第一篇：12月分末計提未發(fā)工資在所得稅匯算時能否稅前扣除各地政策規(guī)定

12月份末計提未發(fā)工資在所得稅匯算時能否稅前扣除

中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知 國稅函[2009]3號

《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理

（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得

（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；

《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

企業(yè)在2009年發(fā)放2008年欠發(fā)的10-12月份工資，應(yīng)如何處理，具體在哪一年扣除？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條規(guī)定“《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金?！币虼?，企業(yè)只能在實際發(fā)放的年度扣除工資薪金。但企業(yè)如在匯算清繳期結(jié)束前發(fā)放已計提匯繳年度的工資，則可在匯繳年度扣除。

企業(yè)計提了職工工資，但是沒有發(fā)放，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎？

解答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定，對企業(yè)工資、薪金的扣除時間為實際發(fā)放的納稅年度。因此，如果企業(yè)計提了職工的工資，當(dāng)年沒有實際發(fā)放，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除，但可以在以后實際發(fā)放年度申報扣除。如果企業(yè)當(dāng)年計提的工資在企業(yè)所得稅年度納稅申報前（即次年5月31日前）實際發(fā)放的，可以在計提當(dāng)年計算扣除。

1、跨年度發(fā)放的工資應(yīng)在哪個期間扣除？

問：企業(yè)2010年底前已計提未發(fā)放的職工工資及獎金是否可在2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳時稅前扣除？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)文件規(guī)定：

“稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

(三)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；

(四)企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。

(五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的?！?/p>

根據(jù)上述規(guī)定，如果企業(yè)在2010年底前已計提且明確到個人的工資費用、已經(jīng)代扣了個人所得稅，符合上述5個原則，而且企業(yè)在匯算清繳期限內(nèi)完成發(fā)放，可認定為納稅年度實際發(fā)生，在上述工資薪金支出所屬納稅年度可以稅前扣除。

在匯算清繳期限終了后補發(fā)上年或者以前納稅年度合理的工資薪金支出的，應(yīng)在工資薪金支出實際發(fā)放年度稅前扣除。

上一年度已經(jīng)計提但未支付的工資、“五險一金”及類似的成本、費用、稅金、損失和其他支出，企業(yè)所得稅匯算清繳時是否允許稅前扣除？

如果在匯算清繳期結(jié)束前支付的，允許在所得稅前扣除；如果在匯算清繳期結(jié)束后仍未支付的，應(yīng)在實際支付年度扣除。

工資薪金的稅前扣除問題

凡企業(yè)與職工簽訂勞動用工合同或協(xié)議的，其支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的 合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

工資支出必須是實際發(fā)生，提取而未實際支付的，在當(dāng)年納稅年度不得稅前扣除。實行下發(fā)薪的企業(yè)提取的工資可保留一個月。

納稅人當(dāng)年應(yīng)發(fā)并實際發(fā)放的工資薪金支出，準(zhǔn)予稅前扣除。對實行“后發(fā)薪”制度的納稅人，提取但未發(fā)放的12月份工資，允許12月末工資余額保留一個月（下年度1月份）。

⒉問：企業(yè)2010年1月發(fā)放2009年12月計提的職工工資以及年終獎，這部分跨年度發(fā)放的工資及獎金是否可在2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳時稅前扣除？

答：企業(yè)在匯算清繳期限內(nèi)發(fā)放且屬于匯算清繳年度應(yīng)負擔(dān)的合理的工資薪金支出，可認定為納稅年度實際發(fā)生，在工資薪金支出所屬納稅年度可以稅前扣除。在匯算清繳期限終了后補發(fā)上年或者以前納稅年度合理的工資薪金支出的，應(yīng)在工資薪金支出實際發(fā)放年度稅前扣除。

企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的合理工資薪金支出，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。此規(guī)定未明確稅前扣除時間，也未明確必須實際發(fā)放。請省局予以明確。

意見：實際發(fā)生的工資薪金支出是指企業(yè)已經(jīng)實際支付給其職工的那部分工資薪金支出，尚未支付的，不能在其未支付的這個納稅年度內(nèi)扣除，只有等到實際發(fā)生后，才準(zhǔn)予稅前扣除。

年末已計提但未實際發(fā)放或已支付但未取得相關(guān)憑證的問題 企業(yè)年末已計提但未實際發(fā)放的工資薪金、暫估入賬的材料成本及相關(guān)費用，在匯算清繳結(jié)束之前發(fā)放或取得發(fā)票的可以在稅前扣除。、問：匯算清繳終了后補發(fā)以前納稅年度合理的工資薪金支出，是否可以稅前扣除？企業(yè)材料成本未取得發(fā)票暫估入賬，在匯算清繳期間或匯算清繳結(jié)束后取得發(fā)票，在稅前扣除上有何不同？

答：企業(yè)年末已計提但未實際發(fā)放的工資薪金、暫估入賬的材料成本及相關(guān)費用，在匯算清繳結(jié)束之前發(fā)放或取得發(fā)票的可以在稅前扣除。

企業(yè)暫估材料成本、工資薪金在年末入賬，次年匯算清繳前未能取得發(fā)票或發(fā)放的，如企業(yè)當(dāng)年已做納稅調(diào)整，以后年度取得發(fā)票或?qū)嶋H發(fā)放可以進行納稅調(diào)減。

五、關(guān)于企業(yè)欠發(fā)工資的扣除問題

企業(yè)因故形成的欠發(fā)工資，按下列規(guī)定執(zhí)行：即企業(yè)當(dāng)年計提工資計入“應(yīng)付工資”科目，實際發(fā)放工資的一部分，另一部分形成欠發(fā)工資。這部分欠發(fā)工資在次年匯算清繳期限內(nèi)發(fā)放的，準(zhǔn)予做為當(dāng)年工資進行扣除。超過匯算清繳期限的，按下年實發(fā)工資進行稅務(wù)處理。

1、關(guān)于跨年支付、繳納的有關(guān)費用扣除問題

企業(yè)由于資金困難等原因年內(nèi)預(yù)提未支付，在匯算清繳期內(nèi)（次年5月底前）實際支付的工資（包括年終績效考核獎金）、上繳的工會經(jīng)費和“五險一金”準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)本年度已計提由于種種原因當(dāng)年未發(fā)放給員工，但在匯算清繳期內(nèi)（次年5月末前）發(fā)放的工資薪金支出，允許在當(dāng)年的企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)與工資相關(guān)的其他稅前扣除項目，可參照上述規(guī)定執(zhí)行。

關(guān)于企業(yè)跨年度補發(fā)工資的稅前扣除問題

企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除應(yīng)嚴格按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函［2009］3號）的規(guī)定執(zhí)行。對企業(yè)在每一納稅年度發(fā)生的支付本企業(yè)任職或受雇員工的合理的工資薪金支出，允許按實際發(fā)放數(shù)在所屬年度據(jù)實扣除。對企業(yè)按其規(guī)范的工資分配制度規(guī)定，確屬應(yīng)計入并已計入到當(dāng)期成本費用的與經(jīng)營業(yè)績、考核指標(biāo)等相關(guān)聯(lián)的工資薪金，在匯算清繳期內(nèi)發(fā)放的，可在所屬年度稅前扣除。如果企業(yè)工資薪金的提取，以減少或逃避當(dāng)期稅款為目的，工資薪金支出不允許在提取年度稅前扣除。

企業(yè)當(dāng)年度提取的工資薪金未支付的，具體區(qū)分兩種情況處理：

1、國有及國有控股企業(yè)在國資、人力資源和社會保障局等部門核定的工資薪金限額內(nèi)，其成本列支數(shù)超過實際發(fā)放額的差額，當(dāng)年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，次年實際發(fā)放時，可作為納稅調(diào)減處理。

2、其他企業(yè)當(dāng)年在成本列支數(shù)超過實際發(fā)放額（合理的工資支出范圍內(nèi)的）的差額，當(dāng)年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，次年實際發(fā)生時，可作為納稅調(diào)減處理。

上海市稅務(wù)局2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策

問：企業(yè)當(dāng)年提取的工資薪金超過實際發(fā)放額的差額，次年實際發(fā)放時是否可作納稅調(diào)減？ 答：應(yīng)區(qū)分兩種情況處理：

國有及國有控股企業(yè)在國資、人力資源和社會保障等部門核定的工資薪金限額內(nèi)，其成本列支數(shù)與實際發(fā)放數(shù)的差額，當(dāng)年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，次年實際發(fā)放時可作為納稅調(diào)減處理。

其他企業(yè)當(dāng)年在成本中列支的工資薪金超過實際發(fā)放額（合理的工資支出范圍內(nèi)的）的差額，當(dāng)年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，次年實際發(fā)放時，可作納稅調(diào)減處理。

問：某企業(yè)2009年發(fā)放給管理人員的工資通過“借：管理費用；貸：應(yīng)付工資”進行核算，對于該企業(yè)2009年已計入“應(yīng)付工資”科目但尚未發(fā)放的工資按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號，以下簡稱國稅函[2009]3號）的規(guī)定，不得從2009年度稅前扣除，當(dāng)年該企業(yè)進行了納稅調(diào)增。2010年2月，該企業(yè)向員工發(fā)放了這部分已于2009年做納稅調(diào)增的工資，其在2010年度納稅申報時能否進行納稅調(diào)減？

答：按照國稅函[2009]3號的規(guī)定，該企業(yè)2009年已計入“應(yīng)付工資”科目但未發(fā)放，并已做納稅調(diào)增的工資，在2010年2月向本企業(yè)任職的員工發(fā)放時允許從稅前扣除。因2010年會計核算中不再列支此部分工資，2010年納稅申報時可以通過納稅調(diào)減的方式將此部分工資從稅前扣除。

關(guān)于跨年度發(fā)放的工資及獎金稅前扣除的問題

答：根據(jù)《實施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的工資薪金，因此，跨年度發(fā)放的工資及獎金應(yīng)該在支付年度稅前扣除。）

問：企業(yè)在2008年發(fā)放的屬于以前年度的工資薪金，或在2009年發(fā)放的屬于2008年度的工資薪金能否在2008年度稅前扣除 答：新稅法《實施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

在納稅年度內(nèi)支付是指在當(dāng)年實際發(fā)放并為員工代扣代繳個人所得稅的工資薪金，即工資薪金支出在2008年以后根據(jù)新稅法《實施條例》是按照收付實現(xiàn)制原則計算扣除，而在2008年度以前根據(jù)原企業(yè)所得稅有關(guān)法律法規(guī)及規(guī)范性文件(以下簡稱“原稅法”)，是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計算扣除。因此在2008年度發(fā)放但屬于以前年度的工資薪金，在計算2008年度應(yīng)納稅所得額時不得稅前扣除(按稅收規(guī)定可實行工效掛鉤工資辦法企業(yè)2006年以前年度形成的工資儲備基金在2008年度發(fā)放的除外)。屬于2008年度，但是在2009年發(fā)放的 關(guān)于企業(yè)在年末（12月31日）前已經(jīng)計提但尚未發(fā)放的工資是否允許在所得稅稅前扣除的問題

企業(yè)在年末（12月31日）前已經(jīng)計提但尚未發(fā)放的工資，如果在匯算清繳結(jié)束（次年5月31日）前已經(jīng)支付的，允許在計提年度所得稅稅前扣除，如果在匯算清繳結(jié)束后仍未支付的，不允許在計提年度作所得稅稅前扣除，應(yīng)當(dāng)在支付年度扣除。

第二篇：存貨盤虧損失能否在企業(yè)所得稅稅前扣除

存貨盤虧損失所得稅扣除及增值稅問題

外資制造企業(yè)，主要從事零部件的組裝，生產(chǎn)成品，因此原材料主要以個為單位，數(shù)量可計算；公司經(jīng)常每月幾乎都發(fā)生存貨盤虧，數(shù)額一年有幾百萬元。根據(jù)25號公告的規(guī)定。

1、盤虧損失可以在所得稅前扣除嗎？如果是，是專項申報還是清單申報？是否要準(zhǔn)備專項報告？

2、如果可以所得稅前扣除，要提交哪些資料，以證明盤虧損失的合理性？

3、盤虧存貨，假如被認定為是管理不善造成的，增值稅進項稅額是否要轉(zhuǎn)出？

《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）第九條規(guī)定，下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除：

（二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。第二十六條規(guī)定，存貨盤虧損失，為其盤虧金額扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認：（一）存貨計稅成本確定依據(jù)；

（二）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件；

（三）存貨盤點表；

（四）存貨保管人對于盤虧的情況說明。

第四十八條規(guī)定，企業(yè)正常經(jīng)營業(yè)務(wù)因內(nèi)部控制制度不健全而出現(xiàn)操作不當(dāng)、不規(guī)范或因業(yè)務(wù)創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因形成的資產(chǎn)損失，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報扣除，但應(yīng)出具損失原因證明材料或業(yè)務(wù)監(jiān)管部門定性證明、損失專項說明。

根據(jù)上述規(guī)定，“正常損耗”的認定，稅法沒有明確的定量標(biāo)準(zhǔn)，實務(wù)中，企業(yè)應(yīng)就該標(biāo)準(zhǔn)與主管稅務(wù)機關(guān)溝通并取得認可。否則不能作為正常損耗以清單申報方式申報扣除。存貨盤虧損失扣除責(zé)任人賠償后應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額，可以按上述規(guī)定稅前扣除。

2、《增值稅暫行條例實施細則》第二十四條規(guī)定，條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。根據(jù)上述規(guī)定，管理不善造成的盤虧損失，相應(yīng)進項稅額不得抵扣，應(yīng)進行轉(zhuǎn)出處理。

第三篇：企業(yè)支付給臨時工的工資如何在所得稅稅前扣除(精)

企業(yè)支付給臨時工的工資如何在所得稅稅前扣除? 問：我公司多年來一直聘用臨時工和返聘退休人員，需要到稅務(wù)局開具勞務(wù)發(fā)票支付給他們。但從2012年起稅務(wù)局就不再給我公司開具勞務(wù)發(fā)票，說支付給臨時工和返聘退休人員的工資可以作為本公司正式人員的工資進行核算，我公司遂將支付的這部分工資正常列入了工資、薪金總額，但2012年匯算清繳后的稅務(wù)稽查又將其中的一部分要求列入職工福利費支出，讓我公司補繳了所得稅。請問，稅法在支付給臨時工的費用方面是怎樣規(guī)定的？我公司在2013匯算清繳中應(yīng)該注意哪些問題？

答：2012年4月下旬，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號），國家稅務(wù)總局公告2012年第15號文第二條規(guī)定：“ 企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資、薪金支出和職工福利費支出，并按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（主席令第63號，以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資、薪金支出的，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資、薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。”2012年5月上旬，國家稅務(wù)總局辦公廳又對國家稅務(wù)總局公告2012年第15號文全文作了解讀，其中對上述規(guī)定的解讀是：“ 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號，以下簡稱《企業(yè)所得稅法實施條例》）第三十四條的規(guī)定，企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，應(yīng)作為工資、薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除。企業(yè)雇傭季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工，也屬于企業(yè)任職或者受雇員工范疇，因此國家稅務(wù)總局公告2012年第15號文明確，企業(yè)支付給上述人員的相關(guān)費用，可以區(qū)分工資、薪金支出和職工福利費支出后，準(zhǔn)予按《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定進行稅前扣除。其中屬于工資、薪金支出的，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資、薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。” 然而，盡管稅總作了規(guī)定并予以了解讀，但實務(wù)中對上述規(guī)定的理

解和執(zhí)行還存在一些疑惑，為此，筆者從四個方面對上述規(guī)定談一談自己的看法。

一、對企業(yè)雇傭五類用工工資、薪金處理問題的再解讀

從上述規(guī)定可以看出，國家稅務(wù)總局公告2012年第15號文及其解讀對《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條所述“ 在本企業(yè)任職或者受雇員工” 的范圍作了較為全面的解釋或延伸，即“ 企業(yè)雇傭季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工，也屬于企業(yè)任職或者受雇員工范疇”，所以，對于企業(yè)今后雇傭這五類用工發(fā)生的工資、薪金等支出，在稅前扣除的問題上，不再區(qū)分勞務(wù)用工還是合同用工，即不管企業(yè)與相關(guān)用工簽訂的是勞務(wù)合同還是勞動合同，其支付給這些用工的“ 所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，應(yīng)作為工資、薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除”.由此可見，此規(guī)定實際上打破了此前多年來形成的對上述五類用工發(fā)生的費用需至稅務(wù)機關(guān)開具勞務(wù)發(fā)票，憑勞務(wù)發(fā)票列入稅前扣除的傳統(tǒng)規(guī)定和習(xí)慣做法（接受勞務(wù)派遣公司勞務(wù)，并由勞務(wù)派遣公司開具勞務(wù)發(fā)票的除外），同時，企業(yè)可以比照對本企業(yè)正式員工列支工資的會計處理方法，直接憑自制的工資表將這些用工的相關(guān)勞動報酬列入成本費用并計提相關(guān)費用，相關(guān)會計處理分錄為，計提時：“ 借：生產(chǎn)成本、勞務(wù)成本或管理費用等科目，貸：應(yīng)付職工薪酬”，發(fā)放時：“ 借：應(yīng)付職工薪酬，貸：現(xiàn)金或銀行存款等”.但必須注意的是，會計處理時對于計提和支付給這五類用工人員的勞務(wù)報酬，企業(yè)應(yīng)區(qū)分清楚工資、薪金支出還是職工福利費等其他相關(guān)費用，即需對“ 應(yīng)付職工薪酬” 分“ 工資”“ 職工福利”“ 職工教育經(jīng)費”“ 工會經(jīng)費”“ 社會保險費” 和“ 住房公積金” 等二級科目進行明細核算，對其中屬于工資、薪金支出的，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資、薪金總額的基數(shù)，并作為計提其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。而對不屬于工資、薪金的支出，如屬于支付給五類用工人員的職工福利費等其他相關(guān)費用，則不可以計入工資、薪金總額基數(shù)作為計提其他各項相關(guān)費用的依據(jù)。

從上述規(guī)定可以看出，國家稅務(wù)總局公告2012年第15號文不僅在很大程度上減輕了企業(yè)今后雇傭上述五類用工發(fā)生工資、薪金支出涉稅處理的繁瑣，而且也在一定程度上減輕了企業(yè)雇傭上述五類用工的成本和稅收負擔(dān)，是對企業(yè)的一

大利好。

二、對支付給勞務(wù)派遣公司相關(guān)費用的考慮

盡管稅總辦公廳對國家稅務(wù)總局公告2012年第15號文作了專門的解讀，但仍然有人提出了這樣的疑問：由于勞務(wù)派遣公司收取的勞務(wù)費很可能包含了發(fā)放給派遣勞務(wù)工的職工福利費等相關(guān)費用，而在正常情況下，如無特別規(guī)定或明確約定，勞務(wù)派遣公司給用工企業(yè)開具的勞務(wù)發(fā)票不可能區(qū)分其中的工資、薪金和職工福利費等相關(guān)費用各是多少，如果用工企業(yè)直接按照發(fā)票上注明的勞務(wù)費總額計提職工福利費等相關(guān)費用，不僅會將其中包含的職工福利費等相關(guān)費用作為基數(shù)再次計提職工福利費等費用，從而擴大了計提職工福利費等相關(guān)費用的基數(shù)，而且實際上也使得企業(yè)重復(fù)列支了職工福利費等相關(guān)費用，對于該問題，國家稅務(wù)總局公告2012年第15號文及其解讀未能明確，應(yīng)如何解決？

在日常實務(wù)中，企業(yè)支付接受外部勞務(wù)派遣用工發(fā)生的費用主要有兩種情況：一是僅憑勞務(wù)公司的勞務(wù)發(fā)票支付給勞務(wù)公司，企業(yè)不再支付其他任何費用；二是除憑勞務(wù)公司的發(fā)票支付給勞務(wù)公司一定的費用外，還很可能按照約定直接支付給勞務(wù)派遣員工一定的費用。如果屬于直接支付給勞務(wù)派遣員工費用的情形，毫無疑問，可以按照國家稅務(wù)總局公告2012年第15號文及其解讀的規(guī)定，在區(qū)分其中的工資、薪金支出和職工福利費支出后，按規(guī)定稅前扣除，同時，對其中屬于工資、薪金支出的，還應(yīng)準(zhǔn)予計入企業(yè)工資、薪金總額的基數(shù)，作為計提職工福利費等其他各項相關(guān)費用稅前扣除的依據(jù)。但現(xiàn)在的問題是，由于現(xiàn)行制度下開具的勞務(wù)發(fā)票不可能區(qū)分其中的工資、薪金和職工福利費等相關(guān)費用各是多少，所以，對憑勞務(wù)發(fā)票支付的勞務(wù)費究竟應(yīng)該如何處理成為難題。筆者認為，對于該情況，在稅總沒有作出明確規(guī)定以前，各地稅務(wù)機關(guān)可以借鑒上海市國家稅務(wù)局、上海市地方稅務(wù)局《關(guān)于企業(yè)發(fā)生的派遣員工工資薪金等費用稅前扣除問題的通知》（滬國稅所[2012]1號）規(guī)定的相關(guān)做法，即“ 勞務(wù)派遣單位在提供給用工單位的發(fā)票上應(yīng)分別列明工資、薪金數(shù)額、職工福利費等三項經(jīng)費數(shù)額、社保費及住房公積金的數(shù)額?！?同時，“ 用工單位需在企業(yè)所得稅匯算清繳申

報時一并提供與勞務(wù)派遣單位簽訂的勞務(wù)用工合同復(fù)印件、勞務(wù)派遣單位開具的發(fā)票復(fù)印件（發(fā)票上須列明代發(fā)工資、社保費的金額。本通知下發(fā)前已填開的發(fā)票未列明代發(fā)工資、社保費金額的，應(yīng)作情況說明）”.否則，用工單位在企業(yè)所得稅稅前不得將勞務(wù)派遣公司開具的勞務(wù)費金額列入扣除。這樣，只要勞務(wù)發(fā)票上分別注明了其中的工資、薪金、職工福利費等數(shù)額，企業(yè)可以據(jù)其中的工資、薪金作為計提職工福利費等相關(guān)費用的依據(jù)，稅務(wù)機關(guān)也可以在所得稅匯算清繳時作為對相關(guān)問題進行判斷的依據(jù)。

三、如何區(qū)分工資、薪金支出和職工福利費支出

解決了用工企業(yè)憑勞務(wù)發(fā)票將勞動報酬如何列入稅前扣除的問題，那對于用工企業(yè)直接支付給上述五類用工的勞動報酬，又應(yīng)該如何區(qū)別其中的工資、薪金和職工福利費等費用呢？國家稅務(wù)總局公告2012年第15號文第一條規(guī)定：“ 企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資、薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除?！?由此可見，國家稅務(wù)總局公告2012年第15號文實際上已經(jīng)把區(qū)分工資、薪金支出和職工福利費等支出的權(quán)利交給了用工企業(yè)，所以，用工企業(yè)首先應(yīng)該按照用工合同的約定（或書面或口頭），區(qū)分發(fā)放的是工資、薪金還是職工福利費等其他費用。如果發(fā)放的內(nèi)容或名目較多，還可以結(jié)合區(qū)分發(fā)放的是貨幣還是非貨幣入手，如果是貨幣，則只要是屬于與其所提供的勞動服務(wù)相匹配的對價部分，應(yīng)該屬于工資、薪金，超過部分或發(fā)放時明確屬于醫(yī)、食、住、行等的補貼，則應(yīng)該作為職工福利費支出，不得作為計提職工福利費的工資、薪金基數(shù)。而如果屬于非貨幣，最為典型的是發(fā)放的各類實物，對于此類情況不能一概而論，如果屬于抵算五類用工人員工資的，則應(yīng)該屬于工資、薪金，否則，就應(yīng)該全部作為職工福利費支出，且不得作為計提職工福利費的工資、薪金基數(shù)。

四、對是否涉及個人所得稅處理的疑問

由于國家稅務(wù)總局公告2012年第15號文將對上述五類人員支付的勞動報酬定性為工資、薪金支出，所以，有人認為，用工企業(yè)對上述五類人員支付的勞動報酬

也應(yīng)該按照工資、薪金來繳納個人所得稅。但是，國家稅務(wù)總局公告2012年第15號文僅是對企業(yè)支付勞動報酬給上述五類人員涉及企業(yè)所得稅稅前扣除問題作出的規(guī)定，僅是在涉及企業(yè)所得稅稅前扣除時，將對上述五類人員支付的勞動報酬視為或比照為工資、薪金列入稅前扣除的專門規(guī)定，不是對個人所得稅各稅目應(yīng)稅范圍的重新劃定和征收范圍的調(diào)整，更不是對上述五類人員支付的勞動報酬在征收個人所得稅方面的定性，所以，國家稅務(wù)總局公告2012年第15號文將對上述五類人員支付的勞動報酬定性為工資、薪金支出不應(yīng)該適用于對個人所得稅的處理，企業(yè)對上述五類人員支付的勞動報酬仍應(yīng)按照現(xiàn)行稅法對個人所得稅的相關(guān)規(guī)定進行處理，即仍應(yīng)以是否有雇傭關(guān)系來區(qū)分工資、薪金所得和勞務(wù)報酬所得來計征個人所得稅。

第四篇：企業(yè)給員工報銷的個人醫(yī)藥費,能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？（模版）

企業(yè)給員工報銷的個人醫(yī)藥費，能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？ 問：企業(yè)給員工報銷的個人醫(yī)藥費，能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？

答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅實施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。另外根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第三條的規(guī)定，職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等，屬于《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費。因此，若企業(yè)未參加醫(yī)療統(tǒng)籌，員工報銷的個人醫(yī)藥費可以列入職工福利費，按規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除；若企業(yè)已參加醫(yī)療統(tǒng)籌，在繳納醫(yī)療保險費之外又給員工報銷醫(yī)療費用，不能在企業(yè)所得稅前扣除。

第五篇：我公司工資實行后發(fā)薪制度即12月的工資在次年1月份發(fā)放12月份計提的工資薪金能否在企業(yè)所得稅前扣除

我公司工資實行“后發(fā)薪”制度，即12月的工資在次年1月份發(fā)放，12月份計提的工資薪金能否在企業(yè)所得稅前扣除？

答：《企業(yè)所得稅實施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）

第一條規(guī)定，《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定“實際發(fā)放”給員工的工資薪金?！洞筮B市國家稅務(wù)總局關(guān)于明確企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（大國稅函[2009]37號）第三條規(guī)定，對企業(yè)在每一納稅發(fā)生的支付給本企業(yè)任職或者受雇員工的合理的工資薪金支出，允許按實際發(fā)放數(shù)在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。企業(yè)已經(jīng)計入當(dāng)期成本費用的工資并在匯算清繳期內(nèi)發(fā)放的，則發(fā)放的工資在所屬可稅前扣除。若該部分工資超過匯算清繳期發(fā)放，則在所屬不允許稅前扣除，應(yīng)并入發(fā)放扣除，如果有關(guān)工資薪金的安排，以減少或逃避稅款為目的，工資薪金支出不允許稅前扣除。

《江蘇省地方稅務(wù)局所得稅處2008匯繳明確政策》第二條第（七）款規(guī)定：企業(yè)在匯算清繳期內(nèi)發(fā)放的上工資，均認定為企業(yè)“實際發(fā)生”，在工資所屬予以扣除。在匯算清繳期后補發(fā)上年或者以前工資，作為工資發(fā)放工資稅前扣除。

《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（冀地稅函[2009]9號）第五條規(guī)定，企業(yè)因故形成的欠發(fā)工資，按下列規(guī)定執(zhí)行，即企業(yè)當(dāng)年計提工資計入“應(yīng)付工資”科目，實際發(fā)放工資的一部分，另一部分形成欠發(fā)工資，這部分欠發(fā)工資在次年匯算清繳期限內(nèi)發(fā)放的，準(zhǔn)予作為當(dāng)年工資進行扣除。超過匯算清繳期限的，按下年實發(fā)工資進行處理。根據(jù)上述規(guī)定，雖然企業(yè)所得稅法強調(diào)“實際發(fā)放”原則，即必須是實際發(fā)放的工資薪金才允許在稅前扣除，但是，企業(yè)內(nèi)未實際發(fā)放的工資，在次年匯算清繳期申報前發(fā)放的，可以作為實際發(fā)放的工資薪金稅前扣除。各地對此問題有變通的處理，建議企業(yè)在實際執(zhí)行時與主管稅務(wù)局溝通解決。