第一篇：內(nèi)部控制審計(jì)制度是上市公司重要的制度創(chuàng)新

內(nèi)部控制審計(jì)制度是上市公司重要的制度創(chuàng)新

——中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)兼秘書長(zhǎng)陳毓圭在2012上市公司內(nèi)控建設(shè)評(píng)價(jià)與審計(jì)峰會(huì)上的講話

各位嘉賓、朋友們：

非常高興參加今天的活動(dòng)。內(nèi)部控制規(guī)范于今年在國(guó)有控股和地方控股的A股上市公司實(shí)施，新理財(cái)雜志社和國(guó)富浩華會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合舉辦這次活動(dòng)，聚監(jiān)管部門、上市公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所代表及專家學(xué)者于一堂，共同探討上市公司內(nèi)部控制建設(shè)、評(píng)價(jià)和審計(jì)的話題，非常有意義。借此機(jī)會(huì)，我談幾點(diǎn)體會(huì)。

剛剛閉幕的黨的十八大，系統(tǒng)總結(jié)了過去五年的工作和十年的奮斗歷程，深刻闡述了全面建成小康社會(huì)和全面深化改革開放的宏偉目標(biāo)，為我們指明了新的前進(jìn)方向。要實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，有許多工作要做，其中經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和制度創(chuàng)新無疑是十分重要的方面。

總書記在十八屆中央政治局第一次集體學(xué)習(xí)時(shí)強(qiáng)調(diào)，要把制度建設(shè)擺在突出位置，堅(jiān)持以實(shí)踐基礎(chǔ)上的理論創(chuàng)新推動(dòng)制度創(chuàng)新，堅(jiān)持和完善現(xiàn)有制度，從實(shí)際出發(fā)，及時(shí)制定一些新的制度，構(gòu)建系統(tǒng)完備、科學(xué)規(guī)范、運(yùn)行有效的制度體系，使各方面制度更加成熟更加定型，為奪取中國(guó)特色社會(huì)主義新勝利提供更加有效的制度保障。資本市場(chǎng)是需要加強(qiáng)制度創(chuàng)新的一個(gè)重要領(lǐng)域。當(dāng)前，我國(guó)證券市場(chǎng)活力不足、股市持續(xù)低迷。其中原因，既有市場(chǎng)需求不足、技術(shù)升級(jí)緩慢、盈利能力差等技術(shù)方面的，也有公司治理缺失、管理薄弱、監(jiān)管錯(cuò)位等制度方面的。創(chuàng)新企業(yè)管理、完善資本市場(chǎng)信息披露、改革市場(chǎng)發(fā)行和監(jiān)管，已經(jīng)成為促進(jìn)資本市場(chǎng)健康發(fā)展的長(zhǎng)久之策。世界各國(guó)和國(guó)際組織也都十分重視制度方面的建設(shè)。金融穩(wěn)定理事會(huì)、聯(lián)合國(guó)貿(mào)發(fā)會(huì)議、世界銀行等機(jī)構(gòu)將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部控制規(guī)范和公司治理規(guī)則等制度作為維護(hù)金融和市場(chǎng)穩(wěn)定、實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)設(shè)施。在諸多的制度建設(shè)任務(wù)中，內(nèi)部控制制度和內(nèi)部控制審計(jì)制度是一個(gè)重要方面。一個(gè)負(fù)責(zé)任的企業(yè)家，應(yīng)當(dāng)是一個(gè)重視內(nèi)部控制和內(nèi)部管理的企業(yè)家；一個(gè)企業(yè)的成功，必然伴隨著內(nèi)部控制和內(nèi)部管理的成功。

關(guān)于內(nèi)部控制的價(jià)值，我想至少有以下三個(gè)方面：

首先，內(nèi)部控制是防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制保障。一方面，信息技術(shù)的飛速發(fā)展、金融創(chuàng)新的層出不窮、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的瞬息萬變、企業(yè)組織架構(gòu)的日益復(fù)雜，給作為市場(chǎng)主體的企業(yè)帶來無限機(jī)會(huì)和可能的同時(shí)，也帶來了巨大的挑戰(zhàn)和風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制作為企業(yè)識(shí)別、防范和化解風(fēng)險(xiǎn)的防火墻，是防范企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)誤和舞弊行為的第一道防線，也是保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合法合規(guī)的屏障，起著為企業(yè)保駕護(hù)航的作用。另一方面，企業(yè)微觀層面的風(fēng)險(xiǎn)，如果防范處理不當(dāng)，可能累積放大為宏觀層面的風(fēng)險(xiǎn)。近幾年來，世界經(jīng)濟(jì)受到全球性金融危機(jī)的嚴(yán)重沖擊，而金融危機(jī)爆發(fā)的重要原因之一就是金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制出了問題，加上監(jiān)管制度沒有跟上，最終累積為全球危機(jī)。

其次，內(nèi)部控制是提高經(jīng)營(yíng)效率的制度工具。內(nèi)部控制的目標(biāo)之一，就是提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率和效果。當(dāng)前，高投入、低產(chǎn)出的格局嚴(yán)重制約著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展和企業(yè)的盈利能力。內(nèi)部控制作為企業(yè)科學(xué)管理的重要手段，有助于實(shí)現(xiàn)以最少的投入，獲取最大的產(chǎn)出，從而有助于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

最后，內(nèi)部控制是提升我國(guó)企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的治本之策。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步對(duì)外開放，越來越多的中國(guó)企業(yè)將赴境外資本市場(chǎng)融資，參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，跨國(guó)并購(gòu)已日益成為企業(yè)做大做強(qiáng)的重要選擇。中國(guó)企業(yè)能否獲得境外投資者的青睞，在對(duì)外合并聯(lián)合后，能否實(shí)現(xiàn)有效的制度整合，很大程度上取決于他們是否具備一套健全有效的內(nèi)部控制機(jī)制。

搞好內(nèi)部控制，有必要認(rèn)識(shí)其全部意義。至少有以下幾點(diǎn)是值得認(rèn)識(shí)和把握的：

第一，從內(nèi)部控制的功能來看，已從早期查錯(cuò)防弊，發(fā)展到今天的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，內(nèi)部控制的目標(biāo)相應(yīng)拓展為合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

第二，從內(nèi)部控制的內(nèi)涵來看，已從早期的會(huì)計(jì)控制措施，發(fā)展到包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制措施、信息系統(tǒng)與溝通、控制監(jiān)督等五個(gè)要素在內(nèi)的內(nèi)部控制系統(tǒng)。早期的內(nèi)部控制以業(yè)務(wù)授權(quán)、職責(zé)分工、定期核對(duì)等會(huì)計(jì)控制為基本內(nèi)容。隨著企業(yè)規(guī)模日益壯大，組織形式越來越多樣化，組織結(jié)構(gòu)也越來越復(fù)雜，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)增加，傳統(tǒng)的單

一、散亂、缺乏體系的內(nèi)部牽制已經(jīng)無法滿足企業(yè)日益發(fā)展的需要，內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)運(yùn)而生。

第三，從內(nèi)部控制的監(jiān)管要求看，已從早期的金融證券等特殊高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，發(fā)展到所有的公眾利益實(shí)體都需要建設(shè)內(nèi)部控制、進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，并聘請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)。美國(guó)安然、世通財(cái)務(wù)舞弊事件發(fā)生后，不少國(guó)家的監(jiān)管機(jī)構(gòu)將監(jiān)管重心從單純注重財(cái)務(wù)報(bào)告本身的信息質(zhì)量，轉(zhuǎn)向財(cái)務(wù)報(bào)告本身信息質(zhì)量與建立健全財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量保證體系并重。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)制度應(yīng)運(yùn)而生。財(cái)政部等部委聯(lián)合發(fā)布的內(nèi)部控制基本規(guī)范，將內(nèi)部控制審計(jì)作為法定要求加以規(guī)定。

內(nèi)部控制功能的拓展、內(nèi)涵的豐富、監(jiān)管要求的提高，都對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)主體提出了新的努力方向。對(duì)我國(guó)企業(yè)來說，現(xiàn)代內(nèi)部控制理念引入較晚，內(nèi)部控制制度水平有待提高，內(nèi)部控制建設(shè)仍面臨著更多需要注意的問題。如何搞好內(nèi)部控制，我認(rèn)為至少在以下三個(gè)方面需要加強(qiáng)：

一是觀念的轉(zhuǎn)變。當(dāng)前，相當(dāng)部分企業(yè)只注重短期效益，對(duì)建設(shè)完善內(nèi)部控制這項(xiàng)長(zhǎng)治久安的系統(tǒng)性工程認(rèn)識(shí)不足，重視不夠，積極性不高，更多的是出于應(yīng)付監(jiān)管方面要求的需要，抱著“達(dá)標(biāo)”或“過關(guān)”的心態(tài)建設(shè)完善內(nèi)控。內(nèi)控建設(shè)到位，需要企業(yè)全體人員形成重視、尊重和自覺遵守內(nèi)部控制的文化。

二是資源的投入。內(nèi)部控制是一項(xiàng)系統(tǒng)性工程，絕非一日之功，也非一勞永逸的事。內(nèi)部控制制度的建立健全，需要企業(yè)根據(jù)自身的具體情況，制定一套實(shí)施方案，成立或指定專門的工作機(jī)構(gòu)或工作人員，健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，梳理風(fēng)險(xiǎn)管控流程，完善各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理制度，優(yōu)化內(nèi)部信息系統(tǒng)，建立內(nèi)控責(zé)任與員工績(jī)效考評(píng)相掛鉤的機(jī)制，這一切，都需要投入大量的資源。同時(shí)，內(nèi)部控制制度的建設(shè)和有效實(shí)施，還需要配備充足的、有勝任能力的人員，這對(duì)企業(yè)的人才隊(duì)伍建設(shè)，也提出了更高要求。

三是內(nèi)控與業(yè)務(wù)的融合。內(nèi)部控制建設(shè)的最終目的是為了有效控制風(fēng)險(xiǎn)和促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，要切實(shí)把內(nèi)控建設(shè)與企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)特別是關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)緊密結(jié)合，探索適合本企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)的內(nèi)控機(jī)制，避免內(nèi)控與業(yè)務(wù)“兩張皮”。

為了貫徹落實(shí)內(nèi)部控制審計(jì)制度，中注協(xié)制訂了內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見和工作底稿編制指南，舉辦了相關(guān)培訓(xùn)，并將在事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中把內(nèi)部控制審計(jì)作為檢查工作的重點(diǎn)。

為保證內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施到位，需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為一項(xiàng)重大戰(zhàn)略任務(wù)來落實(shí)。第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要高度重視內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，將其作為一項(xiàng)獨(dú)立業(yè)務(wù)做好、做實(shí)、做到位；第二，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要積極參加培訓(xùn)，認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)制度和文件精神；第三，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要盡早修改業(yè)務(wù)操作規(guī)程，建立和完善內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制體系。

企業(yè)是內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)和執(zhí)行的主體，對(duì)內(nèi)部控制的有效性承擔(dān)主體責(zé)任。為了將內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)做好做實(shí)做到位，提出以下建議：

首先，企業(yè)治理層和管理層應(yīng)高度重視內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)實(shí)施工作。要建立健全內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)體制和組織機(jī)構(gòu)，根據(jù)基本規(guī)范及配套指引的要求，大力推動(dòng)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施，對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行系統(tǒng)梳理，識(shí)別重要業(yè)務(wù)流程、流程中容易出錯(cuò)的環(huán)節(jié)、關(guān)鍵控制點(diǎn)，并抓緊開展內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作，查漏補(bǔ)缺，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展內(nèi)部控制審計(jì)工作奠定良好的基礎(chǔ)。

其次，倚重注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)優(yōu)勢(shì)。從國(guó)際會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)價(jià)值正從經(jīng)濟(jì)鑒證向價(jià)值管理轉(zhuǎn)變，從合規(guī)性治理向經(jīng)營(yíng)性治理和風(fēng)險(xiǎn)管理轉(zhuǎn)變。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的鑒證和咨詢，不僅能夠提升企業(yè)信息披露的透明度，增強(qiáng)投資者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息可靠性的信心，同時(shí)也能推動(dòng)企業(yè)將內(nèi)部控制規(guī)范落到實(shí)處，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)，提升財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

再次，尊重注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)工作。一方面，內(nèi)部控制是一個(gè)不斷完善的動(dòng)態(tài)過程，是企業(yè)管理層與注冊(cè)會(huì)計(jì)師互動(dòng)的過程，企業(yè)應(yīng)當(dāng)尊重注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷，根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的建議去完善內(nèi)部控制。另一方面，企業(yè)應(yīng)充分理解內(nèi)部控制審計(jì)工作是一項(xiàng)獨(dú)立的工作，需要事務(wù)所增加新的投入，承擔(dān)新的風(fēng)險(xiǎn)，所以應(yīng)簽署獨(dú)立的服務(wù)合同。

最后，與內(nèi)部控制審計(jì)工作的良性互動(dòng)。企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，在開展內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作時(shí)，及時(shí)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通和互動(dòng)，提高自我評(píng)價(jià)工作的可利用程度，降低審計(jì)成本，提高工作效率。一方面，企業(yè)應(yīng)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作提供必要的支持。內(nèi)部控制絕不是企業(yè)財(cái)務(wù)部門的事，牽涉到公司的治理結(jié)構(gòu)、人力資源政策和程序、業(yè)務(wù)流程、信息技術(shù)等各個(gè)方面。在內(nèi)部控制審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，需要與企業(yè)各個(gè)層次和部門的人員打交道。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師履責(zé)提供充分的支持。另一方面，企業(yè)須盡早落實(shí)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的事宜。盡早聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以為缺陷整改留下足夠的時(shí)間，避免事后被動(dòng)。鑒于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)之間的緊密聯(lián)系，由同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行這兩項(xiàng)審計(jì)工作可能更有助于工作效率和效果。

朋友們：內(nèi)部控制建設(shè)是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的治本之策和必然選擇，搞好內(nèi)部控制，需要監(jiān)管部門、上市公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所攜手合作，共同努力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的同志們?cè)敢鉃樯鲜泄緝?nèi)部控制制度建設(shè)和證券市場(chǎng)的健康發(fā)展作出自己最大的努力。

謝謝各位！

第二篇：內(nèi)部控制制度審計(jì)辦法

內(nèi)部控制制度審計(jì)辦法

第一章 總 則

第一條 為建立健全公司內(nèi)部控制制度和約束機(jī)制，完善公司內(nèi)部控制體系，確保公司政令暢通和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),依據(jù)《 公司內(nèi)部控制制度審計(jì)辦法（試行）》，結(jié)合實(shí)際情況，制定本辦法。第二條 內(nèi)部控制制度是為了保證企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，經(jīng)濟(jì)信息正確可靠，工作效率和經(jīng)濟(jì)效益不斷提高，確保企業(yè)既定的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)而在企業(yè)內(nèi)部制定的相互聯(lián)系、相互制約的程序、手續(xù)、方法、措施和制度等的總稱。

第三條 內(nèi)部控制制度審計(jì)是為了對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)實(shí)施有效控制，而就內(nèi)部控制制度的健全性、符合性、有效性進(jìn)行檢查、測(cè)試、分析和評(píng)價(jià)的活動(dòng)。

第四條 內(nèi)部控制制度審計(jì)的基本依據(jù)是國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)、行業(yè)管理規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)、華電集團(tuán)公司制定的各項(xiàng)規(guī)章制度以及哈發(fā)公司內(nèi)部規(guī)章制度和內(nèi)部授權(quán)等。

第五條

內(nèi)部控制制度審計(jì)應(yīng)在本公司主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，由審計(jì)部門組織實(shí)施。

第二章內(nèi)控制度審計(jì)原則及目標(biāo) 第六條 內(nèi)部控制制度審計(jì)應(yīng)遵循的原則

1、責(zé)任原則：內(nèi)部控制制度必須授權(quán)分明、分工準(zhǔn)確、界定清楚、責(zé)任明確。

2、牽制原則（不相容原則）：本單位任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)從發(fā)生到結(jié)束的全過程及主要環(huán)節(jié)都必須由兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門、崗位或人員分別實(shí)施，以便相互監(jiān)督制約，防止差錯(cuò)和舞弊可能性事件發(fā)生。

3、協(xié)調(diào)原則：各部門和崗位之間必須銜接、協(xié)調(diào)，以保證生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的連續(xù)性和穩(wěn)定性。

4、效益原則：企業(yè)內(nèi)部控制制度必須有利于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利進(jìn)行，有益于企業(yè)加強(qiáng)管理，挖掘潛力，提高效益。

第七條 內(nèi)部控制制度應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)：

1、維護(hù)資產(chǎn)安全、完整及有效使用；

2、保證各種經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)、可靠與及時(shí)提供；

3、避免不必要的成本、費(fèi)用，以求盈利；

4、保證各種崗位正確履行職責(zé)，以提高工作效率；

5、預(yù)防錯(cuò)誤和弊端發(fā)生，為加強(qiáng)管理提供依據(jù)；

6、提出整改建議，完善內(nèi)部控制制度；

7、確定開展審計(jì)工作的范圍和重點(diǎn)。第三章 內(nèi)部控制制度審計(jì)主要內(nèi)容

第八條 內(nèi)部控制制度應(yīng)涵蓋集團(tuán)公司制定的規(guī)章制度審計(jì)的主要內(nèi)容是：按建立內(nèi)控制度的原則進(jìn)行審計(jì)；對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度的立法、執(zhí)法，執(zhí)法監(jiān)督，獎(jiǎng)懲力度通過審計(jì)做出評(píng)價(jià)。具體審計(jì)企業(yè)內(nèi)控制度是否全面、完善、有效；制度與制度、制度與部門，部門與部 門、部門與個(gè)人之間是否銜接相通，有否不按程序或越權(quán)行使權(quán)力的行為；部門與部門之間有否橫向制約程序；各職能部門是否嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)定的內(nèi)控制度；各種內(nèi)控制度的執(zhí)行結(jié)果是否達(dá)到預(yù)期目的。第八條審計(jì)要點(diǎn)

1、各部門、各環(huán)節(jié)、各層次是否建立工作崗位責(zé)任制；

2、涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理，是否建立了相應(yīng)規(guī)章制度，不相容職務(wù)是否分離，每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否經(jīng)過授權(quán)、主辦、核準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄和復(fù)核六個(gè)步驟；

3、是否建立生產(chǎn)管理規(guī)章制度及管理程序；

4、是否建立保證會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性的制度；

5、是否建立保證財(cái)產(chǎn)物資安全和完整的制度；

6、會(huì)計(jì)資料是否實(shí)行專人管理，并建立借閱、保管和銷毀制度；

7、是否建立內(nèi)審制度并對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)和職能部門運(yùn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。

第四章 內(nèi)部控制制度審計(jì)程序和方法

內(nèi)部控制制度審計(jì)程序

內(nèi)部控制制度審計(jì)程序包括健全性測(cè)試、符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試三個(gè)階段：

（一）健全性測(cè)試

主要是對(duì)內(nèi)部控制制度的調(diào)查與描述，評(píng)價(jià)其應(yīng)有控制環(huán)節(jié)是否已規(guī)定齊全，有無欠妥之處。

1、資料查閱法：收集和查閱各項(xiàng)制度、經(jīng)濟(jì)資料、機(jī)構(gòu)設(shè)置、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)基本狀況，了解企業(yè)概況。

2、現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查法：審計(jì)人員到各部門、車間、分場(chǎng)檢查評(píng)價(jià)內(nèi)控制度是否完善、嚴(yán)密和有效。

3、填表測(cè)試：審計(jì)人員將需要調(diào)查項(xiàng)目的內(nèi)容，列出提綱，編制出特殊格式調(diào)查表，逐一向有關(guān)人員進(jìn)行詢問，做成記錄，或?qū)⒕幹瞥鎏厥飧袷秸{(diào)查表發(fā)給有關(guān)部門單位，先由他們填寫，再由審計(jì)人員審查核實(shí)。

（二）符合性測(cè)試

對(duì)內(nèi)控制度的實(shí)施情況和有效程度進(jìn)行測(cè)試，查明企業(yè)各項(xiàng)控制措施是否存在于各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，是否真正發(fā)揮了作用，有無失控和不完善之處。

1、業(yè)務(wù)測(cè)試

通過對(duì)相關(guān)部門經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所做的監(jiān)查，判明內(nèi)部控制系統(tǒng)中不應(yīng)缺少的幾個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)在業(yè)務(wù)處理過程中是否真實(shí)存在。

2、能測(cè)試

通過對(duì)內(nèi)部控制功能進(jìn)行臭氧檢查，即對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)作用發(fā)揮的情況進(jìn)行檢查。目的是為查明關(guān)鍵控制點(diǎn)是否切實(shí)存在，是否有效地發(fā)揮了作用且有利于經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，其有效程度是否令人滿意，該控制點(diǎn)有無漏過不正確的業(yè)務(wù)。

（三）實(shí)質(zhì)性測(cè)試

根據(jù)符合性測(cè)試確定的審查重點(diǎn)，運(yùn)用核對(duì)、復(fù)核、盤點(diǎn)實(shí)物、帳戶分析等方法，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制所產(chǎn)生的有關(guān)資料的真實(shí)性、正確性進(jìn) 行驗(yàn)證，檢查業(yè)務(wù)活動(dòng)是否合規(guī)合法，會(huì)計(jì)記錄是否真實(shí)準(zhǔn)確，并將檢查結(jié)果作為審計(jì)評(píng)價(jià)的依據(jù)。第 條 內(nèi)部控制制度審計(jì)方法

1、審閱法：通過審閱有關(guān)文件或資料，獲得概括性的整體印象。

2、詢問法：主要是同有關(guān)人員談話。注意詢問的對(duì)象要分層次。

3、觀察法：在現(xiàn)場(chǎng)察看經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否按內(nèi)控制度的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，能否達(dá)到控制的目的。

4、證據(jù)法：通過對(duì)企業(yè)有關(guān)內(nèi)控制度查閱與實(shí)際有關(guān)業(yè)務(wù)執(zhí)行情況檢查，拿出證據(jù)，證實(shí)有關(guān)內(nèi)控制度是否得到認(rèn)真執(zhí)行。

5、實(shí)驗(yàn)法：根據(jù)內(nèi)控制度的規(guī)定對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)重做一遍，以驗(yàn)證是否按規(guī)定程序處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，檢查各項(xiàng)內(nèi)控制度措施是否發(fā)揮作用。

6、比較法：將企業(yè)現(xiàn)行的內(nèi)控制度與本制度有關(guān)的各種因素進(jìn)行對(duì)比分析，借以揭示矛盾，找出差距，尋求解決問題的一種方法。第十條審計(jì)工作程序依照《哈爾濱發(fā)電有限責(zé)任公司審計(jì)工作規(guī)則》進(jìn)行。具體審計(jì)程序分為調(diào)查、測(cè)試、評(píng)價(jià)、報(bào)告四個(gè)階段進(jìn)行。

㈠調(diào)查

收集和查閱有關(guān)規(guī)章制度，采用多種調(diào)查辦法，了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)程序及內(nèi)控制度制定和執(zhí)行的詳細(xì)情況。㈡測(cè)試：

采用前述測(cè)試方法對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)資料的完整性、嚴(yán)密性、真實(shí)性、科學(xué)性、有效性進(jìn)行驗(yàn)證，并將測(cè)試的結(jié)果作為評(píng)價(jià)結(jié)論的依據(jù)。㈢評(píng)價(jià)：

內(nèi)控制度系統(tǒng)的評(píng)價(jià)

⑴健全性評(píng)價(jià)：主要評(píng)價(jià)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)管理制度中所設(shè)置的控制點(diǎn)是否齊全，有無控制弱點(diǎn)或缺少必要的控制點(diǎn)，特別是關(guān)鍵控制點(diǎn)是否有嚴(yán)密的控制措施。

⑵嚴(yán)密性評(píng)價(jià)：各項(xiàng)內(nèi)控制度之間的銜接是否緊密、協(xié)調(diào)，有無兩種控制制度相互矛盾或存在缺陷的現(xiàn)象。

⑶合理性評(píng)價(jià)：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)行的控制措施和程序是否符合本單位的實(shí)際情況，是否符合內(nèi)控制度的制定的原則，是否對(duì)應(yīng)控制的業(yè)務(wù)處理程序起到控制作用。

內(nèi)控制度綜合評(píng)價(jià)

綜合評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容包括肯定企業(yè)內(nèi)控制度執(zhí)行有效方面的成績(jī)，指出內(nèi)控制度方面存在的薄弱環(huán)節(jié)，分析內(nèi)控制度失控點(diǎn)的性質(zhì)及可能造成的后果，提出明確具體、切實(shí)可行的建議。

⑴評(píng)價(jià)內(nèi)控制度應(yīng)著重說明的問題：

①企業(yè)是否根據(jù)內(nèi)控制度的要求，建立了各種必要的管理制度并認(rèn)真執(zhí)行；

②企業(yè)和各職能部門及有關(guān)人員是否認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)控制度；

③執(zhí)行內(nèi)控制度取得哪些成績(jī)；

④執(zhí)行中存在哪些薄弱環(huán)節(jié)，其影響及后果如何；

⑤通過加強(qiáng)哪些環(huán)節(jié)的管理能夠達(dá)到預(yù)防或揭露各種錯(cuò)弊的目的； ⑥企業(yè)有無建立內(nèi)部審計(jì)制度和其他檢查監(jiān)督制度。

⑵評(píng)價(jià)內(nèi)控制度的要求：

①要在調(diào)查的基礎(chǔ)上認(rèn)真分析，做出恰當(dāng)而慎重地評(píng)價(jià)，實(shí)事求是，符合客觀實(shí)際；

②評(píng)價(jià)應(yīng)具體明確。明確指出內(nèi)控制度中取得的成績(jī)，存地的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，究竟是哪一項(xiàng)措施或工作方法存在問題；

③所建議要有針對(duì)性，每項(xiàng)改進(jìn)措施必須有明確的目的性。

㈣報(bào)告：

在評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上由審計(jì)部門撰寫審計(jì)報(bào)告，交單位有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字認(rèn)可。

審計(jì)報(bào)告的基本形式為基本情況、存在問題、產(chǎn)生原因、整改意見及綜合評(píng)價(jià)。

審計(jì)部門負(fù)責(zé)把鑒定的控制缺陷和內(nèi)控制度的薄弱環(huán)節(jié)報(bào)告給本單位主管領(lǐng)導(dǎo)。

第十一條審計(jì)部門提出報(bào)告由本單位主管領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)后有關(guān)部門應(yīng)限期改正，完善制度，堵塞漏洞，必要時(shí)審計(jì)部門進(jìn)行后續(xù)審計(jì)。

第十二條本辦法適用于公司及所屬關(guān)聯(lián)公司、多經(jīng)公司。

第十三條本辦法自下發(fā)之日起執(zhí)行。

*******有限責(zé)任公司審計(jì)部 二OO二年三月十八日

第三篇：淺談會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度審計(jì)

淺談會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度審計(jì)

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度審計(jì)是指，為了保護(hù)公司財(cái)產(chǎn)和保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確可靠而采取的對(duì)各種資產(chǎn)管理辦法、財(cái)務(wù)收付手續(xù)等具體措施是否健全有效、會(huì)計(jì)處理辦法和程序是否正確合理而進(jìn)行的審計(jì)。

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度審計(jì)的目的在于檢查內(nèi)部控制制度是否健全有效，公司在執(zhí)行業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)是否遵守了內(nèi)部控制的程序和原則，確定會(huì)計(jì)信息的可靠性和制度的優(yōu)缺點(diǎn)，從而確定審計(jì)的重點(diǎn)。通過審計(jì)，可以揭示管理中存在的問題并提出審計(jì)意見，進(jìn)一步完善內(nèi)部制度，是“對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行控制”。

一、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容主要包括：組織結(jié)構(gòu)控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、人員素質(zhì)控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、電子信息系統(tǒng)控制等。

（一）組織結(jié)構(gòu)控制審計(jì)。檢查公司是否執(zhí)行不想容職務(wù)相分離的原則，是否合理設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，科學(xué)劃分職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。

（二）授權(quán)批準(zhǔn)控制審計(jì)。檢查是否明確規(guī)定授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等相關(guān)內(nèi)容，單位內(nèi)部各級(jí)管理層是否在授權(quán)范圍內(nèi)辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

（三）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制審計(jì)。檢查是否依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等法律依據(jù)，制定適合本單位的會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，并實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，建立嚴(yán)密的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。

（四）預(yù)算控制審計(jì)。檢查預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析、預(yù)算考核等環(huán)節(jié)的管理狀況，明確預(yù)算項(xiàng)目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，及時(shí)分析和控制預(yù)算差異，采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。

預(yù)算內(nèi)資金是否實(shí)行責(zé)任人限額審批，限額以上資金是否實(shí)行控制預(yù)算外支出。

（五）財(cái)產(chǎn)保全控制審計(jì)。測(cè)試為保護(hù)財(cái)產(chǎn)的完整和安全所采取的各項(xiàng)控制措施，了解是否未經(jīng)授權(quán)的人員對(duì)財(cái)產(chǎn)的直接接觸，是否采取定期盤點(diǎn)、財(cái)產(chǎn)記錄、賬實(shí)核對(duì)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等措施。

（六）審計(jì)人員素質(zhì)控制審計(jì)。測(cè)試會(huì)計(jì)人員是否具有本崗位的工作能力，是否理解自己的工作職責(zé)和權(quán)限，并能以高度責(zé)任感來履行職責(zé)；檢查會(huì)計(jì)部門是否建立和實(shí)施科學(xué)的聘用、培訓(xùn)、考核、獎(jiǎng)懲、晉升、淘汰等制度，是否經(jīng)常檢查和評(píng)價(jià)每個(gè)人的工作。

（七）風(fēng)險(xiǎn)控制審計(jì)。檢查公司是否針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)建立了有效的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，通

過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范

和控制。

（八）內(nèi)部報(bào)告控制審計(jì)。檢查公司是否建立和完善了內(nèi)部報(bào)告管理制度，全面反映經(jīng)濟(jì)

活動(dòng)情況，及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動(dòng)的重要信息，增強(qiáng)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對(duì)性。

（九）電子信息系統(tǒng)控制審計(jì)。檢查公司是否運(yùn)用電子信息技術(shù)建立控制系統(tǒng)，減少和消

除人為控制的影響，確保內(nèi)部控制的有效實(shí)施；是否加強(qiáng)對(duì)電子信息系統(tǒng)的開發(fā)與維護(hù)、數(shù)

據(jù)輸入與輸出、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制。

二、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

（一）是檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性。它是對(duì)照管理制度規(guī)定或?qū)嶋H工作需要，審

查單位及其各個(gè)系統(tǒng)應(yīng)該建立的控制環(huán)節(jié)和控制點(diǎn)，是否已建立起來并進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)。如

果各個(gè)系統(tǒng)的控制環(huán)節(jié)和控制點(diǎn)是齊全的，則應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該單位的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)是健全的。但

是，各個(gè)系統(tǒng)的控制環(huán)節(jié)特別是控制點(diǎn)的“齊全”是個(gè)不易量化的概念，內(nèi)部控制系統(tǒng)的健

全性，是個(gè)需要爭(zhēng)取的目標(biāo)，只有經(jīng)過不斷的探索和改進(jìn)，才能趨于實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)。

（二）是檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的合理性。這里關(guān)鍵在于檢查和評(píng)價(jià)單位極其各個(gè)系統(tǒng)

按照管理制度的規(guī)定或者實(shí)際工作的需要，所建立的控制點(diǎn)有無過多或過少，甚至不必要的情形；或者應(yīng)當(dāng)建立若干控制點(diǎn)，而管理制度中未能考慮的，在實(shí)際工作中也未建立的情形；

或者管理制度要求建立某些控制點(diǎn)，但不符合單位的實(shí)際情況，因而在實(shí)際工作中無法執(zhí)行的情形；或者已經(jīng)建立起的控制點(diǎn)中存在人員分工、職責(zé)不夠清楚的情形等。

（三）是檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性。它是對(duì)單位及其各個(gè)系統(tǒng)的控制環(huán)節(jié)和控制

點(diǎn)，在實(shí)際工作中是否發(fā)揮了控制作用所進(jìn)行的檢查和評(píng)價(jià)。

三、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)的方法

（一）進(jìn)行健全性測(cè)試和評(píng)價(jià)

健全性測(cè)試和評(píng)價(jià)，是對(duì)本單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全程度和合理性所進(jìn)行的測(cè)試和評(píng)

價(jià)，通常采用以下方法：

1．調(diào)查記述法。運(yùn)用這種方法進(jìn)行測(cè)試，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)全面審閱單位的管理制度和有

關(guān)資料，并在此基礎(chǔ)上通過與有關(guān)的各個(gè)系統(tǒng)、各級(jí)管理人員和職工交談，或到現(xiàn)場(chǎng)觀察、召開座談會(huì)等方法，了解掌握各系統(tǒng)、各層次和分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理程序和關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制情況，如職務(wù)分離、授權(quán)批準(zhǔn)、工作負(fù)荷、分工協(xié)作、相互制約、履行職責(zé)、行使職

權(quán)、業(yè)務(wù)手續(xù)等情況，并將了解掌握的情況用文字記錄下來，以備分析評(píng)價(jià)之用。

2．繪制流程圖法。它是用圖示的方法直觀地反映單位內(nèi)部控制系統(tǒng)中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理

程序和關(guān)鍵控制點(diǎn)的情況。

3．制發(fā)調(diào)查表法。為調(diào)查了解單位及其所屬單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全制度、合理狀

況和各個(gè)控制環(huán)節(jié)與控制點(diǎn)強(qiáng)弱乃至失控等情況，按照規(guī)范化的設(shè)想，事前設(shè)計(jì)并印制調(diào)查

表，分發(fā)有關(guān)人員進(jìn)行調(diào)查。

審計(jì)人員在利用上述方法對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全程度和合理性進(jìn)行了必要的審閱和調(diào)

查工作之后，通過整理調(diào)查資料，統(tǒng)計(jì)調(diào)查結(jié)果，按照檢查和評(píng)價(jià)的要點(diǎn)，對(duì)單位及其各個(gè)

系統(tǒng)的內(nèi)部控制的健全、合理狀況，做出初步分析和評(píng)價(jià)。

（二）進(jìn)行符合性測(cè)試和評(píng)價(jià)

審計(jì)人員在對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和合理性進(jìn)行測(cè)試并做出初步評(píng)價(jià)后，還應(yīng)當(dāng)有重

點(diǎn)地進(jìn)行符合性測(cè)試，即進(jìn)一步檢驗(yàn)在實(shí)際工作中是否按照規(guī)定的程序和方法辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)

務(wù)，特別是關(guān)鍵控制點(diǎn)是否存在并有效地發(fā)揮了控制功能。進(jìn)行符合性測(cè)試一般采用下列方

法：

1．重復(fù)檢查。審計(jì)人員重復(fù)業(yè)務(wù)人員已經(jīng)完成的某些業(yè)務(wù)處理，以驗(yàn)證是否正確，同

時(shí)檢查這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否按照規(guī)定的程序和要求執(zhí)行，各有關(guān)控制點(diǎn)是否發(fā)揮了控制功能。

2． 證據(jù)檢查。審計(jì)人員檢查有關(guān)憑證單句，查證留在上面的有關(guān)控制的證跡。

3． 實(shí)地觀察。審計(jì)人員到業(yè)務(wù)處理現(xiàn)場(chǎng)察訪業(yè)務(wù)人員執(zhí)行內(nèi)部控制制度情況。

4． 會(huì)談。與被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)和職工會(huì)談，了解他們對(duì)控制目標(biāo)的理解和操作程序的掌

握情況。

當(dāng)符合性測(cè)試達(dá)到所要求的程度后，可對(duì)測(cè)試結(jié)果進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，進(jìn)一步確認(rèn)其可信性

和可依賴程度，看在哪些方面能夠依賴內(nèi)部控制，哪些方面不能依賴內(nèi)部控制，并提出改進(jìn)

內(nèi)部控制的建議，為確定下一步審計(jì)的重點(diǎn)提供依據(jù)。

四、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)的作用

(一)作為輔助手段，內(nèi)部控制制度審計(jì)所起的作用。

1． 被審計(jì)單位內(nèi)部控制初步評(píng)審，確定抽查審計(jì)的重點(diǎn)，提高審計(jì)工作效率。

現(xiàn)代審計(jì)一般采用抽查審計(jì)的方法，但抽查哪些內(nèi)容，重點(diǎn)審計(jì)什么，需要審計(jì)人

員作出職業(yè)判斷。在實(shí)際工作中，每展開一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，首要的任務(wù)就是編制審計(jì)方案，確定審計(jì)重點(diǎn)。然而，在沒有進(jìn)駐被審計(jì)單位時(shí)，這些工作只是“紙上談兵”，往往在進(jìn)駐被審計(jì)單位時(shí)、初步了解內(nèi)部控制情況后，會(huì)根據(jù)內(nèi)控制度的薄弱環(huán)節(jié)重新確定審

計(jì)重點(diǎn)，調(diào)整審計(jì)方案。事實(shí)上，只有以內(nèi)控制度評(píng)審為起點(diǎn)，找出審計(jì)的切入點(diǎn)，才

能有的放矢，圓滿完成審計(jì)任務(wù)。

2． 通過內(nèi)控制度審查，確定被審單位會(huì)計(jì)信息的可信賴程度。

我們知道，一定期間的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，能綜合反映企業(yè)這段時(shí)間的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過程

和結(jié)果。審計(jì)要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表意見，就必須了解會(huì)計(jì)信息的可靠程度，而會(huì)計(jì)信息的可靠與否往往取決于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理、記錄方法是否恰當(dāng)，而這些處理和記錄的質(zhì)量，又在很大程度上依賴于內(nèi)部控制的健全有效。

3． 為其他審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)評(píng)價(jià)和建議提供依據(jù)。

內(nèi)控制度有著非常豐富的內(nèi)涵，是企業(yè)管理層為了保證生產(chǎn)和工作的順利進(jìn)行，保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法，以及為保護(hù)方針政策的貫徹

實(shí)施。利用內(nèi)部分工和內(nèi)部牽制制度而采取的一系列措施。這些措施如何，執(zhí)行好壞，直接影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，而開展審計(jì)工作離不開對(duì)經(jīng)營(yíng)成果的認(rèn)定或經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)

和界定。一般來說，健全的內(nèi)部控制可以防止和發(fā)現(xiàn)重大差錯(cuò)，而建立和健全內(nèi)部控制

是單位負(fù)責(zé)人的基本職責(zé)。因此，在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，對(duì)內(nèi)控制度的審查就成為評(píng)

價(jià)和界定單位責(zé)任人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的依據(jù)。如果一個(gè)單位沒有內(nèi)控制度或內(nèi)控制度失靈，致

使單位問題較多甚至出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，則該單位負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)整個(gè)單位的損失負(fù)直接責(zé)任，如果該單位內(nèi)部控制健全，出現(xiàn)問題就可依據(jù)崗位職責(zé)分清責(zé)任歸屬。另外，在開展財(cái)

務(wù)收支審計(jì)時(shí)，對(duì)內(nèi)控制度的審查評(píng)價(jià)也經(jīng)常成為分析被審單位經(jīng)營(yíng)管理狀況并提出恰

當(dāng)建議的依據(jù)。

（二）作為專題項(xiàng)目，內(nèi)控制度審計(jì)所起的作用。

1．通過內(nèi)控制度審計(jì)，發(fā)現(xiàn)管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)，提出管理建議，有助于完善企

業(yè)的內(nèi)部控制，提高企業(yè)管理水平。

內(nèi)控制度專題審計(jì)是把內(nèi)部控制的健全有效作為審計(jì)內(nèi)容，而內(nèi)部控制既包括管

理控制又包括會(huì)計(jì)控制，幾乎所有的管理活動(dòng)都可看作是控制系統(tǒng)的內(nèi)容，特別是規(guī)模

大、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜的企業(yè)，內(nèi)控制度所涉及的面就更寬。所以，審計(jì)人員在對(duì)內(nèi)控制度

進(jìn)行審計(jì)時(shí)，必須重點(diǎn)審計(jì)財(cái)務(wù)管理制度、物資管理制度、供銷管理制度。審計(jì)時(shí)應(yīng)抓

住關(guān)鍵控制點(diǎn)，即風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域。同時(shí)，審計(jì)人員還應(yīng)對(duì)影響內(nèi)控制度執(zhí)行效果的各

種因素進(jìn)行分析。內(nèi)控制度執(zhí)行的好壞受諸多因素影響，或是管理層原因，或是執(zhí)行者

素質(zhì)的原因，或是利益沖突等，這些因素會(huì)使表面上非常完善的內(nèi)控制度也常常流于形

式。因此，審計(jì)人員應(yīng)按照客觀性原則，通過內(nèi)控制度審計(jì)揭示出內(nèi)部控制中存在的弊

端，并對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)際運(yùn)行效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，提出整改建議，使管理當(dāng)局了解內(nèi)部控制

受到威脅的各種因素，從而對(duì)癥下藥，完善內(nèi)控制度，提高企業(yè)管理水平作用。

2．通過開展內(nèi)控制度審計(jì)，促進(jìn)內(nèi)審事業(yè)的發(fā)展。

內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)控制度的一部分，它的作用是幫助管理層監(jiān)督控制各管理點(diǎn)，提

醒管理者注意內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)的強(qiáng)弱。隨著時(shí)間的推移，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)會(huì)不斷發(fā)生變化，原

本完善的內(nèi)部控制也可能逐漸失效，也需要內(nèi)部審計(jì)著眼未來，找出各種完善的措施和

途徑。實(shí)踐證明，內(nèi)部審計(jì)如果能在控制制度實(shí)施之前就檢查所設(shè)計(jì)的控制，較早地發(fā)

現(xiàn)問題和解決問題，就能避免可能發(fā)生的損失，真正起到服務(wù)的作用，會(huì)比查出許多違

紀(jì)問題更受管理者歡迎。

總之，內(nèi)控制度審計(jì)作為輔助手段，能幫助審計(jì)人員確定工作重點(diǎn)，提高工作效率，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，為審計(jì)評(píng)價(jià)提供依據(jù)；作為專題項(xiàng)目，能促使企業(yè)加強(qiáng)管理，提

高經(jīng)濟(jì)效益。

五、內(nèi)控制度審計(jì)中存在的偏頗看法

在實(shí)際工作中，有人往往將內(nèi)控制度審計(jì)與規(guī)章制度審計(jì)混為一談，主要表現(xiàn)在：

（一）有的同志認(rèn)為，內(nèi)控制度審計(jì)就是規(guī)章制度審計(jì)，就是對(duì)規(guī)章制度的檢查，以至

把通常所說的“抓管理要從抓規(guī)章制度入手”理解為就是“從抓規(guī)章制度入手”。

從而使管理的力足點(diǎn)過于向規(guī)章制度傾斜，對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)卻未予重視，成為企

業(yè)管理工作中的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)。

（二）也有人把引發(fā)經(jīng)濟(jì)案件的緣由統(tǒng)統(tǒng)歸咎于有章不循、違章操作上，而對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)

失控卻被忽略?？v觀許多經(jīng)濟(jì)案件，我們能否從內(nèi)控制度的運(yùn)作中找到漏洞和原

因呢？譬如會(huì)計(jì)人員仿造了憑證，而作為內(nèi)部牽制的復(fù)核崗如能勝任控制職能，則不會(huì)“案”發(fā)。反之，則會(huì)使不良人員有機(jī)可乘。事實(shí)上，類似的經(jīng)濟(jì)案件已

屢見不鮮，而對(duì)其抑制不力，內(nèi)控制度審計(jì)做得不夠應(yīng)該是主要原因之一。

（三）內(nèi)控制度審計(jì)與規(guī)章制度審計(jì)既有聯(lián)系又有區(qū)別，內(nèi)控制度審計(jì)涵蓋的內(nèi)容遠(yuǎn)比規(guī)

章制度審計(jì)廣泛。因此，把內(nèi)控制度審計(jì)和規(guī)章制度審計(jì)有效結(jié)合起來，方能達(dá)到

標(biāo)本兼治的目的。

六、內(nèi)控制度審計(jì)未來的發(fā)展方向

（一）隨著會(huì)計(jì)電算化的普及和推廣，會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制審計(jì)已迫在眉睫。在審計(jì)進(jìn)點(diǎn)

前應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)有個(gè)基本了解，包括被審計(jì)單位使用的會(huì)計(jì)軟件是否

通過評(píng)審和審批。同時(shí)收集資料，了解有關(guān)部門對(duì)會(huì)計(jì)電算化工作的規(guī)劃和要求，進(jìn)而制

定審計(jì)方案，確定審計(jì)人員分工。

（二）審計(jì)進(jìn)點(diǎn)后用要求被審計(jì)單位提供下列資料：電算化工作的基本情況、電算化業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制情況、替代手工記賬的有關(guān)批復(fù)和試運(yùn)行工作檔案、系統(tǒng)軟件和應(yīng)用軟件文檔

資料等。

（三）請(qǐng)被審計(jì)單位介紹計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)核算方面的應(yīng)用情況和使用效果，并實(shí)地觀摩和模擬

操作，詢問有關(guān)問題。

（四）采用問卷調(diào)查法按照實(shí)現(xiàn)設(shè)計(jì)好的《會(huì)計(jì)電算化內(nèi)控制度審計(jì)調(diào)查表》，就被審計(jì)

單位電算化系統(tǒng)硬件、軟件及各類人員的組織控制、維護(hù)控制、運(yùn)行控制等方面進(jìn)行問答，找出關(guān)鍵控制點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)，以做出初步評(píng)價(jià)。

（五）對(duì)審計(jì)過程中掌握的情況進(jìn)行整理分析，找出薄弱環(huán)節(jié)，形成審計(jì)報(bào)告，向管理當(dāng)

局提出合理可行的審計(jì)建議。

內(nèi)部控制涉及到管理的各個(gè)方面，外延很廣，搞好內(nèi)控制度審計(jì)，對(duì)內(nèi)審人員既是

挑戰(zhàn)更是機(jī)遇。迎接挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計(jì)的前景就會(huì)更加光明。

第四篇：某上市公司存貨內(nèi)部控制制度

黑龍江省完達(dá)山股份有限公司 庫(kù)存物資內(nèi)部控制制度

第一節(jié) 總 則

第一條 為了加強(qiáng)對(duì)黑龍江省完達(dá)山股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱本公司或公司）庫(kù)存物資的內(nèi)部控制，保證庫(kù)存物資的驗(yàn)收進(jìn)庫(kù)、存儲(chǔ)保管和領(lǐng)料出庫(kù)業(yè)務(wù)的規(guī)范有序，揭示和防止差錯(cuò)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合本公司的實(shí)際情況，制定本制度。

第二條 本制度所稱庫(kù)存物資是指本公司持有的將在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或提供勞務(wù)過程中消耗的各種物資，包括原料及主要材料、輔助材料、修理用備品備件、燃料，以及尚未領(lǐng)出使用或安裝的達(dá)到固定資產(chǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)的各種設(shè)備。

第三條 本公司對(duì)庫(kù)存物資實(shí)行“集中控制，分級(jí)管理”的原則，由公司總部物資管理部門根據(jù)公司總部、各分公司的實(shí)際需要，核定各單位庫(kù)存物資的定額指標(biāo)，根據(jù)核定的庫(kù)存物資定額指標(biāo)合理購(gòu)進(jìn)所需物資，依據(jù)統(tǒng)一制定的庫(kù)存物資內(nèi)部控制制度對(duì)本單位的庫(kù)存物資進(jìn)行管理控制。

第四條 庫(kù)存物資內(nèi)部控制中的不相容職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離，其中包括：

（一）物資入庫(kù)和出庫(kù)經(jīng)辦者與審批者應(yīng)分離；

（二）實(shí)物的驗(yàn)收保管與采購(gòu)應(yīng)分離；

（三）審批發(fā)料的計(jì)劃員與存貨保管員相分離；

（四）存貨盤點(diǎn)應(yīng)由保管、記賬及獨(dú)立于這些職務(wù)的其他人員共同進(jìn)行；

（五）若某職位空缺或相關(guān)人員臨時(shí)外出，應(yīng)指定替代人員或臨時(shí)人員負(fù)責(zé)，避免暫時(shí)的職務(wù)重疊。

第二節(jié) 分工和授權(quán)

第五條 公司總部、各分公司可根據(jù)本單位的具體情況，設(shè)置專門的物資管理部門，設(shè)置物資主管崗位，在本單位主管副經(jīng)理（副廠長(zhǎng)）的領(lǐng)導(dǎo)下，組織、協(xié)調(diào)本單位的庫(kù)存物資管理控制工作，設(shè)置物資管理員崗位，辦理物資的驗(yàn)收入庫(kù)、存儲(chǔ)保管和發(fā)料出庫(kù)業(yè)務(wù)，登記倉(cāng)庫(kù)物資保管明細(xì)賬，定期盤點(diǎn)庫(kù)存物資并編制庫(kù)存物資盤點(diǎn)表，保證庫(kù)存物資達(dá)到帳證相符、帳實(shí)相符、帳帳相符。

第六條 公司總部、各分公司財(cái)務(wù)部門要設(shè)置物資核算崗位，對(duì)本單位的物資收發(fā)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并每月與物資管理員登記的物資明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)，保證庫(kù)存物資會(huì)計(jì)賬簿與物資管理部門的賬簿完全一致。

第七條 物資驗(yàn)收入庫(kù)的批準(zhǔn)權(quán)限由各單位的物資主管人員行使，禁止辦理無實(shí)物入庫(kù)的驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)，否則要追究批準(zhǔn)人和驗(yàn)收人的責(zé)任。

第八條 各部門領(lǐng)用與本部門職責(zé)相關(guān)的消耗性庫(kù)存物資由本部門負(fù)責(zé)人簽字批準(zhǔn)，領(lǐng)用與本部門職責(zé)無關(guān)的庫(kù)存物資或達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)備由本部門負(fù)責(zé)人簽字審核后由本單位主管領(lǐng)導(dǎo)簽字批準(zhǔn)，本單位以書面形式指定由某部門負(fù)責(zé)實(shí)施某項(xiàng)工作（獲得授權(quán)），該部門負(fù)責(zé)人才有權(quán)批準(zhǔn)領(lǐng)用與指定實(shí)施工作有關(guān)的庫(kù)存物資。

第九條 庫(kù)存物資的盤盈、盤虧、變質(zhì)老化、毀損的處理決定權(quán)由公司總部物資管理部門與財(cái)務(wù)部門行使，并報(bào)公司主管負(fù)責(zé)物資管理的副總經(jīng)理審核批準(zhǔn)，各分公司的庫(kù)存物資如出現(xiàn)上述情形，應(yīng)及時(shí)組織清點(diǎn)造冊(cè)，查明原因，由主管負(fù)責(zé)人向公司總部報(bào)告，公司總部物資管理部門與財(cái)務(wù)部門共同協(xié)商，根據(jù)相關(guān)法規(guī)制度的規(guī)定作出處理決定并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

第三節(jié) 實(shí)施與執(zhí)行

第十條 物資驗(yàn)收入庫(kù)前必須經(jīng)物資主管人員簽字批準(zhǔn)，物資驗(yàn)收時(shí)要把實(shí)物與物資請(qǐng)購(gòu)單上開列的品名、規(guī)格、數(shù)量相互對(duì)照，把供貨方開具的發(fā)票和供貨清單與實(shí)物相互對(duì)照，貨物如發(fā)生短缺、破損等情形，應(yīng)盡快查明原因上報(bào)物資管理部門負(fù)責(zé)人，要作出相應(yīng)的處理意見，經(jīng)驗(yàn)收正確無誤，按物資的類別、數(shù)量、單價(jià)、金額，開具收料單辦理入庫(kù)手續(xù)，同時(shí)要把處理意見反饋給財(cái)務(wù)部門；驗(yàn)收人員一定要嚴(yán)格按操作程序進(jìn)行驗(yàn)收，凡不符合條件的一律不予驗(yàn)收，驗(yàn)收合格后要在驗(yàn)收單上加蓋驗(yàn)收章并有當(dāng)類物資主管人員、采購(gòu)人員簽字。

第十一條 所有物資原則上儲(chǔ)存在物資庫(kù)房?jī)?nèi)，嚴(yán)禁未經(jīng)批準(zhǔn)或授權(quán)的人員進(jìn)入庫(kù)房或接觸物資，入庫(kù)儲(chǔ)存確有困難的，也應(yīng)采取有效措施，加強(qiáng)護(hù)理監(jiān)管，確保物資的安全、完整、有效。物資管理員對(duì)入庫(kù)物資要井然有序地分門別類、擺放整齊，并定期檢查，及時(shí)整理，克服庫(kù)房物資貯存管理混亂，杜絕材料變質(zhì)、偷盜丟失、私自挪用等不良現(xiàn)象的發(fā)生，同時(shí)要建立起相關(guān)規(guī)章制度，如采用貨品庫(kù)存卡、貨品標(biāo)牌，制定保安、防火、衛(wèi)生制度等，實(shí)施有效管理。

第十二條 堅(jiān)持憑領(lǐng)料單發(fā)放物資。領(lǐng)料單上準(zhǔn)確地記錄物資種類、數(shù)量、金額及批準(zhǔn)人、經(jīng)辦人姓名，是倉(cāng)庫(kù)發(fā)出物資的原始憑證。領(lǐng)用部門要填寫領(lǐng)料單，列明領(lǐng)用部門、詳實(shí)用途、品名、數(shù)量和領(lǐng)料人姓名，并由領(lǐng)用部門負(fù)責(zé)人或獲得授權(quán)人簽字批準(zhǔn)，物資管理部門要對(duì)領(lǐng)料單進(jìn)行審查，審查其填寫內(nèi)容是否詳實(shí)，批準(zhǔn)權(quán)限是否恰當(dāng)或是否獲得授權(quán)，經(jīng)審查正確無誤后由當(dāng)類物資管理審核人在領(lǐng)料單上簽字，然后交由物資管理員發(fā)放物資并在領(lǐng)料單上簽名。領(lǐng)料單存在填寫內(nèi)容不詳實(shí)或越權(quán)批準(zhǔn)的行為，物資管理部門有權(quán)拒絕簽字或要求補(bǔ)辦有關(guān)手續(xù)，物資管理部門明知領(lǐng)料單填寫內(nèi)容不詳實(shí)或有越權(quán)批準(zhǔn)的行為而予以審核簽字，物資保管員明知領(lǐng)料單未經(jīng)物資管理部門審核簽字而予以發(fā)料，以失職論處，造成損失的，要追究有關(guān)人員的責(zé)任。

第十三條 堅(jiān)持定期盤點(diǎn)制度。盤點(diǎn)能全面清點(diǎn)庫(kù)存物資，檢查物資的實(shí)際庫(kù)存數(shù)量是否與賬面數(shù)量相符，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，采取有效措施糾正錯(cuò)誤，堵塞漏洞。要求各單位至少每半年對(duì)庫(kù)存材料進(jìn)行一次全面的盤點(diǎn)，盤點(diǎn)工作必須有財(cái)務(wù)人員參加，盤點(diǎn)時(shí)應(yīng)對(duì)每一種庫(kù)存材料進(jìn)行實(shí)地點(diǎn)數(shù)，同時(shí)填寫實(shí)際庫(kù)存數(shù)量，然后按該類別物資的賬面單價(jià)計(jì)算其總金額，將所得實(shí)際庫(kù)存材料金額與賬面庫(kù)存金額進(jìn)行比較，庫(kù)存物資出現(xiàn)盤盈、盤虧、變質(zhì)老化、毀損要及時(shí)查明原因，按規(guī)定程序進(jìn)行處理，屬人為因素造成的要追究有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。

第十四條 物資管理部門要對(duì)長(zhǎng)期閑置不用并且在可預(yù)見的未來也派不上用場(chǎng)的庫(kù)存物資，要進(jìn)行清點(diǎn)造冊(cè)并提出處理意見，報(bào)公司總部批準(zhǔn)后，由物資管理部門按批準(zhǔn)的方案進(jìn)行處置，由財(cái)務(wù)部門根據(jù)處理結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算，以減少物資的庫(kù)存量，減少庫(kù)存物資的減值風(fēng)險(xiǎn)。

第十五條 物資管理部門應(yīng)于每月財(cái)務(wù)結(jié)帳日將各單位領(lǐng)用物資進(jìn)行匯總，連同領(lǐng)用單（財(cái)務(wù)核銷聯(lián)）上報(bào)財(cái)務(wù)部門物資核算人員、成本費(fèi)用核算人員進(jìn)行當(dāng)期財(cái)務(wù)核算。

第四節(jié) 監(jiān)督檢查

第十六 條 本公司由內(nèi)部審計(jì)人員行使對(duì)庫(kù)存物資內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查權(quán)。

第十七條 庫(kù)存物資內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：

（一）物資管理、核算崗位設(shè)置及人員配備的情況。重點(diǎn)檢查是否存在由一人兼任不相容職務(wù)的現(xiàn)象。

（二）物資驗(yàn)收入庫(kù)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查物資驗(yàn)收入庫(kù)驗(yàn)收單的手續(xù)是否齊全，是否有無實(shí)物的驗(yàn)收入庫(kù)行為。

（三）庫(kù)存物資出庫(kù)制度執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查領(lǐng)料單是否填寫詳實(shí)、手續(xù)齊全，是否有越權(quán)批準(zhǔn)行為及是否經(jīng)物資管理部門審核簽字。

（四）存物資盤點(diǎn)制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查是否定期進(jìn)行盤點(diǎn)，盤點(diǎn)出現(xiàn)實(shí)物與賬簿不符的情況是否查明原因并采取相應(yīng)的措施進(jìn)行處理，是否存在物資過期、變質(zhì)、毀損、長(zhǎng)期不用而不采取措施處理的現(xiàn)象。

（五）對(duì)庫(kù)存物資盤盈、盤虧、變質(zhì)老化、毀損的處理程序是否正確、手續(xù)是否完備。

第十八條 內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的庫(kù)存物資內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)要求被檢查單位糾正和完善，發(fā)現(xiàn)重大問題應(yīng)寫出書面檢查報(bào)告，向有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和部門匯報(bào)，以便及時(shí)采取措施，加以糾正和完善。

第十九條 本制度由公布之日起生效，黑龍江省完達(dá)山股份有限公司董事會(huì)負(fù)責(zé)解釋。

黑龍江省完達(dá)山股份有限公司董事會(huì)

第五篇：內(nèi)部控制制度審計(jì)實(shí)施細(xì)則

內(nèi)部控制制度審計(jì)實(shí)施細(xì)則

第一條

為規(guī)范公司內(nèi)部審計(jì)部審查與評(píng)價(jià)被審單位內(nèi)部控制，促進(jìn)公司各事業(yè)部、職能部門不斷加強(qiáng)管理，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)和管理目標(biāo)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《公司審計(jì)基本制度》等規(guī)定制定本實(shí)施細(xì)則。

第二條

內(nèi)部控制體系是指公司為了保證資產(chǎn)的安全性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效益性，保證遵循國(guó)家法律法規(guī)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)的自律系統(tǒng)，主要包括：控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制程序和監(jiān)督等五個(gè)要素。它貫穿于公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部過程。

第三條

內(nèi)部控制制度審計(jì)的主要內(nèi)容：

一、控制環(huán)境審查主要內(nèi)容：

（一）被審計(jì)單位的誠(chéng)信原則；

（二）被審計(jì)單位員工能力、各層管理人員的知識(shí)與技能、重要崗位人員的權(quán)責(zé)匹配程度以及人力資源政策及實(shí)務(wù)；

（三）（三）員工業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)機(jī)制的有效性、員工聘用程序及培訓(xùn)制度的有效性；

（四）被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)劃分的合理性以及管理權(quán)限的集中程度、管理行為守則的健全性和有效性；

（五）被審計(jì)單位員工對(duì)企業(yè)文化內(nèi)容的理解和認(rèn)同程度。

二、會(huì)計(jì)系統(tǒng)審查的主要內(nèi)容：

（一）籌資控制：籌資活動(dòng)控制是否有效，控制體系是否能保障降低籌資成本和籌資風(fēng)險(xiǎn)；

（二）貨幣資金控制：不相容職務(wù)是否相分離、對(duì)貨幣資金的收、管、支過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)是否做出了較為嚴(yán)格的規(guī)范、授權(quán)制度及其有效性以及會(huì)計(jì)控制方法的有效性；

（三）實(shí)物資產(chǎn)控制：實(shí)物的取得、保管、領(lǐng)用、發(fā)出、盤點(diǎn)處理等關(guān)鍵控制點(diǎn)是否有效控制、會(huì)計(jì)記錄與實(shí)物保管是否相互分離和制約、非實(shí)物保管人員無權(quán)領(lǐng)發(fā)貨物等一系列控制方法是否健全有效，是否存在因控制實(shí)效發(fā)生各種實(shí)物資產(chǎn)被盜、毀損和流失；

（四）對(duì)外投資控制：是否履行公司制度規(guī)定的權(quán)限及程序，對(duì)外投資的決策制約機(jī)制和程序是否健全有效，是否嚴(yán)格控制了投資風(fēng)險(xiǎn)；

（五）工程項(xiàng)目控制：項(xiàng)目招投標(biāo)、承發(fā)包等關(guān)鍵環(huán)節(jié)是否按規(guī)定程序、權(quán)限做到有效控制，對(duì)必要的項(xiàng)目是否推行會(huì)計(jì)委派制，項(xiàng)目投資控制的有效性程度；

（六）采購(gòu)與付款控制：采購(gòu)過程中因不正當(dāng)行為導(dǎo)致單位資金流失或采購(gòu)物資質(zhì)次價(jià)高等問題控制的有效性，對(duì)采購(gòu)決策權(quán)有無制約機(jī)制，實(shí)施采購(gòu)各環(huán)節(jié)的相互制約和監(jiān)督機(jī)制是否得到保障；

（七）成本費(fèi)用控制：成本費(fèi)用控制系統(tǒng)是否健全，生產(chǎn)成本控制、考核、獎(jiǎng)懲制度的健全性和有效性程度；

（八）是否在資金預(yù)算、項(xiàng)目建設(shè)等方面存在嚴(yán)重的管理失控現(xiàn)象；

（九）銷售與收款控制：定價(jià)原則、收款方式等銷售政策、制約機(jī)制以及減少應(yīng)收賬款、壞賬損失控制制度的健全性和有效性；

（十）擔(dān)?？刂疲菏欠衤男泄局贫纫?guī)定的權(quán)限及程序，對(duì)外擔(dān)保業(yè)務(wù)、減少擔(dān)保損失控制制約機(jī)制的健全性和有效性；

（十一）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)是否規(guī)范、合理、安全，是否存在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)流程失控而致資金大量流失或被挪用等現(xiàn)象。

三、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析：抗風(fēng)險(xiǎn)的能力、風(fēng)險(xiǎn)管理方法的有效性，是否存在片面追求財(cái)務(wù)杠桿的運(yùn)用，忽視了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，或?qū)κ袌?chǎng)分析不充分，影響了經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的及時(shí)調(diào)整等。

四、控制程序?qū)彶榈闹饕獌?nèi)容：

（一）控制程序設(shè)計(jì)是否符合相互牽制、協(xié)調(diào)配合、崗位匹配、成本效益、整體結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)原則，是否依據(jù)內(nèi)部控制法規(guī)，切合企業(yè)管理實(shí)際；

（二）內(nèi)部控制制度是否遵循了適時(shí)性原則，是否隨外部環(huán)境變化、業(yè)務(wù)職能調(diào)整和管理要求的提高不斷修訂和完善；

（三）管理信息系統(tǒng)控制流程是否合理有效，信息處理是否及時(shí)和適當(dāng)，信息系統(tǒng)是否安全可靠，是否存在失控現(xiàn)象。

第四條

實(shí)施內(nèi)部控制制度審計(jì)，主要按以下規(guī)定執(zhí)行：

一、審查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的合理性、全面系統(tǒng)性、有效性，是否能保證公司資產(chǎn)的安全完整，起到防范、控制舞弊行為，是否能保證經(jīng)濟(jì)信息真實(shí)、合法、完整、準(zhǔn)確，起到為提高公司管理水平和經(jīng)營(yíng)效益、確保既定經(jīng)濟(jì)方針和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而有效控制的自我約束機(jī)制作用。

二、審查、評(píng)價(jià)建立內(nèi)部控制制度是否遵循了以下原則：

（一）合法性原則；

（二）可行性原則；具有較強(qiáng)的可操作性，符合自身發(fā)展需要；

（三）目標(biāo)性原則。是否依據(jù)本單位的總目標(biāo)及有關(guān)具體目標(biāo)而定；

（四）授權(quán)、分權(quán)原則。是否依據(jù)授權(quán)、分工和責(zé)權(quán)一致的原則，建立了崗位責(zé)任制，明確分工負(fù)責(zé)，體現(xiàn)責(zé)、權(quán)、利的有機(jī)結(jié)合；

（五）職務(wù)分管控制原則；

（六）業(yè)務(wù)程序標(biāo)準(zhǔn)化原則。是否體現(xiàn)了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理控制關(guān)鍵點(diǎn)的有效控制和標(biāo)準(zhǔn)化、程序化；

（七）檢查核對(duì)原則。是否明確規(guī)定對(duì)已完成的各種記錄進(jìn)行事后檢查、核對(duì)，反饋各種資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和有效性；

（八）效益性原則。

三、內(nèi)部控制制度審計(jì)的主要內(nèi)容：

（一）內(nèi)控制度是否合法、有無違反國(guó)家、上級(jí)有關(guān)行規(guī)定的條款；

（二）內(nèi)控制度是否健全，能否保證整個(gè)業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；

（三）制度與制度之間的銜接是否緊密協(xié)調(diào)；

（四）內(nèi)控制度是否有效執(zhí)行；

（五）各種內(nèi)控制度的履行結(jié)果是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，是否結(jié)合公司實(shí)際及時(shí)自查修訂完善。

第五條

內(nèi)部控制審計(jì)的步驟和方法。

一、了解并記錄被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況?？梢圆扇∫韵路椒ǎ?/p>

（一）詢問相關(guān)人員；

（二）查閱文件。收集和查閱被審計(jì)單位的各項(xiàng)內(nèi)控制度、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)資料、機(jī)構(gòu)設(shè)置、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)基本狀況等文件資料，檢查內(nèi)控制度是否完善、合理，并按規(guī)定的工作程序?qū)⒘私獾降膬?nèi)部控制情況加以記錄；

（三）調(diào)查問卷：按照需要調(diào)查項(xiàng)目的內(nèi)容，列出提綱，編制內(nèi)部控制審計(jì)調(diào)查表，向有關(guān)人員進(jìn)行詢問，按規(guī)定程序形成書面記錄，或?qū)⒄{(diào)查表發(fā)給被審計(jì)單位有關(guān)部門、人員，由他們填寫后審查核實(shí)；

（四）觀察業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制運(yùn)行情況；

（五）流程圖：在深入調(diào)查測(cè)試的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員用圖解的形式，按被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程反映和描述內(nèi)部控制，為下一步評(píng)價(jià)提供直觀的資料；

（六）文字?jǐn)⑹觥?/p>

二、對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試及評(píng)價(jià)。一般應(yīng)采用以下具體方法：

（一）符合性測(cè)試法，對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的實(shí)施情況和有效程度進(jìn)行測(cè)試，查明各項(xiàng)控制措施是否存在于各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，是否真正發(fā)揮了作用，有無失控和不完善之處。主要包括：

1、證據(jù)檢查法：通過對(duì)會(huì)計(jì)憑證、報(bào)告等能反映控制措施的文件進(jìn)行檢查，看規(guī)定的控制措施是否得到有效執(zhí)行。

2、驗(yàn)證法：部分或全部重復(fù)由被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)人員所采用的同樣的工作程序，以確認(rèn)這一程序能否發(fā)揮控制作用，所有控制措施能否得到切實(shí)遵循。

3、實(shí)地觀察：到工作現(xiàn)場(chǎng)觀察某些控制措施的執(zhí)行情況，以檢查有關(guān)內(nèi)部控制措施是否得到執(zhí)行。

4、分析性程序：通過研究、比較所獲資料間的關(guān)聯(lián)性，如被審計(jì)單位資料與

5、同業(yè)趨勢(shì)比較分析、以前與預(yù)計(jì)結(jié)果比較分析，利用分析性覆核程序所取得的證據(jù)，作為審計(jì)結(jié)論或?qū)徲?jì)意見的基礎(chǔ)資料。

（二）實(shí)質(zhì)性測(cè)試法：運(yùn)用核對(duì)、復(fù)核、盤點(diǎn)實(shí)物、賬戶分析等方法檢查業(yè)務(wù)活動(dòng)是否合規(guī)合法，會(huì)計(jì)記錄是否正確、真實(shí)可靠。

第六條

出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告應(yīng)包括以下內(nèi)容：

一、審查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的目的、范圍、依據(jù)、主要實(shí)施程序的描述；

二、對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)；

三、審計(jì)意見書，內(nèi)部控制審計(jì)意見書除了常規(guī)的審計(jì)意見外，必須具有以下結(jié)論：“內(nèi)部控制有效”或“內(nèi)部控制基本有效”或“內(nèi)部控制有缺陷”或“內(nèi)部控制有重大缺陷”或“內(nèi)部控制完全失效”。

四、對(duì)被審計(jì)單位改善內(nèi)部控制的建議。

第七條

內(nèi)部控制審計(jì)的程序。

一、按照公司實(shí)際需要和規(guī)定的工作程序，提出內(nèi)部控制專項(xiàng)審計(jì)計(jì)劃并按規(guī)定報(bào)經(jīng)審計(jì)委員會(huì)批準(zhǔn)。

二、按照規(guī)定完成準(zhǔn)備、實(shí)施、終結(jié)審計(jì)工作。

第八條

根據(jù)實(shí)際需要，審計(jì)部可對(duì)不同范圍的內(nèi)部控制業(yè)務(wù)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)。既可對(duì)被審計(jì)單位的整體內(nèi)部控制要素實(shí)施審計(jì)評(píng)價(jià)，也可對(duì)部分內(nèi)部控制要素或控制載體實(shí)施審查評(píng)價(jià)。

第九條 本實(shí)施細(xì)則未盡事宜，按國(guó)家、上級(jí)和其他有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第十條 本實(shí)施細(xì)則由公司審計(jì)部負(fù)責(zé)解釋。

第十一條 本實(shí)施細(xì)則自發(fā)文之日起執(zhí)行。