第一篇：2008年以前企業(yè)的職工福利費(fèi)可以按規(guī)定比例提取在稅前扣除

2008年以前企業(yè)的職工福利費(fèi)可以按規(guī)定比例提取在稅前扣除，這時(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)人員只要按會(huì)計(jì)核算的有關(guān)規(guī)定計(jì)算提取就可以，即使多提了，年終企業(yè)所得稅匯算再按計(jì)稅工資的14%計(jì)算調(diào)整。2008年新稅法實(shí)施后不再提取職工福利費(fèi)，按《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除?！痹谄髽I(yè)年底結(jié)賬之際，試就新規(guī)定對(duì)企業(yè)影響作簡(jiǎn)要分析。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[2008]264號(hào)）規(guī)定：“2007年度的企業(yè)職工福利費(fèi)，仍按計(jì)稅工資總額的14%計(jì)算扣除，未實(shí)際使用的部分，應(yīng)累計(jì)計(jì)入職工福利費(fèi)余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除?！笨赡苡幸韵聝煞N情況：

一是結(jié)余額非常大。當(dāng)年實(shí)際發(fā)生數(shù)小于結(jié)余數(shù)。這種情況可按實(shí)際發(fā)生數(shù)沖減結(jié)余的指標(biāo)，即使當(dāng)年發(fā)生數(shù)超過(guò)當(dāng)年按工資、薪金總額的14%計(jì)算的數(shù)額也不調(diào)整。但不能再按當(dāng)年工資、薪金總額的14%計(jì)算扣除。假如2007年累計(jì)結(jié)余90萬(wàn)元，2008年實(shí)際發(fā)生40萬(wàn)元，當(dāng)年按工資、薪金總額的14%計(jì)算的數(shù)額30萬(wàn)元，只能使用以前年度結(jié)余的90萬(wàn)元，雖然實(shí)際發(fā)生的40萬(wàn)元超過(guò)應(yīng)提的30萬(wàn)元，不需要納稅調(diào)整，累計(jì)結(jié)余還有50萬(wàn)元留在2009年繼續(xù)使用。

二是結(jié)余數(shù)小于實(shí)際發(fā)生數(shù)。對(duì)不足部分可按當(dāng)年工資、薪金總額的14%計(jì)算扣除。當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額沖減結(jié)余額后，未超過(guò)按當(dāng)年工資、薪金總額的14%計(jì)算的數(shù)額時(shí)，不作納稅調(diào)整。超過(guò)時(shí)，應(yīng)就超過(guò)部分進(jìn)行納稅調(diào)整。假如2007年累計(jì)結(jié)余10萬(wàn)元，2008年實(shí)際發(fā)生60萬(wàn)元，按當(dāng)年工資、薪金總額的14%計(jì)算的數(shù)額為50萬(wàn)元，沖減10萬(wàn)元后，當(dāng)年允許扣除50萬(wàn)元，不作納稅調(diào)整。如果結(jié)余10萬(wàn)元，發(fā)生70萬(wàn)元，按當(dāng)年工資、薪金總額的14%計(jì)算的數(shù)額為50萬(wàn)元，要調(diào)增應(yīng)納稅額所得10萬(wàn)元。

在計(jì)算使用2007年職工福利費(fèi)結(jié)余時(shí)，要區(qū)分“納稅調(diào)整余額”和“會(huì)計(jì)余額”。即：按計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算和會(huì)計(jì)操作會(huì)產(chǎn)生這兩個(gè)余額。對(duì)福利費(fèi)中形成的“納稅調(diào)整余額”不需要沖減，因?yàn)檫@部分是已繳過(guò)稅的，相當(dāng)于企業(yè)的稅后利潤(rùn)。假如某企業(yè)2007年工資總額200萬(wàn)元，計(jì)提職工福利費(fèi)28萬(wàn)元，允許稅前扣除計(jì)稅工資140萬(wàn)元，匯算納稅調(diào)整60萬(wàn)元，同時(shí)職工福利費(fèi)調(diào)整8.4萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)支出15萬(wàn)元，結(jié)余13萬(wàn)元。對(duì)這個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)職工福利費(fèi)的“會(huì)計(jì)余額”是13萬(wàn)元，其中包括“納稅調(diào)整余額”8.4萬(wàn)元，這部分是已繳過(guò)稅的，所以2008年只要將4.6萬(wàn)元調(diào)增后，就可以使用2008年的指標(biāo)，而不是調(diào)增13萬(wàn)元后才可以使用2008年的指標(biāo)。

如果企業(yè)“職工福利費(fèi)”科目發(fā)生赤字，無(wú)論數(shù)額大小，都需要用自有資金（稅后利潤(rùn)或盈余公積）解決，不能用2008年按工資、薪金總額的14%計(jì)算的數(shù)額沖減赤字。當(dāng)然，對(duì)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)，如果不超過(guò)按工資薪金總額的14%計(jì)算的數(shù)額可以扣除。國(guó)稅函[2008]264號(hào)文件還規(guī)定：“企業(yè)以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額?！睂?duì)結(jié)余的職工福利費(fèi)必須用在職工福利方面，不能用來(lái)列支招待費(fèi)、宣傳費(fèi)等。如果企業(yè)在清算時(shí)仍有職工福利費(fèi)結(jié)余，應(yīng)作為“清算所得”計(jì)征企業(yè)所得稅。

新的企業(yè)所得稅法實(shí)施后，職工福利費(fèi)不再提取，原有的“職工福利費(fèi)”科目已改變屬性，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第9號(hào)第二條規(guī)定：職工福利費(fèi)屬于“職工薪酬”項(xiàng)下的科目，所以企業(yè)的職工福利費(fèi)是在“應(yīng)付職工薪酬”科目中核算，這樣就需要設(shè)：“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)”，用來(lái)歸集核算發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，有的企業(yè)在管理費(fèi)項(xiàng)下設(shè)：“管理費(fèi)用——職工福利費(fèi)”這雖然不影響稅收，但應(yīng)該正確使用“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)”科目。

參考財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)職工福利費(fèi)的使用范圍主要有以下方面：

1.職工困難補(bǔ)助費(fèi)；

2.職工及其供養(yǎng)的直系親屬的醫(yī)藥費(fèi)，本單位醫(yī)療部門的全體醫(yī)務(wù)工作人員工資和醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)，職工因工負(fù)傷就醫(yī)路費(fèi)等；

3.本單位職工食堂、浴室工作人員的工資和食堂炊事用具的購(gòu)買、修理費(fèi)用等；

4.本單位托兒所、幼兒園工作人員的工資、費(fèi)用，以及托兒所、幼兒園設(shè)備的購(gòu)置和修理等費(fèi)用；

5.職工個(gè)人福利補(bǔ)貼：職工個(gè)人福利補(bǔ)貼是指為解決職工某些帶有特殊性的生活困難，由企業(yè)以貨幣形式提供給個(gè)人的一種補(bǔ)充收入。一般有職工探親路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助、職工上下班交通費(fèi)補(bǔ)貼、職工冬季宿舍取暖補(bǔ)貼以及其他一些補(bǔ)貼。

6.企業(yè)為職工向商業(yè)機(jī)構(gòu)購(gòu)買的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、人身意外傷害保險(xiǎn)等；

7.企業(yè)自辦農(nóng)副業(yè)生產(chǎn)的開(kāi)辦費(fèi)和虧損補(bǔ)貼；

8.按照國(guó)家規(guī)定由職工福利基金開(kāi)支的其他支出；

9.結(jié)余的職工福利費(fèi)還可用于職工宿舍（包括集體宿舍和家屬宿舍）及文化娛樂(lè)設(shè)施。

職工福利費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額記賬，不同于原來(lái)的提取，原來(lái)按規(guī)定比例提取是不需要發(fā)票的，可現(xiàn)在發(fā)生福利費(fèi)事項(xiàng)時(shí)，是否必須憑合法發(fā)票列支是納稅人目前十分關(guān)注的。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定的合理性原則，按《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對(duì)合理性的解釋：“合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。”職工福利費(fèi)屬于企業(yè)必要和正常的支出，在實(shí)際工作中企業(yè)要對(duì)具體事項(xiàng)具體對(duì)待。如：職工困難補(bǔ)助費(fèi)，只要是能夠代表職工利益的決定就可以作為合法憑據(jù)，合理的福利費(fèi)列支范圍的人員工資、補(bǔ)貼是不需要發(fā)票的，對(duì)購(gòu)買屬于職工福利費(fèi)列支范圍的實(shí)物資產(chǎn)和發(fā)生對(duì)外的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)取得合法發(fā)票

08年職工福利費(fèi)上年有余額應(yīng)如何處

理

2008-7-23 15:48 吉林地稅 【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】

問(wèn)題：2008年新企業(yè)所得稅法規(guī)定職工福利費(fèi)不再提取，在規(guī)定比例范圍內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，那么對(duì)以前年度提取后沒(méi)用完的福利費(fèi)怎么處理？我今年發(fā)生新福利費(fèi)是否先扣以前剩余的，還是在新年度里計(jì)算新

增費(fèi)用在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)扣除？

答：國(guó)稅函[2008]264號(hào)文件第三條規(guī)定：關(guān)于職工福利費(fèi)稅前扣除問(wèn)題2007年度的企業(yè)職工福利費(fèi)，仍按計(jì)稅工資總額的14%計(jì)算扣除，未實(shí)際使用的部分，應(yīng)累計(jì)計(jì)入職工福利費(fèi)余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。

提示：該文件明確規(guī)定：對(duì)200年職工福利費(fèi)有結(jié)余的，2008年先使用以前剩下的，如果不足再按稅法規(guī)定的比例（工資薪金總額的14%）據(jù)實(shí)扣除。

關(guān)于應(yīng)付福利費(fèi)財(cái)務(wù)制度改革的銜接問(wèn)題,修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》實(shí)施后，企業(yè)不再按工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi)，2007年已經(jīng)已計(jì)提的職工福利費(fèi)應(yīng)予以沖回。截至2006年12月31日，應(yīng)付福利費(fèi)賬面余額（不含外商投資企業(yè)稅后利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金余額）區(qū)別以下情況處理，上市公司另有規(guī)定的從其規(guī)定：一）余額為赤字的，轉(zhuǎn)入07年年初未分配利潤(rùn)，由此造成年初未分配利潤(rùn)出現(xiàn)負(fù)數(shù)的，依次以任意盈余公積,法定盈余公積彌補(bǔ)，仍不足彌補(bǔ)的，以2007年及以后年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)彌補(bǔ)。

（二）余額為結(jié)余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結(jié)余使用完畢后，再按照修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》執(zhí)行。如果企業(yè)實(shí)行公司制改建或者產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，則應(yīng)當(dāng)按照《財(cái)政部關(guān)于公司制改建有關(guān)國(guó)有資本管理與財(cái)務(wù)處理的暫行規(guī)定有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（財(cái)企［2005］12號(hào)）轉(zhuǎn)增資本公積。

二、關(guān)于修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的組織實(shí)施問(wèn)題各地區(qū)、各部門、各企業(yè)集團(tuán)公司應(yīng)當(dāng)認(rèn)真組織實(shí)施修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，結(jié)合本地區(qū)、本部門、本集團(tuán)的具體情況開(kāi)展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，做好企業(yè)財(cái)務(wù)制度改革的政策宣傳工作，按照修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》（財(cái)政部令第41號(hào)）的規(guī)定調(diào)整、修訂和完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度，確保企業(yè)新舊財(cái)務(wù)制度實(shí)現(xiàn)順利轉(zhuǎn)換

第二篇：如何理解國(guó)稅函[2008]264號(hào)中職工福利費(fèi)稅前扣除的規(guī)定？

如何理解國(guó)稅函[2008]264號(hào)中職工福利費(fèi)稅前扣除的規(guī)定？

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于做好2007企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[2008]264號(hào)）第三條：“2007的企業(yè)職工福利費(fèi)，仍按計(jì)稅工資總額的14%計(jì)算扣除，未實(shí)際使用的部分，應(yīng)累計(jì)計(jì)入職工福利費(fèi)余額?！闭?qǐng)問(wèn)：如果企業(yè)在2007年，未計(jì)提或未提足職工福利費(fèi)，對(duì)于未提或未提足的部分，是否可在稅前計(jì)算扣除？這“計(jì)算扣除”到底如何操作？

財(cái)政部關(guān)于實(shí)施修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)企[2007]48號(hào)）第一條規(guī)定，修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》實(shí)施后，企業(yè)不再按照工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi)，2007年已經(jīng)計(jì)提的職工福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)予以沖回。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[2008]264號(hào)）

三、關(guān)于職工福利費(fèi)稅前扣除問(wèn)題 2007的企業(yè)職工福利費(fèi)，仍按計(jì)稅工資總額的14%計(jì)算扣除，未實(shí)際使用的部分，應(yīng)累計(jì)計(jì)入職工福利費(fèi)余額。2008年及以后發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。

因此，對(duì)2007企業(yè)的福利費(fèi)支出無(wú)論是否計(jì)提或是否提足，匯算清繳時(shí)均按計(jì)稅工資總額的14％在稅前計(jì)算扣除。

第三篇：門診收費(fèi)專用收據(jù)是否可以在企業(yè)所得稅前扣除[范文模版]

門診收費(fèi)專用收據(jù)是否可以在企業(yè)所得稅前扣除？

問(wèn)：公司為員工注射疫苗支付款項(xiàng)，取得門診收費(fèi)專用收據(jù)（對(duì)方為一家公立非營(yíng)利性醫(yī)院），該收據(jù)是財(cái)政部監(jiān)制并加蓋了該門診的收費(fèi)專用章。該票據(jù)是否可以在企業(yè)所得稅前列支？

答：《醫(yī)療收費(fèi)票據(jù)使用管理辦法》（財(cái)綜【2012】73號(hào)）第三條規(guī)定，本辦法所稱醫(yī)療收費(fèi)票據(jù)，是指非營(yíng)利性醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱醫(yī)療機(jī)構(gòu)）為門診、急診、急救、住院、體檢等患者提供醫(yī)療服務(wù)取得醫(yī)療收入時(shí)開(kāi)具的收款憑證。

本辦法所稱醫(yī)療機(jī)構(gòu)，包括公立醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)和其他非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，……

第二十三條規(guī)定，醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得門診醫(yī)療收入和住院醫(yī)療收入，應(yīng)當(dāng)向付款方開(kāi)具醫(yī)療收費(fèi)票據(jù)，并加蓋本單位財(cái)務(wù)章或收費(fèi)專用章。醫(yī)療機(jī)構(gòu)不開(kāi)具醫(yī)療收費(fèi)票據(jù)的，付款方有權(quán)拒絕支付款項(xiàng)。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)取得非營(yíng)利性公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)開(kāi)具的加蓋本單位收費(fèi)專用章的醫(yī)療收費(fèi)票據(jù)，可以再稅前扣除。