第一篇：上市公司環(huán)境會計信息披露問題研究_以滬深兩市上市能源公司為例

上市公司環(huán)境會計信息披露問題研究_以滬深兩市上市能源公司為例.txtゅ你不用一上線看見莪在線，就急著隱身，放心。莪不會去纏你。說好的不離不棄 現(xiàn)在反而自己卻做不到╮

·綜合 2011 年第 4 期（中）研究與探索STUDY AND EXPLOR E 上市公司環(huán)境會計信息披露問題研究 ———以滬深兩市上市能源公司為例 內(nèi)蒙古財經(jīng)學院 賽 那

一、上市公司環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀

（一）樣本選取及研究思路 能源行業(yè)屬于我國的重污染行業(yè)，也是我國的支柱產(chǎn)業(yè)，對環(huán)境的影響范圍相對較廣。因此，對能源 行業(yè)的環(huán)境會計信息的披露情況進行研究有一定的代表性。本文 選取深滬兩市的20家能源上市公司作為研究樣本，分析其2008年 年度報告中對于有關(guān)環(huán)境會計信息披露的情況。在選取樣本時，遵 循以下原則：一是不選取ST和PT公司。因為這兩類公司是近幾年 來財務(wù)狀況存在異常變動的公司，若將其納入研究樣本，有可能對 統(tǒng)計結(jié)果的可靠性產(chǎn)生影響。二是不選取發(fā)行B股和S股的公司。由于國際會計準則與國內(nèi)會計準則之間存在著一些差異，加之這 兩種股票的發(fā)行與A股存在很大差異，若將其納入樣本，也可能對 統(tǒng)計結(jié)果產(chǎn)生影響。在研究時采用頻率分析法，將樣本數(shù)據(jù)分為若 干個組，計算出各組的頻率，建立頻率分布表，再對分布情況進行 分析，然后得出相關(guān)結(jié)論。選取的20家能源上市公司情況見表1。

（二）環(huán)境會計信息披露情況分析 在選取的20家能源上市公

司的2008年年度報告中，有16家公司對環(huán)境信息進行了披露，有4 家公司沒有進行披露。環(huán)境信息披露的頻率分布如表2所示。在披露了環(huán)境信息的16家公司的年度報告中，披露方式、內(nèi)容 以及表述形式又各有不同。

（1）披露方式分析。在年度報告中，上市公司主要在“董事會報 告”和“財務(wù)報告”中披露環(huán)境會計信息，也有一些公司在“會計報 表附注”中披露；對于企業(yè)當期發(fā)生的重大的環(huán)境會計相關(guān)的事 項，也會在“重要事項”中反映；另外有一些公司會在“備查文件目 錄中”特別列出有關(guān)環(huán)境信息的部分。具體的披露方式見表3。（2）披露內(nèi)容分析。年度報告中對環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容詳 見表4。其中，政策影響是指國家對某個行業(yè)環(huán)保要求的提高對企 業(yè)所產(chǎn)生的影響；環(huán)保計劃措施是指企業(yè)對于環(huán)境保護所訂立的 一些目標和計劃；環(huán)保投資是指是用于污染預防、保護或恢復環(huán)境 的設(shè)施和設(shè)備，如污水處理系統(tǒng)等；環(huán)保撥款與補貼指由于公司對 環(huán)保行為進行投資而獲得的國家的資金補給；環(huán)保績效是企業(yè)在 三廢達標、污染治理率、發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟等方面所取得的成果的概 括；其他內(nèi)容則是指與環(huán)境相關(guān)的事項以及其他環(huán)保支出。由表4統(tǒng)計可知，企業(yè)所披露的環(huán)境會計信息多為環(huán)保計劃措 施和環(huán)保撥款與補貼，環(huán)保投資和環(huán)?？冃兜匾草^多，這與我 國目前頒布的一些與環(huán)境會計信息有關(guān)的法規(guī)是相適應(yīng)的。然而 從表4也可以看出，企業(yè)在披露環(huán)境會計信息時，對其發(fā)展有利的 信息披露地較多，而負面信息則披露地很少。在年度報告中，對于 環(huán)保計劃措施，一些企業(yè)提到要大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，建立環(huán)境友好 型社會，環(huán)?？冃У膬?nèi)容也不是僅僅局限于三廢達標的成績，增加 了許多企業(yè)對自身發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟等方面取得的成績的總結(jié)?？梢?隨著循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展和時代的進步，企業(yè)披露環(huán)境會計信息的內(nèi) 容有了很大變化，更加順應(yīng)了社會發(fā)展的需要。這些與我國有關(guān)環(huán) 境保護法律法規(guī)體系的逐步完善，決策者、投資者以及社會公眾等 對環(huán)境信息需求的增加有著很大聯(lián)系。企業(yè)若不對其環(huán)境會計信 息進行披露，一方面可能會違反有關(guān)法律法規(guī)，受到國家的處罰； 另一方面也會對企業(yè)的籌資、經(jīng)營活動產(chǎn)生一定影響。

（3）披露形式分析。企業(yè)披露的環(huán)境會計信息可以采用貨幣形 式、非貨幣形式或者貨幣與非貨幣相結(jié)合的方式三種。年度報告中 環(huán)境會計信息披露的表述形式具體見表5。

表5中的數(shù)字表示在某一項目中用某一形式對環(huán)境信息進行

披露的公司的個數(shù)。從表5中可以看出，我國上市公司所披露的環(huán) 境會計信息中，非貨幣性的內(nèi)容占大多數(shù)，主要包括環(huán)保認證、榮 表 4 年度報告中對環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容 披露內(nèi)容

環(huán)保認證、榮譽 政策影響 環(huán)保計劃措施 綠化費 環(huán)保投資

環(huán)保撥款與補貼 環(huán)?？冃?其他 公司個數(shù) 4 2 9 1 6 10 6 2 所占比例 25% 12.5% 56.25% 6.25% 37.5% 62.5% 37.5% 12.5% 注：一般情況下，上市公司會在年度報告中披露多項信息 表 5 年度報告中對環(huán)境會計信息披露的表述形式 環(huán)保認證、榮譽 政策影響 綠化費

環(huán)保撥款與補貼 環(huán)保投資 環(huán)保計劃措施 環(huán)?？冃?其他 合計 貨幣 1 8 2 1 12 非貨幣 4 2 9 6 21 貨幣非貨幣結(jié)合 2 4 1 7 合計 4 2 1 10 6 9 6 2 40 表 1 20 家能源上市公司情況一覽表 公司簡稱 深圳能源 靖遠煤電 建投能源 韶能集團 匯通能源 遠興能源 寶新能源 濱海能源 美錦能源 銀星能源 上市交易所 深交所 深交所 深交所 深交所 深交所 深交所 深交所 深交所 深交所 深交所 股票代碼 000027 000552 000600 000601 000605 000683 000690 000695 000723 000862 公司簡稱 贛能集團 神火股份 金牛能源 煤氣化 西山煤電 華能國際 億利能源 川投能源 紅陽能源 通寶能源 上市交易所 深交所 深交所 深交所 深交所 深交所 上交所 上交所 上交所 上交所 上交所 股票代碼 000899 000933 000937 000968 000983 600011 600277 600674 600758 600780 表 2 20 家能源上市公司環(huán)境信息披露情況表 項目 企業(yè)數(shù)量 所占比例 披露環(huán)境信息 16 80% 沒有披露環(huán)境信息 4 20% 合計 20 100% 表 3 年度報告中環(huán)境會計信息披露方式 項目

股本變動及股東情況 本公司治理結(jié)構(gòu) 董事會報告 監(jiān)事會報告 重要事項 財務(wù)報告 會計報表附注 被查文件目錄 公司個數(shù) 1 1 13 1 1 8 3 3 所占比例 6.25% 6.25% 81.25% 6.25% 6.25% 50% 18.75% 18.75% 注：上市公司會同時在不同的項目中披露環(huán)境會計信息，下同 33·綜合 2011 年第 4 期（中）研究與探索STUDY AND EXPLOR E 譽、政策影響、環(huán)保計劃措施和環(huán)?？冃?，這些項目的特點是比較 難以用量化的指標來描述；而貨幣性內(nèi)容則主要是綠化費、環(huán)保撥 款與補貼、環(huán)保投資等項目，它們通常是在財務(wù)報告或會計報表附 注中出現(xiàn)；貨幣與非貨幣相結(jié)合的信息則主要是環(huán)保投資、環(huán)保撥 款與補貼，這類項目有些不能僅通過貨幣的方式完全準確地表述，需要與非貨幣的文字形式相結(jié)合。

二、上市公司環(huán)境會計信息披露存在的問題

（一）與環(huán)境會計有關(guān)的法規(guī)體系不健全 我國目前所頒布的

一系列有關(guān)環(huán)境會計問題披露的法律、法規(guī)，如《公開發(fā)行證券的 公司信息披露內(nèi)容與格式準則第1號———招股說明書》、《上市公司 治理準則》等，都主要限于對上市公司首次公開發(fā)行股票時環(huán)境信 息披露的規(guī)范，而在年度報告中的具體規(guī)范卻很少。所以，上市公 司年度報告中披露的環(huán)境信息內(nèi)容較少。由以上各表可見，企業(yè)自 愿披露的環(huán)境會計信息較多，且披露信息較為零散。

（二）披露形式不規(guī)范，內(nèi)容缺乏可比性 由于環(huán)境會計有關(guān)的 法規(guī)體系不健全，導致企業(yè)對環(huán)境會計信息的披露多是自愿披露，而強制披露的內(nèi)容較少，并且在自愿披露中，企業(yè)側(cè)重于披露對自 身發(fā)展積極有利的信息，很少披露負面信息，這對決策者在利用信 息時會產(chǎn)生某種程度的影響。另外自愿披露導致了披露的形式不 規(guī)范，披露的內(nèi)容缺乏可比性。由表3可以看出，企業(yè)披露環(huán)境會計 的方式既可以在董事會報告中進行，也可以在財務(wù)報告等地方進 行。由表5又可以看出，企業(yè)可以采用貨幣、非貨幣和貨幣與非貨幣 相結(jié)合的方式披露有關(guān)信息，由于非貨幣的表述形式占據(jù)主導地 位，導致相同的信息在同行業(yè)的不同企業(yè)之間缺乏可比性，這會給 信息的使用者帶來許多不便。

（三）披露內(nèi)容具有局限性 企業(yè)披露環(huán)境會計信息的內(nèi)容不

夠完整，具有局限性。分析表4，我們可以看出，企業(yè)對于節(jié)能減排 和資源節(jié)約等活動的體現(xiàn)則相對較少，披露的內(nèi)容僅局限于環(huán)保 計劃措施和環(huán)保補貼的范疇，對循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展情況進行披露的 也只占少數(shù)。企業(yè)對環(huán)境會計信息的披露不夠全面，不能完全地體 現(xiàn)信息使用者對環(huán)境會計信息的需求。

（四）企業(yè)對環(huán)境會計信息的披露缺乏重視 企業(yè)對環(huán)境會計 信息的披露缺乏重視，不足以體現(xiàn)環(huán)境會計信息的重要性以及信 息使用者的需求。由表3可以看出，在年度報告中，企業(yè)集中于在董 事會報告和財務(wù)報告中披露環(huán)境會計的有關(guān)事項，在財務(wù)報表中，也沒有企業(yè)單獨設(shè)置環(huán)境會計科目進行核算。只有極少數(shù)的企業(yè) 會將保護環(huán)境、節(jié)能減排作為主要的經(jīng)營目標和社會責任來進行 報告，如華能國際（600011）和通寶能源（600780）。

（五）披露內(nèi)容缺乏相關(guān)性與可靠性 通過對樣本的統(tǒng)計分析

發(fā)現(xiàn)，企業(yè)披露的環(huán)境信息主要是對過去發(fā)生的環(huán)境事項反映，披 露的信息缺乏一定的相關(guān)性，這樣一來，信息的使用者很難根據(jù)現(xiàn) 有的信息對企業(yè)的經(jīng)營活動進行判斷和決策。另外，年度報告中沒 有發(fā)現(xiàn)審計報告中對于環(huán)境信息披露的內(nèi)容，披露的信息沒有經(jīng) 過有關(guān)部門的鑒證，其可靠性也很難保證。

三、上市公司環(huán)境信息披露改進建議

（一）完善會計法規(guī)并制定具體的環(huán)境會計準則 一些發(fā)達國 家企業(yè)越來越地多開始披露環(huán)境會計的相關(guān)信息，企業(yè)環(huán)境會計 信息披露有了很快發(fā)展，這與有關(guān)部門對企業(yè)環(huán)境會計信息披露 的重視和相關(guān)法規(guī)的制定工作是分不開的。如加拿大特許會計師 協(xié)會頒布了《環(huán)境成本與負債：會計與財務(wù)報告問題》，該文件規(guī)范 了環(huán)境會計報告方式、環(huán)境成本和環(huán)境負債的處理方式以及環(huán)境 影響結(jié)果的記錄等，推動了企業(yè)環(huán)境會計報告制度的發(fā)展；英國環(huán) 境部在1997年頒布了題為“環(huán)境報告與財務(wù)部門：走向良好的實 務(wù)”的文件，規(guī)范了企業(yè)的環(huán)境會計制度。在我國，企業(yè)及公眾的環(huán) 境意識仍然較為淡薄，環(huán)境會計信息披露的推進工作主要依靠政 府支持。借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗，我國應(yīng)將環(huán)境會計核算和監(jiān)督納入 有關(guān)法律法規(guī)，以法律的形式確定環(huán)境會計信息的內(nèi)容和作用，使 環(huán)境會計信息披露形成統(tǒng)一的標準，具有更強的可操作性。

（二）明確環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容和范圍 構(gòu)建完備的環(huán)境

會計信息披露內(nèi)容是非常重要的，筆者認為環(huán)境會計信息披露的內(nèi) 容應(yīng)主要包含：環(huán)境保護方面的信息；資源節(jié)約方面的信息。而這兩 方面信息又應(yīng)分別包含環(huán)境的財務(wù)影響和績效信息，資源的財務(wù)影 響和績效信息。只有包括了這些信息，才能有效地促進企業(yè)經(jīng)濟、資 源和環(huán)境的和諧發(fā)展，才是真正意義上的完整的環(huán)境會計信息。

（三）規(guī)范環(huán)境會計信息的披露形式 筆者認為在披露環(huán)境會 計信息是應(yīng)結(jié)合兩種方法：一是將每個會計要素分為環(huán)境要素和 非環(huán)境要素，采用貨幣形式進行計量；二是在會計報表附注中將環(huán) 境績效作為正式項，通過非貨幣計量形式加以披露，包括企業(yè)環(huán)保 計劃措施和環(huán)保認證等，使信息使用者和社會公眾對企業(yè)的環(huán)境 法規(guī)執(zhí)行情況和環(huán)保質(zhì)量有一個概括性地了解，并以此來對企業(yè) 的環(huán)保業(yè)績作出評價。

（四）樹立示范企業(yè)，改善環(huán)境會計信息披露機制 上市公司在 社會公眾中的影響相對較大，信息披露的條件相對完善，又是我國 與國際會計準則相接軌、進行會計制度改革的先行者。與此同時，能 源企業(yè)的經(jīng)營活動對環(huán)境資源產(chǎn)生的影響較廣，因此環(huán)境會計信息 披露機制可以先在能源行業(yè)的上市公司試行，通過積累一定經(jīng)驗并 形成較為穩(wěn)定的機制之后再向其他企業(yè)推廣。另外國家可以對在環(huán) 境會計信息披露中表現(xiàn)較好地上市公司進行規(guī)范化指導，使其環(huán)境 會計信息披露表現(xiàn)得更加合理化、規(guī)范化，然后再將這些企業(yè)樹立 為模范企業(yè)，對其他企業(yè)的環(huán)境會計信息披露進行引導。

（五）加強監(jiān)管，提高環(huán)境信息的可靠性 企業(yè)最看重的是效

益，因此從自身利益出發(fā)，很難對環(huán)境責任的履行情況進行全面、如實地披露，使信息的可靠性降低，因此應(yīng)加強有關(guān)部門的監(jiān)管力 度。另外，由于環(huán)境資源的特殊性，對其進行監(jiān)管是可能需要國家 審計部門和環(huán)保部門的共同合作，制定具體的審計準則來執(zhí)行。審 計的要點可以包括：環(huán)保節(jié)能工作的合法性、環(huán)境信息的正確性、資源環(huán)境對策的適當性、內(nèi)容的全面性等。

（六）加強企業(yè)及社會公眾的環(huán)保意識 企業(yè)的環(huán)境信息披露

要有效進行，則要加強企業(yè)管理人員和職工的環(huán)保宣傳。而對于企 業(yè)的會計人員，則還要針對其環(huán)境會計方面的專業(yè)能力進行相關(guān) 培訓，以便適應(yīng)企業(yè)環(huán)境會計的需求，為環(huán)境會計信息體系的建設(shè) 打好基礎(chǔ)。公眾環(huán)保意識的強弱，會對企業(yè)披露環(huán)境會計信息的積 極性產(chǎn)生直接影響。目前我國社會公眾的環(huán)境保護和節(jié)能減排意 識正在逐漸增強，這一方面會給企業(yè)帶來一定壓力，迫使企業(yè)進行 綠色生產(chǎn)；另一方面，投資者也會逐漸關(guān)心企業(yè)的環(huán)境質(zhì)量和履行 環(huán)境責任的情況，選擇狀況較好的股票進行投資。參考文獻：

［1］魏素艷等：《環(huán)境會計相關(guān)理論與實務(wù)》，機械工業(yè)出版社 2006年版。（編輯 劉 姍）34

第二篇：低碳經(jīng)濟背景下環(huán)境會計信息披露研究——以造紙業(yè)為例

低碳經(jīng)濟背景下環(huán)境會計信息披露研究——以造紙業(yè)為例（大綱）

摘要

關(guān)鍵詞：

一、緒論

（一）研究背景及意義

（二）研究內(nèi)容及方法

二、概念界定及相關(guān)理論

（一）環(huán)境會計

（二）信息披露

三、造紙類上市公司環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀

（一）造紙行業(yè)上市公司發(fā)布披露情況

（二）造紙行業(yè)上市公司樣本選擇的相關(guān)狀況

（三）樣本公司環(huán)境會計信息披露內(nèi)容

（四）樣本公司環(huán)境會計信息披露的方式

四、造紙類上市公司環(huán)境會計信息披露問題分析

（一）造紙行業(yè)社會責任報告自主披露觀念缺乏

（二）造紙行業(yè)社會責任報告編制水平不高

（三）造紙行業(yè)環(huán)境會計信息披露質(zhì)量難以判斷

（四）造紙行業(yè)環(huán)境會計信息披露內(nèi)容不完整

五、造紙類上市公司環(huán)境會計信息披露問題的原因分析

（一）造紙類企業(yè)對社會責任認識程度不足

（二）社會責任相關(guān)法律與監(jiān)管機制弱化

（三）缺少一致的社會責任評估要求

（四）公司社會責任組織監(jiān)管系統(tǒng)還未創(chuàng)建完成（五）缺少政府有效的引導和支持

六、造紙類上市公司環(huán)境會計信息披露問題的建議

（一）鼓勵企業(yè)自愿披露社會責任信息

（二）健全環(huán)境會計信息披露法律法規(guī)

（三）完善環(huán)境會計信息披露約束制度

（四）制定有效的環(huán)境信息披露獎罰制度

（五）建立環(huán)境會計信息披露監(jiān)督機制

總結(jié)

參考文獻

致謝

第三篇：論上市公司環(huán)境信息披露——以造紙類企業(yè)為例

論上市公司環(huán)境信息披露——以造紙類企業(yè)為例 目 目 錄

目 錄.......................................................I 摘要....................................................III 關(guān)鍵詞....................................................III Abstract

...................................錯誤！未定義書簽。

Key words...................................錯誤！未定義書簽。

一、緒論

.......................................................1

（一）研究背景及意義 ......................................1（二）文獻綜述............................................1（三）研究方法............................................2 二、低碳經(jīng)濟下環(huán)境理論概述

.....................................3

（一）發(fā)展低碳經(jīng)濟的背景概述 ..............................3（二）環(huán)境的相關(guān)概念......................................3（三）環(huán)境信息披露的內(nèi)容..................................3（四）環(huán)境信息披露的主要方式..............................4 三、低碳經(jīng)濟下造紙類企業(yè)環(huán)境信息披露現(xiàn)狀

.......................4

（一）造紙類企業(yè)信息披露數(shù)量少 ............................5（二）造紙行業(yè)企業(yè)信息披露的持續(xù)性差.......................5

（三）造紙行業(yè)企業(yè)信息披露內(nèi)容單一.........................6 四、造紙類企業(yè)環(huán)境信息披露問題分析

.............................8（一）造紙類企業(yè)缺乏自主披露觀念..........................8（二）披露方式具有隨意性..................................8（三）質(zhì)量難以判斷........................................9（四）信息披露內(nèi)容不完整..................................9 五、造紙類企業(yè)環(huán)境信息披露問題成因

............................（一）對社會責任認識程度不足.............................11（二）社會責任監(jiān)管機制弱化...............................11（三）缺少一致的社會責任評估要求.........................12（四）缺少政府有效的引導和支持...........................12 六、造紙類企業(yè)環(huán)境信息披露問題的建議

..........................13

（一）鼓勵企業(yè)自愿披露環(huán)境信息 ...........................13（二）建立環(huán)境信息披露監(jiān)督機制...........................13（三）制定社會責任評估要求并完善獎罰制度..................13（四）健全并完善環(huán)境法律法規(guī)和約束制度....................14 七、總結(jié)

.......................................錯誤!未定義書簽。

參考文獻...................................................16 致 謝......................................................18

III 摘要 目前，各個國家將低碳經(jīng)濟列入了國家重點發(fā)展因素，從而促進綠色 GDP 與社會可持續(xù)發(fā)展的成長。中國也不例外，近些年正在積極實施低碳經(jīng)濟，倡導節(jié)能減排，政府也頒布了創(chuàng)建資源節(jié)約型與環(huán)境友好型社會的政策?，F(xiàn)今會計業(yè)發(fā)展的主要方向為公司環(huán)境信息披露，他可以協(xié)助傳統(tǒng)會計的發(fā)展，可是這種模式在實際情況中沒有很好地成長前景，并且在中國的發(fā)展也處于初級發(fā)展階段。中國的紙類企業(yè)中的企業(yè)環(huán)境信息披露制度的規(guī)則構(gòu)架、組織內(nèi)容、監(jiān)督制度等因素在低碳環(huán)境的背景之中存在很多問題，需要被改正與完善。

本篇文章的研究核心內(nèi)容為分析造紙產(chǎn)業(yè)企業(yè)中企業(yè)會計信息披露應(yīng)用情況，找出該制度在企業(yè)中存在的問題，并且針對這些問題進行分析從而找到解決方案。

關(guān)鍵詞:低碳經(jīng)濟；環(huán)境成本管理；環(huán)境；信息披露；一、緒論（一）研究背景及意義 哥本哈根會議在 2009 年順利開展，該會議的核心內(nèi)容為國際合作國家處理全球變暖的問題，這是中國一個很好的機遇，抓住這次機會可以協(xié)助中國順利轉(zhuǎn)型。在低碳經(jīng)濟環(huán)境的基礎(chǔ)上，各大企業(yè)都要在企業(yè)策略上進行相應(yīng)的調(diào)整。當前社會發(fā)展的主要防線就是企業(yè)環(huán)境信息披露，在傳統(tǒng)會計中起協(xié)助作用，可是目前其理論構(gòu)架與模式在實際中的實踐效果不高，并且我國的企業(yè)環(huán)境信息披露也處于初級階段，繼續(xù)發(fā)展還需要進行進一步研究探索。我國上市公司如果深入研究和應(yīng)用企業(yè)環(huán)境信息披露制度可以推進企業(yè)社會責任信息的發(fā)展，可是目前該制度的制度構(gòu)架、內(nèi)容、監(jiān)督管理規(guī)則等方面還存在很多的問題待解決。本篇文章以造紙企業(yè)為實例，針對相應(yīng)問題進行分析，并找出對策。

在低碳經(jīng)濟的環(huán)境基礎(chǔ)對造紙企業(yè)中的企業(yè)環(huán)境信息披露進行研究，可以促進企業(yè)向著企業(yè)的長遠發(fā)展考慮，預防企業(yè)在經(jīng)營成長中僅僅注重企業(yè)盈利的舉止；對造紙業(yè)、高污染企業(yè)等的長期成長有積極作用。

（二）文獻綜述 國外有關(guān)學者育上世紀 70 年代始就不斷關(guān)注企業(yè)環(huán)境信息披露并且做出了全面的分析研究，直到現(xiàn)在，國外研究學在在這一領(lǐng)域已經(jīng)建立了較健全的理論與應(yīng)用系統(tǒng)。中國的相關(guān)組織通過改正多條法律和政策來推進企業(yè)會計信息披露的發(fā)展與完善，并且大多數(shù)學者開始將相關(guān)思想應(yīng)用在實際中，并獲得了顯著地成效，并且基于低碳經(jīng)濟的大環(huán)境，會計信息披露制度得到了飛速發(fā)展，相關(guān)理論與實際應(yīng)用的發(fā)展也逐漸走向成熟。我國相比于發(fā)達國家來說，企業(yè)環(huán)境信息披露的研究起步較晚，最早的研究時間也在二十世紀末，在經(jīng)過了長達 20 年的研究，目前該制度仍然處在健全與研究階段。

1.國內(nèi)研究現(xiàn)狀 畢茜，顧立盟，張濟建(2018)基于體質(zhì)相關(guān)性對這一制度進行了科學的分類，從經(jīng)濟制度與文化融合的角度進行了深入的研究，他們認為環(huán)境信息披露與文化與環(huán)境制度是正向影響的關(guān)系，因此不可以進行分類分析。姚圣，梁昊天(2016)認為政治上的監(jiān)督管理對環(huán)境信息披露很不利，可是運用和利益相關(guān)的人員對制度進行監(jiān)督管理可以推進其發(fā)展，因此實行有關(guān)監(jiān)督制度可以對外部監(jiān)督進行優(yōu)化，從而提升企業(yè)內(nèi)部環(huán)境信息披露的水平。倪娟（2016）通過分析企業(yè)環(huán)境信息披露的實際情況和銀行信貸策略的關(guān)系，得出優(yōu)化企業(yè)環(huán)境信息披露的水平可以協(xié)助企業(yè)獲得沖暫估銀行貸款。黃嫦嬌(2015)認為，大多數(shù)公開信息都與環(huán)境資產(chǎn)、債務(wù)等因素相聯(lián)系，并且著重研究了每個因素的詳細概念。杜劍，曹玲燕(2018)針對中科院頒布的公司社會責任報告 100 強進行實例分析，總結(jié)出了企業(yè)運用環(huán)境信息披露的三個原因。1、提高企業(yè)綜合收益。2、獲得代理資金。3、獲得融資。張博，劉家松(2016)對中日兩國企業(yè)在造紙業(yè)方面的信息披露制度發(fā)生不同的原因，認為我國需要向日本學習怎樣完善信息披露制度的法律規(guī)定、協(xié)助人民參與、建立科學的系統(tǒng)、確認政府實行監(jiān)管的效用方面的良好舉措。

2.國外研究現(xiàn)狀 Moi Arthur P J(2018)對會計信息披露進行了深入的分析，得出健全環(huán)境信息披露的時候要對上文提到的法律條例進行應(yīng)用。并且，要積極呼吁和幫助民眾參與到該制度的監(jiān)管中去，將信息披露評價與監(jiān)管規(guī)章建立成健全和高效果的制度。C.M.Tam(2017)認為公司的銷售額度、盈利與公開環(huán)境信息有很大的關(guān)系。Daniel C.Matisoff,Douglas S.Noonan,John J.O Brien(2015)明確的指出主動地對外公布這些內(nèi)容可以推進企業(yè)提升綜合能力和企業(yè)形象，因此如果想要獲得更多的資金投入，就需要對該類進行進行對外公布。P.Tahinakis(2003)認為企業(yè)需要有秩序的進行環(huán)境信息披露，披露的核心應(yīng)該為環(huán)境成本數(shù)據(jù)。Michel Magnan 等(2009)研究了部分企業(yè)，利用權(quán)重評估環(huán)境信息披露的效果，評價的核心為環(huán)保、長期發(fā)展水平等方面。Shakeb Afsah Allen Blackman Jorge H.Garcia(2015)針對社會與環(huán)境制度、環(huán)境信息公開、信息披露與實施效果這三個方面進行了深入的反洗，他認為目前已經(jīng)有很多企業(yè)建立了環(huán)境審計制度，并且將企業(yè)環(huán)境管理列入了著重關(guān)注因素，并且主動掌握了企業(yè)環(huán)境信息披露的應(yīng)用。

3.國內(nèi)外研究評述 國外目前對環(huán)境信息的研究和實施成果都非常的可觀，他們建立了成熟的法律條例對制度進行監(jiān)督，企業(yè)在實行社會公認度方面處于主動地位，主導因素為環(huán)境制度。中國對環(huán)境信息披露的研究目前還比較淺顯，沒有將理論和實踐進行結(jié)合，在研究信息披露制度和實行方法中還存在矛盾，需要在日后進行健全與實踐。中國在造紙業(yè)中還沒有建立全面可實施的應(yīng)用體系，對有關(guān)激勵制度也沒有進行規(guī)定。上文提到的公司并沒有全面研究環(huán)境信息披露制度并且沒有在實際中進行應(yīng)用，大多數(shù)分析數(shù)據(jù)缺乏針對性，沒有研究企業(yè)的實際應(yīng)用，所以對于該制度需要在后續(xù)進行理論與實踐方面的深入分析研究。

（三）研究方法 文獻分析法。通過文獻閱讀，綜合運用所學理論知識，分析可能影響我國環(huán)境信息披露的因素，為論文提供可靠依據(jù)。

數(shù)據(jù)分析法。本文通過對所選取造紙類企業(yè)目前環(huán)境披露情況進行分析總結(jié)，通過選取該公司目前環(huán)境披露中存在的問題為研究對象，在現(xiàn)有框架理論內(nèi)對現(xiàn)有的問題深入剖析進而提出相應(yīng)的建議和改進措施。二、低碳經(jīng)濟下環(huán)境理論概述（一）發(fā)展低碳經(jīng)濟的背景概述 世界氣象組織對 2018 年全球氣候問題進行了公布，2018 年全球氣候進一步變暖。并且在歐洲的發(fā)達國家都不斷發(fā)展高校、低排放的“低碳革命”，將“低碳經(jīng)濟”放在國家發(fā)展的首位，著重在產(chǎn)業(yè)、能源等角度進行了政策方面的調(diào)整，從而把握發(fā)展機遇。目前全球的發(fā)展核心為低能、低排放社會，并且將改革命設(shè)定為發(fā)展核心。我國經(jīng)濟在改革發(fā)展后不斷飛速發(fā)展，可是隨著經(jīng)濟發(fā)展，社會環(huán)境污染逐漸加劇，目前是全球繼續(xù)解決的問題，并且阻礙了我國的經(jīng)濟與生活質(zhì)量的提升。運用環(huán)境制度可以讓政府對環(huán)境進行管理和監(jiān)控，開展社會經(jīng)濟活動對資源進行科學的配備，從而不僅可以維護基本禮儀，還可以對環(huán)境進行維護。政府利用環(huán)境報告來監(jiān)督各大企業(yè)積極實行環(huán)境保護，為我國經(jīng)濟發(fā)展打下了堅實的環(huán)境基礎(chǔ)。目前實行低碳經(jīng)濟的主要基礎(chǔ)就是實行環(huán)境。因此參加經(jīng)濟全球化的前提就是積極實施環(huán)境。

（二）環(huán)境的相關(guān)概念 環(huán)境，別名綠色會計，他將環(huán)境學和會計學進行結(jié)合，從而變成了一門新的課程。他的計量單位與會計學一樣使用貨幣進行計算測量，基于中國設(shè)立的環(huán)境保護法規(guī)對協(xié)調(diào)發(fā)展經(jīng)濟與保護環(huán)境之間的發(fā)展進行分析，使用合理的方式來計量生產(chǎn)活動中的環(huán)境損害，然后對損害的環(huán)境進行彌補，從而實現(xiàn)環(huán)境收益。該學科從企業(yè)彌補環(huán)境污染方面進行分析，與會計學相關(guān)理論進行結(jié)合，運用貨幣與非貨幣計算測量的方式，研究與計算了公司在日常運營中對環(huán)境造成的損害以及企業(yè)彌補環(huán)境所消耗的代價，基于上述數(shù)據(jù)對企業(yè)的社會責任感進行展示，給與利益有關(guān)的人員提出可實行的決策信息，從而實現(xiàn)社會可持續(xù)發(fā)展與維護環(huán)境的目標。

（三）環(huán)境信息披露的內(nèi)容 會計信息披露的核心就是環(huán)境信息披露。所以，環(huán)境信息披露也需要遵守與會計信息披露相同的準則。企業(yè)環(huán)境信息披露的核心是整合企業(yè)中環(huán)境相關(guān)的信息并且將其展現(xiàn)出來，將結(jié)果向企業(yè)管理人員、股東以及債券人進行提交，協(xié)助他們進行科學的政策決定。企業(yè)環(huán)境信息披露可以協(xié)助企業(yè)建立企業(yè)形象，增強企業(yè)的社會責任感，并且促進社會的可持續(xù)發(fā)展，維護社會環(huán)境。在實行環(huán)境信息披露的時候需要公司對環(huán)境維護付出的成本和形成的環(huán)境保護效果，最后運用貨幣以及非貨幣的方法對相關(guān)數(shù)據(jù)進行計量與展示。企業(yè)涉及領(lǐng)域不同、對環(huán)境信息披露的準則和標準也有差異。

對于造紙行業(yè)來說，其企業(yè)中的環(huán)境信息披露覆蓋的區(qū)域是很大的，因此將所有信息都進行披露是很不現(xiàn)實的，實操性也不強?？偟膩碚f，造紙行業(yè)中的會計信息披露可以分成三個部分：第一部分為對公司環(huán)境成本、環(huán)境負債、環(huán)境收益等財務(wù)數(shù)據(jù)進行展示；第二部分主要是對公司環(huán)境效益數(shù)據(jù)進行展示，主要有造紙公司在運用過程中所產(chǎn)生的環(huán)境損害、為彌補環(huán)境損害所運用的方式、公司對政府下達的保護環(huán)境法律條文有沒有遵循等。第三部分主要是造紙行業(yè)公司設(shè)立的環(huán)境制度。主要有企業(yè)中環(huán)境財務(wù)中的環(huán)境資產(chǎn)、負債、成本有關(guān)的數(shù)據(jù)信息。

（（四）環(huán)境信息披露的主要方式 企業(yè)環(huán)境信息披露方法有兩種，分別為補充報告與獨立環(huán)境報告。前者主要是使用設(shè)計的披露用具對會計信息進行披露，譬如年報、社會責任報告等。后者主要是公司運用其具體的方法，和原始財務(wù)數(shù)據(jù)向分離，是針對環(huán)境設(shè)計的報告工具。這種報告工具包括了公司環(huán)境活動涉及的財務(wù)以及非財務(wù)的各種數(shù)據(jù)，他可以將環(huán)境信息進行規(guī)整，使其更加的完整，可以便于公司管理人員更好的進行制度的決策。三、低碳經(jīng)濟下造紙類企業(yè)環(huán)境信息披露現(xiàn)狀

(一)造紙類企業(yè)信息披露數(shù)量少 2010-2018 滬深兩地區(qū)造紙類企業(yè)總共公開 124 份社會責任報告，公開數(shù)量和比值可以參考下面的表 3-1。

表 表 3-1

2010-2018 造紙類企業(yè) 環(huán)境 信息披露公布狀況 年份 公布報告數(shù)量 造紙類企業(yè)數(shù)量 發(fā)布比值 2010 3 62 4.84% 2011 1 65 1.54% 2012 14 66 21.21% 2013 12 71 16.90% 2014 15 82 18.29% 2015 21 91 23.08% 2016 30 94 31.91% 2018 28 97 28.87% 從表 3-1 可知，當前，在我們國家，關(guān)于造紙行業(yè)相關(guān)的責任報告向社會進行披露的案例很少，此外，相關(guān)案例數(shù)量波動不明顯。2010 年 9 月，深交所提前發(fā)布《企業(yè)社會責任指引》，鼓舞已經(jīng)上市的公司自行將其社會責任向社會披露。但是，深市中并未得到積極響應(yīng)，只有 3 家上市企業(yè)遵守規(guī)則，將社會責任信息進行公開披露;之后上交所發(fā)布《加強企業(yè)社會責任承擔工作的通知》，同樣，滬市中也僅有 5 家上市企業(yè)遵循規(guī)則。之后自行披露此類信息的上市企業(yè)的數(shù)量沒有大幅波動，最終，在 2016年，深市與滬市共有三十家公司響應(yīng)，自行披露社會責任報告，2018 年，滬深兩市由30 家下降到 28 家。

（二）造紙行業(yè)企業(yè)信息披露的持續(xù)性差 社會責任信息報告中并不涉及具體的體制，因此，缺乏必要的連貫度。比如，2010年時，伊利作為首次披露社會責任信息的企業(yè)之一，也僅僅公布了一年，并沒有堅持到第二年。再如，承德露露就也僅僅披露過一次，之后依然是沒有持續(xù)下去。以 2010 到2018 年造紙行業(yè)上市公司披露社會責任信息的數(shù)量進行統(tǒng)計分析得知(圖 3-1)滬市與深市的造紙行業(yè)中，發(fā)現(xiàn)即使披露次數(shù)最多的企業(yè)，才只有 7 次。僅僅滬州老窖(000568)這家企業(yè)例外，在第一次披露之后，期間沒有長時間中止。此外，有 6 個企業(yè)披露了6 次，4 個企業(yè)進行過 5 次，3 個企業(yè)披露了 4 次，4 個企業(yè)進行了 3 次，6 個企業(yè)進行了 2 次，而僅僅披露一次的企業(yè)卻高達 15 家。

圖 3-2

2010-2018 年造紙行業(yè)企業(yè)信息披露發(fā)布次數(shù)（三）造紙行業(yè)企業(yè)信息披露內(nèi)容單一 上市企業(yè)作為債務(wù)人，理應(yīng)將其責任信息透明化，保護股東以及債權(quán)人的利益，這些信息中應(yīng)包含關(guān)鍵的數(shù)據(jù)信息，比如盈利信息，股利的分配，公司管理層的信息，以及管理能力。這些相關(guān)信息企業(yè)必須披露，保證信息透明化，在企業(yè)年報中也應(yīng)該進行詳細的披露。

依據(jù)相關(guān)環(huán)境部門的會計信息公布情況分析，具體信息見圖 2，在環(huán)境方面披露控制污染措施信息的占到 55%，披露環(huán)保投資額的信息占比 43%，關(guān)于節(jié)能節(jié)水措施信息占 38%，有關(guān)環(huán)境的其余信息幾乎沒有任何披露，特別是公眾關(guān)注的二氧化碳的排放量以及相關(guān)減排措施信息，公司沒有進行任何披露。

圖 3-3 環(huán)境方面的披露情況 從社會參與方面以及相關(guān)的發(fā)展層面上看，九十家企業(yè)都將都每年納稅真實數(shù)據(jù)進行披露，公司稅收數(shù)據(jù)可詳細的揭示公司為政府作出的成績，上述公開現(xiàn)狀是可評估的。四、造紙類企業(yè)環(huán)境信息披露問題分析（一）造紙類企業(yè)缺乏自主披露觀念 當前，我國正處于資本市場改革過度的關(guān)鍵時期，相應(yīng)的出臺了《中華人民共和國公司法》等有關(guān)法律條例，該法案強調(diào)了我國環(huán)境部門必須加強環(huán)境信息的透明化，誠信的公布相關(guān)真實信息，不得弄虛作假。在造紙這一事關(guān)環(huán)境安全的行業(yè)，我國更是加大相關(guān)法律規(guī)則的制定，加強這一行業(yè)的信息披露的完善程度。然而，該行業(yè)的很多企業(yè)并未遵守規(guī)則，進行完善的信息披露。因此，這就造成了如今這種局面：造紙企業(yè)自主進行信息披露的意愿低，相關(guān)監(jiān)管部門壓力大，監(jiān)管難度加大，耗費成本高。由此造成一種惡性循環(huán)，不利于我國造紙行業(yè)中信息的透明化。于是出現(xiàn)如上圖的狀況，相關(guān)環(huán)境部門的會計信息披露不完善，不能向公眾展示公司真實的情況，存在作假成分。由以上的研究可以看出，我國缺乏相關(guān)法律規(guī)則的強化，以及進一步的完善。此外，我國依然沒有完善的相關(guān)法律體系，這些都是造成我國造紙行業(yè)現(xiàn)今局面的關(guān)鍵原因。

同時，政府面對這種局面也沒有采取相應(yīng)的應(yīng)對措施，沒有加強對造紙類企業(yè)的信息披露監(jiān)管，缺乏對應(yīng)的獎懲措施。于是造成了公司缺乏自主披露信息的意識，管理人員鉆法律空子，不能完善的披露的公司真實的環(huán)境信息這種局面。有的公司內(nèi)部管理人員法律意識很強，但是缺乏環(huán)境保護的理念，僅僅是因為觀念淡薄，而忽略了公司的長遠利益，沒有進行完善的信息披露。公司的管理人員會優(yōu)先考慮短期利益，而顧慮到披露信息帶來的成本：向公眾進行完善的信息披露，可能會提高公眾對公司的信任度，提升公司的形象，但是隨之而來的是更加嚴格的監(jiān)管。因此，公司可能不會主動承擔這類風險，而自主的披露公司的環(huán)保信息。

（二）披露方式具有隨意性 表 表 4-1 環(huán)境 信息披露表述形式

貨幣 非貨幣 貨幣與非貨幣相結(jié)合 環(huán)保認證、榮譽

政策影響

綠化費 5

環(huán)保撥款與補貼 8環(huán)保投資4 環(huán)?？冃?/p>

其他 1

合計 14 21 6從表 4-1 中可以看出，在造紙行業(yè)中，企業(yè)公布信息時，很大比重涉及到非貨幣類，主要涉及到環(huán)保認證方面以及相關(guān)獎勵政策等；但是這些大量文字說明的環(huán)保計以及環(huán)保績效，這些數(shù)據(jù)支撐，很難進行量化。而占比小的貨幣性的內(nèi)容也主要是環(huán)保補貼以及綠化費這些非關(guān)鍵數(shù)據(jù)，而且這些數(shù)據(jù)也會在當期會計報告中公布。環(huán)保撥款與補貼和環(huán)保投資這是相通的因素，既可以用非貨幣的大量文字語言說明，還可以用貨幣方式進行量化，來精確說明。但是采用這兩種方式結(jié)合進行披露環(huán)保信息的企業(yè)很少。

表 4-2 造紙類企業(yè)環(huán)境信息披露方式情況 項目 內(nèi)部控制報告 董事會報告 監(jiān)事會報告 財務(wù)報告 重要事項 會計報表附注 臨時性報告 公司數(shù)量 1 1 1 7 2 13 5 所占比例 3% 3% 3% 23% 7% 43% 17% 由表 4-2 可知，會計報表附注是造紙類企業(yè)環(huán)境信息披露的主要披露方式，僅僅是在會計報表上附注當中一筆概括。造紙這一行業(yè)中，信息披露的方法同其表達方式都沒有固定的模式。

（三）質(zhì)量難以判斷 當前，在我國經(jīng)濟發(fā)展的大背景下，造紙類企業(yè)也逐漸意識到披露信息的重要性，但是考慮到披露信息的成本，很多企業(yè)會選擇披露部分信息，或者將公司內(nèi)部信息數(shù)據(jù)進行造假后再公布，從而蒙蔽社會公眾，這些做法無疑給企業(yè)投資者帶來巨大的損失。目前我國關(guān)于企業(yè)的信息披露的道路才剛剛開始，我國制定了相關(guān)法規(guī)來鼓舞企業(yè)蔣公公司信息透明化，但是相關(guān)的法規(guī)制定還存在很對缺陷，沒有一套完善的法律法規(guī)體系作為支撐。同時，政府方面也缺乏相應(yīng)的監(jiān)管要求，行業(yè)中的審計制度存在缺陷，第三方審計機構(gòu)的審查力度也不到位。這些因素都造成了我國造紙類企業(yè)信息披露的自主性以及信息的真實度。

在我國資本市場企業(yè) IPO 過程中，需要撰寫招股說明書以及公司的信息披露。但是這兩份文書都是偏向文字說明，缺乏相應(yīng)的數(shù)據(jù)作支撐。公司可能只會描述一些環(huán)保理念以及公司對環(huán)保的重視表態(tài)，但是這些都缺乏一個特定的標準去量化，去評判。因此，到審計環(huán)節(jié)時，會計師事務(wù)所很容易忽視此處的紕漏，從而使得公司的真實信息無法得到完全的披露?？赡芗词勾嬖谝粋€標準去評判，也會缺乏相應(yīng)的機構(gòu)組織去評價，去解決，這仍然會導致造紙類企業(yè)的真實信息無法得到披露。

（四）信息披露內(nèi)容不完整 由表 4-3 可知，造紙類企業(yè)信息披露中主要存在的問題是信息量不足，缺乏關(guān)鍵信息，相關(guān)資料不詳細。很多企業(yè)在披露環(huán)保信息時，會著重披露公司的環(huán)保計劃，環(huán)?？冃?，以及環(huán)保的投資額。給公眾造成一種公司加大環(huán)保力度的假象，針對公司的負面信息卻對公眾隱瞞欺騙。在信息數(shù)據(jù)方面，公司則是直接將財務(wù)報表中數(shù)據(jù)發(fā)布出來，而不會披露內(nèi)部社會責任績效指標。如此一來，公司的信息披露就是半透明化，公眾還是無法了解公司內(nèi)部真實完善的信息。因此，當信息中存在大量文字說明，而可量化的數(shù)據(jù)越少，則信息的可靠程度越低。這相關(guān)的投資者作出正確的投資決策。

表 表 4-3 造紙類企業(yè) 環(huán)境 信息披露內(nèi)容 披露內(nèi)容 公司數(shù)量 所占比例 環(huán)保計劃措施 10 32% 綠化費 4 13% 環(huán)保投資 3 10% 環(huán)保撥款與補貼 1 3% 環(huán)?？冃?12 39% 環(huán)保污染事件 1 3% 其他 1 3% 我國造紙企業(yè)環(huán)境信息披露方式單一，以上問題明顯制約了此領(lǐng)域企業(yè)公開的信息全面性、準確性和實用性，此外也表明我國此類企業(yè)環(huán)境信息披露內(nèi)容不清楚的情況。五、造紙類企業(yè)環(huán)境信息披露問題成因（一）對社會責任認識程度不足 在我國，造紙行業(yè)中的很多企業(yè)會有一種投機動力心理，因此在進行會計信息披露時也會出現(xiàn)這種心理。大多時候，企業(yè)未來自保，未來應(yīng)對上級檢查，未來回饋國家是才會公布其內(nèi)部信息。由此可想，這些公布的信息中大部分是對公司有利，對國家有利的虛假信息，而真實的負面信息公布的很少。一些企業(yè)披露的信息中，只展示對企業(yè)有利的信息，而真正涉及到消費者利益的信息完全不會披露。因此，社會上的商品安全問題層出不窮，這都是因為企業(yè)缺乏社會責任心，欺騙消費者，在內(nèi)部信息披露時，隱瞞真實信息，發(fā)布虛假消息，逃避責任。這些才能從真正意義上去解釋我國造紙行業(yè)中，安全問題層出不窮的真正原因。

第一，公司是披露信息的主體，因此首先公司自身應(yīng)該增強環(huán)保的社會責任感，公司披露信息的完善度與真實度取決于公司管理決策人員，從主體出發(fā)，應(yīng)該首先加強公司管理人員的環(huán)保責任意識。第二，社會公眾作為信息接受者，有理由去監(jiān)督公司，因此，社會公眾的環(huán)保意識也應(yīng)得到加強，如果作為直接的利益相關(guān)者都不重視環(huán)保，則更無法去主動監(jiān)督公司。所以，公眾不能僅僅考慮公司的業(yè)績，而忽視對環(huán)保的關(guān)注。第三，公司財務(wù)人員是一個主要的樞紐，他們將公司和信息接受者打通，而如今，公司財務(wù)人員同樣缺乏環(huán)保意識，不能承擔責任。

（二）社會責任監(jiān)管機制弱化 針對監(jiān)管這一因素，則涉及到相應(yīng)的管理層面。首先就是法律問題，我國不具備完善監(jiān)管法律體系。沒有明確造紙行業(yè)中相關(guān)人員的責任，沒有具體明確可行的法律規(guī)則。社會責任劃分過于籠統(tǒng)，沒有細化到造紙行業(yè)中人員承擔的社會責任，因此我國關(guān)于社會責任的法律法規(guī)沒有針對性，對相關(guān)人員無法起到約束作用；其次，政府作為監(jiān)管者，其內(nèi)部出現(xiàn)空白監(jiān)管，或者交叉監(jiān)管，導致監(jiān)管責任劃分不明確。當前，我國造紙行業(yè)的監(jiān)管機構(gòu)主要由造紙藥品管理、工商等組成，監(jiān)管中出現(xiàn)的空白監(jiān)管以及交叉監(jiān)管，導致這些機構(gòu)互推責任。

很多造紙類企業(yè)在制定發(fā)展策略時，沒有考慮社會責任，公司自身的文化理念，以及信息披露。在我國，很多企業(yè)設(shè)置的組織結(jié)構(gòu)中都是按職能劃分的，但是卻從未將社會責任劃分為一類職能，從而去打造相關(guān)的文化理念，進而去指導公司的活動。公司也沒有建立有關(guān)社會責任相關(guān)的制度規(guī)章，這就導致公司從上層決策者到下層員工都不具備社會責任意識。因此，公司的決策制度、控制制度以及評價反饋制度中都應(yīng)涉及到社會責任的規(guī)定，加強公司整體的社會責任意識，從而提高承擔責任的自主性。（三）缺少一致的社會責任評估要求 為了能夠讓企業(yè)環(huán)境信息披露的整體實力得以提升，那么就必須要構(gòu)建起一個完善的評估體系，這里主要是將各方面的要求全部都涵蓋在內(nèi)，對于公司所公開的一系列信息予以嚴格審批，從而讓環(huán)境信息公開的質(zhì)量得以保證。我們必須要承認的一點是，社會民眾對于責任這一內(nèi)容表現(xiàn)出了更多的關(guān)注，對于大部分人而言，其本身就會表達出自我的觀點與看法，從相關(guān)報紙上就能夠獲取一系列信息。

然而，上述大部分的評估方式都是完全基于自我的實際情況來進行衡量，這并不適用于當前的這一高效的評估方式，特別是對于造紙行業(yè)的特點予以準確把控，從而構(gòu)建起一個完善的評估體系。就當前的實際情況看來，無論是在成果還是排名方面其實都表現(xiàn)出了一片混亂的狀態(tài)，并沒有做出良好的對比。除此之外，在社會各個行業(yè)的專家大力倡導之下，我國造紙產(chǎn)業(yè)企業(yè)也開始對于社會責任予以了更多的承擔，并開展一系列后續(xù)的活動。

（四）缺少政府有效的引導和支持 現(xiàn)如今，國內(nèi)公開的環(huán)境保護法律已經(jīng)達到了二十部，涉及到的行政條文達到了四十多部。但是，上述所列的法律條例往往都是針對于污染事件的后續(xù)處理這一環(huán)節(jié)，并沒有在一開始就做出一定的防范措施，換句話而言，也就是沒有對環(huán)境信息的披露做出合理的指導，造紙公司上市企業(yè)在面對問題的時候無法做出及時準確的反饋；基于政府扶持這一層面進行深入研究，畢竟公司披露環(huán)境信息能夠直接促進公司的管理費用大幅度提升，特別是在一開始的時候，公司披露環(huán)境信息的自主性本身就較低，如果無法得到政府的財政扶持，那么自身所需要承擔的壓力也會陡然增大，公司環(huán)境信息的披露情況也會更加趨向于混亂。六、造紙類企業(yè)環(huán)境信息披露問題的建議（一）鼓勵企業(yè)自愿披露環(huán)境信息 大部分公司并沒有自主的將環(huán)境信息予以公開，如此一來，企業(yè)所披露的信息就會出現(xiàn)不徹底的情況，這也是公司信息不全面的一項最為關(guān)鍵的因素。因此，為了能夠很好的處理公司信息不完整的情況，我國的相關(guān)部門就必須要從自我開始做起，不斷變革公司自主披露社會責任的相關(guān)信息，通過這種方式來讓社會責任信息的可靠性得以提升。

對于信息與監(jiān)管社會責任機構(gòu)而言，其的主要關(guān)注點必須要放到當前的信息披露質(zhì)量方面，針對于其的不足之處予以優(yōu)化與升級，并真正讓這一激勵制度能夠?qū)ζ髽I(yè)信息進行詳細的披露，從而真正了解到環(huán)境信息披露的現(xiàn)實情況。

現(xiàn)如今，我國資本市場所構(gòu)建的法律條文仍然處于并不健全的狀態(tài)，其中還是很大一部分需要予以彌補。想要對造紙類上市企業(yè)予以激勵，就必須要從自主公開社會責任數(shù)據(jù)這一方面開始著手，并做好資源的引導與披露，從而真正讓其處于正常循環(huán)狀態(tài)當中。

基于此，國家還是應(yīng)該要出臺一系列解決措施，并通過這種方式來讓社會責任信息直接被披露出來，具體包括了利用財政獎勵等，造紙類上市企業(yè)開展的披露活動也會更加自主、全面。

（二）建立環(huán)境信息披露監(jiān)督機制 只有創(chuàng)建起一個完善的信用系統(tǒng)，才能夠很好的將個人信用檔案制度制定出來，并創(chuàng)建起一個相應(yīng)的“黑名單體制”，針對于一些自身存在問題的企業(yè)相關(guān)負責人予以全面披露，并直接向社會大眾披露。當設(shè)置出一個較為合適的誠信教育體系之后，才能夠真正通過廣播、電視等多個媒體來將其予以揭示。

為了能夠?qū)⑸鐣熑螆蟊硐嚓P(guān)法律條文持續(xù)推廣下去，那么就必須要從造假的“反面案例”開始著手，從而真正促進公司的誠信觀念得到大幅度增長。只有真正促進了企業(yè)經(jīng)濟快速發(fā)展，構(gòu)建起了一項完善的“誠信保險制度”，那么就能夠在企業(yè)出現(xiàn)問題的時候準確無誤的追究其的相關(guān)責任，并予以一定的資金補償。

（三）制定社會責任評估要求并完善獎罰制度 截止目前的實際情況看來，國內(nèi)還沒有構(gòu)建起一個系統(tǒng)的評估體系，特別是在環(huán)境活動這一方面的評估標準也沒有持續(xù)性的落于實處，所以，我國必須要推進賞罰嚴明的發(fā)展進程，并著重對于環(huán)境數(shù)據(jù)予以關(guān)注。

一般而言，公司環(huán)境污染問題的懲罰力度本身就存在一定的限制，由此我們也能夠看到，當前的環(huán)境保護機構(gòu)修訂的懲罰力度較弱，最高的賠償額度也僅僅只為十萬元而已，但是我們要知道，這種污染給環(huán)境帶來的損害根本無法用金錢來衡量。特別是基于上述這一種環(huán)境政策，大部分的企業(yè)在運作的過程當中根本不會考慮到環(huán)境情況，他們所考慮的就是經(jīng)濟效益。只有貫徹落實這一種經(jīng)濟懲處的方式，才能夠最大程度地提升起企業(yè)的經(jīng)濟效益。

所以，一旦社會當中出現(xiàn)了違反環(huán)境保護有關(guān)法律條文的公司，那么是勢必要對其予以一定的懲處，切不可得過且過。反之，對于一部分表現(xiàn)優(yōu)秀的企業(yè)，也應(yīng)該給予一些適當?shù)莫剟睿绱艘粊?，公司在壞境方面的壓力也會驟然減輕，也會更加恪守當下的每一項條例。只有將公司的良好形象塑造起來，才能夠真正從本質(zhì)上將公司環(huán)保做到位。

（四）健全并完善環(huán)境法律法規(guī)和約束制度 黨的十八大就已經(jīng)直接指出了一點“法律本身就是管理一個國家的基礎(chǔ)”，基于此，然后再不斷的推進戰(zhàn)略性舉措的發(fā)展與完善，這是健全社會主義法律系統(tǒng)的一項十分重要的手段，力求真正打破內(nèi)容不完善，信息不精準的這一系列問題。

針對于當前的這一種實際發(fā)展局勢，還是應(yīng)該直接創(chuàng)建起一個環(huán)境信息披露法律體系，從而推進法律法規(guī)的健全與完善，特別是在《企業(yè)信息披露管理辦法》、《造紙安全法》等相關(guān)條文當中，還應(yīng)該讓政策的基礎(chǔ)變得更加牢固。只有讓公司更加清楚的了解到這一類信息的情況，才能夠在立法這一前提之上迅速的將執(zhí)行強度予以提升，并阻斷后續(xù)可能會發(fā)生的一系列情況。

我國召開了黨的第十八大會議之后，就已然進入到了一個全新變革的時期，其堅持著將市場化作為一項指導，并構(gòu)建起一個持續(xù)健全的法律披露系統(tǒng)，通過這種方式，從而完成一項更加具象化的市場變革，特別是對于變革資本行業(yè)而言，其是創(chuàng)建社會主義法治國家的一項關(guān)鍵，只有堅持將這一方面做到位，才能夠確保上市企業(yè)環(huán)境信息完整、真實。

在構(gòu)建社會責任信息的時候，還是應(yīng)該要針對于其中并不全面的問題開始著手，并讓每一項公司的社會責任內(nèi)容全部都予以公開，并了解到所有造紙類企業(yè)自身的權(quán)利與義務(wù)。通過這一種方式，公司了也能夠更快的了解到環(huán)境的信息，并承擔起相應(yīng)的責任。值得一提的是，在進行公司環(huán)境信息披露的時候，出除了要不斷提高信息披露的數(shù)量，在質(zhì)量方面也必須要得以保證。針對于各不相同的會計信息應(yīng)該要給予各不相同的標準，特別是對于各個產(chǎn)業(yè)而言，此時所涉及的修訂標準也會存在差異?；诖?，所有的情況都必須要考慮到位，切不可出現(xiàn)任何過于片面的情況。

公司應(yīng)該要將信息的可靠性，義務(wù)性等全部都確認下來，在此基礎(chǔ)之上還應(yīng)該要對信息披露內(nèi)容進行量化探究，畢竟當前我們正處于一個信息檢測局勢之下，為了能夠避免出現(xiàn)社會責任信息不全面的這一問題，此時企業(yè)所提及的一切要求都必須要予以滿足，除此之外，還應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的未來收益，內(nèi)部結(jié)構(gòu)等多方面進行管控，對于各個市場份額予以定量探究。參考文獻

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第四篇：上市公司財務(wù)造假問題研究—以欣泰電氣股份公司財務(wù)造假為例

1引言

如今，上市公司會計財務(wù)報表造假遍及在全世界證券市場上。第一，財務(wù)造假不但給股東們引起龐大虧損，并且對于資本的合理配置和證券市場的正常生長具有很大的風險，已經(jīng)變成各國證券市場的公害。面對此類市場條件的影響，上市企業(yè)財務(wù)造假情況更加迫切。因而，鉆研本國上市公司的財務(wù)造假問題具有十分重要的現(xiàn)實意義。上市公司會計財務(wù)造假的辨認和戒備是成為證券市場學說和實踐的重大議題。第二，本國證券交易來源于我國發(fā)展戰(zhàn)略由計劃經(jīng)濟轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌鼋?jīng)濟的實施階段，轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟與新興資本市場的兩重特殊說了算本國證券市場離一個能夠滿足市場金融運轉(zhuǎn)紀律的正規(guī)市場有差不多的差距。在這種市場環(huán)境中，上市公司財務(wù)舞弊形跡更為嚴重。最后，財務(wù)報表是反映公司財務(wù)狀況的基本文件。完善的財務(wù)報表可以顯示公司的運行狀況，是否運行正常，或者已經(jīng)處于危機。如果公司處于危機，財務(wù)報表能夠顯示公司危機中面臨的最嚴重的問題是現(xiàn)金、盈利或是其他，進而一方面抑制和及時糾正公司行為，一方面向社會和利益相關(guān)方提供有效的信息，避免不必要的投資問題?？傊?，財務(wù)報表是公司財務(wù)狀態(tài)的鏡子，是現(xiàn)金流的記錄者，有著重大的意義。

對于上市公司造假的鉆研，在外洋首要集中于企業(yè)造假原由、財政造假的辨認和怎樣提防財政造假這三個范疇。因為，本國證券市場上上市公司利潤把持征象比力遍及并有深入的軌制布景，并且上市公司財政造假同證券市場每一個發(fā)展階段的特色都是密不可分的，是以，財政造假的鉆研不克不及分開軌制身分的分解。本文將連系財政造假的念頭、成因、本領(lǐng)和辨認，然后以案例闡發(fā)作為本文的切入點，并提出響應(yīng)的管理辦法。然后以案例分析作為本文的切入點，并提出相應(yīng)的治理措施。

2上市公司財務(wù)造假有關(guān)學說 2.1財務(wù)造假的概念

依照 “全美反財政舞弊委員會”的定義，財政造假即是“公司在對外財政報告的進程傍邊，由于用心的或輕率的步履，不管是做不真實的報表或者或沒有完全統(tǒng)計具體信息，功效導致復雜的具有一定錯誤信息的財務(wù)報表，能夠給投資的人帶來很多關(guān)鍵的誤導”。財務(wù)造假有以下幾個特征： 1.造假的主體是上市公司管理層

雖然企業(yè)財務(wù)作假有幾率發(fā)生在企業(yè)經(jīng)營的不同領(lǐng)域，不過，弄虛假信息的主要人員為上市企業(yè)的決策層。若是企業(yè)的一般職員弄虛作假，那么他只有和決策曾領(lǐng)導私下交易或者存在部門決策者示意其行，不然內(nèi)部節(jié)制軌制均能有用防備或過后核對。而管理層舞弊一般為顛末精心設(shè)計而且過后死力遮蓋，注冊會計師難以有用辨認。2.造假的客體是會計數(shù)據(jù)

造假的體例主要有捏造、變造公司的管帳憑證，利用不得當?shù)墓軒し绞胶痛跻庾儎庸軒ふ叩?，不過最后還是必須還在向外部公告的財務(wù)報表的具體信息上進行處理。3.造假不能改變企業(yè)的真實盈利狀況 財政造假是假造或竄改真實財政數(shù)據(jù)，是以造假不會也不克不及轉(zhuǎn)變企業(yè)的真實紅利狀態(tài)，相反，造假帶來的子虛信息反而會滋擾、粉碎正常的謀劃決議計劃，惡化企業(yè)的紅利環(huán)境。4.疏忽行為同屬造假行為

勤懇盡責是代理人法律上應(yīng)當承當?shù)男湃呜熑?，是以致使龐大的誤導性財務(wù)報告的辦理政府的忽視行動一樣應(yīng)視為造假，在法律上屬于子虛陳說的范圍，必要承當響應(yīng)的法律責任。5.財務(wù)造假、盈余管理與利潤操縱

財政造假是經(jīng)由過程違規(guī)違法的本領(lǐng)弄虛作假，人為地造成利潤的增添或削減；而紅利辦理是指企業(yè)辦理層在管帳準則和管帳制度許可的范圍內(nèi)，為實現(xiàn)本身功效最大化或企業(yè)代價最大化而作出的管帳選擇；利潤把持則是企業(yè)管理層采納各類本領(lǐng)使企業(yè)利潤以對本身和企業(yè)有益的數(shù)字對外表露的行動，這些本領(lǐng)既有會計準則許可范圍內(nèi)的，也包羅違背會計準則的本領(lǐng)。2.2財務(wù)造假的主要方式

財政舞弊首要經(jīng)由過程高估收入和資產(chǎn)，低估用度與欠債來實現(xiàn)。此類企業(yè)進行掩蓋財務(wù)信息的根本目的根部不一樣，他們處理的方法也很不同，讓人眼花繚亂，不過大部分企業(yè)他們弄虛作假都有一個共同點，那就是不切實際的提高自身的經(jīng)營利潤。上市公司造假的本領(lǐng)首要包羅：居心竄改公司的記實和憑據(jù)，假造買賣究竟，不恰當?shù)乩霉軒蕜t核算特別買賣（如債權(quán)、債務(wù)重組、非貨泉買賣、聯(lián)系關(guān)系買賣等）、龐大漏掉，濫用管帳政策及管帳政策變動、毛病確認用度及欠債、資產(chǎn)造假等。2.3財務(wù)造假形成的原因

企業(yè)財務(wù)舞弊的構(gòu)成緣由，固然其具備較強的主觀因素，可是從成因來看，本源還在于軌制方面的題目。詳細有以下幾方面緣由。

1、產(chǎn)權(quán)模糊、責任虛置是財務(wù)舞弊行為產(chǎn)生的根源

產(chǎn)權(quán)制度是經(jīng)濟制度的焦點。有用的產(chǎn)權(quán)制度可以或許下降買賣成本，進步資本的設(shè)置裝備擺設(shè)效力，削減買賣中的機會主義行動。在產(chǎn)權(quán)清楚的情況下，每一個經(jīng)濟買賣人都將獲得其應(yīng)得的好處，同時也都應(yīng)付出其應(yīng)承擔的本錢，在比力收益和本錢、不侵害別人好處的情況下再做出行動的選擇，如許的軌制放置是公允的、公道的、速度快的。目前，我國全民所有制公司的產(chǎn)權(quán)分化是恍惚的、不清楚的。相關(guān)法規(guī)上它們完全歸我國所有合法公民所有，觀點是明白的，但缺少一個人格化的代表來利用其所有權(quán)，大家都具有卻大家都不具有；國家財政部、公有制企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)監(jiān)督單位擁有促使資產(chǎn)不被貶值和盈利的義務(wù)，不過其并沒有具體的代表者對這些東西負有擔當。此類問題主要是公有制資產(chǎn)所有權(quán)沒有分劃清楚引起的。通過產(chǎn)權(quán)沒有被分劃清除所引起的公有制資產(chǎn)保值增值責任和辦理責任的虛置，是國有企業(yè)效力低下的緣由，也是財政舞弊行動的泥土，這就給財政作假提供很多便利之處。

2目前的制度導向?qū)徲嫹椒ú蛔?健全的內(nèi)部節(jié)制對提防管理層財政舞弊失效。軌制導向?qū)徲嬂碚摬扇〉氖呛喕髁x，假定成立完美的內(nèi)部節(jié)制可以削減舞弊機遇，即若是一個單元有完美的內(nèi)部節(jié)制，并能夠在實務(wù)中獲得有用的運行，則該單元財務(wù)報表體例中舉行舞弊的機遇削減；反之，若是一個單元沒有完美的內(nèi)部節(jié)制，舞弊的機遇就會增多，財務(wù)報表的可靠性也會下降。其審計理念是內(nèi)部節(jié)制薄弱環(huán)節(jié)地帶大概存在更多的錯弊，審計職員的重點便是對內(nèi)部節(jié)制存在的薄弱環(huán)節(jié)的相干營業(yè)的實質(zhì)性法式。但辦理層財政舞弊的舞弊主體凡是為辦理政府，其職位地方的特殊性使其極易凌駕于內(nèi)部節(jié)制之上而不受內(nèi)部節(jié)制的制約，從而使健全的內(nèi)部節(jié)制對提防辦理層舞弊失效。在良多舞弊案例中，被審計單元都有健全的內(nèi)部會計節(jié)制軌制，但都被高層管理者鄙視或超越，乃至未能闡揚應(yīng)有的功效。

3實質(zhì)性程序失靈，分析程序不夠

絕大部分的舞弊采納假造經(jīng)濟業(yè)務(wù)的體例，實施一條龍造假，針對今朝的羈系政策或?qū)徲嫳绢I(lǐng)舉行精心設(shè)計，具備很強的隱蔽性和欺騙性。

實務(wù)中，很多被審計部門雇傭了之前會計師事務(wù)所的技術(shù)職工，這就導致她們非常清除對事務(wù)所的全部審計內(nèi)容、審計本領(lǐng)、重要性程度等有了更進一步的領(lǐng)會。若是未能充實、合理地應(yīng)用闡發(fā)法式，沒有站在計謀和謀劃角度對被審計單元所處的行業(yè)發(fā)展遠景及公司遠景舉行闡發(fā)，沒有對被審計單元的財政環(huán)境從行業(yè)、管帳、財政和市場遠景等多個角度舉行闡發(fā)，對可疑的線索視為固然，就不能深切根究本相，查錯防弊。可是，審計職員如果可以或許秉承專業(yè)思疑立場，連結(jié)應(yīng)有的職業(yè)謹嚴，并熟習各類大概的舞弊跡象，則必定可以或許增添揭露財務(wù)報表虛飾的大概性。

2.4財務(wù)造假的危害

財務(wù)報告造假不但會致使全部社會的會計信息失真，風險社會經(jīng)濟的健康發(fā)展，并且對相干的機構(gòu)和職員也造成緊張的經(jīng)濟結(jié)果。

1.削弱市場的資源配置功能

市場資本設(shè)置裝備擺設(shè)功效的闡揚，因此真實與公平的信息為條件的，而造假的會計報表必然會誤導市場，致使資本的逆向設(shè)置裝備擺設(shè)。

2.誤導投資者

投資者按照失實的財政信息往往會做犯錯誤的判定和決議計劃，蒙受投資喪失。比方，安然公司和世界通訊公司財務(wù)舞弊事務(wù)被揭穿后，市值別離喪失320 多億美圓和 1200 多億美圓，讓投資人員蒙受了非常打的損失。同時，證券交易的有序進行是通過投資人員所展現(xiàn)出來的自信程度為依據(jù)的，他們消極的態(tài)度肯定能夠約束證券交易的有序進行。

3.相關(guān)機構(gòu)受害

上市公司造假暴光后經(jīng)常要面對龐大罰款，乃至停業(yè)，沒法正常生產(chǎn)經(jīng)營，因此與上市企業(yè)存在經(jīng)濟聯(lián)系的單位肯定會受到不良影響。他們主要有：給上市企業(yè)提供資金支持的銀行與其它經(jīng)濟單位；給上市企業(yè)支持貿(mào)易信譽的供貨者們；和偽造企業(yè)建立合作協(xié)議的客戶；依據(jù)偽造上市企業(yè)的信息建立合作聯(lián)系的購買單位。

4.相關(guān)中介機構(gòu)受損失

和其存在聯(lián)系的中介服務(wù)單位，比如有證券承銷商、證券分析師、會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所、證券評級單位等同樣要受到利益與和信用的不利影響，特別對于上市企業(yè)財務(wù)報報表評寫審計評語的相關(guān)單位。一般情況下都會被當作被告對象，對受害者進行經(jīng)濟和信用的彌補。

5.相關(guān)人員受重大打擊

上市企業(yè)弄虛作假一旦出現(xiàn)東窗事發(fā)，他就要被證券相關(guān)管理部門進行嚴格的懲罰，在金錢與信用上都會付出慘重的代價，這對他們企業(yè)本身完全是致命的打擊。按照 COSO 的統(tǒng)計，造假產(chǎn)生后，約占 51％以上的公司會產(chǎn)生龐大的股權(quán)的變動，23％的企業(yè)被交易限制，21%的企業(yè)被禁止運營停業(yè)。這對于企業(yè)的決策者，他們不只要被相關(guān)監(jiān)督部門限制證卷交易的權(quán)利，同時必須接受與其行為造成的嚴重后果相匹配的懲罰。對于企業(yè)的一般職員，所有養(yǎng)老基金、職工福利待遇的購買者或者企業(yè)之外的享有本企業(yè)股份的人員，也會在金錢上受到非常大的損失。并且，誠篤的雇員和誠篤的高檔管理人員也會受連累而影響其職業(yè)生涯。3我國上市公司財務(wù)造假的現(xiàn)象 3.1上市公司財務(wù)造假的動機 1.新股發(fā)行中的財務(wù)造假 新產(chǎn)生的股票在沒有上市的時候，沒有明確的囊括市場經(jīng)濟變化的成交數(shù)據(jù)，投資人員與企業(yè)法人、決策領(lǐng)導人員他們存在所獲得的信息不一樣，此類現(xiàn)象完全是致命性的，同時他們上市的價格關(guān)鍵是參照企業(yè)上位上市的時候的會計統(tǒng)計數(shù)據(jù)，決策領(lǐng)導人員存在很多的時間能夠把上市企業(yè)進行財務(wù)信息的美化。并且，為了進步發(fā)行價錢、下降融資本錢，公司也存在虛增利潤的動力。2.為獲得配股資格的財務(wù)造假

企業(yè)成功上市之后能夠利用第二次融資通過向外發(fā)型股票積累經(jīng)濟實力，不過相關(guān)管理部門在上市企業(yè)的配股方案制定了非常嚴格的規(guī)范準則，必須履行。上市企業(yè)財務(wù)報表紅利指標受配股政策的影響很大，表現(xiàn)猛烈的利潤把持跡象。爭奪到達配股資歷線是我國上市公司財務(wù)造假的念頭之一。3.虧損公司的財務(wù)造假

虧損上市公司的管理層面臨著非常大的壓力：我國現(xiàn)存的相關(guān)法律規(guī)則對上市企業(yè)的管理關(guān)鍵依據(jù)企業(yè)相關(guān)會計人員所統(tǒng)計的公司運行狀況當成標準，如果上市企業(yè)在三年期間一直不能夠盈利，那么這個企業(yè)就有可能被撤銷上市。其相關(guān)企業(yè)的決策層人員所處理的失誤不只要被企業(yè)懂事局約束，同時還要面臨失去工作的慘重結(jié)果；；所以，一直不能夠盈利的企業(yè)，他們的決策者有非常符合實際的作假目標和動機。

4.利用虛假財務(wù)信息操縱股價的財務(wù)造假 按照市場有用性理論，在一個強式有用的市場上，企業(yè)的真實財政狀況徹底為市場反應(yīng)，偽造會計信息一定是白費事的行為。在中國很多投資的人并不能夠明白與研究企業(yè)相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)，僅僅參照相關(guān)盈利信息里面的純盈利進行估計企業(yè)的經(jīng)營成果與企業(yè)未來的發(fā)展趨勢。這同時能夠表明企業(yè)高層人員存在一定的機會通過篡改企業(yè)盈利信息欺騙別人的動機。不過，因為我國證券交易市場的特殊特點，僅憑股票價格還不可以完全展現(xiàn)企業(yè)的具體會計統(tǒng)計信息，這就為弄虛作假的人留下了漏洞?？刂铺摷俚慕?jīng)營數(shù)據(jù)，共同股價把持，是我國上市公司財政造假的主要念頭之一。

3.2上市公司財務(wù)造假的手段

歸納起來，我國上市公司財務(wù)造假的首要本領(lǐng)包羅假造買賣究竟、不妥應(yīng)用管帳政策、操縱聯(lián)系關(guān)系買賣和操縱非經(jīng)常性收益這四類。我國上市企業(yè)偽造會計信息具備一定的特征：利用非法手段偽造提高資產(chǎn)份額、營業(yè)額來源和降低外債等實現(xiàn)企業(yè)盈利的狀態(tài)。

1.虛構(gòu)交易事實

假造買賣究竟是最為簡略和直接的造假體例，包羅假造買賣究竟和制造經(jīng)濟業(yè)務(wù)兩種范例。假造買賣究竟凡是涉及到假造發(fā)賣工具、假造發(fā)賣業(yè)務(wù)，一樣平常還需填制子虛發(fā)票，偽造經(jīng)濟條約、資金往來記錄、交易發(fā)票、貨物報關(guān)單等很多種具備權(quán)威性的票據(jù)。是以，這種造假不但違背了會計律例并且常常也違背合同法、稅法等主要經(jīng)濟律例。上市公司經(jīng)由過程制造經(jīng)濟業(yè)務(wù)虛增利潤也屬于假造買賣事變，這類體例從形式上看是正當?shù)?，實質(zhì)上也是造假行動。2.運用不恰當?shù)臅嬚?/p>

會計制度和其他所有任何制度相同，存在相應(yīng)的缺點和不足，相應(yīng)的會計規(guī)范所存在的評估與專業(yè)分析和相關(guān)校核手段的多樣性導致上市企業(yè)決策曾能夠自由的篡改盈利情況。不合理的運用會計準則關(guān)鍵表現(xiàn)在：

(1)使用不當?shù)氖杖氪_認方法

按照管帳老例，收入簡直認應(yīng)當在收入的賺取進程已完成和買賣已產(chǎn)生以后才予以確認和記實，但上市公司的管理層經(jīng)常經(jīng)由過程毛病合用管帳原則以虛增發(fā)賣收入，首要的方式有：落成百分比法的不適當應(yīng)用、提早開具發(fā)賣發(fā)票和在存有龐大不確定性或仍需供給將來辦事時就確認了收入等。

(2)使用不當?shù)馁M用確認方法

科學的規(guī)劃成本的主要因素為辨別企業(yè)支出到底為資本化還是費用化，并且在費用化時怎么樣進行提取與分攤。一般情況下上市企業(yè)利用不合乎規(guī)范的用度分辨手段方式實現(xiàn)少記當期用度、虛增當期利潤的目標這種方式包羅：不恰當?shù)貙⒏尜J用度本錢化，即告貸用度記入所購買、制作的相干資產(chǎn)本錢，分析開發(fā)費用資本化；拖延現(xiàn)階段的花費；潛虧記賬等。

(3)運用不當?shù)墓蓹?quán)投資核算方法

部分上市企業(yè)面對多種股權(quán)核算手段，為了實現(xiàn)偽造營業(yè)利潤的假象，針對一直不能盈利的被投資部門，盡管參照相關(guān)標準需要利用權(quán)益法校核，不過他們利用成本法進行處理分析；將一直沒有發(fā)生虧損的被投資企業(yè)，盡管參照相關(guān)標準需要利用成本法進行處理，不過他們利用權(quán)益法進行處理分析。

長期股權(quán)投資的核算方法有成本法和權(quán)益法兩種。一些上市公司在選擇股權(quán)核算方式時，出于虛增利潤的目標，對呈現(xiàn)吃虧的被投資單元，固然應(yīng)當采取權(quán)柄法校核但不過他們利用本錢法進行處理分析；利用權(quán)益法進行處理，若被投資部門發(fā)生了盈利負額的現(xiàn)象，那么相關(guān)投資部門應(yīng)該依據(jù)投資份額研究其具體虧空，不過利用成本法處理并不需要這樣做。

(4)隨意變更會計政策。

目前存在的會計行為規(guī)范可以讓會計工作者在處理會計相關(guān)校核的時候，存在很多種手段能夠利用，例如，固定資產(chǎn)折舊（加速折舊法或直線法），存貨計價（先進先出法或個別計價法），四項準備的計提比例等。按照一致性原則，管帳方式一旦選定今后，各期應(yīng)保持一致，不得肆意轉(zhuǎn)變。實務(wù)中，上市公司常常為了調(diào)控利潤肆意轉(zhuǎn)變管帳方式。

3.利用關(guān)聯(lián)交易

基于體系體例和汗青緣由，我國的上市企業(yè)和他們的上層企業(yè)、集團企業(yè)內(nèi)部存在的友鄰單位、入股企業(yè)有著密不可分的關(guān)系。

在不觸及資本市場條件下，企業(yè)集團內(nèi)部聯(lián)系關(guān)系買賣的目標在于節(jié)儉買賣用度，聯(lián)系關(guān)系買賣的轉(zhuǎn)移訂價只是作為一種主要的激勵機制和內(nèi)部資源配置體例，有助于進步企業(yè)運行效力，減少左券本錢。不過，如果關(guān)聯(lián)交易和資本市場長生關(guān)系的時候，因為委托經(jīng)營條約的出現(xiàn)，同時主要股東與中小股東他們的根本利益的存在分歧，這種情況下關(guān)聯(lián)交易就變成了上市企業(yè)遮蓋其本身會計信息的手段。而試圖保持良好的盈利記錄。

4.利用非經(jīng)常性收益

非經(jīng)常性損益是指公司產(chǎn)生的與經(jīng)營營業(yè)無直接關(guān)系，和雖與經(jīng)營營業(yè)相干，但由于其性子、金額或產(chǎn)生頻率，影響了真實、公平地反應(yīng)公司正常紅利本領(lǐng)的各項收入、付出。所謂的不頻繁的虧損代表的為企業(yè)在合理的運營虧損的情況下，額外出現(xiàn)的單次性或不經(jīng)常發(fā)生的損益。不頻繁的虧損盡管為企業(yè)盈利信息的不可避免的成分，不過因為其呈現(xiàn)相對的短期性，所以對企業(yè)盈利的作用時間不長。非經(jīng)常性損益項目標特殊性子，為公司辦理紅利供給了機遇，出格應(yīng)存眷地為，不是頻繁出現(xiàn)的損益業(yè)務(wù)具備一定的與眾不同的特點，這就給企業(yè)編造具體經(jīng)營信息帶來了便利性條件，尤其引人注意的為，大部分頻繁出現(xiàn)的損益其本來應(yīng)該為認為編造的。

4欣泰電氣股份公司財務(wù)造假的實例分析

2016 年 7 月 8 日，中國證監(jiān)會對欣泰電氣訛詐刊行正式做出行政處罰，啟動強迫退市法式，包羅不得從頭上市，凍結(jié)或限定刊行人減持，承銷商興業(yè)證券先行賠付等辦法。欣泰電氣成為中國證券市場第一家因訛詐刊行被啟動強迫退市法式的創(chuàng)業(yè)板上市公司，且在退市后不克不及從頭上市

4.1案例簡介 欣泰電氣股份有限公司為遼寧欣泰股份有限公司的控股子單位，其在美麗的丹東鴨綠江畔，坐落在遼寧欣泰股份有限公司的電力電子科技產(chǎn)業(yè)園區(qū)里面。公司成立于 1999 年 3 月 23 日，于 2014 年 1 月 27 日于創(chuàng)業(yè)板上市，注冊資本為 1.7 億元人民幣，發(fā)行數(shù)量 2144.5 5萬股，發(fā)行價格 16.33元，主承銷商為興業(yè)證券，目前停牌價格為 14.56元。

2015 年 7 月 14 日，欣泰電氣關(guān)照布告收到中國證監(jiān)會備案查詢拜訪關(guān)照，自此欣泰電氣起頭按期公布存在停息上市危害提醒信息；2015 年 11 月 27 日，公司公告承認財務(wù)造假，從 2011 年到 2014 年，持續(xù)四年，六期財務(wù)報告，每期虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款從 7000 多萬元到近2 億元不等。事實上，早在 2012 年 7 月 3 日欣泰電氣 IPO 樂成過會之時，就曾有業(yè)內(nèi)人士指出欣泰電氣在上市前涉嫌虛增利潤，約為其報表表現(xiàn)凈利潤的 40%以上，且欠債居高不下，涉嫌緊張財政造假。2016 年 7 月 8 日，欣泰電氣發(fā)布了證監(jiān)會的行政懲罰，公司和相干職員被罰款 1900 余萬元，公司董事長溫德乙、總會計師劉明勝被處以畢生證券市場禁入懲罰，畢生不得從事證券營業(yè)或擔負上市公司董事、監(jiān)事、高檔管理職員職務(wù)。此外，欣泰電氣承銷商興業(yè)證券及相關(guān)責任人也被罰沒近5900 萬元，相關(guān)會計師事務(wù)所、律所、評估公司也被立案調(diào)查。

4.2舞弊手法

中國證監(jiān)會查明，欣泰電氣的《2013 年報告》、《2014 年半報告》、《2014 年報告》中存在子虛記錄。2013 年 12 月至 2014 年 12 月，欣泰電氣在上市后連續(xù)經(jīng)由過程外部告貸或捏造銀行票據(jù)的體例，在年底、半年底等管帳期末沖減應(yīng)收金錢，大部分鄙人一管帳期初沖回，致使其表露的相干和半報告財務(wù)數(shù)據(jù)存在子虛記錄。公司存在“經(jīng)營性現(xiàn)金流為負”“應(yīng)收賬款余額較大”等問題，在 2013 年之后的四份財務(wù)報告中，“自制”銀行單據(jù)的做法頻頻出現(xiàn)。金額較大的是 2013 年 1 月至 6 月，欣泰電氣直接通過偽造銀行進賬單的方式虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款近1.3 億元。別的，欣泰電氣現(xiàn)實節(jié)制人溫德乙以員工名義從公司告貸供其小我利用，停止 2014 年 12 月 31 日，占用欣泰電氣 6380 萬元。欣泰電氣在《2014 年報告》中未表露該聯(lián)系關(guān)系買賣事變，致使《2014 年報告》存在龐大漏掉。

4.3欣泰電氣股份公司財務(wù)造假的行為分析

財務(wù)信息作假有兩類，職員作假與決策層作假。不管屬于哪一類作假行為，他們都存在和被審計部門或和第三方地私自交易，而舞弊行動的目標是為特定小我或好處集團獲得不妥或不法好處。詳細而言，財務(wù)信息作假的行動特點有以下幾個方面。

1、偽造工作信息，偽造非法票據(jù)，偽造不真實余額信息 這是一種常見的情勢，舞弊經(jīng)由過程竄改憑據(jù)或直接虛列付出舉行，如財務(wù)人員操縱企業(yè)偷逃個人所得稅的做法，將人為假造名單中增添名字和金額，以到達貪污的目標。偶然會計工作者把銀行存款日具體的流水信息居心搞混，通過轉(zhuǎn)賬支票支付商品消費或私行提現(xiàn)等。

2、商業(yè)企業(yè)用往來賬戶偷逃稅款

依照劃定，一樣平常納稅者的經(jīng)濟來源所交的稅款在完成交付之后才能進行相應(yīng)的扣除操作。他們?yōu)榱四軌虮M可能的少交稅，或者不交，在尚未進行現(xiàn)金或者轉(zhuǎn)賬支付的條件下，公司的相關(guān)高層人員暗示會計部門的工作職工，隨意通過與當前時間不符合的票據(jù)或沒有使用的支票存根進行處理，把這些票據(jù)當成抵扣交付的護盾，此類想象為部分單位逃避繳稅的非法造假方式。公司賒銷的貨物，出現(xiàn)的必須及時交付的資金，一般情況下必須及時完成交易，但購貨單元為了持久占用應(yīng)付貨款，發(fā)賣企業(yè)經(jīng)銷職員和財務(wù)職員為了從購貨單元謀取私利，不過相關(guān)財務(wù)人員和其私自約定一直不完成交易，導致公司本該得到的資金長時間的不能注銷賬目。部分公司把往來公司的交易資金不勾除，把其私自扣押同時將其另作他用，然后通過過程壞賬不收取擠列管理的花費。

3、隱瞞收入，虛報損失

企業(yè)向供貨單元采辦貨色后，獲得了滿足相關(guān)要求的手續(xù)憑證，不過同時由于把商品退回，同時獲得了相應(yīng)的紅字憑證，相關(guān)會計職員通過藍字票據(jù)統(tǒng)計“應(yīng)付賬款”同時把紅字票據(jù)隱藏，之后，其有合適的機會就會把這些金錢轉(zhuǎn)出，私自扣留這些資金。企業(yè)操縱預收賬款將還沒有實現(xiàn)的收入提早做收入處置，虛報商品銷售收入，調(diào)理利潤；或?qū)㈩A收賬款持久掛賬，不做發(fā)賣處置，用來實現(xiàn)不交稅的期望。

4、調(diào)控花費與盈利額，便于實現(xiàn)各種目標 企業(yè)為了節(jié)制昔時實現(xiàn)的利潤，采納在建工程提早報決算、提早轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)、提早計提折舊的體例以虛增用度或削減利潤。操縱“其他應(yīng)付款”“、預提用度”科目到達企業(yè)所要的目標，也是一種極其常見的本領(lǐng)。若有些企業(yè)為了到達連續(xù)享受國家稅收優(yōu)惠的目標，采納虛列預提用度的體例來人為地調(diào)理利潤，對早已提足的大修理用度付出一直在預提用度中列支，呈現(xiàn)出只有盈利沒有出現(xiàn)虧損的表面現(xiàn)象；此外有對已之前提出的終了的預提成本付出時不做相應(yīng)的合規(guī)規(guī)范的處理，并將其從頭進入成本用度賬戶，以到達增添當期用度的目標。

5上市公司財務(wù)造假治理對策

美國在1987報告聲明公司應(yīng)該堅決反對財務(wù)造假的現(xiàn)象。這篇生命非常詳細的介紹了公司反對財務(wù)信息造假的具體內(nèi)容，其表明應(yīng)該由整個社會的視角對待此類問題，必須通過四個階段進行處理，分別為：公司、會計師事務(wù)所、管理與執(zhí)法和教育。當然所有的公司單位都能夠由下面所述的四個內(nèi)容進行會計信息造假的規(guī)避主要有：企業(yè)決策曾的經(jīng)營理念、內(nèi)部約束體系、內(nèi)部審計與外部獨立審計。

財務(wù)造假不是“一錘子買賣”，欣泰電氣正是為了圓上市前的一個謊而延續(xù)了四年的造假路，最終付出了沉重代價，所有準備上市和已經(jīng)上市的企業(yè)都應(yīng)該引以為戒。審計為目前經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的控制體系的關(guān)鍵結(jié)構(gòu)，其具體目標為管理與約束企業(yè)權(quán)力的執(zhí)行。企業(yè)治理標準囊括不同的特點：誠實、正直、開放、表現(xiàn)導向、使命感和忠誠、理解和對公司負責。最關(guān)鍵的為董事和管理部門怎么樣樹立管理的帶頭模范作用，給另外的企業(yè)提供參照的對象，同時可以非常便捷的估算其主要作用的效果。關(guān)鍵為，高級行政職員所展現(xiàn)出來的誠實、道德，關(guān)注其在面對利益沖突和財務(wù)報表是否保密的情況下。

1.公司管理層的管理理念

公司的價值體系里面存在五個部分必須不能忽略：道德要求；在具體情況下的決策；工作環(huán)境的影響程度；通過工作能力給職員定級；面向競爭的狀態(tài)?！敖?jīng)營宗旨”的完善可以當作對管理的更深的理解，換句話說，這也為給管理的再次賦予其內(nèi)涵。“經(jīng)營宗旨”也就是我們所說的管理于理性層次的含義。

2.內(nèi)部控制系統(tǒng)

我們平常所說的內(nèi)部控制，代表的為某部門為了達到他的盈利標準，保障企業(yè)經(jīng)濟資本的安全，保障會計數(shù)據(jù)的真實性，保障經(jīng)營宗旨的落實實施，保障運營行為的經(jīng)濟、快速與成果，在企業(yè)里面制定的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評估與約束和的一系列政策。

3.內(nèi)部審計

董事局的作用與所承擔的責任：其必須制定相關(guān)行為規(guī)范與標準才可以從容面對不同的突發(fā)情況，可以隨時檢查和優(yōu)化管理者的操作水平，能夠在一定范圍內(nèi)負責公司大部分工作。內(nèi)部審計，為在部門內(nèi)部制定的、應(yīng)用于相關(guān)管理單位的一類單獨的督察與評價行為，其不僅僅能夠?qū)?nèi)部牽制體系地充分性與有效性做出校核、管理與評估，同時還能夠?qū)ω攧?wù)和其數(shù)據(jù)是否真實、合乎規(guī)范，對財產(chǎn)的安全。可靠，對公司經(jīng)營成果、是否觸犯相關(guān)法律法規(guī)做出校核、管理與評估。

4.外部獨立審計

我們平常所說的外部審計代表的為不同于國家政府部門與國有單位部門的國家相關(guān)審計部門所實施的工作,和具備審計資格的會計師事務(wù)所實施的審計工作。證券交易市場為市場結(jié)構(gòu)中處于頂峰的交易形式，它能夠給上市企業(yè)提供非常方便募集資金的地點，同時也給投資的人們展現(xiàn)安全的投資途徑，同時促進了資源合理分配與經(jīng)濟快速發(fā)展。在這個領(lǐng)域，風險為制約證券單價與組成證券具體特點的關(guān)鍵原因，風險定價為證券市場最根本的特點，但是因為信息為風險評估的基本原因，因此信息在此領(lǐng)域具備非常關(guān)鍵的不可替代的影響。

不過，因為市場里面的活躍者于證券市場信息傳播途徑里面占據(jù)的地位不一樣，他們對這些數(shù)據(jù)信息的認識肯定不同，也就是他們所獲得的信息呈現(xiàn)出不對稱。通過阿羅—德布魯模型我們可以知道，當信息對稱這種處于理想狀態(tài)的理念不被人們相信的時候，通過市場的自我調(diào)節(jié)并不能夠讓經(jīng)濟保持帕累托最佳的情況。這種情況的出現(xiàn)，如果不能得到及時有效的遏制他們能夠引起證券市場時空、效率變小。為了避免此類現(xiàn)象的發(fā)生，不同的國家相關(guān)證卷管理部門都制定了相關(guān)法律法規(guī)，囊括了證券發(fā)行的信息規(guī)則與持續(xù)性信息公布規(guī)則。外部審計其本質(zhì)上為對公司體系內(nèi)存在的偽造、掩蓋現(xiàn)象的核查，所以其能夠產(chǎn)生鼓勵誠實的影響。因為明白外部審計具備的強制特性，相關(guān)公司就竭盡所能規(guī)避在審計階段出現(xiàn)被揭露的情況發(fā)生。

我國財務(wù)、銀行、稅收相關(guān)機構(gòu)為了完成其目標任務(wù)，所針對他們工作范圍里面的企業(yè)稅收等做出核查，此類工作并不是審計僅僅為,經(jīng)濟監(jiān)督過程的財務(wù)監(jiān)督、稅收監(jiān)督與信貸監(jiān)督。6 結(jié)束語

本文在進行上市公司財務(wù)造假問題研究時，采用案例分析法、文獻閱讀法，除了結(jié)合財務(wù)造假的相關(guān)規(guī)范文件和理論框架和我國上市公司固有的特點，還充分了解國內(nèi)外學者的研究，并以欣泰電氣股份公司為研究樣本進行案例分析，針對近些年來上市公司財務(wù)造假的現(xiàn)象頻繁出現(xiàn)，給廣大股東帶來了極大的財務(wù)虧損，經(jīng)過探究對比已有的會計財務(wù)報表辨認方式，發(fā)覺比較擁有適應(yīng)性和實踐性的有用的檢驗方式，以及提出了一些參考性的對策。力圖為滿足上市公司加強對財務(wù)報表的控制，提供健全的監(jiān)管體系和完善的外部審計。由于個人知識有限，對財務(wù)造假的研究還不夠深入，未來還需要進一步完善和探討。

第五篇：企業(yè)內(nèi)控制度建立問題研究-以A公司為例

成都信息工程學院銀杏酒店管理學院

本科生畢業(yè)論文（設(shè)計）

題 目 企業(yè)內(nèi)部控制問題的研究-以A公司為例 系 別 財務(wù)管理系 專 業(yè) 財務(wù)管理

代碼 0301 學生姓名 劉又榕

學 號 2012571017 年級 2012級 指導教師 劉巧燕

教務(wù)處制表

二Ο 年 月 日

企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)問題研究—A公司為例

企業(yè)內(nèi)控制度建立問題研究-以A公司為例

學生姓名：劉又榕 學號：2012571017指導教師：劉巧燕

摘要：隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，企業(yè)面臨著更多的機遇和挑戰(zhàn)。內(nèi)部控制制度已成為現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分。有效的內(nèi)部控制可以幫助企業(yè)實現(xiàn)既定的發(fā)展目標，提高資源利用效率，減少企業(yè)經(jīng)營所面臨的風險。而內(nèi)部控制的失效往往會給企業(yè)帶來毀滅性的后果，各國對內(nèi)部控制的研究也越來越重視。在此推動下，企業(yè)內(nèi)部控制不斷發(fā)展，目前，已經(jīng)進入到風險管理階段。A公司是一個小型機械制造型企業(yè)，是中小企業(yè)的典范，因此對其的內(nèi)部控制進行分析，探尋其發(fā)生的問題，并且提出解決的方案具有重大的意義。關(guān)鍵詞： 貨幣資金 內(nèi)部控制 問題 方案

I

企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)問題研究—A公司為例

Research on the establishment of internal control system in Enterprises--a case study of A company

Abstract:With the development of economic globalization, enterprises face more opportunities and challenges.Internal control system has become an important part of modern enterprise system.Effective internal control can help companies achieve their development goals, improve the efficiency of resource utilization, reduce the risks of doing business.And the failure of internal control often can have devastating consequences for the enterprise, national study of the internal control is becoming more and more attention.Under the drive, the enterprise internal control development, at present, has entered the stage of risk management.A company is A small machinery manufacturing enterprises, is A model of small and medium-sized enterprises, so the internal control is analyzed, explore its existing problems, and puts forward the scheme is of great significance.Key words: the monetary funds Internal control Problem Plan

II

企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)問題研究—A公司為例

1引言...............................................................................................................................................1 1.1相關(guān)概念和理論概述........................................................................................................1 1.1.1 內(nèi)部控制的主要內(nèi)容...........................................................................................1 1.2 內(nèi)部控制的原則與作用...................................................................................................1 1.3 內(nèi)部控制的重要性...........................................................................................................2 2 A公司簡介....................................................................................................................................3 2.1 A公司的概括....................................................................................................................3 2.2 A公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀........................................................................................................3 2.1.1 內(nèi)部控制理念滯后...............................................................................................3 2.2.2 內(nèi)部控制環(huán)境欠佳...............................................................................................4 2.2.3 企業(yè)內(nèi)部缺乏有效的風險防范系統(tǒng)...................................................................4 2.2.4 資金管理混亂.......................................................................................................4 2.2.5 內(nèi)部控制活動缺乏有效組織...............................................................................4 2.2.6 內(nèi)部控制監(jiān)督不到位...........................................................................................5 3解決的對策....................................................................................................................................5 3.1不斷加強對內(nèi)部控制的認識............................................................................................5 3.2 積極引入風險管理...........................................................................................................6 3.3提高員工素質(zhì)，加強企業(yè)文化建設(shè)................................................................................6 3.4 優(yōu)化信息平臺、豐富溝通渠道.......................................................................................6 3.5建立內(nèi)部控制監(jiān)督機制....................................................................................................7 3.6完善控制活動，將控制執(zhí)行效果納入績效考評體系....................................................7 總結(jié)..................................................................................................................................................8 參考文獻...........................................................................................................................................9

III

企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)問題研究—A公司為例

1引言

內(nèi)部控制是實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動賴以順利進行的基礎(chǔ)。在西方國家，內(nèi)部控制經(jīng)過漫長的發(fā)展已到相當發(fā)達的程度，形成了一整套比較完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)。然而對我國來講，全面認識內(nèi)部控制還剛剛開始，經(jīng)營失敗、會計信息失真等在很大程度上都歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制失靈。隨著社會主義市場經(jīng)濟的建立和逐步完善，以及市場競爭的日趨激烈，為了增強企業(yè)在改革浪潮中的競爭實力，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，企業(yè)必須強化企業(yè)的內(nèi)部控制制度。

1.1相關(guān)概念和理論概述

1.1.1 內(nèi)部控制的主要內(nèi)容

內(nèi)部控制是指包括企業(yè)各個階層在內(nèi)的全體員工共同實施的為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標而在內(nèi)部采取的自我規(guī)劃、自我檢查、自我調(diào)整、自我制約、自我評價和控制的一系列方法、措施、手段的總稱。它的主要表現(xiàn)方式是相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和不相容職位分離的制度政策。內(nèi)部控制是一個系統(tǒng)化、規(guī)范化的活動，通過方法和程序規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營活動和管理活動，以保證企業(yè)經(jīng)營管理信息的真實可靠性，確保企業(yè)經(jīng)營方針的貫徹實施，保護企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，提高企業(yè)的經(jīng)營效益，實現(xiàn)經(jīng)營活動的效率性、效果性、經(jīng)濟性，促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)為目的。簡言之，內(nèi)部控制就是根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理中需要相互制約、監(jiān)督的關(guān)系和活動而制定的系統(tǒng)化、規(guī)范化的制度、體系。

1.2 內(nèi)部控制的原則與作用

企業(yè)建立和完善內(nèi)部控制主要有以下幾種主要原則：

(1)合法性原則：企業(yè)建立健全內(nèi)部控制體系必須符合國家法律法規(guī)和相關(guān)準則的要求，在合法合規(guī)的前提下制定符合企業(yè)實際情況的切實可行的內(nèi)控制度。

(2)整體性原則：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中的規(guī)定，整體性是指“內(nèi)部控制應(yīng)當貫徹到?jīng)Q策、執(zhí)行和監(jiān)督的整個過程，覆蓋企業(yè)及所屬單位的各項業(yè)務(wù)和事項。

企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)問題研究—A公司為例

(3)針對性原則：是指結(jié)合企業(yè)的實際情況建設(shè)內(nèi)部控制體系，特別是在考察企業(yè)業(yè)務(wù)流程時，要針對特定企業(yè)特定流程中的薄弱環(huán)節(jié)制定企業(yè)切實有效的內(nèi)控制度，將各個環(huán)節(jié)和細節(jié)加以有效控制，通過針對性的措施使內(nèi)部控制實現(xiàn)效果最大化。

(4)一貫性原則：是指企業(yè)的內(nèi)部控制制度必須符合連續(xù)性和一致性的要求。不能朝令夕改，隨心所欲進行變更。

(5)靈活性原則：是指企業(yè)內(nèi)控制度要根據(jù)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、部門設(shè)置等情況的變化及時進行完善，避免出現(xiàn)制度僵化的狀況。

(6)成本效益原則：根據(jù)企業(yè)規(guī)模和業(yè)務(wù)要求進行內(nèi)控制度的建設(shè)，要考慮經(jīng)濟性和切實可行性，避免盲目建設(shè)。

(7)發(fā)展性原則：制定企業(yè)內(nèi)控制度要充分考慮宏觀環(huán)境和企業(yè)的發(fā)展前景，根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃制定具有長遠性的內(nèi)部控制規(guī)則制度。內(nèi)部控制的作用主要是體現(xiàn)在合法性、安全性、效率性三個方面。

1)合法性：內(nèi)部控制能夠合理保證企業(yè)各項業(yè)務(wù)活動都在國家法律法規(guī)和準則規(guī)定范圍內(nèi)幵展，特別是體現(xiàn)在防止舞弊行為和確保財務(wù)報告的可靠性、合規(guī)性等方面。通過建立內(nèi)部控制體系能在一定程度上提高企業(yè)經(jīng)營管理信息的準確性和可靠性，企業(yè)管理決策層在此基礎(chǔ)上能夠及時了解企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀，實時發(fā)現(xiàn)企業(yè)出現(xiàn)的問題并加以糾正，確保企業(yè)經(jīng)營管理的合法合規(guī)性。

2)安全性：主要體現(xiàn)在保護企業(yè)財產(chǎn)的安全完整方面。內(nèi)部控制體系通過不相容職務(wù)分離、授權(quán)屯批、內(nèi)部審計等方法機制對涉及企業(yè)資產(chǎn)流轉(zhuǎn)如采購、驗收、保管、領(lǐng)用、銷售等過程中的各個方面進行控制，避免企業(yè)財產(chǎn)被濫用、毀壞、盜用等行為的發(fā)生，保證企業(yè)財產(chǎn)的安全完整。

3)效率性：建立內(nèi)部控制體系能夠有效的提高企業(yè)業(yè)務(wù)活動的效率性，保證生產(chǎn)管理順利有效的進行。嚴格控制權(quán)責分配、流程機制、決策審批、執(zhí)行監(jiān)督等方面，防止失誤和舞弾現(xiàn)象的出現(xiàn)，有效規(guī)避消極怠工的問題，使得企業(yè)各項業(yè)務(wù)活動能夠高效有序的進行，保證企業(yè)管理能夠貫徹執(zhí)行既定的經(jīng)營方針，促進單位的經(jīng)營和戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

1.3 內(nèi)部控制的重要性

內(nèi)部控制是指在一個單位內(nèi)部,為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行,保護資產(chǎn)的安

企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)問題研究—A公司為例

全和完整,防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊,保證會計資料的真實、完整而制定和實施的政策與程序。加強企業(yè)的內(nèi)部控制有利于防止企業(yè)資產(chǎn)的的流失,實現(xiàn)資本的保值增值,保證會計信息的真實性和準確性,增強決策的科學性,有效地防范公司經(jīng)營風險,強化公司管理,減少決策失誤,降低道德風險,提高經(jīng)濟效益。它已經(jīng)成為衡量現(xiàn)代企業(yè)管理水平的重要標志之一,完善企業(yè)內(nèi)部控制制度,保證會計信息的質(zhì)量,對于完善公司治理結(jié)構(gòu)和信息披露制度,保護投資者的合法權(quán)益并保證資本市場的有效運行有著非常重要的意義。因此,如何加強和完善企業(yè)的內(nèi)部控制,已經(jīng)成為各方面關(guān)注的熱點問題。A公司簡介

2.1 A公司的概括

A機械制造有限公司（以下簡稱為“A公司”）成立于2005年，其主要經(jīng)營產(chǎn)品為微型旋耕松土機。截止到2013年底，公司生產(chǎn)車間總占地面積約為5000平方米，員工共計120余人；擁有各類設(shè)備120余套，其中引進設(shè)備5套；固定資產(chǎn)總值3000萬元，2013年銷售收入超過6000萬元。A公司是一家具有獨立開發(fā)、研制、生產(chǎn)、銷售小型農(nóng)業(yè)機械和通機錯合金連桿的專業(yè)廠家，公司擁有有色金屬壓鑄和繞鑄、表面烤漆和復雜的變速箱箱體機械加工能力。公司主營產(chǎn)品微型旋耕松土機是根據(jù)山地、丘陵等地形的特點而設(shè)計的，具有重量輕，體積小，結(jié)構(gòu)簡單，操作方便，易于維修，油耗低、生產(chǎn)效率高等特點。公司始終堅持將顧客和產(chǎn)品質(zhì)量放在首位，貫徹誠信經(jīng)營的管理理念，以先進的生產(chǎn)技術(shù)，高質(zhì)量的產(chǎn)品和周到的售后服務(wù)，全心全意為廣大的農(nóng)民朋友服務(wù)。

2.2 A公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀

2.1.1 內(nèi)部控制理念滯后

目前,雖然企業(yè)管理人員對內(nèi)部控制重要性的認識在不斷加強,但是我國企業(yè)管理層關(guān)注企業(yè)擴張，重視企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)績,看輕乃至忽視內(nèi)部管理的現(xiàn)象仍然普遍存在,。即使是認識到企業(yè)內(nèi)部控制重要性的單位,也是經(jīng)常把把內(nèi)部控制簡單的理解為審計和檢查,關(guān)注的只是會計的結(jié)果。加大內(nèi)部控制的結(jié)果僅僅是重視了對結(jié)果的審計和檢查,這使得內(nèi)部控制在執(zhí)行過程中留于形式,控制方

企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)問題研究—A公司為例

式也沒有跟著提高,其效果也就可想而知。2.2.2 內(nèi)部控制環(huán)境欠佳

控制環(huán)境的優(yōu)劣影響員工的管理意識,直接影響著企業(yè)內(nèi)部控制的實施效果,企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)是內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ),也直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行,甚至會影響企業(yè)經(jīng)營目標及整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。而我國目前大多數(shù)企業(yè)尚未建立完善的公司治理結(jié)構(gòu),產(chǎn)權(quán)不明晰,企業(yè)管理層和員工整體素質(zhì)不高,董事會與監(jiān)事會形同虛設(shè),缺乏優(yōu)秀的企業(yè)文化。這些使得企業(yè)的控制環(huán)境比較薄弱,影響內(nèi)部控制的執(zhí)行及其執(zhí)行的效果。2.2.3 企業(yè)內(nèi)部缺乏有效的風險防范系統(tǒng)

隨著全球經(jīng)濟一體化不斷深入,企業(yè)間的競爭也越來越激烈,企業(yè)面臨的經(jīng)營風險也越來越高,一個企業(yè)能否及時有效的進行風險的防范和處理,關(guān)系到其興衰存亡。但是,從目前一些企業(yè)的現(xiàn)狀來看,大多數(shù)企業(yè)風險防范還僅僅停留在書面上,并沒有深入員工內(nèi)心,風險防范管理意識還比較薄弱,缺乏對風險的敏感性;風險管理不到位,未能建立一套完整有效的風險管理系統(tǒng)。而大多數(shù)企業(yè)在風險發(fā)生時卻又缺乏相應(yīng)的應(yīng)急機制。這使得加強風險防范意識的工作任重而道遠。2.2.4 資金管理混亂

一是現(xiàn)金管理混亂，資金使用缺乏預算。存在對現(xiàn)金管理不嚴，不按《現(xiàn)金管理暫行條例》使用現(xiàn)金，白條抵庫、坐支現(xiàn)象。二是資金使用缺乏預算。A公司的領(lǐng)導認為現(xiàn)金越多越好，造成現(xiàn)金閑置，未參加生產(chǎn)周轉(zhuǎn);有些企業(yè)的資金使用缺少長、中、短期計劃安排，各項支出缺乏合理的預算，無法應(yīng)付經(jīng)營急需的資金，陷入財務(wù)困境。三是銷售收款流程缺乏控制。目前其銷售業(yè)務(wù)流程主要由五階段組成: 即收銷售訂單、確立合同、向?qū)Ψ焦景l(fā)貨、對銷售行為的確認、催收賬款。與大型企業(yè)相比，其本身在競爭上處于不可避免的劣勢，其銷售更多的是通過個人的人際資源而進行。在銷售流程中，企業(yè)在發(fā)貨審核與客戶管理以及發(fā)貨批準階段，沒有任何手續(xù)及審核控制手段;在運輸過程中也僅僅是由車隊隊長報一個車皮計劃，沒有任何手段進行控制;在催款過程中也僅是電話聯(lián)系，沒有形成書面文字記錄，而且在多數(shù)情況下，款項的收取直接就由銷售人員負責。

2.2.5 內(nèi)部控制活動缺乏有效組織

內(nèi)部控制活動是指幫助執(zhí)行管理指令的政策和程序。它貫穿整個組織、各種層次和功能,包括各種活動如批準、授權(quán)、證實、調(diào)整、經(jīng)營績效評價、資產(chǎn)保護和職責分離等。但是我國企業(yè)內(nèi)部控制活動中最大的一個薄弱環(huán)節(jié)就是考核獎

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懲機制不夠健全、有效。因此即使有完整的計劃,但是由于執(zhí)行力不夠,過程中缺乏及時的監(jiān)督,就成了形式主義,效果當然也就大打折扣,很難發(fā)揮內(nèi)部控制應(yīng)有的作用。為了加強企業(yè)內(nèi)部控制管理,很多企業(yè)都成立了自己的內(nèi)部審計機構(gòu),但是由于內(nèi)部審計部門缺乏獨立性,內(nèi)部審計機制不健全,加上內(nèi)部審計機構(gòu)對于其自身職責的不明確性而使得內(nèi)部控制活動缺乏應(yīng)得的效果。2.2.6 內(nèi)部控制監(jiān)督不到位

保證會計信息的準確性、防范風險、提高企業(yè)經(jīng)營效益這些都是內(nèi)部控制體現(xiàn)出來的主要作用。內(nèi)部監(jiān)督更是對內(nèi)部控制是否有效運行的重中之重。大多數(shù)中小企業(yè)由于受到自身規(guī)模、機構(gòu)、成本等各方面的限制，缺乏周密和嚴謹?shù)谋O(jiān)督考核工作，根本就沒有設(shè)內(nèi)部監(jiān)督的機制?？梢姡覈闹行∑髽I(yè)并無完備的內(nèi)部監(jiān)督機制，從而中小企業(yè)中的部分人員伺機見利忘義，使中小企業(yè)蒙受了不必要的損失。

雖然有企業(yè)已經(jīng)建立了內(nèi)部審計部門，但內(nèi)部審計制度不完善，沒能得到充分發(fā)揮。中小企業(yè)內(nèi)部沒有定期的實施監(jiān)督活動，不能將出現(xiàn)的問題及時反饋給管理人員并對此進行糾正，不能保證監(jiān)督活動的有效性和及時性。削弱了企業(yè)的管理效率，對于中小企業(yè)來講，解決內(nèi)部控制執(zhí)行中存在的問題非常不利，同時也利于中小企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定健康的發(fā)展。例如，內(nèi)部控制監(jiān)督作用可體現(xiàn)在如何控制采購人員收取回扣這個問題上。這個許多企業(yè)的采購人員都存在著一定的拿回扣的現(xiàn)象，很多企業(yè)也都采取了相應(yīng)的措施，但是結(jié)果都不盡如人意。所以，對于中小企業(yè)來說，內(nèi)部控制監(jiān)督的重要性體現(xiàn)在各個方面，是一個不能忽視的問題。

3解決的對策

3.1不斷加強對內(nèi)部控制的認識

對于A公司而言，公司高層對內(nèi)部控制還是有一定認識，只是沒有很好的將此理念貫徹成較為完善的內(nèi)部控制體系，希望僅僅單純依靠一些相對孤立的規(guī)章制度就形成有效地內(nèi)部管理。所以，筆者認為對員工的教育和培訓不應(yīng)局限在崗前培訓、換崗培訓等基礎(chǔ)業(yè)務(wù)知識培訓上，而應(yīng)該由上至下灌輸內(nèi)部控制的理念，使員工認識到有效地內(nèi)部控制不光對公司發(fā)展起著重要作用，同時也對自己的職業(yè)發(fā)展有影響作用，從根源上調(diào)動員工的工作積極性，成為內(nèi)部控制的參與者，企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)問題研究—A公司為例

而不僅僅是被動接受者。這樣一來，公司內(nèi)部控制就會形成良好的群眾基礎(chǔ)，不至于形成抵觸情緒。另外，公司對員工的職業(yè)道德也應(yīng)該有所關(guān)注，注重誠信教育，員工的自我監(jiān)督能力將會得到提升，同時也會在公司形成良好的互相監(jiān)督氛圍。

3.2 積極引入風險管理

中小企業(yè)一般受財力、物力、人力的制約，缺乏風險管理意識，往往只能做到事后彌補，而不是事前預防、事中控制。A公司也不例外，公司整體缺乏風險意識，領(lǐng)導層對風險的認識比較片面，員工更加不重視風險概念。而現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制是以全面風險管理為導向的內(nèi)部控制，控的就是風險。所以，首先要在公司內(nèi)部建設(shè)風險文化，強化全員風險防范意識，一方面可以借助培訓機制聘請相關(guān)領(lǐng)域的專家對管理層和員工進行風險管理知識方面的培訓；另一方面，高層管理人員必須時刻保持清醒頭腦，審慎看待公司可能存在的風險，并加強全員溝通，及時了解公司動態(tài)。其次，考慮到A公司資源規(guī)模有限，組織結(jié)構(gòu)簡單的情況，專門設(shè)置風險管理部門不太現(xiàn)實，針對這種情況，建議公司明確相關(guān)風險管理責任人（該人必須對公司業(yè)務(wù)流程以及風控知識有相當了解），同時賦予其一定的權(quán)責，該責任人有義務(wù)對企業(yè)面臨的重大風險進行動態(tài)監(jiān)控，及時報告風險事件，制訂相應(yīng)應(yīng)急預案，并適時調(diào)整控制措施。再來，風險識別是極具專業(yè)性的工作，公司面臨的風險很多，諸如：市場風險、自然風險、財務(wù)風險、經(jīng)營風險等。

3.3提高員工素質(zhì)，加強企業(yè)文化建設(shè)

在內(nèi)部控制方面，對人的要求，既要注重員工業(yè)務(wù)素質(zhì)，也要注重道德素養(yǎng)。因為制度再完善，如果沒有合格的人來執(zhí)行或者執(zhí)行不到位，遲早是要出問題的。同時，要讓他們對貨幣資金內(nèi)部控制有更深層次的認識，不能只停留在將其視作一種表面的形式，要讓他們深刻了解到其在規(guī)范企業(yè)業(yè)務(wù)活動、防錯防弊上的重要作用。

3.4 優(yōu)化信息平臺、豐富溝通渠道

信息溝通是貫穿內(nèi)部控制體系的重要紐帶，A公司應(yīng)該繼續(xù)完善其業(yè)務(wù)信息平臺，向全員開放，為公司經(jīng)營管理活動提供及時、相關(guān)、正確、完整的數(shù)據(jù)報告，為員工了解公司實情表達訴求提供平臺，以期提高公司的管理能力，實現(xiàn)管理信息化目標。另外，在會議制度的基礎(chǔ)上，注重反饋機制的建立，變單向溝通為雙向溝通，比如非正式的工作座談會、建議制度等。同時加強部門與部門間的

企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)問題研究—A公司為例

交流活動，促進平行溝通。另外，A公司也應(yīng)重視同與外部利益相關(guān)者的信息溝通，善于利用行業(yè)協(xié)會、中介機構(gòu)、往來單位、監(jiān)管部門、甚至網(wǎng)絡(luò)媒體等渠道。當然保障信息的有用性還需要進行適當?shù)奶氵x、核對和整合。

3.5建立內(nèi)部控制監(jiān)督機制

建立內(nèi)控監(jiān)督制度。企業(yè)建立與運行內(nèi)部控制的情況需要定期、不斷地督查，而內(nèi)控監(jiān)督機制的建立主要從以下方面開展：首先，對企業(yè)法人、所有者和經(jīng)營者的內(nèi)控監(jiān)督，需要建立對企業(yè)重大決策執(zhí)行集體審批制度；其次，對企業(yè)部門的內(nèi)控監(jiān)督，需要建立對企業(yè)內(nèi)部部門之間相互制約、互相牽制的內(nèi)控制度；最后，建立對企業(yè)內(nèi)部重要、關(guān)鍵崗位的定期稽查制度。因此，從操作角度來說，中小企業(yè)可以從內(nèi)部審計和控制及自我評估兩個方面進行。中小企業(yè)可以在重點審計的基礎(chǔ)上，強化日常、定期和不定期的審計工作，防患于未然，建立起有效的內(nèi)部監(jiān)控制度。完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境。一是企業(yè)的內(nèi)部制約制度的補充和加強，為實現(xiàn)企業(yè)部門間、員工間互相制約、監(jiān)督的目的，企業(yè)可以通過科學的設(shè)置部門職能、員工崗位職責和相關(guān)工作流程規(guī)范，以使內(nèi)部各項業(yè)務(wù)能夠被其他部門和崗位員工監(jiān)督、核查，進而實現(xiàn)制約機制的目的。二是企業(yè)所有者和經(jīng)營者在監(jiān)督落實工作的作用充分發(fā)揮，以保證全面監(jiān)督在企業(yè)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)均得到有效落實，進而確保企業(yè)內(nèi)部控制機制有效執(zhí)行。

3.6完善控制活動，將控制執(zhí)行效果納入績效考評體

A公司目在現(xiàn)有條件下的控制措施多多少少涉及了不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制和績效考評控制等這些控制，只是深度有所欠缺。鑒于對風險認識的片面，未來還需在風險管理的基礎(chǔ)上，根據(jù)全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和成本效益原則，完善相應(yīng)的控制活動。另外，僅靠內(nèi)部控制活動設(shè)計，并不能確保內(nèi)部控制的有效性，還必須加強其執(zhí)行力。制度是內(nèi)部控制得以實施的工具之一，但是不能單靠制度約束來實施內(nèi)部控制。調(diào)動全員的積極性，才能從根本上提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力，畢竟制度是死的，人是活的，而人們往往對死板的制度存在抵觸情緒，不利于內(nèi)部控制的實施。

企業(yè)管理的核心問題之一是如何激勵員工、增強企業(yè)活力和競爭力，而完整的評價與考核體系是重要的途徑。A公司目前已經(jīng)建立了簡單的績效考評體系，筆者建議A公司針對目前存在的問題，將內(nèi)部控制的執(zhí)行效果納入到企業(yè)的績效

企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)問題研究—A公司為例

考核體系中。這樣一來，可以在一定程度上調(diào)動員工積極性，一方面增強控制活動執(zhí)行效果，另一方面促進員工主動參與內(nèi)部監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)問題解決問題。

總結(jié)

我國中小企業(yè)處于產(chǎn)業(yè)鏈的低端，產(chǎn)品技術(shù)含量不高、附加值低，面對國內(nèi)外倒逼的市場環(huán)境，“轉(zhuǎn)型升級”是中小企業(yè)發(fā)展的出路。要想在調(diào)整中逐步釋放增長潛能、孕育新的增長引擎，除了國家的政策引導和扶持外，迫切需要各中小企業(yè)家加強經(jīng)營管理理念，加強風險防范意識，建立和健全中小企業(yè)的內(nèi)部控制體系，將短期利益與長遠利益結(jié)合起來，努力提升其創(chuàng)造長久價值的能力，以便實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。如何突破自身規(guī)模和既有經(jīng)營模式帶來的限制，同時克服法規(guī)和社會服務(wù)支持體系的缺失等諸多不利因素，在符合成本效益又兼顧重要性的前提下構(gòu)建符合自身業(yè)務(wù)特點的內(nèi)部控制體系是中小企業(yè)內(nèi)部控制研究的重點。

企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)問題研究—A公司為例

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