第一篇：《經(jīng)濟(jì)法》——營業(yè)稅法律制度：5、 計(jì)算 起征點(diǎn) 稅收減免 時(shí)間 地點(diǎn) 期限 城建稅等

第三章 營業(yè)稅法律制度

第六節(jié) 營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式

營業(yè)稅應(yīng)納稅額=營業(yè)額(或銷售額、轉(zhuǎn)讓額)×適用稅率

注意：(1)采用差額(余額)計(jì)稅的行業(yè)及項(xiàng)目，考生應(yīng)重點(diǎn)予以關(guān)注。

(2)納稅人以外匯結(jié)算營業(yè)額的，其營業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。

二、營業(yè)稅應(yīng)納稅額計(jì)算舉例

【例題·計(jì)算題】某市商業(yè)銀行2009年第四季度發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)取得貸款業(yè)務(wù)利息收入600萬元;支付單位、個(gè)人存款利息100萬元;(2)取得轉(zhuǎn)讓公司債券收入1100萬元，債券的買入價(jià)為900萬元;(3)取得金融服務(wù)手續(xù)費(fèi)收入15萬元;(4)吸收居民存款500萬元。計(jì)算該銀行第四季度應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額。

【正確答案】本題考核營業(yè)稅的計(jì)算。根據(jù)營業(yè)稅額法律制度規(guī)定，貸款業(yè)務(wù)屬于營業(yè)稅的征稅范圍，以利息收入全額為營業(yè)額;債券等金融商品買賣以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額;提供金融服務(wù)，以金融服務(wù)手續(xù)費(fèi)為營業(yè)額;銀行吸收居民存款，不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，不征收營業(yè)稅。金融業(yè)適用的營業(yè)稅稅率為5%。

(1)貸款業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅稅額=營業(yè)額×適用稅率=600×5%=30(萬元)

(2)債券轉(zhuǎn)讓應(yīng)納營業(yè)稅稅額=營業(yè)額×用稅率=(1100-900)×5%=10(萬元)

(3)手續(xù)費(fèi)應(yīng)納營業(yè)稅稅額=營業(yè)額×適用稅率=15×5%=0.75(萬元)

該銀行第四季度應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額=30+10+0.75=40.75(萬元)第七節(jié) 營業(yè)稅起征點(diǎn)與稅收減免

一、營業(yè)稅起征點(diǎn)

營業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。

營業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度：(1)按期納稅的，為月營業(yè)額1 000—5 000元;(2)按次納稅的，為每次(日)營業(yè)額100元。

二、營業(yè)稅稅收減免

(一)免征營業(yè)稅的項(xiàng)目

1.托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù);

2.殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù);

3.醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù);

4.學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù);

5.農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治;

6.紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動(dòng)的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入;

7.境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品。

(二)減征或免征營業(yè)稅的項(xiàng)目

1.金融保險(xiǎn)類;

2.科技信息類;

3.文化教育類;

4.軍轉(zhuǎn)、殘疾和下崗再就業(yè)類;

5.醫(yī)療衛(wèi)生類;

6.其他業(yè)務(wù)類。

第八節(jié) 營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)、納稅期限

一、營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

二、營業(yè)稅納稅地點(diǎn)

納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

三、營業(yè)稅納稅期限

營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;以5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

第九節(jié) 城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加

一、城市維護(hù)建設(shè)稅

(一)城市維護(hù)建設(shè)稅

城市維護(hù)建設(shè)稅是對從事工商經(jīng)營，并實(shí)際繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅(簡稱“三稅”)的單位和個(gè)人征收的一種稅。

城市維護(hù)建設(shè)稅具有兩個(gè)顯著特點(diǎn)：(1)稅款專款專用;(2)屬于附加稅。

(二)城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人

城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人，是指實(shí)際繳納“三稅”的單位和個(gè)人，包括各類企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位，以及個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。

(三)城市維護(hù)建設(shè)稅的征稅范圍

城市維護(hù)建設(shè)稅的征稅范圍從地域上看分布很廣。具體包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)，以及稅法規(guī)定征收“三稅”的其他地區(qū)。

(四)城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率

城市維護(hù)建設(shè)稅實(shí)行差別比例稅率。按照納稅人所在行政區(qū)域的不同，設(shè)置了三檔比例稅率：

1.納稅人所在地區(qū)為市區(qū)的，稅率為7%;

2.納稅人所在地區(qū)為縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%;

3.納稅人所在地區(qū)不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，稅率為1%。

(五)城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)

城市維護(hù)建設(shè)稅以納稅人實(shí)際繳納的“三稅”稅額之和為計(jì)稅依據(jù)。

(六)城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅稅額之和×適用稅率

(七)城市維護(hù)建設(shè)稅稅收減免

城市維護(hù)建設(shè)稅屬于“三稅”的一種附加稅，原則上不單獨(dú)規(guī)定稅收減免條款。如果稅法規(guī)定減免“三稅”，也就相應(yīng)地減免了城市維護(hù)建設(shè)稅。

(八)城市維護(hù)建設(shè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)、納稅期限

城市維護(hù)建設(shè)稅，以納稅人實(shí)際繳納“三稅”為計(jì)稅依據(jù)，分別與“三稅”同時(shí)繳納。

納稅人繳納“三稅”的地點(diǎn)，就是該納稅人繳納城市建設(shè)稅的地點(diǎn)。

由于城市維護(hù)建設(shè)稅是由納稅人在繳納“三稅”的同時(shí)繳納的。所以其納稅期限分別與“三稅”的納稅期限一致。

二、教育費(fèi)附加

(一)教育費(fèi)附加

教育費(fèi)附加是對繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人，以其實(shí)際繳納的稅額為計(jì)算依據(jù)征收的一種附加費(fèi)。

(二)教育費(fèi)附加的征收范圍與計(jì)征依據(jù)

1.教育費(fèi)附加的征收范圍。

教育費(fèi)附加的征收范圍為稅法規(guī)定征收增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人。

2.教育費(fèi)附加的計(jì)征依據(jù)。

教育費(fèi)附加以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅稅額之和為計(jì)征依據(jù)。

(三)教育費(fèi)附加計(jì)征比率

現(xiàn)行教育費(fèi)附加征收比率為3%。

(四)教育費(fèi)附加的計(jì)算與繳納

1.教育費(fèi)附加的計(jì)算公式：

應(yīng)納教育費(fèi)附加 = 實(shí)際繳納增值稅 + 消費(fèi)稅 + 營業(yè)稅 × 征收比率

2.教育費(fèi)附加的繳納。

教育費(fèi)附加分別與增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅稅款同時(shí)繳納。

(五)教育費(fèi)附加的減免規(guī)定

教育費(fèi)附加的減免原則上比照“三稅”的減免規(guī)定。如果稅法規(guī)定“三稅”減免，則教育費(fèi)附加也就相應(yīng)地減免。