第一篇：研發(fā)支出是指企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出

⑴研發(fā)支出是指企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出”科目，本科目核算企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。

⑵本科目可按研究開發(fā)項(xiàng)目，分別“費(fèi)用化支出”、“資本化支出”

進(jìn)行明細(xì)核算。

⑶研發(fā)支出的主要賬務(wù)處理。

①企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記本科目（費(fèi)用化支出），滿足資本化條件的，借記本科目（資本化支出），貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

②研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按本科目（資本化支出）的余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記本科目（資本化支出）。

③期（月）末，應(yīng)將本科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目（費(fèi)用化支出）。

⑷本科目期末借方余額，反映企業(yè)正在進(jìn)行無形資產(chǎn)研究開發(fā)項(xiàng)

目滿足資本化條件的支出。

案例 ：

[例]甲公司自行研究、開發(fā)一項(xiàng)技術(shù)，截止2007年12月31日，發(fā)生研發(fā)支出合計(jì)1000 000元。經(jīng)測試該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)完成了研究階段，從2008年1月1日開始進(jìn)入開發(fā)階段。2008年發(fā)生研發(fā)支出200 000元，假定符合開發(fā)支出資本化的條件。2008年6月30日，該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)結(jié)束，最終開發(fā)出一項(xiàng)非專利技術(shù)。2甲公

司應(yīng)作如下會計(jì)處理：

（1）2007年發(fā)生的研發(fā)支出：

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 1000 000

貸：銀行存款等 1000 000

（2）2007年12月31日，發(fā)生的研發(fā)支出全部屬于研究階段的支出：

借：管理費(fèi)用 1000 000

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出1 000 000

（3）2008年，發(fā)生開發(fā)支出并滿足資本化確認(rèn)條件：

借：研發(fā)支出——資本化支出 200 000

貸：銀行存款等 200 000

（4）2008年6月30日，該技術(shù)研發(fā)完成并形成無形資產(chǎn)：

借：無形資產(chǎn)200 000

貸：研發(fā)支出——資本化支出200 000

第二篇：事業(yè)單位的結(jié)余是指事業(yè)單位財(cái)務(wù)收入與支出相抵后的余額_百解讀

事業(yè)單位的結(jié)余是指事業(yè)單位財(cái)務(wù)收入與支出相抵后的余額,由于事業(yè)單位實(shí)行“核定收支,定額或者定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余留用”的預(yù)算管理辦法,其收支統(tǒng)一管理、統(tǒng)一核算,因此是“大結(jié)余”的概念。本人根據(jù)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位會計(jì)制度》的規(guī)定,結(jié)合自身工作體會,談?wù)勈聵I(yè)單位結(jié)余及其分配的具體核算,與同行們探討。

一、事業(yè)單位結(jié)余的內(nèi)容

事業(yè)單位的結(jié)余按資金用途不同分為:經(jīng)常性收支結(jié)余和專項(xiàng)資金收支結(jié)余。經(jīng)常性收支結(jié)余按資金獲得渠道不同又分為事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。

事業(yè)結(jié)余是事業(yè)單位在一定期間除經(jīng)營收支以外的各項(xiàng)經(jīng)常收支相抵后的余額。事業(yè)結(jié)余的多少說明事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)過程中收支相抵的程度,計(jì)算公式為: 事業(yè)結(jié)余=財(cái)政補(bǔ)助收入+上級補(bǔ)助收入+事業(yè)收入+附屬單位繳款+其他收入-事業(yè)支出-對附屬單位補(bǔ)助-撥出經(jīng)費(fèi)-上繳上級支出-結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建-銷售稅金(非經(jīng)營業(yè)務(wù)

經(jīng)營結(jié)余是事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)經(jīng)營收入與其相對應(yīng)支出相抵后的余額。經(jīng)營結(jié)余是對事業(yè)單位經(jīng)營活動(dòng)結(jié)果所作的計(jì)量,要求經(jīng)營收入與經(jīng)營支出相配比,計(jì)算公式為: 經(jīng)營結(jié)余=經(jīng)營收入-經(jīng)營支出-銷售稅金(經(jīng)營業(yè)務(wù)

專項(xiàng)結(jié)余即專項(xiàng)資金收支結(jié)余,是專項(xiàng)資金收入與專項(xiàng)資金支出相抵后的余額。專項(xiàng)結(jié)余應(yīng)按每一專項(xiàng)項(xiàng)目分別進(jìn)行計(jì)算,其計(jì)算公式為: 某項(xiàng)目專項(xiàng)結(jié)余=該項(xiàng)目撥入?？?該項(xiàng)目?？钪С?相關(guān)部分-該項(xiàng)目撥出?？?相關(guān)部分

二、事業(yè)單位結(jié)余的會計(jì)核算

事業(yè)單位在進(jìn)行結(jié)余核算以前,必需著重做好三方面工作:一是清理、核對預(yù)算收支和各項(xiàng)繳撥款項(xiàng)。對財(cái)政部門、上級單位和所屬各單位之間的全年預(yù)算數(shù)以及應(yīng)上繳、撥補(bǔ)的款項(xiàng)等,都應(yīng)按規(guī)定逐筆進(jìn)行清理結(jié)算,保證上下級之間的預(yù)算數(shù)、領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)數(shù)和上繳、下?lián)軘?shù)一致。二是清理往來款項(xiàng)。按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)作各項(xiàng)收入或各項(xiàng)支出的往來款項(xiàng)不能掛在往來款上,凡屬本年的各項(xiàng)收支都應(yīng)及時(shí)入賬,列入當(dāng)年收支。三是分別計(jì)算各項(xiàng)結(jié)余,不能相互混淆。

1.“事業(yè)結(jié)余”的核算

“事業(yè)結(jié)余”科目核算事業(yè)單位在一定期間除經(jīng)營收支以外各項(xiàng)經(jīng)常收支相抵后的余額。貸方登記收入轉(zhuǎn)入數(shù),借方登記支出轉(zhuǎn)入數(shù)和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余分配數(shù);如出現(xiàn)支大于收情況,則用紅字結(jié)轉(zhuǎn)到“結(jié)余分配”科目。本科目平時(shí)一般不核算,只在期末(一般在年末轉(zhuǎn)賬時(shí),將“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“上級補(bǔ)助收入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”、“其他收入”等科目余額轉(zhuǎn)入本科目貸方,會計(jì)分錄如下: 借:財(cái)政補(bǔ)助收入 上級補(bǔ)助收入 附屬單位繳款事業(yè)收入 其他收入 貸:事業(yè)結(jié)余

將“撥出經(jīng)費(fèi)”、“事業(yè)支出”、“上繳上級支出”、“銷售稅金”(非經(jīng)營業(yè)務(wù)、“對附屬單位補(bǔ)助”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”等科目余額轉(zhuǎn)入本科目借方,會計(jì)分錄如下: 借:事業(yè)結(jié)余 貸:撥出經(jīng)費(fèi)事業(yè)支出

上繳上級支出銷售稅金(非經(jīng)營業(yè)務(wù)

對附屬單位補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建本科目貸方余額為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的結(jié)余,借方余額為當(dāng)期需要彌補(bǔ)的差額。終了,單位應(yīng)將當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后,本科目無余額。

2.“經(jīng)營結(jié)余”的核算

“經(jīng)營結(jié)余”科目核算事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)經(jīng)營收入與其相對應(yīng)支出相抵后的余額。

貸方登記收入轉(zhuǎn)入數(shù),借方登記支出轉(zhuǎn)入數(shù)和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余分配數(shù)。本科目平時(shí)一般不核算,只在期末(一般在年末轉(zhuǎn)賬時(shí),將“經(jīng)營收入”科目余額轉(zhuǎn)入本科目貸方,會計(jì)分錄如下: 借:經(jīng)營收入 貸:經(jīng)營結(jié)余

將“經(jīng)營支出”、“銷售稅金”(經(jīng)營業(yè)務(wù)等科目余額轉(zhuǎn)入本科目借方,會計(jì)分錄如下: 借:經(jīng)營結(jié)余

貸:經(jīng)營支出銷售稅金(經(jīng)營業(yè)務(wù)

本科目貸方余額為實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余,借方余額為經(jīng)營虧損。終了,單位應(yīng)將實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。需要注意的是:如出現(xiàn)經(jīng)營虧損,“經(jīng)營結(jié)余”科目借方余額不能結(jié)轉(zhuǎn)到“結(jié)余分配”科目,只能掛在“經(jīng)營結(jié)余”科目,需用以后的經(jīng)營收益來彌補(bǔ)。

3.專項(xiàng)結(jié)余的核算

專項(xiàng)結(jié)余是專項(xiàng)資金收支相抵后的余額,事業(yè)單位的專項(xiàng)結(jié)余分已完工項(xiàng)目專項(xiàng)結(jié)余和未完工項(xiàng)目專項(xiàng)結(jié)余。事業(yè)單位的未完工項(xiàng)目專項(xiàng)結(jié)余,結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使

用,無需進(jìn)行會計(jì)處理;事業(yè)單位的已完工項(xiàng)目專項(xiàng)結(jié)余,報(bào)經(jīng)同級財(cái)政部門或項(xiàng)目財(cái)務(wù)主管部門審批后,分三種情況處理:一是給項(xiàng)目組的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)要增列?？钪С?二是留給單位的直接轉(zhuǎn)入事業(yè)基金;三是收繳財(cái)政部門或項(xiàng)目主管單位的則沖抵撥入?？睢?/p>

事業(yè)單位的已完工項(xiàng)目專項(xiàng)結(jié)余不在年末集中進(jìn)行轉(zhuǎn)賬,而是在專項(xiàng)項(xiàng)目完工并結(jié)清收支后,根據(jù)財(cái)務(wù)管理的要求以書面材料向同級財(cái)政部門或項(xiàng)目財(cái)務(wù)主管部門報(bào)批后進(jìn)行轉(zhuǎn)賬,會計(jì)分錄如下: 屬本單位直接實(shí)施的專項(xiàng)項(xiàng)目完工,經(jīng)批準(zhǔn)核銷支出,會計(jì)分錄為: 借:撥入?？?貸:?？钪С?/p>

由所屬單位實(shí)施的專項(xiàng)項(xiàng)目完工,經(jīng)批準(zhǔn)核銷支出,會計(jì)分錄: 借:撥入?？?貸:撥出?？?/p>

項(xiàng)目結(jié)余,經(jīng)相關(guān)部門審核批準(zhǔn),對項(xiàng)目組有突出貢獻(xiàn)人員給予物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì),其獎(jiǎng)勵(lì)支出要增加專款支出額度,會計(jì)分錄: 借:?？钪С?貸:現(xiàn)金(銀行存款

項(xiàng)目結(jié)余,經(jīng)相關(guān)部門審核批準(zhǔn)留給單位,會計(jì)分錄: 借:撥入?？?/p>

貸:事業(yè)基金——一般基金

項(xiàng)目結(jié)余,經(jīng)相關(guān)部門審核批準(zhǔn)上繳原撥款單位,會計(jì)分錄:

借:撥入?？?貸:銀行存款

三、事業(yè)單位結(jié)余分配的會計(jì)核算

事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)的結(jié)余應(yīng)按規(guī)定對其進(jìn)行分配。結(jié)余的分配涉及到國家、單位、個(gè)人等各方面的利益,必須按照國家的法規(guī)、制度規(guī)定辦理。

《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》規(guī)定,事業(yè)單位專項(xiàng)結(jié)余不參與結(jié)余分配。事業(yè)單位的結(jié)余扣除專項(xiàng)結(jié)余后,要按下列程序分配: 一是按規(guī)定交納所得稅。二是上繳上級款。

三是按核定比例提取職工福利基金。四是轉(zhuǎn)作事業(yè)基金。

“結(jié)余分配”科目核算事業(yè)單位當(dāng)年結(jié)余分配的情況和結(jié)果。貸方登記結(jié)余轉(zhuǎn)入數(shù),借方登記結(jié)余分配數(shù),本科目貸方余額為未分配結(jié)余,借方余額為未彌補(bǔ)差額。經(jīng)年終轉(zhuǎn)賬后,“結(jié)余分配”科目無余額。

“結(jié)余分配”科目一般應(yīng)設(shè)置以下明細(xì)科目:應(yīng)交所得稅、應(yīng)繳上級款、提取職工福利基金、提取事業(yè)基金、未分配結(jié)余——事業(yè)結(jié)余、未分配結(jié)余——經(jīng)營結(jié)余。

結(jié)余轉(zhuǎn)入時(shí): 借:事業(yè)結(jié)余 經(jīng)營結(jié)余

貸:結(jié)余分配—未分配結(jié)余—事業(yè)結(jié)余

結(jié)余分配—未分配

結(jié)余—經(jīng)營結(jié)余分配時(shí),會計(jì)分錄如下:(1交納所得稅:根據(jù)稅法規(guī)定,屬應(yīng)納稅所得,按規(guī)定的稅率計(jì)算繳納應(yīng)交所得稅。

計(jì)提時(shí),借:結(jié)余分配—應(yīng)交所得稅 貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 解交時(shí),借:應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 貸:銀行存款

(2上繳上級款:實(shí)行結(jié)余上繳辦法的單位,所得稅后結(jié)余按核定的比例或數(shù)額計(jì)算上繳上級款項(xiàng)。

借:結(jié)余分配—應(yīng)繳上級款 貸:其他應(yīng)付款—應(yīng)繳上級款

(3提取職工福利基金:按財(cái)政部門核定的比例提取職工福利基金。借:結(jié)余分配—提取職工福利基金 貸:專用基金—職工福利基金

(4轉(zhuǎn)作事業(yè)基金:在事業(yè)單位的資金運(yùn)動(dòng)過程中,事業(yè)基金起的是“蓄水池”的作用,用來調(diào)節(jié)之間的收支平衡,因此,按提取職工福利基金后的余額全部轉(zhuǎn)作事業(yè)基金。如果收入大于支出,則繼續(xù)轉(zhuǎn)增事業(yè)基金,如果支出大于收入,則用以前的事業(yè)基金彌補(bǔ)其差額。在確定年初預(yù)算時(shí),如支出安排出現(xiàn)缺門,也可以直接安排一部分事業(yè)基金用于彌補(bǔ)差額。

經(jīng)上述三項(xiàng)分配后結(jié)余全額轉(zhuǎn)作事業(yè)基金的一般基金。

借:結(jié)余分配—提取事業(yè)基金 貸:事業(yè)基金—一般基金

如單位當(dāng)年“事業(yè)結(jié)余”出現(xiàn)紅字即負(fù)結(jié)余,則“結(jié)余分配”科目出現(xiàn)借方余額,經(jīng)批準(zhǔn)后可用事業(yè)基金彌補(bǔ)。

借:事業(yè)基金—一般基金

貸:結(jié)余分配—未分配結(jié)余—事業(yè)結(jié)余

以上是本人從事會計(jì)實(shí)際工作的一些基本做法和經(jīng)驗(yàn),如有不妥之處,請及時(shí)溝通與交流,以便使該會計(jì)核算做得準(zhǔn)確。