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      說明新舊會計準(zhǔn)則中關(guān)于各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備區(qū)別的主要內(nèi)容?

      時間:2019-05-14 02:15:22下載本文作者:會員上傳
      簡介:寫寫幫文庫小編為你整理了多篇相關(guān)的《說明新舊會計準(zhǔn)則中關(guān)于各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備區(qū)別的主要內(nèi)容?》,但愿對你工作學(xué)習(xí)有幫助,當(dāng)然你在寫寫幫文庫還可以找到更多《說明新舊會計準(zhǔn)則中關(guān)于各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備區(qū)別的主要內(nèi)容?》。

      第一篇:說明新舊會計準(zhǔn)則中關(guān)于各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備區(qū)別的主要內(nèi)容?

      答:第一題

      (一)、職務(wù)分離制度,主要包括以下四方面內(nèi)容:

      1.投資計劃的編制人員與投資的審批人員相分離,以保證審批人員客觀地分析投資的可行 性、合理性。

      2.投資業(yè)務(wù)的操作人員與會計人員相分離,以保證業(yè)務(wù)運行和會計記錄的相互核對、控 制關(guān)系。

      3.有價證券的保管人員與會計記賬人員相分離,以保證會計賬簿對有價證券的安全進行有 效監(jiān)控。

      4.參與投資交易活動的人員不能同時負責(zé)有價證券的盤點工作。

      (二)、投資計劃的編制、審批制度

      1、為了規(guī)避投資活動的巨大風(fēng)險,投資前應(yīng)該在充分調(diào)查的基礎(chǔ)上編制投資計劃,詳細說明準(zhǔn)備投資的對象、投資理由、數(shù)量、期限等,經(jīng)授權(quán)人員或授權(quán)部門審查批準(zhǔn)后方可執(zhí)行。審批的內(nèi)容主要包括:投資的理由是否恰當(dāng);投資行為與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)是否一致 ;投資收益的估算是否合理無誤;影響投資的其他因素是否充分考慮等。

      (三)財務(wù)分析制度,主要包括:

      1.人員設(shè)置。

      2.分析正常生產(chǎn)經(jīng)營和計劃擴大生產(chǎn)經(jīng)營情況下所需的營運資本額,核查企業(yè)的資金存量。

      3.根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營計劃編制和調(diào)整資本預(yù)算。

      4.了解、分析本行業(yè)或其他行業(yè)中贏利較高公司的經(jīng)營政策和財務(wù)狀況。

      5.及時跟蹤了解證券市場的相關(guān)政策和上市公司的資料。

      6.定期向最高管理者或董事會送交財務(wù)分析報告。

      (四)證券投資運行環(huán)節(jié)的控制制度,主要包括:

      1.投資資產(chǎn)取得控制制度

      2.投資的資產(chǎn)保管制度

      企業(yè)對投資資產(chǎn)(指股票和債券資產(chǎn))一般有兩種保管方式:一種是由獨立的專門機構(gòu)保管,如委托銀行、證券公司、信托投資公司等機構(gòu)進行保管。另一種是由企業(yè)自行保管,在這種方式下,必須建立嚴格的聯(lián)合控制制度,即至少要由兩名以上人員共同控制,不得一人單獨接觸證券。

      3.投資處置的控制制度

      4.證券的記名登記制度

      5.證券的定期盤點制度

      (五)投資核算控制制度

      投資的會計核算控制制度包括投資的發(fā)生、期末計價、利息及股利的收取、投資的收回等投 資業(yè)務(wù)全過程的會計核算控制制度。

      答:第二題

      一、新舊準(zhǔn)則的比較

      (一)資產(chǎn)減值范圍的變化

      2006年,財政部新頒布的減值準(zhǔn)備準(zhǔn)則把原來在投資準(zhǔn)則、固定資產(chǎn)準(zhǔn)則、無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中規(guī)定的資產(chǎn)減值都統(tǒng)一納入《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》中。資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則主要規(guī)范了資產(chǎn)減值跡象的判斷,資產(chǎn)可回收金額的計量,資產(chǎn)減值損失的確認與計量,資產(chǎn)組的認定及其減值的處理,商譽的減值測試與處理和有關(guān)的披露等內(nèi)容。新準(zhǔn)則與原《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計制度》中規(guī)定的8項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相比,主要變化如下:

      1.新準(zhǔn)則提出了“資產(chǎn)組”的概念。

      新準(zhǔn)則引入了資產(chǎn)組的概念。資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合,其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。舊會計制度規(guī)定,固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)應(yīng)按單項資產(chǎn)進行減值測試。但是企業(yè)的長期資產(chǎn)往往沒有銷售市價,只有使用價值,單項資產(chǎn)一般不能獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流,這導(dǎo)致單項資產(chǎn)無法確定可收回金額,實務(wù)中對于這類資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提不具有可操作性。新準(zhǔn)則規(guī)定,如果某項資產(chǎn)產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入難以獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的,則不應(yīng)按照該單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)確定其可收回金額,而應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定,然后,據(jù)以確定資產(chǎn)的減值損失。

      2.擴大資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的適用范圍。

      2001年財政部發(fā)布的《企業(yè)會計制度》提出了計提“8項”資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,樹立了資產(chǎn)減值(可收回金額)的理念及其確認和計量原則,但在適用范圍上有所局限,缺乏相近的實務(wù)指導(dǎo)性規(guī)定。新準(zhǔn)則規(guī)定,適用范圍包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定以外的其他資產(chǎn)減值的處理。例如對子公司、聯(lián)營公司和合營公司的投資等,在擴大資產(chǎn)減值使用范圍的同時和金融資產(chǎn)等有關(guān)準(zhǔn)則進行特別規(guī)定的資產(chǎn),從其規(guī)定。

      3.在資產(chǎn)減值跡象判斷上,新準(zhǔn)則比舊準(zhǔn)則的要求更加明確。

      (1)明確“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計期末對各項資產(chǎn)進行核查,判斷資產(chǎn)是否有跡象表明可能發(fā)生了減值”;

      (2)明確“如不存在減值跡象,不應(yīng)估計資產(chǎn)的可回收金額”。

      4.可收回金額的計量原則比現(xiàn)行制度更具有實務(wù)操作指導(dǎo)性。

      新準(zhǔn)則對公允價值、處置費用和預(yù)計未來現(xiàn)金現(xiàn)值的計算等分別作了較為詳細的操作指導(dǎo)規(guī)定。新準(zhǔn)則規(guī)定,資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定。新準(zhǔn)則對資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額以及資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的計量提供了較為詳細的應(yīng)用指南,便于實務(wù)操作。

      5.新準(zhǔn)則對公允價值的使用做出了限制性規(guī)定。

      公允價值在很大程度上是靠人為判斷,中國目前還無法廣泛使用公允價值,人為調(diào)整利潤的行為屢屢出現(xiàn),所以對于公允價值采取限制使用的態(tài)度。只有存在活躍市場和公平價值,才可以使用公允價值。新準(zhǔn)則強調(diào)一旦使用了公允價值,就停止使用歷史成本的賬務(wù)處理。同時,由于使用公允價值而產(chǎn)生的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)確認,在以后的會計期間不得轉(zhuǎn)回。

      (二)各項準(zhǔn)備的具體變化

      1.存貨跌價準(zhǔn)備及壞賬準(zhǔn)備。

      新舊準(zhǔn)則下,其核算的不同點在于:舊準(zhǔn)則下計提存貨跌價準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備時記入“管理費用”科目,新準(zhǔn)則則記入“資產(chǎn)減值損失”科目。資產(chǎn)負債表日通過計算若需在計提的“存貨跌價準(zhǔn)備”或“壞賬準(zhǔn)備”金額范圍內(nèi)調(diào)整時,舊準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)為借記“存貨跌價準(zhǔn)備”或“壞賬準(zhǔn)備”,貸記“管理費用”;新準(zhǔn)則應(yīng)為借記“存貨跌價準(zhǔn)備”或“壞賬準(zhǔn)備”,貸記“資產(chǎn)減值損失”。另外,新準(zhǔn)則規(guī)定領(lǐng)用存貨時,應(yīng)一并結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用材料應(yīng)負擔(dān)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備。

      2.持有至到期投資減值準(zhǔn)備。

      該科目是新準(zhǔn)則新增的會計科目,其核算方法為:資產(chǎn)負債表日,企業(yè)根據(jù)金融工具確認和計量準(zhǔn)則確定持有至到期投資發(fā)生減值的,按應(yīng)減記的金額,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目。已計提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價值以后又得以恢復(fù),應(yīng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi),按恢復(fù)增加的金額,借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目,貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

      3.長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。

      資產(chǎn)負債表日,企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值或金融工具確認和計量準(zhǔn)則確定長期股權(quán)投資發(fā)生減值的,按應(yīng)減記的金額,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。處置長期股權(quán)投資時,應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提,在以后的會計期間不得轉(zhuǎn)回。

      4.無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

      舊準(zhǔn)則計提減值準(zhǔn)備時借記“營業(yè)外支出”,貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。而且,若減值的跡象消失,可在原計提的范圍內(nèi)恢復(fù)。新準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)負債表日,企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確定無形資產(chǎn)發(fā)生減值的,按應(yīng)減記的金額,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。處置無形資產(chǎn)時,應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提,在以后的會計期間不得轉(zhuǎn)回。

      第二篇:新舊會計準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的比較

      2006新準(zhǔn)則的頒布,增強了 會計 準(zhǔn)則的可理解性和可操作性,提高了我國會計信息的質(zhì)量。同時,隨著世界 經(jīng)濟 的一體化,我國 企業(yè) 制度進一步完善,經(jīng)濟環(huán)境越來越規(guī)范,對企業(yè)會計人員的專業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求,因此只有不斷學(xué)習(xí)提高業(yè)務(wù)水平,提高對新準(zhǔn)則的理解、應(yīng)用能力,才能適應(yīng)經(jīng)濟 發(fā)展 的要求。

      一、資產(chǎn)減值核算體系變化的比較

      1.確認范圍上的差異。原企業(yè)制度規(guī)定,計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的范圍包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備等八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。而根據(jù)新企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定,計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所指的資產(chǎn),除原有的八項資產(chǎn)外還增加了成本模式下核算的投資性房地產(chǎn)、商譽、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、某些權(quán)益工具、礦區(qū)權(quán)益等。新準(zhǔn)則規(guī)定的資產(chǎn)減值計提范圍大于原準(zhǔn)則的范圍

      2.制度細化性的差異。原企業(yè)制度并未詳細規(guī)范那些資產(chǎn)可以不提減值準(zhǔn)備。而新的企業(yè)會計制度對此作出了細化性的規(guī)范,制度明確規(guī)定。采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值、金融 資產(chǎn),以及未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益等不計提減值準(zhǔn)備。

      3.準(zhǔn)則體系變化上的差異。原企業(yè)制度對于八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算并未按照一個有機的體系進行規(guī)范,在每一個具體的準(zhǔn)則中規(guī)定了每一種資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備的核算方法,出現(xiàn)判斷減值跡象的重復(fù)性和會計核算的零亂性,而新的企業(yè)會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值進行了系統(tǒng)性的規(guī)范,在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》中主要規(guī)范了固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、商譽、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等長期資產(chǎn)減值的核算方法,在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認和計量》中規(guī)范了存貨、應(yīng)收賬款、貸款和可供出售的金融資產(chǎn)減值的核算,從而明確了長期資產(chǎn)和非長期資產(chǎn)減值核算的不同核算方法和核算原則。

      二、具體會計核算方法變化的比較

      1.賬務(wù)處理上的變化。原企業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定不同的資產(chǎn)在計提減值準(zhǔn)備時,其確認的損失計入不同的會計科目,例如:計提存貨跌價準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備時記入“管理費用”科目,而計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時又計入“營業(yè)外支出”科目,計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時又計入“投資收益”科目,由于減值損失沒有歸類到統(tǒng)一的科目中,所以在會計報表中不能清晰地反映減值損失對利潤的影響,造成了會計報表理解上的困難。新的企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定,各項資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備一律計入“資產(chǎn)減值損失”賬戶,增強了報表的可理解性。

      2.謹慎性原則運用上的變化。企業(yè)對各項資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備運用的前提就是謹慎性原則,原企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)計提的各項減值準(zhǔn)備在減值因素消失時,其減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回,但在實物操作上有關(guān)減值的跡象發(fā)生和消失往往主觀因素大于客觀因素,使得很多企業(yè)把減值準(zhǔn)備的計提變成調(diào)節(jié)利潤的手段,以前有很多暫停上市的公司得以恢復(fù)上市,就是采用“巨額計提,大額轉(zhuǎn)回”的方法以實現(xiàn)扭虧為盈的,謹慎性原則的使用反而造成了會計信息的嚴重失真。新的企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定,長期資產(chǎn)一旦計提了減值準(zhǔn)則在該項資產(chǎn)未處置前減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回。可以看出新、企業(yè)會計準(zhǔn)則對于謹慎性原則采用了“適度”運用法,有效地提高了會計信息的真實性。

      三、減值準(zhǔn)備計提具體計量上的變化

      1.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計量上的變化。計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是個復(fù)雜的系統(tǒng)工程。舊會計準(zhǔn)則中沒有明確規(guī)定固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的核算方法,因而企業(yè)在計提減值準(zhǔn)備時多依據(jù)“企業(yè)自身的評價”這種評價從企業(yè)的角度講獲取信息的成本較低,但由于企業(yè)管理當(dāng)局與信息使用者存在信息不對稱,即使來自企業(yè)內(nèi)部的固定資產(chǎn)減值信息較可靠,也不易得到投資者的普遍認同。第二,很多固定資產(chǎn)在作為個體的情況下并不能產(chǎn)生單獨的現(xiàn)金流,因而企業(yè)在依據(jù)未來現(xiàn)金流入的現(xiàn)值與固定資產(chǎn)的賬面價值相比孰低相比較計提減值準(zhǔn)備實際上是沒有“依據(jù)”的,計提減值準(zhǔn)備的依據(jù)只能是“管理層對利潤的需求”。所以在新準(zhǔn)則中引入了“資產(chǎn)組”和“資產(chǎn)組合”的概念,借鑒國際會計準(zhǔn)則的做法,在進行資產(chǎn)減值測試、估計資產(chǎn)可收回金額時,對于那些不能獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn),要求以其所歸屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組合為基礎(chǔ)進行減值測試,計算 并確認減值損失。在單項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備難以確定時,應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組確定資產(chǎn)減值。這樣就增強了固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的可操作性,提高了相關(guān)會計信息的真實性。

      第三篇:新舊會計準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提與核算的比較

      新舊會計準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提與核算的比較

      -------------------------編輯:王菲 文章來源:會計網(wǎng)校哪個好新浪

      中華人民共和國頒布了新的企業(yè)會計準(zhǔn)則,與現(xiàn)行的企業(yè)會計準(zhǔn)則相比較在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備方面的變化主要表現(xiàn)在計提減值準(zhǔn)備的確認時間、計提范圍、計提金額的計算以及核算等方面。企業(yè)會計準(zhǔn)則資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

      2006年2月15日,中華人民共和國頒布了新的企業(yè)會計準(zhǔn)則,與現(xiàn)行的企業(yè)會計準(zhǔn)則相比較各個方面都發(fā)生了很大變化,為了規(guī)范資產(chǎn)減值的確認、計量和相關(guān)信息的披露,新準(zhǔn)則增加了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則,資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其帳面價值,本文就資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提與核算方面新舊準(zhǔn)則的不同點談一點見解。

      一、確認時間、計提范圍及計提金額的計算方面的比較

      (一)根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定,企業(yè)應(yīng)定期或至少每年終了時檢查各項資產(chǎn),合理預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失,對可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。然而,對于“定期”,會計制度沒有說明,這使企業(yè)在操作時有一定的隨意性,同時企業(yè)之間缺乏可比性。而新的會計準(zhǔn)則對計提時間作了明確說明,規(guī)定在“資產(chǎn)負債表日”企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。對于發(fā)生了減值的應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。

      (二)資產(chǎn)存在減值跡象的,應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額。

      新準(zhǔn)則明確了資產(chǎn)可收回金額的計量方法,使資產(chǎn)減值損失的確定具有較好的可操作性。為了計算確定資產(chǎn)減值損失,現(xiàn)行會計制度及準(zhǔn)則中使用的計量基礎(chǔ)包括:公允價值、可收回金額、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值、銷售凈價、市價等多個標(biāo)準(zhǔn),在不同的準(zhǔn)則中又各有表述,對未來現(xiàn)金流量的計量方法沒有明確的規(guī)定,計算現(xiàn)值時折現(xiàn)率的選取沒有規(guī)定明確的標(biāo)準(zhǔn),企業(yè)計算有關(guān)指標(biāo)時難以掌握,因而可操作性差,存在較大的調(diào)節(jié)空間。新準(zhǔn)則明確規(guī)定,資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定,資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值,就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值,不需再估計另一項金額。同時,對資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額以及資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值提供了較為詳細的應(yīng)用指南,使一些較為抽象的概念易于理解,且具有較強的實務(wù)操作性。

      資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額,應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用的金額確定。處置費用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。

      不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場的,應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的市場價格減去處置費用后的金額確定。資產(chǎn)的市場價格通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的買方出價確定。

      在不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場的情況下,應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ),估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額,該凈額可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格或者結(jié)果進行估計。

      企業(yè)按照上述規(guī)定仍然無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的,應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。

      資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量,選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。預(yù)計的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括下列各項:

      1.資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。

      2.為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計現(xiàn)金流出(包括為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出)。該現(xiàn)金流出應(yīng)當(dāng)是可直接歸屬于或者可通過合理和一致的基礎(chǔ)分配到資產(chǎn)中的現(xiàn)金流出。

      3.資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時,處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。該現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)是在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進行交易時,企業(yè)預(yù)期可從資產(chǎn)的處置中獲取或者支付的、減去預(yù)計處置費用后的金額。

      預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時,企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上對資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個經(jīng)濟狀況進行最佳估計。

      預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量,應(yīng)當(dāng)以經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù),以及該預(yù)算或者預(yù)測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎(chǔ)。企業(yè)管理層如能證明遞增的增長率是合理的,可以以遞增的增長率為基礎(chǔ)。

      建立在預(yù)算或者預(yù)測基礎(chǔ)上的預(yù)計現(xiàn)金流量最多涵蓋5年,企業(yè)管理層如能證明更長的期間是合理的,可以涵蓋更長的期間。

      在對預(yù)算或者預(yù)測期之后年份的現(xiàn)金流量進行預(yù)計時,所使用的增長率除了企業(yè)能夠證明更高的增長率是合理的之外,不應(yīng)當(dāng)超過企業(yè)經(jīng)營的產(chǎn)品、市場、所處的行業(yè)或者所在國家或者地區(qū)的長期平均增長率,或者該資產(chǎn)所處市場的長期平均增長率。

      預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量,應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ),不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量。

      (三)新準(zhǔn)則引入了資產(chǎn)組的概念?,F(xiàn)有會計制度規(guī)定,固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)應(yīng)按單項資產(chǎn)進行減值測試。但是企業(yè)的長期資產(chǎn)往往沒有銷售市價,只有使用價值,單項資產(chǎn)一般不能獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流,這導(dǎo)致單項資產(chǎn)無法確定可收回金額,實務(wù)中對于這類資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提不具有可操作性。

      新準(zhǔn)則規(guī)定,如果某項資產(chǎn)產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入難以獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的,則不應(yīng)按照該單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)確定其可收回金額,而應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定,然后,據(jù)以確定資產(chǎn)的減值損失。資產(chǎn)組的認定,應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。同時,在認定資產(chǎn)組時,應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式(如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等)和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。

      幾項資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品(或者其他產(chǎn)出)存在活躍市場的,即使部分或者所有這些產(chǎn)品(或者其他產(chǎn)出)均供內(nèi)部使用,也應(yīng)當(dāng)在符合前款規(guī)定的情況下,將這幾項資產(chǎn)的組合認定為一個資產(chǎn)組。

      資產(chǎn)組一經(jīng)確定,各個會計期間應(yīng)當(dāng)保持一致,不得隨意變更。如需變更,企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)證明該變更是合理的,并應(yīng)當(dāng)披露變化的原因以及前期和當(dāng)期資產(chǎn)組組成情況。

      (四)新準(zhǔn)則引入了總部資產(chǎn)的概念。企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備等資產(chǎn)。總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入,而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。

      有跡象表明某項總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)計算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額,然后將其與相應(yīng)的賬面價值相比較,據(jù)以判斷是否需要確認減值損失。

      (五)現(xiàn)有會計制度沒有涉及商譽的減值問題,新準(zhǔn)則規(guī)定,對于企業(yè)合并所形成的商譽,企業(yè)至少每年終了進行減值測試,而且商譽必須分攤到相關(guān)資產(chǎn)組組合后才能確定是否應(yīng)當(dāng)確認減值損失。企業(yè)進行資產(chǎn)減值測試,對于因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值,應(yīng)當(dāng)自購買日起按照合理的方法分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組;難以分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組的,應(yīng)當(dāng)將其分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組組合。在對包含商譽的相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試時,如與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的,應(yīng)當(dāng)先對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試,計算可收回金額,并與相關(guān)賬面價值相比較,確認相應(yīng)的減值損失。再對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試,比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值(包括所分攤的商譽的賬面價值部分)與其可收回金額,如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的,應(yīng)當(dāng)確認商譽的減值損失,二、會計核算方面的區(qū)別

      在會計核算方面的最大區(qū)別在于現(xiàn)有會計制度規(guī)定,已經(jīng)計提減值損失的資產(chǎn),如果資產(chǎn)價值恢復(fù),則資產(chǎn)減值損失可以轉(zhuǎn)回。新準(zhǔn)則規(guī)定,大多數(shù)資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認,在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。這條規(guī)定將對上市公司經(jīng)營業(yè)績有重大影響,尤其是對暫停上市的公司及ST公司。目前,很多暫停上市的公司得以恢復(fù)上市,就是采用“巨額計提,大額轉(zhuǎn)回”的方法以實現(xiàn)扭虧為盈的。因此,本準(zhǔn)則實施后將有效地遏止利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤。暫停上市公司恢復(fù)上市的難度將加大。具體到各種資產(chǎn)的減值損失核算在新舊準(zhǔn)則下其核算有以下的不同點:

      (一)存貨跌價準(zhǔn)備及壞帳準(zhǔn)備 新舊準(zhǔn)則下,核算的不同點在于按舊準(zhǔn)則計提存貨跌價準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款計提壞帳準(zhǔn)備時記入“管理費用”科目,按新準(zhǔn)則記入“資產(chǎn)減值損失”科目,資產(chǎn)負債表日通過計算若需在計提的“存貨跌價準(zhǔn)備”或“壞賬準(zhǔn)備”金額范圍內(nèi)調(diào)整時,舊準(zhǔn)則應(yīng)為借記“存貨跌價準(zhǔn)備”或“壞賬準(zhǔn)備”,貸記“管理費用”,新準(zhǔn)則應(yīng)為借記“存貨跌價準(zhǔn)備”或“壞賬準(zhǔn)備”,貸記“資產(chǎn)減值損失”,另新準(zhǔn)則明確說明領(lǐng)用存貨時,應(yīng)一并結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用材料應(yīng)負擔(dān)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備。(二)持有至到期投資減值準(zhǔn)備

      該科目是新準(zhǔn)則新增的會計科目,其核算方法為:資產(chǎn)負債表日,企業(yè)根據(jù)金融工具確認和計量準(zhǔn)則確定持有至到期投資發(fā)生減值的,按應(yīng)減記的金額,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目。已計提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價值以后又得以恢復(fù),應(yīng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi),按恢復(fù)增加的金額,借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目,貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

      (三)長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 資產(chǎn)負債表日,企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值或金融工具確認和計量準(zhǔn)則確定長期股權(quán)投資發(fā)生減值的,按應(yīng)減記的金額,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。處置長期股權(quán)投資時,應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提,在以后的會計期間不得轉(zhuǎn)回。

      (四)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

      舊準(zhǔn)則計提減值準(zhǔn)備時借記“營業(yè)外支出”貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”,而且,若減值的跡象消失可在原計提的范圍內(nèi)恢復(fù);新準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)負債表日,企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確定無形資產(chǎn)發(fā)生減值的,按應(yīng)減記的金額,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。處置無形資產(chǎn)時,應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提,在以后的會計期間不得轉(zhuǎn)回。

      (五)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

      舊準(zhǔn)則計提減值準(zhǔn)備時借記”營業(yè)外支出”貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”,而且,若減值的跡象消失可在原計提的范圍內(nèi)恢復(fù);新準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)負債表日,企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確定固定資產(chǎn)發(fā)生減值的,按應(yīng)減記的金額,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。處置固定資產(chǎn)時,應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提,在以后的會計期間不得轉(zhuǎn)回。

      (六)在建工程減值準(zhǔn)備

      舊準(zhǔn)則計提減值準(zhǔn)備時借記“營業(yè)外支出”貸記“在建工程減值準(zhǔn)備”,而且,若減值的跡象消失可在原計提的范圍內(nèi)恢復(fù);新準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)負債表日,企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確定在建工程發(fā)生減值的,按應(yīng)減記的金額,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“在建工程——減值準(zhǔn)備”科目。在建工程減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提,在以后的會計期間不得轉(zhuǎn)回。

      (七)商譽減值準(zhǔn)備

      該科目是新準(zhǔn)則新增的會計科目,其核算方法為:資產(chǎn)負債表日,企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確定商譽發(fā)生減值的,按應(yīng)減記的金額,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“商譽——減值準(zhǔn)備”科目。

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