第一篇：說明新舊會計準(zhǔn)則中關(guān)于各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備區(qū)別的主要內(nèi)容？

答：第一題

（一)、職務(wù)分離制度，主要包括以下四方面內(nèi)容：

1．投資計劃的編制人員與投資的審批人員相分離，以保證審批人員客觀地分析投資的可行 性、合理性。

2．投資業(yè)務(wù)的操作人員與會計人員相分離，以保證業(yè)務(wù)運(yùn)行和會計記錄的相互核對、控 制關(guān)系。

3．有價證券的保管人員與會計記賬人員相分離，以保證會計賬簿對有價證券的安全進(jìn)行有 效監(jiān)控。

4．參與投資交易活動的人員不能同時負(fù)責(zé)有價證券的盤點工作。

(二)、投資計劃的編制、審批制度

1、為了規(guī)避投資活動的巨大風(fēng)險，投資前應(yīng)該在充分調(diào)查的基礎(chǔ)上編制投資計劃，詳細(xì)說明準(zhǔn)備投資的對象、投資理由、數(shù)量、期限等，經(jīng)授權(quán)人員或授權(quán)部門審查批準(zhǔn)后方可執(zhí)行。審批的內(nèi)容主要包括：投資的理由是否恰當(dāng)；投資行為與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)是否一致 ；投資收益的估算是否合理無誤；影響投資的其他因素是否充分考慮等。

(三)財務(wù)分析制度，主要包括：

1．人員設(shè)置。

2．分析正常生產(chǎn)經(jīng)營和計劃擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營情況下所需的營運(yùn)資本額，核查企業(yè)的資金存量。

3．根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營計劃編制和調(diào)整資本預(yù)算。

4．了解、分析本行業(yè)或其他行業(yè)中贏利較高公司的經(jīng)營政策和財務(wù)狀況。

5．及時跟蹤了解證券市場的相關(guān)政策和上市公司的資料。

6．定期向最高管理者或董事會送交財務(wù)分析報告。

(四)證券投資運(yùn)行環(huán)節(jié)的控制制度，主要包括：

1.投資資產(chǎn)取得控制制度

2.投資的資產(chǎn)保管制度

企業(yè)對投資資產(chǎn)(指股票和債券資產(chǎn))一般有兩種保管方式：一種是由獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)保管，如委托銀行、證券公司、信托投資公司等機(jī)構(gòu)進(jìn)行保管。另一種是由企業(yè)自行保管，在這種方式下，必須建立嚴(yán)格的聯(lián)合控制制度，即至少要由兩名以上人員共同控制，不得一人單獨(dú)接觸證券。

3.投資處置的控制制度

4.證券的記名登記制度

5.證券的定期盤點制度

(五)投資核算控制制度

投資的會計核算控制制度包括投資的發(fā)生、期末計價、利息及股利的收取、投資的收回等投 資業(yè)務(wù)全過程的會計核算控制制度。

答：第二題

一、新舊準(zhǔn)則的比較

（一）資產(chǎn)減值范圍的變化

2006年，財政部新頒布的減值準(zhǔn)備準(zhǔn)則把原來在投資準(zhǔn)則、固定資產(chǎn)準(zhǔn)則、無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中規(guī)定的資產(chǎn)減值都統(tǒng)一納入《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》中。資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則主要規(guī)范了資產(chǎn)減值跡象的判斷，資產(chǎn)可回收金額的計量，資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計量，資產(chǎn)組的認(rèn)定及其減值的處理，商譽(yù)的減值測試與處理和有關(guān)的披露等內(nèi)容。新準(zhǔn)則與原《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計制度》中規(guī)定的8項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相比，主要變化如下：

1.新準(zhǔn)則提出了“資產(chǎn)組”的概念。

新準(zhǔn)則引入了資產(chǎn)組的概念。資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。舊會計制度規(guī)定，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)應(yīng)按單項資產(chǎn)進(jìn)行減值測試。但是企業(yè)的長期資產(chǎn)往往沒有銷售市價，只有使用價值，單項資產(chǎn)一般不能獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流，這導(dǎo)致單項資產(chǎn)無法確定可收回金額，實務(wù)中對于這類資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提不具有可操作性。新準(zhǔn)則規(guī)定，如果某項資產(chǎn)產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入難以獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的，則不應(yīng)按照該單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)確定其可收回金額，而應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定，然后，據(jù)以確定資產(chǎn)的減值損失。

2.擴(kuò)大資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的適用范圍。

2001年財政部發(fā)布的《企業(yè)會計制度》提出了計提“8項”資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，樹立了資產(chǎn)減值（可收回金額）的理念及其確認(rèn)和計量原則，但在適用范圍上有所局限，缺乏相近的實務(wù)指導(dǎo)性規(guī)定。新準(zhǔn)則規(guī)定，適用范圍包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定以外的其他資產(chǎn)減值的處理。例如對子公司、聯(lián)營公司和合營公司的投資等，在擴(kuò)大資產(chǎn)減值使用范圍的同時和金融資產(chǎn)等有關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行特別規(guī)定的資產(chǎn)，從其規(guī)定。

3.在資產(chǎn)減值跡象判斷上，新準(zhǔn)則比舊準(zhǔn)則的要求更加明確。

（１）明確“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計期末對各項資產(chǎn)進(jìn)行核查，判斷資產(chǎn)是否有跡象表明可能發(fā)生了減值”；

（２）明確“如不存在減值跡象，不應(yīng)估計資產(chǎn)的可回收金額”。

4.可收回金額的計量原則比現(xiàn)行制度更具有實務(wù)操作指導(dǎo)性。

新準(zhǔn)則對公允價值、處置費(fèi)用和預(yù)計未來現(xiàn)金現(xiàn)值的計算等分別作了較為詳細(xì)的操作指導(dǎo)規(guī)定。新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定。新準(zhǔn)則對資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額以及資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的計量提供了較為詳細(xì)的應(yīng)用指南，便于實務(wù)操作。

5.新準(zhǔn)則對公允價值的使用做出了限制性規(guī)定。

公允價值在很大程度上是靠人為判斷，中國目前還無法廣泛使用公允價值，人為調(diào)整利潤的行為屢屢出現(xiàn)，所以對于公允價值采取限制使用的態(tài)度。只有存在活躍市場和公平價值，才可以使用公允價值。新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)一旦使用了公允價值，就停止使用歷史成本的賬務(wù)處理。同時，由于使用公允價值而產(chǎn)生的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)確認(rèn)，在以后的會計期間不得轉(zhuǎn)回。

（二）各項準(zhǔn)備的具體變化

1.存貨跌價準(zhǔn)備及壞賬準(zhǔn)備。

新舊準(zhǔn)則下，其核算的不同點在于：舊準(zhǔn)則下計提存貨跌價準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備時記入“管理費(fèi)用”科目，新準(zhǔn)則則記入“資產(chǎn)減值損失”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日通過計算若需在計提的“存貨跌價準(zhǔn)備”或“壞賬準(zhǔn)備”金額范圍內(nèi)調(diào)整時，舊準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)為借記“存貨跌價準(zhǔn)備”或“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“管理費(fèi)用”；新準(zhǔn)則應(yīng)為借記“存貨跌價準(zhǔn)備”或“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“資產(chǎn)減值損失”。另外，新準(zhǔn)則規(guī)定領(lǐng)用存貨時，應(yīng)一并結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備。

2.持有至到期投資減值準(zhǔn)備。

該科目是新準(zhǔn)則新增的會計科目，其核算方法為：資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則確定持有至到期投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目。已計提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

3.長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。

資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值或金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則確定長期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提，在以后的會計期間不得轉(zhuǎn)回。

4.無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

舊準(zhǔn)則計提減值準(zhǔn)備時借記“營業(yè)外支出”，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。而且，若減值的跡象消失，可在原計提的范圍內(nèi)恢復(fù)。新準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確定無形資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。處置無形資產(chǎn)時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提，在以后的會計期間不得轉(zhuǎn)回。

第二篇：新舊會計準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的比較

2006新準(zhǔn)則的頒布，增強(qiáng)了 會計 準(zhǔn)則的可理解性和可操作性，提高了我國會計信息的質(zhì)量。同時，隨著世界 經(jīng)濟(jì) 的一體化，我國 企業(yè) 制度進(jìn)一步完善，經(jīng)濟(jì)環(huán)境越來越規(guī)范，對企業(yè)會計人員的專業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求，因此只有不斷學(xué)習(xí)提高業(yè)務(wù)水平，提高對新準(zhǔn)則的理解、應(yīng)用能力，才能適應(yīng)經(jīng)濟(jì) 發(fā)展 的要求。

一、資產(chǎn)減值核算體系變化的比較

1.確認(rèn)范圍上的差異。原企業(yè)制度規(guī)定，計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的范圍包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備等八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。而根據(jù)新企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所指的資產(chǎn)，除原有的八項資產(chǎn)外還增加了成本模式下核算的投資性房地產(chǎn)、商譽(yù)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、某些權(quán)益工具、礦區(qū)權(quán)益等。新準(zhǔn)則規(guī)定的資產(chǎn)減值計提范圍大于原準(zhǔn)則的范圍

2.制度細(xì)化性的差異。原企業(yè)制度并未詳細(xì)規(guī)范那些資產(chǎn)可以不提減值準(zhǔn)備。而新的企業(yè)會計制度對此作出了細(xì)化性的規(guī)范，制度明確規(guī)定。采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值、金融 資產(chǎn)，以及未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益等不計提減值準(zhǔn)備。

3.準(zhǔn)則體系變化上的差異。原企業(yè)制度對于八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算并未按照一個有機(jī)的體系進(jìn)行規(guī)范，在每一個具體的準(zhǔn)則中規(guī)定了每一種資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備的核算方法，出現(xiàn)判斷減值跡象的重復(fù)性和會計核算的零亂性，而新的企業(yè)會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值進(jìn)行了系統(tǒng)性的規(guī)范，在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》中主要規(guī)范了固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、商譽(yù)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等長期資產(chǎn)減值的核算方法，在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》中規(guī)范了存貨、應(yīng)收賬款、貸款和可供出售的金融資產(chǎn)減值的核算，從而明確了長期資產(chǎn)和非長期資產(chǎn)減值核算的不同核算方法和核算原則。

二、具體會計核算方法變化的比較

1.賬務(wù)處理上的變化。原企業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定不同的資產(chǎn)在計提減值準(zhǔn)備時，其確認(rèn)的損失計入不同的會計科目，例如：計提存貨跌價準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備時記入“管理費(fèi)用”科目，而計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時又計入“營業(yè)外支出”科目，計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時又計入“投資收益”科目，由于減值損失沒有歸類到統(tǒng)一的科目中，所以在會計報表中不能清晰地反映減值損失對利潤的影響，造成了會計報表理解上的困難。新的企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，各項資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備一律計入“資產(chǎn)減值損失”賬戶，增強(qiáng)了報表的可理解性。

2.謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用上的變化。企業(yè)對各項資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備運(yùn)用的前提就是謹(jǐn)慎性原則，原企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)計提的各項減值準(zhǔn)備在減值因素消失時，其減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回，但在實物操作上有關(guān)減值的跡象發(fā)生和消失往往主觀因素大于客觀因素，使得很多企業(yè)把減值準(zhǔn)備的計提變成調(diào)節(jié)利潤的手段，以前有很多暫停上市的公司得以恢復(fù)上市，就是采用“巨額計提，大額轉(zhuǎn)回”的方法以實現(xiàn)扭虧為盈的，謹(jǐn)慎性原則的使用反而造成了會計信息的嚴(yán)重失真。新的企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，長期資產(chǎn)一旦計提了減值準(zhǔn)則在該項資產(chǎn)未處置前減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回?？梢钥闯鲂隆⑵髽I(yè)會計準(zhǔn)則對于謹(jǐn)慎性原則采用了“適度”運(yùn)用法，有效地提高了會計信息的真實性。

三、減值準(zhǔn)備計提具體計量上的變化

1.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計量上的變化。計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是個復(fù)雜的系統(tǒng)工程。舊會計準(zhǔn)則中沒有明確規(guī)定固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的核算方法，因而企業(yè)在計提減值準(zhǔn)備時多依據(jù)“企業(yè)自身的評價”這種評價從企業(yè)的角度講獲取信息的成本較低，但由于企業(yè)管理當(dāng)局與信息使用者存在信息不對稱，即使來自企業(yè)內(nèi)部的固定資產(chǎn)減值信息較可靠，也不易得到投資者的普遍認(rèn)同。第二，很多固定資產(chǎn)在作為個體的情況下并不能產(chǎn)生單獨(dú)的現(xiàn)金流，因而企業(yè)在依據(jù)未來現(xiàn)金流入的現(xiàn)值與固定資產(chǎn)的賬面價值相比孰低相比較計提減值準(zhǔn)備實際上是沒有“依據(jù)”的，計提減值準(zhǔn)備的依據(jù)只能是“管理層對利潤的需求”。所以在新準(zhǔn)則中引入了“資產(chǎn)組”和“資產(chǎn)組合”的概念，借鑒國際會計準(zhǔn)則的做法，在進(jìn)行資產(chǎn)減值測試、估計資產(chǎn)可收回金額時，對于那些不能獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)，要求以其所歸屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組合為基礎(chǔ)進(jìn)行減值測試，計算 并確認(rèn)減值損失。在單項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備難以確定時，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組確定資產(chǎn)減值。這樣就增強(qiáng)了固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的可操作性，提高了相關(guān)會計信息的真實性。

第三篇：新舊會計準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提與核算的比較

新舊會計準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提與核算的比較

-------------------------編輯:王菲 文章來源：會計網(wǎng)校哪個好新浪

中華人民共和國頒布了新的企業(yè)會計準(zhǔn)則，與現(xiàn)行的企業(yè)會計準(zhǔn)則相比較在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備方面的變化主要表現(xiàn)在計提減值準(zhǔn)備的確認(rèn)時間、計提范圍、計提金額的計算以及核算等方面。企業(yè)會計準(zhǔn)則資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

2006年2月15日，中華人民共和國頒布了新的企業(yè)會計準(zhǔn)則，與現(xiàn)行的企業(yè)會計準(zhǔn)則相比較各個方面都發(fā)生了很大變化，為了規(guī)范資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的披露，新準(zhǔn)則增加了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則，資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其帳面價值，本文就資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提與核算方面新舊準(zhǔn)則的不同點談一點見解。

一、確認(rèn)時間、計提范圍及計提金額的計算方面的比較

（一）根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)定期或至少每年終了時檢查各項資產(chǎn)，合理預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。然而，對于“定期”，會計制度沒有說明，這使企業(yè)在操作時有一定的隨意性，同時企業(yè)之間缺乏可比性。而新的會計準(zhǔn)則對計提時間作了明確說明，規(guī)定在“資產(chǎn)負(fù)債表日”企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。對于發(fā)生了減值的應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。

（二）資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額。

新準(zhǔn)則明確了資產(chǎn)可收回金額的計量方法，使資產(chǎn)減值損失的確定具有較好的可操作性。為了計算確定資產(chǎn)減值損失，現(xiàn)行會計制度及準(zhǔn)則中使用的計量基礎(chǔ)包括：公允價值、可收回金額、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值、銷售凈價、市價等多個標(biāo)準(zhǔn)，在不同的準(zhǔn)則中又各有表述，對未來現(xiàn)金流量的計量方法沒有明確的規(guī)定，計算現(xiàn)值時折現(xiàn)率的選取沒有規(guī)定明確的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)計算有關(guān)指標(biāo)時難以掌握，因而可操作性差，存在較大的調(diào)節(jié)空間。新準(zhǔn)則明確規(guī)定，資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額。同時，對資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額以及資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值提供了較為詳細(xì)的應(yīng)用指南，使一些較為抽象的概念易于理解，且具有較強(qiáng)的實務(wù)操作性。

資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額確定。處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等。

不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的市場價格減去處置費(fèi)用后的金額確定。資產(chǎn)的市場價格通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的買方出價確定。

在不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場的情況下，應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額，該凈額可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格或者結(jié)果進(jìn)行估計。

企業(yè)按照上述規(guī)定仍然無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。

資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。預(yù)計的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括下列各項：

1．資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。

2．為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）。該現(xiàn)金流出應(yīng)當(dāng)是可直接歸屬于或者可通過合理和一致的基礎(chǔ)分配到資產(chǎn)中的現(xiàn)金流出。

3．資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。該現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行交易時，企業(yè)預(yù)期可從資產(chǎn)的處置中獲取或者支付的、減去預(yù)計處置費(fèi)用后的金額。

預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上對資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行最佳估計。

預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)以經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)，以及該預(yù)算或者預(yù)測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎(chǔ)。企業(yè)管理層如能證明遞增的增長率是合理的，可以以遞增的增長率為基礎(chǔ)。

建立在預(yù)算或者預(yù)測基礎(chǔ)上的預(yù)計現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，企業(yè)管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。

在對預(yù)算或者預(yù)測期之后年份的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)計時，所使用的增長率除了企業(yè)能夠證明更高的增長率是合理的之外，不應(yīng)當(dāng)超過企業(yè)經(jīng)營的產(chǎn)品、市場、所處的行業(yè)或者所在國家或者地區(qū)的長期平均增長率，或者該資產(chǎn)所處市場的長期平均增長率。

預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量。

（三）新準(zhǔn)則引入了資產(chǎn)組的概念?，F(xiàn)有會計制度規(guī)定，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)應(yīng)按單項資產(chǎn)進(jìn)行減值測試。但是企業(yè)的長期資產(chǎn)往往沒有銷售市價，只有使用價值，單項資產(chǎn)一般不能獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流，這導(dǎo)致單項資產(chǎn)無法確定可收回金額，實務(wù)中對于這類資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提不具有可操作性。

新準(zhǔn)則規(guī)定，如果某項資產(chǎn)產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入難以獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的，則不應(yīng)按照該單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)確定其可收回金額，而應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定，然后，據(jù)以確定資產(chǎn)的減值損失。資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。同時，在認(rèn)定資產(chǎn)組時，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式（如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。

幾項資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出）存在活躍市場的，即使部分或者所有這些產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出）均供內(nèi)部使用，也應(yīng)當(dāng)在符合前款規(guī)定的情況下，將這幾項資產(chǎn)的組合認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。

資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個會計期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如需變更，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)證明該變更是合理的，并應(yīng)當(dāng)披露變化的原因以及前期和當(dāng)期資產(chǎn)組組成情況。

（四）新準(zhǔn)則引入了總部資產(chǎn)的概念。企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備等資產(chǎn)?？偛抠Y產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。

有跡象表明某項總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應(yīng)的賬面價值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認(rèn)減值損失。

（五）現(xiàn)有會計制度沒有涉及商譽(yù)的減值問題，新準(zhǔn)則規(guī)定，對于企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，企業(yè)至少每年終了進(jìn)行減值測試，而且商譽(yù)必須分?jǐn)偟较嚓P(guān)資產(chǎn)組組合后才能確定是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失。企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值測試，對于因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價值，應(yīng)當(dāng)自購買日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組；難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)將其分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合。在對包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試時，如與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)先對不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，計算可收回金額，并與相關(guān)賬面價值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。再對包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價值部分）與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)商譽(yù)的減值損失，二、會計核算方面的區(qū)別

在會計核算方面的最大區(qū)別在于現(xiàn)有會計制度規(guī)定，已經(jīng)計提減值損失的資產(chǎn)，如果資產(chǎn)價值恢復(fù)，則資產(chǎn)減值損失可以轉(zhuǎn)回。新準(zhǔn)則規(guī)定，大多數(shù)資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。這條規(guī)定將對上市公司經(jīng)營業(yè)績有重大影響，尤其是對暫停上市的公司及ST公司。目前，很多暫停上市的公司得以恢復(fù)上市，就是采用“巨額計提，大額轉(zhuǎn)回”的方法以實現(xiàn)扭虧為盈的。因此，本準(zhǔn)則實施后將有效地遏止利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤。暫停上市公司恢復(fù)上市的難度將加大。具體到各種資產(chǎn)的減值損失核算在新舊準(zhǔn)則下其核算有以下的不同點：

（一）存貨跌價準(zhǔn)備及壞帳準(zhǔn)備 新舊準(zhǔn)則下，核算的不同點在于按舊準(zhǔn)則計提存貨跌價準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款計提壞帳準(zhǔn)備時記入“管理費(fèi)用”科目，按新準(zhǔn)則記入“資產(chǎn)減值損失”科目，資產(chǎn)負(fù)債表日通過計算若需在計提的“存貨跌價準(zhǔn)備”或“壞賬準(zhǔn)備”金額范圍內(nèi)調(diào)整時，舊準(zhǔn)則應(yīng)為借記“存貨跌價準(zhǔn)備”或“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“管理費(fèi)用”，新準(zhǔn)則應(yīng)為借記“存貨跌價準(zhǔn)備”或“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“資產(chǎn)減值損失”，另新準(zhǔn)則明確說明領(lǐng)用存貨時，應(yīng)一并結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備。(二)持有至到期投資減值準(zhǔn)備

該科目是新準(zhǔn)則新增的會計科目，其核算方法為：資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則確定持有至到期投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目。已計提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

（三）長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值或金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則確定長期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。處置長期股權(quán)投資時,應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提，在以后的會計期間不得轉(zhuǎn)回。

（四）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

舊準(zhǔn)則計提減值準(zhǔn)備時借記“營業(yè)外支出”貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，而且，若減值的跡象消失可在原計提的范圍內(nèi)恢復(fù)；新準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確定無形資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。處置無形資產(chǎn)時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提，在以后的會計期間不得轉(zhuǎn)回。

（五）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

舊準(zhǔn)則計提減值準(zhǔn)備時借記”營業(yè)外支出”貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，而且，若減值的跡象消失可在原計提的范圍內(nèi)恢復(fù)；新準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確定固定資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。處置固定資產(chǎn)時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提，在以后的會計期間不得轉(zhuǎn)回。

（六）在建工程減值準(zhǔn)備

舊準(zhǔn)則計提減值準(zhǔn)備時借記“營業(yè)外支出”貸記“在建工程減值準(zhǔn)備”，而且，若減值的跡象消失可在原計提的范圍內(nèi)恢復(fù)；新準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確定在建工程發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“在建工程——減值準(zhǔn)備”科目。在建工程減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提，在以后的會計期間不得轉(zhuǎn)回。

（七）商譽(yù)減值準(zhǔn)備

該科目是新準(zhǔn)則新增的會計科目，其核算方法為：資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確定商譽(yù)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“商譽(yù)——減值準(zhǔn)備”科目。