第一篇：說(shuō)明新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備區(qū)別的主要內(nèi)容？

答：第一題

（一)、職務(wù)分離制度，主要包括以下四方面內(nèi)容：

1．投資計(jì)劃的編制人員與投資的審批人員相分離，以保證審批人員客觀地分析投資的可行 性、合理性。

2．投資業(yè)務(wù)的操作人員與會(huì)計(jì)人員相分離，以保證業(yè)務(wù)運(yùn)行和會(huì)計(jì)記錄的相互核對(duì)、控 制關(guān)系。

3．有價(jià)證券的保管人員與會(huì)計(jì)記賬人員相分離，以保證會(huì)計(jì)賬簿對(duì)有價(jià)證券的安全進(jìn)行有 效監(jiān)控。

4．參與投資交易活動(dòng)的人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)有價(jià)證券的盤(pán)點(diǎn)工作。

(二)、投資計(jì)劃的編制、審批制度

1、為了規(guī)避投資活動(dòng)的巨大風(fēng)險(xiǎn)，投資前應(yīng)該在充分調(diào)查的基礎(chǔ)上編制投資計(jì)劃，詳細(xì)說(shuō)明準(zhǔn)備投資的對(duì)象、投資理由、數(shù)量、期限等，經(jīng)授權(quán)人員或授權(quán)部門(mén)審查批準(zhǔn)后方可執(zhí)行。審批的內(nèi)容主要包括：投資的理由是否恰當(dāng)；投資行為與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)是否一致 ；投資收益的估算是否合理無(wú)誤；影響投資的其他因素是否充分考慮等。

(三)財(cái)務(wù)分析制度，主要包括：

1．人員設(shè)置。

2．分析正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和計(jì)劃擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況下所需的營(yíng)運(yùn)資本額，核查企業(yè)的資金存量。

3．根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃編制和調(diào)整資本預(yù)算。

4．了解、分析本行業(yè)或其他行業(yè)中贏利較高公司的經(jīng)營(yíng)政策和財(cái)務(wù)狀況。

5．及時(shí)跟蹤了解證券市場(chǎng)的相關(guān)政策和上市公司的資料。

6．定期向最高管理者或董事會(huì)送交財(cái)務(wù)分析報(bào)告。

(四)證券投資運(yùn)行環(huán)節(jié)的控制制度，主要包括：

1.投資資產(chǎn)取得控制制度

2.投資的資產(chǎn)保管制度

企業(yè)對(duì)投資資產(chǎn)(指股票和債券資產(chǎn))一般有兩種保管方式：一種是由獨(dú)立的專門(mén)機(jī)構(gòu)保管，如委托銀行、證券公司、信托投資公司等機(jī)構(gòu)進(jìn)行保管。另一種是由企業(yè)自行保管，在這種方式下，必須建立嚴(yán)格的聯(lián)合控制制度，即至少要由兩名以上人員共同控制，不得一人單獨(dú)接觸證券。

3.投資處置的控制制度

4.證券的記名登記制度

5.證券的定期盤(pán)點(diǎn)制度

(五)投資核算控制制度

投資的會(huì)計(jì)核算控制制度包括投資的發(fā)生、期末計(jì)價(jià)、利息及股利的收取、投資的收回等投 資業(yè)務(wù)全過(guò)程的會(huì)計(jì)核算控制制度。

答：第二題

一、新舊準(zhǔn)則的比較

（一）資產(chǎn)減值范圍的變化

2006年，財(cái)政部新頒布的減值準(zhǔn)備準(zhǔn)則把原來(lái)在投資準(zhǔn)則、固定資產(chǎn)準(zhǔn)則、無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則中規(guī)定的資產(chǎn)減值都統(tǒng)一納入《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》中。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要規(guī)范了資產(chǎn)減值跡象的判斷，資產(chǎn)可回收金額的計(jì)量，資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量，資產(chǎn)組的認(rèn)定及其減值的處理，商譽(yù)的減值測(cè)試與處理和有關(guān)的披露等內(nèi)容。新準(zhǔn)則與原《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定的8項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相比，主要變化如下：

1.新準(zhǔn)則提出了“資產(chǎn)組”的概念。

新準(zhǔn)則引入了資產(chǎn)組的概念。資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。舊會(huì)計(jì)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)應(yīng)按單項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。但是企業(yè)的長(zhǎng)期資產(chǎn)往往沒(méi)有銷(xiāo)售市價(jià)，只有使用價(jià)值，單項(xiàng)資產(chǎn)一般不能獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流，這導(dǎo)致單項(xiàng)資產(chǎn)無(wú)法確定可收回金額，實(shí)務(wù)中對(duì)于這類(lèi)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提不具有可操作性。新準(zhǔn)則規(guī)定，如果某項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入難以獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的，則不應(yīng)按照該單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)確定其可收回金額，而應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定，然后，據(jù)以確定資產(chǎn)的減值損失。

2.擴(kuò)大資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的適用范圍。

2001年財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》提出了計(jì)提“8項(xiàng)”資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，樹(shù)立了資產(chǎn)減值（可收回金額）的理念及其確認(rèn)和計(jì)量原則，但在適用范圍上有所局限，缺乏相近的實(shí)務(wù)指導(dǎo)性規(guī)定。新準(zhǔn)則規(guī)定，適用范圍包括固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定以外的其他資產(chǎn)減值的處理。例如對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)公司和合營(yíng)公司的投資等，在擴(kuò)大資產(chǎn)減值使用范圍的同時(shí)和金融資產(chǎn)等有關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行特別規(guī)定的資產(chǎn)，從其規(guī)定。

3.在資產(chǎn)減值跡象判斷上，新準(zhǔn)則比舊準(zhǔn)則的要求更加明確。

（１）明確“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行核查，判斷資產(chǎn)是否有跡象表明可能發(fā)生了減值”；

（２）明確“如不存在減值跡象，不應(yīng)估計(jì)資產(chǎn)的可回收金額”。

4.可收回金額的計(jì)量原則比現(xiàn)行制度更具有實(shí)務(wù)操作指導(dǎo)性。

新準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值、處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金現(xiàn)值的計(jì)算等分別作了較為詳細(xì)的操作指導(dǎo)規(guī)定。新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定。新準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的計(jì)量提供了較為詳細(xì)的應(yīng)用指南，便于實(shí)務(wù)操作。

5.新準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的使用做出了限制性規(guī)定。

公允價(jià)值在很大程度上是靠人為判斷，中國(guó)目前還無(wú)法廣泛使用公允價(jià)值，人為調(diào)整利潤(rùn)的行為屢屢出現(xiàn)，所以對(duì)于公允價(jià)值采取限制使用的態(tài)度。只有存在活躍市場(chǎng)和公平價(jià)值，才可以使用公允價(jià)值。新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)一旦使用了公允價(jià)值，就停止使用歷史成本的賬務(wù)處理。同時(shí)，由于使用公允價(jià)值而產(chǎn)生的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)確認(rèn)，在以后的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

（二）各項(xiàng)準(zhǔn)備的具體變化

1.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備及壞賬準(zhǔn)備。

新舊準(zhǔn)則下，其核算的不同點(diǎn)在于：舊準(zhǔn)則下計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)記入“管理費(fèi)用”科目，新準(zhǔn)則則記入“資產(chǎn)減值損失”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日通過(guò)計(jì)算若需在計(jì)提的“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”或“壞賬準(zhǔn)備”金額范圍內(nèi)調(diào)整時(shí)，舊準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)為借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”或“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“管理費(fèi)用”；新準(zhǔn)則應(yīng)為借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”或“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“資產(chǎn)減值損失”。另外，新準(zhǔn)則規(guī)定領(lǐng)用存貨時(shí)，應(yīng)一并結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

2.持有至到期投資減值準(zhǔn)備。

該科目是新準(zhǔn)則新增的會(huì)計(jì)科目，其核算方法為：資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定持有至到期投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

3.長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。

資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值或金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，在以后的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

4.無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

舊準(zhǔn)則計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)借記“營(yíng)業(yè)外支出”，貸記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。而且，若減值的跡象消失，可在原計(jì)提的范圍內(nèi)恢復(fù)。新準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確定無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。處置無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，在以后的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

第二篇：新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的比較

2006新準(zhǔn)則的頒布，增強(qiáng)了 會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則的可理解性和可操作性，提高了我國(guó)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。同時(shí)，隨著世界 經(jīng)濟(jì) 的一體化，我國(guó) 企業(yè) 制度進(jìn)一步完善，經(jīng)濟(jì)環(huán)境越來(lái)越規(guī)范，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求，因此只有不斷學(xué)習(xí)提高業(yè)務(wù)水平，提高對(duì)新準(zhǔn)則的理解、應(yīng)用能力，才能適應(yīng)經(jīng)濟(jì) 發(fā)展 的要求。

一、資產(chǎn)減值核算體系變化的比較

1.確認(rèn)范圍上的差異。原企業(yè)制度規(guī)定，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的范圍包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。而根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所指的資產(chǎn)，除原有的八項(xiàng)資產(chǎn)外還增加了成本模式下核算的投資性房地產(chǎn)、商譽(yù)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、某些權(quán)益工具、礦區(qū)權(quán)益等。新準(zhǔn)則規(guī)定的資產(chǎn)減值計(jì)提范圍大于原準(zhǔn)則的范圍

2.制度細(xì)化性的差異。原企業(yè)制度并未詳細(xì)規(guī)范那些資產(chǎn)可以不提減值準(zhǔn)備。而新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)此作出了細(xì)化性的規(guī)范，制度明確規(guī)定。采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值、金融 資產(chǎn)，以及未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益等不計(jì)提減值準(zhǔn)備。

3.準(zhǔn)則體系變化上的差異。原企業(yè)制度對(duì)于八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算并未按照一個(gè)有機(jī)的體系進(jìn)行規(guī)范，在每一個(gè)具體的準(zhǔn)則中規(guī)定了每一種資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備的核算方法，出現(xiàn)判斷減值跡象的重復(fù)性和會(huì)計(jì)核算的零亂性，而新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值進(jìn)行了系統(tǒng)性的規(guī)范，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》中主要規(guī)范了固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、商譽(yù)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)減值的核算方法，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中規(guī)范了存貨、應(yīng)收賬款、貸款和可供出售的金融資產(chǎn)減值的核算，從而明確了長(zhǎng)期資產(chǎn)和非長(zhǎng)期資產(chǎn)減值核算的不同核算方法和核算原則。

二、具體會(huì)計(jì)核算方法變化的比較

1.賬務(wù)處理上的變化。原企業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定不同的資產(chǎn)在計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，其確認(rèn)的損失計(jì)入不同的會(huì)計(jì)科目，例如：計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)記入“管理費(fèi)用”科目，而計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)又計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目，計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時(shí)又計(jì)入“投資收益”科目，由于減值損失沒(méi)有歸類(lèi)到統(tǒng)一的科目中，所以在會(huì)計(jì)報(bào)表中不能清晰地反映減值損失對(duì)利潤(rùn)的影響，造成了會(huì)計(jì)報(bào)表理解上的困難。新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備一律計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”賬戶，增強(qiáng)了報(bào)表的可理解性。

2.謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用上的變化。企業(yè)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備運(yùn)用的前提就是謹(jǐn)慎性原則，原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)減值準(zhǔn)備在減值因素消失時(shí)，其減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回，但在實(shí)物操作上有關(guān)減值的跡象發(fā)生和消失往往主觀因素大于客觀因素，使得很多企業(yè)把減值準(zhǔn)備的計(jì)提變成調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段，以前有很多暫停上市的公司得以恢復(fù)上市，就是采用“巨額計(jì)提，大額轉(zhuǎn)回”的方法以實(shí)現(xiàn)扭虧為盈的，謹(jǐn)慎性原則的使用反而造成了會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)重失真。新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，長(zhǎng)期資產(chǎn)一旦計(jì)提了減值準(zhǔn)則在該項(xiàng)資產(chǎn)未處置前減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回。可以看出新、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于謹(jǐn)慎性原則采用了“適度”運(yùn)用法，有效地提高了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

三、減值準(zhǔn)備計(jì)提具體計(jì)量上的變化

1.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)量上的變化。計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒(méi)有明確規(guī)定固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的核算方法，因而企業(yè)在計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)多依據(jù)“企業(yè)自身的評(píng)價(jià)”這種評(píng)價(jià)從企業(yè)的角度講獲取信息的成本較低，但由于企業(yè)管理當(dāng)局與信息使用者存在信息不對(duì)稱，即使來(lái)自企業(yè)內(nèi)部的固定資產(chǎn)減值信息較可靠，也不易得到投資者的普遍認(rèn)同。第二，很多固定資產(chǎn)在作為個(gè)體的情況下并不能產(chǎn)生單獨(dú)的現(xiàn)金流，因而企業(yè)在依據(jù)未來(lái)現(xiàn)金流入的現(xiàn)值與固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值相比孰低相比較計(jì)提減值準(zhǔn)備實(shí)際上是沒(méi)有“依據(jù)”的，計(jì)提減值準(zhǔn)備的依據(jù)只能是“管理層對(duì)利潤(rùn)的需求”。所以在新準(zhǔn)則中引入了“資產(chǎn)組”和“資產(chǎn)組合”的概念，借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，在進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試、估計(jì)資產(chǎn)可收回金額時(shí)，對(duì)于那些不能獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)，要求以其所歸屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組合為基礎(chǔ)進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算 并確認(rèn)減值損失。在單項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備難以確定時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組確定資產(chǎn)減值。這樣就增強(qiáng)了固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的可操作性，提高了相關(guān)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

第三篇：新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提與核算的比較

新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提與核算的比較

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中華人民共和國(guó)頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，與現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比較在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備方面的變化主要表現(xiàn)在計(jì)提減值準(zhǔn)備的確認(rèn)時(shí)間、計(jì)提范圍、計(jì)提金額的計(jì)算以及核算等方面。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

2006年2月15日，中華人民共和國(guó)頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，與現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比較各個(gè)方面都發(fā)生了很大變化，為了規(guī)范資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，新準(zhǔn)則增加了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則，資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其帳面價(jià)值，本文就資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提與核算方面新舊準(zhǔn)則的不同點(diǎn)談一點(diǎn)見(jiàn)解。

一、確認(rèn)時(shí)間、計(jì)提范圍及計(jì)提金額的計(jì)算方面的比較

（一）根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)定期或至少每年終了時(shí)檢查各項(xiàng)資產(chǎn)，合理預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。然而，對(duì)于“定期”，會(huì)計(jì)制度沒(méi)有說(shuō)明，這使企業(yè)在操作時(shí)有一定的隨意性，同時(shí)企業(yè)之間缺乏可比性。而新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)計(jì)提時(shí)間作了明確說(shuō)明，規(guī)定在“資產(chǎn)負(fù)債表日”企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。對(duì)于發(fā)生了減值的應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

（二）資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額。

新準(zhǔn)則明確了資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量方法，使資產(chǎn)減值損失的確定具有較好的可操作性。為了計(jì)算確定資產(chǎn)減值損失，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度及準(zhǔn)則中使用的計(jì)量基礎(chǔ)包括：公允價(jià)值、可收回金額、未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值、銷(xiāo)售凈價(jià)、市價(jià)等多個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，在不同的準(zhǔn)則中又各有表述，對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的計(jì)量方法沒(méi)有明確的規(guī)定，計(jì)算現(xiàn)值時(shí)折現(xiàn)率的選取沒(méi)有規(guī)定明確的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)計(jì)算有關(guān)指標(biāo)時(shí)難以掌握，因而可操作性差，存在較大的調(diào)節(jié)空間。新準(zhǔn)則明確規(guī)定，資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過(guò)了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生減值，不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額。同時(shí)，對(duì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值提供了較為詳細(xì)的應(yīng)用指南，使一些較為抽象的概念易于理解，且具有較強(qiáng)的實(shí)務(wù)操作性。

資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中銷(xiāo)售協(xié)議價(jià)格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額確定。處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷(xiāo)售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等。

不存在銷(xiāo)售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去處置費(fèi)用后的金額確定。資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的買(mǎi)方出價(jià)確定。

在不存在銷(xiāo)售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的情況下，應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，該凈額可以參考同行業(yè)類(lèi)似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格或者結(jié)果進(jìn)行估計(jì)。

企業(yè)按照上述規(guī)定仍然無(wú)法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。

資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過(guò)程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。預(yù)計(jì)的資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括下列各項(xiàng)：

1．資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。

2．為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）。該現(xiàn)金流出應(yīng)當(dāng)是可直接歸屬于或者可通過(guò)合理和一致的基礎(chǔ)分配到資產(chǎn)中的現(xiàn)金流出。

3．資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。該現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行交易時(shí)，企業(yè)預(yù)期可從資產(chǎn)的處置中獲取或者支付的、減去預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。

預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上對(duì)資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個(gè)經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行最佳估計(jì)。

預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)以經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)，以及該預(yù)算或者預(yù)測(cè)期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長(zhǎng)率為基礎(chǔ)。企業(yè)管理層如能證明遞增的增長(zhǎng)率是合理的，可以以遞增的增長(zhǎng)率為基礎(chǔ)。

建立在預(yù)算或者預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，企業(yè)管理層如能證明更長(zhǎng)的期間是合理的，可以涵蓋更長(zhǎng)的期間。

在對(duì)預(yù)算或者預(yù)測(cè)期之后年份的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)計(jì)時(shí)，所使用的增長(zhǎng)率除了企業(yè)能夠證明更高的增長(zhǎng)率是合理的之外，不應(yīng)當(dāng)超過(guò)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品、市場(chǎng)、所處的行業(yè)或者所在國(guó)家或者地區(qū)的長(zhǎng)期平均增長(zhǎng)率，或者該資產(chǎn)所處市場(chǎng)的長(zhǎng)期平均增長(zhǎng)率。

預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來(lái)可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量。

（三）新準(zhǔn)則引入了資產(chǎn)組的概念。現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)應(yīng)按單項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。但是企業(yè)的長(zhǎng)期資產(chǎn)往往沒(méi)有銷(xiāo)售市價(jià)，只有使用價(jià)值，單項(xiàng)資產(chǎn)一般不能獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流，這導(dǎo)致單項(xiàng)資產(chǎn)無(wú)法確定可收回金額，實(shí)務(wù)中對(duì)于這類(lèi)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提不具有可操作性。

新準(zhǔn)則規(guī)定，如果某項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入難以獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的，則不應(yīng)按照該單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)確定其可收回金額，而應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定，然后，據(jù)以確定資產(chǎn)的減值損失。資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。同時(shí)，在認(rèn)定資產(chǎn)組時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式（如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類(lèi)還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）和對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。

幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出）存在活躍市場(chǎng)的，即使部分或者所有這些產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出）均供內(nèi)部使用，也應(yīng)當(dāng)在符合前款規(guī)定的情況下，將這幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。

資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如需變更，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)證明該變更是合理的，并應(yīng)當(dāng)披露變化的原因以及前期和當(dāng)期資產(chǎn)組組成情況。

（四）新準(zhǔn)則引入了總部資產(chǎn)的概念。企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備等資產(chǎn)?？偛抠Y產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。

有跡象表明某項(xiàng)總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應(yīng)的賬面價(jià)值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認(rèn)減值損失。

（五）現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度沒(méi)有涉及商譽(yù)的減值問(wèn)題，新準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，企業(yè)至少每年終了進(jìn)行減值測(cè)試，而且商譽(yù)必須分?jǐn)偟较嚓P(guān)資產(chǎn)組組合后才能確定是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失。企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試，對(duì)于因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)自購(gòu)買(mǎi)日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組；難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)將其分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合。在對(duì)包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，如與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)先對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額，并與相關(guān)賬面價(jià)值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。再對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價(jià)值部分）與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)商譽(yù)的減值損失，二、會(huì)計(jì)核算方面的區(qū)別

在會(huì)計(jì)核算方面的最大區(qū)別在于現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度規(guī)定，已經(jīng)計(jì)提減值損失的資產(chǎn)，如果資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)，則資產(chǎn)減值損失可以轉(zhuǎn)回。新準(zhǔn)則規(guī)定，大多數(shù)資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。這條規(guī)定將對(duì)上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)有重大影響，尤其是對(duì)暫停上市的公司及ST公司。目前，很多暫停上市的公司得以恢復(fù)上市，就是采用“巨額計(jì)提，大額轉(zhuǎn)回”的方法以實(shí)現(xiàn)扭虧為盈的。因此，本準(zhǔn)則實(shí)施后將有效地遏止利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)。暫停上市公司恢復(fù)上市的難度將加大。具體到各種資產(chǎn)的減值損失核算在新舊準(zhǔn)則下其核算有以下的不同點(diǎn)：

（一）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備及壞帳準(zhǔn)備 新舊準(zhǔn)則下，核算的不同點(diǎn)在于按舊準(zhǔn)則計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款計(jì)提壞帳準(zhǔn)備時(shí)記入“管理費(fèi)用”科目，按新準(zhǔn)則記入“資產(chǎn)減值損失”科目，資產(chǎn)負(fù)債表日通過(guò)計(jì)算若需在計(jì)提的“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”或“壞賬準(zhǔn)備”金額范圍內(nèi)調(diào)整時(shí)，舊準(zhǔn)則應(yīng)為借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”或“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“管理費(fèi)用”，新準(zhǔn)則應(yīng)為借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”或“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“資產(chǎn)減值損失”，另新準(zhǔn)則明確說(shuō)明領(lǐng)用存貨時(shí)，應(yīng)一并結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。(二)持有至到期投資減值準(zhǔn)備

該科目是新準(zhǔn)則新增的會(huì)計(jì)科目，其核算方法為：資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定持有至到期投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值或金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，在以后的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

（四）無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

舊準(zhǔn)則計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)借記“營(yíng)業(yè)外支出”貸記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，而且，若減值的跡象消失可在原計(jì)提的范圍內(nèi)恢復(fù)；新準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確定無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。處置無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，在以后的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

（五）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

舊準(zhǔn)則計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)借記”營(yíng)業(yè)外支出”貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，而且，若減值的跡象消失可在原計(jì)提的范圍內(nèi)恢復(fù)；新準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確定固定資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。處置固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，在以后的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

（六）在建工程減值準(zhǔn)備

舊準(zhǔn)則計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)借記“營(yíng)業(yè)外支出”貸記“在建工程減值準(zhǔn)備”，而且，若減值的跡象消失可在原計(jì)提的范圍內(nèi)恢復(fù)；新準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確定在建工程發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“在建工程——減值準(zhǔn)備”科目。在建工程減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，在以后的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

（七）商譽(yù)減值準(zhǔn)備

該科目是新準(zhǔn)則新增的會(huì)計(jì)科目，其核算方法為：資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確定商譽(yù)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“商譽(yù)——減值準(zhǔn)備”科目。