第一篇：工程異地施工 何時(shí)分繳增值稅和營業(yè)稅

工程異地施工 何時(shí)分繳增值稅和營業(yè)稅

A公司是一家專門從事防火墻等軟件產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售以及其他計(jì)算機(jī)硬件設(shè)備銷售、系統(tǒng)集成和建筑智能化工程服務(wù)的高科技企業(yè)，同時(shí)也具備江蘇省建筑工程管理局頒發(fā)的《建筑智能化工程專業(yè)承包二級資質(zhì)》；與建設(shè)方所簽的合同一般是《建筑智能化承包工程合同》，在合同附件中也分別列明所銷售貨物（主要是電子通信設(shè)備）的數(shù)量、型號、貨款以及建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。

由于不少工程項(xiàng)目在外地，按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定，“納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?！币话阏f來，對該應(yīng)稅勞務(wù)在項(xiàng)目所在地征稅主要有兩種不同觀點(diǎn)。

第一種觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)該視為混合銷售，全額按17%的稅率征收增值稅。理由是：A公司是以繳納增值稅為主的企業(yè)，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條以及財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》（財(cái)稅[1994]26號）規(guī)定，“納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過50%，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50%，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為混合銷售，一并征收增值稅?！?/p>

另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，由于A公司與建設(shè)方簽訂的是《建設(shè)工程施工合同》，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條規(guī)定，“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價(jià)款在內(nèi)。納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)?！币虼耍瑧?yīng)按合同工程造價(jià)總額，按“建筑業(yè)”稅目計(jì)征營業(yè)稅。

第一種觀點(diǎn)主要混淆了混合銷售和兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的區(qū)別。混合銷售中“非應(yīng)稅勞務(wù)”是為了銷售相應(yīng)的貨物而發(fā)生，是從屬于貨物銷售的行為，貨物銷售和非應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生兩者之間有著緊密的從屬關(guān)系。即所提供非應(yīng)稅勞務(wù)的受益主體是唯一的，完全是為所銷售貨物而發(fā)生的。由此可見，企業(yè)從事非應(yīng)稅勞務(wù)與從事貨物銷售之間有無從屬關(guān)系而且非應(yīng)稅勞務(wù)的受益主體是否唯一是判斷混合銷售和兼營業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)。A公司所提供建筑安裝勞務(wù)主要是綜合布線和系統(tǒng)集成等，即使不銷售相關(guān)電子設(shè)備給建設(shè)方，還是要進(jìn)行相關(guān)如綜合布線和系統(tǒng)集成的建安服務(wù)，也就是說所提供建筑勞務(wù)和貨物銷售之間并無從屬關(guān)系，而且所提供建筑的勞務(wù)也不只因?yàn)樗N售貨物而為。因此，該涉稅行為應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為兼營應(yīng)稅行為。

第二種觀點(diǎn)則主要忽略了《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2002]117號）的有關(guān)規(guī)定，“關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收增值稅、營業(yè)稅劃分問題。

納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同（包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同，下同）方式開展經(jīng)營活動時(shí)，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)（包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)，下同），同時(shí)符合以下條件的，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入（不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入）征收營業(yè)稅：

（一）必須具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；

（二）簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。

凡不同時(shí)符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅，以上所稱建筑業(yè)勞務(wù)收入，以簽訂的建設(shè)工程施工總包或分包合同上注明的建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款為準(zhǔn)。

納稅人通過簽訂建設(shè)工程施工合同，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，將建筑業(yè)勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他單位和個(gè)人的，對其銷售的貨物和提供的增值稅應(yīng)稅勞務(wù)征收增值稅。同時(shí)，簽訂建設(shè)工程施工總承包合同的單位和個(gè)人，應(yīng)扣繳提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人取得的建筑業(yè)勞務(wù)收入的營業(yè)稅?！?/p>

由于A公司具備江蘇省建筑工程管理局頒發(fā)的《建筑智能化工程專業(yè)承包二級資質(zhì)》，與建設(shè)方所簽的合同是《建筑智能化承包工程合同》，在合同附件中也分別列明所銷售貨物（主要是電子通信設(shè)備）的數(shù)量、型號、貨款等以及建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款，符合國稅發(fā)[2002]117號的有關(guān)規(guī)定，因此，公司發(fā)生的銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)負(fù)責(zé)安裝的行為，應(yīng)對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營業(yè)稅，而不應(yīng)全額征收營業(yè)稅。

根據(jù)以上分析，可以看出，國稅發(fā)[2002]117號文件改變了財(cái)稅字[1994]26號文件中關(guān)于混合銷售行為的規(guī)定，在年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，即使非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50%，但只要符合國稅發(fā)[2002]117號文件規(guī)定的兩個(gè)條件，也應(yīng)分別繳納增值稅和營業(yè)稅。

如果一項(xiàng)工程承包合同中涉及分包或轉(zhuǎn)包，分包方或轉(zhuǎn)包方的營業(yè)稅計(jì)征依據(jù)也適用上述文件，即總包方只能代扣代繳除應(yīng)稅貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)以外的建筑勞務(wù)價(jià)款，而不能完全根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第五條，全額代扣代繳，這一點(diǎn)，不少省份的稅務(wù)機(jī)關(guān)作了很明確的規(guī)定，例如蘇地稅函[2008]53號文件。因此，分包合同所簽訂的內(nèi)容，直接影響到總包方的稅負(fù)，其實(shí)這也為我們提供了一種簡便的納稅籌劃方法。

第二篇：加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部施工工程免征營業(yè)稅管理的思考

在日常征管工作中，遇到企業(yè)內(nèi)部施工工程申請免征營業(yè)稅時(shí)，對于如何認(rèn)定企業(yè)內(nèi)部施工工程，在工作中作了初步思考，提出以下設(shè)想，以達(dá)到強(qiáng)化征管工作的目標(biāo)。

一、對于企業(yè)內(nèi)部施工工程的認(rèn)定

企業(yè)內(nèi)部施工工程認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，主要依據(jù)國稅發(fā)〔1995〕156號國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅問題解答（之一）》的通知，其中第五條規(guī)定：單位所屬內(nèi)部施工隊(duì)伍承擔(dān)其所屬單位的建筑安裝工程免征營業(yè)稅，首先要看施工隊(duì)伍是否屬于獨(dú)立核算單位。如果屬于獨(dú)立核算單位，不論承擔(dān)其所隸屬單位的建筑安裝工程業(yè)務(wù)，還是承擔(dān)其他單位的建筑安裝工程業(yè)務(wù)，均應(yīng)該征收營業(yè)稅。如果屬于非獨(dú)立核算單位，承擔(dān)其他單位的建筑安裝工程業(yè)務(wù)，應(yīng)該征收營業(yè)稅；而承擔(dān)其所隸屬單位的建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果與其所隸屬單位結(jié)算工程款，應(yīng)該征收營業(yè)稅。所以，企業(yè)內(nèi)部施工工程免征營業(yè)稅的認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)有以下三條：

1.單位所屬內(nèi)部施工隊(duì)伍屬于非獨(dú)立核算單位。

2.單位所屬內(nèi)部施工隊(duì)伍承擔(dān)的是其所隸屬單位的建筑安裝工程業(yè)務(wù)。

3.單位所屬內(nèi)部施工隊(duì)伍與其所隸屬單位不結(jié)算工程款。

在實(shí)際工作中更多的情況是：企業(yè)沒有內(nèi)部施工隊(duì)伍，只是自購建筑材料，安排本企業(yè)工人或是臨時(shí)聘用建筑工人完成建筑安裝工程業(yè)務(wù)。對此，一種意見認(rèn)為：沒有內(nèi)部施工隊(duì)伍的企業(yè)不能發(fā)生內(nèi)部施工工程，嚴(yán)格依據(jù)國稅發(fā)〔1995〕156號國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅問題解答（之一）》的通知精神，由企業(yè)依據(jù)在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的金額申報(bào)繳納建安營業(yè)稅；另一種意見認(rèn)為：沒有內(nèi)部施工隊(duì)伍的企業(yè)，同樣符合或是沒有違背前述認(rèn)定的三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該免征建安營業(yè)稅。

上述兩種觀點(diǎn)都有其合理之處，同時(shí)也存在偏頗之處。對于前一種意見，“由企業(yè)依據(jù)在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的金額申報(bào)繳納建安營業(yè)稅”的提法是不恰當(dāng)?shù)?，首先，沒有內(nèi)部施工隊(duì)伍的企業(yè)沒有資格發(fā)生應(yīng)稅建安勞務(wù)，沒有繳納建安營業(yè)稅的義務(wù)。其次，在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的金額是不應(yīng)該視為勞務(wù)結(jié)算款項(xiàng)的，所以，不應(yīng)該讓企業(yè)依據(jù)在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的金額申報(bào)繳納建安營業(yè)稅；對于后一種意見，沒有內(nèi)部施工隊(duì)伍的企業(yè)，要注意審核企業(yè)建筑安裝工程的規(guī)模和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要求，對于必須要求有建安資質(zhì)的建筑安裝工程，要與建筑行業(yè)主管部門配合，核實(shí)工程的真實(shí)情況，找出建安營業(yè)稅的真實(shí)納稅人，避免稅款流失。

通過以上的標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)確認(rèn)定企業(yè)建筑安裝工程的納稅義務(wù)人，從而完成稅款的征收入庫工作。

二、對于企業(yè)內(nèi)部施工工程的會計(jì)處理及應(yīng)注意事項(xiàng)

企業(yè)內(nèi)部施工工程，大體涉及以下會計(jì)處理步驟

1.購入為工程準(zhǔn)備的物資

借：工程物資——專用材料

——專用設(shè)備

貸：銀行存款

應(yīng)付帳款

應(yīng)付票據(jù)

工程完工后，應(yīng)將領(lǐng)出的剩余材料辦理退庫手續(xù)

借：工程物資

貸：在建工程

工程完工后，為工程準(zhǔn)備的工具及器具交付生產(chǎn)使用，按實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)

借：低值易耗品

貸：工程物資

工程完工后，剩余的工程物資轉(zhuǎn)作本企業(yè)存貨

借：原材料

應(yīng)繳稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：工程物資

在以上的會計(jì)處理過程中，要特別注意企業(yè)把購入的工程物資一次全部轉(zhuǎn)入在建工程，而不反映剩余物資的退庫和結(jié)轉(zhuǎn)，虛增建筑成本。

2.內(nèi)部施工領(lǐng)用工程用材料物資

借：在建工程——××建筑安裝工程

貸：工程物資

內(nèi)部施工領(lǐng)用工程用本企業(yè)原材料

借：在建工程——××建筑安裝工程

貸：原材料

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

內(nèi)部施工領(lǐng)用工程用本企業(yè)商品

借：在建工程——××建筑安裝工程

貸：庫存商品

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

內(nèi)部施工應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工資

借：在建工程——××建筑安裝工程

貸：應(yīng)付工資 應(yīng)包括臨時(shí)工工資

輔助生產(chǎn)部門為工程提供水、電、設(shè)備安裝、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)

借：在建工程——××建筑安裝工程

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本

3.內(nèi)部施工發(fā)生的工程管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)和應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金等等

借：在建工程——其他支出

貸：銀行存款

在建工程的其他支出科目，要特別注意費(fèi)用相關(guān)性和票據(jù)合法性的審核，避免一些與工程本身無關(guān)的費(fèi)用支出并入在建工程，杜絕不合法的支出憑據(jù)入賬。

三、關(guān)于內(nèi)部施工項(xiàng)目完工后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)時(shí)的票據(jù)使用問題

對此，一種意見認(rèn)為：應(yīng)該開具建筑業(yè)專用發(fā)票，免征營業(yè)稅也可以開具相關(guān)發(fā)票；另一種意見認(rèn)為：不應(yīng)該開具建筑業(yè)專用發(fā)票，兩種意見中，后一種意見更合理一些。

首先，發(fā)票從本質(zhì)上來說是一種交易憑證，而在內(nèi)部施工中沒有結(jié)算、沒有支付，也就沒有交易，所以也就不適合使用發(fā)票。

其次，通過對企業(yè)內(nèi)部施工工程的會計(jì)處理過程的分析，可以發(fā)現(xiàn)，在建工程數(shù)據(jù)的歸集，都是有相關(guān)合法票據(jù)的，都可以支撐固定資產(chǎn)的構(gòu)成，再開具建筑業(yè)專用發(fā)票并無必要。

最后，通過對企業(yè)內(nèi)部施工工程的會計(jì)處理過程的分析，除了工程物資和工程管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)和應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金等可以取得相應(yīng)的獨(dú)立的票據(jù)外，內(nèi)部施工領(lǐng)用工程用本企業(yè)原材料、商品、負(fù)擔(dān)的職工工資和輔助生產(chǎn)部門為工程提供水、電、設(shè)備安裝、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)，都使用企業(yè)的自制憑證，需要在工作中認(rèn)真加以審核，確保數(shù)據(jù)的相關(guān)性和真實(shí)性。

以上對企業(yè)內(nèi)部施工工程涉稅事項(xiàng)進(jìn)行了梳理，希望通過努力，能夠強(qiáng)化稅收管理，杜絕稅款流失。

第三篇：關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅調(diào)整吉林省建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)的實(shí)施辦法

關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅調(diào)整 吉林省建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)的實(shí)施辦法

一、適用范圍

執(zhí)行《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》（GB50500-2013）、《吉林省建筑工程計(jì)價(jià)定額》（JLJD-JZ-2014）、《吉林省裝飾工程計(jì)價(jià)定額》（JLJD-ZS-2014）、《吉林省安裝工程計(jì)價(jià)定額》（JLJD-AZ-2014）、《吉林省市政工程計(jì)價(jià)定額》（JLJD-SZ-2014）、《吉林省園林及仿古建筑工程計(jì)價(jià)定額》（JLJD-YL-2014）、《吉林省房屋修繕及抗震加固工程計(jì)價(jià)定額》（JLJD-XS-2016）、《吉林省城市軌道交通工程計(jì)價(jià)定額》（JLJD-GD-2011）及配套定額。

二、費(fèi)用組成內(nèi)容

1.營改增后建筑安裝工程費(fèi)用項(xiàng)目的組成內(nèi)容除本辦法另有規(guī)定外，均與各專業(yè)原費(fèi)用定額內(nèi)容一致。

2.企業(yè)管理費(fèi)包括各專業(yè)原組成內(nèi)容，增加城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、營改增后增加的管理費(fèi)用等。

3.建筑安裝工程費(fèi)用的稅金是指國家稅法規(guī)定計(jì)入建筑安裝工程造價(jià)的增值稅銷項(xiàng)稅額。4.工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)×（1+11%）。其中，11%為建筑業(yè)應(yīng)征增值稅稅率，稅前工程造價(jià)為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤和各項(xiàng)費(fèi)用之和，各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算。稅前工程造價(jià)以除稅價(jià)格為計(jì)算基礎(chǔ)，計(jì)取各項(xiàng)費(fèi)用。

三、有關(guān)說明

1.計(jì)價(jià)定額的調(diào)整內(nèi)容是根據(jù)營改增調(diào)整的規(guī)定和要求等修訂的，不改變清單計(jì)價(jià)規(guī)范、計(jì)價(jià)定額的作用、適用范圍及費(fèi)用計(jì)價(jià)程序等。計(jì)價(jià)定額依據(jù)“價(jià)稅分離”計(jì)價(jià)規(guī)則調(diào)整的相關(guān)內(nèi)容詳見本辦法附件。

2.計(jì)價(jià)定額的調(diào)整內(nèi)容對應(yīng)定額編制期的除稅價(jià)格及費(fèi)率。

3.計(jì)價(jià)定額的調(diào)整內(nèi)容體現(xiàn)在本辦法附件《建筑業(yè)營改增吉林省建設(shè)工程費(fèi)用定額》里。3.建筑業(yè)營改增后建設(shè)工程發(fā)承包及實(shí)施階段的計(jì)價(jià)活動，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的建筑工程執(zhí)行“價(jià)稅分離”計(jì)價(jià)規(guī)則；適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的建筑工程參照營改增前的計(jì)價(jià)依據(jù)執(zhí)行，并執(zhí)行財(cái)稅部門的規(guī)定。

第四篇：財(cái)稅1997 102號財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于供電工程貼費(fèi)不征收增值稅和營業(yè)稅的通知（寫寫幫推薦）

財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于供電工程貼費(fèi)不征收增值稅和營業(yè)稅的通知

文號財(cái)稅[1997]102號

發(fā)文單位 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局

頒布日期 1997-9-5

最近,一些地區(qū)和部門來文,要求對供電企業(yè)收取的供電工程貼費(fèi)是否征收增值稅或營業(yè)稅的問題予以明確,經(jīng)研究,現(xiàn)通知如下：供電工程貼費(fèi)是指在用戶申請用電或增加用電容量時(shí),供電企業(yè)向用戶收取的用于建設(shè)110千伏及以下各級電壓外部供電工程建設(shè)和改造等費(fèi)用的總稱,包括供電和配電貼費(fèi)兩部分.經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)同意的國家計(jì)委<關(guān)于調(diào)整供電貼費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和加強(qiáng)貼費(fèi)管理的請示>(計(jì)投資［1992］2569號)附件一規(guī)定：“根據(jù)貼費(fèi)的性質(zhì)和用途,凡電力用戶新建的工程項(xiàng)目所支付的貼費(fèi),應(yīng)從該工程的基建投資中列支：凡電力用戶改建,擴(kuò)建的工程項(xiàng)目所支付的貼費(fèi),從單位自有資金中列支”.同時(shí),用貼費(fèi)建設(shè)的工程項(xiàng)目由電力用戶交由電力部門統(tǒng)一管理使用.根據(jù)貼費(fèi)和用貼費(fèi)建設(shè)的工程項(xiàng)目的性質(zhì)以及增值稅,營業(yè)稅

有關(guān)法規(guī)政策的規(guī)定,供電工程貼費(fèi)不屬于增值稅銷售貨物和收取價(jià)外費(fèi)用的范圍,不應(yīng)當(dāng)征收增值稅,（廢止，財(cái)稅2009 61號）