第一篇：股權(quán)投資基金稅務(wù)問(wèn)題總結(jié)

股權(quán)投資基金稅務(wù)問(wèn)題總結(jié)

一、增值稅

增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，其中一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)為：工業(yè)企業(yè)，銷售額超過(guò)50萬(wàn)；商業(yè)企業(yè)，銷售額要超過(guò)80萬(wàn)；營(yíng)改增的試點(diǎn)企業(yè)目前標(biāo)準(zhǔn)是500萬(wàn)。其余為一般納稅人。另外，公司沒(méi)有達(dá)到上述標(biāo)準(zhǔn)的，只要公司會(huì)計(jì)核算健全，具有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，也可以自主申請(qǐng)為一般納稅人。

私募股權(quán)投資基金的類型有公司型、合伙型和契約型三種。其中公司型和合伙型基金以公司章程為法律依據(jù)，二者的增值稅納稅主體為繳納增值稅的單位，故納稅情況相似；而契約型基金其法律依據(jù)為合同契約，因此無(wú)法確定它的納稅主體。

(一)公司型和合伙型基金增值稅 1.銷項(xiàng)稅

1.1 股權(quán)轉(zhuǎn)讓繳納的增值稅

根據(jù)營(yíng)改增政策的延續(xù)性和國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)層的指示，純股權(quán)轉(zhuǎn)讓，沒(méi)有通過(guò)像新三板這樣的交易平臺(tái)，其股權(quán)轉(zhuǎn)讓是不征收增值稅的。如果股權(quán)是通過(guò)新三板進(jìn)轉(zhuǎn)讓，它即具有了金融商品屬性，可以按照金融商品轉(zhuǎn)讓的增值稅目來(lái)征收增值稅。

另外，股權(quán)基金在退出時(shí)經(jīng)過(guò)新三板的轉(zhuǎn)讓，是否交增值稅現(xiàn)在國(guó)家稅務(wù)總局尚沒(méi)有明確規(guī)定，各地政策也各不相同。

1.2 管理費(fèi)部分繳納的增值稅

企業(yè)或組織作為基金管理人，主要收入為募集總金額2%的管理費(fèi)。需要繳納增值稅，一般納稅人按照6%，小規(guī)模納稅人按照3%。個(gè)人作為管理人，統(tǒng)一按照小規(guī)模納稅人3%來(lái)繳納增值稅。咨詢收入一般納稅人按照6%，小規(guī)模按3%的比例來(lái)繳納增值稅。

1.3 收益部分的增值稅

收益為投資收益，則不需繳納增值稅，只繳納所得稅。為類似于服務(wù)、勞務(wù)的收益，除了繳納所得稅之外，還要繳納增值稅。

因此，建議各公司，將收益在會(huì)計(jì)處理和合同簽訂上都體現(xiàn)為投資收益的概念來(lái)處理，能夠有效降低稅負(fù)。2.進(jìn)項(xiàng)稅

購(gòu)買固定資產(chǎn)、購(gòu)買的辦公樓等、辦公用品，辦公場(chǎng)所，水電費(fèi)，以及法律、會(huì)計(jì)，或者是稅務(wù)、咨詢服務(wù)的購(gòu)買，均屬于進(jìn)項(xiàng)范圍?？梢匀〉迷鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。(二)契約型基金增值稅

契約型基金是多方通過(guò)基金合同的形式組成，不確認(rèn)它為納稅主體，所以，按照目前的政策來(lái)講，契約型基金本身不繳納增值稅。

二、營(yíng)業(yè)稅

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》，營(yíng)業(yè)稅應(yīng)按照對(duì)外提供外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)服務(wù)或轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動(dòng)產(chǎn)是收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的5%征收，但“營(yíng)改增”全面完成后，營(yíng)業(yè)稅將取消。

三、所得稅

(一)公司型基金所得稅

按照《企業(yè)所得稅法》來(lái)繳納企業(yè)所得稅，與一般公司繳稅的方式一樣。(二)合伙制基金所得稅

《合伙企業(yè)法》第六條：“合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照國(guó)家有關(guān)稅收規(guī)定，由合伙人分別繳納所得稅。”其中，合伙企業(yè)包括普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。因此，有限合伙制私募基金在基金層面上不繳納所得稅。1.投資者層面的所得稅

計(jì)稅基礎(chǔ)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得。

1.1 投資者為自然人（1）利息、股息、紅利收入

作為投資者個(gè)人的利息、股息、紅利收入，按“利息、股息、紅利”繳納個(gè)人所得稅，即按20%稅率交稅。

（2）股權(quán)退出收益

針對(duì)股權(quán)退出收益所得稅，國(guó)發(fā)[2000]16號(hào)文件規(guī)定，從2000年1月1日起停止對(duì)合伙企業(yè)征收企業(yè)所得稅，其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。這意味著，自然人投資有限合伙制私募基金按“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”征收5%~35%的個(gè)人所得稅。自2011 年9 月開(kāi)始，合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得依法計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為42000 元/年?？鄢M(fèi)用后，按照最新的稅率表，自然人投資有限合伙制私募基金，超過(guò)10 萬(wàn)元以上的部分要按35%的稅率征稅。

針對(duì)個(gè)人投資者收益的不同來(lái)源適用的稅率是不同的。但目前按照天津和北京等地方政策，則可以按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目統(tǒng)一適用20%稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。上海修訂了2008年發(fā)布的《關(guān)于本市股權(quán)投資企業(yè)工商登記等事項(xiàng)的通知》，僅規(guī)定“以合伙企業(yè)形式設(shè)立的股權(quán)投資企業(yè)和股權(quán)投資管理企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得及其他所得，按照國(guó)家有關(guān)稅收規(guī)定，由合伙人作為納稅人，按照“先分后稅”原則，分別繳納所得稅。

（3）關(guān)于代扣代繳

以自然人身份繳納個(gè)人所得稅的合伙人，應(yīng)以支付其所得的合伙企業(yè)為扣繳義務(wù)人。

《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》第二十條規(guī)定：投資者應(yīng)向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。投資者從合伙企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得,由合伙企業(yè)向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納投資者應(yīng)納的個(gè)人所得稅,并將個(gè)人所得稅申報(bào)表抄送投資者。

1.2 投資者為企業(yè)

（1）利息、股息、紅利的企業(yè)所得稅

按“先分后稅”原則，企業(yè)投資者在獲取基金收益后要按照25%的企業(yè)所得稅率交稅。

居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，除持續(xù)持有期間不足12個(gè)月取得的投資收益外，免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠。投資人通過(guò)有限合伙企業(yè)間接投資于標(biāo)的公司，不屬于直接投資，故不能享受免稅優(yōu)惠。

（2）股權(quán)退出收益所得稅

就這部分收入按照自身所得稅率繳納企業(yè)所得稅。（3）關(guān)于代扣代繳

“先分后稅”的“分”是在稅收處理上，將合伙企業(yè)的利潤(rùn)按一定原則算到每個(gè)合伙人頭上，以合伙人作為納稅主體繳稅(自然人需要合伙企業(yè)代扣代繳)。

對(duì)于法人及其他組織投資者，法律并無(wú)明文規(guī)定合伙企業(yè)具有代扣代繳義務(wù)，只具有代為申報(bào)義務(wù)(區(qū)分意義在于，合伙企業(yè)代為申報(bào)違規(guī)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將處以2000元以下的罰款;而代扣代繳違規(guī)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將處以不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款)。但在實(shí)務(wù)當(dāng)中，部分地區(qū)稅務(wù)局建議合伙企業(yè)代扣代繳。

1.3 投資者為信托、券商資管等資管計(jì)劃

資管計(jì)劃不是納稅主體，在投資者層面，自然人投資者按20%的稅率交稅，企業(yè)投資者稅率為25%。2.管理人層面納稅

管理人為公司，按企業(yè)稅率繳納所得稅。管理人為合伙企業(yè)，按“先分后稅”原則，由合伙人直接交稅。2.1 個(gè)人作為管理人繳稅方式

（1）按照20%，股息紅利，或者投資收益這樣來(lái)交所得稅。

（2）按照生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，個(gè)體工商戶的5%到35%的稅率來(lái)繳納個(gè)人所得稅。2.2 國(guó)家曾面對(duì)自然人合伙人稅務(wù)處理規(guī)定

（1）財(cái)稅[2000]91號(hào)文件規(guī)定，個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，適用5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅；

（2）國(guó)稅函[2001]84號(hào)文件規(guī)定，以合伙企業(yè)名義對(duì)外投資分回利息或者股息、紅利的，應(yīng)確定各個(gè)投資者的利息、股息、紅利所得，適用20%的個(gè)人所得稅率。

（3）京金融辦[2009]5號(hào)文件規(guī)定，合伙制股權(quán)基金中個(gè)人合伙人取得的收益，按照“利息、股息、紅利所得”或者“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，稅率為20%。不區(qū)分普通合伙人和有限合伙人。

（4）津政發(fā)[2009]45號(hào)文件規(guī)定，自然人有限合伙人，按照“利息、股息、紅利所得”或“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，稅率適用20%；自然人普通合伙人，既執(zhí)行合伙業(yè)務(wù)又為基金的出資人的，取得的所得能劃分清楚時(shí)，對(duì)其中的投資收益或股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益部分，稅率適用20%。即，區(qū)分普通合伙人的投資/股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益與執(zhí)行合伙業(yè)務(wù)收入。

（5）滬金融辦通[2011]10號(hào)文件規(guī)定，按照“先分后稅”原則，由合伙人作為納稅人。普通合伙人，按“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。有限合伙企業(yè)取得的股權(quán)投資收益，依20%稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

四、稅收優(yōu)惠(一)稅收返還

新疆、西藏地方補(bǔ)助的力度比較大。西藏地區(qū)稅收政策的自主權(quán)比較大，企業(yè)可以享受西部大開(kāi)發(fā)優(yōu)惠稅率15%，一些地方可按一定比例進(jìn)行稅收返還，一部分園區(qū)所得稅綜合稅率可低至9%。(二)稅收政策

股權(quán)創(chuàng)業(yè)投資基金的稅務(wù)規(guī)定，財(cái)稅【2015】116號(hào)和國(guó)家稅務(wù)總局公告【2015】年第81號(hào)文件規(guī)定，如果是有限合伙制的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)滿兩年的，其法人合伙人可以按照未上市中小高新投資企業(yè)投資額的70%抵扣該合伙人應(yīng)該分得的應(yīng)納稅所得額，不足抵減的部分可以在以后年度繼續(xù)抵扣。

第二篇：股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)問(wèn)題

股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)問(wèn)題

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，非上市公司中自然人股東、企業(yè)股東進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓的行為越來(lái)越多。股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否要納稅、要納哪些稅、如何計(jì)算繳納，不少納稅人在發(fā)生該行為時(shí)容易疏忽，以致付出不必要的代價(jià)。本文整理了相關(guān)稅收政策，供大家參考。

一、變更稅務(wù)登記義務(wù)

股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為必然產(chǎn)生公司股東的變更。不少公司知道股東變更要到工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記，但疏忽了到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理變更登記。

根據(jù)《稅務(wù)登記管理辦法》第十九條 規(guī)定，納稅人已在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記的，應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機(jī)關(guān)變更登記之日起30日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)如實(shí)提供下列證件、資料，申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記：

（一）工商登記變更表及工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照；

（二）納稅人變更登記內(nèi)容的有關(guān)證明文件；

（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)放的原稅務(wù)登記證件（登記證正、副本和登記表等）；

（四）其他有關(guān)資料。

二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅義務(wù)

1、印花稅

股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生頻率不高，不少納稅人尚不知道股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)需要貼花。而實(shí)際上，印花稅作為一種行為稅，只要納稅人書立、領(lǐng)受《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》列舉的應(yīng)稅憑證，就必須貼花。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)便屬于印花稅征稅稅目。

（1）適用稅目。

根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1991]155號(hào)《關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規(guī)定的通知》第十條解釋，企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)屬于“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目中“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍。

（2）稅率。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》附件規(guī)定，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的稅率為：按所載金額萬(wàn)分之五貼花。

（3）納稅義務(wù)人。

納稅義務(wù)人為立據(jù)人，即轉(zhuǎn)讓人和受讓人。

（4）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》第七條規(guī)定，應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書立或者領(lǐng)受時(shí)貼花。

（5）納稅舉例。

某有限公司成立于2001年，原有自然人股東A、B兩個(gè)人，出資額分別為100萬(wàn)元、150萬(wàn)元，2011年5月6日分別于C自然人簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，采取平價(jià)轉(zhuǎn)讓，約定A將其中的50萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給C,B將全部150萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給C，則A、B、C三人分別應(yīng)納印花稅50×5＝250元、150×5＝750元、（50+150）×5＝1000元。

2、個(gè)人所得稅

不少納稅人、扣繳義務(wù)人對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)可能涉及個(gè)人所得稅納稅義務(wù)認(rèn)識(shí)較為片面，以為只要自然人股東采取平價(jià)或低價(jià)形式轉(zhuǎn)讓股權(quán)，便沒(méi)有所得，無(wú)須申報(bào)繳納或扣繳個(gè)人所得稅；甚至有的受讓人不知道在向轉(zhuǎn)讓人（原自然人股東）支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)時(shí)有扣繳其個(gè)人所得稅的義務(wù)，從而給征納雙方增加不必要的成本、損失?，F(xiàn)就相關(guān)政策作一梳理。

（1）適用稅目?！吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱個(gè)人所得稅法）第二條第九項(xiàng)規(guī)定，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納個(gè)人所得稅?！吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱實(shí)施條例）第八條第九項(xiàng)規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目。

（2）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。實(shí)施條例第二十二條規(guī)定，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，作為應(yīng)納稅所得額。

就股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得而言，其應(yīng)納稅所得額=股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)-股權(quán)計(jì)稅成本-與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的印花稅等稅費(fèi)。

自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是自然人股東就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額，以其實(shí)際成交價(jià)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算,但憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低或者無(wú)憑證的，由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)價(jià)格核定。

自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成后，轉(zhuǎn)讓方個(gè)人因受讓方未按規(guī)定期限支付價(jià)款而取得的違約金收入，屬于因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入。

股權(quán)計(jì)稅成本是指自然人股東投資入股時(shí)向企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或購(gòu)買該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)金額。

（3）稅率。個(gè)人所得稅法第五條第五項(xiàng)規(guī)定，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用百分之二十的比例稅率。

（4）納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人。個(gè)人所得稅法第八條規(guī)定，個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓來(lái)說(shuō)，即以受讓人為扣繳義務(wù)人。

（5）納稅申報(bào)。實(shí)施條例第三十五條規(guī)定，扣繳義務(wù)人在向個(gè)人支付應(yīng)稅款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定代扣稅款，按時(shí)繳庫(kù)，并專項(xiàng)記載備查。同時(shí)，個(gè)人所得稅法第九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。國(guó)稅函〔2009〕285號(hào)文件第一條規(guī)定，股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。第二條規(guī)定，股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請(qǐng)股權(quán)變更登記時(shí)，應(yīng)填寫《個(gè)人股東變動(dòng)情況報(bào)告表》并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

（6）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。國(guó)稅函〔2009〕285號(hào)文件第三條規(guī)定，個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

（7）平價(jià)、低價(jià)轉(zhuǎn)讓的稅收政策。國(guó)稅函〔2009〕285號(hào)文件第四條第二款規(guī)定，對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。

對(duì)于計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由如何判定、何為正當(dāng)理由、對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由如何核定，國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第27號(hào)分別在第二條、第三條、第四條予以明確。

第二條第一項(xiàng)規(guī)定，符合下列情形之一且無(wú)正當(dāng)理由的，可視為計(jì)稅依據(jù)明顯偏低：

1.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的；

2.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的；

3.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的；

4.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的；

5.經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。

第二條第二項(xiàng)規(guī)定正當(dāng)理由是指以下情形：

1.所投資企業(yè)連續(xù)三年以上（含三年）虧損；

2.因國(guó)家政策調(diào)整的原因而低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)；

3.將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

4.經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他合理情形。

第三條規(guī)定，對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，可采取以下核定方法：

（一）參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計(jì)占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估核實(shí)。

（二）參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

（三）參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

（四）納稅人對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的上述核定方法有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定屬實(shí)后，可采取其他合理的核定方法。

（8）納稅舉例。

接上例，設(shè)該公司股權(quán)變更前的2011年4月凈資產(chǎn)總額為270萬(wàn)元，A、B兩人分別C均不存在國(guó)家規(guī)定的親屬關(guān)系及贍養(yǎng)、扶養(yǎng)關(guān)系，則該次平價(jià)轉(zhuǎn)讓行為就屬于計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取按A、B在該公司享有的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入為270×100÷（100+150）＝108萬(wàn)元、270×150÷（100+150）＝112萬(wàn)元。股權(quán)計(jì)稅成本分別為100萬(wàn)元、150萬(wàn)元，可以扣除的稅費(fèi)分別為250元、750元，A、B分別應(yīng)納個(gè)人所得稅（1080000-1000000-250）×20%＝15950元、（1120000-1000000-750）×20%＝23850元。若

A、B按超過(guò)270萬(wàn)元凈資產(chǎn)的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給C,則股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)按實(shí)際成交價(jià)計(jì)算。

3、企業(yè)所得稅。

企業(yè)股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)，會(huì)涉及企業(yè)所得稅。

（1）收入。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法）第六條第三項(xiàng)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入列入企業(yè)收入總額范圍?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十六條規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的收入屬于轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入。

（2）扣除。根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。就股權(quán)轉(zhuǎn)讓來(lái)說(shuō)，股權(quán)計(jì)稅成本及與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的印花稅等稅費(fèi)可以扣除。

（3）應(yīng)納稅所得額。等于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去股權(quán)計(jì)稅成本后的余額。

（4）稅率：企業(yè)所得稅法第四條規(guī)定，企業(yè)所得稅的稅率為25%。企業(yè)所得稅法第四章第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

源文檔 <>

一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收特點(diǎn)

一是企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收流失現(xiàn)象較嚴(yán)重。企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否要納稅、要納哪些稅、如何計(jì)算繳納，不少納稅人在發(fā)生該行為時(shí)容易疏忽。

二是股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為具有偶發(fā)性。股權(quán)轉(zhuǎn)讓對(duì)企業(yè)而言是一項(xiàng)重大變更，不是每個(gè)企業(yè)都會(huì)發(fā)生，對(duì)一個(gè)企業(yè)而言，股權(quán)轉(zhuǎn)讓在通常情況下也不會(huì)經(jīng)常發(fā)生，因而無(wú)論是對(duì)企業(yè)還是稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的涉稅業(yè)務(wù)都不是一項(xiàng)經(jīng)常性的業(yè)務(wù)，具有一定的偶發(fā)性。

三是股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為具有隱蔽性。部分納稅人對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅義務(wù)不甚了解，未及時(shí)主動(dòng)地對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)稅行為進(jìn)行納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能及時(shí)了解掌握企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為；也有

相當(dāng)一部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓者納稅意識(shí)不強(qiáng)，還抱有僥幸心理，為規(guī)避稅收有意隱瞞股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，而稅企信息不對(duì)稱造成稅務(wù)機(jī)關(guān)難以組織有效的事前監(jiān)控，稅收監(jiān)管往往滯后。

四是股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格往往具有虛假性。因?yàn)楣蓹?quán)轉(zhuǎn)讓的價(jià)格直接關(guān)系到股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的切身利益，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人主觀上存在著隱瞞股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的動(dòng)機(jī)，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，需要對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的真實(shí)性進(jìn)行核實(shí)，而目前我國(guó)并未形成一套行之有效的社會(huì)評(píng)估機(jī)制。

二、企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅義務(wù)

（一）印花稅

股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生頻率不高，不少納稅人尚不知道股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)需要貼花。而實(shí)際上，印花稅作為一種行為稅，只要納稅人書立、領(lǐng)受《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》列舉的應(yīng)稅憑證，就必須貼花。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)屬于印花稅征稅稅目,即 “產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目中“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”,按所載金額萬(wàn)分之五貼花。

（二）個(gè)人所得稅

不少納稅人、扣繳義務(wù)人對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)可能涉及個(gè)人所得稅納稅義務(wù)認(rèn)識(shí)較為片面，以為只要自然人股東采取平價(jià)或低價(jià)形式轉(zhuǎn)讓股權(quán)，便沒(méi)有所得，無(wú)須申報(bào)繳納或扣繳個(gè)人所得稅；甚至有的受讓人不知道在向轉(zhuǎn)讓人（原自然人股東）支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)時(shí)有扣繳其個(gè)人所得稅的義務(wù)，從而給征納雙方增加不必要的成本、損失?，F(xiàn)就相關(guān)政策作一梳理。

1、適用稅目?！吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱個(gè)人所得稅法）第二條第九項(xiàng)規(guī)定，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納個(gè)人所得稅?！吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱實(shí)施條例）第八條第九項(xiàng)規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目。

2、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。實(shí)施條例第二十二條規(guī)定，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，作為應(yīng)納稅所得額。

就股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得而言，其應(yīng)納稅所得額=股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)-股權(quán)計(jì)稅成本-與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的印花稅等稅費(fèi)。

3、稅率。個(gè)人所得稅法第五條第五項(xiàng)規(guī)定，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用百分之二十的比例稅率。

4、納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人。個(gè)人所得稅法第八條規(guī)定，個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓來(lái)說(shuō)，即以受讓人為扣繳義務(wù)人。

5、納稅申報(bào)。實(shí)施條例第三十五條規(guī)定，扣繳義務(wù)人在向個(gè)人支付應(yīng)稅款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定代扣稅款，按時(shí)繳庫(kù)，并專項(xiàng)記載備查。同時(shí)，個(gè)人所得稅法第九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。

6、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。文件第三條規(guī)定，個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

7、平價(jià)、低價(jià)轉(zhuǎn)讓的稅收政策。文件第四條第二款規(guī)定，對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。

（三）企業(yè)所得稅。

企業(yè)股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)，還要申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

1、收入?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法）第六條第三項(xiàng)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入列入企業(yè)收入總額范圍?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十六條規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的收入屬于轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入。

2、扣除。根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。就股權(quán)轉(zhuǎn)讓來(lái)說(shuō)，股權(quán)計(jì)稅成本及與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的印花稅等稅費(fèi)可以扣除。

3、應(yīng)納稅所得額。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

4、稅率。企業(yè)所得稅法第四條規(guī)定，企業(yè)所得稅的稅率為25%。企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。財(cái)稅[2009]133號(hào)、財(cái)稅[2011]4號(hào)規(guī)定，自2010年1月1日至2011年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。財(cái)稅

規(guī)定，自2012年1月1日至2015年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

5、稅務(wù)處理

（1）一般性稅務(wù)處理:被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失，收購(gòu)方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。

【例一】A公司向C公司轉(zhuǎn)讓B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，計(jì)稅基礎(chǔ)1000萬(wàn)，轉(zhuǎn)讓價(jià)為2000萬(wàn)。A公司確認(rèn)所得2000-1000=1000（萬(wàn)元），應(yīng)納企業(yè)所得稅=1000×25%=250（萬(wàn)元）。C公司以實(shí)際支付的2000萬(wàn)元作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

（2）特殊性稅務(wù)處理: 如果購(gòu)買企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額（本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)股份）不低于其交易支付總額的85%，且同時(shí)符合特殊處理的其他條件，則股權(quán)交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失,其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失,并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

【例二】A公司以本企業(yè)20%的股權(quán)（股本1000萬(wàn)，公允價(jià)值為5700萬(wàn)元）和300萬(wàn)元現(xiàn)金作為支付對(duì)價(jià)，收購(gòu)C公司持有的B公司80%的股權(quán)（計(jì)稅基礎(chǔ)1000萬(wàn)元，公允價(jià)值6000萬(wàn)元）。假設(shè)C公司不享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。

由于A公司收購(gòu)C公司股權(quán)的比例大于75%，股權(quán)支付占交易總額比例：5700÷6000=95%，大于85%，假定同時(shí)符合特殊處理的其他條件。依據(jù)財(cái)稅[2009]59號(hào)文件規(guī)定，C公司可暫不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓B公司股權(quán)的全部轉(zhuǎn)讓所得，但應(yīng)確認(rèn)取得非股權(quán)支付額300萬(wàn)元現(xiàn)金對(duì)應(yīng)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，即應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得（6000-1000）×（300÷6000）=250（萬(wàn)元）應(yīng)納企業(yè)所得稅=250×25%=62.5（萬(wàn)元）。

源文檔 <>

第三篇：文檔股權(quán)投資基金財(cái)務(wù)管理制度

股權(quán)投資基金管理有限公司 財(cái)務(wù)管理制度 第一章 總 則 第一條 為了規(guī)范公司的財(cái)務(wù)行為，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)核算，依據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和《股權(quán)投資基金管理有限公司章程》，參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，結(jié)合投資管理企業(yè)的特點(diǎn)及其管理要求，制定本公司財(cái)務(wù)管理制度。第二條 財(cái)務(wù)管理的基本原則 一 公司根據(jù)財(cái)務(wù)工作量需要設(shè)置綜合部，適當(dāng)配備專兼職的財(cái)會(huì)人員，經(jīng)全體股東同意，在保證安全可靠的前提下也可以實(shí)行財(cái)務(wù)外包或者委托代管。二 公司財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)工作必須規(guī)范扎實(shí)，原始記錄完整、真實(shí)、及時(shí)、合法、手續(xù)齊備，公司發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)活動(dòng)必須通過(guò)會(huì)計(jì)核算。三 遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)定的各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，如實(shí)反映公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，依法計(jì)算和繳納國(guó)家稅費(fèi)并接受各主管機(jī)關(guān)的檢查監(jiān)督。四 確保公司資產(chǎn)的保值增值，優(yōu)化資源配置，保障投資者和員工的合法權(quán)益。

（五）公司接受監(jiān)事的監(jiān)督，股東的檢查，內(nèi)、外部的審計(jì)。第三條 財(cái)務(wù)管理任務(wù) 一 依法、合理地籌措資金，保證公司投資業(yè)務(wù)的開(kāi)展和正常經(jīng)營(yíng)的需要。吸收投資人的資本金和債權(quán)人借入資金，必須認(rèn)真考慮公司資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)的合理性，考慮資金的風(fēng)險(xiǎn)和資金成本等因素，從中選擇最有利的籌資方案。二 合理地投放使用資金，提高資金使用效益。做好資金的控制、調(diào)度、核算和分析工作。三 做好收入、成本費(fèi)用和利潤(rùn)的核算工作。四 正確處理公司與投資者、被投資者的所有權(quán)關(guān)系；公司與債權(quán)人、債務(wù)人、往來(lái)客戶之間的債務(wù)關(guān)系、合同責(zé)任關(guān)系；公司與員工之間的分配關(guān)系。五 進(jìn)行公司的建立、合并、分立、合資、聯(lián)營(yíng)以及清算過(guò)程中的財(cái)務(wù)活動(dòng)。第四條 財(cái)務(wù)管理主要方法 一 財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)。包括資金預(yù)測(cè)、成本費(fèi)用預(yù)測(cè)、利潤(rùn)預(yù)測(cè)。要詳細(xì)收集資料，掌握準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，根據(jù)公司財(cái)務(wù)活動(dòng)的規(guī)律和理財(cái)環(huán)境的變化，運(yùn)用正確、可靠的方法對(duì)公司未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)成果及其發(fā)展趨勢(shì)作出預(yù)測(cè)，選擇最優(yōu)方案供公司決策。二 財(cái)務(wù)計(jì)劃。在財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上編報(bào)財(cái)務(wù)收支計(jì)劃。包括財(cái)務(wù)收支、成本費(fèi)用、利潤(rùn)、投資計(jì)劃等。編制財(cái)務(wù)計(jì)劃既要積極先進(jìn)又要切實(shí)可行，適當(dāng)留有余地。三 財(cái)務(wù)控制。要將財(cái)務(wù)計(jì)劃指標(biāo)分解下達(dá)，按計(jì)劃、定額、目標(biāo)進(jìn)行檢查監(jiān)督。四 財(cái)務(wù)分析。定期或不定期召開(kāi)財(cái)務(wù)分析會(huì)，提出財(cái)務(wù)分析報(bào)告，進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，并進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)警。財(cái)務(wù)分析要通過(guò)各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)公司的財(cái)務(wù)狀況，重點(diǎn)分析投資項(xiàng)目的財(cái)務(wù)狀況、資金、資產(chǎn)增減變動(dòng)情況、投資余額增減變動(dòng)情況、資產(chǎn)變動(dòng)情況、成本費(fèi)用支出情況、利潤(rùn)構(gòu)成及分配情況、所有者權(quán)益增減變化情況、財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的執(zhí)行情況等。分析要做到數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，內(nèi)容真實(shí)，重點(diǎn)突出，評(píng)價(jià)全面。通過(guò)財(cái)務(wù)分析，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，改進(jìn)工作。財(cái)務(wù)分析的方法可采用對(duì)比法、因素分析法等。第五條 財(cái)務(wù)管理的權(quán)責(zé) 一 公司董事會(huì)主席在財(cái)務(wù)管理上的權(quán)責(zé) 1．貫徹并遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，執(zhí)行股東的決議，接受內(nèi)外部檢查、監(jiān)督。2．根據(jù)股東會(huì)批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)管理權(quán)限行使財(cái)務(wù)管理權(quán)。3．負(fù)責(zé)組織資金的籌措和調(diào)度。二 財(cái)務(wù)經(jīng)理的權(quán)責(zé) 1．負(fù)責(zé)資金的籌措。2．審核重要財(cái)務(wù)事項(xiàng)。3．協(xié)調(diào)各部門與財(cái)務(wù)部的關(guān)系。4．組織制定財(cái)務(wù)預(yù)算，負(fù)責(zé)預(yù)算方案的實(shí)施。5．定期檢查各部門預(yù)算執(zhí)行情況，解決執(zhí)行中的問(wèn)題。6．負(fù)責(zé)組織公司財(cái)務(wù)核算，審核財(cái)務(wù)決算。三 綜合部財(cái)務(wù)人員的權(quán)責(zé) 1．負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制、執(zhí)行、檢查、分析。2．負(fù)責(zé)公司的財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)核算。3．依法計(jì)算、繳納國(guó)家稅費(fèi)并向有關(guān)方面報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表。4．負(fù)責(zé)資金的調(diào)度、籌集，監(jiān)督財(cái)務(wù)收支，統(tǒng)籌處理財(cái)務(wù)工作中出現(xiàn)的問(wèn)題。5．按照國(guó)家規(guī)定負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)原始憑證、賬簿等財(cái)務(wù)資料的保管。四 各部門的權(quán)責(zé) 1．落實(shí)各部門財(cái)務(wù)預(yù)算，檢查分析部門財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況。2．填報(bào)各項(xiàng)原始記錄，做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作。第六條 財(cái)會(huì)人員。公司主要負(fù)責(zé)人直系親屬不 公司財(cái)會(huì)人員必須持有《會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書》得擔(dān)任本公司的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人或從事與貨幣資金直接相關(guān)的會(huì)計(jì)崗位工作。第七條 公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的任免由董事會(huì)主席提名報(bào)股東會(huì)批準(zhǔn)后執(zhí)行。由董事會(huì)主席聘任。第八條 財(cái)會(huì)人員調(diào)離財(cái)會(huì)崗位，必須辦理交接手續(xù)。不能辦理交接手續(xù)的要通過(guò)有關(guān)人員的認(rèn)證。第二章 財(cái)務(wù)預(yù)算 第九條 公司要根據(jù)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，編制財(cái)務(wù)預(yù)算。第十條 財(cái)務(wù)預(yù)算的編制程序。

（一）公司決策層根據(jù)公司長(zhǎng)期規(guī)劃提出財(cái)務(wù)目標(biāo)，并采用上下結(jié)合的辦法制訂規(guī)劃指標(biāo)。

（二）各部門根據(jù)實(shí)際情況編制本部門的收支預(yù)算。

（三）財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人將各部門的收支預(yù)算匯總、平衡，擬訂公司財(cái)務(wù)預(yù)算方案。

（四）公司財(cái)務(wù)預(yù)算經(jīng)公司經(jīng)理辦公會(huì)討論通過(guò)后，報(bào)請(qǐng)股東會(huì)審議批準(zhǔn)。

（五）批準(zhǔn)后的財(cái)務(wù)預(yù)算，下達(dá)各部門執(zhí)行。第三章 所有者權(quán)益 第十一條 所有者權(quán)益是公司出資人對(duì)公司凈資產(chǎn)的所有權(quán)。所有者權(quán)益包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。第十二條 投資者未按照投資合同、協(xié)議、章程的約定履行出資義務(wù)的，公司和其他投資者可以依法追究其違約責(zé)任。第十三條 公司享有企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，并承

擔(dān)民事法律責(zé)任。在公司經(jīng)營(yíng)期間，不得任意抽逃挪用資本金和所有資產(chǎn)。實(shí)收資本、資本公積金、盈余公積金、公益金、未分配利潤(rùn)發(fā)生增減變化時(shí)，必須按制度辦理。投資者按照出資比例或按合同、協(xié)議章程的規(guī)定，分享企業(yè)利潤(rùn)和分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)及虧損。第十四條 公司根據(jù)經(jīng)營(yíng)需要，經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn)接受外部機(jī)構(gòu)投資，其資產(chǎn)必須委托有權(quán)威的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估，依據(jù)評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值與吸收的投資認(rèn)定各自的投資比例。第十五條 公司接受投資可以是現(xiàn)金，也可以是能以貨幣計(jì)量的實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)?，F(xiàn)金出資不得低于總投資額的 50。以現(xiàn)金取得的資本金，屬于外幣的應(yīng)折合人民幣入賬，同時(shí)以原幣記錄；以實(shí)物和無(wú)形資產(chǎn)取得實(shí)收資本金的應(yīng)按照評(píng)估確認(rèn)或者合同協(xié)議約定的價(jià)值入賬。第十六條 在籌集資本金的活動(dòng)中，投資者實(shí)際繳付的出資額超出其資本金的差額（包括發(fā)行股票的溢價(jià)收入）、接受損贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)、資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值或合同、協(xié)議約定價(jià)值與原賬面凈值的差額以及資本匯率折算差額等計(jì)入資本公積。第十七條 企業(yè)實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)發(fā)生變化按下列規(guī)定原則辦理。

（一）實(shí)收資本增減由公司股東會(huì)批準(zhǔn)。

（二）盈余公積的增減 法定盈余公積金從稅后利潤(rùn)提取，主要用于彌補(bǔ)公司虧損或轉(zhuǎn)增資本金；但轉(zhuǎn)增資本金之后，一般不能低于注冊(cè)資本的 25；法定盈余公積金達(dá)到注冊(cè)資金的 50時(shí)，公司不再提取。

（三）資本公積金的增減 資本公積金的增加，包括投資者繳付出資額超過(guò)規(guī)定資本金的差額、資產(chǎn)評(píng)估增值、按規(guī)定列入資本公積金部分、接受捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)折價(jià)入賬、資本匯率折算等。資本公積金的減少僅限于轉(zhuǎn)增資本。轉(zhuǎn)增資本的審批與資本金增加的審批辦法相同。

（四）未分配利潤(rùn) 未分配利潤(rùn)的分配方案由股東會(huì)批準(zhǔn)。公司所有者權(quán)益發(fā)生變化必須符合有關(guān)規(guī)定。公司的所有者權(quán)益發(fā)生變化和權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)發(fā)生變化必需在會(huì)計(jì)報(bào)告中詳細(xì)說(shuō)明。第四章 負(fù) 債 第十八條 負(fù)債包括借入資金和應(yīng)付未付的款項(xiàng)，負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、未交稅金、未付利潤(rùn)、其他應(yīng)交款、預(yù)提費(fèi)用、一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債、其他流動(dòng)負(fù)債。長(zhǎng)期負(fù)債包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款、其他長(zhǎng)期負(fù)債。第十九條 根據(jù)經(jīng)營(yíng)的需要和資金需求量，公司可以向金融機(jī)構(gòu)借入資金；可以依照法定程序向社會(huì)或公司內(nèi)部發(fā)行債券，籌措長(zhǎng)、短期借款。第二十條 公司借款要有明確的項(xiàng)目、用途和期限，進(jìn)行可行性分析，經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn)，并取得合法批準(zhǔn)手續(xù)后方可進(jìn)行。公司要按期還本付息。第五章 流動(dòng)資產(chǎn) 第二十一條 流動(dòng)資產(chǎn)包括現(xiàn)金、各種存款、其他貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。第二十二條 建立健全現(xiàn)金及各種存款的內(nèi)部控制制度?，F(xiàn)金收入做到日清月結(jié)，確?，F(xiàn)金的賬面余額與庫(kù)存金額核對(duì)相符，銀行存款與銀行對(duì)帳單金額核對(duì)相符。嚴(yán)禁設(shè)置賬外賬，嚴(yán)禁出租、出借、銀行賬戶。公司應(yīng)加強(qiáng)其他貨幣資金的管理，及時(shí)辦理結(jié)算，并應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定核算其他貨幣資金的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。第二十三條 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、待攤費(fèi)用、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款項(xiàng)等。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)。其中應(yīng)收票據(jù)按照面值計(jì)價(jià)，發(fā)生的貼現(xiàn)利息支出，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。第二十四條 本公司于終了根據(jù)賬齡分析法按公司會(huì)計(jì)核算辦法規(guī)定比率提取壞賬準(zhǔn)備金。公司發(fā)生的壞賬損失，沖減壞賬準(zhǔn)備金，收回已核銷的壞賬，增加壞賬準(zhǔn)備金。第六章 固定資產(chǎn) 第二十五條 本公司的固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價(jià)值在2000 元以上的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、工具等；不屬于經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在 2000 元以下并且使用期限超過(guò)兩年的，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)。公司根據(jù)實(shí)際情況，制定固定資產(chǎn)目錄。第二十六條 固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)及計(jì)提折舊的范圍按照本公司會(huì)計(jì)核算辦法的規(guī)定執(zhí)行。第二十七條 固定資產(chǎn)的折舊方法采用直線法。對(duì)財(cái)政部批準(zhǔn)的部分設(shè)備也可選用加速折舊法，即雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。固定資產(chǎn)的折舊率一般按照固定資產(chǎn)原值、預(yù)計(jì)凈殘值率和分類折舊年限計(jì)算確定，計(jì)算公式如下： 1-預(yù)計(jì)凈殘值率 年折舊率 ———————— ×100 折舊年限 凈殘值率按照固定資產(chǎn)原值的 5的范圍確定。固定資產(chǎn)折舊方法和折舊年限一經(jīng)確定，不得隨意變更。固定資產(chǎn)折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，從次月起，按月計(jì)提。當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，從次月起，停止計(jì)提。第二十八條 公司要定期或不定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)清查，終了前進(jìn)行一次全面的盤點(diǎn)清查。第二十九條 由于出售、報(bào)廢或者毀損等原因發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損益，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。第三十條 在建工程支出是指為購(gòu)建固定資產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)改造在尚未交付使用前發(fā)生的支出，包括工程設(shè)備、材料等專用物資、預(yù)付工程價(jià)款、未完工程支出等。在建工程支出按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。第七章 無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用及其它資產(chǎn) 第三十一條 無(wú)形資產(chǎn)包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。無(wú)

形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)及攤銷按照公司會(huì)計(jì)核算辦法的規(guī)定執(zhí)行。第三十二條 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用包括以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出及對(duì)原有固定資產(chǎn)進(jìn)行裝修、裝潢的凈支出等。

（一）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出，按照有效租賃期限和耐用年限孰短的原則分期攤銷。

（二）固定資產(chǎn)的裝修、裝潢凈支出按裝修、裝潢后固定資產(chǎn)的耐用年限分期攤銷。

（三）超過(guò)一年以上的其他攤銷費(fèi)用按照實(shí)際受益期限進(jìn)行攤銷。第八章 對(duì)外投資 第三十三條 對(duì)外投資指依據(jù)國(guó)家法律法規(guī)及本公司的規(guī)定，在境內(nèi)外以貨幣資金、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)向其他單位投資或購(gòu)買其他單位的股票、債券等有價(jià)證券。第三十四條 對(duì)外投資分為長(zhǎng)期投資和短期投資。短期投資包括購(gòu)入的期限在一年以內(nèi)能夠隨時(shí)變現(xiàn)的各種有價(jià)證券以及不超過(guò)一年的其他投資。長(zhǎng)期投資是短期投資以外的投資，包括持有時(shí)間準(zhǔn)備超過(guò)一年（不含一年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，不能隨時(shí)變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券、長(zhǎng)期債權(quán)投資和其他產(chǎn)期投資。第三十五條 公司對(duì)其他單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資占該單位表決權(quán)資本總額的20以下的，但不具有重大影響的，采用成本法核算；公司對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額 20以上，或雖不足 20但具有重大影響的，采用權(quán)益法核算。第三十六條 根據(jù)穩(wěn)健性原則，公司設(shè)立“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”，用以備抵由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況惡化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于賬面價(jià)值，應(yīng)將可收回金額低于長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值的差額確定為當(dāng)期投資損失，逐項(xiàng)計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。設(shè)立的“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”按照期末成本與市價(jià)孰低計(jì)量，其差額提取“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”。第九章 成本費(fèi)用 第三十七條 公司在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)有關(guān)支出，按規(guī)定計(jì)入成本費(fèi)用。第三十八條 公司的費(fèi)用包括以下內(nèi)容： 管理費(fèi)包括：辦公經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)、修理費(fèi)、汽油費(fèi)、房屋租賃費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、電話費(fèi)、工資、社會(huì)統(tǒng)籌、住房公積金、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、各項(xiàng)稅費(fèi)、訴訟費(fèi)、咨詢費(fèi)、各項(xiàng)資產(chǎn)費(fèi)用攤銷、股東會(huì)費(fèi)、其他費(fèi)用（壞賬準(zhǔn)備金、印刷費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)化費(fèi)、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)、綠化費(fèi)）及上述未包括在內(nèi)按國(guó)家規(guī)定可以支出的費(fèi)用等。壞賬準(zhǔn)備金是指公司按年末應(yīng)收款項(xiàng)余額的規(guī)定比率提取壞賬準(zhǔn)備金，用于核銷企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬損失。公司的壞賬損失是指因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)，或者因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過(guò) 3 年仍然不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。辦公經(jīng)費(fèi)是指與公司經(jīng)營(yíng)管理有關(guān)的一次性小額辦公用品、用具以及經(jīng)常性的經(jīng)費(fèi)支出。差旅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)由公司根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合公司的具體情況自行確定。工資是指全員工資、獎(jiǎng)金及各種工資性支出。社會(huì)統(tǒng)籌是指按國(guó)家規(guī)定提取的養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金、工傷保險(xiǎn)金、生育保險(xiǎn)。各項(xiàng)稅費(fèi)是指房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等應(yīng)在成本中列支的稅金。審計(jì)費(fèi)是指企業(yè)聘請(qǐng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行查賬驗(yàn)資納稅鑒定以及進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估等發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。咨詢費(fèi)是指公司在投資業(yè)務(wù)過(guò)程中需要向外部咨詢機(jī)構(gòu)支付的費(fèi)用及聘請(qǐng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)顧問(wèn)、法律顧問(wèn)等支付的費(fèi)用。低值易耗品實(shí)行一次性攤銷。職工福利費(fèi)按照企業(yè)職工工資總額的 14計(jì)提，用于公司按照國(guó)家規(guī)定為員工交納的醫(yī)療保險(xiǎn)及員工福利方面的開(kāi)支。固定資產(chǎn)折舊費(fèi)。指公司按照國(guó)家規(guī)定計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊。工會(huì)經(jīng)費(fèi)按照員工工資總額的 2計(jì)提，提取后轉(zhuǎn)入工會(huì)經(jīng)費(fèi)專戶儲(chǔ)存，用于工會(huì)活動(dòng)的開(kāi)支。職工教育經(jīng)費(fèi)按照企業(yè)職工工資總額的 1.5-2.5計(jì)提，用于職工教育方面開(kāi)支。股東會(huì)費(fèi)是指企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)及其成員執(zhí)行職能而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。第三十九條 公司的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)（在范圍內(nèi)）一律據(jù)實(shí)列支，不得預(yù)提。第四十條 公司需要待攤和預(yù)提的費(fèi)用，由公司根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和成本與收入配比的原則，結(jié)合具體情況確定。待攤費(fèi)用的攤銷期一般不超過(guò) 1 年。預(yù)提費(fèi)用當(dāng)年能結(jié)清的，年終財(cái)務(wù)決算不留余額；預(yù)提期長(zhǎng)，需跨使用的，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以說(shuō)明。第四十一條 公司的下列開(kāi)支不得計(jì)入成本： 購(gòu)置和建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的支出； 對(duì)外投資支出及分配給投資者的利潤(rùn)，包括支付的優(yōu)先股股利和普通股股利； 被沒(méi)收的財(cái)物，支付的滯納金、罰款、罰息、違約金、賠償金，以及企業(yè)贊助、捐贈(zèng)支出； 國(guó)家法律、法規(guī)規(guī)定以外的各種付費(fèi)； 國(guó)家規(guī)定不得在成本中開(kāi)支的其他支出。第四十二條 公司的成本核算，要嚴(yán)格區(qū)分本期限成本與下期成本的界限、成本支出與營(yíng)業(yè)外支出的界限。第四十三條，年為成本計(jì)算期，同一計(jì)算 公司的成本核算，要以月（季）期的成本與營(yíng)業(yè)收入核算的起訖日期、計(jì)算范圍和口徑須一致。第十章 營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)及分配 第四十四條 營(yíng)業(yè)收入包括管理費(fèi)收入、咨詢收入以及投資收益等。第四十五條 公司應(yīng)在各項(xiàng)業(yè)務(wù)合同簽訂以后，在規(guī)定的計(jì)算期內(nèi)按應(yīng)計(jì)收入的數(shù)額確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)，或者在勞務(wù)已經(jīng)提供，同時(shí)收訖價(jià)款或取得收取價(jià)

款權(quán)利的憑證時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。第四十六條 公司利潤(rùn)總額按下列公式計(jì)算： 利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)投資收益營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌損益 投資收益包括公司對(duì)外投資分得的利潤(rùn)、股利等。營(yíng)業(yè)外收入是指與本公司業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。包括固定資產(chǎn)盤盈、出售固定資產(chǎn)凈收益、罰沒(méi)收入、罰款收入、出納長(zhǎng)款收入、因債權(quán)人的特殊原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)等。營(yíng)業(yè)外支出是指與本企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。包括固定資產(chǎn)盤虧和毀損報(bào)廢的凈損失、非常損失、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)、賠償金、違約金等。第四十七條 公司發(fā)生的虧損，經(jīng)批準(zhǔn)可以用下一的利潤(rùn)在所得稅前彌補(bǔ)；下一利潤(rùn)不足彌補(bǔ)的，5 可以在 5 年內(nèi)延續(xù)彌補(bǔ)； 年內(nèi)不足彌補(bǔ)的，用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。第四十八條 公司繳納所得稅后的利潤(rùn)，除國(guó)家另有規(guī)定者外，應(yīng)按如下順序分配：

（一）提取法定盈余公積金。法定盈余公積金按稅后利潤(rùn)的 10提取，法定盈余公積金累計(jì)達(dá)到注冊(cè)資本 50時(shí)，可不再提取。

（二）向投資者分配利潤(rùn)，企業(yè)以前未分配的利潤(rùn)，可并入本向投資者分配。順序如下： 1.支付優(yōu)先股股利。2.提取任意盈余公積金，任意盈余公積金按照本公司章程或股東會(huì)議的決議提取和使用。3.支付普通股股利。第四十九條 公司當(dāng)年無(wú)利潤(rùn)時(shí)，不得向投資者分配利潤(rùn)。第五十條 公司的法定盈余公積金可用于彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增資本金，但轉(zhuǎn)增資本金后留存公司的法定盈余公積金以不少于注冊(cè)資本 25為限。第十一章 外 幣 第五十一條 公司的外幣業(yè)務(wù)是指在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中用記賬本位幣—人民幣以外的貨幣進(jìn)行的存款、放款、外匯買賣及往來(lái)結(jié)算等業(yè)務(wù)。外幣業(yè)務(wù)較大應(yīng)實(shí)行外幣分賬制，平時(shí)以外幣記賬，每期終了將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額；業(yè)務(wù)較小時(shí)可不實(shí)行外幣分賬制，應(yīng)隨外幣業(yè)務(wù)的發(fā)生將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額。第五十二條 公司辦理外匯買賣業(yè)務(wù)發(fā)生的外匯買賣差價(jià)，計(jì)入當(dāng)期損益。第五十三條 公司收到投資者的外幣投資，因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的折合記賬本位幣與投入時(shí)的外匯牌價(jià)折合記賬本位幣的差額，計(jì)入資本公積金。第五十四條 公司發(fā)生的與購(gòu)建固定資產(chǎn)直接有關(guān)的匯兌損益，在資產(chǎn)交付使用前或辦理竣工決算前，計(jì)入資產(chǎn)的價(jià)值；在資產(chǎn)交付使用或辦理竣工決算后計(jì)入當(dāng)期損益。第五十五條 公司各種外幣項(xiàng)目的期末余額，按照期末國(guó)家公布的外匯牌價(jià)折合為記賬本位幣金額。實(shí)行外幣分賬制的，按外匯買賣多缺余額計(jì)算，計(jì)入當(dāng)期損益；不實(shí)行外幣分賬制的，按照期末國(guó)家公布的外匯牌價(jià)折合的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額之間差額，作為匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期損益。第十二章 公司清算 第五十六條 公司按照章程規(guī)定解散或者破產(chǎn)以及其他原因宣布終止時(shí)，應(yīng)當(dāng)成立清算機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)進(jìn)行全面清查，編制資產(chǎn)負(fù)債表、財(cái)產(chǎn)目錄和債權(quán)、債務(wù)清單，提出財(cái)產(chǎn)作價(jià)依據(jù)和債權(quán)、債務(wù)處理辦法，妥善處理遺留問(wèn)題。第五十七條 清算費(fèi)用由企業(yè)現(xiàn)有財(cái)產(chǎn)優(yōu)先支付。第五十八條 企業(yè)財(cái)產(chǎn)撥付清算費(fèi)用后，按下列順序清償：

（一）應(yīng)付未付的職工工資、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)等；

（二）應(yīng)繳未繳國(guó)家的稅金；

（三）尚未償付的債務(wù)。同一順序內(nèi)不足清償?shù)?，按照比例清償。第五十九條 清算終了，企業(yè)的清算凈收益依法繳納所得稅，剩余財(cái)產(chǎn)按照投資者出資比例或合同、章程規(guī)定進(jìn)行分配。第十三章 財(cái)務(wù)報(bào)告與財(cái)務(wù)評(píng)價(jià) 第六十條 財(cái)務(wù)報(bào)告是指反映公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的總結(jié)性書面文件，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和有關(guān)附表。

第四篇：股權(quán)投資基金認(rèn)購(gòu)意向書（定稿）

深圳市XXX創(chuàng)業(yè)投資合伙企業(yè)認(rèn)購(gòu)意向書

深圳市XXX創(chuàng)業(yè)投資合伙企業(yè)（暫定名，以下簡(jiǎn)稱“基金”）：

本公司（本人）已經(jīng)認(rèn)真閱讀了《深圳市XXX創(chuàng)業(yè)投資合伙企業(yè)（有限合伙）合伙協(xié)議》（以下稱“《協(xié)議》”），明了其中內(nèi)容且沒(méi)有疑義。

本公司（本人）自愿以現(xiàn)金方式出資人民幣萬(wàn)元認(rèn)購(gòu)基金（最低認(rèn)購(gòu)額度500萬(wàn)元，按500萬(wàn)元的整數(shù)倍增加），成為基金之有限合伙人。

在此，本公司（本人）承諾和確認(rèn)：

1、（如認(rèn)購(gòu)人為公司）本公司系依據(jù)《中華人民共和國(guó)公司法》及其他相關(guān)法律法規(guī)設(shè)立的法人，具有作為合伙企業(yè)有限合伙人的合法資格；

2、（如認(rèn)購(gòu)人為公司）本次投資符合本公司章程和法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定，不會(huì)違反政府主管機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)文件、通知、要求及其他任何第三方的協(xié)議、合同；

3、本公司（本人）將會(huì)按照《協(xié)議》的規(guī)定繳付出資款，并保證該出資款為本公司（本人）合法擁有、可自由處分和免受任何第三方追索。

認(rèn)購(gòu)人名稱（姓名）：

營(yíng)業(yè)執(zhí)照號(hào)碼（身份證號(hào)碼）：

聯(lián)系人：電話：

傳真：

認(rèn)購(gòu)人簽章：

二○一二年月日

第五篇：有限合伙制私募股權(quán)基金稅務(wù)問(wèn)題處理

有限合伙制私募股權(quán)基金稅務(wù)問(wèn)題處理

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，高凈值人越來(lái)越多，私募股權(quán)投資迎來(lái)歷史發(fā)展機(jī)遇期。私募股權(quán)基金按組織形式來(lái)劃分可以分為公司型、合伙型和契約型，其中，有限合伙制更具長(zhǎng)遠(yuǎn)制度優(yōu)勢(shì)，更能形成透明的稅收渠道，因此，現(xiàn)在已經(jīng)成為普遍采用的形式。那么，有限合伙制私募股權(quán)基金和基金管理人是如何處理稅收問(wèn)題的呢？

一、有限合伙制私募股權(quán)基金的運(yùn)作模式

目前合伙制私募股權(quán)投資基金普遍采取有限合伙的形式，即投資人作為基金的有限合伙人，按照約定的認(rèn)繳額度出資，并以出資額為限承擔(dān)有限責(zé)任，有限合伙人不參與基金的投資決策及日常管理?；鸸芾韴F(tuán)隊(duì)出資設(shè)立的實(shí)體（該實(shí)體通常為一個(gè)有限責(zé)任公司）作為基金的普通合伙人，負(fù)責(zé)基金的投資決策，并承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，同時(shí)普通合伙人也會(huì)承諾按基金募集總額的1%～5%進(jìn)行出資?；鹞袉为?dú)的管理公司管理除投資決策以外的其他日常事務(wù)，管理公司不向基金出資，二者之間是業(yè)務(wù)委托關(guān)系。在實(shí)踐中，也常見(jiàn)普通合伙人與管理公司合二為一的情況。

二、有限合伙制私募股權(quán)基金涉及的所得稅問(wèn)題

《合伙企業(yè)法》第六條和《財(cái)稅［2008］159號(hào)文》第二款明確說(shuō)明，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人，對(duì)合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得按照“先分后繳”的原則繳納個(gè)人所得稅或企業(yè)所得稅。這明確了合伙企業(yè)自身的稅收管道效用，但在實(shí)踐中還面臨如下問(wèn)題。

（一）自然人合伙人所得稅繳納

對(duì)自然人所得稅適用稅率的選擇依據(jù)《個(gè)人所得稅法》及其相關(guān)實(shí)施條例，個(gè)人所得稅依據(jù)收入類別不同，采取不同的稅率。對(duì)于自然人合伙人從基金獲取的投資收益如視為“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”，則應(yīng)按3%～35%納稅，如視為“利息、股息、紅利所得或財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，則應(yīng)按20%納稅。各地稅務(wù)部門對(duì)此認(rèn)定的法方并不一致。

（二）關(guān)于居民企業(yè)間的權(quán)益性投資收益免稅問(wèn)題

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條的規(guī)定，“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益”為免稅收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得。但是該法第一條又明確說(shuō)明“合伙企業(yè)不適用本法”，因此對(duì)于合伙制基金從被投資企業(yè)獲得股息收益并再次分配時(shí)，境內(nèi)法人合伙人是否依然可以享受免稅待遇，在實(shí)踐中各地掌握尺度并不一致。

（三）對(duì)于回?fù)軝C(jī)制的稅務(wù)處理

在有限合伙制基金中，為了對(duì)普通合伙人進(jìn)行激勵(lì)，通常約定當(dāng)投資回報(bào)超過(guò)一定的優(yōu)先回報(bào)率后，普通合伙人可以獲得部分業(yè)績(jī)分成（例如，若基金的年收益率超過(guò)8%，則普通合伙人可以獲得全部投資收益的20%）。實(shí)踐中，基金投資的項(xiàng)目是分批逐漸退出的，如果先退出的項(xiàng)目投資收益率高于優(yōu)先回報(bào)率，則在該項(xiàng)目退出后普通合伙人就可以獲得相應(yīng)比例的業(yè)績(jī)分成，并繳納所得稅。如果之后退出的項(xiàng)目投資收益率較低，并導(dǎo)致基金清算時(shí)整體投資收益率沒(méi)有達(dá)到事先約定的優(yōu)先回報(bào)率，則一般普通合伙人需要退還先前獲得的業(yè)績(jī)分成（即回?fù)軝C(jī)制），但對(duì)于普通合伙人已繳納的所得稅如何處理，例如是否可以沖減普通合伙人的當(dāng)年收入或是否可以退稅，目前各類法規(guī)尚沒(méi)有明確的規(guī)定。

（四）對(duì)于投資資本金回收的確定

在有限合伙協(xié)議中，一般約定項(xiàng)目退出時(shí)收回的資金先用來(lái)彌補(bǔ)合伙人前期所有項(xiàng)目的投資成本，然后才作為投資收益進(jìn)行分配。在稅務(wù)處理時(shí)，是否可以按照上述原則確認(rèn)收入性質(zhì)，從而使得合伙人只對(duì)作為投資收益的收入繳納所得稅，目前在實(shí)踐中尚沒(méi)有明確的法規(guī)可以遵循。

（五）有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資基金的特殊規(guī)定

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施的通知》（財(cái)稅〔2015〕116號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第81號(hào)）文件規(guī)定，“有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)滿2年（24個(gè)月）的，其法人合伙人可按照對(duì)未上市中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%抵扣該法人合伙人從該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。如果法人合伙人投資于多個(gè)符合條件的有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，可合并計(jì)算其可抵扣的投資額和應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額。當(dāng)年不足抵扣的，可結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅繼續(xù)抵扣；當(dāng)年抵扣后有結(jié)余的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅?！奔慈绻撍侥脊蓹?quán)投資基金是有限合伙型創(chuàng)業(yè)投資基金并投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)滿2年，當(dāng)其投資人是公司時(shí)，可穿透享受創(chuàng)業(yè)投資投資額抵扣應(yīng)納稅所得額的稅收優(yōu)惠。

綜上，為直觀表示，現(xiàn)將合伙制基金涉及的所得稅項(xiàng)列表。需特別說(shuō)明的是，表1中所列計(jì)稅方法可能因各地的政策差異而有所不同。

三、基金管理人的稅務(wù)處理

（一）管理人的所得稅 基金管理人通常是公司制，也可能是合伙制形式。管理人主要的業(yè)務(wù)收入包括投資分紅、管理費(fèi)以及投資咨詢方面的收入。投資分紅和管理費(fèi)收入上期公眾號(hào)內(nèi)容已經(jīng)有過(guò)介紹，這里不再贅述。投資咨詢方面的收入應(yīng)當(dāng)視具體情況而定，沒(méi)有約定俗稱的計(jì)算方法。

從所得稅的角度來(lái)看，管理人如果是公司，則管理人的收入應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。如果是合伙企業(yè)，則要按照先分后稅的這樣一個(gè)原則，把所得按照合伙企業(yè)每年做一個(gè)匯算清繳之后，然后把類似于利潤(rùn)可以實(shí)際分配，或者沒(méi)有實(shí)際分配的劃到合伙人那邊，然后在由合伙人自行繳稅。

（二）管理人的增值稅

增值稅的納稅人可以劃分成兩類，一類是一般納稅人，一個(gè)是小規(guī)模納稅人。二者區(qū)分的標(biāo)準(zhǔn)為：工業(yè)企業(yè)，銷售額超過(guò)50萬(wàn)，作為一般納稅人，如果是商業(yè)企業(yè)，銷售額要超過(guò)80萬(wàn)作為一般納稅人。營(yíng)改增的試點(diǎn)企業(yè)目前標(biāo)準(zhǔn)是500萬(wàn)。營(yíng)改增后，管理人收取的管理費(fèi)不再繳納營(yíng)業(yè)稅，而改繳增值稅。如果管理人是一般納稅人，則增值稅稅率為6%；如管理人為小規(guī)模納稅人，則增值稅稅率為3%。對(duì)于投資咨詢收入，一般納稅人也是按照6%，或者小規(guī)模納稅人按照3%這樣一個(gè)比例來(lái)繳納增值稅。

另外一塊比較重要的收入是收益分成，就是管理人按照投資增值部分的20%提取的收益，針對(duì)這一塊增值稅怎么處理？目前仍有爭(zhēng)議。主要在于對(duì)這個(gè)收益的定性上，就是這個(gè)收益是屬于投資收益，還是屬于因?yàn)樘峁﹦趧?wù)所取得的服務(wù)的收入。對(duì)性質(zhì)認(rèn)定的不同，所繳的稅是不一樣的，如果說(shuō)是投資收益，那是不繳納增值稅的，只繳納所得稅。如果說(shuō)是類似于服務(wù)、勞務(wù)的一個(gè)收益，除了繳納所得稅之外，還要繳納增值稅。建議管理人可以把收益的形式寫成從會(huì)計(jì)處理到合同簽訂上都不要體現(xiàn)出服務(wù)性的這樣一個(gè)概念，而是體現(xiàn)為投資收益的這樣一個(gè)概念來(lái)處理。