第一篇：對(duì)策建議淺IAE議國(guó)際避IAE稅港模式及稅制

淺議國(guó)際避稅港模式及稅制對(duì)策建議

一、國(guó)際避稅港模式簡(jiǎn)介

1、“免征所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅”模式

所謂免征直接稅模式，亦稱純避稅港或傳統(tǒng)避稅港模式，指的是所涉國(guó)家或地區(qū)稅收法律制度簡(jiǎn)易，稅種較少，僅課征少量的間接稅，不課征包括個(gè)人所得稅、公司所得稅、資本利得稅、遺產(chǎn)繼承稅和財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與稅等在內(nèi)的所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅。這就意味著，任何企業(yè)和個(gè)人的經(jīng)營(yíng)所得或其他所得，均不用向當(dāng)?shù)卣U納任何的稅收。屬這一模式的國(guó)家和地區(qū)目前主要有巴哈馬、淄魯、百幕大、格陵蘭、哥斯達(dá)黎加、瓦努阿圖、英屬開(kāi)曼群島、維爾京群島、新赫布里底、新喀里多尼亞、法羅群島、索馬里、圣皮埃爾島、密克隆島、特克斯和凱科斯等。其中以巴哈馬邦和百幕大最為典型。

巴哈馬邦位于美洲西印度群島最北端的巴哈馬群島，其財(cái)政收入主要來(lái)源于旅游業(yè)、以國(guó)際匯兌為對(duì)象的金融服務(wù)業(yè)和石油轉(zhuǎn)口業(yè)等。該國(guó)稅制簡(jiǎn)單、稅種較少，以印花稅、勞務(wù)費(fèi)、離境稅和賭博稅等間接稅為主，在財(cái)政收入中所占的比重不大。不征所得稅、遺產(chǎn)稅、繼承稅和不動(dòng)產(chǎn)稅，不征股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)的預(yù)提所得稅，甚至免繳營(yíng)業(yè)稅、入港和出港噸位稅等。凡在其境內(nèi)設(shè)立制造業(yè)公司，均可享受l5年的免稅待遇。在大巴哈馬島自由港區(qū)(無(wú)稅區(qū))領(lǐng)取執(zhí)照的所有公司和企業(yè)，則更能獲得到2054年前，不開(kāi)征國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅、印花稅和大多數(shù)關(guān)稅的保證。巴哈馬的公司法律制度極為靈活。公司(除銀行和信托公司外)的注冊(cè)，可以不提交審計(jì)過(guò)的賬目。任何公司可以發(fā)行不記名股票和可贖回股票。公司的董事可以是任何國(guó)籍的人，可以在世界任何地方召開(kāi)董事會(huì)。凡主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在境外的公司，可獲得非居民公司的地位，不受巴哈馬外匯管制的制約。至20

世紀(jì)90年代，在巴哈馬組建的各種公司已達(dá)1.6萬(wàn)多家，每年對(duì)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)約4000美元，且提供約3000多個(gè)就業(yè)機(jī)會(huì)。但絕大多數(shù)公司屬于典型的信箱公司或紙面公司，沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，在此注冊(cè)的目的是為了避稅。例如美國(guó)銀行在這里所設(shè)l00多家金融分支機(jī)構(gòu)，大多數(shù)是出于擺脫美國(guó)政府對(duì)直接資本輸出限制的目的。

百慕大位于北大西洋西部，實(shí)行低稅的簡(jiǎn)單稅制，不課征直接稅，僅征收關(guān)稅、印花稅、工資稅、社會(huì)保障稅、土地稅、旅客稅、外匯購(gòu)置稅等少量稅種，其中關(guān)稅構(gòu)成了財(cái)政收入的主要來(lái)源。目前正在醞釀一種低稅率的所得稅，但已向社會(huì)保證，在2006年以前不向外國(guó)公司征收這種稅。根據(jù)公司法，境內(nèi)所設(shè)公司可以通過(guò)注冊(cè)合并，不必向政府當(dāng)局提交財(cái)務(wù)報(bào)表。政府不過(guò)問(wèn)公司的股東或經(jīng)理人的國(guó)籍，如果在境內(nèi)設(shè)立的公司，在國(guó)外發(fā)生營(yíng)業(yè)活動(dòng)，也屬合法行為。目前有各類公司7000多家，多為境外人士所設(shè)，其目的就是利用低稅法律環(huán)境進(jìn)行逃避稅收活動(dòng)。

2、“免征所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅”模式

所謂免征境外所得稅模式，是指所涉國(guó)家和地區(qū)放棄了居民稅收管轄權(quán)，而僅行使所得來(lái)源地稅收管轄權(quán)，即只對(duì)來(lái)源于境內(nèi)的所得行使征稅權(quán)，而放棄對(duì)來(lái)源于國(guó)外或境外的所得的征稅權(quán)。這類國(guó)家和地區(qū)主要有埃塞俄比亞、利比里亞、巴拿馬、委內(nèi)瑞拉、阿根廷、哥斯達(dá)黎加、巴西、玻利維亞、危地馬拉、尼加拉瓜、厄瓜多爾、多米尼加、巴拉圭、澤西島、馬來(lái)西亞、文萊、新加坡、香港和澳門(mén)等。其中可以新加坡和香港為代表。

新加坡是個(gè)著名的自由港，法定稅種主要有所得稅、遺產(chǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅、印花稅和關(guān)稅等，且僅對(duì)來(lái)源于境內(nèi)的所得征稅。稅制具有稅種少，結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單、稅率低等特點(diǎn)。2002年新加坡實(shí)施稅制改革，境內(nèi)公司和個(gè)人所得稅稅率3年內(nèi)將分別從目前24.5%和26%降

到20%;估稅時(shí)集團(tuán)屬下公司問(wèn)盈虧可以相抵、采用公司單層計(jì)稅制、更靈活處理國(guó)外商業(yè)收入稅務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)研發(fā)支出免稅，劃減用于獲取知識(shí)產(chǎn)權(quán)的補(bǔ)貼并建立緩稅制度，以及免除個(gè)人利息收入、國(guó)外個(gè)人收入?yún)R款、雇主支付外因雇員在海外個(gè)人養(yǎng)老金等個(gè)人所得稅等。

香港長(zhǎng)期奉行所得來(lái)源地管轄權(quán)，只對(duì)在香港境內(nèi)取得的所得行使稅收管轄權(quán)，遇有收益人未在香港設(shè)立機(jī)構(gòu)，仍需就其利得繳納利得稅。相反，對(duì)于在香港境外取得的所得，除非被視為來(lái)源于香港，不然的話，無(wú)論是否匯款到香港，均無(wú)須繳納。

3、“免征某些所得稅”模式

指所涉國(guó)家地區(qū)或放棄對(duì)個(gè)人所得稅的征稅權(quán)而僅征收公司所得稅;或免征公司所得稅而僅行使對(duì)個(gè)人所得稅的征稅權(quán)。主要有位于美洲西印度群島向風(fēng)群島南部的格林納達(dá)，位于西加勒比海中的鱷魚(yú)島以及位于中東的科威特、沙特阿拉伯、約旦、伊朗、敘利亞、阿曼等國(guó)家。其中較為典型的有鱷魚(yú)島和科威特等。

鱷魚(yú)島是個(gè)著名的小島，長(zhǎng)期采取低稅措施吸引外貿(mào)，僅課征資本稅等少數(shù)稅種，并對(duì)境內(nèi)非常駐公司和免稅公司實(shí)行不同標(biāo)準(zhǔn)的稅額，免稅公司承擔(dān)每年500美元的資本稅，僅需每年在島上召開(kāi)一次董事會(huì)，并可獲得在未來(lái)20年內(nèi)永不加稅的保證，非常駐公司則僅承擔(dān)每年42萬(wàn)美元的資本稅。

科威特是個(gè)著名的石油輸出國(guó)家，亦以稅制簡(jiǎn)單、稅負(fù)輕聞名于世，其財(cái)政收入95%來(lái)自于石油的公營(yíng)收入和使用費(fèi)收入，工商稅收僅占了3%左右。僅課征關(guān)稅和公司所得稅等少數(shù)幾個(gè)稅種。公司所得稅的稅負(fù)較輕，且其中90%的公司所得稅系由石油公司繳納。3

2002年科威特實(shí)行稅制改革，旨在提高非石油收入的比重，增加財(cái)政收入。其主要內(nèi)容包括從1月1日起征收進(jìn)口產(chǎn)品銷售稅，對(duì)香煙、煙草的進(jìn)口稅從70%提高到100%，對(duì)國(guó)內(nèi)非基本消費(fèi)品征收高達(dá)10%的稅。同時(shí)，改革所得稅，向私有企業(yè)征收凈利潤(rùn)的5%，減少外國(guó)公司洲欠最多達(dá)25%。

4、“境外所得適用低稅率”模式

境外所得適用低稅率模式，是指所涉國(guó)家和地區(qū)在行使居民稅收管轄權(quán)時(shí)，雖課征個(gè)人和公司所得稅、公司財(cái)產(chǎn)凈值稅和個(gè)人財(cái)產(chǎn)稅，但對(duì)于居民來(lái)源于境外的所得，實(shí)行優(yōu)惠稅率，明顯低于境內(nèi)所得適用的稅率，以此來(lái)吸引外資。屬于這一模式的國(guó)家主要有海峽群島、庫(kù)克群島、伯利茲、荷屬安的列斯群島、巴巴多斯以及蒙特塞拉特島和安提瓜島等，其中可以荷屬安的列斯群島和巴巴多斯為例。

荷屬安的列斯群島是最重要的國(guó)際避稅港之一。該群島開(kāi)征包括個(gè)人所得稅、公司所得稅、房產(chǎn)稅、不動(dòng)產(chǎn)稅、繼承稅、贈(zèng)與稅以及各種流轉(zhuǎn)稅在內(nèi)的多種稅收，同時(shí)行使居民稅收管轄權(quán)和地域稅收管轄權(quán)。但對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在境外的離岸公司提供了近似免稅的優(yōu)惠條件，并對(duì)外國(guó)投資者實(shí)施以下稅收優(yōu)惠：凡非居民股東持有的公司股份達(dá)25%以上時(shí)，該非居民取得的股息和資本利得不征稅;凡公司是根據(jù)稅法有關(guān)條款組建的，則非居民股東可免稅;非居民納稅人免繳繼承稅和贈(zèng)與稅;凡居民公司支付給非居民的股息和利息免征預(yù)提所得稅;在庫(kù)拉索和阿魯巴的公司自由區(qū)內(nèi)，免征關(guān)稅，且僅就公司出口所得征收2%的利潤(rùn)稅。

巴巴多斯對(duì)離岸公司實(shí)行低稅制或免稅，不征資本利得稅，不實(shí)行外匯管制?，F(xiàn)行公司所得稅的邊際稅率高達(dá)40%，但國(guó)際商務(wù)公司和離岸金融公司等，僅需繳o一2.5%所得

稅。對(duì)于外國(guó)銷售公司和免稅保險(xiǎn)公司，則免繳所得稅、預(yù)留稅和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅，不需納稅申報(bào)及公布財(cái)務(wù)狀況。至2000年底，巴巴多斯共注冊(cè)了8000多家國(guó)際商務(wù)、銷售、保險(xiǎn)公司及離岸銀行。僅從離岸金融業(yè)務(wù)中每年就獲得近7000萬(wàn)美元的財(cái)政收入。

5、“所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅適用低稅率”模式

所謂所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅適用低稅率模式，是指雖然征收所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅，但稅率較低、稅負(fù)較輕，屬于這一類型的國(guó)家和地區(qū)主要有阿爾德尼島、安道爾、安圭拉、巴林、英屬馬恩島、坎彭、塞浦路斯、直布羅陀、根西島、以色列、牙買(mǎi)加、澤西島、黎巴嫩、利比里亞、埃塞俄比亞、列支敦士登、圣赫勒拿、圣文森特、薩克島、斯匹次卑爾根群島、瑞士(一些州和市鎮(zhèn)除外)、湯加、阿根廷、哥斯達(dá)黎加、委內(nèi)瑞拉、海地、巴拿馬、馬來(lái)西亞等。其中可以列支敦士登、塞浦路斯為典型。

列支敦士登是位于奧地利和瑞士之間的微型山國(guó)，其稅制簡(jiǎn)明，稅率較低。所有居民和非居民都有義務(wù)繳納個(gè)人所得稅和公司稅。但公司所得稅的課稅對(duì)象為公司的凈所得，實(shí)行7.5%一15%的累進(jìn)稅率。對(duì)股息征收4%的預(yù)提稅。遺產(chǎn)稅按全部遺產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值征收，如果繼承人是被繼承人的親屬，適用最高為5%的累進(jìn)稅率。如果不是親屬，則最高稅率達(dá)27%.塞浦路斯實(shí)行以間接稅為主體的簡(jiǎn)單稅制結(jié)構(gòu)。公司所得稅系針對(duì)居民公司和外國(guó)公司的本地分公司的凈收益征收，稅率為20%一25%.對(duì)在塞浦路斯設(shè)立的公司依其國(guó)內(nèi)外收入計(jì)征稅額。非居民在塞浦路斯所得特許權(quán)費(fèi)收入按總額的10%納稅;利息按公司稅率征收，特定情況下可以免征。股東的紅利收入各自納稅，此稅額僅可在預(yù)繳稅額中沖減。非居民可申請(qǐng)退還其全部預(yù)繳稅。海外公司的股東紅利無(wú)須納稅。個(gè)人所得稅實(shí)行o一30% 的超額累進(jìn)稅率。公司和個(gè)人處理不動(dòng)產(chǎn)或出售含有不動(dòng)產(chǎn)的公司的股份，課征20%的資本利得稅。不動(dòng)產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)須按其售價(jià)或市價(jià)5一8%的稅率計(jì)算其應(yīng)稅額。

6、“特定行業(yè)或經(jīng)營(yíng)方式稅收優(yōu)惠”模式

所謂特定行業(yè)或經(jīng)營(yíng)方式稅收優(yōu)惠模式，是近些年來(lái)逐步形成的一種新的模式，原來(lái)竭力反對(duì)避稅港制的一些發(fā)達(dá)國(guó)家，出于吸引外資的考慮，也制定了一些較為靈活的稅法措施，對(duì)某些行業(yè)或特定的經(jīng)營(yíng)形式提供特殊的稅收優(yōu)惠，例如盧森堡對(duì)控股公司、荷蘭對(duì)不動(dòng)產(chǎn)投資公司、英國(guó)對(duì)國(guó)際金融業(yè)、希臘對(duì)海運(yùn)業(yè)和制造業(yè)、美國(guó)懷俄明州和德勒威爾州對(duì)有限責(zé)任公司分別實(shí)行了特定的稅收優(yōu)惠，不僅使前來(lái)投資的外國(guó)企業(yè)和個(gè)人直接享受到低稅負(fù)的利益，還可用來(lái)達(dá)到逃避有關(guān)國(guó)家稅收負(fù)擔(dān)的目的，因而被有關(guān)國(guó)家特別是發(fā)展中國(guó)家指為國(guó)際避稅港。其中可以盧森堡和英國(guó)為例。

盧森堡是世界第七大金融中心，也是歐洲最重要的籌資市場(chǎng)和資金轉(zhuǎn)換市場(chǎng)之一，擁有健全的稅收制度，稅種之完善和稅率之高不亞于其它西歐國(guó)家。盧森堡對(duì)不同類型控股公司實(shí)行低稅或免稅優(yōu)惠，加上它既沒(méi)有中央銀行及存款準(zhǔn)備金制度，又實(shí)行嚴(yán)格的銀行保密制度，因而成為聞名于世的控股公司的避稅樂(lè)園，目前活躍在盧森堡的控股公司至少有7000多家。

英國(guó)由于對(duì)國(guó)際金融公司采取一系列稅收優(yōu)惠，而成為國(guó)際上重要的避稅港。英國(guó)稅法規(guī)定，凡擁有英國(guó)金融機(jī)構(gòu)賬戶，且與英國(guó)公司進(jìn)行貿(mào)易活動(dòng)的外國(guó)人，即可享受免征資本收益稅的優(yōu)待。英國(guó)實(shí)施的公司所得稅稅率是歐盟國(guó)家中最低的，如果國(guó)際金融公司年收益在30萬(wàn)鎊以下，僅適用23%的稅率。凡非常駐的國(guó)際金融公司，僅就其來(lái)源于國(guó)外的收入課稅。同時(shí)，在英國(guó)注冊(cè)的公司還可利用英國(guó)與其他國(guó)家簽訂的雙邊稅收協(xié)定，進(jìn)行避稅活動(dòng)。如果某家公司選擇一個(gè)與英國(guó)有雙邊稅收協(xié)定的國(guó)家作為公司管理和經(jīng)營(yíng)地，即可依法享受英國(guó)的免稅優(yōu)惠。1994年英國(guó)實(shí)施對(duì)新型公司國(guó)際金融總部公司稅收優(yōu)惠的法令，凡所涉公司的總部在英國(guó)，而公司收入中80%又來(lái)自于國(guó)外，則公司從國(guó)外分配回英國(guó)的利潤(rùn)免稅。即使這部分資金在撤回本國(guó)后重新分配，也不需要再納稅。該措施成為英國(guó)政府促使國(guó)外股東收益資金回流的有效工具，目前在倫敦居住的一大批億萬(wàn)富翁，正是該措施的受益者。

二、避稅港相關(guān)稅制對(duì)策建議

避稅港對(duì)策稅制是以反避稅港立法為基礎(chǔ)的。其立法的基礎(chǔ)基本內(nèi)容主要包括五個(gè)方面。

1、列舉避稅港的國(guó)家或地區(qū)，或者對(duì)避稅港規(guī)定一定的條件，限制避稅的范圍。如日本，1978年的反避稅地規(guī)定中把適用避稅港對(duì)策稅制的國(guó)這和地區(qū)分為三類：①全面避稅地。包括安道爾、巴哈馬、巴林、百慕大、吉布提、香港、澳門(mén)、列支敦士登、瑙魯開(kāi)曼群島、英法屬新赫里布底、英屬特開(kāi)斯及凱特斯群島，新喀里多尼亞等國(guó)家和地區(qū);②對(duì)某些行業(yè)減免稅的避稅地。包括安提瓜、巴巴多斯、格林納達(dá)、利比里亞、盧森堡、蒙特塞拉特島、荷屬安的列斯群島、圣文森特島和瑞士等國(guó)家和地區(qū);③對(duì)來(lái)自國(guó)外的源泉所得減免稅的避稅地。包括巴拿馬、哥斯達(dá)黎加、烏拉圭、委內(nèi)瑞拉、圣赫勒拿島等國(guó)家和地區(qū)。1992年稅制改革后，取消了原列舉避稅港的做法，改為限定條件判定的辦法，即凡法人稅的負(fù)擔(dān)率等于或低于25%的國(guó)家和地區(qū)，原則上即視為避稅港。如果雙方國(guó)家簽有稅收協(xié)定，且有稅收饒讓、抵免條款的除外。

2、規(guī)定本**公司在避稅港設(shè)立的子公司的控股比例達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，就屬于避稅對(duì)策稅的范圍。如日本規(guī)定，一個(gè)日本股東公司的控股比例超過(guò)5%，就屬于適用避稅港稅制的范圍。日本稅法還規(guī)定，兩個(gè)公司直接或間接控股等于或超過(guò)5%時(shí)，這兩個(gè)公司即為關(guān)聯(lián)公司。假定有A、B、C三個(gè)公司、A對(duì)B直接控股50%，A對(duì)C直接控股10%，B對(duì)C直接控股40%。因A對(duì)B有絕對(duì)控股關(guān)系，B對(duì)C有40%的控股，因此，可視為A本母公司在避稅港設(shè)立的子公司的控股比例在50%以上，同時(shí)，每對(duì)C有40%的間接控股，同時(shí)A對(duì)C還有10%的直接控股，二者合計(jì)，A對(duì)C的直接、間接控股比例為50%。設(shè)立在避稅港的類似C公司的公司也將適用避稅港稅制。

3、對(duì)設(shè)在避稅港的子公司的經(jīng)營(yíng)范圍進(jìn)行分類，有的在避稅港稅制的適用范圍，有的則可排除。西方國(guó)家避稅港對(duì)策稅制對(duì)母子公司的定義要比商法的定義廣泛得多。判定避稅港對(duì)策稅制所適用的母子公司的標(biāo)準(zhǔn)有五種，凡屬下列范圍之一者，即為避稅港對(duì)策稅制所規(guī)定的母子公司。①經(jīng)營(yíng)標(biāo)準(zhǔn)。即凡持有設(shè)在避稅地的公司的股份，并為該公司提供工業(yè)及其他產(chǎn)權(quán)，或租借飛機(jī)、船舶給避稅地公司，該避稅的地公司即被視為其子公司;②實(shí)體標(biāo)準(zhǔn)。即為扶持子公司而在避稅地專設(shè)的事務(wù)所、工三及類似的固定場(chǎng)所者;③管理支配標(biāo)準(zhǔn)。介入在避稅地公司的管理、經(jīng)營(yíng)工作，該避稅地公司即被視為其子公司;④關(guān)聯(lián)公司標(biāo)準(zhǔn)。在避稅地從事批發(fā)、金融、信托、證券、保險(xiǎn)、海運(yùn)、空運(yùn)事業(yè)的公司與他國(guó)公司的特殊業(yè)務(wù)關(guān)系，即為他國(guó)公司的子公司;⑤所在國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)。即子公司從事上述④中的業(yè)務(wù)是在避稅地進(jìn)行的。按照日本的法律規(guī)定，只將單純從事貿(mào)易活動(dòng)的子公司列入避稅港稅制適用范圍，而把從事生產(chǎn)活動(dòng)的子公司排除在外。

4、西方國(guó)家通常僅就在本國(guó)注冊(cè)的公司或在本國(guó)居住的納稅義務(wù)人適用避稅地對(duì)策稅制，即實(shí)行居民管轄權(quán)。而美國(guó)除了對(duì)在美國(guó)注冊(cè)的公司或在美國(guó)居住的納稅務(wù)人適用

避稅地對(duì)策稅制之外，對(duì)雖然不在美國(guó)居住，但為美國(guó)國(guó)籍的人，也同樣適用避稅地對(duì)策稅制，即美國(guó)這行居民管轄權(quán)與國(guó)籍管轄權(quán)并用原則。

5、凡符合避稅港稅制適用范圍的，即將子公司保留利潤(rùn)中按股權(quán)應(yīng)歸屬母公司的利潤(rùn)和股息收入合并到母公司一并納稅。例如：美**公司在避稅地有控股比例為60%的子公司，子公司當(dāng)年所得為1000萬(wàn)美元(假定該避稅地免征所得稅)、子公司決定當(dāng)年度所得中的40%用于股息分配，其余的60%作為企業(yè)的保留利潤(rùn)。則母公司該年度從避稅地取得股息所得為240萬(wàn)美元(1000萬(wàn)美元×60%×40%)。按原稅法規(guī)定，母公司只需交該項(xiàng)股息所得作為避稅地所得并入國(guó)內(nèi)應(yīng)稅所得中申報(bào)納稅;但按照稅地對(duì)策稅制，母公司保留在避稅地了公司中的3印萬(wàn)美元(1000萬(wàn)美元×60%×60%)的保留利潤(rùn)也應(yīng)與股息一起起為避稅的所得并入國(guó)內(nèi)應(yīng)稅所得中申報(bào)納稅。這一例中，避稅地是免征所得稅地實(shí)際繳納的稅款后，再按上例中同樣的方法計(jì)算應(yīng)合并到母公司所得中的避稅地所得(包括分得的股息和保留利潤(rùn))。

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