第一篇：對營業(yè)稅征管中“以票控稅”的正確理解和運用

對營業(yè)稅征管中“以票控稅”的正確理解和運用

“以票控稅”一直是稅收征管實踐（尤其是流轉(zhuǎn)稅類征管）中遵循的基本原則和且行之有效的手段?！耙云笨囟悺本褪且云髽I(yè)在經(jīng)營活動中必須開具或收取發(fā)票為主要憑證作為稅收征管的切入點，來監(jiān)督、管理納稅人及時、足額繳納各類稅款。如何正確理解“以票控稅”的理念，對促進(jìn)稅收征管具有十分重要的現(xiàn)實意義。但在征管實踐中，存在著對“以票控稅”偏面的理解，認(rèn)為開票了則必須納稅，對開票不納稅或開票金額與計稅金額不一致的情況很難理解。其實上開具發(fā)票與是否應(yīng)稅，以及按什么標(biāo)準(zhǔn)計稅無必然聯(lián)系。

一、發(fā)票的概念和作用

根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，發(fā)票是指在購銷商品，提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。從此定義中可得出這樣的結(jié)論：發(fā)票是經(jīng)營活動中的收付款憑證，記載了購銷等經(jīng)營活動的一些基本要素，如時間、金額，內(nèi)容、交易雙方名稱等，為稅款征收提供信息及依據(jù)，只有在上述規(guī)定行為中發(fā)生了款項收付的，才可開具發(fā)票，其它情況則無須開具發(fā)票。從此定義也無法得出開票與征稅存在某種必然聯(lián)系。另外發(fā)票在經(jīng)濟(jì)活動中不是企業(yè)記賬的唯一合法原始憑證。

二、發(fā)票與稅款征收的關(guān)系

發(fā)票一直是我國稅收征管中稅務(wù)部門監(jiān)管的重要憑證，能較大程度地反映納稅人經(jīng)營活動的概況，為稅款征收、稅收違法處理等提供重要的信息和證據(jù)。在目前的征管模式下，發(fā)票對保證稅款應(yīng)收盡收、及時征收起到了積極的作用，是稅務(wù)部門征管實踐中簡便和有效的手段，是稅收效率原則的實際體現(xiàn)和運用。

我國現(xiàn)行稅制下各稅種的具體要素中均或多或少地涉及到發(fā)票，流轉(zhuǎn)稅類征管中發(fā)票的作用尤為突出。營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的基本規(guī)定，為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)稅收入款項憑證的當(dāng)天，收入款項的憑證在實踐中主要表現(xiàn)為發(fā)票。

現(xiàn)行營業(yè)稅制度下，發(fā)票也是營業(yè)稅征收的主要依據(jù)，但其金額與營業(yè)稅計稅金額在邏輯關(guān)系上存在以下五種情況：

1、開票金額與計稅金額相一致。這是由營業(yè)稅廣稅基、低稅負(fù)、全額征收的特點決定的，這種情況占絕大部分；

2、開票金額大于計稅金額。這是由營業(yè)稅為避免重復(fù)征收而對特殊行業(yè)、具體行為制定的差額征收政策而引起的，目前已成為營業(yè)稅管理中的一種趨勢和實踐難點；

3、開票金額小于計稅金額。這是由于營業(yè)稅對某些行業(yè)計稅依據(jù)的特別規(guī)定而引起的，如建筑業(yè)中的包工不包料甲供材料等情況；

4、開票但不納稅的情況，這主要出現(xiàn)在一些營業(yè)稅非應(yīng)稅項目；

5、票與稅在邏輯上不一致的情況。這主要是與稅收政策制定和發(fā)票管理制度的銜接有關(guān)，如非郵政部門從事快遞業(yè)務(wù)。

三、營業(yè)稅征管中幾種特殊情況下“以票控稅”的運用

開票金額與營業(yè)稅計稅金額相一致的情況比較好理解，下面主要分析其他四種不一致的情況：

（一）開票金額大于計稅金額

這種情況主要是由營業(yè)稅差額征收引起的，而差額征收在建筑業(yè)營業(yè)稅體現(xiàn)較多，所以就以此為例。如施工單位從事設(shè)備安裝，設(shè)備也由其提供的情況。對此，施工單位按收取的款項，包括設(shè)備款開具發(fā)票。而根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅政策，設(shè)備可以作為營業(yè)稅計稅依據(jù)的扣除項目，所以施工單位在申報營業(yè)稅時，可憑購買設(shè)備的發(fā)票予以扣除，從而導(dǎo)致發(fā)票金額大于計稅金額。

（二）開票金額小于計稅金額

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他

物資和動力的價款在內(nèi)。對采取包工不包料，材料由建設(shè)方提供的情況下，施工方按實際取得的工程款開具發(fā)票，由于存在部分材料由建設(shè)方自行購買的情況（也稱甲供材料），根據(jù)上述建筑業(yè)計稅營業(yè)額的規(guī)定，甲供材料的價值也應(yīng)并計營業(yè)額，所以施工方在此情況下營業(yè)稅計稅依據(jù)大于其開票金額。

（三）開票但不納稅的情況

如根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，垃圾處置費不屬于營業(yè)稅征收范圍，不征營業(yè)稅。若企業(yè)實際發(fā)生了垃圾處置行為并取得了收入，按規(guī)定企業(yè)可開具如《服務(wù)業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》，而企業(yè)不需對此做納稅申報。對這種情況，應(yīng)加強對企業(yè)發(fā)票開具的管理，防止企業(yè)因開票不納稅而虛開、多開發(fā)票的行為。

（四）票與稅在邏輯上不一致的情況

企業(yè)發(fā)生了某項營業(yè)稅應(yīng)稅行為，因為某些原因，無法開具對應(yīng)的發(fā)票，而只能以另一種發(fā)票代替。如速遞業(yè)務(wù)，根據(jù)財稅[2003]16號文件的規(guī)定，單位和個人從事速遞業(yè)務(wù)的按“郵電通信業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。據(jù)此規(guī)定，所有從事快遞業(yè)務(wù)的單位和個人應(yīng)開具郵政業(yè)發(fā)票，并按“郵電通信業(yè)”征收營業(yè)稅，這樣票與稅就相互對應(yīng)。但在實際工作中，郵政業(yè)發(fā)票只有郵政企業(yè)才可領(lǐng)取，其他非郵政企業(yè)無法取得，這就會造成從事快遞業(yè)務(wù)的非郵政企業(yè)使用的是非郵政發(fā)票，營業(yè)稅卻按郵政業(yè)征收的不一致情況（實際大量非郵政快遞企業(yè)按交通

運輸業(yè)進(jìn)行了管理，造成了有政策卻無法執(zhí)行的問題）。這是因為快遞業(yè)按郵政業(yè)稅目征收的政策和發(fā)票管理制度不相適應(yīng)。按營業(yè)稅的基本原理，快遞業(yè)務(wù)按交通運輸業(yè)征收營業(yè)稅更加合理。對此，筆者建議在征管實踐中，非郵政快遞企業(yè)可開具其他類型的發(fā)票（暫時替代），營業(yè)稅按“郵電通信業(yè)”征收，實現(xiàn)票稅分離。

總之，隨著各稅種具體政策的變革，尤其是營業(yè)稅差額征收政策的深化，實際征管中營業(yè)稅的難點問題愈來愈多，發(fā)票與納稅的關(guān)系已逐漸分離。如果再一味機(jī)械地理解“以票控稅”則會使實際工作很難開展，所以應(yīng)樹立實質(zhì)課稅和“票稅分離”的理念，這樣才能適應(yīng)新形勢下的營業(yè)稅征管。