第一篇：最高法院德發(fā)稅案判決的十大問題

最高法院德發(fā)稅案判決的十大問題！

2017-05-01 韋國慶

稅草堂最高法院德發(fā)稅案判決的十大問題文/韋國慶 在傳言最高法院德發(fā)案合議庭法官的回應(yīng)里，法官說道：“裁判處處有風(fēng)景，性子急的專家不妨焚香品茗……當(dāng)然，裁判文書從我們手里出手后，就如利箭離弓，它能飛越多少高山森林，又會落在那塊草地溪流，只取決于空氣和地心。那就讓它再飛一會吧。”回看這些引人遐想的文字，什么“激進(jìn)”、“避稅”、“契約自由”、“國庫”、“規(guī)則供應(yīng)”、“補(bǔ)漏”……哪個(gè)不是關(guān)鍵詞！我尋思著，這裁判的風(fēng)景，已勝那春風(fēng)十里，如果匆匆過去，豈不負(fù)你？ 絕佳風(fēng)景在何處？不要滿足于傳聞逸事，讓我為諸君探一探最高法判決書呈現(xiàn)的十大風(fēng)景（或及意外）：

之一，關(guān)于稅款滯納金：特定情形下核定稅款，不能加收稅款滯納金。判決原文是“廣州稅稽一局重新核定德發(fā)公司拍賣涉案房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)格后新確定的應(yīng)納稅額，納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)自核定之日發(fā)生，其對德發(fā)公司征收該稅款確定之前的滯納金，沒有法律依據(jù)?！边@個(gè)問題我在判后評思之一文中已作探討，本文不再重復(fù)。之二，關(guān)于追征期計(jì)算：納稅人無過錯(cuò)時(shí)，稅款追征期原則上為三年，但稅款追征期的截止日可按依法調(diào)查程序啟動(dòng)時(shí)計(jì)。判決原文是，“在納稅義務(wù)人不存在違反稅法和稅收征管過錯(cuò)的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以參照稅收征管法第五十二條第一款規(guī)定確定的稅款追征期限，原則上在三年內(nèi)追征稅款。”“依法啟動(dòng)的調(diào)查程序期間應(yīng)當(dāng)予以扣除，因而廣州稅稽一局2009年9月重新核定應(yīng)納稅款并作出被訴稅務(wù)處理決定，并不違反上述有關(guān)追征期限的規(guī)定。”整個(gè)追征期制度需要修法較多，不議。其中追征期計(jì)算截止問題，實(shí)務(wù)中爭議較多，通過德發(fā)案并結(jié)合清遠(yuǎn)偉華案，可以認(rèn)為最高法已形成穩(wěn)定觀點(diǎn)，看似從嚴(yán)卻不失為立法缺陷情況下的對沖，足資征納雙方參考適用。之三，關(guān)于多征滯納金賠償：國家賠償中退還滯納金時(shí)參照司法賠償，按一年期整存整取基準(zhǔn)利率支付利息?！柏?zé)令廣州市地方稅務(wù)局第一稽查局在本判決生效之日起三十日內(nèi)返還已經(jīng)征收的營業(yè)稅滯納金2805129.56元和堤圍防護(hù)費(fèi)滯納金48619.36元，并按照同期中國人民銀行公布的一年期人民幣整存整取定期存款基準(zhǔn)利率支付相應(yīng)利息?！薄秶屹r償法》的規(guī)定是“支付銀行同期存款利息”，最高法明智地不予參照《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第78條的“活期利率”，參照司法賠償應(yīng)該肯定。但根本上，我們還是寄望于此次征管法修法，對征退稅收利息統(tǒng)一考慮。這我也寫過專門文章，不再贅述。之四，關(guān)于稅收信賴保護(hù)：基于合法民商行為，并經(jīng)適當(dāng)行政程序，亦可能產(chǎn)生值得保護(hù)的信賴?yán)妗Ｅ袥Q原文是“本案還應(yīng)考慮德發(fā)公司基于對拍賣行為以及地方稅務(wù)局完稅憑證的信賴而形成的信賴?yán)姹Ｗo(hù)問題?！边@個(gè)點(diǎn)表面上看不復(fù)雜，但認(rèn)真推敲起來卻不簡單。因?yàn)椋刨嚴(yán)姹Ｗo(hù)是有前提的，憑什么德發(fā)案就能考慮到？完稅憑證按《稅收征管法》第34條及細(xì)則第45條，一般情況下它主要是稅收上的收據(jù)作用，只有結(jié)合特定的稅收行政程序，才有可能基于此產(chǎn)生合理信賴。這個(gè)特定程序必須要結(jié)合納稅申報(bào)的法律屬性考量，繼續(xù)探究這個(gè)話題又要涉及我國1990年代接受所謂self-assessment的征管制度。我過去寫過納稅評估法律地位的文章，也涉及對《稅收征管法》納稅申報(bào)相關(guān)概念的法律解釋。概而述之，我以為最高法這項(xiàng)考慮的理由可能是值得商榷的。之五，關(guān)于稅法與民商法關(guān)系：稅務(wù)機(jī)關(guān)一般應(yīng)尊重通過拍賣方式形成的計(jì)稅依據(jù)，但不能絕對排除核定。判決原文是“如果沒有法定機(jī)構(gòu)依法認(rèn)定拍賣行為無效或者違反拍賣法的禁止性規(guī)定，原則上稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)尊重作為計(jì)稅依據(jù)的拍賣成交價(jià)格，不能以拍賣價(jià)格明顯偏低為由行使核定征收權(quán)?！薄坝行У呐馁u行為并不能絕對地排除稅務(wù)機(jī)關(guān)的應(yīng)納稅額核定權(quán)，但稅務(wù)機(jī)關(guān)行使核定權(quán)時(shí)仍應(yīng)有嚴(yán)格限定。”這當(dāng)然是一個(gè)相當(dāng)重要的話題，在判后評思之二的文章中，我已經(jīng)分析過這個(gè)問題，此處不多議。之六，關(guān)于核定的執(zhí)法責(zé)任：對于一個(gè)明顯偏低的計(jì)稅依據(jù)，不必然需要稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定。判決原文是“對于一個(gè)明顯偏低的計(jì)稅依據(jù)，并不必然需要稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定；尤其是該計(jì)稅依據(jù)是通過拍賣方式形成時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般應(yīng)予認(rèn)可和尊重，不宜輕易啟動(dòng)核定程序，以行政認(rèn)定取代市場競爭形成的計(jì)稅依據(jù)?！倍悇?wù)機(jī)關(guān)以保障國家稅收利益為職責(zé)，但同時(shí)也有保護(hù)納稅人合法權(quán)益的責(zé)任，而這兩者之間又不完全一致，所以實(shí)踐中稅務(wù)人員較難把握其中的“度”，或者會傾向于“嚴(yán)格執(zhí)法”。最高法強(qiáng)調(diào)即使明顯偏低也不必然重新核定，實(shí)際上是講了一個(gè)從法條本身可以推出的常識，但的確是對執(zhí)法責(zé)任的一次權(quán)威界定，這樣的界定最好是通過更明確的規(guī)則來體現(xiàn)，必將有利于合理征納秩序的形成。之七，關(guān)于證明責(zé)任安排：納稅人在特定條件的核定程序中，要對稅務(wù)機(jī)關(guān)質(zhì)疑的現(xiàn)象沒有影響計(jì)稅依據(jù)承擔(dān)證明責(zé)任。判決原文是“……且德發(fā)公司未能合理說明上述情形并未對拍賣活動(dòng)的競價(jià)產(chǎn)生影響的情況下，廣州稅稽一局行使核定權(quán)，依法核定德發(fā)公司的應(yīng)納稅款，并未違反法律規(guī)定?！弊C據(jù)法是我國法治發(fā)展仍然滯后的部分，最高法未能在此案中較有建樹令人遺憾。但是，畢竟法官給出了對“正當(dāng)理由”證明責(zé)任的表述，總比回避問題好得多，也算不幸中的萬幸了。之八，關(guān)于稅費(fèi)同查同征：稅務(wù)機(jī)關(guān)在規(guī)費(fèi)征收中，對與稅收相同的計(jì)費(fèi)依據(jù)，一定條件下可與稅收同時(shí)核定。判決原文是“廣州稅稽一局核定德發(fā)公司應(yīng)納稅額，追繳8671188.75元稅款，符合稅收征管法第三十五條、稅收征管法實(shí)施細(xì)則第四十七條的規(guī)定；追繳156081.40元堤圍防護(hù)費(fèi)，符合《廣州市市區(qū)防洪工程維護(hù)費(fèi)征收、使用和管理試行辦法》的規(guī)定”?！抖愂照鞴芊ā凡贿m用稅務(wù)部門征的“費(fèi)”，而事實(shí)上費(fèi)與稅往往“共享”流程，俗稱“同征、同查、同管”，德發(fā)案中的“費(fèi)”在廣州市該辦法中未明確核定的情況下，能得到最高法肯定費(fèi)隨稅一同核定，是略有意外的事，不過，拋開簡單的法律適用，似也在情理之中。稅費(fèi)兩者之關(guān)系復(fù)雜多元，征收程序如何協(xié)調(diào)和區(qū)別，需要更廣闊視野的考察，相信未來還有更多討論。之九，關(guān)于稽查局職權(quán)：稽查局職權(quán)除查處偷逃抗騙稅以外，還應(yīng)包括與查處稅務(wù)違法行為密切關(guān)聯(lián)的延伸性職權(quán)，包括對計(jì)稅依據(jù)明顯偏低的稅款核定。判決原文是“稽查局在查處涉嫌稅務(wù)違法行為時(shí)，依據(jù)稅收征管法第三十五條的規(guī)定核定應(yīng)納稅額是其職權(quán)的內(nèi)在要求和必要延伸，符合稅務(wù)稽查的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和執(zhí)法規(guī)律，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于稽查局職責(zé)問題的通知》關(guān)于稅務(wù)局和稽查局的職權(quán)范圍劃分的精神?！被榫致殭?quán)問題我們系統(tǒng)內(nèi)早期討論不少，但不僅僅包括查處偷逃抗騙稅、還有必要的延伸性職權(quán)，這也是多數(shù)論者的共識。我在去年初收錄《稅務(wù)稽查典型案例評析》書中的文章里，對相關(guān)法律解釋方法的應(yīng)用已有分析。真正需要繼續(xù)探討的，包括違法調(diào)查和反避稅調(diào)查的聯(lián)系與區(qū)隔，以及相關(guān)法政策的視角，后文宜再作拓展。上面的風(fēng)景取裁自文書的正面表達(dá)，其實(shí)，裁判文書沒有表達(dá)的，也有部分屬于意味深長的沉默……這何嘗不是暗處的景致？容我續(xù)接上面的景點(diǎn)序號—— 之十，關(guān)于納稅人行為定性：這是核心問題，可裁判文書沒有說，只有幾處陳述可部分還原： ——基本事實(shí)提到“2009年9月14日，廣州稅稽一局作出穗地稅稽一處[2009]66號稅務(wù)處理決定，認(rèn)為德發(fā)公司存在違法違章行為”，但未提到如何定性、處理，亦可能是彼時(shí)文書表述之誤；——最高法又提及“廣州稅稽一局……核定應(yīng)納稅款的行為是在廣州稅稽一局對德發(fā)公司銷售涉案房產(chǎn)涉嫌偷稅進(jìn)行稅務(wù)檢查的過程中作出的”，這表明稽查立案時(shí)是以涉嫌偷稅為由的；——廣州稅稽一局答辯強(qiáng)調(diào)“委托拍賣前，唯一競買人曾私下接觸拍賣行，拍賣行向其透露底價(jià)，違反公平交易原則。答辯人調(diào)查取證時(shí)，交易雙方均否認(rèn)拍賣前相識。事實(shí)上，交易雙方法定代表人曾經(jīng)是夫妻關(guān)系”，這一事實(shí)及法律影響法院未作肯定與否定的回應(yīng)，似乎也沒能有足夠證據(jù)以影響稽查局的案件定性；——所以檢查結(jié)果是“廣州稅稽一局自2006年對涉案納稅行為進(jìn)行檢查，雖經(jīng)三年多調(diào)查后，未查出德發(fā)公司存在偷稅、騙稅、抗稅等違法行為”；——最終，最高法判定“廣州稅稽一局認(rèn)定德發(fā)公司存在違法違章行為沒有事實(shí)和法律依據(jù)”。繞了一圈終于出來了，沒有認(rèn)定“違法”的事實(shí)依據(jù)，暗示是“避稅”或是啥也不是（那又是什么）？ 那傳聞法官的回應(yīng)里，巧妙地提到了“海歸說要合理避稅、土鱉說要依法納稅”。如果傳言屬實(shí)，說明法官并不是完全沒有考慮到避稅，或許因?yàn)槟承┰蛭醇懊髡f，或許難以把握避稅處理尺度作了回避。這事有幾分意外，同時(shí)，如按避稅考慮，屬于稽查局有權(quán)的那個(gè)延伸性職權(quán)嗎？納稅人究竟有無一定“過錯(cuò)”？滯納金能類推稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任嗎？或者有無可能懷疑偷稅最后證據(jù)不足？許多問題都與定性有關(guān)，有待深入探討。[全文請點(diǎn)“閱讀原文”] 稅草堂 | 韋國慶：當(dāng)反避稅遇上滯納金—最高法院德發(fā)稅案判決評思之一

稅草堂 | 韋國慶：沒有標(biāo)準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)：最高法院德發(fā)稅案判決評思之二

第二篇：北京市地方稅務(wù)局關(guān)于法院判決執(zhí)行房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移相關(guān)涉稅問題的通知

北京市地方稅務(wù)局關(guān)于法院判決執(zhí)行房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移相關(guān)涉稅問題的通知

京地稅地〔2011〕44號

各區(qū)、縣地方稅務(wù)局，各分局：

近期部分區(qū)縣局反映，要求明確法院判決執(zhí)行房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移相關(guān)涉稅問題。經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)問題明確如下：

一、在人民法院要求稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)助執(zhí)行已經(jīng)發(fā)生法律效力的民事判決辦理納稅手續(xù)情況下，房地產(chǎn)承受人應(yīng)持以下資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理契稅繳納手續(xù)：

（一）身份證明材料。

房地產(chǎn)承受人為個(gè)人的，應(yīng)持：1.本人合法身份證件；2.委托代理人的身份證件及授權(quán)委托書。

房地產(chǎn)承受人為法人或其他組織的，應(yīng)持：1.工商營業(yè)執(zhí)照副本或其他合法的主體證明材料；2.法定代表人或者負(fù)責(zé)人身份證件；3.委托代理人的身份證件及授權(quán)委托書。

（二）已經(jīng)發(fā)生法律效力的民事判決書、初審人民法院出具的協(xié)助執(zhí)行通知。

（三）辦理房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移的其他相關(guān)資料。

上述資料需提供原件及經(jīng)過簽字確認(rèn)的復(fù)印件，稅務(wù)機(jī)關(guān)留存復(fù)印件。

二、稅務(wù)機(jī)關(guān)對法院強(qiáng)制拍賣、法院判決執(zhí)行房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移的，不開具土地增值稅涉稅證明。

三、稅務(wù)機(jī)關(guān)依法享有對房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移涉及應(yīng)納稅款的追征權(quán)。

二○一一年三月十八日

第三篇：開展“關(guān)系案”和“人情稅”等突出問題專項(xiàng)治理工作實(shí)施方案（范文模版）

xx市地方稅務(wù)局稽查局

開展“關(guān)系案”和“人情稅”等突出問題

專項(xiàng)治理工作實(shí)施方案

各縣（市）區(qū)局稽查局：

在第二批教育實(shí)踐活動(dòng)中，開展突出問題專項(xiàng)治理工作是進(jìn)一步貫徹落實(shí)中央八項(xiàng)規(guī)定精神、《黨政機(jī)關(guān)厲行節(jié)約反對浪費(fèi)條例》的重要內(nèi)容，是加強(qiáng)作風(fēng)建設(shè)、嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律、有效解決“四風(fēng)”問題和預(yù)防腐敗的有力舉措。為鞏固前段整改工作成果，進(jìn)一步推動(dòng)突出問題的解決，確保教育實(shí)踐活動(dòng)取得實(shí)效，經(jīng)研究決定，在第二批教育實(shí)踐活動(dòng)中，開展“關(guān)系案”和“人情稅”等突出問題專項(xiàng)治理工作，現(xiàn)制定如下方案。

一、總體要求

認(rèn)真貫徹總書記系列重要講話精神，自覺踐行“三嚴(yán)三實(shí)”，按照“準(zhǔn)、狠、韌”的要求，著力解決在稽查執(zhí)法過程中存在的“關(guān)系案”和“人情稅”等突出問題，出重拳，下猛藥，集中力量打好專項(xiàng)治理攻堅(jiān)戰(zhàn)，著力解決“四風(fēng)”問題，以重點(diǎn)突破推動(dòng)全市稽查系統(tǒng)作風(fēng)整體好轉(zhuǎn)。

二、組織領(lǐng)導(dǎo)

為深入開展此次專項(xiàng)治理工作，市局稽查局成立由局長xxx為組長、副局長xxx、xx為副組長，各科室負(fù)責(zé)人為成

員的專項(xiàng)治理工作協(xié)調(diào)小組，協(xié)調(diào)小組下設(shè)辦公室，市局稽查局副局長xxx兼任辦公室主任。各縣（市）區(qū)局稽查局要切實(shí)按照市局稽查局的安排部署，精心組織、深入推進(jìn)專項(xiàng)治理工作，確保整改取得實(shí)效。各基層稽查局長要切實(shí)承擔(dān)第一責(zé)任人的責(zé)任，帶頭抓好整治，確保專項(xiàng)整治工作落到實(shí)處、不走過場。市局稽查局將把專項(xiàng)治理工作列為督導(dǎo)督查重點(diǎn)，考核結(jié)果列入全年工作考核范圍。

三、工作步驟

（一）動(dòng)員部署階段（5月中、下旬）。

各部門結(jié)合自身實(shí)際，制定整治方案，召開專項(xiàng)會議，部署整治工作。要統(tǒng)一思想認(rèn)識，充分認(rèn)識專項(xiàng)整治工作目標(biāo)、意義、范圍和要求，促進(jìn)整治工作順利進(jìn)行。

（二）集中整治階段（6-8月）。

各部門按照整治方案要求，組織、領(lǐng)導(dǎo)本部門開展自查自糾，對稅收執(zhí)法工作中存在的“關(guān)系案”、“人情稅”等突出問題進(jìn)行全面排查。對排查出的問題，明確責(zé)任人員，制定整改方案，加緊整改。對問題多發(fā)、頻發(fā)、易發(fā)的關(guān)鍵崗位、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和關(guān)鍵人員進(jìn)行重點(diǎn)檢查和督查。

（三）考核總結(jié)階段（9月）。

9月底前，市局稽查局將按照專項(xiàng)整治工作要求，對全市各部門的專項(xiàng)整治工作進(jìn)行嚴(yán)格檢查考核，并將檢查考核情況報(bào)市局群眾路線教育實(shí)踐活動(dòng)辦公室。對檢查中發(fā)現(xiàn)的

避重就輕、不敢碰硬或者是華而不實(shí)、大而化之、作表面文章的，將進(jìn)行嚴(yán)肅批評并責(zé)令限期改正。認(rèn)真總結(jié)專項(xiàng)整治工作經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)規(guī)章制度建設(shè)，建立健全長效預(yù)防和管理機(jī)制。

四、工作要求

各單位要把專項(xiàng)治理工作作為教育實(shí)踐活動(dòng)的重中之重，始終堅(jiān)持高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求，緊密結(jié)合各自實(shí)際，采取切實(shí)有效措施，動(dòng)真碰硬，集中攻堅(jiān)，確保專項(xiàng)整治工作一抓到底，取得實(shí)效。

（一）主動(dòng)自查自糾。各縣（市）區(qū)局稽查局要對照專項(xiàng)整治方案，主動(dòng)對號入座，深入開展自查自糾，逐項(xiàng)對照檢查。要結(jié)合查擺問題、整改落實(shí)環(huán)節(jié)的工作，帶著問題查問題，對照問題抓整改。要查清楚問題的具體表現(xiàn)、嚴(yán)重程度，區(qū)分輕重緩急，列出整治清單、建立整治臺賬。要本著“說清楚”、“交明白賬”的原則，明確哪些是部門要改的問題，哪些是個(gè)人要改的問題，并主動(dòng)認(rèn)領(lǐng)。

（二）健全責(zé)任機(jī)制。各單位要做好權(quán)力分解和過程控制，加強(qiáng)對容易產(chǎn)生徇私枉法、權(quán)錢交易、違規(guī)辦案、玩忽職守等問題的重點(diǎn)崗位和環(huán)節(jié)的監(jiān)督檢查，堵塞濫用權(quán)力和徇私瀆職的漏洞。要嚴(yán)格按照《稅收征收管理法》和《稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實(shí)施辦法》及《執(zhí)行基準(zhǔn)》的規(guī)定行使稅務(wù)行政處罰權(quán)，嚴(yán)禁違規(guī)罰款、亂罰款。建立健全辦案質(zhì)量終

身負(fù)責(zé)制和案件責(zé)任倒查機(jī)制，明確執(zhí)法過錯(cuò)的標(biāo)準(zhǔn)、糾錯(cuò)追責(zé)的主體和程序。

（三）加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)督。加強(qiáng)稅收執(zhí)法監(jiān)督，建立案件質(zhì)量內(nèi)控機(jī)制，切實(shí)杜絕“關(guān)系案”、“人情稅”、亂罰款等執(zhí)法不公、執(zhí)法不嚴(yán)、執(zhí)法不廉問題。一是要加強(qiáng)案件評審，認(rèn)真查擺問題；二是要加強(qiáng)執(zhí)法檢查，嚴(yán)格內(nèi)控管理；三是要重視信訪處理，自覺主動(dòng)接受納稅人和社會的監(jiān)督。

（四）強(qiáng)化整改落實(shí)。堅(jiān)持嚴(yán)字當(dāng)頭，把正風(fēng)肅紀(jì)、查究責(zé)任貫穿于專項(xiàng)整治工作全過程。對存在一般性作風(fēng)問題的，要加強(qiáng)教育促其改正；對工作中的重大問題，要明確政策依據(jù)，把握政策界限，規(guī)范操作慎重處理。主動(dòng)要求紀(jì)檢監(jiān)察部門的參與整治工作、加強(qiáng)監(jiān)督，對在活動(dòng)中發(fā)現(xiàn)的重大違法違紀(jì)問題，特別是頂風(fēng)違紀(jì)者，依法依紀(jì)嚴(yán)肅查處。要實(shí)行銷號式管理，對正在整治的要嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)，一抓到底；對整治遲緩的要查明原因，加大力度，加快進(jìn)程；對尚未整治的要傳導(dǎo)壓力，明確時(shí)限，抓緊整改。

第四篇：省地方稅務(wù)局關(guān)于明確財(cái)產(chǎn)行為稅若干具體政策問題的通知 鄂地稅發(fā) 2010 176

省地方稅務(wù)局關(guān)于明確財(cái)產(chǎn)行為稅若干具

體政策問題的通知

鄂地稅發(fā)[2010]176號

各市、州、林區(qū)、縣（市、區(qū)）地方稅務(wù)局：

針對各地在財(cái)產(chǎn)行為稅征管工作中提出的一些需要明確的問題，為統(tǒng)一政策，規(guī)范執(zhí)行，經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)政策問題明確如下：

一、關(guān)于一次性預(yù)付租金房產(chǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的問題

《國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅 城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》（國稅發(fā)〔2003〕89號）對納稅人出租、出借房產(chǎn)應(yīng)納房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)時(shí)間規(guī)定為自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅。

房產(chǎn)稅按年征收、分期繳納的規(guī)定，僅適用于依照房產(chǎn)原值計(jì)算繳納房產(chǎn)稅的情況。對于一次性預(yù)收取的房屋租金收入，不能按照租賃期分?jǐn)偫U納房產(chǎn)稅，必須按照國稅發(fā)〔2003〕89號文件的規(guī)定，以一次性收取的全額租金為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅。

二、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)項(xiàng)目用地城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)截止時(shí)間的問題根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅 城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕152號）規(guī)定：納稅人因土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計(jì)算應(yīng)截止到土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。為了方便征管，結(jié)合房地產(chǎn)開發(fā)特點(diǎn)，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)項(xiàng)目用地的城鎮(zhèn)土地使用稅，在取得《湖北省房屋建筑工程和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程竣工驗(yàn)收備案證》、《商品房項(xiàng)目竣工交付使用備案證》并進(jìn)行產(chǎn)權(quán)分割的次月起，市政道路、綠化等公共配套設(shè)施用地終止其納稅義務(wù)；商品房及其他開發(fā)產(chǎn)品發(fā)生銷售并提供《商品房權(quán)屬證明書》（或產(chǎn)權(quán)分割后其他權(quán)屬證明）的，其占地終止其納稅義務(wù)。

三、關(guān)于未發(fā)生權(quán)屬變更的開放式廠區(qū)的道路及綠化用地征免城鎮(zhèn)土地使用稅的問題對開放式廠區(qū)內(nèi)向社會開放的具有公益性質(zhì)的公共綠化用地和公園用地，須據(jù)實(shí)測量道路及綠化用地面積，并將其從企業(yè)應(yīng)稅面積中分割出來，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，可視同市政公共用地予以免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

四、關(guān)于開采銷售或自用煤矸石征收資源稅的有關(guān)問題

煤矸石屬于“其他非金屬礦原礦——未列舉名稱的其他非金屬礦原礦”，根據(jù)《省地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整未列舉名稱的其他非金屬礦原礦資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)的通知》（鄂地稅發(fā)〔1999〕29號）規(guī)定，按每噸2元的標(biāo)準(zhǔn)征收資源稅。

五、關(guān)于購銷合同印花稅計(jì)稅依據(jù)的確認(rèn)問題

根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》的規(guī)定，購銷合同的計(jì)稅依據(jù)為合同上載明的“購銷金額”。而在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，購銷合同中的“購銷金額”有的包括增值稅稅金，有的不包括。對這一問題分兩種情況處理：

（一）按合同金額計(jì)征印花稅的情形：

1.如果購銷合同中只有不含稅金額，以不含稅金額作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)；

2.如果購銷合同中既有不含稅金額又有增值稅金額，且分別記載的，以不含稅金額作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)；

3.如果購銷合同所載金額中包含增值稅金額，但未分別記載的，以合同所載金額（即含稅金額）作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)。

（二）核定征收印花稅的情形：

直接以納稅人賬載購銷金額作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)，而不論其是否包含增值稅稅金。

六、關(guān)于購買商品車短期交強(qiáng)險(xiǎn)是否代收代繳車船稅問題

根據(jù)《中華人民共和國車船稅暫行條例》及其《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，車船稅是對車輛、船舶的所有人或者管理人所課征的一種稅，性質(zhì)上是一種財(cái)產(chǎn)稅。而商用車及其他車船在未銷售之前只是商品而非財(cái)產(chǎn)。因此，對機(jī)動(dòng)車在銷售之前購買商品車短期交強(qiáng)險(xiǎn)不予征收車船稅。

七、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售舊房是否適用土地增值稅關(guān)于加計(jì)20%扣除的政策規(guī)定問題

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售舊房，包括以下幾種形式：

（一）銷售自有自用房屋；

（二）銷售購入的商品房；

（三）銷售購入的已竣工結(jié)算或已轉(zhuǎn)入開發(fā)產(chǎn)品但尚未辦理商品房預(yù)售手續(xù)的成品房；前述第（一）、（二）、（三）項(xiàng)情形均不適用《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條第（六）款關(guān)于加計(jì)20%扣除的規(guī)定，在計(jì)征土地增值稅時(shí)不允許加計(jì)20%扣除。

對于購入在建項(xiàng)目再開發(fā)后進(jìn)行銷售的情形，應(yīng)視同房地產(chǎn)企業(yè)的房地產(chǎn)開發(fā)行為，可適用加計(jì)20%扣除的規(guī)定。

八、關(guān)于因城市實(shí)施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而搬遷，納稅人自行轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)征免土地增值稅的問題

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財(cái)稅〔2006〕21號）解釋的因“城市實(shí)施規(guī)劃”而搬遷，是指因舊城改造或因企業(yè)污染、擾民（指產(chǎn)生過量廢氣、廢水、廢渣和噪音，使城市居民生活受到一定危害）而由政府或政府有關(guān)主管部門根據(jù)已審批通過的城市規(guī)劃確定進(jìn)行的搬遷情況。

現(xiàn)對此條款解釋中因“舊城改造”而享受免征土地增值稅的情形規(guī)定如下：對因政府進(jìn)行公益性、政策性的市政建設(shè)（如市政道路、橋梁、廣場、城市綠化、古建筑物保護(hù)、棚戶區(qū)改造等）項(xiàng)目而搬遷所取得的有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益免征土地增值稅。對因政府或政府有關(guān)部門按市場行為開展的土地儲備、其他非“國家建設(shè)需要”的建設(shè)項(xiàng)目而搬遷取得的有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益（包括拆遷補(bǔ)償費(fèi)等），均應(yīng)按規(guī)定繳納土地增值稅。

九、關(guān)于土地使用權(quán)出讓后發(fā)生的拆遷補(bǔ)償費(fèi)征免契稅問題

土地使用權(quán)出讓發(fā)生的拆遷補(bǔ)償費(fèi)征收契稅問題，不論協(xié)議方式還是競價(jià)方式出讓的，按兩種情況處理：一是土地使用權(quán)出讓合同中如明確由政府（出讓方）負(fù)責(zé)拆遷，其合同所列拆遷補(bǔ)償費(fèi)以及有效的補(bǔ)充合同追加的拆遷補(bǔ)償費(fèi)，包含在成交價(jià)格之中，按成交價(jià)格征收契稅。二是土地使用權(quán)出讓合同中明確由納稅人（承受方）負(fù)責(zé)拆遷或未明確拆遷者的，除按成交價(jià)格征收契稅外，對在土地使用權(quán)出讓環(huán)節(jié)之后發(fā)生的所有拆遷補(bǔ)償費(fèi)用，均應(yīng)照章征收契稅。對發(fā)生的拆遷補(bǔ)償費(fèi)用不能提供契稅完稅（或減免稅）憑證的，不得作為其他稅種計(jì)算的扣除額。

二〇一〇年九月二十日

第五篇：點(diǎn)評鄂地稅發(fā)(2010)176號關(guān)于明確財(cái)產(chǎn)行為稅若干具體政策問題的通知

點(diǎn)評：鄂地稅發(fā)（2010）176號關(guān)于明確財(cái)產(chǎn)行為稅若干具體政策問題的通知

湖北省地方稅務(wù)局出臺了《鄂地稅發(fā)（2010）176號關(guān)于明確財(cái)產(chǎn)行為稅若干具體政策問題的通知》，明確了一個(gè)問題，挑戰(zhàn)了一些禁區(qū)，是比較可貴的，俺就法理上胡亂點(diǎn)評一下： 各市、州、林區(qū)、縣（市、區(qū)）地方稅務(wù)局：

針對各地在財(cái)產(chǎn)行為稅征管工作中提出的一些需要明確的問題，為統(tǒng)一政策，規(guī)范執(zhí)行，經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)政策問題明確如下：

一、關(guān)于一次性預(yù)付租金房產(chǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的問題

《國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅 城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》（國稅發(fā)〔2003〕89號）對納稅人出租、出借房產(chǎn)應(yīng)納房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)時(shí)間規(guī)定為自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅。

房產(chǎn)稅按年征收、分期繳納的規(guī)定，僅適用于依照房產(chǎn)原值計(jì)算繳納房產(chǎn)稅的情況。對于一次性預(yù)收取的房屋租金收入，不能按照租賃期分?jǐn)偫U納房產(chǎn)稅，必須按照國稅發(fā)〔2003〕89號文件的規(guī)定，以一次性收取的全額租金為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅。

——顯然湖北省地方稅務(wù)局出了個(gè)錯(cuò)誤，國稅發(fā)〔2003〕89號文只規(guī)定繳納時(shí)間，并沒有規(guī)定繳納方式。但是早在國發(fā)（1986）90號第四條規(guī)定：房產(chǎn)稅的稅率，依照房產(chǎn)余值計(jì)算繳納的，稅率為 1.2％；依照房產(chǎn)租金收入計(jì)算繳納的，稅率為12％?！@里的“租金收入”是指稅法（即營業(yè)稅）上的收入。因此租金在營業(yè)稅上被確認(rèn)為應(yīng)稅收入了，也就是房產(chǎn)稅的應(yīng)稅收入。

早年魯?shù)囟惡痆1999]282號、瓊地稅發(fā)（1999）52號等就規(guī)定：出租房產(chǎn)，租金收入在租賃期間一次性收取的，應(yīng)由房產(chǎn)出租人按照收取的租金全額計(jì)算并一次性繳納房產(chǎn)稅。

二、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)項(xiàng)目用地城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)截止時(shí)間的問題

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅 城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕152號）規(guī)定：納稅人因土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計(jì)算應(yīng)截止到土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。為了方便征管，結(jié)合房地產(chǎn)開發(fā)特點(diǎn)，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)項(xiàng)目用地的城鎮(zhèn)土地使用稅，在取得《湖北省房屋建筑工程和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程竣工驗(yàn)收備案證》、《商品房項(xiàng)目竣工交付使用備案證》并進(jìn)行產(chǎn)權(quán)分割的次月起，市政道路、綠化等公共配套設(shè)施用地終止其納稅義務(wù)；商品房及其他開發(fā)產(chǎn)品發(fā)生銷售并提供《商品房權(quán)屬證明書》（或產(chǎn)權(quán)分割后其他權(quán)屬證明）的，其占地終止其納稅義務(wù)。

——湖北省地方稅務(wù)局對“實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化”做了自己的解讀。不得不說這個(gè)解讀只讀了“權(quán)利狀態(tài)變化”而沒有解“實(shí)物狀態(tài)變化”，在所得稅上就因?yàn)檫@個(gè)問題稅企雙方官司都打到高院了，搞得總局連發(fā)兩個(gè)文件來明確，可見這個(gè)問題的重要性——土地使用稅納稅義務(wù)是否與所得稅的一致處理，各處理解不一，一般以合同約定為準(zhǔn)。

但值得說明的是：正因?yàn)榉康禺a(chǎn)辦理驗(yàn)收和權(quán)利證件有普遍存在嚴(yán)重滯后或者不可控的因素，所以總局才強(qiáng)調(diào)“實(shí)物狀態(tài)變化”優(yōu)于“權(quán)利狀態(tài)變化”。

也可能是湖北省的房產(chǎn)管理部門在這個(gè)問題上是積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的，因此才有這樣反常的規(guī)定。

三、關(guān)于未發(fā)生權(quán)屬變更的開放式廠區(qū)的道路及綠化用地征免城鎮(zhèn)土地使用稅的問題

對開放式廠區(qū)內(nèi)向社會開放的具有公益性質(zhì)的公共綠化用地和公園用地，須據(jù)實(shí)測量道路及綠化用地面積，并將其從企業(yè)應(yīng)稅面積中分割出來，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，可視同市政公共用地予以免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

——國務(wù)院令（2006年）483號關(guān)于修改《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》的決定中就明確了土地免繳土地使用稅不限于土地性質(zhì)。不是新規(guī)定。

四、關(guān)于開采銷售或自用煤矸石征收資源稅的有關(guān)問題

煤矸石屬于“其他非金屬礦原礦——未列舉名稱的其他非金屬礦原礦”，根據(jù)《省地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整未列舉名稱的其他非金屬礦原礦資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)的通知》（鄂地稅發(fā)〔1999〕29號）規(guī)定，按每噸2元的標(biāo)準(zhǔn)征收資源稅?！@個(gè)是國家授予地方的權(quán)力。

五、關(guān)于購銷合同印花稅計(jì)稅依據(jù)的確認(rèn)問題

根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》的規(guī)定，購銷合同的計(jì)稅依據(jù)為合同上載明的“購銷金額”。而在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，購銷合同中的“購銷金額”有的包括增值稅稅金，有的不包括。對這一問題分兩種情況處理：

（一）按合同金額計(jì)征印花稅的情形：

1.如果購銷合同中只有不含稅金額，以不含稅金額作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)；

2.如果購銷合同中既有不含稅金額又有增值稅金額，且分別記載的，以不含稅金額作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)； 3.如果購銷合同所載金額中包含增值稅金額，但未分別記載的，以合同所載金額（即含稅金額）作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)。

（二）核定征收印花稅的情形：

直接以納稅人賬載購銷金額作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)，而不論其是否包含增值稅稅金。

——湖北省地方稅務(wù)局顯然過于羅嗦，本來想使之更加具有可操作性，但是越來越麻煩，且有直接干涉合同自治原則的嫌疑。遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如其他省市的規(guī)定精練準(zhǔn)確、簡單、可行。直接按賬載“主營業(yè)務(wù)收入”等等計(jì)算不是更好嗎？

六、關(guān)于購買商品車短期交強(qiáng)險(xiǎn)是否代收代繳車船稅問題

根據(jù)《中華人民共和國車船稅暫行條例》及其《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，車船稅是對車輛、船舶的所有人或者管理人所課征的一種稅，性質(zhì)上是一種財(cái)產(chǎn)稅。而商用車及其他車船在未銷售之前只是商品而非財(cái)產(chǎn)。因此，對機(jī)動(dòng)車在銷售之前購買商品車短期交強(qiáng)險(xiǎn)不予征收車船稅。

——湖北省地方稅務(wù)局這個(gè)明確得好，雖說這個(gè)問題本來就不是個(gè)問題，但是各地理解不一。

七、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售舊房是否適用土地增值稅關(guān)于加計(jì)20%扣除的政策規(guī)定問題

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售舊房，包括以下幾種形式：

（一）銷售自有自用房屋；

（二）銷售購入的商品房；

（三）銷售購入的已竣工結(jié)算或已轉(zhuǎn)入開發(fā)產(chǎn)品但尚未辦理商品房預(yù)售手續(xù)的成品房；

前述第（一）、（二）、（三）項(xiàng)情形均不適用《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條第（六）款關(guān)于加計(jì)20%扣除的規(guī)定，在計(jì)征土地增值稅時(shí)不允許加計(jì)20%扣除。

對于購入在建項(xiàng)目再開發(fā)后進(jìn)行銷售的情形，應(yīng)視同房地產(chǎn)企業(yè)的房地產(chǎn)開發(fā)行為，可適用加計(jì)20%扣除的規(guī)定?！笔〉胤蕉悇?wù)局這個(gè)問題既羅嗦又不實(shí)用，因?yàn)榉康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)本身就有開發(fā)資質(zhì)，能使舊房也變成新房是一件再簡單不過的事情了，既然能寫出“商用車及其他車船在未銷售之前只是商品而非財(cái)產(chǎn)”，為什么不能想到“舊房在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)只是開發(fā)產(chǎn)品而非房屋”的句子呢，顯然出文的人道行不深。還不如學(xué)習(xí)南方各省的規(guī)定。

八、關(guān)于因城市實(shí)施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而搬遷，納稅人自行轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)征免土地增值稅的問題

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財(cái)稅〔2006〕21號）解釋的因“城市實(shí)施規(guī)劃”而搬遷，是指因舊城改造或因企業(yè)污染、擾民（指產(chǎn)生過量廢氣、廢水、廢渣和噪音，使城市居民生活受到一定危害）而由政府或政府有關(guān)主管部門根據(jù)已審批通過的城市規(guī)劃確定進(jìn)行的搬遷情況。

現(xiàn)對此條款解釋中因“舊城改造”而享受免征土地增值稅的情形規(guī)定如下：對因政府進(jìn)行公益性、政策性的市政建設(shè)（如市政道路、橋梁、廣場、城市綠化、古建筑物保護(hù)、棚戶區(qū)改造等）項(xiàng)目而搬遷所取得的有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益免征土地增值稅。對因政府或政府有關(guān)部門按市場行為開展的土地儲備、其他非“國家建設(shè)需要”的建設(shè)項(xiàng)目而搬遷取得的有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益（包括拆遷補(bǔ)償費(fèi)等），均應(yīng)按規(guī)定繳納土地增值稅。

——湖北省地方稅務(wù)局明確這個(gè)問題，顯然是與國家規(guī)定一致了，如果是國稅出這個(gè)文是可以理解的，但是尤其是地稅不應(yīng)該這樣。其實(shí)各地都知道這個(gè)規(guī)定，為什么不明文規(guī)定呢，因?yàn)榈囟愐彩鞘墚?dāng)?shù)刎?cái)政部門節(jié)制的，這個(gè)問題應(yīng)該由當(dāng)?shù)刎?cái)政部門來說比較好一些。因?yàn)榭偩侄及选皣医ㄔO(shè)需要”審批權(quán)下放給省級了。這個(gè)規(guī)定有些越位。

九、關(guān)于土地使用權(quán)出讓后發(fā)生的拆遷補(bǔ)償費(fèi)征免契稅問題

土地使用權(quán)出讓發(fā)生的拆遷補(bǔ)償費(fèi)征收契稅問題，不論協(xié)議方式還是競價(jià)方式出讓的，按兩種情況處理：一是土地使用權(quán)出讓合同中如明確由政府（出讓方）負(fù)責(zé)拆遷，其合同所列拆遷補(bǔ)償費(fèi)以及有效的補(bǔ)充合同追加的拆遷補(bǔ)償費(fèi)，包含在成交價(jià)格之中，按成交價(jià)格征收契稅。二是土地使用權(quán)出讓合同中明確由納稅人（承受方）負(fù)責(zé)拆遷或未明確拆遷者的，除按成交價(jià)格征收契稅外，對在土地使用權(quán)出讓環(huán)節(jié)之后發(fā)生的所有拆遷補(bǔ)償費(fèi)用，均應(yīng)照章征收契稅。對發(fā)生的拆遷補(bǔ)償費(fèi)用不能提供契稅完稅（或減免稅）憑證的，不得作為其他稅種計(jì)算的扣除額。

——湖北省地方稅務(wù)局明確這個(gè)問題，顯然是與國家規(guī)定一致了，就是603號文的精神。這個(gè)問題財(cái)政部與總局的立場是一致的，曾經(jīng)多次聯(lián)合下文明確了。尤其是配合現(xiàn)在專項(xiàng)整治行動(dòng)時(shí)明確，尤其重要。