第一篇：總局《2017年稅務(wù)稽查重點工作安排》及查處發(fā)票虛開行為部分解讀

總局《2017年稅務(wù)稽查重點工作安排》及查處發(fā)票虛開行為

部分解讀

2017-02-15 劉金濤

法稅先鋒劉金濤

國家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于印發(fā)《2017年稅務(wù)稽查重點工作安排》的通知（稅總稽便函〔2017〕29號）各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局稽查局、地方稅務(wù)局稽查局：

現(xiàn)將《2017年稅務(wù)稽查重點工作安排》印發(fā)給你們，請結(jié)合實際認真抓好落實，并將執(zhí)行中的情況和問題及時向稅務(wù)總局（稽查局）報告。國家稅務(wù)總局稽查局2017年2月13日 2017年稅務(wù)稽查重點工作安排2017年稅務(wù)稽查工作的指導思想是：深入貫徹落實黨的十八屆六中全會及中央經(jīng)濟工作會議、全國稅務(wù)工作會議精神，按照稅務(wù)總局黨組總體要求和工作部署，圍繞稅收中心工作，嚴厲打擊各類稅收違法行為，全面推進“雙隨機一公開”監(jiān)管，持續(xù)深化稽查改革，推行和健全稽查運行機制，加快稽查信息化建設(shè)，強化稽查隊伍建設(shè)和黨風廉政建設(shè),增強稽查案件查處支撐保障能力，實現(xiàn)稽查工作質(zhì)效的新跨越。努力將稅務(wù)稽查打造成有效震懾涉稅違法行為的鐵拳，切實促進經(jīng)濟和稅收秩序的進一步好轉(zhuǎn)。2017年稅務(wù)稽查重點工作安排是：

一、依法嚴厲打擊各類稅收違法行為各地稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)籌落實各項專項行動，提高行政辦案能力，加大行政定性和結(jié)案力度。稅務(wù)總局稽查局以績效考評為抓手，實行項目制管理，壓實下派案源的查處效果，要求每案必復。

（一）嚴厲打擊騙取出口退稅違法行為繼續(xù)在七部委部際聯(lián)席會議機制統(tǒng)一領(lǐng)導下，依托公安、海關(guān)、人民銀行和稅務(wù)總局四部委協(xié)作機制，開展打騙專項行動。1.稅務(wù)總局稽查局選取并組織查處30起上游虛開和下游騙稅重點“串案”。其中10起跨區(qū)域、案值較大、團伙性較強的“串案”，由稅務(wù)總局稽查局直接組織查辦；其余20起“串案”由主要案發(fā)地省級國稅局稽查局牽頭，相關(guān)涉案地區(qū)協(xié)同查處。2.稅務(wù)總局稽查局針對紡織、服裝、家具、手機、黃金等行業(yè)，統(tǒng)一選取500戶騙稅案源，下發(fā)各地組織檢查。3.稅務(wù)總局稽查局在五個口岸地區(qū)選取5戶外貿(mào)綜合服務(wù)體企業(yè)，開展摸底式檢查，提出征管建議，規(guī)范行業(yè)發(fā)展，防范騙稅風險。

（二）嚴厲打擊虛開增值稅專用發(fā)票違法行為4.稅務(wù)總局稽查局根據(jù)組織查處30起騙稅“串案”涉及上游虛開企業(yè)情況的需要，及時動態(tài)選取、延伸下發(fā)相關(guān)虛開案源。（注：除了被舉報、稅局例行檢查發(fā)現(xiàn)等產(chǎn)生的虛開案件線索外，總局牽頭的由虛開上游企業(yè)向下游延伸檢查，也是稅局發(fā)現(xiàn)、查處虛開案件的重要手段）5.稅務(wù)總局稽查局針對黃金票、海關(guān)完稅憑證、農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票、成品油發(fā)票等情況，統(tǒng)一選取1000戶虛開案源，下發(fā)各地組織檢查。（注：

1、黃金票的余波還在持續(xù)；海關(guān)完稅憑證造假虛抵仍然高發(fā)；農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票虛開虛抵一直是重災(zāi)區(qū)；成品油發(fā)票虛開虛抵還需重點關(guān)注，可說：總局選取的四類可能虛開的發(fā)票，查處價值極高；同時也對企業(yè)老板、財務(wù)再次敲響警鐘：此四類發(fā)票取得、開具要加倍小心。

2、“統(tǒng)一選取1000戶虛開案源”，總局是如何做到的？值得大家思考！其實自“增值稅發(fā)票發(fā)票新系統(tǒng)”、“電子底賬系統(tǒng)”及“金稅三期”等信息化工程的上線，和相關(guān)部門的信息共享機制進一步完善，涉稅信息大數(shù)據(jù)使“虛開”越來越容易被發(fā)現(xiàn)。即：別以為虛開就你一人完成，“神不知鬼不覺”？都有不同的“小尾巴”露在外面，只等稅局揪你出來！）

（三）創(chuàng)新開展綜合整治發(fā)票違法犯罪工作6.充分發(fā)揮全國打擊發(fā)票違法犯罪活動工作協(xié)調(diào)小組多部門協(xié)調(diào)作用，將綜合整治發(fā)票違法犯罪工作與打騙打虛專項行動、行業(yè)和區(qū)域稅收專項整治有機結(jié)合。協(xié)調(diào)小組辦公室研究修訂考評細則，切實發(fā)揮綜治考評的引導作用，爭取地方黨委和政府對各項打擊專項行動的重視和支持。（注：打擊發(fā)票違法犯罪活動工作，上至國家總局層面，下至基層（區(qū)局）層面，都有多部門（包括不限于：公安經(jīng)偵、人民銀行、商業(yè)銀行、工商、房管、建設(shè)局等）協(xié)作機制，甚至有聯(lián)合辦公室；并且有詳細的考評細則：言外之意是有考核指標的；地方黨委政府也會越來越重視、支持。）

（四）開展行業(yè)和區(qū)域性稅收專項整治7.稅務(wù)總局稽查局針對建筑安裝業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)及交通運輸業(yè)等行業(yè)，統(tǒng)一選取720戶營改增行業(yè)虛開案源，下發(fā)各地組織檢查。（注：“720戶營改增行業(yè)虛開案源”中，貴公司是否榜上有名？現(xiàn)在只能自求多福了）8.繼續(xù)在部分省市開展地煉企業(yè)檢查工作，在消費稅抵扣政策調(diào)整前，繼續(xù)加大對石油石化商貿(mào)企業(yè)變票行為的查處力度。（注：

1、“消費稅抵扣政策調(diào)整前”？看來消費稅政策規(guī)定，面臨重大調(diào)整哦；

2、“變票行為”也涉嫌虛開或逃稅。特別是“石油石化商貿(mào)企業(yè)”未來查處會更嚴厲）9.稅務(wù)總局稽查局組織開展以下區(qū)域?qū)ｍ椪危阂皇且晕鞑亍不盏鹊貫橹攸c地區(qū)開展醫(yī)藥醫(yī)療行業(yè)專項整治；二是繼續(xù)在西南地區(qū)開展農(nóng)產(chǎn)品區(qū)域整治；三是以查處黃金票為重點，在廣西、貴州等地開展專項整治；四是針對北京等地新辦商貿(mào)企業(yè)走逃嚴重的狀況，選擇部分區(qū)域開展虛開專項整治。（發(fā)票虛開有地區(qū)性特點：1）西藏、安徽等地以虛開虛抵中藥材類農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票為主；2）西南地區(qū)特色農(nóng)產(chǎn)品輸出量大，虛開虛抵發(fā)票違法也較重；3）黃金票案查處向廣西、貴州等地縱向延伸；4）北上廣等大中型城市，利用開辦企業(yè)容易、監(jiān)管查處難等漏洞大額開票后迅速逃離行為，也需要專項整治。）

（五）統(tǒng)籌地稅機關(guān)開展重點檢查工作10.稅務(wù)總局稽查局統(tǒng)一選取360戶案源，每省10戶下發(fā)地方稅務(wù)局，開展企業(yè)所得稅為主的檢查。11.稅務(wù)總局稽查局以股權(quán)轉(zhuǎn)讓、投資公司、基金、證券、演藝公司等行業(yè)和領(lǐng)域為切入點，統(tǒng)一選取30名企業(yè)高管、演藝明星，下發(fā)地方稅務(wù)局，開展個人所得稅及相關(guān)聯(lián)的企業(yè)所得稅檢查。

（六）嚴厲查處涉稅違法重大案件12.對高風險納稅人開展定向稽查，落實重大案件報告制度、重大案件督辦管理辦法，各級稅務(wù)機關(guān)集中力量查辦一批有影響力、威懾力的涉稅違法重大案件。

（七）發(fā)揮稽查職能作用服務(wù)經(jīng)濟大局13.認真落實全國打擊侵犯知識產(chǎn)權(quán)和制售假冒偽劣商品工作領(lǐng)導小組、全國掃黑除惡專項斗爭協(xié)調(diào)小組、打擊經(jīng)濟犯罪協(xié)調(diào)會商機制、糾正醫(yī)藥購銷和醫(yī)療服務(wù)中不正之風部際聯(lián)席會議辦公室等部署的各項工作任務(wù)，積極開展和配合相關(guān)工作，發(fā)揮稽查部門打擊涉稅違法職能作用，增強稽查影響力，服務(wù)經(jīng)濟大局。

二、全面推進“雙隨機一公開”監(jiān)管14.抓重點。各地稅務(wù)機關(guān)按照統(tǒng)一部署，不折不扣落實好重點稅源企業(yè)隨機抽查任務(wù)。按時完成第二批重點稅源企業(yè)隨機抽查工作，稅務(wù)總局稽查局壓茬部署第三批重點稅源企業(yè)隨機抽查任務(wù)。15.全覆蓋。各地稅務(wù)機關(guān)科學安排本地稅務(wù)稽查隨機抽查工作計劃，妥善協(xié)調(diào)征管部門和大企業(yè)管理部門安排好案源，避免多頭重復檢查。除線索明顯涉嫌偷逃騙抗稅和虛開發(fā)票等稅收違法行為直接立案查處外，所有待查對象均須以隨機抽查方式開展稽查，確保隨機抽查工作全覆蓋、出實效。綜合運用“黑名單”和聯(lián)合懲戒措施，提升稽查威懾力。（注：明顯涉嫌偷逃騙抗稅和虛開發(fā)票等稅收違法行為，不適用《推進稅務(wù)稽查隨機抽查實施方案》（稅總發(fā)〔2015〕104號），即：發(fā)現(xiàn)即需要直接立案查處?。?6.建好庫。各級稅務(wù)機關(guān)全面完成包括本級隨機抽查對象名錄庫（含異常對象名錄）和執(zhí)法檢查人員名錄庫的“雙名錄庫”建設(shè)，并向社會發(fā)布。17.推平臺。推廣應(yīng)用金稅三期稽查“雙隨機工作平臺”，安排部署實現(xiàn)從總局到縣局四級稅務(wù)機關(guān)隨機抽查業(yè)務(wù)的貫通，實現(xiàn)數(shù)據(jù)流自動推送、過程即時監(jiān)控、成果自動統(tǒng)計。

三、深化和落實稽查改革任務(wù)18.抓好機制制度落實工作。各地稅務(wù)機關(guān)采取有效措施，抓好稽查運行機制的落實。稅務(wù)總局稽查局開展文件解讀宣傳，輔導培訓，加強跟蹤問效，發(fā)現(xiàn)解決問題，及時完善制度辦法，持續(xù)優(yōu)化改革舉措，提高稽查工作質(zhì)效。19.落實體制改革工作。落實《深化國稅、地稅征管體制改革方案》要求，稅務(wù)總局稽查局配合有關(guān)部門完成稽查體制改革任務(wù)，明確稽查工作職責定位，提升稅務(wù)稽查管理層級，合理劃分各級稽查機構(gòu)工作職責。落實建立跨區(qū)域稽查機構(gòu)任務(wù)，積極推進市、縣兩級稽查機構(gòu)改革，科學合理設(shè)置機構(gòu)，集約力量，提升執(zhí)法層級，優(yōu)化稽查資源配置，提高稽查工作質(zhì)效。20.全面推進聯(lián)合稽查工作。各地稅務(wù)機關(guān)以稅務(wù)總局部署和各地自選的重點稽查對象隨機抽查和上級交辦、督辦重大案件檢查為抓手，共享涉案信息，實現(xiàn)國地稅共同管轄案源聯(lián)合稽查全覆蓋。加強組織領(lǐng)導，統(tǒng)籌計劃安排，共同進戶檢查，協(xié)同審理案件，統(tǒng)一處理處罰標準，建立定期報告制度，統(tǒng)計分析聯(lián)合稽查成果。21.坐實公安派駐聯(lián)絡(luò)機制。健全省級公安派駐稅務(wù)聯(lián)絡(luò)機制，加快推進地市級聯(lián)絡(luò)機制建設(shè)。各級聯(lián)絡(luò)辦以案件查辦實戰(zhàn)要求為導向，因地制宜建立健全聯(lián)絡(luò)機制各項制度。稅務(wù)總局稽查局針對稅務(wù)行政執(zhí)法與公安刑事執(zhí)法銜接中的突出問題，會同公安部經(jīng)偵局開展聯(lián)合調(diào)研，強化稅警協(xié)作。（注：省級、地級公安及稅務(wù)聯(lián)絡(luò)，甚至聯(lián)合辦公機制正在加速形成，多地稅局與公安局聯(lián)合辦公室已經(jīng)掛牌。未來出現(xiàn)“稅務(wù)警察”也不是不可能）

四、提升“黑名單”和聯(lián)合懲戒質(zhì)量22.提高“黑名單”公布質(zhì)效。各地稅務(wù)機關(guān)落實《重大稅收違法案件信息公布辦法（試行）》，做好重大稅收違法案件公布工作，確保所有符合公布標準的案件全部按規(guī)定進行公布，確保公布案件信息的真實準確，確保依照規(guī)定程序開展已公布案件撤出工作。23.擴大聯(lián)合懲戒范圍。落實《關(guān)于對重大稅收違法案件當事人實施聯(lián)合懲戒措施的合作備忘錄（2016年版）》，爭取社會信用體系建設(shè)牽頭單位的支持，推進聯(lián)合懲戒措施和部門的“雙擴圍”。積極協(xié)調(diào)34個聯(lián)合懲戒部門，促進28項懲戒措施落實到位，進一步提高對失信納稅人的懲戒力度，促進納稅遵從。24.提高聯(lián)合懲戒的社會效應(yīng)。加強“黑名單”與聯(lián)合懲戒工作的宣傳力度，擴展宣傳途徑、豐富宣傳內(nèi)容，提高傳播力和影響力，營造“一處失信、處處受限”的社會氛圍。對虛開發(fā)票、騙稅、造假賬惡意偷逃稅的涉稅違法犯罪團伙，一律列入“黑名單”，與多部門聯(lián)合懲戒，重拳打擊，絕不留情。

五、推進稽查信息化應(yīng)用管理和大數(shù)據(jù)應(yīng)用25.規(guī)范指導稽查信息化應(yīng)用管理。稅務(wù)總局稽查局研究下發(fā)進一步加強稅務(wù)稽查信息化應(yīng)用管理的指導意見，制定稽查應(yīng)用軟件技術(shù)和業(yè)務(wù)標準，指導各級稅務(wù)稽查部門規(guī)范、有序開展稽查信息化應(yīng)用管理工作。26.優(yōu)化金稅三期工程稽查模塊功能。以《全國稅務(wù)稽查規(guī)范（1.0版）》為依據(jù)，全面優(yōu)化金稅三期工程稽查模塊業(yè)務(wù)需求，完善稽查業(yè)務(wù)域現(xiàn)有內(nèi)部流程，拓展隨機抽查、聯(lián)合稽查、聯(lián)合懲戒、舉報管理等新增業(yè)務(wù)流程，為規(guī)范執(zhí)法流程、支撐稽查改革、轉(zhuǎn)變工作方式提供信息化支撐。27.加強稽查大數(shù)據(jù)應(yīng)用。進一步強化稽查大數(shù)據(jù)挖掘應(yīng)用，重點推進稽查選案大數(shù)據(jù)分析機制和全國稽查工作總體統(tǒng)計監(jiān)控分析平臺，探索建立重大稅收違法案件涉案企業(yè)和涉案人員信息庫。各地稅務(wù)機關(guān)切實提高稽查精準度，提升稽查案件管理和稽查成果統(tǒng)計分析水平，實現(xiàn)精準制導、定向打擊。28.有序研發(fā)應(yīng)用稽查應(yīng)用軟件。以滿足稽查工作實際需要為出發(fā)點，按照稅務(wù)總局統(tǒng)一的技術(shù)標準和業(yè)務(wù)標準，積極研發(fā)推廣應(yīng)用選案分析、電子查帳、電子取證、移動辦公、辦案指揮協(xié)調(diào)等稽查外掛軟件，確保與金稅三期系統(tǒng)相關(guān)稽查業(yè)務(wù)模塊規(guī)范對接，不斷提高稽查信息化應(yīng)用水平，不斷提交稽查工作質(zhì)效。29.改造升級協(xié)查系統(tǒng)。稅務(wù)總局稽查局對協(xié)查系統(tǒng)實施改造升級，擴大增值稅抵扣憑證協(xié)查范圍，增加協(xié)查要素，修改回復結(jié)果代碼。規(guī)范協(xié)查發(fā)函，普遍推行要素協(xié)查，增強發(fā)函的必要性。優(yōu)化系統(tǒng)操作，增加業(yè)務(wù)操作個性化定制功能。引入電子簽章，確?；睾恼鎸嵭浴?quán)威性，使協(xié)查系統(tǒng)更適合稽查工作需要。

六、完善稽查制度，增強對案件查處支撐保障能力30.落實稽查規(guī)范化建設(shè)。抓好《全國稅務(wù)稽查規(guī)范（1.0版）》的落實,組織開展全員培訓，推動規(guī)范落地執(zhí)行。稅務(wù)總局稽查局跟蹤落實情況，及時總結(jié)評估，適時優(yōu)化完善。31.推動稽查執(zhí)法法律保障工作。稅務(wù)總局稽查局繼續(xù)參與《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則修訂工作，在明確虛開和騙稅的定性要素、細化金融機構(gòu)稅收協(xié)助義務(wù)、明確稅務(wù)強制檢查權(quán)等方面，積極爭取立法機關(guān)的理解和支持。配合修改完善涉稅刑事司法解釋，力促其有效解決涉稅犯罪定性處理難題。修訂《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》，進一步完善稽查制度體系。32.落實完善行政查處工作制度。稅務(wù)總局稽查局研究制定文件，進一步做好稅收違法案件查處相關(guān)工作，改進和規(guī)范稅收違法案件協(xié)查工作，充分發(fā)揮稅務(wù)機關(guān)在打擊涉稅違法犯罪活動中的積極性和主動性，加大對虛開和騙稅犯罪團伙的查處力度，確立不立案不委托協(xié)查的原則。各地稅務(wù)機關(guān)切實加大稅收行政執(zhí)法力度，充分運用行政手段積極開展調(diào)查取證工作，堅持用行政方法和手段查處稅收違法案件的導向，認真做好行政定性、行政處理工作，并做好與司法程序的銜接。33.推動資金查詢的法律保障工作。積極參與和探索反逃騙稅、反洗錢行政執(zhí)法合作方式，尋求法律途徑上的有力支持，在資金流查詢上力求突破，從而獲得案件查辦直接依據(jù)。34.完善案件協(xié)查制度。各地稅務(wù)機關(guān)做好稅收違法案件要素協(xié)查工作，改進協(xié)查方式。明確案件協(xié)查發(fā)起條件，規(guī)范委托協(xié)查行為，實施分級分類協(xié)查，優(yōu)化協(xié)查資源。加強協(xié)查結(jié)果回復質(zhì)量監(jiān)控力度，提高協(xié)查回函質(zhì)量。繼續(xù)實施協(xié)查工作月度通報，進一步開展協(xié)查系統(tǒng)數(shù)據(jù)分析，逐步規(guī)范失控發(fā)票協(xié)查工作，充分發(fā)揮協(xié)查服務(wù)案件、服務(wù)稽查作用。35.完善舉報工作制度和管理機制。修訂《稅收違法行為檢舉管理辦法》，落實與12366的對接和快捷通道制度，規(guī)范領(lǐng)導批辦、紀檢監(jiān)察轉(zhuǎn)辦、實名舉報案件等案件內(nèi)部運轉(zhuǎn)和反饋機制，完善金稅三期系統(tǒng)舉報信息子系統(tǒng)升級工作。

七、打造高效廉潔專業(yè)稽查隊伍36.加強稽查內(nèi)控機制建設(shè)。稅務(wù)總局研究下發(fā)關(guān)于稅務(wù)系統(tǒng)稽查風險內(nèi)部控制的相關(guān)制度和操作指引，在試點的基礎(chǔ)上全面實施。各地稅務(wù)機關(guān)全面落實和推進稽查工作內(nèi)控有力、考評有據(jù)、高效運轉(zhuǎn)。37.組建專業(yè)精英團隊。充分發(fā)揮領(lǐng)軍人才、人才庫人才和系統(tǒng)各類優(yōu)秀人才的引領(lǐng)作用，組建專門團隊，直接組織查處一定數(shù)量的重大騙稅和虛開發(fā)票案件，安排稽查人才參與案源管理分析、重點稅源隨機抽查、隊伍建設(shè)等稽查重點工作。38.強化作風紀律建設(shè)。各地稅務(wù)機關(guān)要充分發(fā)揚稽查敢于擔當、迎難而上的優(yōu)良傳統(tǒng)，確保系統(tǒng)上下令行禁止、步調(diào)一致。以落實《稅收違法案件一案雙查辦法》及補充規(guī)定為抓手，對檢查中發(fā)現(xiàn)的涉及稅務(wù)內(nèi)部人員違法違紀線索及時報告，并積極配合相關(guān)部門開展工作。39.提高教育培訓的針對性。稅務(wù)總局稽查局舉辦稽查處級干部落實深化稽查體制機制改革培訓班、稽查人才庫培訓班、雙隨機和聯(lián)合懲戒培訓班、打虛打騙培訓班、領(lǐng)軍人才稽查業(yè)務(wù)培訓班，注重不斷增強培訓內(nèi)容的針對性和有效性。會同教育中心研究制定五年培訓規(guī)劃，以提高稽查業(yè)務(wù)技能為主，建立分級分類培訓機制，促進稽查人員工作水平不斷提高。40.加強稽查辦案專項經(jīng)費管理。稅務(wù)總局稽查局配合財務(wù)司研究下發(fā)關(guān)于稅務(wù)稽查辦案專項經(jīng)費管理使用的補充規(guī)定，統(tǒng)一專項經(jīng)費使用的政策口徑。各級稅務(wù)機關(guān)必須嚴格稽查辦案經(jīng)費日常使用管理，保證?？顚Ｓ茫弦?guī)列支；督促經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行進度，保障稽查辦案執(zhí)法，促進稽查職能作用的充分發(fā)揮。41.進一步健全稽查質(zhì)效考核體系。稅務(wù)總局稽查局研究制定稽查質(zhì)效管理辦法，建立健全質(zhì)效考核評價體系，與績效考評有機結(jié)合，進一步改進和細化績效考評指標，確保各項稽查重點工作任務(wù)落到實處，取得實效。

第二篇：2017年稅務(wù)稽查重點工作安排

2017年稅務(wù)稽查重點工作安排

國家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于印發(fā)《2017年稅務(wù)稽查重點工作安排》的通知稅總稽便函〔2017〕29號各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局稽查局、地方稅務(wù)局稽查局：

現(xiàn)將《2017年稅務(wù)稽查重點工作安排》印發(fā)給你們，請結(jié)合實際認真抓好落實，并將執(zhí)行中的情況和問題及時向稅務(wù)總局（稽查局）報告。國家稅務(wù)總局稽查局2017年2月13日 2017年稅務(wù)稽查重點工作安排2017年稅務(wù)稽查工作的指導思想是：深入貫徹落實黨的十八屆六中全會及中央經(jīng)濟工作會議、全國稅務(wù)工作會議精神，按照稅務(wù)總局黨組總體要求和工作部署，圍繞稅收中心工作，嚴厲打擊各類稅收違法行為，全面推進“雙隨機一公開”監(jiān)管，持續(xù)深化稽查改革，推行和健全稽查運行機制，加快稽查信息化建設(shè)，強化稽查隊伍建設(shè)和黨風廉政建設(shè),增強稽查案件查處支撐保障能力，實現(xiàn)稽查工作質(zhì)效的新跨越。努力將稅務(wù)稽查打造成有效震懾涉稅違法行為的鐵拳，切實促進經(jīng)濟和稅收秩序的進一步好轉(zhuǎn)。2017年稅務(wù)稽查重點工作安排是：

一、依法嚴厲打擊各類稅收違法行為各地稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)籌落實各項專項行動，提高行政辦案能力，加大行政定性和結(jié)案力度。稅務(wù)總局稽查局以績效考評為抓手，實行項目制管理，壓實下派案源的查處效果，要求每案必復。

（一）嚴厲打擊騙取出口退稅違法行為繼續(xù)在七部委部際聯(lián)席會議機制統(tǒng)一領(lǐng)導下，依托 公安、海關(guān)、人民銀行和稅務(wù)總局四部委協(xié)作機制，開展打騙專項行動。1.稅務(wù)總局稽查局選取并組織查處30起上游虛開和下游騙稅重點“串案”。其中10起跨區(qū)域、案值較大、團伙性較強的“串案”，由稅務(wù)總局稽查局直接組織查辦；其余20起“串案”由主要案發(fā)地省級國稅局稽查局牽頭，相關(guān)涉案地區(qū)協(xié)同查處。2.稅務(wù)總局稽查局針對紡織、服裝、家具、手機、黃金等行業(yè)，統(tǒng)一選取500戶騙稅案源，下發(fā)各地組織檢查。3.稅務(wù)總局稽查局在五個口岸地區(qū)選取5戶外貿(mào)綜合服務(wù)體企業(yè)，開展摸底式檢查，提出征管建議，規(guī)范行業(yè)發(fā)展，防范騙稅風險。

（二）嚴厲打擊虛開增值稅專用發(fā)票違法行為4.稅務(wù)總局稽查局根據(jù)組織查處30起騙稅“串案”涉及上游虛開企業(yè)情況的需要，及時動態(tài)選取、延伸下發(fā)相關(guān)虛開案源。5.稅務(wù)總局稽查局針對黃金票、海關(guān)完稅憑證、農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票、成品油發(fā)票等情況，統(tǒng)一選取1000戶虛開案源，下發(fā)各地組織檢查。

（三）創(chuàng)新開展綜合整治發(fā)票違法犯罪工作6.充分發(fā)揮全國打擊發(fā)票違法犯罪活動工作協(xié)調(diào)小組多部門協(xié)調(diào)作用，將綜合整治發(fā)票違法犯罪工作與打騙打虛專項行動、行業(yè)和區(qū)域稅收專項整治有機結(jié)合。協(xié)調(diào)小組辦公室研究修訂考評細則，切實發(fā)揮綜治考評的引導作用，爭取地方黨委和政府對各項打擊專項行動的重視和支持。

（四）開展行業(yè)和區(qū)域性稅收專項整治7.稅務(wù)總局稽查局針對建筑安裝業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)及交通運輸業(yè)等行業(yè)，統(tǒng)一選取720戶營改增行業(yè)虛開案源，下發(fā)各地組織檢查。8.繼續(xù)在部分省市開展地煉企業(yè)檢查工作，在消費稅抵扣政策調(diào)整前，繼續(xù)加大對石油石化商貿(mào)企業(yè)變票行為的查處力度。9.稅務(wù)總局稽查局組織開展以下區(qū)域?qū)ｍ椪危阂皇且晕鞑?、安徽等地為重點地區(qū)開展醫(yī)藥醫(yī)療行業(yè)專項整治；二是繼續(xù)在西南地區(qū)開展農(nóng)產(chǎn)品區(qū)域整治；三是以查處黃金票為重點，在廣西、貴州等地開展專項整治；四是針對北京等地新辦商貿(mào)企業(yè)走逃嚴重的狀況，選擇部分區(qū)域開展虛開專項整治。

（五）統(tǒng)籌地稅機關(guān)開展重點檢查工作10.稅務(wù)總局稽查局統(tǒng)一選取360戶案源，每省10戶下發(fā)地方稅務(wù)局，開展企業(yè)所得稅為主的檢查。11.稅務(wù)總局稽查局以股權(quán)轉(zhuǎn)讓、投資公司、基金、證券、演藝公司等行業(yè)和領(lǐng)域為切入點，統(tǒng)一選取30名企業(yè)高管、演藝明星，下發(fā)地方稅務(wù)局，開展個人所得稅及相關(guān)聯(lián)的企業(yè)所得稅檢查。

（六）嚴厲查處涉稅違法重大案件12.對高風險納稅人開展定向稽查，落實重大案件報告制度、重大案件督辦管理辦法，各級稅務(wù)機關(guān)集中力量查辦一批有影響力、威懾力的涉稅違法重大案件。

（七）發(fā)揮稽查職能作用服務(wù)經(jīng)濟大局13.認真落實全國打擊侵犯知識產(chǎn)權(quán)和制售假冒偽劣商品工作領(lǐng)導小組、全國掃黑除惡專項斗爭協(xié)調(diào)小組、打擊經(jīng)濟犯罪協(xié)調(diào)會商機制、糾正醫(yī)藥購銷和醫(yī)療服務(wù)中不正之風部際聯(lián)席會議辦公室等部署的各項工作任務(wù)，積極開展和配合相關(guān)工作，發(fā)揮稽查部門打擊涉稅違法職能作用，增強稽查影響力，服務(wù)經(jīng)濟大局。

二、全面推進“雙隨機一公開”監(jiān)管14.抓重點。各地稅務(wù)機關(guān)按照統(tǒng)一部署，不折不扣落實好重點稅源企業(yè)隨機抽查任務(wù)。按時完成第二批重點稅源企業(yè)隨機抽查工作，稅務(wù)總局稽查局壓茬部署第三批重點稅源企業(yè)隨機抽查任務(wù)。15.全覆蓋。各地稅務(wù)機關(guān)科學安排本地稅務(wù)稽查隨機抽查工作計劃，妥善協(xié)調(diào)征管部門和大企業(yè)管理部門安排好案源，避免多頭重復檢查。除線索明顯涉嫌偷逃騙抗稅和虛開發(fā)票等稅收違法行為直接立案查處外，所有待查對象均須以隨機抽查方式開展稽查，確保隨機抽查工作全覆蓋、出實效。綜合運用“黑名單”和聯(lián)合懲戒措施，提升稽查威懾力。16.建好庫。各級稅務(wù)機關(guān)全面完成包括本級隨機抽查對象名錄庫（含異常對象名錄）和執(zhí)法檢查人員名錄庫的“雙名錄庫”建設(shè)，并向社會發(fā)布。17.推平臺。推廣應(yīng)用金稅三期稽查“雙隨機工作平臺”，安排部署實現(xiàn)從總局到縣局四級稅務(wù)機關(guān)隨機抽查業(yè)務(wù)的貫通，實現(xiàn)數(shù)據(jù)流自動推送、過程即時監(jiān)控、成果自動統(tǒng)計。

三、深化和落實稽查改革任務(wù)18.抓好機制制度落實工作。各地稅務(wù)機關(guān)采取有效措施，抓好稽查運行機制的落實。稅務(wù)總局稽查局開展文件解讀宣傳，輔導培訓，加強跟蹤問效，發(fā)現(xiàn)解決問題，及時完善制度辦法，持續(xù)優(yōu)化改革舉措，提高稽查工作質(zhì)效。19.落實體制改革工作。落實《深化國稅、地稅征管體制改革方案》要求，稅務(wù)總局稽查局配合有關(guān)部門完成稽查體制改革任務(wù)，明確稽查工作職責定位，提升稅務(wù)稽查管理層級，合理劃分各級稽查機構(gòu)工作職責。落實建立跨區(qū)域稽查機構(gòu)任務(wù)，積極推進市、縣兩級稽查機構(gòu)改革，科學合理設(shè)置機構(gòu)，集約力量，提升執(zhí)法層級，優(yōu)化稽查資源配置，提高稽查工作質(zhì)效。20.全面推進聯(lián)合稽查工作。各地稅務(wù)機關(guān)以稅務(wù)總局部署和各地自選的重點稽查對象隨機抽查和上級交辦、督辦重大案件檢查為抓手，共享涉案信息，實現(xiàn)國地稅共同管轄案源聯(lián)合稽查全覆蓋。加強組織領(lǐng)導，統(tǒng)籌計劃安排，共同進戶檢查，協(xié)同審理案件，統(tǒng)一處理處罰標準，建立定期報告制度，統(tǒng)計分析聯(lián)合稽查成果。21.坐實公安派駐聯(lián)絡(luò)機制。健全省級公安派駐稅務(wù)聯(lián)絡(luò)機制，加快推進地市級聯(lián)絡(luò)機制建設(shè)。各級聯(lián)絡(luò)辦以案件查辦實戰(zhàn)要求為導向，因地制宜建立健全聯(lián)絡(luò)機制各項制度。稅務(wù)總局稽查局針對稅務(wù)行政執(zhí)法與公安刑事執(zhí)法銜接中的突出問題，會同公安部經(jīng)偵局開展聯(lián)合調(diào)研，強化稅警協(xié)作。

四、提升“黑名單”和聯(lián)合懲戒質(zhì)量22.提高“黑名單”公布質(zhì)效。各地稅務(wù)機關(guān)落實《重大稅收違法案件信息公布辦法（試行）》，做好重大稅收違法案件公布工作，確保所有符合公布標準的案件全部按規(guī)定進行公布，確保公布案件信息的真實準確，確保依照規(guī)定程序開展已公布案件撤出工作。23.擴大聯(lián)合懲戒范圍。落實《關(guān)于對重大稅收違法案件當事人實施聯(lián)合懲戒措施的合作備忘錄（2016年版）》，爭取社會信用體系建設(shè)牽頭單位的支持，推進聯(lián)合懲戒措施和部門的“雙擴圍”。積極協(xié)調(diào)34個聯(lián)合懲戒部門，促進28項懲戒措施落實到位，進一步提高對失信納稅人的懲戒力度，促進納稅遵從。24.提高聯(lián)合懲戒的社會效應(yīng)。加強“黑名單”與聯(lián)合懲戒工作的宣傳力度，擴展宣傳途徑、豐富宣傳內(nèi)容，提高傳播力和影響力，營造“一處失信、處處受限”的社會氛圍。對虛開發(fā)票、騙稅、造假賬惡意偷逃稅的涉稅違法犯罪團伙，一律列入“黑名單”，與多部門聯(lián)合懲戒，重拳打擊，絕不留情。

五、推進稽查信息化應(yīng)用管理和大數(shù)據(jù)應(yīng)用25.規(guī)范指導稽查信息化應(yīng)用管理。稅務(wù)總局稽查局研究下發(fā)進一步加強稅務(wù)稽查信息化應(yīng)用管理的指導意見，制定稽查應(yīng)用軟件技術(shù)和業(yè)務(wù)標準，指導各級稅務(wù)稽查部門規(guī)范、有序開展稽查信息化應(yīng)用管理工作。26.優(yōu)化金稅三期工程稽查模塊功能。以《全國稅務(wù)稽查規(guī)范（1.0版）》為依據(jù)，全面優(yōu)化金稅三期工程稽查模塊業(yè)務(wù)需求，完善稽查業(yè)務(wù)域現(xiàn)有內(nèi)部流程，拓展隨機抽查、聯(lián)合稽查、聯(lián)合懲戒、舉報管理等新增業(yè)務(wù)流程，為規(guī)范執(zhí)法流程、支撐稽查改革、轉(zhuǎn)變工作方式提供信息化支撐。27.加強稽查大數(shù)據(jù)應(yīng)用。進一步強化稽查大數(shù)據(jù)挖掘應(yīng)用，重點推進稽查選案大數(shù)據(jù)分析機制和全國稽查工作總體統(tǒng)計監(jiān)控分析平臺，探索建立重大稅收違法案件涉案企業(yè)和涉案人員信息庫。各地稅務(wù)機關(guān)切實提高稽查精準度，提升稽查案件管理和稽查成果統(tǒng)計分析水平，實現(xiàn)精準制導、定向打擊。28.有序研發(fā)應(yīng)用稽查應(yīng)用軟件。以滿足稽查工作實際需要為出發(fā)點，按照稅務(wù)總局統(tǒng)一的技術(shù)標準和業(yè)務(wù)標準，積極研發(fā)推廣應(yīng)用選案分析、電子查帳、電子取證、移動辦公、辦案指揮協(xié)調(diào)等稽查外掛軟件，確保與金稅三期系統(tǒng)相關(guān)稽查業(yè)務(wù)模塊規(guī)范對接，不斷提高稽查信息化應(yīng)用水平，不斷提交稽查工作質(zhì)效。29.改造升級協(xié)查系統(tǒng)。稅務(wù)總局稽查局對協(xié)查系統(tǒng)實施改造升級，擴大增值稅抵扣憑證協(xié)查范圍，增加協(xié)查要素，修改回復結(jié)果代碼。規(guī)范協(xié)查發(fā)函，普遍推行要素協(xié)查，增強發(fā)函的必要性。優(yōu)化系統(tǒng)操作，增加業(yè)務(wù)操作個性化定制功能。引入電子簽章，確?；睾恼鎸嵭浴?quán)威性，使協(xié)查系統(tǒng)更適合稽查工作需要。

六、完善稽查制度，增強對案件查處支撐保障能力30.落實稽查規(guī)范化建設(shè)。抓好《全國稅務(wù)稽查規(guī)范（1.0版）》的落實,組織開展全員培訓，推動規(guī)范落地執(zhí)行。稅務(wù)總局稽查局跟蹤落實情況，及時總結(jié)評估，適時優(yōu)化完善。31.推動稽查執(zhí)法法律保障工作。稅務(wù)總局稽查局繼續(xù)參與《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則修訂工作，在明確虛開和騙稅的定性要素、細化金融機構(gòu)稅收協(xié)助義務(wù)、明確稅務(wù)強制檢查權(quán)等方面，積極爭取立法機關(guān)的理解和支持。配合修改完善涉稅刑事司法解釋，力促其有效解決涉稅犯罪定性處理難題。修訂《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》，進一步完善稽查制度體系。32.落實完善行政查處工作制度。稅務(wù)總局稽查局研究制定文件，進一步做好稅收違法案件查處相關(guān)工作，改進和規(guī)范稅收違法案件協(xié)查工作，充分發(fā)揮稅務(wù)機關(guān)在打擊涉稅違法犯罪活動中的積極性和主動性，加大對虛開和騙稅犯罪團伙的查處力度，確立不立案不委托協(xié)查的原則。各地稅務(wù)機關(guān)切實加大稅收行政執(zhí)法力度，充分運用行政手段積極開展調(diào)查取證工作，堅持用行政方法和手段查處稅收違法案件的導向，認真做好行政定性、行政處理工作，并做好與司法程序的銜接。33.推動資金查詢的法律保障工作。積極參與和探索反逃騙稅、反洗錢行政執(zhí)法合作方式，尋求法律途徑上的有力支持，在資金流查詢上力求突破，從而獲得案件查辦直接依據(jù)。34.完善案件協(xié)查制度。各地稅務(wù)機關(guān)做好稅收違法案件要素協(xié)查工作，改進協(xié)查方式。明確案件協(xié)查發(fā)起條件，規(guī)范委托協(xié)查行為，實施分級分類協(xié)查，優(yōu)化協(xié)查資源。加強協(xié)查結(jié)果回復質(zhì)量監(jiān)控力度，提高協(xié)查回函質(zhì)量。繼續(xù)實施協(xié)查工作月度通報，進一步開展協(xié)查系統(tǒng)數(shù)據(jù)分析，逐步規(guī)范失控發(fā)票協(xié)查工作，充分發(fā)揮協(xié)查服務(wù)案件、服務(wù)稽查作用。35.完善舉報工作制度和管理機制。修訂《稅收違法行為檢舉管理辦法》，落實與12366的對接和快捷通道制度，規(guī)范領(lǐng)導批辦、紀檢監(jiān)察轉(zhuǎn)辦、實名舉報案件等案件內(nèi)部運轉(zhuǎn)和反饋機制，完善金稅三期系統(tǒng)舉報信息子系統(tǒng)升級工作。

七、打造高效廉潔專業(yè)稽查隊伍36.加強稽查內(nèi)控機制建設(shè)。稅務(wù)總局研究下發(fā)關(guān)于稅務(wù)系統(tǒng)稽查風險內(nèi)部控制的相關(guān)制度和操作指引，在試點的基礎(chǔ)上全面實施。各地稅務(wù)機關(guān)全面落實和推進稽查工作內(nèi)控有力、考評有據(jù)、高效運轉(zhuǎn)。37.組建專業(yè)精英團隊。充分發(fā)揮領(lǐng)軍人才、人才庫人才和系統(tǒng)各類優(yōu)秀人才的引領(lǐng)作用，組建專門團隊，直接組織查處一定數(shù)量的重大騙稅和虛開發(fā)票案件，安排稽查人才參與案源管理分析、重點稅源隨機抽查、隊伍建設(shè)等稽查重點工作。38.強化作風紀律建設(shè)。各地稅務(wù)機關(guān)要充分發(fā)揚稽查敢于擔當、迎難而上的優(yōu)良傳統(tǒng)，確保系統(tǒng)上下令行禁止、步調(diào)一致。以落實《稅收違法案件一案雙查辦法》及補充規(guī)定為抓手，對檢查中發(fā)現(xiàn)的涉及稅務(wù)內(nèi)部人員違法違紀線索及時報告，并積極配合相關(guān)部門開展工作。39.提高教育培訓的針對性。稅務(wù)總局稽查局舉辦稽查處級干部落實深化稽查體制機制改革培訓班、稽查人才庫培訓班、雙隨機和聯(lián)合懲戒培訓班、打虛打騙培訓班、領(lǐng)軍人才稽查業(yè)務(wù)培訓班，注重不斷增強培訓內(nèi)容的針對性和有效性。會同教育中心研究制定五年培訓規(guī)劃，以提高稽查業(yè)務(wù)技能為主，建立分級分類培訓機制，促進稽查人員工作水平不斷提高。40.加強稽查辦案專項經(jīng)費管理。稅務(wù)總局稽查局配合財務(wù)司研究下發(fā)關(guān)于稅務(wù)稽查辦案專項經(jīng)費管理使用的補充規(guī)定，統(tǒng)一專項經(jīng)費使用的政策口徑。各級稅務(wù)機關(guān)必須嚴格稽查辦案經(jīng)費日常使用管理，保證?？顚Ｓ?，合規(guī)列支；督促經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行進度，保障稽查辦案執(zhí)法，促進稽查職能作用的充分發(fā)揮。41.進一步健全稽查質(zhì)效考核體系。稅務(wù)總局稽查局研究制定稽查質(zhì)效管理辦法，建立健全質(zhì)效考核評價體系，與績效考評有機結(jié)合，進一步改進和細化績效考評指標，確保各項稽查重點工作任務(wù)落到實處，取得實效。

第三篇：《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》及解讀

新稅收稽查工作規(guī)程及其個人解讀

作者:鹽河畔王越(南通地稅稽查局)新的稅務(wù)稽查工作規(guī)程于2010年1月1日實施,筆者搞不懂為什么非要早于新征管法實施之前出臺,明知新征管法即將出臺,何不等上一等,假設(shè)今年新征管法粉墨登場,豈不是又一出胡潤百富榜的鬧劇(備注:王傳福剛上榜當天,就被許家印超過).下面結(jié)合個人所學與工作實際,試作新舊比較并作個人解讀.備注:黑色為新規(guī)程,藍色為舊規(guī)程,紅色為解讀.稅務(wù)稽查工作規(guī)程

第一章 總 則

第一條 為了保障稅收法律、行政法規(guī)的貫徹實施，規(guī)范稅務(wù)稽查工作，強化監(jiān)督制約機制，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》（以下簡稱《稅收征管法細則》）等有關(guān)規(guī)定，制定本規(guī)程。

第一條 為了規(guī)范稅務(wù)稽查工作，保證稅收法律、法規(guī)的貫徹執(zhí)行，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》（以下簡稱細則），制定本規(guī)程。

解讀:法律依據(jù)多了個等字,給了稽查工作規(guī)程更寬廣的引用范圍.但是眾所周知的是征管法緊鑼密鼓修訂中，修訂了之后怎么辦？是不是又要根據(jù)新征管法再來一個新新稅務(wù)稽查工作規(guī)程？

第二條 稅務(wù)稽查的基本任務(wù)，是依法查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護稅收秩序，促進依法納稅。

稅務(wù)稽查由稅務(wù)局稽查局依法實施?；榫种饕氊?，是依法對納稅人、扣繳義務(wù)人和其他涉稅當事人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況及涉稅事項進行檢查處理，以及 圍繞檢查處理開展的其他相關(guān)工作?；榫志唧w職責由國家稅務(wù)總局依照《稅收征管法》、《稅收征管法細則》有關(guān)規(guī)定確定。

第二條 稅務(wù)稽查是稅務(wù)機關(guān)依法對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱。

稅務(wù)稽查包括日?；椤ｍ椈?、專案稽查等。第三條 稅務(wù)稽查的基本任務(wù)是：依照國家稅收法律、法規(guī)，查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護稅收秩序，促進依法納稅，保證稅法的實施。

解讀:強調(diào)了稅務(wù)稽查只能由稅務(wù)局的稽查局來依法實施.改變了舊法的主語”稅務(wù)機關(guān)”.同時將其他涉稅當事人納入稽查對象，從而表述更完整，另外征管法實施細則第9條規(guī)定稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處在新規(guī)程中沒有引用表述，什么叫“專司”，中文語法可以理解為“只能專門司理”，那么發(fā)票違法就不可以查處了？顯然這樣的定義不科學，易引發(fā)歧義，同時刑法中的偷稅罪已更名為逃避繳納稅款罪，因此新規(guī)程有意避開，不能不說是一種先見之明，省得日后被動。

第三條 稅務(wù)稽查應(yīng)當以事實為根據(jù)，以法律為準繩，堅持公平、公開、公正、效率的原則。

稅務(wù)稽查應(yīng)當依靠人民群眾，加強與有關(guān)部門、單位的聯(lián)系和配合。第四條 稅務(wù)稽查必須以事實為根據(jù)，以稅收法律、法規(guī)、規(guī)章為準繩，依靠人民群眾，加強與司法機關(guān)及其他有關(guān)部門的聯(lián)系和配合。

解讀:強調(diào)了公平公開公正效率原則,特別是效率原則,稽查資源有限,任務(wù)繁重,不計成本的稅務(wù)稽查思路需要改變.試想一個案值不超過十萬的案子有必要花費過多資源錙銖必較嗎?撿了芝麻丟了西瓜萬萬要不得.什么時候納稅人的錢用起來能省著用啊,中央已經(jīng)要求各地減少公車消費支出,但不強行規(guī)定恐怕效果也是上有政策下有對策.第四條 稽查局在所屬稅務(wù)局領(lǐng)導下開展稅務(wù)稽查工作。

上級稽查局對下級稽查局的稽查業(yè)務(wù)進行管理、指導、考核和監(jiān)督，對執(zhí)法辦案進行指揮和協(xié)調(diào)。

各級國家稅務(wù)局稽查局、地方稅務(wù)局稽查局應(yīng)當加強聯(lián)系和協(xié)作，及時進行信息交流與共享，對同一被查對象盡量實施聯(lián)合檢查，并分別作出處理決定。

第五條 各級稅務(wù)機關(guān)設(shè)立的稅務(wù)稽查機構(gòu)，按照各自的稅收管轄范圍行使稅務(wù)稽查職能。

解讀:稽查局依然屬于稅務(wù)局內(nèi)部設(shè)立機構(gòu),山西省國稅局局長所設(shè)計的將國稅局改成稅務(wù)征收局,地稅局改成稅務(wù)稽查局的偉大思路看來還是一個夢想,而上級稽查局對下級稽查局的職能中不包括“領(lǐng)導”二字,說明稅務(wù)稽查垂直尚未得到總局首肯,現(xiàn)在各地稽查模式五花八門,大連等地市局設(shè)立檢查處,下設(shè)若干稽查局的模式,海南省局設(shè)立稽查局,下設(shè)若干稽查分局,每個分局主管若干縣市稅務(wù)稽查工作的模式,江蘇省局、市局、縣局各自設(shè)立稽查局的模式,五花八門,莫衷一是.為什么要分別作出處理決定?根據(jù)規(guī)定,對國稅局與地稅局聯(lián)合調(diào)查的涉稅案件,應(yīng)當根據(jù)各自的法定職權(quán),經(jīng)協(xié)商分別作出具體行政行為,不得共同作出具體行政行為,即使對共同作出的具體行政行為不服的,也要向國家稅務(wù)總局申請行政復議,因此本條特別申明要分別作出處理決定,否則全要向稅務(wù)總局申請復議,豈不是給領(lǐng)導添亂? 其實在國地稅稽查局目前尚不能合并情況下,從節(jié)約征稅資源減少納稅人負擔考慮,聯(lián)合檢查確實是一個解決之道,但眾所周知,本是同根生的國地稅兄弟鮮少有精誠合作的范例,稽查工作規(guī)程只是用了”應(yīng)當、盡量”這類詞法,勸導性質(zhì)非強制性質(zhì),效果如何,不得而知.第五條 稽查局查處稅收違法案件時，實行選案、檢查、審理、執(zhí)行分工制約原則。

稽查局設(shè)立選案、檢查、審理、執(zhí)行部門，分別實施選案、檢查、審理、執(zhí)行工作。

第六條 稅務(wù)稽查工作應(yīng)當按照確定稽查對象、實施稽查、審理、執(zhí)行等程序分工負責，互相配合，互相制約，以保證準確有效地執(zhí)行稅收法律、法規(guī)。

解讀:用詞上更加精練,明確了四個部門的設(shè)臵是必須的.但現(xiàn)在各地也是有不同的做法，有的地區(qū)選案與執(zhí)行合二為一，有的地區(qū)檢查設(shè)重案科普通科，筆者一直以為盡管實行了四分離，但必竟同處于稽查局領(lǐng)導之下，其效果只能是內(nèi)部監(jiān)督，是否有必要引進一個外部機構(gòu)，比如稅收審計委員會（若干專家、社會人士、紀檢監(jiān)察人員等）對稽查工作的外部獨立監(jiān)督。

第七條 凡依法由稅務(wù)機關(guān)征收管理的各種稅收的稅務(wù)稽查工作均適用本規(guī)程。解讀:屬于畫蛇添足類的一條刪去。

第六條 稅務(wù)稽查人員應(yīng)當依法為納稅人、扣繳義務(wù)人的商業(yè)秘密、個人隱私保密。

納稅人、扣繳義務(wù)人的稅收違法行為不屬于保密范圍。

解讀:雖然違法行為不屬于保密范圍,但也絕不是可以信口開河的,最近政府機關(guān)信息工作條例的出臺,規(guī)定了什么該說,什么不該說,稅務(wù)人員不僅僅代表自身,還代表著行政機關(guān)形象,不能隨便信口雌黃.根據(jù)征管法第87條未按照規(guī)定為納稅人、扣繳義務(wù)人、檢舉人保密的，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員，由所在單位或者有關(guān)單位給予行政處分，大嘴型稅官可要不得。

第七條 稅務(wù)稽查人員有《稅收征管法細則》規(guī)定回避情形的，應(yīng)當回避。

被查對象要求稅務(wù)稽查人員回避的，或者稅務(wù)稽查人員自己提出回避的，由稽查局局長依法決定是否回避?；榫志珠L發(fā)現(xiàn)稅務(wù)稽查人員有規(guī)定回避情形的，應(yīng)當要求其回避?；榫志珠L的回避，由所屬稅務(wù)局領(lǐng)導依法審查決定。

第二十條 稽查人員與被查對象有下列關(guān)系之一的，應(yīng)當自行回避，被查對象也有權(quán)要求他們回避：

（一）稽查人員與被查當事人有近親屬關(guān)系的；

（二）稽查人員與被查對象有利害關(guān)系的；

（三）稽查人員與被查對象有其他關(guān)系可能影響公正執(zhí)法的；

對被查對象認為應(yīng)當回避的，稽查人員是否回避，由本級稅務(wù)機關(guān)的局長審定。

解讀:征管法實施細則第八條規(guī)定下述情形需要回避,1夫妻關(guān)系2直系血親關(guān)系3三代以內(nèi)旁系血親關(guān)系4近姻親關(guān)系,5可能影響公正執(zhí)法的其他利害關(guān)系(這條規(guī)定比較好,情人關(guān)系、戀人關(guān)系皆可劃入其中,其實情人一句話勝過夫人一籮筐)較之舊規(guī)程的三條范圍擴大、界定清晰.對之前模糊不清的本級稅務(wù)機關(guān)局長進行了界定,即稽查人員是否回避,由稽查局局長依法決定,稽查局局長的回避則由所屬稅務(wù)局領(lǐng)導依法審查決定.征管法第85條規(guī)定，稅務(wù)人員在查處稅收違法案件時，未按照規(guī)定進行回避的，對直接負責的主管人員和其他直接人員，依法給予行政處分。

第八條 稅務(wù)稽查人員應(yīng)當遵守工作紀律，恪守職業(yè)道德，不得有下列行為：

（一）違反法定程序、超越權(quán)限行使職權(quán)；

（二）利用職權(quán)為自己或者他人謀取利益；

（三）玩忽職守，不履行法定義務(wù)；

（四）泄露國家秘密、工作秘密，向被查對象通風報信、泄露案情；

（五）弄虛作假，故意夸大或者隱瞞案情；

（六）接受被查對象的請客送禮；

（七）未經(jīng)批準私自會見被查對象；

（八）其他違法亂紀行為。

稅務(wù)稽查人員在執(zhí)法辦案中濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊的，依照有關(guān)規(guī)定嚴肅處理；涉嫌犯罪的，依法移送司法機關(guān)處理。

解讀:未經(jīng)批準私自會見被查對象,這條如何理解?前提是需要批準的行為,哪些行為需要批準,不得而知.筆者倒是認為在遵守工作紀律、恪守職業(yè)道德之前更應(yīng)當嚴守國家法律法規(guī)。只有更為剛性的法律法規(guī)懸于頭上，才可以起達摩克利斯之效。

第九條 稅務(wù)機關(guān)必須不斷提高稽查信息化應(yīng)用水平，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)采集涉稅信息，強化稽查管理和執(zhí)法監(jiān)督。

解讀：與征管法第6條因應(yīng)，現(xiàn)實當中電子化查帳要求與稽查干部現(xiàn)有素質(zhì)已經(jīng)出現(xiàn)悖離現(xiàn)象，亟待引起注意，習慣于紙上談兵而不會網(wǎng)上沖浪的稅務(wù)干部已經(jīng)完全落伍，毛主席說過一萬年太長，只爭朝夕，看來面對網(wǎng)絡(luò)世界的飛速習展，稽查干部也要只爭朝夕了。

第二章 管 轄

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第十條 稽查局應(yīng)當在所屬稅務(wù)局的征收管理范圍內(nèi)實施稅務(wù)稽查。

前款規(guī)定以外的稅收違法行為，由違法行為發(fā)生地或者發(fā)現(xiàn)地的稽查局查處。

稅收法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局對稅務(wù)稽查管轄另有規(guī)定的，從其規(guī)定。第十五條 稅務(wù)案件的查處，原則上應(yīng)當由被查對象所在地的稅務(wù)機關(guān)負責；發(fā)票案件由案發(fā)地稅務(wù)機關(guān)負責；稅法另有規(guī)定的，按稅法規(guī)定執(zhí)行。

解讀:首先是對征收管理范圍內(nèi)的納稅人、扣繳義務(wù)人、其他涉稅當事人實施稅務(wù)稽查,如果不是所征收范理范圍內(nèi)的,比如發(fā)票案件,則由違法行為發(fā)生地或發(fā)現(xiàn)地稽查局管轄,另有規(guī)定主要是針對納稅人所在地與經(jīng)營行為發(fā)生地不一致時作出的規(guī)定,如營業(yè)稅暫行條例規(guī)定,納稅人銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅,稅務(wù)稽查也應(yīng)由不動產(chǎn)所在地稅務(wù)機關(guān)負責實施.新規(guī)程將舊規(guī)程中的被查對象所在地科學表述為征收管理范圍，先普遍性而后特殊性的將特殊管轄敘列與后。

第十一條 稅務(wù)稽查管轄有爭議的，由爭議各方本著有利于案件查處的原則逐級協(xié)商解決；不能協(xié)商一致的，報請共同的上級稅務(wù)機關(guān)協(xié)調(diào)或者決定。

第十四條 各地國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局分別負責所管轄稅收的稅務(wù)稽查工作。在稅務(wù)稽查工作中發(fā)現(xiàn)有屬于對方管轄范圍問題的，應(yīng)當及時通報對方查處；雙方在同一稅收問題認定上有不同意見時，先按照負責此項稅收的稅務(wù)機關(guān)的意見執(zhí)行，然后報負責此項稅收的上級稅務(wù)機關(guān)裁定，以裁定的意見為準。

第十六條 在國稅、地稅各自系統(tǒng)內(nèi)，查處的稅務(wù)案件如果涉及兩個或者兩個以上稅務(wù)機關(guān)管轄的，由最先查處的稅務(wù)機關(guān)負責；管轄權(quán)發(fā)生爭議的，有關(guān)稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當本著有利于查處的原則協(xié)商確定查處權(quán)；協(xié)商不能取得一致意見的，由共同的上一級稅務(wù)機關(guān)協(xié)調(diào)或者裁定后執(zhí)行。

解讀:簡而化之,凡有爭議的,首先協(xié)商解決,其次報上級機關(guān)協(xié)調(diào)或決定,有點類似于民事爭議,先協(xié)商再裁定最后訴訟,當然稅務(wù)管轄爭議可不能訴訟,因為行政訴訟的一方只能是行政被管理方.舊規(guī)程中的第14條其實有點不切實際,對同一稅收問題認定上有不同意見其實基本不存在,稅種征管劃分界定清楚,不存在國稅去管地稅的事,地稅去找國稅的碴,倒是新辦企業(yè)的征管權(quán)限爭搶在一些地區(qū)存在。

第十二條 省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局稽查局、地方稅務(wù)局稽查局可以充分利用稅源管理和稅收違法情況分析成果，結(jié)合本地實際，按照以下標準在管轄區(qū)域范圍內(nèi)實施分級分類稽查：

（一）納稅人生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、納稅規(guī)模；

（二）分地區(qū)、分行業(yè)、分稅種的稅負水平；

（三）稅收違法行為發(fā)生頻度及輕重程度；

（四）稅收違法案件復雜程度；

（五）納稅人產(chǎn)權(quán)狀況、組織體系構(gòu)成；

（六）其他合理的分類標準。

分級分類稽查應(yīng)當結(jié)合稅收違法案件查處、稅收專項檢查、稅收專項整治等相關(guān)工作統(tǒng)籌確定。

解讀:分級分類稽查是本世紀初稅務(wù)稽查的重大發(fā)明之一,稽查力量本就有限,撒網(wǎng)式稽查力所不迨,因此分級分類重點稽查既確保了稽查收入職能,又有顯著的社會示范效因.使稅務(wù)稽查部門可以針對不同的稽查對象，以適當?shù)幕橘Y源實施稽查，新規(guī)程將此發(fā)明列入其中，顯見對分級分類稽查模式的肯定與看重。

第十三條 上級稽查局可以根據(jù)稅收違法案件性質(zhì)、復雜程度、查處難度以及社會影響等情況，組織查處或者直接查處管轄區(qū)域內(nèi)發(fā)生的稅收違法案件。

下級稽查局查處有困難的重大稅收違法案件，可以報請上級稽查局查處。第十七條 下列案件，可由上級稅務(wù)機關(guān)查處或統(tǒng)一組織力量查處：

（一）重大偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、避稅、抗稅案件；

（二）重大偽造、倒賣、非法代開、虛開發(fā)票案件以及其他重大稅收違法案件；

（三）群眾舉報確需由上級派人查處的案件；

（四）涉及到被查對象主管稅務(wù)機關(guān)有關(guān)人員的案件；

（五）上級稅務(wù)機關(guān)認為需要由自己查處的案件；

（六）下級稅務(wù)機關(guān)認為有必要請求上級稅務(wù)機關(guān)查處的案件。

解讀:新規(guī)程較之舊規(guī)程更多體現(xiàn)了協(xié)商余地,不再硬性規(guī)定,有利于一些現(xiàn)實問題的有效解決.有的時候規(guī)定的太死往往不適應(yīng)形勢,比如涉及到被查對象主管稅務(wù)機關(guān)有關(guān)人員的案件,如果只是普通人員,并不一定非得上級查處.本級完全可以查處得了,要相信本級的廉潔自律、行政制約力嘛!第三章 選 案

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第十四條 稽查局應(yīng)當通過多種渠道獲取案源信息，集體研究，合理、準確地選擇和確定稽查對象。

選案部門負責稽查對象的選取，并對稅收違法案件查處情況進行跟蹤管理。第九條 稅務(wù)稽查對象一般應(yīng)當通過以下方法產(chǎn)生：

（一）采用計算機選案分析系統(tǒng)進行篩選；

（二）根據(jù)稽查計劃按征管戶數(shù)的一定比例篩選或隨機抽樣選擇；

（三）根據(jù)公民舉報、有關(guān)部門轉(zhuǎn)辦、上級交辦、情報交換的資料確定。

解讀:新規(guī)程相對于舊規(guī)程亮點之一就是規(guī)定的概括性而非以往的列舉性,列舉往往不可能面面俱到,硬性規(guī)定也不利于事后的補正.第十五條 稽查局必須有計劃地實施稽查，嚴格控制對納稅人、扣繳義務(wù)人的稅務(wù)檢查次數(shù)。

稽查局應(yīng)當在終了前制訂下一的稽查工作計劃，經(jīng)所屬稅務(wù)局領(lǐng)導批準后實施，并報上一級稽查局備案。

稽查工作計劃中的稅收專項檢查內(nèi)容，應(yīng)當根據(jù)上級稅務(wù)機關(guān)稅收專項檢查安排，結(jié)合工作實際確定。

經(jīng)所屬稅務(wù)局領(lǐng)導批準，稽查工作計劃可以適當調(diào)整。

第二章 稅務(wù)稽查對象確定及管轄

第八條 各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當根據(jù)稽查工作的需要和稽查力量，于年末制定下的稽查計劃，報經(jīng)本級稅務(wù)機關(guān)局長（分局長）批準后實施。

第十條 確定稅務(wù)稽查對象應(yīng)當由專門人員負責。

解讀:加強了上級指導作用,在舊規(guī)程要求得到本級稅務(wù)局領(lǐng)導批準后還要求報上一級稽查局備案,取消了確定稅務(wù)稽查對象應(yīng)當由專門人員負責的規(guī)定.要求嚴格控制對納稅人、扣繳義務(wù)人的稅務(wù)檢查次數(shù)，反過來說過對納稅人、扣繳義務(wù)人的稅務(wù)檢查是侵犯了納稅人、扣繳義務(wù)人的合法權(quán)益，在現(xiàn)實工作中，對納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)當規(guī)定2-3年內(nèi)最多檢查一次，舉報、上級交辦、同級轉(zhuǎn)辦等案件也要區(qū)別情況酌情處理，另外盡可能聯(lián)合檢查，減輕納稅人、扣繳義務(wù)人的負擔。現(xiàn)在有的倒霉的企業(yè)一年會碰上兩次稅務(wù)征管部門的日常檢查、兩次國地稅稽查再加上舉報檢查，真是屋漏偏逢連夜雨。因此各地應(yīng)具體制定方案措施，將此惠民措施具體格式化。

第十六條 選案部門應(yīng)當建立案源信息檔案，對所獲取的案源信息實行分類管理。案源信息主要包括：

（一）財務(wù)指標、稅收征管資料、稽查資料、情報交換和協(xié)查線索；

（二）上級稅務(wù)機關(guān)交辦的稅收違法案件；

（三）上級稅務(wù)機關(guān)安排的稅收專項檢查；

（四）稅務(wù)局相關(guān)部門移交的稅收違法信息；

（五）檢舉的涉稅違法信息；

（六）其他部門和單位轉(zhuǎn)來的涉稅違法信息；

（七）社會公共信息；

（八）其他相關(guān)信息。

解讀:案源信息的分類管理被列入新規(guī)程,說明對稅務(wù)稽查信息源管理的重視程度,信息對稱是提升稽查效率的重要前提,通過信息選案可以避免人工主觀性太強的弱點.同時這些信息納入稅務(wù)征管信息系統(tǒng)將極大便利日常征管并為將來選案科學化提供素材。

第十七條 國家稅務(wù)總局和各級國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局在稽查局設(shè)立稅收違法案件舉報中心，負責受理單位和個人對稅收違法行為的檢舉。

對單位和個人實名檢舉稅收違法行為并經(jīng)查實，為國家挽回稅收損失的，根據(jù)其貢獻大小，依照國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定給予相應(yīng)獎勵。

第十一條 各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當建立稅務(wù)違法案件舉報中心，受理公民舉報。舉報中心設(shè)在所屬稅務(wù)稽查機構(gòu)。

公民舉報稅務(wù)違法案件用書面或口頭均可。受理口頭舉報（含電話舉報）應(yīng)當作筆錄或錄音，筆錄經(jīng)與舉報者核實無誤后，由其簽名、蓋章或者押印，但不愿留名或者不便留名的除外。如舉報者不愿公開其情況，應(yīng)當為其保密。對不屬于本機關(guān)管轄的問題，應(yīng)當告知舉報者到有權(quán)處理的機關(guān)或者單位反映，或者將舉報材料轉(zhuǎn)有關(guān)方面處理。

解讀:特別提到了總局的稅收違法案件舉報中心.以后各地舉報中心有自已的組織了.對于匿名檢舉稅收違法行為，或者檢舉人無法證實其真實身份的不予獎勵。

第十八條 稅收違法案件舉報中心應(yīng)當對檢舉信息進行分析篩選，區(qū)分不同情形，經(jīng)稽查局局長批準后分別處理：

（一）線索清楚，涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、虛開發(fā)票、制售假發(fā)票或者其他嚴重稅收違法行為的，由選案部門列入案源信息；

（二）檢舉內(nèi)容不詳，無明確線索或者內(nèi)容重復的，暫存待辦；

（三）屬于稅務(wù)局其他部門工作職責范圍的，轉(zhuǎn)交相關(guān)部門處理；

（四）不屬于自己受理范圍的檢舉，將檢舉材料轉(zhuǎn)送有處理權(quán)的單位。

解讀:現(xiàn)在有些舉報人惡意舉報,無中生有,如果本著有報必查的原則,將導致稽查資源的嚴重浪費,也是對惡意舉報人的縱容,因此如果檢舉內(nèi)容不詳,無明確線索或者內(nèi)容重復的,采取暫存待辦處理方式.在這里似乎可以看到稅務(wù)稽查對象的影子，除了偷逃騙外，虛開發(fā)票、制售假發(fā)票或者其他嚴重稅收違法行為，均是稅務(wù)稽查的對象，這點和征管法實施細則第9條相比更加科學合理。

第十九條 選案部門對案源信息采取計算機分析、人工分析、人機結(jié)合分析等方法進行篩選，發(fā)現(xiàn)有稅收違法嫌疑的，應(yīng)當確定為待查對象。

待查對象確定后，選案部門填制《稅務(wù)稽查立案審批表》，附有關(guān)資料，經(jīng)稽查局局長批準后立案檢查。

稅務(wù)局相關(guān)部門移交的稅收違法信息，稽查局經(jīng)篩選未立案檢查的，應(yīng)當及時告知移交信息的部門；移交信息的部門仍然認為需要立案檢查的，經(jīng)所屬稅務(wù)局領(lǐng)導批準后，由稽查局立案檢查。

對上級稅務(wù)機關(guān)指定和稅收專項檢查安排的檢查對象，應(yīng)當立案檢查。

第十三條 稅務(wù)稽查對象中經(jīng)初步判明具有以下情形之一的，均應(yīng)當立案查處：

（一）偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅以及為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行帳戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導致稅收流失的；

（二）未具有本條第一項所列行為，但查補稅額在５０００元至２００００元以上的（具體標準由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)根據(jù)本地情況在幅度內(nèi)確定）；

（三）私自印制、偽造、倒賣、非法代開、虛開發(fā)票，非法攜帶、郵寄、運輸或者存放空白發(fā)票，偽造、私自制作發(fā)票監(jiān)制章、發(fā)票防偽專用品的；

（四）其他稅務(wù)機關(guān)認為需要立案查處的。第三十一條 對未經(jīng)立案實施稽查的，如果稽查過程中發(fā)現(xiàn)已達到立案標準，應(yīng)當補充立案。

解讀:可以發(fā)現(xiàn)稽查案件均采取了立案舉措,不似舊規(guī)程第13條規(guī)定情形才可以立案,而且立案前移到選案環(huán)節(jié),不再案中案后立案.其實稅務(wù)稽查相較日常評估或征管部門的稅收檢查其程序更加嚴格,實施更加嚴謹,理應(yīng)立案。

選案部門確定立案對象后需稽查局長批準，而相關(guān)部門移交案件被退回后認為仍需立案的，由所屬稅務(wù)局領(lǐng)導批準。而上級稅務(wù)機關(guān)指定和專項檢查安排檢查對象必須立案。

立案制度是新規(guī)程的重大出彩點，用幾個感嘆號強調(diào)不為過！?。〉诙畻l 經(jīng)批準立案檢查的，由選案部門制作《稅務(wù)稽查任務(wù)通知書》，連同有關(guān)資料一并移交檢查部門。

選案部門應(yīng)當建立案件管理臺賬，跟蹤案件查處進展情況，并及時報告稽查局局長。

第十二條 稅務(wù)稽查對象確定后，均應(yīng)當分類建立稅務(wù)稽查實施臺帳，跟蹤考核稅務(wù)稽查計劃執(zhí)行情況。

解讀:新規(guī)程要求建立案件管理臺帳,而不是舊規(guī)程的稅務(wù)稽查實施臺帳,管理臺帳應(yīng)當包括了實施、審理、執(zhí)行,由選案部門及時報告稽查局局長,這樣稽查局局長才能更全面了解案情.賦予了選案部門全面跟蹤管理權(quán)限。

第四章 檢 查

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第二十一條 檢查部門接到《稅務(wù)稽查任務(wù)通知書》后，應(yīng)當及時安排人員實施檢查。

檢查人員實施檢查前，應(yīng)當查閱被查對象納稅檔案，了解被查對象的生產(chǎn)經(jīng)營情況、所屬行業(yè)特點、財務(wù)會計制度、財務(wù)會計處理辦法和會計核算軟件，熟悉相關(guān)稅收政策，確定相應(yīng)的檢查方法。第三章 稅務(wù)稽查的實施

第十九條 稽查人員在實施稽查前，應(yīng)當調(diào)閱被查對象納稅檔案，全面了解被查對象的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、財務(wù)會計制度或者財務(wù)會計處理辦法，熟悉相關(guān)的稅收政策，確定相應(yīng)的稽查方法。

解讀:基本無變化.突出強調(diào)了會計核算軟件，和當前會計電算化形勢相呼應(yīng)。第二十二條 檢查前，應(yīng)當告知被查對象檢查時間、需要準備的資料等，但預(yù)先通知有礙檢查的除外。

檢查應(yīng)當由兩名以上檢查人員共同實施，并向被查對象出示稅務(wù)檢查證和《稅務(wù)檢查通知書》。

國家稅務(wù)局稽查局、地方稅務(wù)局稽查局聯(lián)合檢查的，應(yīng)當出示各自的稅務(wù)檢查證和《稅務(wù)檢查通知書》。

檢查應(yīng)當自實施檢查之日起60日內(nèi)完成；確需延長檢查時間的，應(yīng)當經(jīng)稽查局局長批準。

第十八條 實施稽查前應(yīng)當向納稅人發(fā)出書面稽查通知，告知其稽查時間、需要準備的資料、情況等，但有下列情況不必事先通知：

（一）公民舉報有稅收違法行為的；

（二）稽查機關(guān)有根據(jù)認為納稅人有稅收違法行為的；

（三）預(yù)先通知有礙稽查的。

第二十一條 實施稅務(wù)稽查應(yīng)當二人以上，并出示稅務(wù)檢查證件。

解讀:不必事先通知的情形取消,概括為“預(yù)先通知有礙檢查的除外”,這是新規(guī)程全文的一個重要特點,另外相較舊規(guī)程明確將出具稅務(wù)檢查通知書列明,以與征管法實施細則第89條相匹配.原規(guī)程規(guī)定實施稽查前可以先向納稅人發(fā)出書面稽查通知,包括稅務(wù)檢查通知書,而新規(guī)程則要求在實施時才向納稅人出示稅務(wù)檢查通知書,而檢查前的告知不應(yīng)當包括稅務(wù)檢查通知書,這樣規(guī)定有利于界定實施檢查日,從而檢查要求日期60日也便于確定,如果事先下發(fā)稅務(wù)檢查通知書,則事先通知與實施之間的時間實際上并沒有檢查,而納入60日顯然不合理.第二十三條 實施檢查時，依照法定權(quán)限和程序，可以采取實地檢查、調(diào)取賬簿資料、詢問、查詢存款賬戶或者儲蓄存款、異地協(xié)查等方法。

對采用電子信息系統(tǒng)進行管理和核算的被查對象，可以要求其打開該電子信息系統(tǒng)，或者提供與原始電子數(shù)據(jù)、電子信息系統(tǒng)技術(shù)資料一致的復制件。被查對象拒不 打開或者拒不提供的，經(jīng)稽查局局長批準，可以采用適當?shù)募夹g(shù)手段對該電子信息系統(tǒng)進行直接檢查，或者提取、復制電子數(shù)據(jù)進行檢查，但所采用的技術(shù)手段不得 破壞該電子信息系統(tǒng)原始電子數(shù)據(jù)，或者影響該電子信息系統(tǒng)正常運行。

解讀:新規(guī)程23條第2款是適應(yīng)新形勢下的產(chǎn)物,電子記帳已經(jīng)成為潮流,對用于管理和核算的被查對象的電子信息系統(tǒng)的檢查將是現(xiàn)在及未來稅務(wù)稽查的重要手段,明確強制檢查意義重大,但是本條強制檢查只需要稽查局長批準即可,說明并不屬于征管法第38條和40條所界定的稅收保全與強制執(zhí)行措施，因為征管法所界定的稅收保全與強制執(zhí)行措施需要本級或上級稅務(wù)局長批準。

另外根據(jù)征管法第70條規(guī)定，對于被查對象拒不打開或者拒不提供電子信息系統(tǒng)及電子數(shù)據(jù)、電子信息系統(tǒng)技術(shù)資料的行為，由稅務(wù)機關(guān)責令改正，可以處10000元以下罰款，情節(jié)嚴重的，處10000以上50000元以下的罰款。

第二十四條 實施檢查時，應(yīng)當依照法定權(quán)限和程序，收集能夠證明案件事實的證據(jù)材料。收集的證據(jù)材料應(yīng)當真實，并與所證明的事項相關(guān)聯(lián)。

調(diào)查取證時，不得違反法定程序收集證據(jù)材料；不得以偷拍、偷錄、竊聽等手段獲取侵害他人合法權(quán)益的證據(jù)材料；不得以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當手段獲取證據(jù)材料。

第二十五條 取證過程中，不得對當事人和證人引供、誘供和逼供，要認真鑒別證據(jù)，防止偽證和假證，必要時對關(guān)鍵證據(jù)可進行專門技術(shù)鑒定。

任何人不得涂改或者毀棄證明原件、詢問筆錄以及其他證據(jù)。

第二十六條 案件調(diào)查中發(fā)現(xiàn)誣告，打擊報復，作偽證、假證以及干擾、阻撓調(diào)查的，應(yīng)當建議有關(guān)部門依法查處。

解讀:證據(jù)材料的要求是真實并且關(guān)聯(lián),真實但不關(guān)聯(lián)的材料不需要取證,突出了稅務(wù)稽查取證的效率要求,那種不考慮關(guān)聯(lián)性的面面俱到式取證方式予以擯棄?？梢园l(fā)現(xiàn)調(diào)查取證時,以偷拍偷錄竊聽等手段獲取并不侵害他人合法權(quán)益的證據(jù)材料是可以采信的,這一點和最高人民法院《關(guān)于行政訴訟證據(jù)若干問題的規(guī)定》相一致起來.規(guī)定也要求不得違反法定程序收集證據(jù)材料；不得以偷拍、偷錄、竊聽等手段獲取侵害他人合法權(quán)益的證據(jù)材料；不得以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當手段獲取證據(jù)材料。

第二十五條 調(diào)取賬簿、記賬憑證、報表和其他有關(guān)資料時，應(yīng)當向被查對象出具《調(diào)取賬簿資料通知書》，并填寫《調(diào)取賬簿資料清單》交其核對后簽章確認。

調(diào)取納稅人、扣繳義務(wù)人以前會計的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關(guān)資料的，應(yīng)當經(jīng)所屬稅務(wù)局局長批準，并在3個月內(nèi)完整退還；調(diào)取納稅人、扣繳義務(wù)人 當年的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關(guān)資料的，應(yīng)當經(jīng)所屬設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長批準，并在30日內(nèi)退還。第二十二條 實施稅務(wù)稽查時，可以根據(jù)需要和法定程序采取詢問、調(diào)取帳簿資料和實地稽查等手段進行。

詢問當事人應(yīng)當有專人記錄，并告知當事人不如實提供情況應(yīng)當承擔的法律責任?！对儐柟P錄》應(yīng)當交當事人核對，當事人沒有閱讀能力的，應(yīng)當向當事人宣讀，核對無誤后，由當事人簽章或者押??；當事人拒絕的，應(yīng)當注明；修改過的筆錄，應(yīng)當由當事人在改動處簽章或者押印。

調(diào)取帳簿及有關(guān)資料應(yīng)當填寫《調(diào)取帳簿資料通知書》、《調(diào)取帳簿資料清單》，并在三個月內(nèi)完整退還。

需要跨管轄區(qū)域稽查的，可以采取函查和異地調(diào)查兩種方式進行。采取函查的，應(yīng)當于批準實施稽查后發(fā)出信函，請求對方稅務(wù)機關(guān)調(diào)查。無論是函查還是異地調(diào)查，對方稅務(wù)機關(guān)均應(yīng)予協(xié)助。

解讀:與征管法實施細則第86條保持一致,將舊規(guī)程中不區(qū)分當年還是往年資料的調(diào)取方法進行了區(qū)分.但是美中不足的是依然有個敗筆,即“設(shè)區(qū)的市”,目前我國共有四個不設(shè)區(qū)的地級市。它們是廣東省中山市和東莞市、海南省三亞市、甘肅省嘉峪關(guān)市,那么這四個市稽查局調(diào)取以前的帳薄由誰批準?難道要跑到省局去?

第二十六條 需要提取證據(jù)材料原件的，應(yīng)當向當事人出具《提取證據(jù)專用收據(jù)》，由當事人核對后簽章確認。對需要歸還的證據(jù)材料原件，檢查結(jié)束后應(yīng)當及時歸還，并履行相 關(guān)簽收手續(xù)。需要將已開具的發(fā)票調(diào)出查驗時，應(yīng)當向被查驗的單位或者個人開具《發(fā)票換票證》；需要將空白發(fā)票調(diào)出查驗時，應(yīng)當向被查驗的單位或者個人開具 《調(diào)驗空白發(fā)票收據(jù)》，經(jīng)查無問題的，應(yīng)當及時退還。

提取證據(jù)材料復制件的，應(yīng)當由原件保存單位或者個人在復制件上注明“與原件核對無誤，原件存于我處”，并由提供人簽章。

第二十四條 調(diào)查取證時，需要索取與案件有關(guān)的資料原件時，可以用統(tǒng)一的換票證換取發(fā)票原件或用收據(jù)提取有關(guān)資料；不能取得原件的，可以照相、影印和復制，但必須注明原件的保存單位（個人）和出處，由原件保存單位和個人簽注“與原件核對無誤”字樣，并由其簽章或者押印。

解讀:新規(guī)程體現(xiàn)了重視程序的理念,提取證據(jù)材料原件時,應(yīng)當向當事人出具《提取證據(jù)專用收據(jù)》,至于提取發(fā)票，則有別于舊規(guī)程中不區(qū)分已開具發(fā)票和空白發(fā)票的做法，分別使用《發(fā)票換票證》和《調(diào)驗空白發(fā)票收據(jù)》。另外注意取消了押印.法人或其他組織的簽章要簽字并蓋單位印章和注明日蜞，而個人只要簽名并注明日期即可，要知道有些個人不一定有章印。筆者曾經(jīng)參加某公務(wù)員體檢，明明不怎么近視，非讓戴眼鏡測，結(jié)果花了三百元配眼鏡，體檢后即付之抽屜，可比一比！

第二十七條 詢問應(yīng)當由兩名以上檢查人員實施。除在被查對象生產(chǎn)、經(jīng)營場所詢問外，應(yīng)當向被詢問人送達《詢問通知書》。

詢問時應(yīng)當告知被詢問人如實回答問題。詢問筆錄應(yīng)當交被詢問人核對或者向其宣讀；詢問筆錄有修改的，應(yīng)當由被詢問人在改動處捺指??；核對無誤后，由被詢問 人在尾頁結(jié)束處寫明“以上筆錄我看過（或者向我宣讀過），與我說的相符”，并逐頁簽章、捺指印。被詢問人拒絕在詢問筆錄上簽章、捺指印的，檢查人員應(yīng)當在筆錄上注明。

第二十八條 當事人、證人可以采取書面或者口頭方式陳述或者提供證言。當事人、證人口頭陳述或者提供證言的，檢查人員可以筆錄、錄音、錄像。筆錄應(yīng)當使用能夠長期保持字跡的書寫工具書寫，也可使用計算機記錄并打印，陳述或者證言應(yīng)當由陳述人或者證人逐頁簽章、捺指印。

當事人、證人口頭提出變更陳述或者證言的，檢查人員應(yīng)當就變更部分重新制作筆錄，注明原因，由當事人、證人逐頁簽章、捺指印。當事人、證人變更書面陳述或者證言的，不退回原件。

第二十三條 稅務(wù)稽查中需要證人作證的，應(yīng)當事先了解證人和當事人之間的利害關(guān)系和對案情的明了程度，并告知不如實提供情況應(yīng)當承擔的法律責任。

證人的證言材料應(yīng)當由證人用鋼筆或毛筆書寫，并有本人的簽章或者押??；證人沒有書寫能力請人代寫的，由代寫人向本人宣讀并由本人及代寫人共同簽章或者押??；更改證言的，應(yīng)當注明更改原因，但不退還原件。

收集證言時，可以筆錄、錄音、錄像。

解讀:為保護納稅人權(quán)益,要求除在被查對象生產(chǎn)經(jīng)營場所詢問不需要送達詢問通知書外,其他情況應(yīng)當送達詢問通知書,另外推出了計算機記錄并打印也予認可的規(guī)定,計算機打印字跡更加清晰,更易保存,體現(xiàn)了實事求是的原則.遠比那些證人龍飛鳳舞的草書，不中看，但更中用，畢竟證人證言不是書法大賽。

第二十九條 制作錄音、錄像等視聽資料的，應(yīng)當注明制作方法、制作時間、制作人和證明對象等內(nèi)容。

調(diào)取視聽資料時，應(yīng)當調(diào)取有關(guān)資料的原始載體；難以調(diào)取原始載體的，可以調(diào)取復制件，但應(yīng)當說明復制方法、人員、時間和原件存放處等事項。

對聲音資料，應(yīng)當附有該聲音內(nèi)容的文字記錄；對圖像資料，應(yīng)當附有必要的文字說明。

第三十條 以電子數(shù)據(jù)的內(nèi)容證明案件事實的，應(yīng)當要求當事人將電子數(shù)據(jù)打印成紙質(zhì)資料，在紙質(zhì)資料上注明數(shù)據(jù)出處、打印場所，注明“與電子數(shù)據(jù)核對無誤”，并由當事人簽章。

需要以有形載體形式固定電子數(shù)據(jù)的，應(yīng)當與提供電子數(shù)據(jù)的個人、單位的法定代表人或者財務(wù)負責人一起將電子數(shù)據(jù)復制到存儲介質(zhì)上并封存，同時在封存包裝物 上注明制作方法、制作時間、制作人、文件格式及長度等，注明“與原始載體記載的電子數(shù)據(jù)核對無誤”，并由電子數(shù)據(jù)提供人簽章。

第三十一條 檢查人員實地調(diào)查取證時，可以制作現(xiàn)場筆錄、勘驗筆錄，對實地檢查情況予以記錄或者說明。

制作現(xiàn)場筆錄、勘驗筆錄，應(yīng)當載明時間、地點和事件等內(nèi)容，并由檢查人員簽名和當事人簽章。

當事人拒絕在現(xiàn)場筆錄、勘驗筆錄上簽章的，檢查人員應(yīng)當在筆錄上注明原因；如有其他人員在場，可以由其簽章證明。

解讀:詳細規(guī)定了幾類稽查證據(jù)的取證方法,即錄音錄像等視聽資料、電子數(shù)據(jù)、現(xiàn)場筆錄、勘驗筆錄等.而這些規(guī)定參照了最高人民法院《關(guān)于行政訴訟證據(jù)若干問題的規(guī)定》（法釋?2002?21號）

第三十二條 需要異地調(diào)查取證的，可以發(fā)函委托相關(guān)稽查局調(diào)查取證；必要時可以派人參與受托地稽查局的調(diào)查取證。

受托地稽查局應(yīng)當根據(jù)協(xié)查請求，依照法定權(quán)限和程序調(diào)查；對取得的證據(jù)材料，應(yīng)當連同相關(guān)文書一并作為協(xié)查案卷立卷存檔；同時根據(jù)委托地稽查局協(xié)查函委托 的事項，將相關(guān)證據(jù)材料及文書復制，注明“與原件核對無誤”，注明原件存放處，并加蓋本單位印章后一并移交委托地稽查局。需要取得境外資料的，稽查局可以提請國際稅收管理部門依照稅收協(xié)定情報交換程序獲取，或者通過我國駐外機構(gòu)收集有關(guān)信息。

解讀：本條規(guī)范了委托協(xié)查與異地調(diào)查兩類稽查方式，特別提到了國際稅收情報交流，因為稽查對象可能存在國際避稅問題，從而在納稅調(diào)整方面需要來自境外資料的佐證。

第三十三條 查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人存款賬戶的，應(yīng)當經(jīng)所屬稅務(wù)局局長批準，憑《檢查存款賬戶許可證明》向相關(guān)銀行或者其他金融機構(gòu)查詢。

查詢案件涉嫌人員儲蓄存款的，應(yīng)當經(jīng)所屬設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長批準，憑《檢查存款賬戶許可證明》向相關(guān)銀行或者其他金融機構(gòu)查詢。

第二十七條 查核從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機構(gòu)的存款帳戶和儲蓄存款，應(yīng)當按時規(guī)定填寫《稅務(wù)機關(guān)檢查納稅人、扣繳義務(wù)人存款帳戶許可證明》，經(jīng)縣以上（含縣，以下同）稅務(wù)局（分局）局長批準方可進行，并為儲戶保密。

稽查金融、軍工、部隊、尖端科學等保密單位和跨管轄行政區(qū)域納稅人時，應(yīng)當填寫“稅務(wù)檢查專用證明”，與稅務(wù)檢查證配套使用；其中稽查跨管轄行政區(qū)域納稅人時，應(yīng)當使用被查對象所在地主管稅務(wù)機關(guān)的“稅務(wù)檢查專用證明”。

解讀:與征管法第54條第6款相匹配,具體規(guī)定了查詢存款的程序.而舊規(guī)程是與征管法不相符的.第三十四條 檢查從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以前納稅期的納稅情況時，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入跡象的，經(jīng)所屬稅務(wù)局局長批準，可以依法采取稅收保全措施。

第三十五條 稽查局采取稅收保全措施時，應(yīng)當向納稅人送達《稅收保全措施決定書》，告知其采取稅收保全措施的內(nèi)容、理由及依據(jù)，并依法告知其申請行政復議和提起行政訴訟的權(quán)利。

采取凍結(jié)納稅人在開戶銀行或者其他金融機構(gòu)的存款措施時，應(yīng)當向納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)送達《凍結(jié)存款通知書》，凍結(jié)其相當于應(yīng)納稅款的存款。

采取查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)措施時，應(yīng)當填寫《查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)清單》，由納稅人核對后簽章；采取扣押納稅人商品、貨物或者其他財產(chǎn)措施時，應(yīng)當出具《扣押商品、貨物或者其他財產(chǎn)專用收據(jù)》，由納稅人核對后簽章。

采取查封、扣押有產(chǎn)權(quán)證件的動產(chǎn)或者不動產(chǎn)措施時，應(yīng)當依法向有關(guān)單位送達《稅務(wù)協(xié)助執(zhí)行通知書》，通知其在查封、扣押期間不再辦理該動產(chǎn)或者不動產(chǎn)的過戶手續(xù)。

第二十八條 稽查中依法需暫停支付被查對象存款的，應(yīng)當填寫《暫停支付存款通知書》，通知銀行或者其他金融機構(gòu)暫停支付納稅人的金額相當于應(yīng)納稅款的存款；依法需查封被查對象商品、貨物或者其他財產(chǎn)的，驗明權(quán)屬后應(yīng)當填寫《查封（扣押）證》，并附《查封商品、貨物、財產(chǎn)清單》，查封時，應(yīng)當粘貼統(tǒng)一的封志，注明公歷年、月、日，加蓋公章；依法需扣押的，應(yīng)當填寫《查封（扣押）證》，并開具《扣押商品、貨物、財產(chǎn)專用收據(jù)》。解讀:稅收保全措施完全與征管法第38條相吻合,而舊規(guī)程顯然并不合于征管法的詳細規(guī)定.對于稽查局采取的稅收保全措施程序作了具體細化，文書使用嚴格規(guī)范。

第三十六條 有下列情形之一的，稽查局應(yīng)當依法及時解除稅收保全措施：

（一）納稅人已按履行期限繳納稅款的；

（二）稅收保全措施被復議機關(guān)決定撤銷的；

（三）稅收保全措施被人民法院裁決撤銷的；

（四）其他法定應(yīng)當解除稅收保全措施的。

第三十七條 解除稅收保全措施時，應(yīng)當向納稅人送達《解除稅收保全措施通知書》，告知其解除稅收保全措施的時間、內(nèi)容和依據(jù)，并通知其在限定時間內(nèi)辦理解除稅收保全措施的有關(guān)事宜：

（一）采取凍結(jié)存款措施的，應(yīng)當向凍結(jié)存款的納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)送達《解除凍結(jié)存款通知書》，解除凍結(jié)。

（二）采取查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)措施的，應(yīng)當解除查封并收回《查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)清單》。

（三）采取扣押商品、貨物或者其他財產(chǎn)的，應(yīng)當予以返還并收回《扣押商品、貨物或者其他財產(chǎn)專用收據(jù)》。

稅收保全措施涉及協(xié)助執(zhí)行單位的，應(yīng)當向協(xié)助執(zhí)行單位送達《稅務(wù)協(xié)助執(zhí)行通知書》，通知解除稅收保全措施相關(guān)事項。

第二十九條 稅務(wù)機關(guān)對應(yīng)當解除查封、扣押措施的，要填寫《解除查封（扣押）通知書》，通知納稅人持《查封商品、貨物、財產(chǎn)清單》或者《扣押商品、貨物、財產(chǎn)專用收據(jù)》，前來辦理解除查封（扣押）手續(xù)；需解除暫停支付的，應(yīng)當填寫《解除暫停支付存款通知書》，通知銀行或者其他金融機構(gòu)解除暫停支付措施。

解讀:根據(jù)征管法第39條規(guī)定：納稅人在限期內(nèi)已繳納稅款，稅務(wù)機關(guān)未立即解除稅收保全措施的，使納稅人的合法利益遭受損失的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當承擔賠償責任，由此可以看出解除稅收保全措施，征管法只列舉了限期內(nèi)繳納稅款一種情形，而新規(guī)程則明確了解除稅收保全措施四種情況,顯而易見是對納稅人權(quán)益的保護.第三十八條 采取稅收保全措施的期限一般不得超過6個月；查處重大稅收違法案件中，有下列情形之一，需要延長稅收保全期限的，應(yīng)當逐級報請國家稅務(wù)總局批準：

（一）案情復雜，在稅收保全期限內(nèi)確實難以查明案件事實的；

（二）被查對象轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀賬簿、記賬憑證或者其他證據(jù)材料的；

（三）被查對象拒不提供相關(guān)情況或者以其他方式拒絕、阻撓檢查的；

（四）解除稅收保全措施可能使納稅人轉(zhuǎn)移、隱匿、損毀或者違法處臵財產(chǎn)，從而導致稅款無法追繳的。

第三十條 稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照從事工程承包或者提供勞務(wù)的單位和個人，稅務(wù)機關(guān)可以令其提交納稅保證金。收取納稅保證金應(yīng)當開具《納稅保證金專用收據(jù)》，并專戶儲存。有關(guān)單位和個人在規(guī)定的期限內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)結(jié)清稅款的，退還其保證金；逾期未結(jié)清稅款的，以其保證金抵繳稅款。其保證金大于其應(yīng)繳未繳稅款的，應(yīng)當退還其多余的保證金；不足抵繳其應(yīng)繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當追繳其應(yīng)繳未繳的稅款。解讀:取消了納稅保證金這一違法舉措,納稅保證金其實是稅務(wù)機關(guān)以其強勢地位向納稅人收取的押金,而我們知道立法意圖更應(yīng)是保護稅務(wù)的被管理者,而非管理者,因此新規(guī)程取消了這一規(guī)定,其實納稅保證金在本世紀初就相繼被各地稅務(wù)機關(guān)取消.為了謹慎采用稅收保全措施，對保全期限超過6個月的逐級報請總避批準，以防稅收保全措施被濫用，損害納稅人的合法權(quán)益。

第三十九條 被查對象有下列情形之一的，依照《稅收征管法》和《稅收征管法細則》有關(guān)逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)檢查的規(guī)定處理：

（一）提供虛假資料，不如實反映情況，或者拒絕提供有關(guān)資料的；

（二）拒絕或者阻止檢查人員記錄、錄音、錄像、照相、復制與稅收違法案件有關(guān)資料的；

（三）在檢查期間轉(zhuǎn)移、隱匿、損毀、丟棄有關(guān)資料的；

（四）其他不依法接受稅務(wù)檢查行為的。

第四十條 檢查過程中，檢查人員應(yīng)當制作《稅務(wù)稽查工作底稿》，記錄案件事實，歸集相關(guān)證據(jù)材料，并簽字、注明日期。

第四十一條 檢查結(jié)束前，檢查人員可以將發(fā)現(xiàn)的稅收違法事實和依據(jù)告知被查對象；必要時，可以向被查對象發(fā)出《稅務(wù)事項通知書》，要求其在限期內(nèi)書面說明，并提供有關(guān)資料；被查對象口頭說明的，檢查人員應(yīng)當制作筆錄，由當事人簽章。第三十二條 稅務(wù)稽查人員在稅務(wù)稽查中應(yīng)當認真填寫《稅務(wù)稽查底稿》；責成納稅人、扣繳義務(wù)人提供的有關(guān)文件、證明材料和資料應(yīng)當注明出處；稽查結(jié)束時，應(yīng)當將稽查的結(jié)果和主要問題向被查對象說明，核對事實，聽取意見。

解讀:39條完全是征管法實施細則第96條的翻版。41條體現(xiàn)了對納稅人權(quán)益的保護,必要時可以向被查對象發(fā)出《稅務(wù)事項通知書》，要求其在限期內(nèi)書面說明，并提供有關(guān)資料；被查對象口頭說明的，檢查人員應(yīng)當制作筆錄，由當事人簽章。這樣做既保護了納稅人的陳述申辨權(quán),又利于案件查明查實,減少之后的稅務(wù)復議或訴訟概率。納稅人說明的往往是與稅務(wù)稽查實施人員意見相左的，這些相左的資料提供給審理人員，有利于審理人員的綜合判斷，減少執(zhí)法風險。而舊規(guī)程僅是稽查實施人員聽取意見而已。

第四十二條 檢查結(jié)束時，應(yīng)當根據(jù)《稅務(wù)稽查工作底稿》及有關(guān)資料，制作《稅務(wù)稽查報告》，由檢查部門負責人審核。

經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)有稅收違法事實的，《稅務(wù)稽查報告》應(yīng)當包括以下主要內(nèi)容：

（一）案件來源；

（二）被查對象基本情況；

（三）檢查時間和檢查所屬期間；

（四）檢查方式、方法以及檢查過程中采取的措施；

（五）查明的稅收違法事實及性質(zhì)、手段；

（六）被查對象是否有拒絕、阻撓檢查的情形；

（七）被查對象對調(diào)查事實的意見；

（八）稅務(wù)處理、處罰建議及依據(jù)；

（九）其他應(yīng)當說明的事項；

（十）檢查人員簽名和報告時間。經(jīng)檢查沒有發(fā)現(xiàn)稅收違法事實的，應(yīng)當在《稅務(wù)稽查報告》中說明檢查內(nèi)容、過程、事實情況。

第三十三條 對經(jīng)立案查處的案件，稅務(wù)稽查完畢，稽查人員應(yīng)制作《稅務(wù)稽查報告》?！抖悇?wù)稽查報告》的主要內(nèi)容應(yīng)當包括：

（一）案件的來源；

（二）被查對象的基本情況；

（三）稽查時間和稽查所屬期間；

（四）主要違法事實及其手段；

（五）稽查過程中采取的措施；

（六）違法性質(zhì)；

（七）被查對象的態(tài)度；

（八）處理意見和依據(jù)；

（九）其他需要說明的事項；

（十）稽查人員的簽字和報告時間。

解讀:因為事先立案,因此舊規(guī)程中的的對經(jīng)立案查處的案件已無必要在新規(guī)程中特別點明,內(nèi)容中特別增加了被查對象對調(diào)查事實的意見一項,與第41條相呼應(yīng),同時將被查對象的態(tài)度替代為被查對象是否有拒絕、阻撓檢查的情形,我們現(xiàn)在工作中往往將被查對象態(tài)度好的方面、壞的方面均予陳述,新規(guī)程認為好的方面不必予以詳述,而壞的方面詳述與行政處罰規(guī)定相吻合,不能好壞態(tài)度處罰全一樣,否則不足以起到對稽查對象的警示作用.不管是否發(fā)現(xiàn)稅收違法事實，均須制作稅務(wù)稽查報告。舊規(guī)程對檢查沒有發(fā)現(xiàn)稅收違法事實的，可以制作稅務(wù)稽查結(jié)論，這一點和新規(guī)程不同。

第四十三條 檢查完畢，檢查部門應(yīng)當將《稅務(wù)稽查報告》、《稅務(wù)稽查工作底稿》及相關(guān)證據(jù)材料，在5個工作日內(nèi)移交審理部門審理，并辦理交接手續(xù)。第三十四條 稅務(wù)稽查人員應(yīng)當將《稅務(wù)稽查報告》，連同《稅務(wù)稽查底稿》及其他證據(jù)，提交審理部門審理。

第三十五條 凡按照規(guī)定不需立案查處的一般稅收違法案件，稽查完畢后，可按照簡易程序，由稽查人員直接制作《稅務(wù)處理決定書》，按照規(guī)定報經(jīng)批準后執(zhí)行。

第三十六條 對經(jīng)稽查未發(fā)現(xiàn)問題的，按照以下程序執(zhí)行：

（一）未經(jīng)立案查處的，由稽查人員制作《稅務(wù)稽查結(jié)論》，說明未發(fā)現(xiàn)問題的事實和結(jié)論意見，一式兩份，報經(jīng)批準后，一份存檔，一份交被查對象；

（二）經(jīng)立案查處的，稽查人員應(yīng)當制作《稅務(wù)稽查報告》，說明未發(fā)現(xiàn)問題的事實和結(jié)論意見，連同有關(guān)稽查資料，提交審理部門審理。

解讀:提交審理部門審理明確了5日,要注意這里的5日指5個工作日,不包括節(jié)假公休日,舊規(guī)程35和36條因為新規(guī)程立案的重大改變而失效.第四十四條 有下列情形之一，致使檢查暫時無法進行的，檢查部門可以填制《稅收違法案件中止檢查審批表》，附相關(guān)證據(jù)材料，經(jīng)稽查局局長批準后，中止檢查：

（一）當事人被有關(guān)機關(guān)依法限制人身自由的；

（二）賬簿、記賬憑證及有關(guān)資料被其他國家機關(guān)依法調(diào)取且尚未歸還的；

（三）法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他可以中止檢查的。

中止檢查的情形消失后，應(yīng)當及時填制《稅收違法案件解除中止檢查審批表》，經(jīng)稽查局局長批準后，恢復檢查。

第四十五條 有下列情形之一，致使檢查確實無法進行的，檢查部門可以填制《稅收違法案件終結(jié)檢查審批表》，附相關(guān)證據(jù)材料，移交審理部門審核，經(jīng)稽查局局長批準后，終結(jié)檢查：

（一）被查對象死亡或者被依法宣告死亡或者依法注銷，且無財產(chǎn)可抵繳稅款或者無法定稅收義務(wù)承擔主體的；

（二）被查對象稅收違法行為均已超過法定追究期限的；

（三）法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他可以終結(jié)檢查的。

解讀:法律上的中止與終止在稅務(wù)稽查中得到了體現(xiàn),解決了實際中的問題,另外注意中止只要得到稽查局長批準即可，而終止檢查則要移交審理部門審核后，經(jīng)稽查局長批準方可終結(jié)檢查。

第五章 審 理

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第四十六條 審理部門接到檢查部門移交的《稅務(wù)稽查報告》及有關(guān)資料后，應(yīng)當及時安排人員進行審理。

審理人員應(yīng)當依據(jù)法律、行政法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件，對檢查部門移交的《稅務(wù)稽查報告》及相關(guān)材料進行逐項審核，提出書面審理意見，由審理部門負責人審核。

案情復雜的，稽查局應(yīng)當集體審理；案情重大的，稽查局應(yīng)當依照國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定報請所屬稅務(wù)局集體審理。

第四章 稅務(wù)稽查審理

第三十七條 稅務(wù)稽查審理工作應(yīng)當由專門人員負責。必要時可組織有關(guān)稅務(wù)人員會審。

解讀:正如取消了稅務(wù)稽查選案工作應(yīng)當由專門人員負責一樣,舊規(guī)程第37條規(guī)定也予取消,為避免執(zhí)法風險.實施三級審理機制，即審查部門審核、稽查局集體審理、稅務(wù)局集體審理，以確保審理工作有序開展。

第四十七條 對《稅務(wù)稽查報告》及有關(guān)資料，審理人員應(yīng)當著重審核以下內(nèi)容：

（一）被查對象是否準確；

（二）稅收違法事實是否清楚、證據(jù)是否充分、數(shù)據(jù)是否準確、資料是否齊全；

（三）適用法律、行政法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件是否適當，定性是否正確；

（四）是否符合法定程序；

（五）是否超越或者濫用職權(quán)；

（六）稅務(wù)處理、處罰建議是否適當；

（七）其他應(yīng)當審核確認的事項或者問題。

第三十八條 審理人員應(yīng)當認真審閱稽查人員提供的《稅務(wù)稽查報告》及所有與案件有關(guān)的其他資料，并對如下內(nèi)容進行確認：

（一）違法事實是否清楚、證據(jù)是否確鑿、數(shù)據(jù)是否準確、資料是否齊全；

（二）適用稅收法律、法規(guī)、規(guī)章是否得當；

（三）是否符合法定程序；

（四）擬定的處理意見是否得當。

解讀:審理內(nèi)容增加了被查對象是否準確,是否超越或者濫用職權(quán)以及其他應(yīng)當審核確認的事項或者問題,賦予了審理更多職能,盡最大限度減少錯誤或失誤執(zhí)法,減少或避免不必要的稅務(wù)行政爭議.第四十八條 有下列情形之一的，審理部門可以將《稅務(wù)稽查報告》及有關(guān)資料退回檢查部門補正或者補充調(diào)查：

（一）被查對象認定錯誤的；

（二）稅收違法事實不清、證據(jù)不足的；

（三）不符合法定程序的；

（四）稅務(wù)文書不規(guī)范、不完整的；

（五）其他需要退回補正或者補充調(diào)查的。

第四十九條 《稅務(wù)稽查報告》認定的稅收違法事實清楚、證據(jù)充分，但適用法律、行政法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件錯誤，或者提出的稅務(wù)處理、處罰建議錯誤或者不當?shù)?，審理部門應(yīng)當另行提出稅務(wù)處理、處罰意見。

第三十九條 審理中發(fā)現(xiàn)事實不清、證據(jù)不足或者手續(xù)不全等情況，應(yīng)當通知稽查人員予以增補。

解讀：退回補證內(nèi)容增加了被查對象認定錯誤、稅務(wù)文書不規(guī)范不完整等情形，但是適用法律法規(guī)錯誤、擬處理意見不當、數(shù)據(jù)計算錯誤等三類情況則由審理人員直接予以糾正，不必退回補正或補充。

第五十條 審理部門接到檢查部門移交的《稅務(wù)稽查報告》及有關(guān)資料后，應(yīng)當在15日內(nèi)提出審理意見。但下列時間不計算在內(nèi)：

（一）檢查人員補充調(diào)查的時間；

（二）向上級機關(guān)請示或者向相關(guān)部門征詢政策問題的時間。

案情復雜確需延長審理時限的，經(jīng)稽查局局長批準，可以適當延長。

第四十條 對于大案、要案或者疑難稅務(wù)案件定案有困難的，應(yīng)當報經(jīng)上級稅務(wù)機關(guān)審理后定案。

第四十四條 審理人員接到稽查人員提交的《稅務(wù)稽查報告》及有關(guān)資料后，應(yīng)當在１０日內(nèi)審理完畢，但下列時間不計算在內(nèi)：

（一）稽查人員增補證據(jù)等資料時間；

（二）就有關(guān)政策問題書面請示上級時間；

（三）重大案件報經(jīng)上級稅務(wù)機關(guān)審理定案時間。

第四十五條 審理人員應(yīng)當嚴格按照稽查報告制度，對不同案件及時分析，逐級上報。

解讀：第40條取消，可通過稽查局集體審理、稅務(wù)局集體審理解決。審理時間從10日增至15日，同時根據(jù)實際情況確定時間不計算在內(nèi)的情況，對于案情復雜確需延長審理時限的附加必須經(jīng)稽查局長同意這一程序，由稽查局長把關(guān)，控制向上踢皮球這種推諉現(xiàn)象。

第五十一條 擬對被查對象或者其他涉稅當事人作出稅務(wù)行政處罰的，向其送達《稅務(wù)行政處罰事項告知書》，告知其依法享有陳述、申辯及要求聽證的權(quán)利。《稅務(wù)行政處罰事項告知書》應(yīng)當包括以下內(nèi)容：

（一）認定的稅收違法事實和性質(zhì)；

（二）適用的法律、行政法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件；

（三）擬作出的稅務(wù)行政處罰；

（四）當事人依法享有的權(quán)利；

（五）告知書的文號、制作日期、稅務(wù)機關(guān)名稱及印章；

（六）其他相關(guān)事項。

第五十二條 對被查對象或者其他涉稅當事人的陳述、申辯意見，審理人員應(yīng)當認真對待，提出判斷意見。

對當事人口頭陳述、申辯意見，審理人員應(yīng)當制作《陳述申辯筆錄》，如實記錄，由陳述人、申辯人簽章。

第五十三條 被查對象或者其他涉稅當事人要求聽證的，應(yīng)當依法組織聽證。聽證主持人由審理人員擔任。

聽證依照國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

解讀：遵照行政處罰法第31條規(guī)定，行政機關(guān)在作出行政處罰決定之前，應(yīng)當告知當事人作出行政處罰決定的事實、理由及依據(jù)，并告知當事人依法享有的權(quán)利。因此新規(guī)程將上述內(nèi)容予以添補進來，另外又根據(jù)《稅務(wù)行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法（試行）》的規(guī)定予以被查對象或者其他涉稅當事人的聽證權(quán)。

第五十四條 審理完畢，審理人員應(yīng)當制作《稅務(wù)稽查審理報告》，由審理部門負責人審核?！抖悇?wù)稽查審理報告》應(yīng)當包括以下主要內(nèi)容：

（一）審理基本情況；

（二）檢查人員查明的事實及相關(guān)證據(jù)；

（三）被查對象或者其他涉稅當事人的陳述、申辯情況；

（四）經(jīng)審理認定的事實及相關(guān)證據(jù)；

（五）稅務(wù)處理、處罰意見及依據(jù)；

（六）審理人員、審理日期。

第五十五條 審理部門區(qū)分下列情形分別作出處理：

（一）認為有稅收違法行為，應(yīng)當進行稅務(wù)處理的，擬制《稅務(wù)處理決定書》；

（二）認為有稅收違法行為，應(yīng)當進行稅務(wù)行政處罰的，擬制《稅務(wù)行政處罰決定書》；

（三）認為稅收違法行為輕微，依法可以不予稅務(wù)行政處罰的，擬制《不予稅務(wù)行政處罰決定書》；

（四）認為沒有稅收違法行為的，擬制《稅務(wù)稽查結(jié)論》。

《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)行政處罰決定書》、《不予稅務(wù)行政處罰決定書》、《稅務(wù)稽查結(jié)論》引用的法律、行政法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件，應(yīng)當注明文件全稱、文號和有關(guān)條款。

《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)行政處罰決定書》、《不予稅務(wù)行政處罰決定書》、《稅務(wù)稽查結(jié)論》經(jīng)稽查局局長或者所屬稅務(wù)局領(lǐng)導批準后由執(zhí)行部門送達執(zhí)行。解讀：新規(guī)程要求不論何種情況均需制作審理報告，另外下達稅務(wù)行政處罰決定書之前必須下達稅務(wù)行政處罰事項告知書。

第五十六條 《稅務(wù)處理決定書》應(yīng)當包括以下主要內(nèi)容：

（一）被查對象姓名或者名稱及地址；

（二）檢查范圍和內(nèi)容；

（三）稅收違法事實及所屬期間；

（四）處理決定及依據(jù)；

（五）稅款金額、繳納期限及地點；

（六）稅款滯納時間、滯納金計算方法、繳納期限及地點；

（七）告知被查對象不按期履行處理決定應(yīng)當承擔的責任；

（八）申請行政復議或者提起行政訴訟的途徑和期限；

（九）處理決定的文號、制作日期、稅務(wù)機關(guān)名稱及印章。第四十二條 《稅務(wù)處理決定書》應(yīng)當包括如下內(nèi)容：

（一）被處理對象名稱；

（二）查結(jié)的違法事實及違法所屬期間；

（三）處理依據(jù)；

（四）處理決定；

（五）告知申請復議權(quán)或者訴訟權(quán)；

（六）作出處理決定的稅務(wù)機關(guān)名稱及印章；

（七）作出處理決定日期；

（八）該處理決定文號；

（九）如果有附件，應(yīng)當載明附件名稱及數(shù)量。

《稅務(wù)處理決定書》所援引的處理依據(jù)，必須是稅收法律、法規(guī)或者規(guī)章，并應(yīng)當注明文件名稱、文號和有關(guān)條款。

解讀：新規(guī)程內(nèi)容更全面，增加了檢查范圍和內(nèi)容，稅款金額、繳納期限及地點、稅款滯納時間、滯納金計算方法、繳納期限及地點，方便被查對象及時履行稅務(wù)處理決定。

第五十七條 《稅務(wù)行政處罰決定書》應(yīng)當包括以下主要內(nèi)容：

（一）被查對象或者其他涉稅當事人姓名或者名稱及地址；

（二）檢查范圍和內(nèi)容；

（三）稅收違法事實及所屬期間；

（四）行政處罰種類和依據(jù)；

（五）行政處罰履行方式、期限和地點；

（六）告知當事人不按期履行行政處罰決定應(yīng)當承擔的責任；

（七）申請行政復議或者提起行政訴訟的途徑和期限；

（八）行政處罰決定的文號、制作日期、稅務(wù)機關(guān)名稱及印章。第五十八條 《不予稅務(wù)行政處罰決定書》應(yīng)當包括以下主要內(nèi)容：

（一）被查對象或者其他涉稅當事人姓名或者名稱及地址；

（二）檢查范圍和內(nèi)容；

（三）稅收違法事實及所屬期間；

（四）不予稅務(wù)行政處罰的理由及依據(jù)；

（五）申請行政復議或者提起行政訴訟的途徑和期限；

（六）不予行政處罰決定的文號、制作日期、稅務(wù)機關(guān)名稱及印章。

第五十九條 《稅務(wù)稽查結(jié)論》應(yīng)當包括以下主要內(nèi)容：

（一）被查對象姓名或者名稱及地址；

（二）檢查范圍和內(nèi)容；

（三）檢查時間和檢查所屬期間；

（四）檢查結(jié)論；

（五）結(jié)論的文號、制作日期、稅務(wù)機關(guān)名稱及印章。

第四十三條 對稽查人員提交的經(jīng)查未發(fā)現(xiàn)問題的《稅務(wù)稽查報告》，審理人員審理后確認的，制作《稅務(wù)稽查結(jié)論》一式兩份，報批準后，一份存檔，一份交被查對象；有疑問的，退稽查人員補充稽查，或者報告主管領(lǐng)導另行安排稽查。

解讀：請注意：稅務(wù)處理決定書和稅務(wù)稽查結(jié)論的對象僅為被查對象，而稅務(wù)行政處罰決定書、不予稅務(wù)行政處罰決定書的對象則包括被查對象和其他涉稅當事人，為什么？因為事實上不存在對其它涉稅當事人追繳稅款和加收滯納金的問題。由于立案前移，舊規(guī)程所說的未經(jīng)立案查處的情況已不存在，之前對未經(jīng)立案查處且未發(fā)現(xiàn)問題的可由稽查實施人員制作稽查結(jié)論這種不合理行為（稽查人員實施稽查且由稽查人員認定未發(fā)現(xiàn)問題事實及結(jié)論，豈不是又當運動員又當裁判員），新規(guī)程則要求無論稽查實施人員是否發(fā)現(xiàn)問題，均要由審理部門審理，制作審理報告和稅務(wù)稽查結(jié)論。充分體現(xiàn)了四環(huán)節(jié)分離及相互制衡機制的功能發(fā)揮。

第六十條 稅收違法行為涉嫌犯罪的，填制《涉嫌犯罪案件移送書》，經(jīng)所屬稅務(wù)局局長批準后，依法移送公安機關(guān)，并附送以下資料：

（一）《涉嫌犯罪案件情況的調(diào)查報告》；

（二）《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)行政處罰決定書》的復制件；

（三）涉嫌犯罪的主要證據(jù)材料復制件；

（四）補繳應(yīng)納稅款、繳納滯納金、已受行政處罰情況明細表及憑據(jù)復制件。第四十一條 審理結(jié)束時，審理人員應(yīng)當提出綜合性審理意見，制作《審理報告》和《稅務(wù)處理決定書》，履行報批手續(xù)后，交由有關(guān)人員執(zhí)行。對構(gòu)成犯罪應(yīng)當移送司法機關(guān)的，制作《稅務(wù)違法案件移送書》，經(jīng)局長批準后移送司法機關(guān)處理。解讀：對涉嫌犯罪移送作出了具體規(guī)定，明確移送只能由所屬稅務(wù)局局長批準，稽查局局長無權(quán)批準移送，同時為了便于公安機關(guān)查清犯罪事實真相，要求提供調(diào)查報告及處理處罰決定書復件件、主要證據(jù)材料復印件，另外對于已受處罰情況予以說明，以備日后刑事處罰時法院考慮處罰金的數(shù)量，如果法院作撤案處理，稅務(wù)機關(guān)依舊有行政處罰權(quán)。

第六章 執(zhí) 行

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第六十一條 執(zhí)行部門接到《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)行政處罰決定書》、《不予稅務(wù)行政處罰決定書》、《稅務(wù)稽查結(jié)論》等稅務(wù)文書后，應(yīng)當依法及時將稅務(wù)文書送達被執(zhí)行人。

執(zhí)行部門在送達相關(guān)稅務(wù)文書時，應(yīng)當及時通過稅收征管信息系統(tǒng)將稅收違法案件查處情況通報稅源管理部門。

第五章 稅務(wù)處理決定執(zhí)行

第四十六條 稅務(wù)執(zhí)行人員接到批準的《稅務(wù)處理決定書》后，填制稅務(wù)文書送達回證，按照細則關(guān)于文書送達的規(guī)定，將《稅務(wù)處理決定書》送達被查對象，并監(jiān)督其執(zhí)行。

解讀：新規(guī)程補正了舊規(guī)程中不包括稅務(wù)行政處罰決定書、不予稅務(wù)行政處罰決定書、稅務(wù)稽查結(jié)論的錯誤情況，同時加強稽查與征管的互動，通過稅收征管信息系統(tǒng)通報稅源管理部門，以便稅源管理部門加強后續(xù)管理。稅務(wù)稽查只是檢查一時，而稅源管理則是管理一世。

第六十二條 被執(zhí)行人未按照《稅務(wù)處理決定書》確定的期限繳納或者解繳稅款的，稽查局經(jīng)所屬稅務(wù)局局長批準，可以依法采取強制執(zhí)行措施，或者依法申請人民法院強制執(zhí)行。

第六十三條 經(jīng)稽查局確認的納稅擔保人未按照確定的期限繳納所擔保的稅款、滯納金的，責令其限期繳納；逾期仍未繳納的，經(jīng)所屬稅務(wù)局局長批準，可以依法采取強制執(zhí)行措施。

第六十四條 被執(zhí)行人對《稅務(wù)行政處罰決定書》確定的行政處罰事項，逾期不申請行政復議也不向人民法院起訴、又不履行的，稽查局經(jīng)所屬稅務(wù)局局長批準，可以依法采取強制執(zhí)行措施，或者依法申請人民法院強制執(zhí)行。

第四十七條 被查對象未按照《稅務(wù)處理決定書》的規(guī)定執(zhí)行的，稅務(wù)執(zhí)行人員應(yīng)當按照法定的程序?qū)ζ鋺?yīng)當補繳的稅款及其滯納金，采取強制執(zhí)行措施，填制《查封（扣押）證》、《拍賣商品、貨物、財產(chǎn)決定書》或者《扣繳稅款通知書》，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準后執(zhí)行。被查對象對稅務(wù)機關(guān)作出的處罰決定或者強制執(zhí)行措施決定，在規(guī)定的時限內(nèi)，既不執(zhí)行也不申請復議或者起訴的，應(yīng)當由縣以上稅務(wù)機關(guān)填制《稅務(wù)處罰強制執(zhí)行申請書》，連同有關(guān)材料一并移送人民法院，申請人民法院協(xié)助強制執(zhí)行。

解讀：新規(guī)程62條規(guī)定了對稅款及滯納金的強制執(zhí)行措施，并且特別提到如果被執(zhí)行人逾期繳納或者解繳稅款的，除了稅務(wù)機關(guān)自身可以強制執(zhí)行外，還可以申請人民法院強制執(zhí)行。從而改變了舊規(guī)程不能由人民法院強制執(zhí)行的規(guī)定。而這點也是對征管法第40條的突破，40條也僅規(guī)定只能由稅務(wù)機關(guān)采取強制執(zhí)行措施。

第六十五條 稽查局對被執(zhí)行人采取強制執(zhí)行措施時，應(yīng)當向被執(zhí)行人送達《稅收強制執(zhí)行決定書》，告知其采取強制執(zhí)行措施的內(nèi)容、理由及依據(jù)，并告知其依法申請行政復議或者提出行政訴訟的權(quán)利。

第六十六條 稽查局采取從被執(zhí)行人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)的存款中扣繳稅款、滯納金、罰款措施時，應(yīng)當向被執(zhí)行人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)送達《扣繳稅收款項通知書》，依法扣繳稅款、滯納金、罰款，并及時將有關(guān)完稅憑證送交被執(zhí)行人。

第六十七條 拍賣、變賣被執(zhí)行人商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣、變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款的，在拍賣、變賣前應(yīng)當依法進行查封、扣押。

稽查局拍賣、變賣被執(zhí)行人商品、貨物或者其他財產(chǎn)前，應(yīng)當擬制《拍賣/變賣抵稅財物決定書》，經(jīng)所屬稅務(wù)局局長批準后送達被執(zhí)行人，予以拍賣或者變賣。

拍賣或者變賣實現(xiàn)后，應(yīng)當在結(jié)算并收取價款后3個工作日內(nèi)，辦理稅款、滯納金、罰款的入庫手續(xù)，并擬制《拍賣/變賣結(jié)果通知書》，附《拍賣/變賣扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)清單》，經(jīng)稽查局局長審核后，送達被執(zhí)行人。

以拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款和拍賣、變賣費用后，尚有剩余的財產(chǎn)或者無法進行拍賣、變賣的財產(chǎn)的，應(yīng)當擬制《返還商品、貨物或者其他財產(chǎn)通知書》，附《返還商品、貨物或者其他財產(chǎn)清單》，送達被執(zhí)行人，并自辦理稅款、滯納金、罰款入庫手續(xù)之日起3個工作日內(nèi)退還被執(zhí)行人。

第四十九條 對經(jīng)稅務(wù)稽查應(yīng)當退還納稅人多繳的稅款，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當按照有關(guān)規(guī)定及時退還。

解讀：被執(zhí)行人對《稅務(wù)行政處罰決定書》確定的行政處罰事項，逾期不申請行政復議也不向人民法院起訴、又不履行的，才可以實施稅收強制執(zhí)行措施，如果在此期限內(nèi)采取稅收強制執(zhí)行措施，不宜將罰款強制執(zhí)行。

第六十八條 被執(zhí)行人在限期內(nèi)繳清稅款、滯納金、罰款或者稽查局依法采取強制執(zhí)行措施追繳稅款、滯納金、罰款后，執(zhí)行部門應(yīng)當制作《稅務(wù)稽查執(zhí)行報告》，記明執(zhí)行過程、結(jié)果、采取的執(zhí)行措施以及使用的稅務(wù)文書等內(nèi)容，由執(zhí)行人員簽名并注明日期，連同執(zhí)行環(huán)節(jié)的其他稅務(wù)文書、資料一并移交審理部門整理歸檔。

第六十九條 執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)涉嫌犯罪的，執(zhí)行部門應(yīng)當及時將執(zhí)行情況通知審理部門，并提出向公安機關(guān)移送的建議。

對執(zhí)行部門的移送建議，審理部門依照本規(guī)程第六十條處理。

第四十八條 對已作行政處理決定移送司法機關(guān)查處的稅務(wù)案件，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當在移送前將其應(yīng)繳未繳的稅款、罰款、滯納金追繳入庫；對未作行政處理決定直接由司法機關(guān)查處的稅務(wù)案件，稅款的追繳依照《最高人民檢察院、最高人民法院、國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)＜關(guān)于辦理偷稅、抗稅案件追繳稅款統(tǒng)一由稅務(wù)機關(guān)繳庫的規(guī)定＞的通知》（高檢會?１９９１?３１號）規(guī)定執(zhí)行，定為撤案、免訴和免予刑事處罰的，稅務(wù)機關(guān)還應(yīng)當視其違法情節(jié)，依法進行行政處罰或者加收滯納金。

解讀：對執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)涉嫌犯罪的，賦予執(zhí)行部門權(quán)限，應(yīng)及時移送審理部門，并可提出移送公安機關(guān)的建議，而舊規(guī)程48條要求在移送前追繳應(yīng)繳未繳的稅款、罰款、滯納金其實存在難度，如果因為追繳困難而延誤移送怎么辦？因此新規(guī)程廢止了這一規(guī)定，第60條只要求將補繳應(yīng)納稅款、繳納滯納金、已受行政處罰情況明細表及憑據(jù)復制件移送公安機關(guān)即可。

第七十條 執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)有下列情形之一的，由執(zhí)行部門填制《稅收違法案件中止執(zhí)行審批表》，附有關(guān)證據(jù)材料，經(jīng)稽查局局長批準后，中止執(zhí)行：

（一）被執(zhí)行人死亡或者被依法宣告死亡，尚未確定可執(zhí)行財產(chǎn)的；

（二）被執(zhí)行人進入破產(chǎn)清算程序尚未終結(jié)的；

（三）可執(zhí)行財產(chǎn)被司法機關(guān)或者其他國家機關(guān)依法查封、扣押、凍結(jié)，致使執(zhí)行暫時無法進行的。

（四）法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定其他可以中止執(zhí)行的。

中止執(zhí)行情形消失后，應(yīng)當及時填制《稅收違法案件解除中止執(zhí)行審批表》，經(jīng)稽查局局長批準后，恢復執(zhí)行。

第七十一條 被執(zhí)行人確實沒有財產(chǎn)抵繳稅款或者依照破產(chǎn)清算程序確實無法清繳稅款，或者有其他法定終結(jié)執(zhí)行情形的，稽查局可以填制《稅收違法案件終結(jié)執(zhí)行審批表》，依照國家稅務(wù)總局規(guī)定權(quán)限和程序，經(jīng)稅務(wù)局相關(guān)部門審核并報所屬稅務(wù)局局長批準后，終結(jié)執(zhí)行。

第五十條 稅務(wù)執(zhí)行人員對于稅務(wù)處理決定的執(zhí)行情況應(yīng)當制作《執(zhí)行報告》，及時向有關(guān)部門和領(lǐng)導反饋。

第五十一條 對舉報稅務(wù)違法行為的有功人員，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當根據(jù)舉報人員貢獻大小，按照規(guī)定給予獎勵。獎金來源和提留標準，按照細則和《財政部關(guān)于群眾檢舉稅務(wù)違章案件提獎問題的通知》（財稅字?１９７８?１３０號）規(guī)定執(zhí)行。

有關(guān)舉報獎勵事項，由稅務(wù)稽查機構(gòu)負責辦理。

解讀：結(jié)合企業(yè)破產(chǎn)、債務(wù)人死亡等情形，出臺了執(zhí)行中止、終止的規(guī)定，以因應(yīng)上述情況，因為新規(guī)程第17條已述及舉報獎勵，因此舊規(guī)程51條取消。而且舉報環(huán)節(jié)應(yīng)當納入選案而非執(zhí)行環(huán)節(jié)。第七章 案卷管理

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第七十二條 《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)行政處罰決定書》、《不予行政處罰決定書》、《稅務(wù)稽查結(jié)論》執(zhí)行完畢，或者依照本規(guī)程第四十五條進行終結(jié)檢查或者依照第七十一條終結(jié)執(zhí)行的，審理部門應(yīng)當在60日內(nèi)收集稽查各環(huán)節(jié)與案件有關(guān)的全部資料，整理成稅務(wù)稽查案卷，歸檔保管。

第六章 稅務(wù)稽查案卷管理

第五十二條 稅務(wù)稽查案件終結(jié)后，在稽查各環(huán)節(jié)形成的各種資料應(yīng)當統(tǒng)一送交審理部門，經(jīng)審理部門整理于結(jié)案后的６０日內(nèi)立卷歸檔。

第五十三條 稅務(wù)稽查案卷應(yīng)當包括工作報告、來往文書和有關(guān)證據(jù)等三類資料。

稅務(wù)稽查中的工作報告包括稅務(wù)稽查報告、稅務(wù)稽查審理報告、稅務(wù)處理決定執(zhí)行報告等。

稅務(wù)稽查中的來往文書主要包括：稅務(wù)稽查通知書，詢問通知書，調(diào)取帳簿通知書及清單，納稅擔保書及擔保財產(chǎn)清單，查封（扣押）證及清單或者專用收據(jù)，解除查封（扣押）通知書，暫停支付存款通知書及解除通知書，稅務(wù)處理決定書，稅務(wù)案件移送書，拍賣商品、貨物、財產(chǎn)決定書，扣繳稅款通知書，稅務(wù)處罰強制執(zhí)行申請書，協(xié)查函及協(xié)查回函，稅務(wù)文書送達回證等。

稅務(wù)稽查中的有關(guān)證據(jù)資料包括：稅務(wù)稽查底稿，詢問筆錄，以及調(diào)查中取得的書證、物證、視聽資料，證人證言，鑒定結(jié)論，勘驗和現(xiàn)場筆錄等。

解讀：取消了舊規(guī)程中對稽查案卷的詳細解讀，因為新規(guī)程在之前的各條均已詳盡縷述了各種稽查資料，無須再畫蛇添足。

第七十三條 稅務(wù)稽查案卷應(yīng)當按照被查對象分別立卷，統(tǒng)一編號，做到一案一卷、目錄清晰、資料齊全、分類規(guī)范、裝訂整齊。

稅務(wù)稽查案卷分別立為正卷和副卷。正卷主要列入各類證據(jù)材料、稅務(wù)文書等可以對外公開的稽查材料；副卷主要列入檢舉及獎勵材料、案件討論記錄、法定秘密材料等不宜對外公開的稽查材料。如無不宜公開的內(nèi)容，可以不立副卷。副卷作為密卷管理。

第七十四條 稅務(wù)稽查案卷材料應(yīng)當按照以下規(guī)則組合排列：

（一）案卷內(nèi)材料原則上按照實際稽查程序依次排列；

（二）證據(jù)材料可以按照材料所反映的問題等特征分類，每類證據(jù)主要證據(jù)材料排列在前，旁證材料排列在后；

（三）其他材料按照材料形成的時間順序，并結(jié)合材料的重要程度進行排列。

稅務(wù)稽查案卷內(nèi)每份或者每組材料的排列規(guī)則是：正件在前，附件在后；重要材料在前，其他材料在后；匯總性材料在前，基礎(chǔ)性材料在后。第五十四條 稅務(wù)稽查案卷應(yīng)當按照稽查對象分別裝訂立案，一案一卷，統(tǒng)一編號，做到資料齊全、順序規(guī)范、目錄清晰、裝訂整齊牢固。

解讀：為因應(yīng)政府信息公開條例的頒布實施，將稽查案卷分為正卷與副卷，同時注明如果沒有不宜公開的內(nèi)容，可以不立副卷，簡化操作。74條對案卷排列作出了清晰規(guī)定，體現(xiàn)了主次有別、輕重緩急的特點。

第七十五條 稅務(wù)稽查案卷按照以下情況確定保管期限：

（一）偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件，以及涉嫌犯罪案件，案卷保管期限為永久；

（二）一般行政處罰的稅收違法案件，案卷保管期限為30年；

（三）前兩項規(guī)定以外的其他稅收違法案件，案卷保管期限為10年。

第五十五條 稅務(wù)稽查案卷按下列期限保管：

（一）凡定性為偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅，偽造、倒賣、虛開、非法代開發(fā)票，私自制作、偽造發(fā)票監(jiān)制章、發(fā)票防偽專用品等并進行了行政處罰的案件，其案卷保管期限為永久：

（二）一般稅務(wù)行政處罰案件，其案卷保管期限為１５年；

（三）只補稅未進行稅務(wù)行政處罰的案件或者經(jīng)查實給予退稅的案件，其案卷保管其他為十年；

（四）對超過上述二、三兩項案卷保管期限的，按國家檔案管理的有關(guān)規(guī)定銷毀。

解讀：將一般行政處罰的稅收違法案件保管期限從15年調(diào)整為30年。意圖何在？讓被罰企業(yè)輕易洗不了白？

第七十六條 查閱或者借閱稅務(wù)稽查案卷，應(yīng)當按照檔案管理規(guī)定辦理手續(xù)。

稅務(wù)機關(guān)人員需要查閱或者借閱稅務(wù)稽查案卷的，應(yīng)當經(jīng)稽查局局長批準；稅務(wù)機關(guān)以外人員需要查閱的，應(yīng)當經(jīng)稽查局所屬稅務(wù)局領(lǐng)導批準。

查閱稅務(wù)稽查案卷應(yīng)當在檔案室進行。借閱稅務(wù)稽查案卷，應(yīng)當按照規(guī)定的時限完整歸還。未經(jīng)稽查局局長或者所屬稅務(wù)局領(lǐng)導批準，查閱或者借閱稅務(wù)稽查案卷的單位和個人，不得摘抄、復制案卷內(nèi)容和材料。

第五十六條 本機關(guān)工作人員查閱稅務(wù)稽查檔案應(yīng)當征得檔案管理部門負責人同意；本機關(guān)以外的單位和個人查閱稅務(wù)稽查檔案，應(yīng)當經(jīng)本級稅務(wù)機關(guān)局長批準。查閱稅務(wù)稽查檔案應(yīng)當在檔案室進行，需要抄錄、復制或者借閱的，應(yīng)當按照檔案管理規(guī)定辦理手續(xù)。查閱人要為納稅人及其他當事人和稅務(wù)機關(guān)保密。

解讀：本機關(guān)人員查閱稅務(wù)稽查檔案的批準權(quán)由檔案管理部門負責人同意改為稽查局長批準，因為稽查局長要比檔案管理部門負責人更熟悉案情、更負有檔案管理主管之責。但是76條第4款讓人費解，未經(jīng)批準的，看來也是可以查閱或者借閱的，只是不能摘抄、復制案卷內(nèi)容和材料。那還要批準做什么？

第七十七條 稅務(wù)稽查案卷應(yīng)當在立卷次年6月30日前移交所屬稅務(wù)局檔案管理部門保管；稽查局與所屬稅務(wù)局異址辦公的，可以適當延遲移交，但延遲時間最多不超過2年。

解讀：此條是配全檔案法的規(guī)定。

第八章 附 則

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第七十八條 本規(guī)程相關(guān)稅務(wù)文書的式樣，由國家稅務(wù)總局規(guī)定。

第七章 附則

第五十七條 各省、自治區(qū)、協(xié)調(diào)稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)本規(guī)程制定具體規(guī)定，并報國家稅務(wù)總局備案。

解讀：最近普通發(fā)票統(tǒng)一樣式工作，總局稽查局估計也是出于這種思路，要求相關(guān)稅務(wù)文書的式樣，必須由總局規(guī)定，以便書同文，車同軌，劃一整齊而不是你穿西裝、他穿中山裝，還有個家伙穿個長袍馬褂。

第七十九條 本規(guī)程所稱簽章，區(qū)分以下情況確定：

（一）屬于法人或者其他組織的，由相關(guān)人員簽名，加蓋單位印章并注明日期；

（二）屬于個人的，由個人簽名并注明日期。

本規(guī)程所稱以上、日內(nèi)，包括本數(shù)。

第五十八條 本規(guī)程所稱稅務(wù)機關(guān)，除特別說明的外，均包括各級國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局。

本規(guī)程所稱“以上”“以下”均含本數(shù)。

解讀：特別解釋了簽章的規(guī)定，一般來說不需要個人印章，簽名比印章更易于司法鑒定也更方便。簽名可以隨時簽，而個人印章卻不是隨時帶在身上的。

第八十條 本規(guī)程自2010年1月1日起執(zhí)行。國家稅務(wù)總局1995年12月1日印發(fā)的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》同時廢止。

第五十九條 本規(guī)程由國家稅務(wù)總局負責解釋。第六十條 本規(guī)定自發(fā)布之日起執(zhí)行。

后記

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