第一篇：對沈陽某信號廠實施審計型檢查的稽查案例

對沈陽某信號廠實施審計型檢查的稽查案例(一)

一、被查單位基本情況

沈信成立于1999年6月9日，注冊資本1．26億元，隸屬于中國鐵路某集團(tuán)公司，是中國最早從事鐵路通信信號控制設(shè)備生產(chǎn)的廠家之一。中國鐵路第一座單元控制臺、第一臺安全型信號繼電器、第一門鐵路專用縱橫式電話交換機(jī)都從這里誕生。

2006至2008年3年，共實現(xiàn)銷售收入104766萬元，繳納增值稅7932萬元，繳納所得稅2596萬元。3年平均增值稅負(fù)擔(dān)率7．6%，所得稅負(fù)擔(dān)率2.5%。

二、檢查過程及發(fā)現(xiàn)問題

檢查組嚴(yán)格按照《遼寧省國家稅務(wù)局稅務(wù)稽查分類檢查工作規(guī)程》，始終以“審計型檢查工作底稿”為載體開展工作。

第一階段：風(fēng)險評估

風(fēng)險評估，就是通過采集納稅人的申報資料等征管信息、國際稅收情報交換及其他第三方信息、企業(yè)電子賬數(shù)據(jù)，詢問納稅人管理層、業(yè)務(wù)層相關(guān)人員，觀察生產(chǎn)經(jīng)營場所，核查相關(guān)文件資料，結(jié)合財務(wù)報表數(shù)據(jù)分析對納稅人涉稅風(fēng)險進(jìn)行初步判斷，找出企業(yè)有意為之并加以掩飾的涉稅問題的蛛絲馬跡，以及內(nèi)控沒計上存在著重大缺陷導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險，以提高檢查的針對性和檢查效率。這一階段工作包括查詢企業(yè)外部信息、了解企業(yè)內(nèi)部環(huán)境信息、分析企業(yè)財務(wù)信息、評估涉稅風(fēng)險等內(nèi)容，其中檢查組至少要組織三次討論，需要填制23種審計型檢查專用工作底稿（以下簡稱專用底稿）。

（一）查詢企業(yè)外部信息。包括索取評估部門資料、通過CTAIS查詢征管信息、通過因特網(wǎng)查詢行業(yè)信息、調(diào)取第二方信息。

評估部門出具的評估報告，通過 CTAIS查詢r沈信的發(fā)票使用、稅務(wù)認(rèn)定、申報征收、違法違章等六個方面的征管信息，對沈信檢查所屬期的稅負(fù)、納稅調(diào)整、固定資產(chǎn)等七個方面的指標(biāo)進(jìn)行了分析。通過因特網(wǎng)查詢了鐵路裝備制造業(yè)行業(yè)信息及沈信的產(chǎn)品信息、營銷網(wǎng)絡(luò)、關(guān)聯(lián)單位等。綜合上述信息后，組織了第一次討論，初步得出三點結(jié)論：

1．稅務(wù)認(rèn)定信息顯示企業(yè)為高新技術(shù)企業(yè)，應(yīng)在后續(xù)檢查程序中重點關(guān)注企業(yè)是否存在新產(chǎn)品研發(fā)費加計扣除項目，若存在其扣除是否符合規(guī)定；

2．企業(yè)領(lǐng)取供暖收費剪貼發(fā)票10本，關(guān)注其收取費用是否為應(yīng)稅收入，若為應(yīng)稅收入是否申報納稅；

3．評估指標(biāo)分析企業(yè)2008年管理費用、固定資產(chǎn)等較2007年增幅較大，應(yīng)重點關(guān)注。

（二）了解和砰價企業(yè)內(nèi)部信息，獲取相關(guān)的非財務(wù)信息。包括索取企業(yè)生產(chǎn)工藝流程、關(guān)聯(lián)交易、銷售合同、內(nèi)審報告等相關(guān)資料，現(xiàn)場觀察企業(yè)生產(chǎn)車間、倉庫等場所，詢問企業(yè)管理層及財務(wù)，采購、生產(chǎn)、銷售等部門相關(guān)人員。詢問采取調(diào)查表形式進(jìn)行，不同部門的詢問調(diào)查表內(nèi)容各有側(cè)重，同時又互相印證，以此了解企業(yè)及其環(huán)境，獲取相關(guān)的非財務(wù)信息，為評價涉稅風(fēng)險打下基礎(chǔ)。

（三）分析企業(yè)財務(wù)信息，衡量和評價財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在聯(lián)系。包括資產(chǎn)負(fù)債表分析、利潤表分析、財務(wù)指標(biāo)分析、結(jié)構(gòu)分析、趨勢分析、納稅評估常用指標(biāo)分析等。通過各財務(wù)指標(biāo)的內(nèi)在勾稽關(guān)系計算出相關(guān)比率或趨勢。如果“分析程序”計算的比率、比例或趨勢與檢查人員對被查單位及其環(huán)境的了解不一致，并且被查單位管理層無法做出合理的解釋，或者無法取得相關(guān)的支持性文件證據(jù)，檢查人員就應(yīng)考慮企業(yè)是否隱藏著重大涉稅風(fēng)險。

（四）總結(jié)和計劃，評估涉稅風(fēng)險。在討論會上，檢查人員綜合分析獲得的各種信息，評估涉稅風(fēng)險，以指導(dǎo)后續(xù)階段檢查。通過充分討論，對沈信的涉稅風(fēng)險作出如下結(jié)論：

1．企業(yè)產(chǎn)品銷售實現(xiàn)信息化檔案管理，且廠長、職工的上資與利潤等指標(biāo)掛鉤，從制度約束和動機(jī)兩個方面分析，企業(yè)隱匿銷售收入的風(fēng)險較小，檢查應(yīng)重點關(guān)注跨年結(jié)轉(zhuǎn)收入是否因稅率差而存在涉稅風(fēng)險（企業(yè)所得稅稅率2008年25%，之前為33%，之后為15%）；

2.企業(yè)原料為銀，銅等貴金屬，管理嚴(yán)格，丟失損毀或生產(chǎn)中間環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)售風(fēng)險較低，檢查重點應(yīng)關(guān)注購貨發(fā)票、原料人庫時間等方面存在的涉稅風(fēng)險；

3．企業(yè)為高新技術(shù)企業(yè)，享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，申報顯示有新產(chǎn)品研制費用加計扣除項目，應(yīng)重點關(guān)注企業(yè)高新產(chǎn)品的生產(chǎn)情況，進(jìn)一步核實是否符合優(yōu)惠政策；

4．企業(yè)發(fā)生修建球場、路面等工程，應(yīng)重點關(guān)注費用、在建工程、固定資產(chǎn)等項目，核實是否存在資本性支出一次性列支費用等涉稅風(fēng)險；

5．企業(yè)人事管理實現(xiàn)信息化，采用指紋掃描系統(tǒng)進(jìn)行考勤，虛列工人數(shù)量等涉稅風(fēng)險較小，應(yīng)重點關(guān)注工資支出的性質(zhì)，特別是離退休人員工資支出是否存在涉稅風(fēng)險；

6．企業(yè)存在關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)關(guān)注與關(guān)聯(lián)方的資金往來和有關(guān)事項，核實是否存在涉稅風(fēng)險；

7．企業(yè)內(nèi)控制度初步了解健全，控制測試階段應(yīng)進(jìn)一步測試與稅收相關(guān)的內(nèi)控制度是否設(shè)計合理且得到一貫執(zhí)行，根據(jù)測試結(jié)果及時調(diào)整檢查范圍和重點，提高檢查效率。經(jīng)過集體討論，確定對企業(yè)的六項內(nèi)部控制進(jìn)行測試。

第二階段：控制測試

控制測試，就是通過詢問、觀察、檢查等程序，對企業(yè)銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)等7大循環(huán)中的與稅收密切相關(guān)的內(nèi)部控制制度設(shè)計是否合理且得到一貫執(zhí)行進(jìn)行測試。這一階段需要填制11種專用底稿。

在風(fēng)險評估階段了解到，沈信生產(chǎn)的產(chǎn)品用于高速鐵路工程，質(zhì)量控制要求極為嚴(yán)格，因而企業(yè)建立了大量的內(nèi)控制度，落實生產(chǎn)責(zé)任，確保產(chǎn)品質(zhì)量。檢查組對與稅收密切相關(guān)的內(nèi)控制度進(jìn)行了測試。例如，檢查人員通過實地觀察，測試了《產(chǎn)品檔案管理系統(tǒng)》，證實企業(yè)生產(chǎn)的所有產(chǎn)品在每道工序完工后都要通過掃描，錄入該系統(tǒng)，產(chǎn)品的收、發(fā)、存在該系統(tǒng)內(nèi)得到完整體現(xiàn)，每件產(chǎn)品、每道工序是哪個生產(chǎn)人員負(fù)責(zé)的，一目了然，系統(tǒng)得到有效執(zhí)行。又如，檢查人員在職工花名冊上隨機(jī)抽取了幾名員工，對“金益康人事信息管理系統(tǒng)”進(jìn)行了測試，通過比對系統(tǒng)記錄、人事部門考勤記錄、生產(chǎn)車間工作記錄，并現(xiàn)場觀察，確認(rèn)系統(tǒng)得到有效執(zhí)行。通過控制測試，對沈信的涉稅風(fēng)險作出如下結(jié)論：

1．企業(yè)產(chǎn)品購產(chǎn)銷管理制度健全，運行有效，予以采信，實質(zhì)性程序中不再進(jìn)行庫存盤點，檢查人員騰出更多精力關(guān)注企業(yè)對稅收政策的正確理解和執(zhí)行、企業(yè)所得稅稅前列支費用的合理性等方面；

2.企業(yè)人事管理制度健全，運行有效，予以采信，企業(yè)虛列入工費的涉稅風(fēng)險較低，應(yīng)重點關(guān)注人員結(jié)構(gòu)、工資支出性質(zhì)等，確認(rèn)是否全部工資支出部符合稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)；

3.鑒于企業(yè)其他內(nèi)控制度較健全，基本不存在由于內(nèi)控缺失導(dǎo)致的重大涉稅風(fēng)險，所以，確定在下一階段實質(zhì)性程序中對經(jīng)過測試，經(jīng)檢查組討論認(rèn)可的有效運行的內(nèi)部控制涉及的涉稅環(huán)節(jié)只作少量的抽樣核查，將檢查重心放任風(fēng)險評估階段列示的涉稅風(fēng)險點和固化在各科目中的涉稅風(fēng)險點，以及會計與稅法有差異的領(lǐng)域。在提高工作效率的同時，找出重大涉稅風(fēng)險。會計人首選導(dǎo)航網(wǎng)站——天財會計導(dǎo)航（http://004km.cn）！

第三階段：實質(zhì)性程序

實質(zhì)性程序，就是在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，通過檢查、分析、盤點、協(xié)查等手段，對固化在業(yè)務(wù)循環(huán)中的各會計科目下的基本涉稅風(fēng)險點，按照對應(yīng)的檢查程序并結(jié)合相應(yīng)的內(nèi)控測試進(jìn)行實質(zhì)性檢查。這一階段需要填制39種專用底稿。

檢查人員按照循環(huán)分工，對沈信有經(jīng)營業(yè)務(wù)的50個會計科目逐一予以核查，逐一排查評估風(fēng)險點和基本風(fēng)險點，通過三周的緊張工作，最終確認(rèn)“主營業(yè)務(wù)收入”、“銷售費用”、“管理費用”、“長期應(yīng)付款”、“研發(fā)支出”、“制造費用”、“財務(wù)費用”、“資本公積”、“應(yīng)付職工薪酬”、“所得稅費用”等10個會計科目存在涉稅問題，確認(rèn)6類15項問題，查補稅款580萬元，是傳統(tǒng)檢查方式的37倍（傳統(tǒng)檢查只發(fā)現(xiàn)一項問題，補稅15．6萬元），包括：

1．擅自擴(kuò)大加計扣除“新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)”核算內(nèi)容，濫用稅收優(yōu)惠政策，涉及所得稅79萬元；

2．將已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出一次性列支費用，涉及所得稅50萬元；

3．列支與取得收入無關(guān)的其他支出，如將外單位車輛的保險費，維修已房改的職工宿舍支出計入管理費用，涉及所得稅9萬元；

4．將離退休人員的補貼、藥費等計入成本費用，涉及所得稅136萬元；

5．將無法償付的應(yīng)付款項長期掛在“長期應(yīng)付款”帳戶中，涉及所得稅125萬元；

6．將收到的政府搬遷補償費減除各類支出后的余額計入資本公積，涉及所得稅116萬元；

7.部分收入和支出跨年度入帳，由于07年和08年所得稅稅率不同，涉及所得稅5萬元；

8.銷售貨物給購貨方的折扣，記入財務(wù)費用，即未把銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上體現(xiàn)，也沒有取得對方合法有效憑證，涉及所得稅3萬元；

9．將發(fā)生的債務(wù)重組損失列支營業(yè)外支出，沒有取得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)文件，涉及所得稅2萬元；

10．將禮品支出計入業(yè)務(wù)應(yīng)酬費，未按視同銷售處理，涉及增值稅3萬元；

11．收到饋贈以及沒有合法有效的票據(jù)列支成本費用等問題，涉及所得稅52萬元。

這些問題既有風(fēng)險評估階段識別出的涉稅風(fēng)險最終得以確認(rèn)的，也有實質(zhì)性程序中排查發(fā)現(xiàn)的基本風(fēng)險點最終得以確認(rèn)，體現(xiàn)了審計型檢查通過評估風(fēng)險點和基本風(fēng)險點的排查，實現(xiàn)對被查單位全面檢查的特點。最后，將涉稅問題填在每個會計科目下按稅種形成的“涉稅問題審定表”，將“涉稅問題審定表”進(jìn)行匯總，完成稽查報告，并以完善企業(yè)涉稅部分的內(nèi)部控制，提高納稅遵從度為山發(fā)點，給企業(yè)出具納稅遵從報告。

第四階段：納稅遵從評價

納稅遵從評價，就是從內(nèi)控制度方面分析涉稅問題產(chǎn)生的原困或存在的潛在風(fēng)險，從而提出完善內(nèi)控制度、最大限度降低涉稅風(fēng)險的合理化建議，提高被查單位的納稅遵從度。納稅遵從評價分總體評價和具體評價兩部分內(nèi)容，總體評價根據(jù)確定的標(biāo)準(zhǔn)分為“自律遵從”，“他律遵從”、“指導(dǎo)遵從”和“強制遵從”等四種評價，具體評價根據(jù)確認(rèn)的涉稅問題或發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控制度缺陷，提出具體完善建議。這一階段需要填制1種專用底稿。

檢查人員通過分析沈信存在的涉稅問題的性質(zhì)，經(jīng)過集體充分討論，作出了納稅遵從評價：沈信內(nèi)控制度相對完善，能夠規(guī)避常見涉稅風(fēng)險，但財務(wù)人員對稅收政策理解的深度、掌握的熟練程度還有待進(jìn)一步提高，總體評價為“指導(dǎo)遵從”，企業(yè)應(yīng)建立健全稅收政策知識定期更新培訓(xùn)制度、復(fù)雜涉稅業(yè)務(wù)集體討論和咨詢制度、重大涉稅項目和交易報稅務(wù)機(jī)關(guān)審批監(jiān)控制度、大額資金事項重點監(jiān)控等內(nèi)控制度。

三、處理結(jié)果及依據(jù)

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第一條，第三條、第五條第一款第（七）項，根據(jù)“中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》第七條第七款，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第一條第一款、第四條第一款、第五條、第六條第一款第（九）項，第十條第一款第（八）項，第十三條，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九條、第二十二條，第五十七條、第五十九條第一款和第二款、第六十條第一款第（一）項和第（三）項，根據(jù)1994年1月1日起施行的《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條、第二條第一款第（一）項，根據(jù)1994年1月1日起實施的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條第一款第（八）項規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第十九條、第三十二條，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）第三條、第七條、第十八條第一款第（六）項、第三十一條，根據(jù)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2008]116號）第三條，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2007]61號）第二條，根據(jù)《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局令[2005]第13號）第七條，根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[2009]88號）第十六條，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)點政策的通知》（財稅[2006]88號）第一條，責(zé)令企業(yè)補繳企業(yè)所得稅5，767，644元，補繳增值稅29，320．86元，合計5，796，964.86元。應(yīng)補稅款已于2010年8月6日足額入庫，同時繳納稅款滯納金2，365，262．89元。

四、工作啟示

（一）以涉稅風(fēng)險為導(dǎo)向，有利于駕駛重點稅源企業(yè)檢查，增強了稅務(wù)檢查的威攝力

審計型檢查是為適應(yīng)重點稅源企業(yè)組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜、經(jīng)營規(guī)模

大，財務(wù)核算電算化水平高的特點，以重點稅源企業(yè)內(nèi)部控制相對完善為切入點，借鑒以風(fēng)險為導(dǎo)向的現(xiàn)代審計技術(shù)，改變了原來以稅種檢查為基礎(chǔ)的檢查方式，將各稅種的常見涉稅風(fēng)險列入按照緊密聯(lián)系的業(yè)務(wù)流程設(shè)計的七大循環(huán)下各會計科目中，并配以相應(yīng)的檢查程序和對應(yīng)的表格，使稅務(wù)檢查流程與會計核算相一致，避免了大量的重復(fù)勞動。這種檢查方式適應(yīng)了現(xiàn)代企業(yè)特點，使重點稅源企業(yè)檢查事半功倍，克服了傳統(tǒng)檢查方式不區(qū)分企業(yè)規(guī)模、會計核算水平、檢查大而化之、針對性不強、隨意性大等單一就賬查賬的弊端，解決了以往重點稅源企業(yè)檢查“進(jìn)得去，出不來”的問題。

實際工作中，這套工作底稿能夠使檢查人員更加注重提高邏輯思維能力，學(xué)會如何從細(xì)微之處發(fā)現(xiàn)企業(yè)避稅的蛛絲馬跡，正確判斷企業(yè)納稅的遵從狀況。檢查結(jié)束后，該企業(yè)的財務(wù)人員對檢查組講：“以前也接受過不少稅務(wù)部門的檢查，但這種檢查方式還是頭一次遇到，檢查既全面，深入，工作效率又高，就像過篩子一樣把我們3年的財務(wù)數(shù)據(jù)過了一遍，難怪能找出這么多問題來。這樣的檢查對于規(guī)范我們的財務(wù)內(nèi)部控制，提高涉稅業(yè)務(wù)的管理太有好處了。我們一定認(rèn)真研究你們提出的完善內(nèi)控建議，自覺提高納稅遵從度?！?/p>

（二）以專用工作底稿為載體，有利于強化稽查勤政、廉政建設(shè)，提升了稽查干部的檢查水平

審計型檢查通過專用工作底稿明確了崗位責(zé)任，確定了工作流程，做到了責(zé)任有分工、檢查有記錄，行為有監(jiān)督、成果有評價，規(guī)范了執(zhí)法行為，提升了檢查水平。

首先，指導(dǎo)檢查人員“干什么、怎么干”。審計型檢查層層推進(jìn)的檢查流程、環(huán)環(huán)相扣的檢查程序，使得檢查工作真正做到過程有控制，工作有記錄。

其次，評價檢查人員“干沒干、干得怎幺樣”。審汁型檢查通過專用工作底稿記錄的內(nèi)容，反映了檢查人員的實際工作軌跡，使得檢查工作績效考評落到實處。審計型檢查不僅主觀上約束了檢查行為，解決了稽查“兩頭在內(nèi)、中間在外”的難題，而且客觀上促進(jìn)了稽查體系的廉政建設(shè)，這種檢查克服了傳統(tǒng)檢查方式責(zé)任不清、行為不規(guī)范、復(fù)查無依據(jù)、容易導(dǎo)致滋生腐敗的弊端，從源頭上降低以至避免了執(zhí)法風(fēng)險。會計人首選導(dǎo)航網(wǎng)站——天財會計導(dǎo)航（http://004km.cn）！

最后，審計型檢查通過專用工作底稿將稽查專家的好經(jīng)驗、好做法進(jìn)行了匯總、復(fù)制和固化。檢查人員應(yīng)該遵循哪些程序、檢查哪些內(nèi)容、使用哪些檢查方法都作出了明確規(guī)定，為檢查人員提供了統(tǒng)一的檢查流程，即便是新參加工作的同志應(yīng)用這套專用工作底稿也能迅速地適應(yīng)工作，就如同“肯德基快餐”統(tǒng)一的作業(yè)流程保

證了服務(wù)質(zhì)量一樣，規(guī)范的審計型檢查標(biāo)準(zhǔn)保證了檢查績效。通過開展審計型檢查，檢查人員更新了檢查觀念、掌握了先進(jìn)的查賬技術(shù)、使檢查人員更快的提高了實際查賬能力，盡早培養(yǎng)出一大批稽查領(lǐng)軍人才。

（三）以信息技術(shù)為依托，有利于提高稅務(wù)稽查工作的效率，最大限度地實現(xiàn)“16字”檢查目標(biāo)

由于重點稅源企業(yè)經(jīng)營規(guī)模大、組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜、財務(wù)核算電算化水平高且普遍采用ERP等企業(yè)管理信息系統(tǒng)進(jìn)行內(nèi)部控制，在有限的稽查力量和檢查時間以及人員素質(zhì)尚待提高的前提下，透過企業(yè)海量的財務(wù)數(shù)據(jù)，還原其真實經(jīng)營情況，防范重大稅收流失，按要求手工填制專用工作底稿絕非易事，客觀需要借助信息技術(shù)手段。

為提高審計型檢查工作效率，省局通過公開招標(biāo)采購了eCPA審計軟件，為審計型檢查提供信息技術(shù)支持?！癳CPA審計軟件”在檢查工作中的作用突出體現(xiàn)在：

1．采集企業(yè)電子數(shù)據(jù)更加簡單。借助該軟件可以從包括用友、金碟在內(nèi)的符合國家標(biāo)準(zhǔn)的40多個財務(wù)軟件中讀取企業(yè)電子財務(wù)數(shù)據(jù)，完成被查企業(yè)電子賬數(shù)據(jù)采集，省時省力，而且調(diào)取的電子賬可使檢查人員有效的保存案件的相關(guān)賬證資料，以免涉稅資料被蓄意修改刪除，為全面、深入地開展檢查工作奠定了基礎(chǔ)。同時，調(diào)取電子賬更確切地說是復(fù)制電子賬，不會影響納稅人正常的經(jīng)營活動，確保了稅務(wù)檢查與企業(yè)經(jīng)營兩不誤，有利于構(gòu)建和諧的稅企關(guān)系。

2．順應(yīng)企業(yè)核算電算化的發(fā)展趨勢。檢查人員通過運用“ECPA審計軟件”的查詢、過濾、分析、統(tǒng)計等功能，迅速查找出涉稅問題的突破口，快捷地查尋到所關(guān)注的涉稅重點，大大縮短了看賬、翻賬所用時間，大幅提高了稽查工作效率。該軟件可以高效、穿透式地完成查看企業(yè)總賬、明細(xì)賬、直到電子憑證等財務(wù)資料的工作，檢查人員可以從科目余額表入手，輕松點擊鼠標(biāo)就可以查詢各種明細(xì)賬、會計記帳憑證，按圖索驥，非常方便。系統(tǒng)中不同賬簿、不同年度的切換也非常方便。

3．可以完成部分專用作底稿。借助該軟件強大的查詢、匯總、分析（賬齡分析、固定資產(chǎn)分析）等功能，幫助檢查人員篩選海量數(shù)據(jù)，對抽樣、分析結(jié)果可以直接轉(zhuǎn)化成檢查底稿保存并以Excel形式進(jìn)行導(dǎo)出，自動完成部分審計型檢查工作底稿。

總之，實踐證明，審計型檢查是駕御重點稅源企業(yè)檢查的一種有效手段，不僅實現(xiàn)了“稅種查全、環(huán)節(jié)查到、項目查清、問題查透”16字檢查目標(biāo)，而且也和諧了征納關(guān)系，捍衛(wèi)了稅法尊嚴(yán)。

第二篇：對關(guān)停倒閉企業(yè)實施稅務(wù)稽查的一起成功案例

對關(guān)停倒閉企業(yè)實施稅務(wù)稽查的一起成功案例

關(guān)停倒閉企業(yè)由于其特殊性，給稽查工作帶來了檢查難、處理難、執(zhí)行難的“三難”問題。碰到這類企業(yè)，往往讓我們稽查人員在日常工作中大傷腦筋。2005年9月，溫嶺市國稅局稽查局經(jīng)過長達(dá)一年零五個月的努力，終于使這樣一起稅務(wù)稽查案件畫上了一個圓滿的句號。這起案件，也給我們對關(guān)停倒閉企業(yè)如何實施稅務(wù)稽查和執(zhí)行提供了一些有益的經(jīng)驗和啟示。

案情初現(xiàn)

2004年4月，溫嶺市國稅局稽查局接到基層管理部門移交的案件線索，反映該轄區(qū)內(nèi)溫嶺市鑫洲水產(chǎn)有限公司長期以來申報異常，有涉嫌偷稅現(xiàn)象。接到案件后，稽查人員即投入了稽查前的緊張準(zhǔn)備工作。

經(jīng)了解：溫嶺市鑫洲水產(chǎn)有限公司是由林志明、江志勇、江志兵、蔡雪芳、江靈志共同投資組建的有限責(zé)任公司，法定代表人林志明，主要從事水產(chǎn)冷凍加工業(yè)務(wù)。該企業(yè)由于經(jīng)營不善造成虧損，當(dāng)時基本處于關(guān)停狀態(tài)，公司內(nèi)只有少數(shù)員工在正常上班處理一些善后事宜，倒閉已不可避免。通過與管理部門的進(jìn)一步了解，結(jié)合該企業(yè)前期的實際生產(chǎn)規(guī)模和納稅情況進(jìn)行全面分析，該企業(yè)近兩年來極有可能存在著賬外銷售的情況。事不宜遲，稽查人員當(dāng)即決定對該企業(yè)實施實地突擊檢查，以求取得真實的第一手銷售記錄。經(jīng)過周密的部署，2004年4月28日，稽查人員通過對該公司財務(wù)室、庫房的深入檢查，查獲該企業(yè)2003年9月至2004年3月期間的水產(chǎn)品銷售記錄及收款

收據(jù)等資料，收集到有效證據(jù)共119份，初步確定該企業(yè)確實存在著較大的偷稅情況，我局決定正式立案查處。

迂回交鋒

不出所料，在檢查后不久，該公司即停產(chǎn)關(guān)閉了?；槿藛T馬上發(fā)現(xiàn)，他們面臨的主要問題是該公司的法定代表人林志明也同時“消失”了。公司里只有一個門衛(wèi)在管廠房，向門衛(wèi)詢問企業(yè)人員的去向及企業(yè)相關(guān)人員的家庭住址時，門衛(wèi)均“一問三不知”。撥打林志明的手機(jī)時，要不是手機(jī)關(guān)機(jī)，要不就是說人在外地過幾天就回來配合檢查等等搪塞的話，拒不與稽查人員見面?；槿藛T也多次到其公司留置送達(dá)《稅務(wù)檢查詢問通知書》，都未有結(jié)果。期間稽查人員也去其公司、林志明家庭住所及住所的附近詢問林志明的行蹤，得知其因避債外出，無人知其行蹤，案件取證工作暫時陷入了僵局。

04年9月，時間在林志明的躲避中已過去近4個月，于是稽查人員決定從側(cè)面入手查找證據(jù)。首先,稽查人員找到了該企業(yè)的原會計林秀平，但林秀平交待其只憑老板提供的單據(jù)為企業(yè)做大帳，其余情況并不清楚，也表示確實不知道林志明的行蹤。但稽查人員并不放棄，通過與林秀平的反復(fù)談話，曉之以理，最終從林秀平口中得知發(fā)貨單的填開人江可立與收款收據(jù)的填開人江秀珍是松門當(dāng)?shù)厝?，?jīng)多方了解，稽查人員找到了江可立與江秀珍，對他們進(jìn)行政策宣傳，幾番較量后他們終于承認(rèn)發(fā)貨單與收款收據(jù)是他們填開的，發(fā)貨單上是水產(chǎn)品的銷售記錄，收款收據(jù)上是收到貨款的記錄。

案件至此實現(xiàn)了突破，在取得江可立與江秀珍的書證后,稽查局

領(lǐng)導(dǎo)決定若林志明再不露面就提請公安提前介入。于是，在法律的威懾下，林志明終于在2004年9月10日來稽查局承認(rèn)了查獲資料是該公司水產(chǎn)品的銷售記錄及收款記錄，交代了2003年9月至2004年3月期間該公司通過銷售貨物不入賬的手段隱匿水產(chǎn)品銷售收入2571552.22元、隱匿其它業(yè)務(wù)收入9940.17元的事實。為此，我局根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條、第二條第一款、第二款、第四條、第五條之規(guī)定，追繳增值稅335991.62元，根據(jù)《中華人民共和國征收管理法》第三十二條之規(guī)定，加收滯納金18464.83元，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第一條、第二條、第三條、第四條之規(guī)定，應(yīng)追繳2003所得稅35717.43元，2004年1—3月應(yīng)補所得稅23914.88元。并對所偷稅款加處0.5倍的罰款。

艱難執(zhí)行

雖然企業(yè)承認(rèn)了違法事實，相關(guān)人員也將面臨著刑事處罰，但如何將該企業(yè)應(yīng)繳的稅款及罰款催繳入庫，又成了擺在稽查人員面前新的問題。該企業(yè)因經(jīng)營虧損確實無能力籌集及支付應(yīng)追繳的稅款及罰款。經(jīng)了解，該企業(yè)僅有的資產(chǎn)就是廠房與冷庫，但由于水產(chǎn)冷凍行業(yè)的現(xiàn)狀，若對企業(yè)實行強制拍賣，要不就是無人上門購買，要不就是以極低價成交，給企業(yè)造成較大損失，也有可能對下一次的執(zhí)行帶來負(fù)面影響。因此，稽查人員除不停催促企業(yè)主動解繳稅款罰款外，還通過當(dāng)?shù)毓芾聿块T和相鄰企業(yè)，密切注意企業(yè)動向，防止企業(yè)暗中轉(zhuǎn)讓廠房，給國家稅款造成流失。在2005年9月，得知該企業(yè)要變賣廠房，于是稽查人員及時介入他們之間的交易，對交易雙方進(jìn)行稅

收政策宣傳，最終他們雙方同意在交易前由購買方先行墊付該企業(yè)的應(yīng)繳稅款、罰款、滯納金，購買方再從廠房價款中扣除。2005年9月15日該企業(yè)應(yīng)繳的稅款、罰款、滯納金599943.53元終于全額入庫。

案件啟示

通過對這一案件的回顧和總結(jié)，我們覺得主要有以下幾方面的經(jīng)驗和啟示：

一、對關(guān)停倒閉企業(yè)的檢查和處理要突出一個“快”字。在本案中，由于稅務(wù)稽查部門行動迅速，措施得力，在第一時間對企業(yè)實施了檢查，掌握了企業(yè)違法的依據(jù)，從而防止了企業(yè)在關(guān)停倒閉后銷毀資料，使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追查的情況；

二、稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部緊密配合，能夠有力地防止了國家稅款的流失。本案中，從最初案件線索的移送到企業(yè)稅款的執(zhí)行環(huán)節(jié)，稅源管理部門都給我們稽查局提供了堅強的支持，保證了稅款和罰款的全額入庫。

三、稅務(wù)稽查的證據(jù)收集要注意方法和策略。由于關(guān)停企業(yè)大多抱有“破罐子破摔”的心理，拒不配合檢查，給我們的取證工作帶來了困難。如本案中，當(dāng)事人一直采取躲避的措施企圖逃避法律責(zé)任。但由于稽查人員一直窮追不舍，最終從外圍取證得以突破，迫使當(dāng)事人不得不上門說清問題，從而順利結(jié)案。

四、稽查案件的執(zhí)行也可實現(xiàn)人性化。如本案在執(zhí)行過程中，雖然一開始實行強制措施也可能實現(xiàn)稅款的入庫，但考慮到企業(yè)的損失

和強制措施的過于剛性有可能給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來一定的負(fù)面影響，稽查部門最終通過人性化的執(zhí)行措施，在追繳稅款的同時，實現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)和當(dāng)事人的“雙贏”。

溫嶺市國稅局稽查局

夏濱波