第一篇：2016年業(yè)務招待費的稅前扣除標準與會計處理2016.11.9

2016年業(yè)務招待費的稅前扣除標準與會計處理

業(yè)務招待費是指企業(yè)為經(jīng)營業(yè)務的需要而支付的應酬費用，其超標扣除是許多企業(yè)面臨的問題，也是所得稅匯算清繳時涉及調(diào)整最多的成本費用項目。

企業(yè)如果不能對業(yè)務招待費進行正確的稅前扣除，不僅可能增加企業(yè)的納稅負擔，還可能增加企業(yè)匯算清繳時的工作量。因此，對于業(yè)務招待費的正確列支，應引起企業(yè)財務人員的高度重視。

業(yè)務招待費稅前扣除比例

《企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱《實施條例》）第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

假定某企業(yè)某年的銷售（營業(yè)）收入是25 000萬元，企業(yè)當年實際發(fā)生的業(yè)務招待費是120萬元。則當年企業(yè)所得稅應納所得額的調(diào)整金額計算步驟如下：業(yè)務招待費扣除標準=25 000×0.5%=125萬元；實際發(fā)生額的60%=120×60%=72萬元，低于扣除標準，所以應按實際發(fā)生額的60%扣除；應調(diào)增應納稅所得額：120-72=48萬元。

1.《實施條例》規(guī)定，不論企業(yè)的業(yè)務招待費實際發(fā)生多少，最多只能按照發(fā)生額的60%扣除。也就是說，只要企業(yè)發(fā)生業(yè)務招待費，就需要至少作40%的納稅調(diào)整。以前，無論原《企業(yè)所得稅法》還是《外資企業(yè)所得稅法》都不存在這種將業(yè)務招待費先打六折，再計算剩余部分是否可扣除的規(guī)定。

2.在業(yè)務招待費實際發(fā)生額的60%中，可扣除上限不得超過企業(yè)銷售（營業(yè)）收入的5‰。相對于原《外商投資企業(yè)與外國企業(yè)所得稅法實施細則》中按業(yè)務收入來計算業(yè)務招待費的扣除標準（根據(jù)業(yè)務收入大小，最高可按業(yè)務收入的1%計算扣除）而言，扣除比例大幅下降。

3.業(yè)務招待費的稅前扣除標準不分行業(yè)，都按統(tǒng)一標準執(zhí)行。改變了原《外資企業(yè)所得稅法》中規(guī)定的區(qū)分不同行業(yè)，按不同的扣除標準計算扣除額。

4.在現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》下，企業(yè)只要發(fā)生業(yè)務招待費，就必然需要調(diào)增應納稅所得額。為避免不必要多交的企業(yè)所得稅，企業(yè)更應該作好業(yè)務招待費預算，嚴格控制業(yè)務招待費的支出。

業(yè)務招待費的列支范圍

在業(yè)務招待費的列支范圍上，不論是財務會計制度還是新舊稅法都未給予準確的界定。在實踐中，業(yè)務招待費列支的具體范圍一般如下：

（1）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或用于工作餐的開支；

（2）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈送紀念品的開支；

（3）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的旅游景點參觀費、交通費及其他費用的開支；

（4）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的業(yè)務關系人員的差旅費開支。

稅法規(guī)定，企業(yè)應將業(yè)務招待費與會議費嚴格區(qū)分，不得將業(yè)務招待費擠入會議費。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關的差旅費、會議費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。在業(yè)務招待費用核算中要按規(guī)定的科目進行歸集，如果不按規(guī)定而將屬于業(yè)務招待費性質(zhì)的支出隱藏在其他科目，不允許稅前扣除。

一般來講，外購禮品用于贈送的，應作為業(yè)務招待費，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務宣傳費。同時，要嚴格區(qū)分企業(yè)給客戶的回扣、賄賂等非法支出，對這些支出不能作為業(yè)務招待費在稅前扣除。業(yè)務招待費僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的招待支出，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的職工福利、職工獎勵、為企業(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金以及支付給個人的勞務支出也都不得列支業(yè)務招待費。

業(yè)務招待費稅前扣除基數(shù)

國家稅務總局《關于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題的通知》（國稅函[2009]202號）明確，企業(yè)在計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等費用的扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應包括《實施條例》規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。

作為計算業(yè)務招待費稅前扣除基數(shù)的銷售（營業(yè)）收入具體包括：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和視同銷售收入。

1.主營業(yè)務收入：是扣除其他折扣以及銷售退回后的凈額。納稅人經(jīng)營業(yè)務中發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務費用，其他折扣及銷售退回，一律以凈額反映在主營業(yè)務收入中。

2.其他業(yè)務收入：包括按照會計制度核算的其他業(yè)務收入，以及在資本公積中反映的債務重組收益、接受捐贈資產(chǎn)、資產(chǎn)評估增值及根據(jù)稅收規(guī)定應在當期確認的其他業(yè)務收入。對經(jīng)稅務機關查增的收入，根據(jù)規(guī)定，銷售（營業(yè)）收入是納稅人的申報數(shù)，而不是稅務機關檢查后的確定數(shù)，稅務機關查增的收入應在納稅調(diào)整增加額中填列，不能作為計算業(yè)務招待費的基數(shù)。

3.視同銷售收入：視同銷售是指會計上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售、確認收入計繳稅金的商品或勞務的轉移行為。國家稅務總局《關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)（自制或外購）用于市場推廣或銷售、交際應酬、職工獎勵或福利、對外捐贈、其他改變資產(chǎn)所有權屬（非貨幣性資產(chǎn)用于投資、分配、捐贈、抵償債務等方面）的用途等移送他人的情形，應按規(guī)定視同銷售確定收入。

因此，企業(yè)計算年度可在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務招待費，應以上述規(guī)定的銷售（營業(yè)）收入即主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和視同銷售收入之和為基數(shù)計算確定。對經(jīng)稅務機關查增的收入，根據(jù)規(guī)定，銷售（營業(yè)）收入是納稅人的申報數(shù)，而不是稅務機關檢查后的確定數(shù)，稅務機關查增的收入應在納稅調(diào)整增加額中填列，不能作為計算業(yè)務招待費的基數(shù)。財務人員在進行年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，一定不可忘記視同銷售收入也屬于業(yè)務招待費計稅收入基數(shù)的范圍。

業(yè)務招待費的會計處理《企業(yè)會計制度》規(guī)定：管理費用，是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應當由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費……業(yè)務招待費……等?！镀髽I(yè)會計制度》要求業(yè)務招待費的會計處理應當計入“管理費用”的二級科目“業(yè)務招待費”，但這只是一般性的規(guī)定。根據(jù)“劃分收益性支出與資本性支出原則”、“實際成本原則”、“配比原則”等會計核算的一般原則，對如企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務招待費，按會計制度應計入“長期待攤費用——開辦費”.現(xiàn)行企業(yè)會計制度規(guī)定，開辦費應當在開始生產(chǎn)經(jīng)營并取得營業(yè)收入時停止歸集，也就是說，開辦費應當在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當月一次計入當月的損益。

為簡化核算，一般企業(yè)發(fā)生的所有業(yè)務招待費支出都計入“管理費用”科目。員工報銷時會計分錄為：借：管理費用——業(yè)務招待費，貸：現(xiàn)金/銀行存款/其他應收款等。

如果企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費金額比較大，涉及部門多，應該將銷售部門的業(yè)務招待費支出計入“營業(yè)費用”科目，其他部門發(fā)生的業(yè)務招待費計入管理費用科目。會計分錄同上。

【注意事項】 業(yè)務招待費的財稅處理需把握以下兩點：

（一）注意把握與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關。

我國現(xiàn)行的稅收政策對業(yè)務招待費的范圍沒有作出詳細的解釋，但《企業(yè)所得稅法實施條例釋義》中指出：業(yè)務招待費支出的稅前扣除的管理必須符合稅前扣除的一般條件和原則，如企業(yè)開支的業(yè)務招待費必須是正常和必要的、業(yè)務招待費支出一般要求與經(jīng)營活動“直接相關”、必須有大量足夠有效的憑證證明企業(yè)相關性的陳述。另在《實施條例》第二十七條“合理的支出”中也指出了合理性的具體判斷，主要是看發(fā)生支出的計算和分配方法是否符合一般經(jīng)營常規(guī)，如企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費與所成交的業(yè)務額或者業(yè)務的利潤水平是否相吻合等。根據(jù)新稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。那么在列支業(yè)務招待費時，是不是滿足“實際發(fā)生、與取得收入有關、合理”這三個標準，都需要主管稅務部門的認可。

（二）在建工程中的業(yè)務招待費的核算處理

《實施條例》第五十八條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎：

（二）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎；依據(jù)上述規(guī)定，在建工程發(fā)生的管理費用應包括工程管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費、業(yè)務招待費、聘請中介機構費、咨詢費、訴訟費等。由此可見，在建工程發(fā)生的業(yè)務招待費也應按照《實施條例》第四十三條的規(guī)定處理。

第二篇：關于業(yè)務招待費所得稅前扣除標準

關于業(yè)務招待費扣除標準

合理籌劃的思考

一、業(yè)務招待費稅法相關規(guī)定

(一)業(yè)務招待費的列支范圍

在業(yè)務招待費的范圍上,不論是財務會計制度還是新舊稅法都未給予準確的界定。在稅務執(zhí)法實踐中,招待費具體范圍如下:1.因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支;2.因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈送紀念品的開支;3.因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的旅游景點參觀費和交通費及其他費用的開支;4.因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的業(yè)務關系人員的差旅費開支。

稅法規(guī)定：企業(yè)應將業(yè)務招待費與會議費嚴格區(qū)分,不得將業(yè)務招待費計入會議費。納稅人申報扣除的業(yè)務招待費,主管稅務機關要求提供證明資料的,應提供能證明真實性的、足夠的有效憑證或資料。會議費證明材料包括會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標準、支付憑證等。如果稅務機關發(fā)現(xiàn)業(yè)務招待費支出有虛假現(xiàn)象,或者在納稅檢查中發(fā)現(xiàn)有不真實的業(yè)務招待支出,有權要求納稅人在一定期間提供證明真實性的、足夠有效的憑證或資料,逾期不能提供資料的,稅務機關可以不進一步檢查,直接否定納稅人已申報業(yè)務招待費的扣除權。

(二)業(yè)務招待費稅務處理的扣除基數(shù)

《國家稅務總局關于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》(國稅發(fā)〔2006〕56號)進一步明確,自2006年7月1日起,《企業(yè)所得稅納稅申報表(試行)》規(guī)定廣告費、業(yè)務招待費、業(yè)務宣傳費等扣除的計算基數(shù)均為申報表主表銷售(營業(yè))收入。銷售(營業(yè))收入按照會計制度核算的主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入,以及根據(jù)稅收規(guī)定應確認為當期收入的視同銷售收入三部分組成。

主營業(yè)務收入是扣除其他折扣以及銷售退回后的凈額,納稅人經(jīng)營業(yè)務中發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務費用,其他折扣及銷售退回,一律以凈額反映在主營業(yè)務收入中。

其他收入包括按照會計制度核算的營業(yè)外收入,以及在資本公積金中反映的債務重組收益、接受捐贈資產(chǎn)、資產(chǎn)評估增值及根據(jù)稅收規(guī)定應在當期確認的其他收入。對經(jīng)稅務機關查增的收入,根據(jù)規(guī)定,銷售(營業(yè))收入是納稅人的申報數(shù),而不是稅務機關檢查后的確定數(shù),稅務機關查增的收入應在納稅調(diào)整增加額中填列,不能作為計算招待費的基數(shù)。

視同銷售是指會計上不作為銷售核算,而在稅收上作為銷售、確認收入計繳稅金的商品或勞務的轉移行為。主要包含:企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

(三)業(yè)務招待費稅務處理的扣除比例

新《企業(yè)所得稅法實施條例》對業(yè)務招待費扣除比例改變了以前分內(nèi)、外資企業(yè)的不同標準。上述條例第四十三條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。

二、業(yè)務招待費的合理籌劃

(一)最大限度地合理運用扣除比例

稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰,即企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費得以稅前扣除,既先要滿足60%發(fā)生額的標準,又最高不得超過當年銷售收入5‰的規(guī)定,在這里采用的是“兩頭卡”的方式。為什么要這樣設計呢?筆者認為,對于業(yè)務招待費的發(fā)生額只允許列支60%,是為了區(qū)分業(yè)務招待費中的商業(yè)招待和個人消費,所以人為地設計一個統(tǒng)一的比例,將業(yè)務招待費中的個人消費部分去除;限制為最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰,是用來防止有些企業(yè)為了不調(diào)增40%的業(yè)務招待費,就采用多找餐費發(fā)票,甚至找假發(fā)票充當業(yè)務招待費,造成業(yè)務招待費虛高的情況。

那么,企業(yè)如何達到既能充分使用業(yè)務招待費的限額,又可以最大可能地減少納稅調(diào)整事項呢?現(xiàn)舉例說明如下:

假設企業(yè)2008年銷售(營業(yè))收入為X,2008年業(yè)務招待費為Y,則2008年允許稅前扣除的業(yè)務招待費=Y×60%≤X

×5‰,只有在Y×60%=X×5‰的情況下,即Y=X×8.3‰,業(yè)務招待費在銷售(營業(yè))收入的8.3‰這個臨界點時,企業(yè)才可能充分利用好上述政策。有了這個數(shù)據(jù),企業(yè)在預算業(yè)務招待費時可以先估算當期的銷售(營業(yè))收入,然后按8.3‰這個比例就可以大致測算出合適的業(yè)務招待費預算值了。

一般情況下,企業(yè)的銷售(營業(yè))收入是可以測算的。假定2008年企業(yè)銷售(營業(yè))收入X=10 000萬元,則允許稅前扣除的業(yè)務招待費最高不超過10 000×5‰=50萬元,那么財務預算全年業(yè)務招待費Y=50萬元/60%=83萬元,其他銷售(營業(yè))收入可以依此類推。

如果企業(yè)實際發(fā)生業(yè)務招待費100萬元>計劃83萬元,即大于銷售(營業(yè))收入的8.3‰,則業(yè)務招待費的60%可以扣除,納稅調(diào)整增加100-60=40萬元。但是,另一方面銷售(營業(yè))收入的5‰只有50萬元,還要進一步納稅調(diào)整增加10萬元,按照兩方面限制孰低的原則進行比較,取其低值直接納稅調(diào)整,共調(diào)整增加應納稅所得額50萬元,計算繳納企業(yè)所得稅12.50萬元,即實際消費100萬元則要付出112.50萬元的代價。

如果企業(yè)實際發(fā)生業(yè)務招待費40萬元<計劃83萬元,即小于銷售(營業(yè))收入的8.3‰,則業(yè)務招待費的60%可以全部扣除,納稅調(diào)整增加40-24=16萬元。另一方面銷售(營業(yè))收入的5‰為50萬元,不需要再納稅調(diào)整,只需要計算繳納企業(yè)所得稅4萬元,即實際消費40萬元則要付出44萬元的代價。

因此,得出如下結論:當企業(yè)的實際業(yè)務招待費大于銷售(營業(yè))收入的8.3‰時,超過60%的部分需要全部計稅處理,超過部分每支付1 000元,就會導致250元稅金流出,等于消費了1 000元要掏1 250元的腰包;當企業(yè)的實際業(yè)務招待費小于銷售(營業(yè))收入的8.3‰時,60%的限額可以充分利用,只需要就40%部分計稅處理,等于消費了1 000元只掏1 100元的腰包。

(二)綜合運用相近的扣除項目余額

在實際工作中,業(yè)務招待費與業(yè)務宣傳費存在著可以相互替代的項目內(nèi)容。雖然稅法未對業(yè)務招待費的范圍作更多的解釋,但在執(zhí)行中,稅務機關通常將業(yè)務招待費的支付范圍界定為招待客戶的餐飲、住宿費以及香煙、茶葉、禮品、正常的娛樂活動、安排客戶旅游等發(fā)生的費用支出。上述支出并非一概而論,一般來講,外購禮品用于贈送的,應作為業(yè)務招待費,如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工,對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標記及宣傳作用的,也可作為業(yè)務宣傳費。相反,企業(yè)因產(chǎn)品交易會、展覽會等發(fā)生的餐飲、住宿費等也可以列為業(yè)務招待費支出。這就為納稅人對業(yè)務招待費的籌劃提供了“活動”空間。

鑒于上述政策和籌劃空間,納稅人可以根據(jù)支出項目性質(zhì)合理運用自己的權利實施稅收籌劃。如在“管理費用”科目下設置“業(yè)務招待費”和“業(yè)務宣傳費”明細科目,用于核算平時發(fā)生的業(yè)務招待費和業(yè)務宣傳費,以防年終申報或在稅務機關檢查時對近似項目產(chǎn)生不必要的爭議。應及時將公司“業(yè)務招待費”和“業(yè)務宣傳費”明細科目核算的費用數(shù)額與已實現(xiàn)的銷售(營業(yè))收入凈額(總額)比較,發(fā)現(xiàn)其中某一項費用“超支”時,及時用兩者“近似”項目進行調(diào)整。如一個年銷售收入凈額預計達到1 000萬元的企業(yè),“業(yè)務招待費”的稅前扣除限額是5萬元,“業(yè)務宣傳費”和廣告費稅前扣除限額是150萬元,到10月末已發(fā)生業(yè)務招待費10萬元(發(fā)生額的60%為6萬元),發(fā)生業(yè)務宣傳費30萬元,業(yè)務招待費已經(jīng)超過扣除限額,業(yè)務宣傳費則還有較大的限額空間。這樣,納稅人就可以將在剩余月份發(fā)生的自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工的貨物當作禮品贈送給客戶以及將業(yè)務洽談會、展覽會的餐飲、住宿等發(fā)生的費用列入“業(yè)務宣傳費”科目核算。

三、幾點注意事項

(一)一切以合法為前提

企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營中,稅務籌劃的概念已被廣泛接受,合法性是其區(qū)別于逃稅、偷稅的根本性標志。稅務籌劃的前提條件是必須符合國家法律及稅收法規(guī),沒有法律依據(jù)的稅務籌劃必將以失敗告終。筆者在執(zhí)業(yè)過程中曾遇到這樣的例子:某公司經(jīng)理總是為每年業(yè)務招待費稅前扣除指標不夠用而發(fā)愁,于是他想出了一個“好主意”,即通過異地關聯(lián)企業(yè)互相交換各自在當?shù)氐恼写M票據(jù),然后再各自記入賬目中的差旅費,以此辦法“避稅”。應該說這個方案不叫稅務籌劃,而是稅收欺詐。稅收欺詐屬于法律上明確禁止的行為,一旦被稅務機關查明事實,納稅人要為此承擔相應的法律責任,受到相應的法律制裁。這位經(jīng)理采取的弄虛作假行為是萬不可取的,最終只會落個雞飛蛋打的下場。

(二)把握真實性與合理性

業(yè)務招待費是一項比較敏感的支出,被稱為“各國公司稅法中濫用扣除最嚴重的領域”。作為企業(yè),想讓自己的業(yè)務招待費被稅務機關認可并順利地在稅前扣除,首先必須保證業(yè)務招待費支出的真實性,即以充分、有效的資料和證據(jù)來證明這部分支出是真實的支出。而所謂的合理,就是說企業(yè)列支的業(yè)務招待費,必須是與經(jīng)營活動直接相關并且是正常的和必要的。另外,企業(yè)當期列支的業(yè)務招待費應與當期的業(yè)務成交量相吻合。

(三)建立與稅務機關之間的良好溝通關系

根據(jù)新稅法規(guī)定,企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除。那么在列支業(yè)務招待費時,是不是滿足“實際發(fā)生、與取得收入有關、合理”這三個標準,都需要主管稅務部門的認可。另外,在實際發(fā)生業(yè)務招待費的過程中,經(jīng)常會遇到無法取得正規(guī)發(fā)票的情況。諸如此類的問題還有很多,在企業(yè)自己難以把握的時候與稅務機關多溝通,在兩者之間建立良好的溝通關系,這對使稅收籌劃得到稅務機關的認可有積極的作用。

【主要參考文獻】

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第三篇：新規(guī)則下業(yè)務招待費的稅前扣除與會計處理

新規(guī)則下業(yè)務招待費的稅前扣除與會計處理

業(yè)務招待費是指企業(yè)為經(jīng)營業(yè)務的需要而支付的應酬費用?其超標扣除是許多企業(yè)面臨的問題，也是所得稅匯算清繳時涉及調(diào)整最多的成本費用項目。

2008 年 1 月 1 日起施行的《企業(yè)所得稅法實施條例》(以下簡稱《實施條例》)第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的 5‰。

假設銷售收入2億元，如果當年的業(yè)務招待費80萬元，20000*0.5%=100萬，80*60%=48萬，則稅前扣除48萬，調(diào)增32萬元。如果當年的業(yè)務招待費200萬元，20000*0.5%=100萬，200*60%=120萬，則只能在稅前扣除100萬，調(diào)增100萬元。業(yè)務招待費稅前扣除政策主要把握以下四點：

1.《實施條例》規(guī)定，不論企業(yè)的業(yè)務招待費實際發(fā)生多少，最多只能按照發(fā)生額的 60%扣除。也就是說，只要企業(yè)發(fā)生業(yè)務招待費，就需要至少作 40%的納稅調(diào)整。以前，無論原《企業(yè)所得稅法》還是《外資企業(yè)所得稅法》都不存在這種將業(yè)務招待費先打六折，再計算剩余部分是否可扣除的規(guī)定。

2.在業(yè)務招待費實際發(fā)生額的60%中，可扣除上限不得超過企業(yè)銷售(營業(yè))收入的 5‰。相對于原《外商投資企業(yè)與外國企業(yè)所得稅法實施細則》中按業(yè)務收入來計算業(yè)務招待費的扣除標準(根據(jù)業(yè)務收入大小，最高可按業(yè)務收入的 1%計算扣除)而言，扣除比例大幅下降。

3.業(yè)務招待費的稅前扣除標準不分行業(yè)，都按統(tǒng)一標準執(zhí)行。改變了原《外資企業(yè)所得稅法》中規(guī)定的區(qū)分不同行業(yè)，按不同的扣除標準計算扣除額。

4.在現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》下，企業(yè)只要發(fā)生業(yè)務招待費，就必然需要調(diào)增應納稅所得額。為避免不必要多交的企業(yè)所得稅，企業(yè)更應該作好業(yè)務招待費預算，嚴格控制業(yè)務招待費的支出。

第四篇：業(yè)務招待費稅前扣除規(guī)定及應用

業(yè)務招待費稅前扣除規(guī)定及應用

關于業(yè)務招待費的范圍

在業(yè)務招待費的范圍上，不論是財務會計制度還是新舊稅法都未給予準確的界定。在稅務執(zhí)法實踐中，通常將業(yè)務招待費的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂活動等產(chǎn)生的費用支出。稅法規(guī)定，企業(yè)應將業(yè)務招待費與會議費嚴格區(qū)分，不得將業(yè)務招待費擠入會議費。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關的差旅費、會議費、董事費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。在業(yè)務招待費用核算中要按規(guī)定的科目進行歸集，如果不按規(guī)定而將屬于業(yè)務招待費性質(zhì)的支出隱藏在其他科目，不允許稅前扣除。關于業(yè)務招待費的稅前扣除比例

《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

舊稅法對內(nèi)、外資企業(yè)的業(yè)務招待費所得稅前列支有不同的規(guī)定。內(nèi)資企業(yè)業(yè)務招待費實行按銷售凈額的大小確定一定的比例限額扣除。國稅發(fā)[2000]84號文件規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費，在下列比例范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除：全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過全年銷售（營業(yè)）收入凈額的5‰；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，不超過全年銷售（營業(yè)）收入的3‰。而對外資企業(yè)，則分成兩大類，按銷貨凈額（工業(yè)制造業(yè)、種植養(yǎng)殖業(yè)、商業(yè)等）、業(yè)務收入總額（建筑安裝、運輸、金融、保險、服務等行業(yè)）的大小確定一定的比例限額扣除?！锻馍掏顿Y企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的交際應酬費，應當有確實的記錄或者單據(jù)，分別在下列限度內(nèi)準予作為費用列支：全年銷貨凈額在1500萬元以下的，不得超過銷貨凈額的5‰；全年銷貨凈額超過1500萬元的部分，不得超過該部分銷貨凈額的3‰。全年業(yè)務收入總額在500萬元以下的，不得超過業(yè)務收入總額的10‰；全年業(yè)務收入總額超過500萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務收入總額的5‰。

關于業(yè)務招待費的稅前扣除基數(shù)

考慮到商業(yè)招待和個人消費之間難以區(qū)分，為加強管理，同時借鑒國際經(jīng)驗，《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。也就是說，企業(yè)至少要自己承擔4成的業(yè)務招待費。這是新稅法作出的一項重要變化。

舊稅法規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)按銷售（營業(yè)）收入凈額以1500萬元為界限，確定不同的扣除比例；外資企業(yè)則分別以銷售收入凈額1500萬元、業(yè)務收入總額500萬元為界限確定不同比例的列支標準。對于收入的確定，《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》明確，生產(chǎn)、經(jīng)營收入，是指納稅人從事主營業(yè)務活動取得的收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、勞務服務收入、營運收入、工程價款結算收入、工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè)務收入。國家稅務總局《關于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)[2006]56號）進一步明確，自2006年7月1日起，《企業(yè)所得稅納稅申報表（試行）》規(guī)定廣告費、業(yè)務招待費、業(yè)務宣傳費等扣除的計算基數(shù)均為申報表主表銷售（營業(yè)）收入。銷售（營業(yè)）收入按照會計制度核算的主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入，以及根據(jù)稅收規(guī)定應確認為當期收入的視同銷售收入三部分組成。主營業(yè)務收入是扣除其他折扣以及銷售退回后的凈額，納稅人經(jīng)營業(yè)務中發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務費用，其他折扣及銷售退回，一律以凈額反映在主營業(yè)務收入。在不考慮視同銷售收入的情況下，銷售（營業(yè)）收入就是會計規(guī)定所確認的收入。文件同時規(guī)定，其他收入包括按照會計制度核算的營業(yè)外收入，以及在資本公積金中反映的債務重組收益、接受捐贈資產(chǎn)、資產(chǎn)評估增值及根據(jù)稅收規(guī)定應在當期確認的其他收入。

對經(jīng)稅務機關查增的收入，根據(jù)規(guī)定，銷售（營業(yè)）收入是納稅人的申報數(shù)，而不是稅務機關檢查后的確定數(shù)，稅務機關查增的收入應在納稅調(diào)整增加額中填列，不能作為計算招待費的基數(shù)。

舉例：

某企業(yè)（內(nèi)資）2006取得主營業(yè)務收入2100萬元，其他業(yè)務收入300萬元，本在管理費中共列支業(yè)務招待費30萬元。根據(jù)舊稅法規(guī)定，可在所得稅前扣除的業(yè)務招待費＝1500×5‰＋（2400－1500）×3‰＝10.2（萬元），超過列支標準19.8萬元（30－10.2）的部分，不得扣除，要調(diào)增應納稅所得額。根據(jù)新稅法規(guī)定，可稅前扣除的業(yè)務招待費＝30×60%＝18（萬元），但最高扣除限額＝2400×5‰＝12（萬元），故只能扣除業(yè)務招待費12萬元，應調(diào)增應納稅所得額18萬元（30－12）。新稅法比舊稅法多扣除1.8萬元（12－10.2）。如果是外資企業(yè)，且為工業(yè)企業(yè)，可稅前扣除的業(yè)務招待費同上例。

如果是服務企業(yè)，根據(jù)舊稅法規(guī)定，可稅前扣除的業(yè)務招待費＝500×10‰＋（2400－500）×5‰＝14.5（萬元），超過列支標準15.5萬元（30－14.5）的部分，不得扣除，要調(diào)增應納稅所得額。根據(jù)新稅法規(guī)定，可稅前扣除的業(yè)務招待費＝30×60%＝18（萬元），但最高扣除限額＝2400×5‰＝12（萬元），故只能扣除業(yè)務招待費12萬元，應調(diào)增應納稅所得額18萬元（30－12）。新稅法比舊稅法少扣除2.5萬元（14.5－12）。

第五篇：廣告費、業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費稅前扣除標準及納稅調(diào)整

業(yè)務招待費：關于業(yè)務招待費的扣除，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售是（營業(yè)）收入的0.5%。

例：例如：公司100w銷售額，A、若實際發(fā)生業(yè)務招待費10000，怎么算，B、若實際發(fā)生2000又怎么算

A、若實際發(fā)生業(yè)務招待費10000，其扣除標準（1）最高不得超過100w×0.5%=5000 元；（2）按實際發(fā)生額計算，即：10000×60%=6000 元。

看（1）與（2）誰低，其扣除標準就取誰，因此，其扣除標準應為5000元。

B、若實際發(fā)生業(yè)務招待費為2000，（1）最高不得超過100w×0.5%=5000 元，(2)按實際發(fā)生額計算，即：2000×60%=1200元,（1）與（2）比較，（2）最低，取（2），其費用扣除標準為1200元，按1200扣除費用，在所得稅稅前列支!廣告費業(yè)務宣傳費：新《企業(yè)所得稅法實施條例》條例第四十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結轉扣除?！?/p>

廣告費納稅調(diào)整事項：

附：根據(jù)稅法的規(guī)定，納稅人每一納稅發(fā)生的廣告費支出超過稅法規(guī)定扣除限額的部分，可無限期向以后納稅結轉。

根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，上述無限期向以后納稅結轉的廣告費，無需進行會計處理。對于無限期向以后納稅結轉的廣告費支出金額及其在以后實際扣除情況，可以在備查簿中進行登記記錄。

舉例說明：

某企業(yè)2006年年初以前累計結轉的尚未扣除的廣告費支出17 000元，當年利潤總額500 000元，發(fā)生廣告費10 000元，按照稅法規(guī)定準予扣除的廣告費限額為25 000元。另外，該企業(yè)不存在其他納稅調(diào)整事項，企業(yè)所得稅稅率33%。則：

當年廣告費扣除限額超過實際支出額 = 25 00015 000 = 485 000元

當年應交企業(yè)所得稅 = 485 000 * 25% = 121 250元

當年累計結轉的尚未扣除的廣告費支出 = 17 000-15 000 = 2 000元

企業(yè)可以設置備查簿記錄該無限期結轉的廣告費扣除情況：

1.2005年尚未未扣除的廣告費支出：17 000元

2.2006年實際扣除以前廣告費：15 000元

3.2006年底尚未扣除的廣告費支出：2 000元