第一篇：高級財務會計-(12-26)

高級財務會計考試資料

會計分錄：

[例3-1] 一筆交易觀與兩筆交易觀的比較

A公司20X8年12月15日向B公司賒銷商品一批，計10 000美元；

銷貨當天的匯率為$1= ￥6.5 ；12月31日的匯率為$1= ￥6.6 ；結(jié)算日為20X9年2月16日，當天匯率為$1= ￥6.65 ； A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。

一筆業(yè)務觀：

（1）12月15日的會計分錄：

借：應收賬款——美元戶

10，000*6.5=65000

貸：主營業(yè)務收入

10，000*6.5=65000（2）12月31日的會計分錄：

借：應收賬款——美元戶

（6.6-6.5）*10000=1000

貸：主營業(yè)務收入

（6.6-6.5）*10000=1000（3）2月16日的會計分錄：

借：應收賬款——美元戶

（6.65-6.6）*10000=500

貸：主營業(yè)務收入

（6.65-6.6）*10000=500 同時：

借：銀行存款——美元戶

6.65*10000=66500

貸：應收賬款——美元戶

66500

兩筆業(yè)務觀：（常用）

（1）12月15日的會計分錄：

借：應收賬款——美元戶

10，000*6.5=65000

貸：主營業(yè)務收入

10，000*6.5=65000（2）12月31日的會計分錄：

借：應收賬款——美元戶

（6.6-6.5）*10000=1000

貸：財務費用——匯兌損益

（6.6-6.5）*10000=1000（3）2月16日的會計分錄：

借：應收賬款——美元戶

（6.65-6.6）*10000=500

貸：財務費用——匯兌損益

（6.65-6.6）*10000=500 同時：

借：銀行存款——美元戶

6.65*10000=66500

貸：應收賬款——美元戶

66500 【例3-2】外幣交易會計處理舉例 外幣結(jié)算的商品交易

A公司20X8年10月15日向B公司賒購商品一批，計10 000美元；

購貨當天的匯率為$1= ￥6.5 ；10月31日的匯率為$1= ￥6.6 ；結(jié)算日為11月16日，當天匯率為$1= ￥6.65 ；11月末匯率為$1= ￥6.7；

A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。

賬務處理：（1）10月15日會計分錄 借：庫存商品

6.5*10000=65000

貸：應付賬款——美元戶

6.5*10000=65000（2）10月31日會計分錄

借：庫存商品

（6.6-6.5）*10000=1000

貸：應付賬款——美元戶

（6.6-6.5）*10000=1000

【例3-3】外幣交易會計處理舉例 外幣計價的借貸業(yè)務

A公司20X8年7月1日從銀行借入一年期貸款10 000美元，年利率為5%； 借款當天的匯率為$1= ￥6.5 ；當年12月31日的匯率為$1= ￥6.6 ； 20X9年7月1日償還貸款本息，當天匯率為$1= ￥6.66 ；

A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。

（3）11月16日會計分錄

借：應付賬款——美元戶

6.65*10000=66500

貸：銀行存款——美元戶

6.65*10000=66500 同時，借：庫存商品

（6.7-6.65）*10000=500

貸：應付賬款——美元戶

（6.7-6.65）*10000=500（1）20X8年7月1日分錄：

借：銀行存款——美元戶

10000*6.5=65000

貸：短期借款——美元戶

10000*6.5=65000（2）20X8年12月31日計提20X8年下半年應付利息： 借：財務費用——利息支出

10000*5%*0.5*6.6=1650

貸：應付利息——美元戶

10000*5%*0.5*6.6=1650（3）20X8年12月31日，計算由于匯率變化所形成的匯兌損益，分錄：

借：財務費用——匯兌損益

（6.6-6.5）*10000=1000

貸：短期借款——美元戶

（6.6-6.5）*10000=1000（4）20X9年7月1日，計算利息，分錄：

20X9年上半年應付利息=10000*5%*0.5*6.66=1665

20X8年下半年應付利息中由于匯率變化形成的匯總損益=10000*5%*0.5*(6.66-6.6)=15

借：財務費用——利息支出

1650+1665=3315

財務費用——匯兌損益貸：銀行存款——美元戶

3330

（5）20X9年7月1日，歸還外幣貸款本金，分錄： 借：短期借款——美元戶

6.66*10000=66600

貸：銀行存款——美元戶

666000（6）期末調(diào)整匯率差額

借：財務費用——匯兌損益

10000*（6.66-6.6）=600

貸：短期借款——美元戶

10000*（6.66-6.6）=600 [例2-6] 綜合舉例——合并當年

資料：股本為200萬元的母公司2007年初出資80萬元對甲子公司進行股權(quán)投資，持股比例為80%，投資時甲子公司股東權(quán)益為100萬元（均為股本）；

投資當年甲子公司實現(xiàn)凈利潤20萬元；甲子公司提取盈余公積2萬元，分配現(xiàn)金股利5萬元，母公司未分配現(xiàn)金股利； 假設(shè)未發(fā)生其他業(yè)務。用成本法來計算時：

借：長期股權(quán)投資

5萬*80%=4萬

貸：投資收資

4萬

用權(quán)益法來計算時：

借：長期股權(quán)投資

20萬*80%=16萬

貸：投資收資

16萬 解：

2007年合并報表工作底稿中的有關(guān)調(diào)整與抵消分錄：（1）成本法調(diào)整到權(quán)益法時： 借：長期股權(quán)投資（20-5）*80%=12萬

貸：投資收益

12萬

（2）與資產(chǎn)負債表項目有關(guān)的抵消分錄

[例2-7] 綜合舉例——合并后第二年

資料：股本為200萬元的母公司2007年初出資80萬元對甲子公司進行股權(quán)投資，持股比例為80%，投資時甲子公司股東權(quán)益為100萬元（均為股本）；

投資當年甲子公司實現(xiàn)凈利潤20萬元；甲子公司提取盈余公積2萬元，分配現(xiàn)金股利5萬元； 2008年子公司實現(xiàn)凈利潤30萬元，提取盈余公積3萬元，分派現(xiàn)金股利8萬元； 母公司未分配現(xiàn)金股利；其他業(yè)務略。

2008年合并報表工作底稿中的有關(guān)調(diào)整與抵消分錄（1）成本法調(diào)整到權(quán)益法 借：長期股權(quán)投資

29.6

貸：投資收益

17.6

未分配利潤——期初

12（2）涉及到資產(chǎn)負債表項目的抵消分錄 借：股本

盈余公積

未分配利潤——期末

第四章 租賃會計

例4-1：出租人的會計分錄

例1 A企業(yè)與B企業(yè)簽訂了一項租賃協(xié)議。該協(xié)議規(guī)定：A企業(yè)租賃B企業(yè)的一全新固定資產(chǎn)，租賃期為10年，年租金40萬元，自租賃開始日每年平均支付。租賃期滿后，A企業(yè)有權(quán)以10萬元的價格獲得該資產(chǎn)的所有權(quán)，預計該租賃資產(chǎn)期滿時的公允價值為100萬元。A企業(yè)的全資子公司A1和獨立于A、B的C擔保公司分別為該租賃資產(chǎn)余值提供了10萬元和30萬元的擔保。租賃合同還規(guī)定，A企業(yè)每年應向B企業(yè)支付10萬元的技術(shù)咨詢和人員培訓費，且應按其銷售收入的1%向B企業(yè)支付額外租金，并假定A企業(yè)每年的銷售收入均為1000萬元。

要求：分析此問題中的租金、或有租金、資產(chǎn)余值、承租人的擔保余值、對出租人來講的擔保余值、未擔保余值、履約成本、承租人的最低租賃額和出租人的最低租賃收款額等相關(guān)數(shù)據(jù)。

借：股本

盈余公積

未分配利潤——期末

貸：長期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益

（3）與利潤表和所有者權(quán)益表動表項目有關(guān)的抵消分錄 借：投資收益

少數(shù)股東損益

貸：提取盈余公積

應付普通股股利

未分配利潤——期末

貸：長期股權(quán)投資

109.6

少數(shù)股東權(quán)益

27.4

（3）涉及到利潤表、所有者權(quán)益表動表項目的抵消分錄 借：投資收益

少數(shù)股東損益

未分配利潤——期初

貸：提取盈余公積

應付普通股股利

未分配利潤——期末

1、關(guān)于租賃分類的判斷標準

（1）第一條判斷標準，在租賃期滿時，租賃資產(chǎn)將無償轉(zhuǎn)移所有權(quán)。

（2）第二條判斷標準，在租賃期滿時，租賃資產(chǎn)將有償轉(zhuǎn)移所有權(quán)。但該代價非常廉價，遠遠低于該租賃資產(chǎn)預期的公允價值，因此，在租賃開始日就可以斷定，承租人必將行使租賃資產(chǎn)的這項廉價購買權(quán)。

（3）第三條，如果租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分，則為融資租賃。反之，為經(jīng)營租賃。以75%為參考判斷標準。（4）第四條：以最低租賃收款額/付款額與租賃資產(chǎn)公允價值的價值之比為判斷標準，如果最低租賃收款額/付款額大于租賃資產(chǎn)公允價值的90%，則為融資租賃。反之，為經(jīng)營租賃。

（5）第五條，如果租賃資產(chǎn)的性質(zhì)非常特殊，通常只有承租人才能使用，那么，該項租賃一般應被界定為融資租賃。

2、最低租賃付款額 = 租金 + 購買金額 + 擔保余值

3、計算最低租賃付款額的現(xiàn)值 現(xiàn)值折現(xiàn)率的選擇順序：租賃內(nèi)涵利率 — 合同利率 — 同期銀行貸款利率

4、租賃內(nèi)含利率：是指在租賃開始日，由出租人計算的、使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。

最低租賃收款額現(xiàn)值+未擔保余值現(xiàn)值=租賃資產(chǎn)公允價值+初始直接費用

5、租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的低者作為租賃資產(chǎn)的入賬價值

例4-2：承租人的會計分錄

2×09年12月31日，甲公司從乙公司租入一臺塑鋼機，用于生產(chǎn)塑鋼窗。為此，承租人甲公司與出租人乙公司簽訂了一份租賃合同，合同主要條款如下：（1）租賃標的物：塑鋼機（2）起租日： 2×10年1月1日

（3）租賃期： 2×10年1月1日--2×12年12月31日，共36個月。（4）租金支付：自租賃開始日每隔6個月于月末支付租金150000元。

（5）該機器的保險、維護等費用均有承租人甲公司承擔，估計每年約10000元。（6）該塑鋼機在2×10年1月1日的公允價值為700000元。

（7）租賃合同規(guī)定的6個月的利率為7%（乙公司租賃內(nèi)含利率未知）（8）甲公司發(fā)生的初始直接費用為1000元，以銀行存款支付。

（9）該機器的預計使用總壽命為8年，在租賃開始時已經(jīng)使用3年，剩余使用年限為5年，期滿無殘值。承租人采用平均年限法計提折舊。

（10）租賃期滿時，甲公司享有優(yōu)惠購買該機器的選擇權(quán)，購買價為100元。估計租賃期滿時該日租賃資產(chǎn)的公允價值為80000元。（11）在2×11年和2×12年，甲公司每年應按該塑鋼機所生產(chǎn)的產(chǎn)品—塑鋼窗年銷售收入的5%向乙公司支付經(jīng)營分享收入。根據(jù)以上資料，編制租賃期開始日承租人的會計分錄。解：

（1）判斷租賃性質(zhì)

甲公司存在租賃期滿時的優(yōu)惠購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，且優(yōu)惠購買價款100元遠遠低于行使選擇權(quán)日該資產(chǎn)的公允價值80000元，所以，在租賃開始日就可以合理確定乙公司在租賃期滿時，將會行使這種選擇權(quán)，符合融資租賃的第2條標準；另外，最低租賃付款額的現(xiàn)值為715116.6元（計算過程見后）大于租賃資產(chǎn)公允價值的90%，即630000元（700000×90%），符合第4條標準。因此，這項租賃應當認定為融資租賃。（2）最低租賃付款額=各期租金之和+行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)支付的金額（或+擔保余值）=150000 ×6+100=900100（元）

最低租賃付款額現(xiàn)值=各期租金現(xiàn)值+優(yōu)惠購買選擇權(quán)現(xiàn)值（或+擔保余值現(xiàn)值）=150000×（P/A，7%，6）+100×（P/F,7%，6）=150000×4.767+100×0.666 =715116.6（元）

（3）因為該項資產(chǎn)公允價值為700000元，小于最低租賃付款額的現(xiàn)值715116.6元，因此，該資產(chǎn)甲公司的入賬價值為700000元。租賃期開始日甲公司應編制的會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)

700000+1000+0=701000

未確認融資費用

200100

貸：長期應付款—應付融資租賃款

15000*6+100= 900100

銀行存款

1000 例4-3（書P130）沿用例2的資料，并假設(shè)甲公司于2×10年6月30日、2×10年12月31日、2×11年6月30日、2×11年12月31日、2×12年6月30日和2×12年12月31日分別支付了租金并攤銷了未確認融資費用。根據(jù)上述資料，對于支付租金和攤銷未確認融資費用編制會計分錄。

（1）租賃期開始日，計算未確認融資費用分攤率，編制未確認融資費用攤銷表。

假設(shè)未確認融資費用的分攤率為r,則：150000×（P/A，r, 6)+100×(P/F, r, 6)=700000 利用插值法，計算得分攤率r=7.7%.（2）于每個付款期末，支付租金并攤銷未確認融資費用 ①2×10年6月30日

借：長期應付款—應付融資租賃款

150000

貸：銀行存款

150000 借：財務費用

53900

貸：未確認融資費用

53900 ② 2×10年12月31日

借：長期應付款—應付融資租賃款

150000

貸：銀行存款

150000 借：財務費用

46500.3

貸：未確認融資費用

46500.3 例4-12（書P140）沿用例2的資料。假設(shè)融資租賃資產(chǎn)賬面價值和公允價值均為700000元，出租人為簽訂租賃合同發(fā)生的初始直接費用為10000元，已用銀行存款支付。要求編制出租人（乙公司）在租賃期開始日的會計分錄。解（1）租賃類型的判斷此租賃為融資租賃，理由同例2（2）?最低租賃收款額=承租人最低租賃付款額+對出租人而言的擔保余額 =900100+0=900100（元）

?長期應收款=最低租賃收款額+出租人初始直接費用=900100+10000=910100（元）

?未實現(xiàn)融資收益=（長期應收款+未擔保余值）-（租賃資產(chǎn)公允價值+初始直接費用）=（910100+0）-（700000+10000）=200100（元）租賃期開始日：

借：長期應收款—應收融資租賃款

910100

例4-13（書P141）沿用例2中的資料，要求編制乙公司在2×10年1月1日至2×12年12月31日3年、6個月付款期的未實現(xiàn)融資收益分配表，并據(jù)以編制各期收款及未實現(xiàn)融資攤銷時的會計分錄。解：（1）計算租賃開始日的租賃內(nèi)含利率

最低租賃收款額的現(xiàn)值=租賃資產(chǎn)公允價值與初始直接費用之和 150000（P/A，r，6）+100（P/F，r，6）=710000 r=7.24%(2)編制未實現(xiàn)融資收益分攤表，見下表

貸：銀行存款

10000

融資租賃資產(chǎn)

700000

未實現(xiàn)融資收益

200100

（3）根據(jù)我國會計準則的規(guī)定，初始直接費用將參與租賃內(nèi)含利率的計算，這將會導致以后各期末實現(xiàn)融資收益的攤銷放緩，因此，為避免在以后各期高估未實現(xiàn)融資收益，乙公司在租賃期開始日也可將初始費用直接抵減未實現(xiàn)融資收益，會計分錄如下：

借：未實現(xiàn)融資收益

10000

貸：長期應收款—應收融資租賃款

10000

根據(jù)分攤表編制相關(guān)的會計分錄： A.2×10年6月30日 借：銀行存款

150000

貸：長期應收款—應收融資租賃款

150000

借：未實現(xiàn)融資收益

51404

貸：租賃收入

51404 B.2×10年12月31日 借：銀行存款

150000

貸：長期應收款—應收融資租賃款

150000 借：未實現(xiàn)融資收益

44265.65

貸：租賃收入

44265.65 C.2X11年6月30日 借：銀行存款

150000

貸：長期應收款—應收融資租賃款

150000 借：未實現(xiàn)融資收益

36610.48 貸：租賃收入

36610.48 D.2×11年12月31日 借：銀行存款

150000

貸：長期應收款—應收融資租賃款

150000 借：未實現(xiàn)融資收益

28401.08

貸：租賃收入

28401.08 E.2X12年6月30日 借：銀行存款

150000

貸：長期應收款—應收融資租賃款

150000 借：未實現(xiàn)融資收益

19597.32

貸：租賃收入

19597.32 F.2×12年12月31日 借：銀行存款

150000

貸：長期應收款—應收融資租賃款

150000 借：未實現(xiàn)融資收益

9821.47

貸：租賃收入

9821.47 6

第二篇：高級財務會計

《高級財務會計》一到十二章復習重點

第一章 外幣會計

懂得標價方法與升水貼水之間的關(guān)系，升水是指本國貨幣貶值，而外幣升值，而貼水則是本國貨幣升值，而外幣貶值。記住一種標價法下的計算公式即可。應重點掌握單一交易觀點及兩項交易觀點下外幣業(yè)務的處理及遠期外匯交易業(yè)務的賬務處理。購銷業(yè)務直接產(chǎn)生的應收及應付款項，隨著匯率的變化要不斷進行調(diào)整，采用“兩項交易”觀點，差額要記入?yún)R兌損益。即期匯率與遠期匯率之間的差異所形成的應收期匯合同款和應付期匯合同款之間的差額記入遞延貼水或遞延升水，遞延升水或遞延貼水根據(jù)時間進行攤銷，攤銷部分記入貼水費用或貼水收益或升水費用或升水收入。

要能區(qū)別四種折算方法下資產(chǎn)負債表與損益表各項目折算匯率的選擇，掌握時態(tài)法的時態(tài)原則，這種方法是針對流動與非流動項目法和貨幣與非貨幣項目法的缺陷而提出來的。要能區(qū)分什么是貨幣性資產(chǎn),什么是非貨幣性資產(chǎn)。

例題：

1．外幣業(yè)務會計所指的外幣是……………………………………………………………………（D）

A本國貨幣以外的貨幣

C自由兌換的外國貨幣

B外國貨幣

D記帳本位幣以外的貨幣

2．下列項目中屬于非貨幣性的流動負債的是……………………………………………………（D）

A應付票據(jù)

B應付帳款

C預收帳款

D應交稅金

3．在匯率采用直接標價法下，用外國貨幣換得的本國貨幣增加表示…………（A）（C）（E）

A本國貨幣值下降

B本國貨幣市值上升

C外口貨幣市值上升

D匯率下降

第二章 所得稅會計 應重點掌握永久性差異與時間性差異、當期計列法與跨期所得稅分攤法兩組概念。應對跨期所得稅分攤法下的兩種分攤方法的定義及各自的觀點進行理解，從本質(zhì)上看，兩種方法的區(qū)別在于對重復發(fā)生的時間性差異的處理上，部分分攤法認為只應對不重復發(fā)生的時間性差異進行分攤，而對重復發(fā)生的時間性差異則不進行分攤；而全部分攤法則認為不管是重復發(fā)生的時間性差異還是不重復發(fā)生的時間性差異，都應進行分攤。

應熟練掌握應付稅款法和納稅影響會計法中債務法和遞延法的應用。在稅率變化的情況下，債務法和遞延法對遞延稅款的處理不同。債務法要求“遞延稅?quot;科目余額反映按現(xiàn)行稅率計算的、未轉(zhuǎn)銷的由于時間性差異產(chǎn)生的影響納稅的金額在稅率變化的情況下，債務法和遞延法對遞延稅款的處理不同。債務法要求”遞延稅款"科目余額反映按現(xiàn)行稅率計算的、未轉(zhuǎn)銷的由于時間性差異產(chǎn)生的影響納稅的金額。

第三章 上市公司會計信息披露

固定資產(chǎn)評估的賬務處理：固定資產(chǎn)評估涉及到評估值與固定資產(chǎn)原價值之間的差額及評估折舊與原固定資產(chǎn)折舊之間的差額，其會計處理比其他資產(chǎn)評估的會計處理要復雜。例：

某企業(yè)固定資產(chǎn)原始價值為100000元，資產(chǎn)評估日累計折舊帳戶為50000元，現(xiàn)經(jīng)過對該企業(yè)固定資產(chǎn)進行資產(chǎn)評估，評估確認該企業(yè)固定資產(chǎn)原始價值為90000元，累計折舊為40000元。對上述評估業(yè)務進行會計處理。

首先計算評估差額：

原始價值評估差額=100000-90000=10000

累計折舊評估差額=50000-40000=10000

作以下會計分錄：

借：累計折舊 10000

貸：固定資產(chǎn) 10000

另外應重點記憶上市公司報告、中期報告、重大事件公告和公司收購公告的披露內(nèi)容和要求。中期報告指非年終報表外的其他按一定時間階段編出的財務報告?？忌灰獙⒅衅趫蟾媾c半報告等同起來，中期報告有的按季報出，稱為季報；有的按月報出，稱為月報，我國僅要求上市公司提供半的中期報告。

例題：

資產(chǎn)負債表附注的內(nèi)容，主要包括……………………………………………（A）（C）（D）

A非常損失項目說明

B委托加工材料

C已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票金額

D代管商品物資

E全年工資總額

第四章 租賃會計

應懂得融資租賃與經(jīng)營租賃的區(qū)別，理解融資租賃的實質(zhì)是融資，掌握融資租賃和經(jīng)營租賃的會計處理方法，特別是承租人對融資租賃業(yè)務處理的總額法和凈額法、售后回租業(yè)務的賬務處理。另外，應注意承租人對租入資產(chǎn)的改良支出的處理方法與修理費用的處理方法不同，對于修理費用應一次性計入費用；而改良支出則應首先計入“待攤費用”或 “長期待攤費用”科目，并在租賃期內(nèi)分期攤銷。

例題：

A公司19×6年7月1日將成本為200000元的設(shè)備出租給B公司，租期為2年，每年租金20000元，每年的7月1日支付。A公司采用直線法計提折舊。該項固定資產(chǎn)可使用10年，期末估計殘值10000元。

要求：編制兩公司在租賃期內(nèi)的會計分錄。答：

1、A公司的會計分錄如下：

19×6年末：

借：應收租金 10000

貸：租金收入 10000

19×7年7月1日：

借：銀行存款 20000

貸：應收租金 10000

租金收入 10000

19×7年年末：

借：應收租金 10000

貸：租金收入 10000

借：租賃費用 9500

貸：累計折舊 9500

19×8年7月1日

借：銀行存款 20000

貸：應收租金 10000

租金收入 10000

年末：

借：租賃費用 19000

貸：累計折舊 19000

B公司的會計分錄如下： 19×6年末預提租金費用：

借：相關(guān)費用科目 10000

貸：應付租金 10000

19×7年7月1日支付租金時：

借：相關(guān)費用科目 10000

應付租金 10000

貸：銀行存款 20000

19×7年年末、19×8年7月1日的會計分錄與19×6年年末和19×7年年末的會計分錄相同。

第五章 房地產(chǎn)會計

掌握房地產(chǎn)會計核算的重要原則：營業(yè)收入要根據(jù)不同的經(jīng)營方式進行確認，一般來說，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的土地及商品房，在所有權(quán)移交后將結(jié)算賬單提交給買方并得到認可時，即確認為營業(yè)收入的實現(xiàn)；代建房屋及代理其

他工程在工程竣工驗收辦妥交接手續(xù)，價款結(jié)算賬單經(jīng)委托單位驗證后，即確認為營業(yè)收入的實現(xiàn)；出租房屋時，出租方與承租方簽定合同、協(xié)議后，承租方根據(jù)合同規(guī)定，在付租日期交納了租金后，出租方即確認為營業(yè)收入的實現(xiàn)；以賒銷或分期收款方式銷售的開發(fā)產(chǎn)品，以本期收到的價款或按合同約定的本期應收價款，確認為營業(yè)收入的實現(xiàn)。

在房地產(chǎn)開發(fā)成本的核算中，直接費用與間接費用的處理程序是不一致的，直接費用是直接記入“開發(fā)成本”科目；而間接費用則首先在“開發(fā)間接費用”科目中歸集，期末再按一定的分配標準將開發(fā)間接費用在開發(fā)產(chǎn)品之間進行分配，記入相關(guān)的開發(fā)產(chǎn)品的“開發(fā)成本”帳戶中。

例題：

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的期間費用可以分為(管理費用)、(銷售費用)、(財務費用)三項。

第六章 企業(yè)合并會計

理解3種不同合并方式的區(qū)別，掌握購買法和權(quán)益合并法的帳務處理過程，掌握他們的區(qū)別，考試時很可能出多選題，出一道大的帳務處理題的可能性不大。

例題：

作為企業(yè)潛在超額利潤價值的商譽是…………………………………（A）（C）（E）

A不能單獨購進

B可以單獨購進

C不能單獨出售

D可以單獨出售

E在買受另一個企業(yè)時隨同凈資產(chǎn)購入記人帳冊

第七章 合并會計報表

掌握合并會計報表的范圍，很可能出選擇題。會購買法下控制權(quán)取得日合并會計報表的編制，包括取得子公司全部股權(quán)和部分股權(quán)兩種情況。

購買法下控制權(quán)取得日合并會計報表的編制時，取得公司全部股權(quán)和部分股權(quán)其實沒有多大差別，要點是在編制抵消分錄時子公司只抵消母公司所擁有的權(quán)益。這里要注意擁有權(quán)益的比例與確定合并范圍時是否擁有控制權(quán)不同，比如母公司持有子公司70%的股份，子公司持有孫公司60%的股份，這種情況下，母公司擁有孫公司60%的控制權(quán)，但只擁有42%的權(quán)益。

第八章：企業(yè)合并會計報表

這一章很重要，一定要懂得如何做企業(yè)集團內(nèi)部業(yè)務的抵消分錄，很可能出帳務處理題，須作抵消的幾種情況，如內(nèi)部銷售，內(nèi)部應收應付款，內(nèi)部投資等。所出的題不會過于復雜，關(guān)鍵在于掌握處理的方法。要多作些練習題！

例題：

企業(yè)編制的合并工作底稿，要包括(利潤表)，(利潤分配表)和(資產(chǎn)負債表)的所有項目，并分三層列示。

第九章 通貨膨脹會計

這一章主要是一些記憶和理解的東西，考試一般會出一些選擇題。掌握一些如通貨膨脹會計模式的基本構(gòu)成要素包括：計價單位、計價基準、以及相應的一系列方法、程序。通貨膨脹會計的計價單位包括名義貨幣和等值貨幣；計價基準包括歷史成本、現(xiàn)時成本(包括現(xiàn)時重置成本和現(xiàn)時再生產(chǎn)成本)和變現(xiàn)成本等內(nèi)容。

例題：

通貨膨脹會計

通貨膨脹會計模式，是指為了反映和消除不同類型物價變動的影響，采用了某些不同的貨幣計價單位、計價基準、會計方法與會計程序相結(jié)合，形成的通貨膨脹會計的不同程式。即，每個通貨膨脹會計模式都是由一定的貨幣計價單位、計價基準、及其特有的會計方法和特有的會計程序相互結(jié)合形成的。

第十章 一般物價水平會計

此處不應該是重點章節(jié)，要求與第九章一致，關(guān)鍵在于記憶。至多會出幾道選擇題。

例題：

為什么一般物價水平會計要劃分貨幣性項目和非貨幣性項目？

一般物價水平會計，是在會計期末根據(jù)一般物價水平的變動，將以不同時期名義貨幣為計價單位，歷史成本和一般物價水平不變?yōu)橛媰r基準的財務會計報表各項會計指標，換算成為以期末名義貨幣為等值貨幣作計價單位，以歷史成本和一般物價水平變動為計價基準的各項會計指標，用以編制一般物價水平會計報表作為傳統(tǒng)財務會計報表的補充資料，反映和消除一般物價水平變動對傳統(tǒng)財務會計信息影響的一種通貨膨脹會計

第十一章 現(xiàn)實成本會計

本章系介紹、闡述現(xiàn)時成本會計的程序、方法和特點、作用、優(yōu)缺點等的一個完整體系。從總體來看，在學習的過程中，應當以現(xiàn)時成本會計的程序、方法為重點，在此基礎(chǔ)上對一般物價水平會計的特點、作用、優(yōu)缺點加以理解和認識。

例題：

名詞解釋

現(xiàn)時成本: 是指在前市場條件下，按現(xiàn)時價格取得與企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)相同或類似的資產(chǎn)所需付出的貨幣數(shù)額。按資產(chǎn)獲得方式不同，現(xiàn)時成本可進一步分為現(xiàn)時重置成本和現(xiàn)時再生產(chǎn)成本。

第十二章 清算會計

對清算會計的復習，首先應了解、掌握清算的法律程序，以此為基礎(chǔ)，明確清算會計的工作內(nèi)容和各項具體業(yè)務的會計處理；還應注意比較破產(chǎn)清算會計和普通清算會計在帳戶設(shè)置、清算損益核算、財產(chǎn)分配核算等方面的聯(lián)系和區(qū)別，以更好地全面掌握清算會計實務。此處可能會出帳務處理題，應該注意！

例題：

企業(yè)清算的程序是什么？

解散清算會計的核算程序一般為：全面清查財產(chǎn)，編制清查后的財產(chǎn)盤點表和資產(chǎn)負債表；核算和監(jiān)督財產(chǎn)物資的處置、債權(quán)的回收、債務的償付以及清算費用的支付和結(jié)轉(zhuǎn)；計算清算損益；編制清算損益表和清算結(jié)束日的資產(chǎn)負債表；歸還投資各方資本，分配剩余財產(chǎn)并結(jié)平各帳戶。

第三篇：高級財務會計大作業(yè)

高級財務會計

交卷時間：2016-08-31 16:27:05

一、單選題

1.(3分)在通貨膨脹會計中，資產(chǎn)持有損益作為權(quán)益類項目，其余額直接列入資產(chǎn)負債表的權(quán)益類“資本維護準備金”項內(nèi)單獨反映，這種處理方法體現(xiàn)了（）。

? ? ? ? A.按名義貨幣考慮的財務資本維護觀念 B.按貨幣購買力考慮的財務資本維護觀念 C.按實物生產(chǎn)能力考慮的實物資本維護觀念 D.按實物生產(chǎn)能力考慮的財務資本維護觀念

得分：3知識點：高級財務會計作業(yè)題 展開解析 答案C 解析

2.(3分)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理體現(xiàn)了（）要求。

? ? ? ? A.實質(zhì)重于形式 B.重要性 C.相關(guān)性 D.謹慎性

得分：3知識點：高級財務會計作業(yè)題 展開解析 答案A 解析

3.(3分)下列有關(guān)中期財務報告的表述中，正確的是（）。

? ? ? A.中期財務報告的附注應當以本中期期間為基礎(chǔ)編制 B.中期會計計量應當以年初至本中期期末為基礎(chǔ)進行

C.中期財務報告的附注需重復披露上財務報告中已經(jīng)披露的信息

? D.中期財務報告的附注應披露分部的所有信息

得分：3知識點：高級財務會計作業(yè)題 展開解析 答案B 解析

4.(3分)生產(chǎn)經(jīng)營期問，如果某項固定資產(chǎn)的購建發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應當將中斷期間所發(fā)生的借款費用，記人（）科目。

? ? ? ? A.長期待攤費用 B.在建工程成本 C.營業(yè)外支出 D.財務費用

得分：3知識點：高級財務會計作業(yè)題 展開解析 答案D 解析

5.(3分)按照現(xiàn)行規(guī)定，不影響當期營業(yè)利潤的是（）。

? A.取得以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用 ? ? B.公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)期末公允價值的下降 C.不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換中，換出存貨的公允價值與賬面價值的差額

? D.已確認過減值損失的可供出售債務工具投資公允價值的上升

得分：0知識點：高級財務會計作業(yè)題 展開解析 答案D 解析

6.(3分)大華公司為境內(nèi)A股上市公司，其記賬本位幣為人民幣。2009年下列有關(guān)境外經(jīng)營經(jīng)濟業(yè)務的正確處理是（）。

? A.與美國公司合資在北京海淀建乙公司，乙公司的記賬本位幣為美元，大華公司參與乙公司的財務和經(jīng)營政策的決策，美國公司控制這些政策的制定。因此，乙公司不是大華公司的境外經(jīng)營

? B.與丁公司在英國合建一工程項目，大華公司提供技術(shù)資料，丁公司提供場地、設(shè)備及材料，該項目竣工后予以出售，大華公司和丁公司按6:4分配稅后利潤，雙方合作結(jié)束，丁公司的記賬本位幣為英鎊。除上述項目外，雙方無任何關(guān)系。因此，丁公司是大華公司的境外經(jīng)營

? C.通過收購、持有香港上市公司甲公司發(fā)行在外有表決權(quán)股份的65%從而擁有該公司的絕對控制權(quán)，甲公司的記賬本位幣為港幣。因此，甲公司為大華公司的境外經(jīng)營

? D.因近期歐洲市場銷量增加的需要，大華公司在日本設(shè)立一分支機構(gòu)丙公司，丙公司所需資金由大華公司提供，其任務是負責從大華公司進貨并在歐洲市場銷售，然后將銷售款直接匯回大華公司。因此，丙公司是大華公司的境外經(jīng)營

得分：3知識點：高級財務會計作業(yè)題 展開解析 答案C 解析

7.(3分)無論企業(yè)采用何種通貨膨脹會計模式，必須遵守的原則是（）。

? ? ? ? A.可比性原則 B.客觀性原則 C.成本效益原則 D.實質(zhì)重于形式原則

得分：3知識點：高級財務會計作業(yè)題 展開解析 答案C 解析

8.(3分)M公司于20×9年1月1日以一項公允價值為1000萬元的固定資產(chǎn)對N公司投資，取得N公司80%的股份，購買日N公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1500萬元，與賬面價值相同。20×9年N公司實現(xiàn)凈利潤100萬元，無其他所有者權(quán)益變動。2×10年1月2日，M公司將其持有的對N公司長期股權(quán)投資其中的10%對外出售，取得價款200萬元。M公司編制2×10年合并財務報表時，應調(diào)整的資本公積金額為（）。

? ? ? ? A.72萬元 B.100萬元 C.400萬元 D.500萬元

得分：3知識點：高級財務會計作業(yè)題 展開解析 答案A 解析

9.(3分)233.某股份公司2007實現(xiàn)利潤總額2500萬元，各項資產(chǎn)減值準備年初余額為810萬元，本共計提有關(guān)資產(chǎn)減值準備275萬元，沖銷某項資產(chǎn)減值準備30萬元。所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算，2007年起所得稅率為33％，而以前為15％。假定按稅法規(guī)定，計提的各項資產(chǎn)減值準備均不得在應納稅所得額中扣除；2007除計提的各項資產(chǎn)減值準備作為暫時性差異外，無其他納稅調(diào)整事項；可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回時有足夠的應納稅所得額。則該公司2007發(fā)生的所得稅費用為（）萬元。

? ? ? ? A.905.85 B.226.65 C.679.2 D.986.7 得分：3知識點：高級財務會計作業(yè)題 展開解析 答案C 解析

10.(3分)下列說法中正確的是（）。

? ? ? ? A.借款費用開始資本化的時點是2010年12月1日 B.2011年4月19E1至8月7日應暫停借款費用資本化 C.資本化期間專門借款利息收入應計人財務費用

D.2011年4月19日至8月7日不應暫停借款費用資本化

得分：0知識點：高級財務會計作業(yè)題 展開解析 答案D 解析

11.(3分)企業(yè)進入破產(chǎn)清算后，廢止的會計原則是（）。

? ? ? A.客觀性原則 B.可比性原則 C.明晰性原則 ? D.資本性支出原則

得分：0知識點：高級財務會計作業(yè)題 展開解析 答案B 解析

12.(3分)下列事項中，不屬于企業(yè)合并準則中所界定的企業(yè)合并的是（）。

? A.A公司通過發(fā)行債券自B公司原股東處取得B公司的全部股權(quán)，交易事項發(fā)生后B公司仍持續(xù)經(jīng)營

? B.A公司支付對價取得B公司的凈資產(chǎn)，交易事項發(fā)生后B公司失去法人資格

? C.A公司以其資產(chǎn)作為出資投入B公司，取得對B公司的控制權(quán)，交易事項發(fā)生后B公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營

? D.A公司購買B公司30%的股權(quán)

得分：3知識點：高級財務會計作業(yè)題 展開解析 答案D 解析

13.(3分)甲上市公司以人民幣為記賬本位幣，持股80%的子公司乙公司確定的記賬本位幣為美元。2011年7月1日，為補充乙公司經(jīng)營所需資金的需要，甲公司以長期應收款形式借給乙公司500萬美元，除此之外，甲、乙公司之間未發(fā)生任何交易。7月1日的即期匯率為1美元=6.8元人民幣，12月31日的即期匯率為1美元=6.6元人民幣。則因抵銷在合并報表中應確認外幣報表折算差額為（）。

? ? ? ? A.-100萬元 B.100萬元 C.-3300萬元 D.3300萬元

得分：0知識點：高級財務會計作業(yè)題 展開解析 答案A 解析 14.(3分)甲公司以一輛汽車換入乙公司的一輛貨車。甲公司汽車的賬面原價為30萬元，已提折舊11萬元;乙公司貨車的賬面價值為25萬元。假設(shè)甲、乙公司汽車和貨車的公允價值均無法合理確定，稅法核定，甲公司換出汽車應交增值稅款為3.23萬元，乙公司換出貨車應交增值稅款4.25萬元。甲公司另向乙公司支付銀行存款2萬元(包含增值稅的差額)。甲、乙公司增值稅稅率均為17%，換入的資產(chǎn)均作為固定資產(chǎn)核算。甲公司應確認的損益為（）。

? ? ? ? A.19萬元 B.0萬元 C.6萬元 D.25萬元

得分：3知識點：高級財務會計作業(yè)題 展開解析 答案B 解析

15.(3分)某租賃公司將一臺大型發(fā)電設(shè)備以融資租賃方式租賃給B企業(yè)。已知該設(shè)備占B企業(yè)資產(chǎn)總額的30%以上，最低租賃付款額為710。萬元，最低租賃付款額現(xiàn)值為6035萬元，租賃開始日的租賃資產(chǎn)公允價值為5425萬元，則B企業(yè)在租賃期開始日時應借記“未確認融資費用”科目的金額為（）萬元。

? ? ? ? A.1065 B.610 C.1675 D.0 得分：3知識點：高級財務會計作業(yè)題 展開解析 答案C 解析

16.(3分)出租人的租賃資產(chǎn)主要依靠第三者提供資金購買或制造，再將資產(chǎn)出租，這類租賃業(yè)務稱為（）。

? ? ? ? A.轉(zhuǎn)租賃 B.杠桿租賃 C.售后租賃 D.直接租賃

得分：3知識點：高級財務會計作業(yè)題 展開解析 答案B 解析

17.(3分)M股份有限公司對外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時的市場匯率進行折算，按月計算匯兌損益。1月10日銷售價款為80萬美元產(chǎn)品一批，貨款尚未收到，當日的市場匯率為1美元＝7.20元人民幣。1月31日的市場匯率為1美元＝7.25元人民幣。2月28日的市場匯率為1美元＝7.21元人民幣，貨款于3月3日收回。該外幣債權(quán)2月份發(fā)生的匯兌收益為（）萬元。

? ? ? ? A.0.60 B.3.2 C.-3.2 D.-0.24 得分：3知識點：高級財務會計作業(yè)題 展開解析 答案C 解析

18.(3分)2004年年初，甲企業(yè)以500萬元的投資成本購買乙企業(yè)全部股權(quán)，乙企業(yè)被并購時凈資產(chǎn)賬面價值430萬元，公允價值450萬元。如果在編制合并會計報表時甲企業(yè)將被并方的凈資產(chǎn)增值按比例分攤到有關(guān)資產(chǎn)項目。則2004年年初合并資產(chǎn)負債表中商譽項目的金額為（）。

? A.30萬元 ? ? ? B.50萬元 C.20萬元 D.0 得分：3知識點：高級財務會計作業(yè)題 展開解析 答案B 解析

19.(3分)2004年年初，甲企業(yè)以500萬元的投資成本購買乙企業(yè)全部股權(quán)，乙企業(yè)被并購時凈資產(chǎn)賬面價值430萬元，公允價值450萬元。如果在編制合并會計報表時甲企業(yè)將被并方的凈資產(chǎn)增值按比例分攤到有關(guān)資產(chǎn)項目。則2004年年初合并資產(chǎn)負債表中商譽項目的金額為（）。

? ? ? ? A.30萬元 B.50萬元 C.20萬元 D.0 得分：3知識點：高級財務會計作業(yè)題 展開解析 答案B 解析

20.(3分)購買方確定企業(yè)合并中取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值時不正確的方法是（）。

? ? A.貨幣資金按照購買日被購買方的原賬面價值確定

B.有活躍市場的股票、債券、基金等金融工具按照購買日活躍市場中的市場價值確定 ? C.房屋建筑物、機器設(shè)備及無形資產(chǎn)如果存在活躍市場，應以購買日的市場價格確定其公允價值

? D.存貨按照現(xiàn)行重置成本確定

得分：3知識點：高級財務會計作業(yè)題 展開解析 答案D 解析

二、多選題

1.(4分)為了編制合并會計報表，子公司除了應向母公司提供其個別會計報表外，還需提供的資料有（）。

? ? A.子公司所采用的與母公司不同的會計政策和會計處理方法 B.與母公司及與母公司的其他子公司的業(yè)務往來、債權(quán)債務、投資等資料

? ? ? C.子公司利潤分配的有關(guān)資料 D.子公司所有者權(quán)益變動的明細資料 E.其他編制合并會計報表所需的資料

得分：4知識點：高級財務會計作業(yè)題 展開解析 答案A,B,C,D,E 解析

2.(4分)下列說法中，正確的有（）。

? A.企業(yè)對于所有的應納稅暫時性差異均應確認相關(guān)的遞延所得稅負債 ? B.會計上作為非同一控制下的企業(yè)合并但按照稅法規(guī)定計稅時作為免稅合并的情況下，商譽的計稅基礎(chǔ)為零，其產(chǎn)生的應納稅暫時性差異應該確認為遞延所得稅負債

? C.除企業(yè)合并外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，其形成的應納稅暫時性差異不確認相應的遞延所得稅負債

? D.企業(yè)對與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的應納稅暫時性差異，一律應當確認相應的遞延所得稅負債

? E.負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)時，形成應納稅暫時性差異

得分：0知識點：高級財務會計作業(yè)題 展開解析 答案C,E 解析

3.(4分)滿足下述條件之一的分部即可確定為報告分部，這些條件是（）。

? ? ? ? A.一個分部的營業(yè)收入達到各分部營業(yè)收入總額的10%或以上 B.一個分部資產(chǎn)總額達所有分部資產(chǎn)總額合計的10%或以上 C.一個分部負債總額占所有分部負債總額的10%或以上。D.一個分部的營業(yè)利潤達到各分部營業(yè)利潤總額或營業(yè)虧損總額兩者絕對值中較大者的10%或以上

? E.一個分部的營業(yè)虧損達到各分部營業(yè)利潤總額或營業(yè)虧損總額兩者絕對值中較大者的10%或以上

得分：0知識點：高級財務會計作業(yè)題 展開解析 答案A,B,D,E 解析

4.(4分)下列屬于非貨幣性資產(chǎn)性質(zhì)的項目是（）。

? ? ? ? ? A.現(xiàn)金 B.長期待攤費用 C.應收票據(jù) D.應收賬款 E.無形資產(chǎn)

得分：4知識點：高級財務會計作業(yè)題 展開解析 答案B,E 解析

5.(4分)下列有關(guān)中期財務報告的表述中，符合現(xiàn)行會計制度規(guī)定的有（）。

? ? ? A.中期會計報表應當采用與會計報表相一致的會計政策 B.中期會計報表附注應當以會計年初至本中期末為基礎(chǔ)編制 C.中期會計報表項目重要性程度的判斷應當以預計的財務數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)

? D.對于會計內(nèi)不均勻取得的收入，在中期會計報表中不能采用預計方法處理

? E.對于會計內(nèi)不均勻發(fā)生的費用，在中期會計報表中應當采用預提方法處理

得分：0知識點：高級財務會計作業(yè)題 展開解析 答案A,B,D 解析

6.(4分)跨越單一會計主體的會計業(yè)務主要是指（）。

? A.分支機構(gòu)會計 ? ? ? ? B.合并財務報表 C.分部報告 D.外幣報表折算 E.企業(yè)破產(chǎn)清算

得分：4知識點：高級財務會計作業(yè)題 展開解析 答案A,B,C,D 解析

7.(4分)中期財務報告準則規(guī)定，中期財務報告至少應當包括（）。

? ? ? ? ? A.資產(chǎn)負債表 B.利潤表 C.現(xiàn)金流量表

D.所有者權(quán)益變動表采集者退散 E.附注

得分：0知識點：高級財務會計作業(yè)題 展開解析 答案A,B,C,D 解析

8.(4分)下列公司的股東均按所持股份行使表決權(quán)，w公司編制合并報表時應納入合并范圍的公司有（）。

? ? ? ? A.甲公司(W公司擁有其60％的股權(quán))B.乙公司(甲公司擁有其55％的股權(quán))C.丙公司(W公司擁有其30％的股權(quán)，甲公司擁有其40％的股權(quán))D.丁公司(W公司擁有其20％的股權(quán)，乙公司擁有其40％的股權(quán))? E.戊公司(W公司擁有其50％的股權(quán))得分：0知識點：高級財務會計作業(yè)題 展開解析 答案A,B,C,D 解析

9.(4分)企業(yè)采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，下列說法中錯誤的是（）。

? ? ? ? A.企業(yè)應對已出租的建筑物計提折舊 B.企業(yè)不應對已出租的建筑物計提折舊 C.企業(yè)不應對已出租的土地使用權(quán)進行攤銷

D.企業(yè)應當以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值于原賬面價值之間的差額計入當期損益

? E.企業(yè)應對已出租的土地使用權(quán)進行攤銷

得分：4知識點：高級財務會計作業(yè)題 展開解析 答案A,E 解析

10.(4分)在不考慮其他影響因素的情況下，企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項中，期末會引起“遞延所得稅資產(chǎn)”增加的有（）。

? ? ? ? ? A.本期計提固定資產(chǎn)減值準備 B.本期轉(zhuǎn)回存貨跌價準備

C.本期發(fā)生凈虧損，稅法允許在未來5年內(nèi)稅前補虧 D.實際發(fā)生產(chǎn)品售后保修費用，沖減已計提的預計負債 E.根據(jù)預計的未來將發(fā)生的產(chǎn)品售后保修費用，確認預計負債

得分：0知識點：高級財務會計作業(yè)題 展開解析 答案A,C,D 解析

高級財務會計

交卷時間：2016-09-01 15:49:12

一、單選題

1.(3分)衍生工具計量通常采用的計量模式為（）。

? ? ? ? A.賬面價值 B.可變現(xiàn)凈值 C.歷史成本 D.公允價值

得分：3知識點：高級財務會計作業(yè)題 展開解析 答案D 解析

2.(3分)甲公司以一輛汽車換入乙公司的一輛貨車。甲公司汽車的賬面原價為30萬元，已提折舊11萬元;乙公司貨車的賬面價值為25萬元。假設(shè)甲、乙公司汽車和貨車的公允價值均無法合理確定，稅法核定，甲公司換出汽車應交增值稅款為3.23萬元，乙公司換出貨車應交增值稅款4.25萬元。甲公司另向乙公司支付銀行存款2萬元(包含增值稅的差額)。甲、乙公司增值稅稅率均為17%，換入的資產(chǎn)均作為固定資產(chǎn)核算。甲公司應確認的損益為（）。

? ? ? ? A.19萬元 B.0萬元 C.6萬元 D.25萬元 得分：3知識點：高級財務會計作業(yè)題 展開解析 答案B 解析

3.(3分)某股份有限公司1999年7月1日將其持有的債券投資轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價款1560萬元已收存銀行。該債券系1997年7月1日購進，面值為1500萬元，票面年利率為5%，到期一次還本付息，期限為3年。轉(zhuǎn)讓該項債券時，應收利息為150萬元，尚未攤銷的折價為24萬元；該項債券已計提的減值準備余額為30萬元。該公司轉(zhuǎn)讓該項債券投資實現(xiàn)的投資收益為（）萬元。

? ? ? ? A.-36 B.-66 C.-90 D.114 得分：3知識點：高級財務會計作業(yè)題 展開解析 答案A 解析

4.(3分)甲公司于2007年購買新設(shè)備，2008年該設(shè)備會計上計提折舊35萬元，稅法上允許計提折舊55萬元，所得稅稅率為25％，則甲公司的遞延所得稅負債余額應該是（）。

? ? ? ? A.0萬元 B.5萬元 C.35萬元 D.55萬元

得分：3知識點：高級財務會計作業(yè)題 展開解析 答案B 解析

5.(3分)下列關(guān)于相關(guān)性說法中錯誤的是（）。

? A.相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應當與投資者財務報告使用的經(jīng)濟需要相關(guān)

? B.相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息有助于投資者等財務報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在和未來的情況作出評價和預測

? C.相關(guān)性是以可靠性為基礎(chǔ)的，兩者之間并不矛盾，也就是說會計信息在可靠性前提下，盡可能做到相關(guān)性

? D.相關(guān)性是指企業(yè)的財務報告應當反映企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中所發(fā)生的一切信息

得分：3知識點：高級財務會計作業(yè)題 展開解析 答案D 解析

6.(3分)某企業(yè)于2010年7月1日為建造廠房，從銀行取得3年期借款300萬元，年利率為6％，按單利計算，到期一次歸還本息。借人款項存入銀行，工程于2011年年底達到預定可使用狀態(tài)。2010年10月1日用銀行存款支付工程價款150萬元并開始廠房的建造，2011年4月1日用銀行存款支付工程價款150萬元。該項專門借款在2010年第3季度的利息收入為3萬元，第4季度的利息收入為1．5萬元。則2010年借款費用的資本化金額為（）萬元。

? ? ? ? A.2.25 B.4.5 C.1.5 D.3 得分：3知識點：高級財務會計作業(yè)題 展開解析 答案D 解析

7.(3分)B公司是中外合資經(jīng)營企業(yè)，采用人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生日的匯率折算。注冊資本為400萬美元，該企業(yè)合同約定分兩次投入，合同約定的折算匯率為1：7.25。中、外投資者分別于20×7年8月1日和11月1日投入300萬美元和100萬美元，20×7年8月1日、11月1日、和12月31日美元對人民幣匯率分別為1：7.20、1：7.25和1：7.30，該企業(yè)20×7年年末資產(chǎn)負債表中“實收資本”項目的金額為（）萬元。

? ? ? ? A.2885 B.2467.75 C.247.5 D.288.5 得分：3知識點：高級財務會計作業(yè)題 展開解析 答案A 解析

8.(3分)2007年，A公司向B公司股東定向增發(fā)1000萬股普通股，發(fā)行價為每股4元，并于發(fā)行當日取得B公司70％的股權(quán)，B公司購買日可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為4500萬元。設(shè)A與 B的合并為非同一控制下的合并，則A公司應確認的合并商譽是（）。

? ? ? ? A.750萬元 B.850萬元 C.960萬元 D.1000萬元

得分：3知識點：高級財務會計作業(yè)題 展開解析 答案B 解析

9.(3分)某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人。購入乙種原材料5000噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為每噸1200元，增值稅額為1020000元。另發(fā)生運輸費用60000元，裝卸費用20000元，途中保險費用18000元。原材料運抵企業(yè)后，驗收入庫原材料為4996噸，運輸途中發(fā)生合理損耗4噸。該原材料的入賬價值為（）元。

? ? ? ? A.6078000 B.6098000 C.6093800 D.6089000 得分：0知識點：高級財務會計作業(yè)題 展開解析 答案C 解析

10.(3分)在進行衍生金融工具的賬務處理時，在資產(chǎn)負債表日，其公允價值變動額應計入（）。

? ? ? ? A.投資收益 B.套期損益

C.公允價值變動損益 D.匯兌損益

得分：3知識點：高級財務會計作業(yè)題 展開解析 答案C 解析

11.(3分)甲企業(yè)采用融資租賃方式租入設(shè)備一臺，設(shè)備尚可使用5年，租賃期4年，租期屆滿時，租賃資產(chǎn)退還給承租人。租賃設(shè)備的公允價值為210萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為200萬元，承租人采用直線法計提折舊，則該項融資租入固定資產(chǎn)每年計提的折舊額為（）

? A.40萬元 ? ? ? B.42萬元 C.50萬元 D.52.5萬元

得分：3知識點：高級財務會計作業(yè)題 展開解析 答案C 解析

12.(3分)B公司為A公司的全資子公司，20X7年3月。A公司以1200萬元的價格(不含增值稅額)將其生產(chǎn)的設(shè)備銷售給B公司作為管理用固定資產(chǎn)。該設(shè)備的生產(chǎn)成本為100。萬元。B公司采用直線法對該設(shè)備計提折舊。該設(shè)備預計使用年限為10年。預計凈殘值為零。編制20X7年合并財務報表時，因該設(shè)備相關(guān)的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷而影響合并凈利潤的金額為（）。

? ? ? ? A.180萬元 B.185萬元 C.200萬元 D.215萬元

得分：3知識點：高級財務會計作業(yè)題 展開解析 答案B 解析

13.(3分)按我國會計準則的規(guī)定，外幣財務報表折算為人民幣報表時，所有者權(quán)益變動表中的“未分配利潤”項目應當（）。

? ? ? ? A.按歷史匯率折算

B.按即期匯率的近似匯率折算

C.根據(jù)折算后所有者權(quán)益變動表中的其他項目的數(shù)額計算確定 D.按即期匯率折算 得分：3知識點：高級財務會計作業(yè)題 展開解析 答案C 解析

14.(3分)在非同一控制下的企業(yè)合并中，下列項目中與合并成本無關(guān)的是（）。

? ? ? ? A.為實現(xiàn)合并支付的律師服務費 B.合并企業(yè)承擔的負債的公允價值 C.被合并企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值 D.合并企業(yè)支付的非貨幣性資產(chǎn)的公允價值

得分：3知識點：高級財務會計作業(yè)題 展開解析 答案C 解析

15.(3分)20×8年5月6日，A企業(yè)以銀行存款5000萬元對B公司進行吸收合并，并于當日取得B公司凈資產(chǎn)，當日B公司存貨的公允價值為1600萬元，計稅基礎(chǔ)為1000萬元;其他應付款的公允價值為500萬元，計稅基礎(chǔ)為0，其他資產(chǎn)、負債的公允價值與計稅基礎(chǔ)一致。B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4200萬元。假定合并前A公司和B公司屬于非同一控制下的兩家公司，假定該項合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，所得稅稅率為25%，則A企業(yè)應確認的遞延所得稅負債和商譽分別為（）萬元。

? ? ? ? A.0，800 B.150，825 C.150，800 D.25，775 得分：3知識點：高級財務會計作業(yè)題 展開解析 答案B 解析 16.(3分)交易性金融資產(chǎn)，采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，計入（）。

? ? ? ? A.營業(yè)外支出 B.資本公積 C.財務費用

D.公允價值變動損益

得分：3知識點：高級財務會計作業(yè)題 展開解析 答案D 解析

17.(3分)甲乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，且均按照凈利潤的10%提取盈余公積。2×10年1月1日甲公司投資500萬元購入乙公司100%股權(quán)。乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為500萬元，賬面價值400萬元，其差額由一項按5年攤銷的無形資產(chǎn)形成。2×10年乙公司實現(xiàn)凈利潤100萬元，期初未分配利潤為0，2×11年分配現(xiàn)金股利60萬元，2×11年又實現(xiàn)凈利潤120萬元，在2×11年末甲公司編制投資收益和利潤分配的抵銷分錄時，應抵銷的乙公司期初和期末未分配利潤分別是（）萬元。

? ? ? ? A.0，60 B.0，120 C.70，108 D.70，98 得分：3知識點：高級財務會計作業(yè)題 展開解析 答案D 解析

18.(3分)在非同一控制下，合并成本小于所獲可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額，應該記入的賬戶是（）。

? ? ? ? A.“管理費用—購置成本” B.“無形資產(chǎn)—商譽” C.“營業(yè)外收入” D.“營業(yè)外支出”

得分：3知識點：高級財務會計作業(yè)題 展開解析 答案C 解析

19.(3分)A企業(yè)2007年1月1日采用經(jīng)營租賃方式從甲公司租入一臺設(shè)備，價值400萬元，租賃期為5年，租賃合同規(guī)定：租金在每年年初支付，第5年為免租期，第1-4年的租金分別為40萬元、60萬元、80萬元和100萬元。甲公司為A企業(yè)承擔5萬元費用，A企業(yè)的該項租賃發(fā)生初始直接費用和或有租金分別為4萬元和2萬元。A企業(yè)采用直線法攤銷租金費用。則A企業(yè)對該項租賃應確認的租金費用為（）萬元。

? ? ? ? A.57 B.55 C.59 D.56 得分：3知識點：高級財務會計作業(yè)題 展開解析 答案B 解析

20.(3分)甲企業(yè)20×3年12月購入管理用固定資產(chǎn)，設(shè)備的入賬價值為5000萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用直線法計提折舊。20×7年年末，甲企業(yè)對該項管理用固定資產(chǎn)進行的減值測試表明，其可收回金額為2400萬元。并假定20×9年年末，該項固定資產(chǎn)的可收回金額為1700萬元。甲企業(yè)對所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算，假定甲企業(yè)適用的所得稅稅率為25%;預計使用年限與預計凈殘值、折舊方法均與稅法相同，并不存在其他納稅調(diào)整事項;甲企業(yè)在轉(zhuǎn)回暫時性差異時有足夠的應納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異，甲企業(yè)20×9年年末“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額為（）萬元。

? ? ? ? A.借方50 B.借方75 C.借方100 D.借方125 得分：3知識點：高級財務會計作業(yè)題 展開解析 答案C 解析

二、多選題

1.(4分)在不考慮其他影響因素的情況下，企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項中，期末會引起“遞延所得稅資產(chǎn)”增加的有（）。

? ? ? ? ? A.本期計提固定資產(chǎn)減值準備 B.本期轉(zhuǎn)回存貨跌價準備

C.本期發(fā)生凈虧損，稅法允許在未來5年內(nèi)稅前補虧 D.實際發(fā)生產(chǎn)品售后保修費用，沖減已計提的預計負債 E.根據(jù)預計的未來將發(fā)生的產(chǎn)品售后保修費用，確認預計負債

得分：4知識點：高級財務會計作業(yè)題 展開解析 答案A,C,D 解析

2.(4分)企業(yè)對境外經(jīng)營的財務報表進行折算時，應采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算的有（）。

? ? A.存貨

B.遞延所得稅資產(chǎn) ? ? ? C.應付及預收款項 D.資本公積 E.實收資本

得分：4知識點：高級財務會計作業(yè)題 展開解析 答案A,B,C 解析

3.(4分)存在下列哪些情況下，一般可以認為一方取得了對另一方的控制權(quán)（）。

? ? A.一方取得了另一方51%有表決權(quán)的股份

B.通過與其他投資者簽訂協(xié)議，實質(zhì)上擁有被購買企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)

? C.按照法律或協(xié)議規(guī)定，具有主導被購買企業(yè)財務和經(jīng)營決策的權(quán)力

? ? D.有權(quán)任免被購買企業(yè)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)具有絕大多數(shù)成員 E.在被購買企業(yè)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)具有絕大多數(shù)投票權(quán)

得分：4知識點：高級財務會計作業(yè)題 展開解析 答案A,B,C,D,E 解析

4.(4分)按照現(xiàn)行會計制度規(guī)定，下列非貨幣性交易中，屬于同類非貨幣性交易的有（）。

? ? ? ? A.以自產(chǎn)的汽車換取生產(chǎn)汽車用鋼材

B.以作為原材料使用的鋼材換取汽車，用于運輸 C.以生產(chǎn)設(shè)備換取對方生產(chǎn)的汽車，用于公司行政管理 D.以持有的股權(quán)投資換取管理用設(shè)備 ? E.以生產(chǎn)的商品換取對方生產(chǎn)的商品，用于對外銷售

得分：4知識點：高級財務會計作業(yè)題 展開解析 答案B,C,D,E 解析

5.(4分)與個別財務報表比較，合并財務報表的特點是（）。

? ? ? ? ? A.反映母公司的財務狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量情況 B.由企業(yè)集團中對其他企業(yè)有控制權(quán)的控股公司或母公司編制 C.以個別財務報表為編制基礎(chǔ) D.有獨特的編制方法

E.反映的是母公司和子公司組成的企業(yè)集團整體的財務狀況和經(jīng)營成果

得分：4知識點：高級財務會計作業(yè)題 展開解析 答案B,C,D,E 解析

6.(4分)下列子公司不應包括在合并財務報表合并范圍之內(nèi)的有（）。

? ? ? ? ? A.受所在國外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司 B.已宣告被清理整頓的原子公司 C.已宣告破產(chǎn)的子公司 D.合營企業(yè) E.聯(lián)營企業(yè)

得分：4知識點：高級財務會計作業(yè)題 展開解析 答案B,C,D,E 解析

7.(4分)以下屬于某企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在形式的有（）。

? ? ? ? ? A.該企業(yè)的母公司 B.該企業(yè)的子公司

C.與該企業(yè)發(fā)生日常往來的政府部門 D.該企業(yè)的供應商

E.對該企業(yè)實施共同控制的投資方

得分：4知識點：高級財務會計作業(yè)題 展開解析 答案A,B,E 解析

8.(4分)下列各項中，屬于融資租賃標準的有（）。

? A.承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價款預計將小于等于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)公允價值的5% ? B.即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期大于等于租賃資產(chǎn)使用壽命的75% ? C.承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，大于等于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值的90% ? D.出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，大于等于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值的90% 得分：4知識點：高級財務會計作業(yè)題 展開解析 答案A,B,C,D 解析

9.(4分)油氣資產(chǎn)折耗的方法有（）。? ? ? ? ? A.產(chǎn)量法 B.年限平均法 C.直線法 D.年數(shù)總和法 E.雙倍余額法

得分：4知識點：高級財務會計作業(yè)題 展開解析 答案A,B 解析

10.(4分)在某一特定時期發(fā)生的會計業(yè)務主要是指（）。

? ? ? ? ? A.會計解體清算 B.企業(yè)破產(chǎn)清算 C.物價變動會計 D.分支機構(gòu)會計 E.外幣業(yè)務會計

得分：4知識點：高級財務會計作業(yè)題 展開解析 答案A,B,C 解析 交卷的時候提示

第四篇：高級財務會計簡答題

1、總分支機構(gòu)之間的商品調(diào)撥可采用哪幾種記賬方法？各有什么優(yōu)缺點？

答：（1）按成本計價。即總公司按商品存貨的制造成本或采購成本為標準轉(zhuǎn)與分公司。這種方法可免除與中間商品存貨獲利相關(guān)的復雜計算問題，但易于將商品存貨的獲利結(jié)果歸于分公司的經(jīng)營業(yè)績。

（2）按轉(zhuǎn)賬價格計價。這樣的轉(zhuǎn)賬價格一般是高于其取得成本，低于其市場售價。從國外的情況看，此種方法常被作為處理總公司與分公司之間利益關(guān)系的措施，但從有利于雙方經(jīng)營的角度看，確定計價的方法常有成本計價法和雙方協(xié)定法。使用這種方法時，總公司應于編制聯(lián)合報表前，調(diào)整商品存貨價格超過成本部分的數(shù)額。

（3）按銷售價格計價。這種計價方法下，分公司要按銷售價格記錄從總公司取得的商品存貨，并按取得的收入額記錄這些商品存貨的減少。此種方法有利于分公司，尤其是專門從事銷售業(yè)務的分公司對商品存貨的管理，但從核算的角度看，則與按轉(zhuǎn)賬價格計價有相同之處。

2、在判斷租賃類型時應遵守哪些原則？

(1)租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租人。

(2)承租人有購買租賃資產(chǎn)選擇權(quán)時，所訂立的購買價款預計是否充分低于（≦5%）選擇權(quán) 日。

(3)租賃資產(chǎn)租賃期是否占租賃期尚可使用年限的大部分。大部分指租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的75%。

(4)承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值與出租人租賃開始日最低租賃收款額現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值。（幾乎相當于指90%以上）(5)租賃資產(chǎn)性質(zhì)，如果不作較大改造，是否只有承租人才能使用。

3、試述編制合并報表的一般程序，并指出主要包括哪些調(diào)整與抵消分錄。

（1）確定合并范圍。將母公司控制的所有子公司納入要合并范圍。

（2）將母公司的個別報表數(shù)和納入合并范圍的已按統(tǒng)一會計政策和會計期間編制的所有子公司的個別報表數(shù)填入合并工作底稿。（3）編制調(diào)整分錄

（4）將母、子公司經(jīng)過調(diào)整的數(shù)據(jù)進行合計。（5）編制基于內(nèi)部交易的抵消分錄。

調(diào)整與抵消分錄主要包括：固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)減值準備，長期股權(quán)投資、資本公積、盈余公積、未分配利潤等。

4、試述我國外幣報表（資產(chǎn)負債表、利潤表）的折算方法。

（1）資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。

（2）利潤表中的收入和費用項目，采用平均匯率折算，也可按系統(tǒng)合理方法確定的、與交易法生日即期匯率的近似匯率折算。

（3）按照上述折算產(chǎn)生的外幣財務報表折算差額，在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示。

（4）當期計提的盈余公積與股利分配采用當期平均匯率折算。

5、根據(jù)我國會計準則的相關(guān)規(guī)定，外幣業(yè)務會計處理的主要內(nèi)容有哪些？

（1）企業(yè)通常選擇人民幣為記賬本位幣，業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)可選定一種貨幣為記賬本位幣，但編制財務報表應折算為人民幣。

（2）企業(yè)發(fā)生外幣交易時，應在初始確認時采用交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為本位幣金額。

（3）我國外幣交易的會計處理采用兩筆交易觀，并采用當期確認法。

（4）資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。

（5）利潤表中的收入和費用項目，采用平均匯率折算，也可按系統(tǒng)合理方法確定的、與交易法生日即期匯率的近似匯率折算。

（6）當期計提的盈余公積與股利分配采用當期平均匯率折算。

6、合伙企業(yè)與公司制企業(yè)比較在會計核算方面有哪些相同點與不同點？

合伙企業(yè)與公司制企業(yè)的相同點是企業(yè)在資產(chǎn)、負債、收入、費用等方面的會計處理。不同點：

(1)會計假設(shè)上來看，合伙企業(yè)會計中的會計主體和持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不同于公司制企業(yè)。合伙企業(yè)具備了相對的會計主體的獨立性。

(2)從會計賬戶設(shè)置看，合伙企業(yè)與公司制企業(yè)最大區(qū)別在于損益分配及所有者權(quán)益科目的設(shè)置。合伙企業(yè)一般不設(shè)置“資本公積”和“盈余公積”賬戶，為反映合伙企業(yè)收益形成及分配，應設(shè)置“損益匯總”賬戶。另外，合伙企業(yè)不用設(shè)置“所得稅科目”賬戶。(3)從會計方法上看。合伙企業(yè)會計在出資份額、損益分配、合伙人變動、解散清算等方面也有許多不同于公司會計的特殊之處。

(4)從會計報表上看。合伙企業(yè)在編制目的、報表種類、編制時間、列示方法等方面也有許多不同于公司會計的特殊之處。

7、合并報表的特點？

（1）合并財務報表是由母公司編制的反映由母公司若干個法律實體組成的企業(yè)集團整體財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息的報表。其中企業(yè)集團是一個經(jīng)濟實體而不是法律主體。（2）合并財務報表由企業(yè)集團中對其他企業(yè)有控制權(quán)的控股公司或母公司編制，反映的活動不僅包括母公司的活動還包括納入合并范圍的所有自公司活動。

（3）合并財務報表是以納入合并范圍的集團內(nèi)的企業(yè)的個別會計報表為基礎(chǔ)，將納入合并范圍個別報表數(shù)據(jù)和母公司數(shù)據(jù)先進行調(diào)整和匯總，然后通過抵消分錄將企業(yè)集團內(nèi)部的經(jīng)濟業(yè)務對個別會計報表的影響予以抵消，最后得出合并財務報表數(shù)據(jù)。其低消和調(diào)整的是報表項目。

（4）一般認為，合并財務報表反映的是沒有法人資格的經(jīng)濟實體的經(jīng)營狀況。另外，合并財務報表一般對納稅不起作用。

8、合并報表的三種理論？

（1）所有權(quán)理論。所有權(quán)理論認為，母子公司之間的關(guān)系是擁有和被擁有的關(guān)系，編制合并報表的目的，是為了向母公司的股東報告其所擁有的資源。

（2）經(jīng)濟實體理論。經(jīng)濟實體理論認為，母、子公司之間的關(guān)系是控制與被控制關(guān)系，而不是擁有與被擁有的關(guān)系。編制合并財務報表的目的是為了反映合并實體所控制的資源，且將所有者和債權(quán)人置于同等地位。

（3）母公司利論。母公司理論強調(diào)合并財務報表是母公司財務報表擴展，側(cè)重于母公司股東的利益。編制報表目的是為了向母公司股東反映其所控制的資源。

9、分支機構(gòu)會計核算的特點？

（1）分公司會計科目的設(shè)置：○1“分公司往來”和“總公司往來”賬戶的設(shè)置，它們是一組對應賬戶，兩個賬戶內(nèi)容完全相同，只是方向相反；○2“運交分公司”和“總公司運來商品”賬戶的設(shè)置，它們是方向相反，當按成本計價是金額相等，按非成本計價時金額不等（2）商品存貨計價的多樣性，總公司與分公司之間業(yè)務的核心問題就是兩者之間往來事項的計價問題，計價標準不同，其會計處理方法也會隨之不同，計價標準分為：按成本計價、按轉(zhuǎn)賬價格計價、按銷售價格計價。后兩種計價為高于成本計價。

（3）會計信息反映的層次性，總公司與分公司都為相對獨立的會計主體，都要編制自己的單獨會計報表，分公司報表必須報與總公司，總公司以本身的單獨會計報表為基礎(chǔ)，通過調(diào)整和抵消分錄等處理后，編制聯(lián)合報表，再對外披露有關(guān)企業(yè)整體財務狀況與經(jīng)營成果。

10、同一控制與非同一控制的區(qū)別？

（1）同一控制下企業(yè)合并是指參與合并的企業(yè)合并前后均受同一方或相同的多方控制且該控制并非暫時性的。非同一控制下企業(yè)合并是指參與合并的企業(yè)合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的情況下進行的合并。

（2）同一控制下企業(yè)合并的會計處理以賬面價值作為記賬基礎(chǔ)，而非同一控制下企業(yè)合并是以公允價值作為記賬基礎(chǔ)。

同一控制下企業(yè)合并的會計處理方法內(nèi)似于權(quán)益結(jié)合法，非同一控制下企業(yè)合并基本處理原則是購買法。

第五篇：高級財務會計專題討論

高級財務會計 專題討論

要求：

以3～10人組成小組為單位，小組任選題目進行討論。

討論采取非實時跟帖的形式，有效跟帖數(shù)必須達到6個，每貼發(fā)言字數(shù)不能少于150字。討論題目：

1、貨幣購買力損益與資產(chǎn)持有損益之間的區(qū)別？哪個更易計算和使用？

2、將物價變動對企業(yè)帶來的影響計入損益和計入所有者權(quán)益，哪個更符合實際？更易被我國接受？

3、我國是否存在物價變動會計？

4、期貨交易需要什么樣的環(huán)境？期貨交易對現(xiàn)貨交易會產(chǎn)生怎樣的影響？

5、投機套利和套期保值在會計處理上的異同何在？差異的關(guān)鍵點在哪里？

6、最低租賃付款額是怎樣計算的？考慮有擔保余值、無擔保余值、有廉價購買選擇權(quán)、無廉價購買選擇權(quán)時的情況又會怎樣？

1、貨幣購買力損益與資產(chǎn)持有損益之間的區(qū)別？哪個更易計算和使用？

答：(1)貨幣購買力損益，一般與國內(nèi)的物價水平相關(guān)，在貨幣升值的時候，還會涉及到匯率的變動。一般而言，在貨幣量一定的情況下，物價水平越高，貨幣的購買力就越弱；貨幣升值幅度越大，貨幣對于國外資產(chǎn)的購買力就越強。一般而言，在不涉及匯率的時候，貨幣購買力的損益計算沒有太大的價值，物價水平統(tǒng)計不易，且不易衡量。

(2)資產(chǎn)持有損益，一般以持有資產(chǎn)的價格變動為基礎(chǔ)來計量，比較容易計算持有資產(chǎn)的損益，這也是公允價值計量屬性的價值所在。

2、將物價變動對企業(yè)帶來的影響計入損益和計入所有者權(quán)益，哪個更符合實際？更易被我國接受？

答：應該說直接計入損益更符合會計的謹慎性原則，實際上計入損益，最終也是影響了所有者權(quán)益的3、我國是否存在物價變動會計？

答：我認為，我國雖然沒有建立有關(guān)物價變動會計的具體會計準 則，但是，在業(yè)務實踐中存在物價變動會計的問題。我國現(xiàn)階段既存在物價變動 會計的部分調(diào)整法，又存在類似于國外物價變動會計的全部調(diào)整法。但是，由于 我國客觀經(jīng)濟環(huán)境與西方國家不同，現(xiàn)階段的物價變動會計無論是在計價基礎(chǔ)，還是在實施環(huán)節(jié)上，都與現(xiàn)有國際會計準則的要求有較大區(qū)別。

4、期貨交易需要什么樣的環(huán)境？期貨交易對現(xiàn)貨交易會產(chǎn)生怎樣的影響？

答：期貨交易時在一個公平，公開，公正的情況下交易的

期貨交易必須在交易所內(nèi)依照法規(guī)進行公開、集中交易，不能進行場外交易

期貨交易除了國家的法律和行業(yè)、交易所規(guī)則之外，主要是經(jīng)保證金制度為保障，以保證到期兌現(xiàn)。

期貨交易買賣的直接對象是期貨合約，是買進或賣出多少手或多少張期貨合約。

期貨交易是以公開、公平競爭的方式進行交易。一對一談判交易（或稱私下對沖）被視為違法。

從這些可以看出期貨的―三公‖政策 確切的說，期貨的標的物是現(xiàn)貨，在接近交割的時候期貨價格趨向于現(xiàn)貨的價格，最后還是以現(xiàn)貨的價格成交?？梢哉f期貨和現(xiàn)貨是相輔相成的。

5、投機套利和套期保值在會計處理上的異同何在？差異的關(guān)鍵點在哪里？

答：投機套利，不用交割，是以現(xiàn)貨做對沖、基差套利、合約套利。

套期保值主要是對于存有現(xiàn)貨的企業(yè)進行保值或者在期貨中對沖，規(guī)避風險。套期保值需要交割，有交割手續(xù)辦理的。

6、最低租賃付款額是怎樣計算的？考慮有擔保余值、無擔保余值、有廉價購買選擇權(quán)、無廉價購買選擇權(quán)時的情況又會怎樣？

答：(1)如果租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權(quán)：

最低租賃付款額＝租金＋承租人或與其有關(guān)的第三方的擔保額＋租賃期屆滿時，承租人未能續(xù)租或展期而造成的任何應由承租人支付的款項。（違約金）

如果租賃合同規(guī)定了優(yōu)惠購買選擇權(quán)：

最低租賃付款額＝租金＋承租人行使優(yōu)惠購買權(quán)而支付的任何款項。

(2)1.當租賃資產(chǎn)的使用年限超過租賃期時，租賃期滿，資產(chǎn)就會有余值。為了保護出租人的利益，避免資產(chǎn)在租賃期內(nèi)過渡過耗用或損壞，如果租賃期滿資產(chǎn)由出租人收回，則租約往往規(guī)定承租人（或與承租人有關(guān)的一方）對資產(chǎn)余值進行擔保，稱之為擔保余值；有時，擔保人并非對資產(chǎn)余值全額擔保，未擔保的資產(chǎn)余值稱為未擔保余值。一般情況下，租賃期滿，應對資產(chǎn)的實際余值進行評估，實際余值低于擔保余值時，擔任人應對這部分差額全額補償；當然，租賃資產(chǎn)實際余值高于擔保余值的，按照融資租賃的實質(zhì)，這部分差額收益應歸承租人享有。對未擔保余值，承租人不負補償責任。租賃資產(chǎn)余值的擔保情況不同，核算方法也存在差異：出租人對資產(chǎn)擔保余值應計入其最低租賃收款額內(nèi)核算；未擔保余值則作為租賃投資總額，并單獨核算，租賃期內(nèi)需經(jīng)常檢查，如有減值，應確認為當期損失。對承租人而言，租賃會計中只需將擔保余值計入最低租賃付款額內(nèi)，未擔保余值毋需反映。2.未擔保余值，是指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔保余值以后的資產(chǎn)余值.本科目期末借方余額，反映企業(yè)融資租出資產(chǎn)的未擔保余值。例:出租某固定資產(chǎn) 100萬 租金50萬（要折算）出租人與承租人之外的第三方擔扣10萬 出租人擔保 20萬 殘值5萬 剩下的15萬就是未擔保余值.通常在租賃合同中雙方當事人訂有條款，約定承租人享有比公平價格低很多的價格承購設(shè)備的權(quán)利。按這一約定，租賃期滿承租人付清全部租金，并向租賃公司支付一筆極小金額的名義貨價后，租賃公司即向承租人出具一份租賃設(shè)備物權(quán)轉(zhuǎn)移證書，自該證書簽發(fā)之日起，租賃設(shè)備的所有權(quán)就轉(zhuǎn)移給承租人。在衡平租賃中，承租人行使合同規(guī)定的承購選擇權(quán)價格不得低于該項設(shè)備當時的公平價值。承租人在租期結(jié)束時有無留購權(quán)，不同的國家規(guī)定不一，英國將租賃合同中訂有承租人享受留購權(quán)的租賃交易視作租購，美國則稱為有條件銷售或租賃。多數(shù)國家將租賃作為籌措設(shè)備的一種融資手段，租賃期末允許承租人以名義價格留購設(shè)備并獲得所有權(quán)。.貨幣購買力損益與資產(chǎn)持有損益之間的區(qū)別哪個更易計算和使用

1、計算貨幣性項目上的購買力損益是一般物價水準會計的特色也是一般物價水準會計的一個關(guān)鍵步驟。由于貨幣性項目是金額固定不變的項目因此無論是物價上漲還是物價下跌都將使貨幣性項目受到相應的影響使企業(yè)遭受相應的購買力損失或獲得相應的購買力利益。在物價上漲的情況下由于貨幣購買力下降持有貨幣性資產(chǎn)會遭受購買力損失而持有貨幣性負債會獲得購買力利益。相反在物價下跌的情況下由于貨幣購買力上升持有貨幣性資產(chǎn)會獲得購買力利益而持有貨幣性負債會遭受購買力損失。

2、認為資產(chǎn)持有損益確認、計量和披露必須堅持損益滿計觀和資產(chǎn)負債觀 中外準則比較研究發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)持有損益披露與資本市場成熟度有正相關(guān)關(guān)系 實證研究表明資產(chǎn)持有損益信息披露越充分企業(yè)資產(chǎn)信息質(zhì)量越高。

三、資產(chǎn)持有損益的計算 未實現(xiàn)資產(chǎn)持有收益 非貨幣性資產(chǎn) 期末現(xiàn)行成本 – 期末歷史成本 已實現(xiàn)的資產(chǎn)持有收益 非貨幣性資產(chǎn)本期按現(xiàn)行重置成本計算的成本費用 – 本期按歷史成本計算的成本費用 存貨 未實現(xiàn)持有損益期末現(xiàn)行成本—期末歷史成本 已實現(xiàn)持有損益按現(xiàn)行成本確定的營業(yè)成本—本期賬面營業(yè)成本 固定資產(chǎn) 未實現(xiàn)持有損益期末凈值的現(xiàn)行成本—期末凈值的歷史成本 已實現(xiàn)持有損益按期末原值現(xiàn)行成本計算的本期折舊額 —按期末歷史成本計算的本期折舊額 土地 未實現(xiàn)持有損益期末凈值的現(xiàn)行成本—期末凈值的歷史成本 已實現(xiàn)持有損益按期末原值現(xiàn)行成本計算的本期折耗額—按期末歷史成本計算的本期折耗額

四、貨幣購買力計算方法 一般物價水準會計首先要求將會計報表項目區(qū)分為貨幣性項目與非貨幣性項目兩類 如果以期末貨幣的購買力作為不變購買力來計算貨幣性項目的購買力損益貨幣性項目上的購買力損益是用期末購買力的貨幣單位來表示的企業(yè)在期末應該持有的貨幣性項目凈額減去原始成本會計報表列示的期末實際持有的貨幣性項目凈額之后的差額。計算結(jié)果是正數(shù)時為損失是負數(shù)時為利益。具體計算過程為首先計算期末應該持有的貨幣性項目凈額。期末應該持有的貨幣性項目凈額。期末應該持有的貨幣性項目凈額的計算較為復雜它等于用期末貨幣購買力重新表示的期初貨幣性項目凈額加上用期末貨幣購買力末貨幣購買力重新表示的期內(nèi)貨幣性項目的減少數(shù)。重新表示期初貨幣性項目凈額時換算系數(shù)等于期末一般物價指數(shù)除以期初一般物價指數(shù)。

五、資產(chǎn)持有損益更容易計算因為貨幣購買力計算還分為貨幣性項目和非貨幣性項目而且是不同時點物價的變動上購買力也不相同增加工作量。由于記錄和報告以及納稅的需要各國對于涉及不同幣種的業(yè)務和跨國經(jīng)營的企業(yè)都有外幣業(yè)務會計處理和外幣報表折算的規(guī)定。由此在企業(yè)的賬簿系統(tǒng)和對外財務報表中就不可避免地會出現(xiàn)匯兌損益。對于匯兌損益的會計處理又往往涉及遞延與不遞延的不同處理方法進而往往又會波及到計稅問題。與匯兌損益的情形相類似在 惡性通貨膨脹的環(huán)境下和物價變動比較劇烈期間有些國家的會計準則也要求企業(yè)確定購買力損益或現(xiàn)行成本損益。這樣的損益基于多層次不同環(huán)境和情況的大量比較和估計因此往往摻雜大量的主觀判斷因素。

六、資產(chǎn)持有損益可分為未實現(xiàn)持有損益、已實現(xiàn)持有損益兩個部分。未實現(xiàn)持有損益指企業(yè)期末持有資產(chǎn)的現(xiàn)行成本高于歷史成本的差額已實現(xiàn)持有損益指本期消耗資產(chǎn)的現(xiàn)行成本高于歷史成本的差額該差額已通過資產(chǎn)的銷售或耗用計入相關(guān)成本費用再從銷售收入中收回故稱―已實現(xiàn)‖損益。在物價變動的情況下貨幣性資產(chǎn)項目發(fā)生的購買力變動收益損失與貨幣性負債發(fā)生的購買力變動損失收益的差額稱為貨幣性項目購買力變動凈損益。計算貨幣性項目購買力變動凈損益是一般物價變動會計的一項重要程序。計算時還應考慮年內(nèi)貨幣性項目金額的變動情況即―年初余額本年增加本能減少年末余額‖并編制購買力變動損益計算表。由于同一時期企業(yè)的貨幣性資產(chǎn)、貨幣性負債發(fā)生的購買力損益變動方向相反故計算貨幣性項目購買力變動凈損益的另外一種方法是不按貨幣性資產(chǎn)、貨幣性負債項目分別計算而是先計算貨幣性項目凈額再采用一定方法計算其購買力變動凈損益。我認為資產(chǎn)持有損益更易計算和使用。