第一篇：第九章 其它小稅種及征管法新規(guī)定 最新稅收法律制度應用指南

第九章 其它小稅種及征管法新規(guī)

定

字體：大 中 小

打?。菏〖埌?> 清晰版>> 自定義>>

本章主要介紹一些最新稅法規(guī)定變化較小的稅種以及征管法的新規(guī)定。主要涉及到關(guān)稅、契稅、印花稅和稅收征管管理辦法。

由于這些稅種或者征管法比較簡單，此章不再介紹主要內(nèi)容，主要介紹一些新的變化內(nèi)容。

第一節(jié) 關(guān)稅的最新政策

關(guān)稅最近一些政策主要是關(guān)稅稅率的調(diào)整，在此僅介紹實務中常用的政策，具體調(diào)整內(nèi)容如下：

根據(jù)稅委會[2009]6號文，關(guān)于調(diào)整部分產(chǎn)品出口關(guān)稅的通知，部分關(guān)稅政策調(diào)整如下：

自2009年7月1日起，對部分產(chǎn)品的出口關(guān)稅（包括暫定關(guān)稅和特別關(guān)稅）進行調(diào)整，現(xiàn)將有關(guān)事項通知如下：

一、取消部分產(chǎn)品的出口暫定關(guān)稅，主要包括小麥、大米、大豆及其制粉，硫酸，鋼絲等，共計31項產(chǎn)品。

二、取消部分化肥及化肥原料的特別出口關(guān)稅，主要包括黃磷、磷礦石、合成氨、磷酸、氯化銨、重過磷酸鈣、二元復合肥等，共計27項產(chǎn)品。同時，對黃磷繼續(xù)征收20%的出口關(guān)稅，對其他磷、磷礦石繼續(xù)征收10%-35%的出口暫定關(guān)稅，對合成氨、磷酸、氯化銨、重過磷酸鈣、二元復合肥等化肥產(chǎn)品（包括工業(yè)用化肥）統(tǒng)一征收10%的出口暫定關(guān)稅。

三、調(diào)整尿素、磷酸一銨、磷酸二銨等3項化肥產(chǎn)品征收出口關(guān)稅的淡、旺季時段，將尿素的淡季出口稅率適用時間延長一個月，磷酸一銨、二銨的淡季出口稅率適用時間延長一個半月。

四、降低部分產(chǎn)品的出口暫定關(guān)稅，主要包括微細目滑石粉，中小型型鋼，氟化工品，鎢、鉬、銦等有色金屬及其中間品，共計29項產(chǎn)品。

第二節(jié) 契稅的最新政策

契稅在最新的政策中，實務中比較實用的是企業(yè)重組的契稅問題和契稅計稅依據(jù)的問題，因此，這里主要是介紹企業(yè)重組的契稅內(nèi)容和有關(guān)契稅計稅依據(jù)的一些最新規(guī)定。具體政策如下：

企業(yè)重組的契稅問題

關(guān)于企業(yè)改制重組契稅政策若干執(zhí)行問題的通知（國稅發(fā)[2009]89號）

《財政部 國家稅務總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財稅〔2008〕175號）已發(fā)布實施，根據(jù)各地在政策執(zhí)行中反映的情況，經(jīng)商財政部同意，現(xiàn)就若干具體問題明確如下：

一、財稅[2008]175號文件第二條中規(guī)定的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”，僅包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓后企業(yè)法人存續(xù)的情況，不包括企業(yè)法人注銷的情況。在執(zhí)行中，應根據(jù)工商管理部門對企業(yè)進行的登記認定，即企業(yè)不需辦理變更和新設(shè)登記，或僅辦理變更登記的，適用該條；企業(yè)辦理新設(shè)登記的，不適用該條，對新設(shè)企業(yè)承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬應征收契稅。

二、財稅[2008]175號文件第二、三、四條中的“企業(yè)”，是指公司制企業(yè)，包括股份有限公司和有限責任公司。

三、財稅[2008]175號文件第七條中規(guī)定的“行政性調(diào)整和劃轉(zhuǎn)”，是指縣級以上人民政府或國有資產(chǎn)管理部門批準的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)。

四、以出讓方式或國家作價出資（入股）方式承受原改制重組企業(yè)劃撥用地的，不屬于財稅[2008]175號文件規(guī)定的免稅范圍，對承受方應征收契稅。

五、《財政部 國家稅務總局關(guān)于企業(yè)改制過程中以國家作價出資（入股）方式轉(zhuǎn)移國有土地使用權(quán)有關(guān)契稅問題的通知》（財稅[2008]129號）自文件發(fā)布之日起執(zhí)行。

六、按照《財政部 國家稅務總局關(guān)于延長企業(yè)改制重組若干契稅政策執(zhí)行期限的通知》（財稅[2006]41號）規(guī)定，《財政部 國家稅務總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財稅[2003]184號）于2008年12月31日執(zhí)行期滿。自2009年1月1日起，《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)改制重組契稅政策有關(guān)問題解釋的通知》（國稅函[2006]844號）相應停止執(zhí)行。

財政部、國家稅務總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知

財稅[2008]175號

為了支持企業(yè)改革，加快建立現(xiàn)代企業(yè)制度，促進國民經(jīng)濟持續(xù)、健康發(fā)展，現(xiàn)就企業(yè)改制重組中涉及的若干契稅政策通知如下：

一、企業(yè)公司制改造

非公司制企業(yè)，按照《中華人民共和國公司法》的規(guī)定，整體改建為有限責任公司（含國有獨資公司）或股份有限公司，或者有限責任公司整體改建為股份有限公司的，對改建后的公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。上述所稱整體改建是指不改變原企業(yè)的投資主體，并承繼原企業(yè)權(quán)利、義務的行為。

非公司制國有獨資企業(yè)或國有獨資有限責任公司，以其部分資產(chǎn)與他人組建新公司，且該國有獨資企業(yè)（公司）在新設(shè)公司中所占股份超過50%的，對新設(shè)公司承受該國有獨資企業(yè)（公司）的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

國有控股公司以部分資產(chǎn)投資組建新公司，且該國有控股公司占新公司股份85%以上的，對新公司承受該國有控股公司土地、房屋權(quán)屬免征契稅。上述所稱國有控股公司，是指國家出資額占有限責任公司資本總額50%以上，或國有股份占股份有限公司股本總額50%以上的國有控股公司。

二、企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓

在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。

三、企業(yè)合并

兩個或兩個以上的企業(yè)，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定，合并改建為一個企業(yè)，且原投資主體存續(xù)的，對其合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

四、企業(yè)分立

企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個或兩個以上投資主體相同的企業(yè)，對派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，不征收契稅。

五、企業(yè)出售

國有、集體企業(yè)出售，被出售企業(yè)法人予以注銷，并且買受人按照《勞動法》等國家有關(guān)法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工，其中與原企業(yè)30%以上職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，對其承受所購企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，減半征收契稅；與原企業(yè)全部職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，免征契稅。

六、企業(yè)注銷、破產(chǎn)

企業(yè)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定實施注銷、破產(chǎn)后，債權(quán)人（包括注銷、破產(chǎn)企業(yè)職工）承受注銷、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬以抵償債務的，免征契稅；對非債權(quán)人承受注銷、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，凡按照《勞動法》等國家有關(guān)法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工，其中與原企業(yè)30%以上職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，對其承受所購企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，減半征收契稅；與原企業(yè)全部職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，免征契稅。

七、其他

經(jīng)國務院批準實施債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的企業(yè)，對債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)后新設(shè)立的公司承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

政府主管部門對國有資產(chǎn)進行行政性調(diào)整和劃轉(zhuǎn)過程中發(fā)生的土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移，不征收契稅。

企業(yè)改制重組過程中，同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的無償劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個人獨資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的無償劃轉(zhuǎn)，不征收契稅。

本通知執(zhí)行期限為2009年1月1日至2011年12月31日。

財政部 國家稅務總局 二○○八年十二月二十九日

國有土地使用權(quán)出讓契稅計稅依據(jù)

關(guān)于明確國有土地使用權(quán)出讓契稅計稅依據(jù)的批復（國稅函[2009]603號）

北京市地方稅務局：

你局《關(guān)于國有土地使用權(quán)出讓契稅計稅依據(jù)確定問題的請示》（京地稅地[2009]124號）收悉。經(jīng)商財政部，現(xiàn)批復如下：

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于土地使用權(quán)出讓等有關(guān)契稅問題的通知》（財稅[2004]134號）規(guī)定，出讓國有土地使用權(quán)，契稅計稅價格為承受人為取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟利益。對通過“招、拍、掛”程序承受國有土地使用權(quán)的，應按照土地成交總價款計征契稅，其中的土地前期開發(fā)成本不得扣除。

國家稅務總局

二00九年十月二十七日

第三節(jié) 印花稅的最新政策

印花稅比較簡單，常用的是一些計稅與否的問題，這里主要是介紹集團內(nèi)部使用的有關(guān)憑證征稅問題。具體文件如下：

國家稅務總局關(guān)于企業(yè)集團內(nèi)部使用的有關(guān)憑證征收印花稅問題的通知（國稅函[2009]9號）

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地方稅務局：

據(jù)有關(guān)地區(qū)和企業(yè)反映，一些企業(yè)集團內(nèi)部在經(jīng)銷和調(diào)撥商品物資時使用的各種形式的憑證（表、證、單、書、卡等），既有作為企業(yè)集團內(nèi)部執(zhí)行計劃使用的，又有代替合同使用的。根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》及有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將企業(yè)集團內(nèi)部使用的有關(guān)憑證如何界定征收印花稅的問題通知如下：

對于企業(yè)集團內(nèi)具有平等法律地位的主體之間自愿訂立、明確雙方購銷關(guān)系、據(jù)以供貨和結(jié)算、具有合同性質(zhì)的憑證，應按規(guī)定征收印花稅。對于企業(yè)集團內(nèi)部執(zhí)行計劃使用的、不具有合同性質(zhì)的憑證，不征收印花稅。

國家稅務總局 二○○九年一月五日

第四節(jié) 征管法的最新政策

征管法主要涉及到一些征稅程序等內(nèi)容，這里主要是介紹稅款追繳的最新變動情況。具體文件如下：

國家稅務總局關(guān)于未申報稅款追繳期限問題的批復（國稅函[2009]326號）

新疆維吾爾自治區(qū)地方稅務局：

你局《關(guān)于明確未申報稅款追繳期限的請示》（新地稅發(fā)[2009]156號）收悉。經(jīng)研究，批復如下：

稅收征管法第五十二條規(guī)定：對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關(guān)可以無限期追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款。稅收征管法第六十四條第二款規(guī)定的納稅人不進行納稅申報造成不繳或少繳應納稅款的情形不屬于偷稅、抗稅、騙稅，其追征期按照稅收征管法第五十二條規(guī)定的精神，一般為三年，特殊情況可以延長至五年。

國家稅務總局

二○○九年六月十五日

本章小結(jié)

本章主要是介紹了關(guān)稅、契稅、印花稅和征管法實務中常用的新政策，屬于實務中較常見的政策，大致了解即可。