第一篇：交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)的區(qū)別總結計劃

交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)的區(qū)別總結計劃

一、定義企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。通常情況下，以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券基金等，應分類為交易性金融資產(chǎn)。

二、確認條件：

（一)

取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售。例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等。

（二）術語進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。在這種情況下，即使組合中有某個組成項目持有的期限稍長也不受影響。

（三）屬于衍生工具。

比如國債期貨、遠期合同、股指期貨等，其公允價值變動大于零時，應將其相關變動金額確認為交易性金融資產(chǎn)，同時計入當期損益。

三、核算特點：以公允價值計量，并且其變動計入當期損益。

四、主要包括：短期債券投資、短期股票投資、短期其他投資、基金等。

五、賬務處理：

持有至到期投資

一、定義：

指：到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。企業(yè)不能將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資：

（1、在初始確認時被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產(chǎn)；（2）在初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；（3）符合貸款和應收款項的定義的非衍生金融資產(chǎn)。

二、確認條件

（一）到期日固定、回收金額固定或可確定

（二）有明確意圖持有至到期

（三）有能力持有至到期

三、持有至到期投資在一定條件的情況下可以轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)

四、核算特點：為取得投資而發(fā)生的稅金、傭金和手續(xù)費等費用，購入時計入投資成本，分期攤銷時計入攤銷期投資收益。

五、主要包括：通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。

六、賬務處理：

可供出售金融資產(chǎn)

一、、定義：

指：初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分持有至到期投資、貸款和應收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)。

二、可供出售金融資產(chǎn)在一定條件的情況下可以轉(zhuǎn)換為持有至到期投資金融資產(chǎn)。

三、核算特點：資產(chǎn)負債表日，以公允價值計量，并且其公允價值變動計入資本公積。

四、主要包括：股票投資、債券投資等。

第二篇：2011初級會計交易性金融資產(chǎn)總結

2011初級會計職稱知識點：交易性金融資產(chǎn)的總結

2011年初級會計職稱考試初級會計實務第一章知識點：交易性金融資產(chǎn)的總結

初級會計職稱考試《初級會計實務》科目

第一章 資 產(chǎn)

知識點五：交易性金融資產(chǎn)的總結

1.購買分錄：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本（按公允價值入賬）

投資收益（交易費用）

應收股利或應收利息

貸：銀行存款（支付的總價款）

2.公允價值變動分錄：

當公允價值大于賬面價值時

借：交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動

貸：公允價值變動損益

當公允價值小于賬面價值時：

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動

3.被投資方宣告分紅或利息

借：應收股利（或應收利息）

貸：投資收益

4.收到股利或利息時

借：銀行存款

貸：應收股利（應收利息）

5.出售相關投資

借：銀行存款（售價）

公允價值變動損益（持有期間公允價值的凈增值額）

貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面余額）

投資收益（倒擠認定，損失記借方，收益記貸方。）

公允價值變動損益（持有期間公允價值的凈貶值額）

【例題·計算分析題】甲公司按年對外提供財務報表。

（1）2007年3月6日甲公司以賺取差價為目的從二級市場購入的一批乙公司發(fā)行的股票100萬股，作為交易性金融資產(chǎn)，取得時公允價值為每股為5.2元，含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金

股利為0.2元，另支付交易費用5萬元，全部價款以銀行存款支付。

（2）2007年3月16日收到最初支付價款中所含現(xiàn)金股利。

（3）2007年12月31日，該股票公允價值為每股4.5元。

（4）2008年2月21日，乙公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利為0.3元。

（5）2008年3月21日，收到現(xiàn)金股利。

（6）2008年12月31日，該股票公允價值為每股5.3元。

（7）2009年3月16日，將該股票全部處置，每股5.1元，交易費用為5萬元。要求：根據(jù)上述資料（1）～（7），編制甲公司的相關會計分錄。（分錄中的金額單位為萬

元）

【答案】（1）2007年3月6日甲公司以賺取差價為目的從二級市場購入的一批乙公司發(fā)行的股票100萬股，作為交易性金融資產(chǎn)，取得時公允價值為每股為5.2元，含已宣告但尚未

發(fā)放的現(xiàn)金股利為0.2元，另支付交易費用5萬元，全部價款以銀行存款支付。

借：交易性金融資產(chǎn)—成本 500 ［100×（5.2－0.2）］

應收股利 20

投資收益 5

貸：銀行存款 525

（2）2007年3月16日收到最初支付價款中所含現(xiàn)金股利。

借：銀行存款 20

貸：應收股利 20

（3）2007年12月31日，該股票公允價值為每股4.5元。

借：公允價值變動損益 50（4.5×100-500=-50）

貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動 50

（4）2008年2月21日，乙公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利為0.3元。

借：應收股利 30（100×0.3）

貸：投資收益 30

（5）2008年3月21日，收到現(xiàn)金股利。

借：銀行存款 30

貸：應收股利 30

（6）2008年12月31日，該股票公允價值為每股5.3元。

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 80

貸：公允價值變動損益 80 ［（5.3－4.5）×100］

（7）2009年3月16日，將該股票全部處置，每股5.1元，交易費用為5萬元。

借：銀行存款（510－5）505

投資收益 25

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 500

——公允價值變動 30

借：公允價值變動損益 30

貸：投資收益 30

第三篇：《中級會計實務》知識點總結：交易性金融資產(chǎn)

《中級會計實務》知識點總結：交易性金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)

定場詩：遠看燈籠大，近看大燈籠。燈籠是燈籠，上面盡窟窿?！班亍逼茻艋\。

話說中級會計實務是中級考試最難的一門，那究竟難在哪里呢？本人以為難在難易理解。難在教材比較枯燥無味。倘若以理解知識的角度或者是考生的角度來看待這個資產(chǎn)，擺脫客觀介紹的口氣，那么知識點就不會近在眼前卻又遠在天邊。所以本連載希望能以考生的理解的角度說說教材中的知識點，幫助大家先理解后記憶，學習變的更輕松。

一、主要賬務處理

交易性金融資產(chǎn)天生就不是持有期限長的資產(chǎn)，因為資產(chǎn)如其名，“交易性”三個字給這個資產(chǎn)打下了先天性不足的“烙印”，說明該項資產(chǎn)持有目的就不是為了守你一輩子，說白了就是為了“交易”，一旦有交易機會就會把資產(chǎn)賣出，而市場瞬息萬變?nèi)缧『⒌哪?，指不定什么時候就給賣了。

能夠充當交易性金融資產(chǎn)的一般就是公允價值比較容易確定的，也就是容易變現(xiàn)的資產(chǎn)，比如債券、股票什么的，企業(yè)持有這些資產(chǎn)不是為了長期投資，說白了就是“摟草打兔子”，賺個打“醬油”的錢，反正資金在那里閑著也是閑著，總比放銀行強多了不是。

借：交易性金融資產(chǎn)

應收股利/應收利息

投資收益（交易費用）

貸：銀行存款

所以正是由于這樣一種特點和目的，交易性金融資產(chǎn)隨時要被出售（人要是被這樣對待可真沒有安全感），企業(yè)關注的就是你給我?guī)砹硕嗌佟巴顿Y收益”，到底能打多少瓶“醬油”？所以與這個資產(chǎn)有關的交易稅費、股利利息，公允價值變動等等統(tǒng)統(tǒng)都算到投資收益里面，當然什么時候放到投資收益還要注意時機，不能魯莽。

因此交易性金融資產(chǎn)核算特點：購入和賣出費用全部入投資收益；持有期間公允價值變動了，投資者認為這個公允價值變動是體現(xiàn)了企業(yè)此時此刻的實際資產(chǎn)，但是畢竟還沒有變現(xiàn)，所以“公允價值變動損益”縱然是損益，也終究還沒有變成實實在在的“投資收益”，即便是“公允價值變動損益”在年底勉為其難地轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶了，投資者主觀感情上還是不愿意承認其為真正的“投資收益”，看來媳婦還是沒有最終熬成婆。

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動（或者相反）

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費用（或者相反）

借：本年利潤

貸：公允價值變動損益（或者相反）

到最終處置的時候，也就是“秋后算賬”的時候，最后的交易費用肯定計入投資收益，這個地球人都知道。關鍵是之前的“公允價值變動損益”的累積余額也要計入“投資收益”，一方面是為了照顧投資者感情，媳婦熬成婆了，終于可以在“投資收益”中核算了，另外就是稅法上這個時候才是確定公允價值帶來的收益的時候。一般情況來說，不管你會計上計算公允價值計算得多么高興，不管你怎么折騰，稅法就是穩(wěn)坐釣魚臺：什么公允價值？我就是不承認你！愛折騰你折騰去。其實稅法也是為了你好，公允價值變了，但是你沒有賣出去啊，所以肯定這筆錢還沒有到你腰包里，所說破天也不是實實在在的錢，現(xiàn)在不征稅，讓你高興兩天，因為現(xiàn)在征稅你還真不一定能拿出來；當你最后處置了，把錢拿進腰包的時候，稅法上就盯上你了，那么這個時候也就是稅法上“秋后算賬”的時候了，實實在在的收入，納稅吧。

借：公允價值變動損益

貸：投資收益（或者相反）

借：所得稅費用

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

（借：遞延所得稅負債

貸：所得稅費用）

所以上面這個分錄不管對會計還是對稅法都具有重要意義，當然明眼人可以看出來，這個科目是損益類科目一借一貸，等于是一增一減，不對當期損益產(chǎn)生影響，因此這個分錄對會計來說是象征意義是大于實際意義，而對稅法來說那肯定是實際意義更大了。革命上有個“烈士追認”，那么會計上也有個名分追認，這個分錄就相當于是給之前的“公允價值變動損益”這個“媳婦”，給追認為“投資收益”這個“婆婆”了。所以很多人也不需要過于較真這個處理，這也就是公允價值核算的資產(chǎn)的一個通病，就是公允價值變動形成的影響最后都要在算賬的時候來個追認，比如投資性房地產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等，這些大家在以后學習中都會遇到。

二、涉及的其他內(nèi)容

交易性金融資產(chǎn)開了公允價值計量資產(chǎn)的頭，當然在中級實務中投資性房地產(chǎn)更為考前，個人覺得這樣的處理有點不妥，就是說金融資產(chǎn)一章中四個類型金融資產(chǎn)是全書的一個根基，掌握了金融資產(chǎn)四個資產(chǎn)的原理，那你等于掌握了全教材的半壁江山了，可惜編書的不知道這個道理，覺得金融資產(chǎn)是不是太難了，放到后面讓大家有點心理準備，以防一上來就學習金融資產(chǎn)把大家給嚇跑了。相比之下，注會會計就是把金融資產(chǎn)放到前面，覺得注會的考生更年輕一些，喜歡挑戰(zhàn)性，越是難的東西越能吊胃口。

金融資產(chǎn)公允價值計量的一個尷尬就是，新準則承認了公允價值并進行了賬務處理，但是稅法還是不承認公允價值的，所以兩家就產(chǎn)生差異了，納稅的處理不一樣，因此在稅法決定向你征稅之前，會計上已經(jīng)確認損益或者是權益了，這個差異就應該確認遞延所得稅了，這個處理以后會涉及大，不過現(xiàn)在就應該有個思想準備，對教材中的內(nèi)容進行一些初步的聯(lián)系，大家以后學習可以自覺的注意一下。有道是先下手為強，早做準備不一定是壞事。開篇以金融資產(chǎn)為例，不知道大家什么反映，以后還會逐漸增加增加討論，歡迎大家來與我共話中級。

第四篇：《中級會計實務》知識點總結：持有至到期投資

《中級會計實務》知識點總結：持有至到期投資 持有至到期投資

定場詩：遠看忽忽悠悠，近看飄飄搖搖，有人說是葫蘆，有人說是瓢，在水中一沖一冒。兩人打賭江邊瞧，原來是佳亞在洗澡。

話說中級會計實務是中級考試最難的一門，那究竟難在哪里呢？本人以為難在難以理解。難在教材比較枯燥無味。倘若以理解知識的角度或者是考生的角度來看待這個資產(chǎn)，擺脫客觀介紹的口氣，那么知識點就不會近在眼前卻又遠在天邊。所以本連載希望能以考生的理解的角度說說教材中的知識點，幫助大家先理解后記憶，學習變的更輕松。

一、主要賬務處理

持有至到期投資，顧名思義就是你打算把這個東西在手里放到它“死”，癡情的守它一輩子，在這之前不會放棄它，拋棄它，正是因為這個原因，這個資產(chǎn)的核算很有特點，關于他的一切花銷你都想著他能給你帶來回報，就像在追求女孩子，首先你一定要體現(xiàn)出你想跟她過一輩子，你的付出才有可能被資本化，如果你一開始就抱著對待交易性金融資產(chǎn)的態(tài)度，那對方肯定一點安全感都沒有，你的付出就費用化吧，還想資本化？還想以后有什么回報？癡心妄想。所以持有至到期投資開始的交易費用資本化了，后面的攤銷什么的也就是實際利率攤銷法，因為這個前期付出的費用影響了整個期間的感受，也就是你關心的是不是得到了女孩子的芳心，這個收益核算需要長期來考慮，也就是未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)，以及你初始交易費用如何影響了持有期間的收益。

借：持有至到期投資

應收利息

持有至到期投資-利息調(diào)整（交易費用影響了利息調(diào)整金額）

貸：銀行存款

需要注意的是持有至到期投資只能是債券，因為這個債券一般都有期限，你能熬得過他；如果是股票，你還指不定能不能熬得過他，一般都要長壽的多，更重要的是這個股票沒有到期日，到期的時候也就是這個公司破產(chǎn)的時候，你還持有到期干什么呢？看自己究竟能賠進去多少嗎？所以股票一般就是做個短線炒炒玩玩，實在有錢的或者是被股市套住的就無奈做個長線好了，所謂長線一般也就是最多幾年而已。所以股票在這里更適合交易性金融資產(chǎn)（炒炒就賣了）和可供出售金融資產(chǎn)（介于短線和長線之間，既不想炒炒就賣，還不想踏踏實實做長線）。由于是比較長期持有這個債券，所以持有至到期投資影響的是未來整個期間的收益率，因此任何一項付出和收入都要看整體影響，那么出現(xiàn)一種核算方法：實際利率攤銷法。借：應收利息

貸：持有至到期投資－利息調(diào)整

投資收益

很多人不了解什么叫實際利率攤銷法，更不用說如何去計算了。這里的實際利率其實就是你投資這個資產(chǎn)的實際收益率：購買的時候有購買價和交易費用，這兩部分共同構成了你的實際投資成本，就像追女孩子的前期投入，你狠狠的花了一筆，很幸運的是她接受了，承認你資本化了，覺得你對她是真心的，是持有至到期的，那么就等著以后她怎么對你好吧，這就是舍不得孩子套不住狼（女郎），究竟能夠引來多大的郎呢？對于債券來說，能給你帶來的無非就是個利息，還有最后的本金收入了，那么因為持有的期間比較長，地球人都知道應該考慮時間價值，所謂時間價值就是說你之所以選擇這個投資是因為比其他投資要好，比如放在銀行，那么我們考慮投資是否可行就是借入你從銀行借錢投資是否有價值，當然這只是最簡單的類比，在實際投資中，你是有一個實際收益率的預期的，看一個投資是否合適，就是要用你的期望值來看這個資產(chǎn)未來帶給你的東西全部打回原形到現(xiàn)在知多少錢，這就是折現(xiàn)的過程，那么你選擇的這個折現(xiàn)的利率就是你期待中的收益率，在持有期間你要計算這個資產(chǎn)帶給你多少好處，那么每年年初有個攤余成本，乘以你心目中的收益率就是實際上你能夠獲得的投資收益，這個投資收益金額一般和你當年實際收到的利息不一樣，差額部分就是你需要攤銷的“利息調(diào)整”，這個體現(xiàn)的意思就是你實際收到的錢不一定就是你的真實收益，很明顯的一個原因就是你購買的時候有交易費用，當初的資本化的處理給你帶來了不一樣的收益。

上面說的就是所謂的實際利率攤銷法的實質(zhì)，是通過未來的現(xiàn)金流折現(xiàn)=前期投資成本，計算出你實際能夠得到的增值率，也就是收益率，然后每年帶來的收益就相當于你把這筆資產(chǎn)放到銀行吃一年利息能夠得到的收入一樣，所以當年的投資收益=起初攤余成本*實際利率。當然因為每年你還拿債券的利息，所以債券的攤余成本也就是賬面價值是變化的=起初攤余成本+投資收益-應收利息，這里的意思就是說你雖然增值了一個相當于“投資收益”的金額，但是我給了你利息了，所以你這個資產(chǎn)就不值錢了，就應該從攤余成本中扣除。就像是吧女孩子追到手了，她對你很好，隨著對你了解的深入，對方會給你一個公平的對待，可能發(fā)現(xiàn)你這個人有各種各樣的毛病，那么逐漸有點矛盾了，對你的評價可能降低了，這就是溢價發(fā)行的債券最后攤余成本逐漸降低，越來越靠近面值的攤銷過程，因為之前對你的評價太高了，因為你開始承諾了更高的票面利率，更多的承諾，任何的承諾都會回歸到現(xiàn)實一樣；另外一種折價發(fā)行的債券正好相反，隨著攤銷的進行，攤余成本逐漸上升，最終回歸到真實水平，這個就像開始雖然大家認為你不值錢，但是后來發(fā)現(xiàn)你人品不錯，評價越來越高，回歸到你的真實水平了，這就是折價債券攤余成本會逐漸升高的原因了。

當然對于債券中級不要求過高，但是需要知道一些常識，用對一個人的評價來理解折價和溢價債券的攤銷特點，以及實際利率攤銷法的本質(zhì)，對于很好的理解知識是有幫助的。下回書咱們說的是可供出售金融資產(chǎn)。敬請關注。

第五篇：《初級會計實務》交易性金融資產(chǎn)賬務處理歸納總結

《初級會計實務》交易性金融資產(chǎn)賬務處理歸納總結

（純手打~嘔心瀝血?。?/p>

★貨幣資金包括：銀行存款、庫存現(xiàn)金、其他貨幣資金。

其他貨幣資金包括：銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等。

“備用金”通過 “其他應收款”核算。

“商業(yè)匯票”通過“應收票據(jù)”或者“應付票據(jù)”核算

★存貨是指：在日常生活中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或者提供勞務過程中耗用的材料和物料等，包括各類材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品、以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品、委托加工物資等。

★委托加工物資收回后直接用于銷售的，代收的消費稅應計入委托加工物資的成本。

委托加工物資收回后繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，代收的消費稅應計入“應交稅費-應交消費稅”科目的借方。

交易性金融資產(chǎn)賬務處理: ★取得：

借：交易性金融資產(chǎn)-成本（購入價款）

投資收益（發(fā)生的交易費用）

應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）貸：其他貨幣資金-存出投資款 ★資產(chǎn)負債表日，公允價值>賬面價值 借：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動

貸：公允價值變動損益

公允價值<賬面價值，做反向分錄 借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動 ★宣告分配現(xiàn)金股利或計提利息： 借：應收股利（應收利息）

貸：投資收益 ★出售：

借：其他貨幣資金-存出投資款

貸：交易性金融資產(chǎn)-成本

交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動損益

投資收益（或借方）

借：公允價值變動損益（或貸）

貸：投資收益

出售時的投資收益=凈售價-初始成本

持有期間的投資收益=交易費用+計提的利息收益+出售時的投資收益

持有至到期投資賬務處理： ★取得：

折價購入：（實際利率>票面利率）借：持有至到期投資-成本（面值）

應收利息（到期一次還本付息債券期末計提的利息）貸：其他貨幣資金

持有至到期投資-利息調(diào)整（折價差額+手續(xù)費、傭金等）

溢價購入：（實際利率<票面利率）借：持有至到期投資-成本（面值）

應收利息（到期一次還本付息債券期末計提的利息）持有至到期投資-利息調(diào)整（溢價差額+手續(xù)費、傭金等）貸：其他貨幣資金 ★持有：

債券利息收入：

借：應收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）

持有至到期投資-應計利息（到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息）貸：投資收益（期末攤余成本*實際利率）

持有至到期投資-利息調(diào)整（差額，也可能在借方）

金融資產(chǎn)的攤余成本=初始確認金額-已償還的本金-已發(fā)生的減值損失+-累計攤銷額（折價購入攤銷額應為-，溢價購入攤銷額應為+）

投資收益=本期計提的利息收入=期初攤余成本*實際利率

期末持有至到期投資的攤余成本=期初攤余成本+本期確認的投資收益（期初攤余成本*實際利率）-本期收到的利息（分期付息債券面值*票面利率）-收回的本金-本期計提的減值準備

若債券為到期一次還本付息的，本期收到的本金和本期收到的利息 為“0” ★減值：（攤余成本-賬面價值>預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）借：資產(chǎn)減值損失

貸：持有至到期投資減值準備

已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得已恢復的，應在原已計提的減值準備金額內(nèi)予以轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益?！锸鄢觯?/p>

借：其他貨幣資金（實際收到的款項）

持有至到期投資減值準備

貸：持有至到期投資-成本（面值）-應計利息

-利息調(diào)整（或借方）

投資收益（或借方）

長期股權投資賬務處理： ★取得：

☆成本法取得：

成本法核算的長期股權投資范圍：企業(yè)對子公司的長期股權投資。初始投資成本=實際支付的購買價款+相關的費用、稅金及其他必要支出 借：長期股權投資

應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款 ☆權益法取得：

初始投資成本>可辨認公允價值份額，不調(diào)整初始投資成本 借：長期股權投資-投資成本（初始投資成本）

貸：銀行存款

初始投資成本<可辨認公允價值份額，調(diào)整初始投資成本 借：長期股權投資-投資成本（份額）

貸：銀行存款

營業(yè)外收入

★持有期間實現(xiàn)的現(xiàn)金股利： ☆成本法持有期間的現(xiàn)金股利： 借：應收股利

貸：投資收益

☆權益法持有期間實現(xiàn)的盈利 借：長期股權投資-損益調(diào)整

貸：投資收益

虧損則做反向分錄 宣告分配現(xiàn)金股利： 借：應收股利

貸：長期股權投資-損益調(diào)整

收到被投資單位的股票股利，不做賬務處理，在備查簿中登記 ★持有期間被投資單位其他綜合收益的變動： 借：長期股權投資-其他綜合收益

貸：其他綜合收益

★持有期間被投資單位除凈收益、其他綜合收益以外的所有者權益增加 借：長期股權投資-其他權益變動

貸：資本公積-其他資本公積 ★減值：

借：資產(chǎn)減值損失-計提的長期股權投資減值準備

貸：長期股權投資減值準備

長期股權投資減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間內(nèi)不得轉(zhuǎn)回。★處置：

借：銀行存款（實際收到的價款）

長期股權投資減值準備 貸：長期股權投資-成本-損益調(diào)整

-其他綜合收益（或借方）-其他權益變動（或借方）-投資收益（或借方）同時：

借：其他綜合收益（或貸方）

資本公積-其他資本公積（或貸方）貸：投資收益（或借方）可供出售金融資產(chǎn)的賬務處理： ★取得： ☆股票投資：

借：可供出售金融資產(chǎn)-成本（公允價值+交易費用）

應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：其他貨幣資金 ☆債券投資：

借：可供出售金融資產(chǎn)-成本（面值）

-利息調(diào)整（差額，或貸方）

應收利息

貸：其他貨幣資金 ★持有：

資產(chǎn)負債表日計提利息：

借：應收利息（分次付息 面值*票面利率）

可供出售金融資產(chǎn)-應計利息（到期一次還本付息）貸：投資收益（攤余成本*實際利率）

可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整（或借方）

實際收到分次付息的利息： 借：其他貨幣資金

貸：應收利息

股票投資宣告發(fā)放現(xiàn)金股利： 借：應收股利

貸：投資收益 實際收到的現(xiàn)金股利： 借：其他貨幣資金

貸:應收股利 ★公允價值變動： 公允價值上升：

借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動

貸：其他綜合收益 公允價值下降： 借：其他綜合收益

貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動 ★減值損失：

可供出售金融資產(chǎn)資產(chǎn)減值損失=公允價值下降形成的累計損失+減值準備 借：資產(chǎn)減值損失

貸：其他綜合收益

可供出售金融資產(chǎn)-減值準備

對于已確認的減值損失（債券投資），在隨后的會計期間里公允價值上升，原確認的減值損失應予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益（資產(chǎn)減值損失）借：可供出售金融資產(chǎn)-減值準備

貸：資產(chǎn)減值損失 對于已確認的減值損失（股票投資）發(fā)生的減值損失，不通過損益轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回時計入其他綜合收益。

借：可供出售金融資產(chǎn)-減值準備

貸：其他綜合收益 ★出售：

借：其他貨幣資金-存出投資款

可供出售金融資產(chǎn)-減值準備 貸：可供出售金融資產(chǎn)-成本-應計利息

-公允價值變動(或借方）-利息調(diào)整(或借方）

投資收益（或借方）同時：

借：其他綜合收益（或貸方）

貸：投資收益（或借方）

固定資產(chǎn)（外購、自建）的賬務處理： ★購入：（不需要安裝的固定資產(chǎn)）借：固定資產(chǎn)

應交稅費-應交增值稅 貸：銀行存款

?購入：（需要安裝的固定資產(chǎn)）?支付安裝費： ?設備安裝完畢： 借：在建工程 借：在建工程 借：固定資產(chǎn)

應交稅費-應交增值稅 貸：銀行存款 貸：在建工程 貸：銀行存款

★自行建造的固定資產(chǎn)：

?購入工程物資時： ?領用工程物資時： ?支付其他工程費用時： 借：工程物資 借：在建工程 借：在建工程

貸：銀行存款 貸：工程物資 貸：銀行存款 ④支付工程工資及福利時： ⑤使用本企業(yè)產(chǎn)品時（不動產(chǎn)）： 借：在建工程 借：在建工程

貸：應付職工薪酬 貸：庫存商品（成本價）

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

⑥使用本企業(yè)材料時（不動產(chǎn)）： ⑦使用本企業(yè)材料時（動產(chǎn)）： 借：在建工程 借：在建工程

貸：原材料 貸：原材料

應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）⑧工程完工時： 借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程 ★固定資產(chǎn)折舊處理： 年限平均法：

年折舊率=（1-預計凈殘值率）/預計使用壽命 工作量法： 單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原值*（1-凈殘值率)/預計總工作量 雙倍余額遞減法：

折舊率=2/預計使用年限

在固定資產(chǎn)到期的前兩年內(nèi)年攤銷額=固定資產(chǎn)凈值-預計凈殘值后的凈值平均攤銷 年數(shù)總和法

年折舊率=尚可使用年限/預計使用年限的年數(shù)總和 ★固定資產(chǎn)后續(xù)支出：

經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，通過“長期待攤費用”科目核算 ★固定資產(chǎn)的處置：

☆固定資產(chǎn)的出售、報廢或者毀損應通過“固定資產(chǎn)清理”的科目來核算，清理凈損益計入當期營業(yè)外收支。

?固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理： ?發(fā)生清理費用： 借：固定資產(chǎn)清理 借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊 貸：銀行存款 固定資產(chǎn)減值準備 貸：固定資產(chǎn)

?收回固定資產(chǎn)價款、殘料價值和變價收入： 借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

④保險賠償： ⑤相關稅費：

借：其他應收款 借：固定資產(chǎn)清理 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 貸：應交稅費-應交營業(yè)稅 貸：固定資清理

應交稅費-應交增值稅 清理凈損益處理：

借：營業(yè)外支出-處置非流動資產(chǎn)損失/非常損失

貸：固定資產(chǎn)清理 借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入 ☆固定資產(chǎn)盤盈：

?借：固定資產(chǎn) ?借：以前損益調(diào)整

貸：以前損益調(diào)整 貸：盈余公積

利潤分配-未分配利潤 固定資產(chǎn)盤虧：

?借：待處理財產(chǎn)損益（賬面價值）批準后： 借：其他應收款（責任人賠償）

累計折舊 營業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn) 貸：待處理財產(chǎn)損益 ☆固定資產(chǎn)的減值處理：

固定資產(chǎn)賬面價值=原價-累計折舊-減值準備 借：資產(chǎn)減值損失-集體的固定資產(chǎn)減值準備

貸：固定資產(chǎn)減值準備

固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后的會計期間內(nèi)不得轉(zhuǎn)回。

投資性房地產(chǎn)賬務處理： ★存貨→投資性房地產(chǎn)（成本模式核算）：

★存貨→投資性房地產(chǎn)（公允價值模式核算）： 借：投資性房地產(chǎn)

借：投資性房地產(chǎn)

存貨跌價準備

存貨跌價準備

貸：開發(fā)產(chǎn)品

公允價值變動損益（借方差額）

貸：開發(fā)產(chǎn)品

其他綜合收益（貸方差額）《負債》

應付職工薪酬賬務處理：

短期薪酬內(nèi)容：?包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療保險費、工傷保險、生育保險等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，短期帶薪缺勤，短期利潤分享計劃，非貨幣性福利，其他短期薪酬。?離職后福利?辭退福利④其他長期職工福利