第五屆南方財(cái)稅法高層論壇推進(jìn)營(yíng)改增試點(diǎn)與地方稅收法制建設(shè)全國(guó)學(xué)術(shù)研討會(huì)會(huì)議綜述

第一篇：第五屆南方財(cái)稅法高層論壇推進(jìn)營(yíng)改增試點(diǎn)與地方稅收法制建設(shè)全國(guó)學(xué)術(shù)研討會(huì)會(huì)議綜述

第五屆南方財(cái)稅法高層論壇“推進(jìn)營(yíng)改增試點(diǎn)與地方稅收法制建設(shè)”全國(guó)學(xué)術(shù)研討會(huì)會(huì)議綜述

我國(guó)正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅(jiān)階段，強(qiáng)調(diào)大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)特別是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對(duì)于推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國(guó)家綜合實(shí)力有重要意義。按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度的要求，將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有利于完善我國(guó)稅制、消除重復(fù)征稅，有利于社會(huì)專業(yè)化分工，有利于降低企業(yè)稅收成本、增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力，有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康、協(xié)調(diào)發(fā)展。廣東省作為第二批試點(diǎn)于2012年11月1日開(kāi)始“營(yíng)改增”改革，試點(diǎn)期間按照試點(diǎn)方案，增值稅仍歸地方所有。但試點(diǎn)方案只是一個(gè)臨時(shí)性政策，長(zhǎng)期以往必將給中央和地方稅收征管帶來(lái)一些問(wèn)題和困難。此外，試點(diǎn)只在部分行業(yè)、部分地區(qū)開(kāi)展，必然涉及到公平問(wèn)題。為此，我們有必要探討現(xiàn)行試點(diǎn)方案的公平特征，有必要深入探討現(xiàn)行試點(diǎn)方案如何更好地服務(wù)于地方的第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。本次論壇開(kāi)創(chuàng)了我省財(cái)稅機(jī)關(guān)、律師實(shí)務(wù)界和財(cái)稅法學(xué)理論界相互切磋、共同探討流轉(zhuǎn)稅改革的一個(gè)范例，以期為推進(jìn)我國(guó)財(cái)政稅收法治作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

一、“營(yíng)改增”試點(diǎn)的問(wèn)題與前瞻

臺(tái)灣司法院大法官、臺(tái)灣大學(xué)法律學(xué)院終身特聘教授黃茂榮教授提出，銷售營(yíng)業(yè)人的規(guī)模會(huì)因交易標(biāo)的具有消費(fèi)財(cái)特色或資本財(cái)特色而發(fā)生變化，一是形成小規(guī)模營(yíng)業(yè)人，二是規(guī)模逐漸變大的營(yíng)業(yè)人，這二者是否都適用增值稅法進(jìn)行征管？他以臺(tái)灣的廢棄物回收行業(yè)為例作了具體分析。同時(shí)他又分別說(shuō)明了在代理制度、經(jīng)銷與中介、以指示給付的方式履行債務(wù)等幾種情形下的銷售關(guān)系之當(dāng)事人認(rèn)定，為確定增值稅納稅義務(wù)的歸屬，減少增值稅的逃漏提出了切實(shí)有效的解決之道。華南理工大學(xué)法學(xué)院張富強(qiáng)教授指出我國(guó)的“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革不僅要合法、合憲進(jìn)行，而且要進(jìn)一步調(diào)整行業(yè)稅率，同時(shí)科學(xué)設(shè)置企業(yè)抵扣成本，使企業(yè)實(shí)實(shí)在在得到減稅?！盃I(yíng)改增”也對(duì)中央與地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅權(quán)力及結(jié)構(gòu)調(diào)整提出了挑戰(zhàn)，應(yīng)借著這次稅改構(gòu)建中國(guó)新型稅收組合，同時(shí)注重加強(qiáng)對(duì)納稅人信賴?yán)娴谋Ｗo(hù)，構(gòu)建納稅人與征稅機(jī)關(guān)雙方的誠(chéng)實(shí)信用關(guān)系。

廣東省國(guó)稅局科研所李茜副所長(zhǎng)作為稅務(wù)部門的代表，向大家匯報(bào)了廣東省試點(diǎn)的總體實(shí)施情況并提出了幾個(gè)實(shí)際操作中有待解決的問(wèn)題。一是在重新構(gòu)建我國(guó)政府間財(cái)政體制中如何兼顧各方面的利益，從而獲取地方政府的支持問(wèn)題。二是在稅收征管中如何理順國(guó)、地稅兩局征管銜接，如何明確細(xì)節(jié)上的具體操作問(wèn)題。三是如何在保證增值稅鏈條不斷裂情況下注入產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠因子，以體現(xiàn)對(duì)不同行業(yè)扶持和引導(dǎo)，達(dá)到調(diào)整結(jié)構(gòu)、促進(jìn)升級(jí)的目的。同時(shí)她也提到，針對(duì)小部分企業(yè)改征增值稅后可能會(huì)出現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)加重情況，廣州市擬設(shè)立財(cái)政專項(xiàng)資金予以補(bǔ)貼。廣東省律師協(xié)會(huì)王波副會(huì)長(zhǎng)表達(dá)了律師界對(duì)“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革中比較關(guān)注的幾個(gè)方面，包括如何把律師行業(yè)納入新型戰(zhàn)略發(fā)展產(chǎn)業(yè)，如何更加科學(xué)地定位律師的位置等問(wèn)題。

廣東省財(cái)稅法研究會(huì)的詹清榮副會(huì)長(zhǎng)認(rèn)為“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革對(duì)政府和納稅人來(lái)說(shuō)都是一個(gè)不小的挑戰(zhàn)，甚至對(duì)整個(gè)行業(yè)經(jīng)濟(jì)格局產(chǎn)生影響。他指出中國(guó)式稅收征管存在“按總量征管”、“按任務(wù)征管”的問(wèn)題，加上地方征管成本太高，對(duì)增值稅鏈條無(wú)法進(jìn)行全過(guò)程抵扣等，導(dǎo)致對(duì)納稅人征稅太多，稅負(fù)不降反增。同時(shí)我國(guó)的利稅比例不合理導(dǎo)致企業(yè)生存艱難，對(duì)社會(huì)就業(yè)也造成消極影響。他認(rèn)為廣東試點(diǎn)一要做到對(duì)部分行業(yè)實(shí)行零稅率以促進(jìn)外圍經(jīng)濟(jì)發(fā)展，二要對(duì)各行業(yè)進(jìn)行合理的成本評(píng)估，三要對(duì)現(xiàn)有利益沖擊重新進(jìn)行評(píng)估，特別是對(duì)地方政府收入的影響要重新評(píng)估，以免損害地方收入，變相影響納稅人的具體利益。廣東省財(cái)稅法研究會(huì)副會(huì)長(zhǎng)、暨南大學(xué)法學(xué)院李伯僑教授及暨南大學(xué)法學(xué)院碩士生陳西玲以納稅人權(quán)利保護(hù)為視角，指出營(yíng)改增試點(diǎn)中存在三大博弈，在這三組博弈中對(duì)稅收法定主義原則的踐踏、財(cái)政分權(quán)體制不健全、“營(yíng)改增”試點(diǎn)的不完善以及我國(guó)納稅人基本權(quán)利缺乏形式和實(shí)質(zhì)上的保障均是納稅人權(quán)利遭受漠視的重要原因。因此，強(qiáng)調(diào)在“營(yíng)改增”中切實(shí)保障納稅人利益，是我國(guó)稅收法治的立足點(diǎn)與突破口。

二、“營(yíng)改增”試點(diǎn)的合憲法性和合法性

臺(tái)灣地區(qū)東吳大學(xué)法律系陳清秀教授以“臺(tái)灣營(yíng)業(yè)稅之稅捐主體與客體之探討”為題，首先介紹了臺(tái)灣地區(qū)增值稅的歷史沿革，并指出增值稅最后應(yīng)轉(zhuǎn)嫁給最終買受人負(fù)擔(dān)，假設(shè)沒(méi)有辦法進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁，就應(yīng)該適當(dāng)調(diào)整。他重點(diǎn)提出兩方面判斷：一是有關(guān)增值稅課稅主體及其例外的判斷，主要針對(duì)盈利事業(yè)課征增值稅，但非盈利組織在銷售貨物或勞務(wù)時(shí)，基于競(jìng)爭(zhēng)公平原則，也要加以課稅。二是對(duì)增值稅課稅客體及其例外的判斷，主要是對(duì)銷售貨物或勞務(wù)行為課稅，同時(shí)也存在一些免稅和外銷貨物零稅率的例外。這些總體原則及具體規(guī)定都值得我們?cè)谠圏c(diǎn)改革中進(jìn)行參考借鑒。

廣東商學(xué)院法學(xué)院朱孔武教授認(rèn)為，唯一能夠兼顧“穩(wěn)增長(zhǎng)、調(diào)結(jié)構(gòu)、防通脹”的重要財(cái)政政策就是結(jié)構(gòu)性減稅，我國(guó)在結(jié)構(gòu)性減稅的推進(jìn)過(guò)程中缺乏頂層設(shè)計(jì)，出現(xiàn)“零敲碎打”的特征。結(jié)構(gòu)性減稅的主要對(duì)象是小微企業(yè)，但我國(guó)大中型企業(yè)的稅收占稅收總收入的80%以上，小微企業(yè)所占比重很低，這就導(dǎo)致減稅效果不明顯。另外，結(jié)構(gòu)性減稅涉及部門利益，受到一些地方政府的阻撓。從財(cái)政部門統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)看，有些地方的收稅數(shù)額不降反增，有些稅率不斷上升。這就需要考慮兩個(gè)問(wèn)題，一是可以減多少稅？二是可以減什么稅？結(jié)構(gòu)性減稅政策的權(quán)宜性、臨時(shí)性和碎片化現(xiàn)象，要求稅制改革的方向和手段皆需接受憲法的統(tǒng)帥。

華南師范大學(xué)法學(xué)院張永忠副教授指出我們?cè)跓崃矣懻撝嘤斜匾獙?duì)“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革進(jìn)行冷思考，總結(jié)制度得失。他認(rèn)為“營(yíng)改增”試點(diǎn)并不是全國(guó)同時(shí)推進(jìn)，所以實(shí)際上是一種稅收優(yōu)惠政策。從稅率來(lái)看，根據(jù)稅務(wù)部門測(cè)算結(jié)果增加了兩檔稅率，特別是對(duì)小規(guī)模納稅人實(shí)行3%的低稅率和簡(jiǎn)易征收方式，以確保改征過(guò)程中稅負(fù)不增加。另外各地方都出臺(tái)了財(cái)政補(bǔ)貼政策，根據(jù)企業(yè)實(shí)際增加的稅負(fù)給予補(bǔ)貼，形成了試點(diǎn)地區(qū)與非試點(diǎn)地區(qū)的稅收優(yōu)惠。他指出稅收優(yōu)惠實(shí)際上超越了稅收領(lǐng)域，對(duì)區(qū)域和行業(yè)政策、競(jìng)爭(zhēng)政策都有一定影響。同時(shí)這

種稅收優(yōu)惠政策是對(duì)稅收中性原則、平等原則和公平原則的損害，我們應(yīng)該超越稅法提供法律應(yīng)對(duì)措施，建立稅政的協(xié)調(diào)體制，優(yōu)化試點(diǎn)的制度安排，加快推行全面的法制規(guī)劃。

三、“營(yíng)改增”與征納雙方的信賴關(guān)系

臺(tái)灣地區(qū)金石國(guó)際法律事務(wù)所所長(zhǎng)林石猛律師對(duì)于我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)律師行業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)做了一個(gè)簡(jiǎn)單的介紹。他認(rèn)為，臺(tái)灣律師一向以“保障人權(quán)、實(shí)現(xiàn)社會(huì)正義及促進(jìn)民主法治為使命”，這也是臺(tái)灣律師倫理規(guī)范的根本。所以，律師業(yè)務(wù)具高度公益性，委任勞務(wù)之提供，非屬營(yíng)利性質(zhì)，而不需課征營(yíng)業(yè)稅(交易稅)。臺(tái)灣地區(qū)律師無(wú)論是采記賬制或標(biāo)準(zhǔn)成本制最后都是申報(bào)個(gè)人綜合所得稅。這種律師行業(yè)征稅方式相對(duì)較為寬松，對(duì)于我國(guó)構(gòu)建律師行業(yè)與征稅機(jī)關(guān)的和諧信賴征納關(guān)系具有借鑒意義。廣東商學(xué)院法學(xué)院陳紅彥副教授以稅收管轄權(quán)規(guī)則為視角，論述了“營(yíng)改增”過(guò)程中跨境電子商務(wù)問(wèn)題。她認(rèn)為隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)，新的交易模式不僅使得在境內(nèi)享受境外服務(wù)成為可能，而且這種消費(fèi)形式的數(shù)量會(huì)猛增。如何在這些新的形勢(shì)下確定稅收管轄權(quán)并確保所有在各國(guó)境內(nèi)使用或消費(fèi)的服務(wù)都被征稅，是首先需要解決的問(wèn)題。而我國(guó)營(yíng)業(yè)稅和營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法中關(guān)于此問(wèn)題的規(guī)定都不夠完善。在稅收管轄權(quán)方面，她提出跨境貿(mào)易的消費(fèi)稅規(guī)則應(yīng)該保證在消費(fèi)的發(fā)生地征稅，從而保證目的地征稅的原則，維護(hù)消費(fèi)地所在國(guó)的稅基，體現(xiàn)稅收中性原則。也以此來(lái)實(shí)現(xiàn)征納雙方的信賴關(guān)系。華南農(nóng)業(yè)大學(xué)人文與法學(xué)學(xué)院鐘廣池副教授提出“營(yíng)改增”過(guò)程中需要注意增值稅分成比例、稅制要素設(shè)置、稅收優(yōu)惠政策的銜接、繼續(xù)擴(kuò)圍趨勢(shì)下金融業(yè)征稅模式的選擇等問(wèn)題，并通過(guò)實(shí)例分析和借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)對(duì)廣東試點(diǎn)提出相應(yīng)建議。華南理工大學(xué)法學(xué)院碩士生楊德超首先從法理上論證了信賴?yán)孢@一理論的邏輯結(jié)構(gòu)，認(rèn)為“營(yíng)改增”試點(diǎn)的擴(kuò)圍堅(jiān)持效率優(yōu)先的價(jià)值原則，但在考慮納稅人信賴?yán)娣矫娲嬖谌毕?，沒(méi)有完善的納稅人信賴?yán)姹Ｗo(hù)機(jī)制。他提出建議完善聽(tīng)證制度、執(zhí)法制度，建立起納稅人信賴?yán)姹Ｗo(hù)制度，使“營(yíng)改增”稅制改革更具合法性與合理性。廣東省財(cái)稅法研究會(huì)副會(huì)長(zhǎng)、暨南大學(xué)法學(xué)院李伯僑教授對(duì)楊德超同學(xué)的觀點(diǎn)表示贊同，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)國(guó)家在征稅過(guò)程中必須聽(tīng)取納稅人的意見(jiàn)，而不是想征就征，這不利于納稅人與征稅機(jī)關(guān)之間構(gòu)建和諧的征納關(guān)系。

四、“營(yíng)改增”對(duì)政府和企業(yè)的沖擊與影響

臺(tái)灣地區(qū)東吳大學(xué)法律系范文清助理教授以地方自治為切入點(diǎn)，以加值型與非加值型營(yíng)業(yè)稅的比較為中心，論述了中央與地方的財(cái)政劃分問(wèn)題。他首先論述了地方自治在全世界的重要性，并分別從租稅立法權(quán)和租稅收益權(quán)兩個(gè)方面來(lái)闡述臺(tái)灣地區(qū)財(cái)政權(quán)限劃分之現(xiàn)狀，提出臺(tái)灣財(cái)政收支劃分的問(wèn)題所在。針對(duì)這些問(wèn)題，他提出兩點(diǎn)解決辦法，一是將營(yíng)業(yè)稅作為國(guó)稅，二是對(duì)營(yíng)業(yè)稅在稅捐收益劃分中的角色進(jìn)行具體分析。他指出，畢竟各地方的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有別，財(cái)政狀況自亦不同，因此當(dāng)特定地區(qū)的財(cái)政能力有所欠缺且無(wú)法維持相同的生活水平時(shí)，即

應(yīng)以統(tǒng)籌分配款進(jìn)行水平的財(cái)政調(diào)整。華南理工大學(xué)法學(xué)院碩士生馮鈺儀圍繞“營(yíng)改增”與地方政府的改革動(dòng)力進(jìn)行論述，她認(rèn)為在分稅制之后，地方政府稅收收入日益減少，現(xiàn)今作為最大地稅收入的營(yíng)業(yè)稅也改為共享稅的增值稅，明顯會(huì)削弱地方政府的改革動(dòng)力。但是也有一些積極的影響，例如“稅收洼地”促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，加快市場(chǎng)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，為中小企業(yè)松綁等。最后她以加大地方政府的改革動(dòng)力為基礎(chǔ)提出了繼續(xù)深化改革的建議。

廣州廣船國(guó)際股份有限公司曾術(shù)益經(jīng)濟(jì)師針對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的推動(dòng)作用做了報(bào)告。她認(rèn)為“營(yíng)改增”對(duì)于制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)可能產(chǎn)生三點(diǎn)不利：第一，導(dǎo)致制造業(yè)區(qū)域發(fā)展不均衡；第二，對(duì)國(guó)家大力扶持的高端制造業(yè)影響較弱；第三，不能實(shí)現(xiàn)大型制造業(yè)企業(yè)根本性減負(fù)。針對(duì)這三點(diǎn)不利，她建議：一者，試點(diǎn)的時(shí)間最好以半年為一周期，在各省市分批次做好充分的稅改前期準(zhǔn)備后，逐步推廣至全國(guó)；二者，適時(shí)擴(kuò)大試點(diǎn)行業(yè)范圍；三者，政府應(yīng)有大局意識(shí)，承擔(dān)更多的責(zé)任，撥出?？顚ｍ?xiàng)資金對(duì)部分可能受損于“營(yíng)改增”的制造業(yè)企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)貼，幫助企業(yè)減少“改革的代價(jià)”。暨南大學(xué)法學(xué)院方賽迎副教授對(duì)我國(guó)建筑業(yè)“營(yíng)改增”的可行性做了深入的探討。她認(rèn)為建筑業(yè)推行“營(yíng)改增”勢(shì)在必行，但是由于建筑業(yè)本身的特殊性導(dǎo)致“營(yíng)改增”的推行難度特別大，可能存在的主要問(wèn)題有：增值稅抵扣鏈條脫節(jié)、如何科學(xué)合理地設(shè)計(jì)稅率、如何擴(kuò)大營(yíng)改增稅改范圍以及如何妥善解決征管難題等幾個(gè)方面。對(duì)此她分別從稅基、稅率設(shè)計(jì)、稅改方案和法人匯總納稅管理四個(gè)角度提出了解決方案，以實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”在建筑行業(yè)的順利推行。

華南理工大學(xué)法學(xué)院博士生林蔚以“營(yíng)改增”試點(diǎn)為背景對(duì)物流業(yè)的稅收改革問(wèn)題做了報(bào)告。她在報(bào)告中指出，相比“營(yíng)改增”以前，物流業(yè)稅負(fù)幾乎增加一倍，這與“營(yíng)改增”減輕稅負(fù)的目標(biāo)背道而馳。她認(rèn)為“營(yíng)改增”試點(diǎn)背景下我國(guó)物流業(yè)主要存在模糊政策難以定性物流業(yè)的稅目、多重稅率難以滿足物流業(yè)的一體化運(yùn)作、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)目難以迎合物流業(yè)的特性三個(gè)問(wèn)題，要解決這些問(wèn)題，必須做到將“貨物運(yùn)輸服務(wù)”納入“物流輔助服務(wù)”、統(tǒng)一物流業(yè)的內(nèi)部稅率以及按需增加物流企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)目，只有如此才能真正實(shí)現(xiàn)我國(guó)物流業(yè)在“營(yíng)改增”稅改過(guò)程中的發(fā)展。華南理工大學(xué)法學(xué)院碩士生吳一帆以律師行業(yè)為關(guān)注點(diǎn)，通過(guò)總結(jié)上海營(yíng)改增試點(diǎn)中律師行業(yè)的得與失，為廣東營(yíng)改增試點(diǎn)的推行及廣東律師行業(yè)的發(fā)展提出了有效的建議。華南理工大學(xué)法學(xué)院碩士生蟻佳純對(duì)試點(diǎn)服務(wù)業(yè)發(fā)展進(jìn)行SWOT分析，厘清利弊，最后從調(diào)整國(guó)地稅的功能、完善試點(diǎn)實(shí)施相關(guān)細(xì)則、加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管制度的建設(shè)、完善稅收法制體系四個(gè)方面提出法律建議。

五、“營(yíng)改增”試點(diǎn)與稅法原則的體現(xiàn)

廣東高睿律師事務(wù)所吳茂樹(shù)律師從稅收公平角度對(duì)“營(yíng)改增”試點(diǎn)政策進(jìn)行了探討。他認(rèn)為“營(yíng)改增”雖然有利于完善稅制、消除重復(fù)征稅等，但是在實(shí)施過(guò)程中難免與稅收公平原則的內(nèi)在邏輯相悖，主要表現(xiàn)在地域差異導(dǎo)致的不公、行業(yè)稅負(fù)差異導(dǎo)致的不公兩個(gè)方面。他建議：第一，應(yīng)該著重考慮“營(yíng)改增”之后部分行業(yè)稅負(fù)增加的問(wèn)題，效仿廣東地區(qū)財(cái)政補(bǔ)貼的做法；第二，要從根本上

為企業(yè)減負(fù)，應(yīng)該在“營(yíng)改增”擴(kuò)圍之后，針對(duì)不同行業(yè)的特點(diǎn)，制定相對(duì)合理及具體的增值稅抵扣、核算規(guī)定，并輔以相應(yīng)的優(yōu)惠措施。華南理工大學(xué)法學(xué)院碩士生周昆、暨南大學(xué)法學(xué)院碩士生李廣舒也分別從稅收公平原則和稅收法定原則的角度對(duì)于“營(yíng)改增”推行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題加以分析，并提出了有益的建議。深圳市南山區(qū)國(guó)家稅務(wù)局稽查局周婷婷女士則從稅收原則出發(fā)，認(rèn)為此次“營(yíng)改增”改革，應(yīng)充分考慮稅收原則的基本要求，以解決改革過(guò)程中的相關(guān)問(wèn)題。此次稅改主要存在的問(wèn)題有部分納稅人稅負(fù)增加違背稅收公平原則、“營(yíng)改增”制度設(shè)計(jì)復(fù)雜化有違稅收效率原則、“營(yíng)改增”試點(diǎn)影響財(cái)政收入等。針對(duì)這些問(wèn)題，她從出臺(tái)過(guò)渡時(shí)期扶持政策、簡(jiǎn)并稅率檔次、適時(shí)調(diào)整中央與地方的分享比例、積極探索稅收征管新模式等幾個(gè)方面提出了具體建議。

華南理工大學(xué)法學(xué)院碩士生許健聰以增值稅擴(kuò)圍與分配正義的實(shí)現(xiàn)為題提出了自己的看法。他通過(guò)研究北野弘久學(xué)者的“租稅法律主義三階段論”，認(rèn)為我國(guó)的稅制改革也應(yīng)該分三步走，即“形式上的稅收法定——由憲政保障的實(shí)質(zhì)公平正義——統(tǒng)籌財(cái)稅法以全方位保障納稅人”，在此基礎(chǔ)之上，他建議改革過(guò)程要“有進(jìn)有退”，“進(jìn)”表現(xiàn)為改革目標(biāo)的設(shè)定上須與分配正義相符，“退”則是過(guò)渡期間須犧牲一定的分配正義以降低現(xiàn)實(shí)阻力，最終以此來(lái)實(shí)現(xiàn)稅收法治之目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)稅收正義。

本次研討會(huì)以南方財(cái)稅法高層論壇為平臺(tái)，集合了兩岸三方各地學(xué)者、律師和稅務(wù)機(jī)關(guān)同志，以“‘營(yíng)改增’試點(diǎn)擴(kuò)圍與地方稅收法制建設(shè)”為主題，在理論上和實(shí)踐上皆對(duì)此次 “營(yíng)改增”試點(diǎn)改革提出了各方看法與經(jīng)驗(yàn)，并得以互動(dòng)交流，在思想火花的碰撞下提出了許多推進(jìn)改革的積極建議，使本次研討會(huì)取得顯著成效。同時(shí)，也希望借著這個(gè)平臺(tái)，將更多有益的意見(jiàn)和建議反饋到實(shí)際決策層，以期穩(wěn)步實(shí)現(xiàn)我國(guó)“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革的結(jié)構(gòu)性減稅目標(biāo)，從而全面推進(jìn)我國(guó)的稅收體制改革。

【作者簡(jiǎn)介】

吳一帆，女，華南理工大學(xué)法學(xué)院2011級(jí)碩士研究生；周昆，男，華南理工大學(xué)法學(xué)院2011級(jí)碩士研究生。

第二篇：營(yíng)改增后地方稅收征管變化與改革思路

摘要：營(yíng)改增的試點(diǎn)和實(shí)施是近年來(lái)我國(guó)稅制改革的重大舉措，營(yíng)業(yè)稅改增值稅有效改善了重復(fù)征稅的現(xiàn)象，在加快國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，也推動(dòng)了國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型。但是，隨著營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策的實(shí)行，也出現(xiàn)了部分客觀問(wèn)題，比如稅收管理流程變化、環(huán)節(jié)和機(jī)構(gòu)調(diào)整等亟待商榷，出臺(tái)合理解決方案。對(duì)此，本文以增值稅變革為研究背景，對(duì)營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后對(duì)地方稅收征管產(chǎn)生的一些影響和問(wèn)題進(jìn)行了深入分析，并在此基礎(chǔ)上對(duì)我國(guó)稅改制度的發(fā)展提出了相應(yīng)建議，以供參考。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增地方征稅變化改革思路

一、營(yíng)改增的意義指向

營(yíng)改增的實(shí)行對(duì)于推行經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展都大有裨益，能夠在一定程度上促進(jìn)結(jié)構(gòu)性減稅內(nèi)容的發(fā)展和完善，且有益于消除重復(fù)征稅的現(xiàn)象，有效減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，使其收益進(jìn)一步增長(zhǎng)。同時(shí)，營(yíng)改增對(duì)于我國(guó)財(cái)政稅收來(lái)說(shuō)也是一個(gè)震撼性的舉措，有利于我國(guó)勞務(wù)和出口貨物可以通過(guò)不含稅的價(jià)格進(jìn)入到國(guó)際市場(chǎng)，提升我國(guó)勞務(wù)和出口貨物在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)我國(guó)出口結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型有著較大的推動(dòng)作用。此外，通過(guò)對(duì)以往國(guó)內(nèi)增值稅數(shù)據(jù)的調(diào)查研究，可以發(fā)現(xiàn)“擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營(yíng)業(yè)稅等稅收”，即是符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求的有效舉措，亦有利于財(cái)稅改革的順利實(shí)施。

二、營(yíng)改增改革后地方稅收征管變化

（一）征管環(huán)境的變化

其一，國(guó)地稅的管理格局。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)稅收工作由國(guó)稅和地稅兩個(gè)部門共同實(shí)施，國(guó)稅與地稅人員和工作量相對(duì)均衡，國(guó)稅與地稅共同進(jìn)行稅收征管，保證地方經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展的同時(shí)，確保國(guó)家各項(xiàng)政策的落實(shí)。但是，隨著營(yíng)改增的實(shí)施，國(guó)稅和地稅機(jī)構(gòu)勢(shì)必會(huì)產(chǎn)生重大調(diào)整，其中，地稅系統(tǒng)將面臨著嚴(yán)峻的困難，在主體稅源的帶動(dòng)作用缺失下將迎來(lái)全新的挑戰(zhàn)；另一方面國(guó)稅機(jī)構(gòu)也會(huì)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，國(guó)地稅共同征管的格局將會(huì)被打破，但這也是營(yíng)改增的必然結(jié)果。其二，地方政府的關(guān)注度。稅收與地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)和發(fā)展關(guān)系密切，營(yíng)改增政策的實(shí)施勢(shì)必會(huì)對(duì)地方政府的財(cái)政收入造成影響，而地方政府對(duì)于營(yíng)改增所投入的關(guān)注力度近年來(lái)也逐步加強(qiáng)。

（二）征管環(huán)節(jié)的變化

其一，稅源監(jiān)控管理問(wèn)題。受經(jīng)濟(jì)、稅收政策的影響，以及內(nèi)部管理水平的差異，涉稅信息在匯總過(guò)程中往往無(wú)法保證稅收統(tǒng)計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，諸多匯總問(wèn)題將給稅收管理部門帶來(lái)較大的征管難度。此外，目前國(guó)內(nèi)許多企業(yè)都存在跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，除了主營(yíng)業(yè)務(wù)之外，企業(yè)還經(jīng)營(yíng)其他項(xiàng)目。由于增值稅稅率上的差距，企業(yè)為降低稅收負(fù)擔(dān)，可能會(huì)直接轉(zhuǎn)移收入項(xiàng)目，以達(dá)到減少稅款的目的，此舉必然造成稅收征管機(jī)構(gòu)監(jiān)管難度提升。其二，發(fā)票管理問(wèn)題。發(fā)票虛開(kāi)、代開(kāi)問(wèn)題較為嚴(yán)重，這將對(duì)地方稅收增長(zhǎng)帶來(lái)巨大阻礙。同時(shí)，國(guó)內(nèi)稅率設(shè)定為不同行業(yè)的稅率有著一定的差距，使得企業(yè)拆分經(jīng)營(yíng)的可能性增大。而企業(yè)一旦拆分經(jīng)營(yíng)，交由其他行業(yè)的企業(yè)代開(kāi)發(fā)票，將導(dǎo)致業(yè)務(wù)的真實(shí)性無(wú)從查起，造成大量稅收無(wú)端流失。

三、營(yíng)改增后地方稅收征管應(yīng)對(duì)思路

（一）出臺(tái)補(bǔ)充政策

營(yíng)改增政策的試點(diǎn)和實(shí)施，對(duì)地方原有稅收征管工作影響眾多。對(duì)此，必須要出臺(tái)對(duì)應(yīng)的補(bǔ)充政策，以提升營(yíng)改增政策實(shí)施的平穩(wěn)性，減少稅收征管難度；要在原有劃轉(zhuǎn)增值稅的基礎(chǔ)上，將企業(yè)增值稅和所得稅進(jìn)行一并劃轉(zhuǎn)，以協(xié)調(diào)國(guó)稅和地稅部門工作負(fù)擔(dān)，強(qiáng)化稅源監(jiān)管；要加強(qiáng)對(duì)國(guó)外增值稅政策的借鑒和學(xué)習(xí)，對(duì)國(guó)際上統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)稅率予以深度解讀和研究，以進(jìn)一步優(yōu)化目前國(guó)內(nèi)增值稅的稅率層次，降低行業(yè)之間的稅負(fù)差異問(wèn)題；要統(tǒng)一稅率標(biāo)準(zhǔn)，在保證稅收簡(jiǎn)單、便捷的同時(shí)，加快營(yíng)改增政策的深化和落實(shí)，推動(dòng)我國(guó)稅收整體改革步伐。

（二）推動(dòng)征管規(guī)范化

首先，稅收部門應(yīng)該保證稅收征管信息的有效性和完善性，采取地毯式排查方法，與工商部門聯(lián)合進(jìn)行信息的比對(duì)，在線上、線下公示各種信息，做好信息的更新和完善工作。其次，必須要加強(qiáng)對(duì)信息準(zhǔn)確性的核查，對(duì)各行業(yè)的重復(fù)信息、虛假信息和垃圾信息予以剔除，并對(duì)錯(cuò)誤信息進(jìn)行校正和修訂，以保證信息的整體質(zhì)量。

（三）改善稅收環(huán)境

稅收環(huán)境的優(yōu)化和改善，對(duì)于營(yíng)改增政策的深化和落實(shí)是極為必要的。首先中央與地方稅收機(jī)構(gòu)必須要重新確定增值稅分成比例，合理確定增值稅分成比例?？陀^而言，營(yíng)改增政策的實(shí)施勢(shì)必會(huì)降低地方稅收總額，對(duì)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展和建設(shè)造成重大影響。所以，增值稅比例應(yīng)該適當(dāng)向著地方稅收機(jī)構(gòu)傾斜，盡可能保證地方經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展。其次，國(guó)稅、地稅機(jī)構(gòu)應(yīng)該注重對(duì)聯(lián)合辦稅服務(wù)廳的建設(shè)，整合納稅服務(wù)資源，協(xié)調(diào)國(guó)稅與地稅的工作關(guān)系，充分構(gòu)建專業(yè)、高效的納稅體系，以形成高效率的征管氛圍。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，以“營(yíng)改增”為首的財(cái)稅體制改革關(guān)系到整個(gè)國(guó)家治理體系和治理能力，中央和地方的關(guān)系，政府、企業(yè)、居民個(gè)人三者之間的關(guān)系，既是改革重點(diǎn)，也是難點(diǎn)。因此，各級(jí)財(cái)政部門要及時(shí)調(diào)整稅收征管措施，繼續(xù)加強(qiáng)收入監(jiān)測(cè)分析，大力支持稅務(wù)等相關(guān)部門依法加強(qiáng)征管，落實(shí)好各項(xiàng)減稅降費(fèi)政策措施，堅(jiān)決杜絕收取過(guò)頭稅、虛收空轉(zhuǎn)財(cái)政收入等違法違規(guī)行為，盡可能保障政策的公平性，充分發(fā)揮稅務(wù)改革帶來(lái)的機(jī)遇和優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展。