第一篇：企業(yè)所得稅政策集錦(法規(guī)直接鏈接國(guó)稅總局等官網(wǎng))

企業(yè)所得稅政策集錦

（截止2011年5月30日）

一、綜合規(guī)定：

1、(中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào))

2、中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào))

3、(國(guó)稅函〔2008〕159號(hào))

4、(國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào))

5、(國(guó)稅發(fā)[2009]79號(hào))

6、(國(guó)稅函[2010]201號(hào))

7、關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）

8、中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義與適用指南

二、收入規(guī)定：

1、(國(guó)稅函〔2008〕875號(hào))

2、(財(cái)稅[2008]151號(hào))

3、(國(guó)稅函〔2009〕98號(hào))

4、(國(guó)稅函[2009]118號(hào))

5、(財(cái)稅[2009]87號(hào))

6、(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第19號(hào))

7、(財(cái)稅[2010]111號(hào))

三、成本費(fèi)用規(guī)定：

工資薪金：

1、(國(guó)稅函〔2009〕3號(hào))

2、財(cái)建〔2006〕317號(hào)）

養(yǎng)老醫(yī)療：

1、(財(cái)稅[2009]27號(hào))

傭金支出：

1、關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知(財(cái)稅[2009]29號(hào))-------學(xué)習(xí)改變命運(yùn)，智慧創(chuàng)造財(cái)富！

利息支出：

1、(財(cái)稅〔2007〕80號(hào))

2、(財(cái)稅〔2008〕121號(hào))

3、關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知(國(guó)稅函[2009]777號(hào))

4、(國(guó)稅函[2009]312號(hào))

資產(chǎn)處理、遞延所得、福利費(fèi)用、教育經(jīng)費(fèi)、掛鉤工資、廣告費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用、開辦費(fèi)用、準(zhǔn)備金：

1、關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知(國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào))

2、(國(guó)稅函〔2009〕98號(hào))

3、(國(guó)稅函[2009]202號(hào))

4、國(guó)稅函〔2010〕201號(hào)）

5、財(cái)稅〔2009〕72號(hào)）

6、國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第24號(hào)）

7、國(guó)稅發(fā)〔2009〕81號(hào)）

公益捐贈(zèng)：

1、關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知(財(cái)稅[2008]160號(hào))

2、(財(cái)稅[2009]85號(hào))

3、(財(cái)稅[2009]124號(hào))

4、(財(cái)稅[2010]45號(hào))

5、(財(cái)稅[2010]97號(hào))

6、(財(cái)稅[2010]69號(hào))

7、財(cái)稅〔2010〕37號(hào)）

8、（財(cái)稅

[2011]30號(hào)）

重組業(yè)務(wù)：

1、(國(guó)稅函〔2008〕828號(hào))

2、關(guān)于債務(wù)重組所得企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的批復(fù)(國(guó)稅函〔2009〕1號(hào))

3、(財(cái)稅[2009]59號(hào))

4、(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào))

資產(chǎn)損失：

1、(財(cái)稅[2009]57號(hào))

2、(國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào))

3、(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第6號(hào))

4、國(guó)稅發(fā)〔2007〕9號(hào)）

5、國(guó)稅函〔2009〕772號(hào)）

關(guān)聯(lián)企業(yè)：

1、(國(guó)稅發(fā)〔2008〕86號(hào))

2、《中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表》的通知(國(guó)稅發(fā)〔2008〕114號(hào))

3、(國(guó)稅發(fā)〔2009〕2號(hào))

微利企業(yè)：

1、(國(guó)稅函〔2008〕251號(hào))

2、(國(guó)稅函〔2008〕650號(hào))

3、(財(cái)稅[2009]133號(hào))

4、(國(guó)稅函[2010]185號(hào))

5、(財(cái)稅[2011]4號(hào))

所得抵免：

1、(財(cái)稅[2009]125號(hào))

彌補(bǔ)虧損：

1、(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第7號(hào))

2、(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第20號(hào))

納稅申報(bào)：

1、(國(guó)稅發(fā)〔2008〕101號(hào))

2、(國(guó)稅函〔2008〕1081號(hào))

3、國(guó)稅函〔2010〕249號(hào)）

4、國(guó)稅函〔2009〕286號(hào)）

5、國(guó)稅發(fā)〔2009〕79號(hào)）

6、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)口徑問(wèn)題的公告（國(guó)稅總局公告[2011]29號(hào)）

稅款預(yù)繳：

1、(國(guó)稅函〔2008〕44號(hào))

2、(國(guó)稅發(fā)〔2008〕17號(hào))

3、(國(guó)稅函〔2008〕299號(hào))

4、關(guān)于填報(bào)企業(yè)所得稅季度預(yù)繳納稅申報(bào)表有關(guān)問(wèn)題的通知(國(guó)稅函〔2008〕635號(hào))

5、(國(guó)稅函[2009]34號(hào))

跨區(qū)經(jīng)營(yíng)：

1、(國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào))

2、關(guān)于增設(shè)跨市縣總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅科目的通知(財(cái)預(yù)〔2008〕37號(hào))

3、(國(guó)稅函〔2008〕747號(hào))

4、(國(guó)稅函[2009]221號(hào))

5、(國(guó)稅函[2010]79號(hào))

6、關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅征收管理問(wèn)題的通知(國(guó)稅函[2010]156號(hào))

征收管理：

1、(國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào))

2、(國(guó)稅函[2009]377號(hào))

3、(國(guó)稅發(fā)〔2008〕111號(hào))

4、關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問(wèn)題的通知(國(guó)稅發(fā)〔2008〕120號(hào))

5、國(guó)稅發(fā)〔2009〕85號(hào)）

6、關(guān)于企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定[（1994）財(cái)會(huì)字第25號(hào)）]

7、(國(guó)稅發(fā)〔2009〕2號(hào))

8、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)虛報(bào)虧損適用稅法問(wèn)題的通知（國(guó)稅函[2005]190號(hào)）

9、國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于林木銷售和管護(hù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅函〔2008〕212號(hào)）

10、（國(guó)稅函〔2007〕753號(hào)）

11、國(guó)稅函[2010]39號(hào)）

稅收優(yōu)惠;

1、(國(guó)發(fā)〔2007〕39號(hào))

2、(國(guó)發(fā)〔2007〕40號(hào))

3、(財(cái)稅[2008]1號(hào))

4、(財(cái)稅[2008]21號(hào))

5、(財(cái)稅[2009]69號(hào))

6、(財(cái)稅[2009]70號(hào))

7、(國(guó)稅函[2009]255號(hào))

8、國(guó)稅函〔2010〕157號(hào)）

9、國(guó)稅發(fā)〔2008〕52號(hào)）

10、國(guó)稅發(fā)〔2007〕42號(hào)）

11、財(cái)稅〔2008〕24號(hào)）

12、財(cái)稅〔2009〕23號(hào)）

企業(yè)清算：

1、(財(cái)稅[2009]60號(hào))

2、(國(guó)稅函[2009]388號(hào))

3、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)注銷前有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第29號(hào)）

第二篇：國(guó)稅總局解讀《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》

國(guó)稅總局解讀《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》

2011-02-18 14:21:15 | 來(lái)源：稅務(wù)網(wǎng)校 | 作者：

企業(yè)并購(gòu)涉及許多形式，包括合并、分立、股權(quán)重組、債務(wù)重組等，新的企業(yè)所得稅法就此制定了基本原則?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)，以下文中簡(jiǎn)稱《辦法》）的出臺(tái)，針對(duì)企業(yè)一般重組和特殊重組兩種類型，從管理模式上采取了不同的原則和方法。國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司企業(yè)所得稅處長(zhǎng)何俊雄對(duì)該《辦法》進(jìn)行了解讀。

一、《辦法》遵循的原則

《辦法》針對(duì)企業(yè)一般重組和特殊重組兩種類型，從管理模式上采取了不同的原則和方法。對(duì)于適用一般性稅務(wù)處理的企業(yè)重組，采取企業(yè)自行申報(bào)和稅務(wù)機(jī)關(guān)事后檢查的管理模式；而對(duì)于適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)重組，由于其業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，為減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，采取企業(yè)既可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交備案資料，也可以要求稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的管理模式。

二、《辦法》明確了重組的一些具體定義

《通知》出臺(tái)后，經(jīng)過(guò)近一年的執(zhí)行，各地反映了一些對(duì)定義的理解及把握問(wèn)題，結(jié)合各地反映的情況，《辦法》對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行了明確，以便各地統(tǒng)一執(zhí)行。

重組業(yè)務(wù)當(dāng)事各方的確定。企業(yè)重組涉及重組雙方，有的涉及多方，具有納稅義務(wù)的可能是一方，但另一方也要按照規(guī)定對(duì)計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)處理。因此，有必要對(duì)各類重組當(dāng)事人進(jìn)行界定?！掇k法》就各類重組的當(dāng)事方做了具體規(guī)定，并要求同一重組業(yè)務(wù)的當(dāng)事各方應(yīng)采取一致的稅務(wù)處理原則，即統(tǒng)一按一般性或特殊性稅務(wù)處理。

實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的定義?！掇k法》對(duì)《通知》規(guī)定的資產(chǎn)收購(gòu)交易中實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，定義為“企業(yè)用于從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、與產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)收入直接相關(guān)的資產(chǎn)，包括經(jīng)營(yíng)所用各類資產(chǎn)、企業(yè)擁有的商業(yè)信息和技術(shù)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)、投資資產(chǎn)等”。這樣，排除了如后勤服務(wù)等間接相關(guān)的資產(chǎn)，而將投資性資產(chǎn)包括在內(nèi)。雖然居民企業(yè)股權(quán)投資收益屬于免稅范圍，但考慮有些企業(yè)主要從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)，以及股權(quán)投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入屬于征稅范圍，因此，《辦法》也將這些資產(chǎn)列入實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)范圍。

控股企業(yè)的解釋?！掇k法》對(duì)《通知》第二條規(guī)定的股權(quán)支付定義中“以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式的控股企業(yè)”解釋為“由本企業(yè)直接持有股份的企業(yè)”，這主要考慮在適用特殊重組的限定條件中，已經(jīng)對(duì)股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)的比例做了要求，而作為股權(quán)支付對(duì)價(jià)，再嚴(yán)格要求已失去意義。所以，《辦法》對(duì)“控股企業(yè)”的定義，僅要求為“由本企業(yè)直接持有股份的企業(yè)”。

重組日的確定?！掇k法》對(duì)各類重組的時(shí)間做了統(tǒng)一規(guī)定，總的原則是依據(jù)重組合同或協(xié)議生效、且權(quán)屬發(fā)生變更的時(shí)點(diǎn)確定重組日。對(duì)于不同類型的重組，如果需要履行其他法律程序，應(yīng)結(jié)合履行法律程序確定為生效日。如債務(wù)重組，以債務(wù)重組合同或協(xié)議規(guī)定的重組業(yè)務(wù)生效日為重組日；股權(quán)收購(gòu)，以轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)日為重組日；企業(yè)合并，以合并企業(yè)取得被合并企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)并完成工商登記變更日期為重組日。

《辦法》第十九條對(duì)“企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)”定義為自重組日起計(jì)算的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，明確了以重組日為起算點(diǎn)，同時(shí)“連續(xù)12個(gè)月內(nèi)”也體現(xiàn)了特殊性稅務(wù)處理對(duì)經(jīng)營(yíng)連續(xù)性的要求。重組業(yè)務(wù)完成的確定。《通知》第十一條規(guī)定，特殊性稅務(wù)處理的當(dāng)事各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面?zhèn)浒覆牧?。因此，《辦法》對(duì)重組業(yè)務(wù)完成做出了規(guī)定，即可以按各當(dāng)事方適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定，具體參照各當(dāng)事方經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告。由于當(dāng)事方適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同導(dǎo)致重組業(yè)務(wù)完成的判定有差異時(shí)，各當(dāng)事方應(yīng)協(xié)商一致，確定同一個(gè)納稅作為重組業(yè)務(wù)完成。

三、企業(yè)重組一般性稅務(wù)處理

《辦法》第二章就企業(yè)重組適用一般性稅務(wù)規(guī)定的稅收管理問(wèn)題作出了規(guī)定，內(nèi)容包括：企業(yè)發(fā)生各類重組業(yè)務(wù)后應(yīng)附送的資料、企業(yè)合并分立如何按照《企業(yè)所得稅法》及《通知》規(guī)定處理稅收優(yōu)惠政策承繼問(wèn)題等。

（一）具體管理規(guī)程

《辦法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生《通知》第四條規(guī)定的適用一般性稅務(wù)處理的重組，應(yīng)根據(jù)不同的重組類型提供相關(guān)的資料。

1、法律形式的改變。由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀?cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國(guó)境外（包括港澳臺(tái)地區(qū)）的重組，在稅務(wù)處理上視同原企業(yè)注銷，進(jìn)行稅務(wù)清算。企業(yè)發(fā)生上述重組，納稅人發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化，有的從企業(yè)所得稅納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人所得稅納稅人；有的從居民企業(yè)轉(zhuǎn)為非居民企業(yè)。所以，對(duì)原企業(yè)應(yīng)進(jìn)行稅務(wù)清算。清算時(shí)，由于企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)可能沒有真正意義上的銷售或轉(zhuǎn)讓，為此，應(yīng)該提供具有合法資質(zhì)的我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的評(píng)估證明。

2、債務(wù)重組、股權(quán)轉(zhuǎn)讓，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，關(guān)鍵是交易價(jià)格確定問(wèn)題，因此，無(wú)論是否屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)交易，均應(yīng)提供交易價(jià)格的合法證據(jù)。其中涉及跨境的，也應(yīng)該提供公允價(jià)格的合法證據(jù)。

3、企業(yè)合并。適用一般性稅務(wù)處理的企業(yè)合并，如果是存續(xù)合并，實(shí)際上是一方增資擴(kuò)股，一方注銷。注銷方要按企業(yè)清算處理，增資擴(kuò)股方投入資產(chǎn)可以按照評(píng)估價(jià)格入賬。所以《辦法》要求企業(yè)合并注銷方，稅務(wù)上要進(jìn)行清算。如果是新設(shè)合并，被合并企業(yè)均視為注銷，稅務(wù)上都要進(jìn)行清算。在清算時(shí)，《辦法》要求對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債需提供評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告。對(duì)合并中的存續(xù)企業(yè)，可以僅對(duì)合并（投資）的資產(chǎn)，按照公允價(jià)格入賬，原有的資產(chǎn)，不做稅務(wù)處理。

4、企業(yè)分立。適用一般性稅務(wù)處理的企業(yè)分立，如果存續(xù)分立，實(shí)際上是企業(yè)分配資產(chǎn)給原股東，該股東再用該資產(chǎn)對(duì)外投資設(shè)立一家新企業(yè)。其股東取得的資產(chǎn)要按公允價(jià)格確定其收益，其再投資時(shí)，按照公允價(jià)格確定其投資額。新設(shè)企業(yè)接收這部分投資資產(chǎn)時(shí)，也按公允價(jià)格入賬。存續(xù)企業(yè)保留的各項(xiàng)資產(chǎn)不進(jìn)行稅務(wù)處理。被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在的（即新設(shè)分立）要進(jìn)行清算，按照清算的要求處理各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債。因此，《辦法》要求，企業(yè)分立時(shí)，如果采取新設(shè)分立，對(duì)被分立的企業(yè)要按清算處理，并提供清算申報(bào)表及相應(yīng)的資料。

（二）合并、分立的稅收優(yōu)惠承繼

企業(yè)合并、分立所得稅事項(xiàng)能否承繼的原則，應(yīng)兼顧合理性和防止稅收籌劃兩方面來(lái)確定，同時(shí)對(duì)企業(yè)享受的整體優(yōu)惠和項(xiàng)目?jī)?yōu)惠應(yīng)分別考慮。

前面提到，合并或分立重組，如果合并或分立后企業(yè)進(jìn)行了清算，其各項(xiàng)稅收問(wèn)題也就結(jié)束，其中包括稅收優(yōu)惠政策問(wèn)題。所以，《辦法》中對(duì)存續(xù)企業(yè)及注銷企業(yè)如何銜接稅收優(yōu)惠問(wèn)題作出了規(guī)定。

1、整體享受優(yōu)惠。合并或分立企業(yè)涉及企業(yè)整體享受《企業(yè)所得稅法》第五十七條規(guī)定的稅收優(yōu)惠過(guò)渡政策尚未期滿的（如二免三減半），僅存續(xù)企業(yè)可就未享受完的優(yōu)惠繼續(xù)享受，并按照《通知》第九條的規(guī)定計(jì)算優(yōu)惠限額；注銷的被合并或披分立企業(yè)未享受完的稅收優(yōu)惠，不再由存續(xù)企業(yè)承繼；合并或分立而新設(shè)的企業(yè)，也不得再承繼或重新享受上述優(yōu)惠。

2、項(xiàng)目享受優(yōu)惠。合并或分立各方企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》的稅收優(yōu)惠規(guī)定和稅收優(yōu)惠過(guò)渡政策就企業(yè)有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的所得享受稅收優(yōu)惠承繼的問(wèn)題，由于是涉及項(xiàng)目?jī)?yōu)惠，應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十九條規(guī)定執(zhí)行，即在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓減免稅優(yōu)惠項(xiàng)目的，受讓方自受讓之日起，可在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，則受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受優(yōu)惠。

四、企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理

根據(jù)《通知》第十一條規(guī)定，企業(yè)重組符合規(guī)定條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，當(dāng)事各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料?！掇k法》第三章就企業(yè)備案的相關(guān)資料提出要求。同時(shí)，就適用特殊稅務(wù)處理的企業(yè)重組相關(guān)定義進(jìn)行了界定，以及稅收優(yōu)惠過(guò)渡政策如何銜接問(wèn)題做出了明確規(guī)定。此外，《辦法》規(guī)定，如企業(yè)重組各方需要稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，可以選擇由重組主導(dǎo)方向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)企業(yè)所報(bào)送的資料給予確認(rèn)。同時(shí)，鑒于企業(yè)重組的復(fù)雜性及可能的涉及面，要求省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行確認(rèn)。

特殊稅務(wù)處理一些概念的定義。企業(yè)重組主導(dǎo)方的確定。重組業(yè)務(wù)可能涉及當(dāng)事多方，明確重組主導(dǎo)方有利于重組各方履行申報(bào)確認(rèn)，同時(shí)，也有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)重組業(yè)務(wù)的監(jiān)管。因此，《辦法》就各類企業(yè)重組，明確了重組主導(dǎo)方。

企業(yè)重組具有合理商業(yè)目的的說(shuō)明。企業(yè)重組適用特殊性稅務(wù)處理的首要條件是具有合理的商業(yè)目的，這是依據(jù)稅收中性原則和反避稅原則提出的對(duì)特殊重組的要求。但《通知》中所提出的合理商業(yè)目的沒有具體內(nèi)容，各方理解不一，常有異議，存在較大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，《辦法》從六個(gè)方面說(shuō)明企業(yè)重組具有合理的商業(yè)目的，包括重組活動(dòng)的交易方式、交易形式及實(shí)質(zhì)、重組活動(dòng)給交易各方稅務(wù)狀況帶來(lái)的可能變化、重組各方從交易中獲得的財(cái)務(wù)狀況變化、重組活動(dòng)是否給交易各方帶來(lái)了在市場(chǎng)原則下不會(huì)產(chǎn)生的異常經(jīng)濟(jì)利益或潛在義務(wù)以及非居民企業(yè)參與重組活動(dòng)的情況。這些規(guī)定，既方便企業(yè)準(zhǔn)備相關(guān)資料，又為基層稅務(wù)機(jī)關(guān)審核提供了依據(jù)。

原主要股東的定義?！掇k法》對(duì)《通知》第五條第（五）項(xiàng)規(guī)定中“原主要般東”，界定為原持有轉(zhuǎn)讓企業(yè)或被收購(gòu)企業(yè)20％以上股權(quán)的股東。在特殊性稅務(wù)處理中，此條件主要是為了約束持股20％以上的重大影響人，既然是以合理的商業(yè)目的進(jìn)行重組，那么，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，就不應(yīng)轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

同一控制的界定?！掇k法》借鑒《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》及其指南中的定義，對(duì)同一控制進(jìn)行了解釋。對(duì)“同一控制”定義為參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的。同時(shí)要求，在企業(yè)合并前，參與合并各方受最終控制方的控制在12個(gè)月以上，企業(yè)合并后所形成的主體在最終控制方的控制時(shí)間也應(yīng)達(dá)到連續(xù)12個(gè)月。這種解釋，有利于集團(tuán)公司內(nèi)部重組，合理配置資源。同時(shí)，也有利于對(duì)相同多方的投資者開展整合資源，發(fā)揮投資群體資源的優(yōu)勢(shì)。

（二）具體管理規(guī)程

《辦法》規(guī)定，企業(yè)適用特殊稅務(wù)處理的重組，應(yīng)根據(jù)不同的重組類型提供相關(guān)資料。

1、債務(wù)重組。債務(wù)重組導(dǎo)致其所得額占當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅所得額50％以上，其申請(qǐng)遞延五年納稅的，應(yīng)就債務(wù)重組商業(yè)目的做出說(shuō)明。正常情況下，債權(quán)人是不會(huì)放棄債權(quán)或者有條件放棄，大部分情況下是股東或關(guān)聯(lián)企業(yè)放棄債權(quán)。因此，債務(wù)重組要著重說(shuō)明債務(wù)重組的商業(yè)目的。

發(fā)生債轉(zhuǎn)股重組，考慮到其債務(wù)轉(zhuǎn)換為股權(quán)，且不確認(rèn)所得或損失，當(dāng)事人應(yīng)重點(diǎn)提供債轉(zhuǎn)股中股權(quán)作價(jià)的公允價(jià)格。如果是上市公司，其證券市場(chǎng)的交易價(jià)格就是公允價(jià)格；如果為非上市的公司，必須提供股權(quán)作價(jià)的合法證明。

2、股權(quán)收購(gòu)和資產(chǎn)收購(gòu)重組。《辦法》規(guī)定了股權(quán)和資產(chǎn)收購(gòu)重組要提供的資料。股權(quán)和資產(chǎn)收購(gòu)重組，一些情況是非常相似的，尤其是股權(quán)投資作為企業(yè)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)后，重組業(yè)務(wù)是屬于股權(quán)收購(gòu)，還是資產(chǎn)收購(gòu)重組，經(jīng)常難以區(qū)別。一般情況下，企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)時(shí)，包括股權(quán)投資的資產(chǎn)一同轉(zhuǎn)讓，只要達(dá)到規(guī)定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓比例，而不論其中的股權(quán)是否占股權(quán)投資企業(yè)的75％，該轉(zhuǎn)讓可以適用資產(chǎn)收購(gòu)重組。因此，股權(quán)和資產(chǎn)收購(gòu)重組，應(yīng)著重說(shuō)明比例情況及對(duì)價(jià)支付情況。

3、企業(yè)合并和分立。企業(yè)合并、分立適用特殊稅務(wù)處理，一般要符合《公司法》的要求，即合并或分立企業(yè)原股東保留不變，各項(xiàng)債權(quán)、債務(wù)由合并或分立后的企業(yè)承繼，各項(xiàng)資產(chǎn)按照原賬面價(jià)值確定等。所以，《辦法》中要求提供的相關(guān)資料，基本上是圍繞上述要求的。

（三）合并、分立的稅收優(yōu)惠承繼

《通知》第九條就企業(yè)合并或分立后存續(xù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策承繼問(wèn)題進(jìn)行了明確。但在執(zhí)行過(guò)程中，各地理解不一?？紤]到企業(yè)合并或分立，各項(xiàng)債務(wù)和債權(quán)延續(xù)進(jìn)行，相應(yīng)的稅務(wù)事項(xiàng)也延續(xù)進(jìn)行，所以，涉及到稅收優(yōu)惠的，也應(yīng)延續(xù)進(jìn)行。

（四）分步交易原則

《通知》第十條規(guī)定，企業(yè)在重組發(fā)生前后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)分步對(duì)其資產(chǎn)、股權(quán)進(jìn)行交易，應(yīng)將上述交易作為一項(xiàng)企業(yè)重組交易進(jìn)行處理?！掇k法》按照此原則進(jìn)一步明確了具體操作。考慮到分步交易涉及不同的稅務(wù)處理，如果單獨(dú)適用《通知》規(guī)定，將會(huì)給征納雙方增加稅收成本，影響最終對(duì)整個(gè)重組的判斷。因此，《辦法》就分步重組采取靈活處理，允許企業(yè)對(duì)整個(gè)交易重組進(jìn)行預(yù)計(jì)，符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可暫適用特殊性稅務(wù)處理，第二年進(jìn)行下一步交易后進(jìn)行備案；如果第一步交易完成后不能預(yù)計(jì)整個(gè)交易是否符合特殊性稅務(wù)處理，應(yīng)適用一般性稅務(wù)處理；在下一納稅全部交易完成后，適用特殊性稅務(wù)處理的，可以調(diào)整上一納稅申報(bào)并退抵多繳稅款。

（五）加強(qiáng)后續(xù)管理

為加強(qiáng)對(duì)特殊性重組業(yè)務(wù)的后續(xù)管理，《辦法》第三章明確了當(dāng)事各方的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，規(guī)定了各地稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)作配合機(jī)制，保證了企業(yè)重組適用稅收政策的適當(dāng)性和準(zhǔn)確性。

五、跨境重組稅收管理

《辦法》第四章就《通知》第七條規(guī)定的跨境重組相關(guān)稅收管理問(wèn)題作出了規(guī)定，跨境重組適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的，應(yīng)按照《辦法》第三章相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

對(duì)《通知》第七條第（一）、（二）項(xiàng)規(guī)定的重組，適用特殊性稅務(wù)處理的，由于非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的管理已有政策規(guī)定，因此，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]3號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國(guó)稅函[2009]698號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行即可。對(duì)《通知》第七條第（三）項(xiàng)規(guī)定的重組，適用特殊性稅務(wù)處理的，由于涉及居民企業(yè)，因此，《辦法》規(guī)定了居民企業(yè)應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的具體備案資料，與股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)適用特殊性稅務(wù)處理應(yīng)報(bào)送的備案資料相同。

第三篇：國(guó)稅總局公告2012年第27號(hào)-企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問(wèn)題

國(guó)家稅務(wù)總局公告

2012年第27號(hào)

國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問(wèn)題的公告

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕377號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題公告如下：

一、專門從事股權(quán)（股票）投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，不得核定征收企業(yè)所得稅。

二、依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，應(yīng)全額計(jì)入應(yīng)稅收入額，按照主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅；若主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）發(fā)生變化，應(yīng)在當(dāng)年匯算清繳時(shí)，按照變化后的主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）重新確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅。

三、本公告自 2012年1月1日起施行。

企業(yè)以前尚未處理的上述事項(xiàng)，按照本公告的規(guī)定處理；已經(jīng)處理的，不再調(diào)整。

二〇一二年六月十九日

分送：各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局。國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳2012年6月21日印發(fā) 校對(duì)：所得稅司

關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收

若干問(wèn)題的公告》的解讀

【發(fā)布日期】2012年07月13日【來(lái)源】國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳

若干省市國(guó)稅局反映，企業(yè)所得稅核定征收工作中有若干問(wèn)題不好把握，需要稅務(wù)總局進(jìn)一步研究明確。一是從事股票投資業(yè)務(wù)的企業(yè)是否可以核定征收企業(yè)所得稅？二是如果可以的話，對(duì)于實(shí)行定率征收的企業(yè)，其取得的股票轉(zhuǎn)讓收入是按全額核定還是差額核定？《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的公告》（以下簡(jiǎn)稱《公告》）就是對(duì)上述兩個(gè)問(wèn)題的解答。

關(guān)于第一個(gè)問(wèn)題。《公告》明確：專門從事股權(quán)（股票）投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，不得核定征收企業(yè)所得稅。主要考慮專門從事股權(quán)（股票）投資的企業(yè)一般都有專門的財(cái)務(wù)、投資專家團(tuán)隊(duì)，具備建賬核算的能力和優(yōu)勢(shì)，而且股權(quán)（股票）的交易痕跡較為明顯，比較容易核算清楚，不符合企業(yè)所得稅核定征收的政策導(dǎo)向，應(yīng)該實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅。當(dāng)然，這條規(guī)定主要是不允許對(duì)企業(yè)整體所得事先核定，對(duì)于企業(yè)出現(xiàn)《稅收征管法》相關(guān)規(guī)定情形的，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍然可以依法對(duì)其某項(xiàng)所得實(shí)行事后核定。

關(guān)于第二個(gè)問(wèn)題?！豆妗访鞔_：依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，應(yīng)全額計(jì)入應(yīng)稅收入額。之所以明確按股票轉(zhuǎn)讓收入全額核定，而不是按收入差額核定，主要是根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函

[2009]377號(hào)）第二條的規(guī)定，即：應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入。有些納稅人反映，由于企業(yè)每一筆股票交易并不都是盈利的，對(duì)于虧損交易仍按收入全額核定征稅，可能會(huì)影響企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。我們認(rèn)為《公告》已解決這一問(wèn)題：首先，《公告》第一條明確專門從事股票交易的企業(yè)不得事先核定征收，對(duì)這些企業(yè)而言，查賬征收是在其股票交易真實(shí)盈虧的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，反映其實(shí)際稅負(fù)；其次，對(duì)于偶爾從事股票交易的企業(yè)而言，如果不符合查賬征收條件，實(shí)行按應(yīng)稅所得率核定征收，而且應(yīng)稅所得率的適用按其主營(yíng)業(yè)務(wù)確定，綜合考慮，對(duì)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)影響不大；另外，查賬征收是企業(yè)所得稅管理的方向，符合《稅收征管法》的基本精神，我們鼓勵(lì)企業(yè)建賬建制，反映其真實(shí)盈虧和實(shí)際稅負(fù)。

第四篇：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠的政策解讀(洪澤國(guó)稅二分局)

一、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)是指依照?創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法?（國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)等10部委令2005年第39號(hào)，以下簡(jiǎn)稱?暫行辦法?）和?外商投資創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理規(guī)定?（商務(wù)部等5部委令2003年第2號(hào)）在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的專門從事創(chuàng)業(yè)投資活動(dòng)的企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織。

二、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年（24個(gè)月）以上，凡符合以下條件的，可以按照其對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%，在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

（一）經(jīng)營(yíng)范圍符合?暫行辦法?規(guī)定，且工商登記為“創(chuàng)業(yè)投資有限責(zé)任公司”、“創(chuàng)業(yè)投資股份有限公司”等專業(yè)性法人創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。

（二）按照?暫行辦法?規(guī)定的條件和程序完成備案，經(jīng)備案管理部門檢查核實(shí)，投資運(yùn)作符合?暫行辦法?的有關(guān)規(guī)定。

（三）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資的中小高新技術(shù)企業(yè)，除應(yīng)按照科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局?關(guān)于印發(fā)?高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法?的通知?（國(guó)科發(fā)火?2008?172號(hào)）和?關(guān)于印發(fā)?高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引?的通知?（國(guó)科發(fā)火?2008?362號(hào)）的規(guī)定，通過(guò)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定以外，還應(yīng)符合職工人數(shù)不超過(guò)500人，年銷售（營(yíng)業(yè)）額不超過(guò)2億元，資產(chǎn)總額不超過(guò)2億元的條件。

2007年底前按原有規(guī)定取得高新技術(shù)企業(yè)資格的中小高新技術(shù)企業(yè)，且在2008年繼續(xù)符合新的高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，向其投資滿24個(gè)月的計(jì)算，可自創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)實(shí)際向其投資的時(shí)間起計(jì)算。

（四）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他條件。

三、中小企業(yè)接受創(chuàng)業(yè)投資之后，經(jīng)認(rèn)定符合高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)自其被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的起，計(jì)算創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的投資期限。該期限內(nèi)中小企業(yè)接受創(chuàng)業(yè)投資后，企業(yè)規(guī)模超過(guò)中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，但仍符合高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，不影響創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)享受有關(guān)稅收優(yōu)惠。

四、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)申請(qǐng)享受投資抵扣應(yīng)納稅所得額，應(yīng)在其報(bào)送申請(qǐng)投資抵扣應(yīng)納稅所得額納稅申報(bào)表以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送以下資料備案：

（一）經(jīng)備案管理部門核實(shí)后出具的年檢合格通知書（副本）；

（二）關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資運(yùn)作情況的說(shuō)明；

（三）中小高新技術(shù)企業(yè)投資合同或章程的復(fù)印件、實(shí)際所投資金驗(yàn)資報(bào)告等相關(guān)材料；

（四）中小高新技術(shù)企業(yè)基本情況（包括企業(yè)職工人數(shù)、年銷售（營(yíng)業(yè)）額、資產(chǎn)總額等）說(shuō)明；

（五）由省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)出具的中小高新技術(shù)企業(yè)有效的高新技術(shù)企業(yè)證書（復(fù)印件）。

第五篇：企業(yè)所得稅匯算清繳稅前扣除政策問(wèn)答集錦(三)

企業(yè)所得稅匯算清繳稅前扣除政策問(wèn)答集錦

（三）資產(chǎn)損失政策問(wèn)答

（一）損失確認(rèn)條件的執(zhí)行口徑問(wèn)題

1.問(wèn)：按照25號(hào)公告第二十四條的規(guī)定，“企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過(guò)五萬(wàn)或者不超過(guò)企業(yè)收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告?！逼渲小捌髽I(yè)收入總額”指的是該筆應(yīng)收賬款確認(rèn)為收入的，還是確認(rèn)為損失的？

答：按照重要性原則，對(duì)損失金額較大、對(duì)當(dāng)期納稅所得影響較大的資產(chǎn)損失項(xiàng)目應(yīng)予以重點(diǎn)管理；對(duì)金額較小，對(duì)當(dāng)期納稅所得影響較小的資產(chǎn)損失項(xiàng)目進(jìn)行一般性管理?？紤]到確認(rèn)單筆金額大小的目的是考量其對(duì)企業(yè)當(dāng)年納稅所得的影響，因此“企業(yè)收入總額”是指確認(rèn)損失當(dāng)年的收入總額。

2.問(wèn)：按照25號(hào)公告第二十七條的規(guī)定，存貨毀損、報(bào)廢或變質(zhì)損失中，“該項(xiàng)損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同），”其中：“占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本”是以購(gòu)買該資產(chǎn)的還是資產(chǎn)損失發(fā)生成本該類資產(chǎn)的計(jì)稅成本？

答：以資產(chǎn)損失發(fā)生存貨計(jì)稅成本的期末數(shù)作為計(jì)算基數(shù)。

（二）損失時(shí)間的確認(rèn)問(wèn)題

問(wèn)：部分固定資產(chǎn)和存貨發(fā)生報(bào)廢損失，2011年會(huì)計(jì)根據(jù)內(nèi)部審批文件，按賬面凈值作損失處理，但當(dāng)年未實(shí)際處置，在2012年進(jìn)行變賣處理，取得變賣收入計(jì)入2012年損益。對(duì)于這種跨情況，損失確認(rèn)時(shí)間是2012年，還是先按會(huì)計(jì)處理在2011年確認(rèn)（確認(rèn)的資產(chǎn)損失金額不包括變賣收入的部分），2012年企業(yè)取得的變賣

收入在2012年繳稅？

答：按照25號(hào)公告第四條的規(guī)定，“企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除”。企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨報(bào)廢損失屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)在實(shí)際處置（殘值已變賣）和會(huì)計(jì)上已作損失處理兩項(xiàng)條件同時(shí)具備的申報(bào)扣除。上述損失應(yīng)作為2012年發(fā)生的損失，申報(bào)扣除在2012年。

（三）對(duì)無(wú)法出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明的債權(quán)性投資損失（因破產(chǎn)、關(guān)閉等原因形成）的確認(rèn)條件問(wèn)題

問(wèn)：對(duì)于債權(quán)性投資損失，25號(hào)公告第四十條第（一）款規(guī)定，“債務(wù)人或擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散或撤銷、被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。無(wú)法出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明，且上述事項(xiàng)超過(guò)三年以上的，或債權(quán)投資（包括信用卡透支和助學(xué)貸款）余額在三百萬(wàn)元以下的，應(yīng)出具對(duì)應(yīng)的債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄）；”對(duì)于無(wú)法出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明的，上述政策中“有關(guān)事項(xiàng)超過(guò)三年以上”與“債權(quán)投資（包括信用卡透支和助學(xué)貸款）余額在三百萬(wàn)元以下”兩項(xiàng)條件須同時(shí)具備還是只具備其中一項(xiàng)條件即可適用“應(yīng)出具對(duì)應(yīng)的債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等??”

答：對(duì)于債權(quán)性投資損失中，因債務(wù)人或擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散或撤銷、被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡，但無(wú)法出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明的，只需滿足“有關(guān)事項(xiàng)超過(guò)三年以上”或“債權(quán)投資（包括信用卡透支和助學(xué)貸款）余額在三百萬(wàn)元以下”兩個(gè)條件中的一個(gè)即可。企業(yè)已確認(rèn)債權(quán)投資損失的債權(quán)以后年

度收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入收回納稅所得計(jì)征企業(yè)所得稅。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)已申報(bào)扣除法定資產(chǎn)損失的后續(xù)管理，督促企業(yè)將確認(rèn)損失后又收回的部分計(jì)入當(dāng)期納稅所得。

（四）境外損失稅前扣除問(wèn)題

問(wèn)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)，以下簡(jiǎn)稱25號(hào)公告）實(shí)施后，對(duì)于企業(yè)發(fā)生的涉及境外被投資企業(yè)的股權(quán)投資損失、涉及境外債權(quán)人的應(yīng)收賬款損失等境外損失能否申報(bào)扣除？

答：經(jīng)請(qǐng)示國(guó)家稅務(wù)總局，鑒于因債務(wù)人或被投資企業(yè)在境外發(fā)生損失的情形復(fù)雜，涉及的證據(jù)不易判定，國(guó)家稅務(wù)總局需做進(jìn)一步研究，因此在國(guó)家稅務(wù)總局未明確前暫不予受理。