第一篇：財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知

財(cái)稅〔2011〕121號(hào)

各區(qū)縣財(cái)政局、地方稅務(wù)局，市地方稅務(wù)局直屬分局：

現(xiàn)將《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財(cái)稅[2010]）121號(hào)）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并補(bǔ)充如下內(nèi)容，請(qǐng)一并遵照?qǐng)?zhí)行。

一、對(duì)于符合《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財(cái)稅[2010]121號(hào)）第一款規(guī)定條件的納稅人，免征當(dāng)年的城鎮(zhèn)土地使用稅。

二、上述納稅人應(yīng)于每年1月31日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)上年度免稅情況備案，提交《安置殘疾人就業(yè)單位年度享受城鎮(zhèn)土地使用稅免征政策申請(qǐng)表》、《減免稅備案表》及《減免稅申請(qǐng)資料清單》。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，辦理上年度已繳納稅款退稅手續(xù)。

三、凡地價(jià)未計(jì)入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅的，納稅人應(yīng)于2011年4月征期前到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅源登記變更手續(xù)，將地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)原值。

附件：

1、財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知

2、安置殘疾人就業(yè)單位年度享受城鎮(zhèn)土地使用稅免征政策申請(qǐng)表(略）

3、減免稅備案表(略）

4、減免稅申請(qǐng)資料清單(略）

二○一○年十二月二十一日

第二篇：財(cái)稅[2010]121號(hào)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知范文

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知

財(cái)稅[2010]121號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、地方稅務(wù)局，西藏、青海、寧夏省（自治區(qū)）國(guó)家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

經(jīng)研究，現(xiàn)將安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策通知如下：

一、關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位的城鎮(zhèn)土地使用稅問(wèn)題

對(duì)在一個(gè)納稅內(nèi)月平均實(shí)際安置殘疾人就業(yè)人數(shù)占單位在職職工總數(shù)的比例高于25%（含25%）且實(shí)際安置殘疾人人數(shù)高于10人（含10人）的單位，可減征或免征該城鎮(zhèn)土地使用稅。具體減免稅比例及管理辦法由省、自治區(qū)、直轄市財(cái)稅主管部門(mén)確定。

《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于土地使用稅若干具體問(wèn)題的解釋和暫行規(guī)定》(國(guó)稅地字[1988]15號(hào))第十八條第四項(xiàng)同時(shí)廢止。

二、關(guān)于出租房產(chǎn)免收租金期間房產(chǎn)稅問(wèn)題

對(duì)出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。

三、關(guān)于將地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅問(wèn)題

對(duì)按照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價(jià)，包括為取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款、開(kāi)發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計(jì)算土地面積并據(jù)此確定計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)。

本通知自發(fā)文之日起執(zhí)行。此前規(guī)定與本通知不一致的，按本通知執(zhí)行。各地財(cái)稅部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)政策執(zhí)行情況的跟蹤了解，對(duì)執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)上報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局。

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局

二0一0年十二月二十一日

抄送：財(cái)政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政監(jiān)察專(zhuān)員辦事處。

第三篇：財(cái)稅[2010]121號(hào)：安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策

財(cái)稅[2010]121號(hào)：安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知

財(cái)稅[2010]121號(hào)

2010-12-21

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、地方稅務(wù)局，西藏、青海、寧夏省（自治區(qū)）國(guó)家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

經(jīng)研究，現(xiàn)將安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策通知如下：

一、關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位的城鎮(zhèn)土地使用稅問(wèn)題

對(duì)在一個(gè)納稅內(nèi)月平均實(shí)際安置殘疾人就業(yè)人數(shù)占單位在職職工總數(shù)的比例高于25%（含25%）且實(shí)際安置殘疾人人數(shù)高于10人（含10人）的單位，可減征或免征該城鎮(zhèn)土地使用稅。具體減免稅比例及管理辦法由省、自治區(qū)、直轄市財(cái)稅主管部門(mén)確定。

《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于土地使用稅若干具體問(wèn)題的解釋和暫行規(guī)定》（國(guó)稅地字[1988]15號(hào)）第十八條第四項(xiàng)同時(shí)廢止。

二、關(guān)于出租房產(chǎn)免收租金期間房產(chǎn)稅問(wèn)題

對(duì)出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。

三、關(guān)于將地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅問(wèn)題

對(duì)按照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價(jià)，包括為取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款、開(kāi)發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計(jì)算土地面積并據(jù)此確定計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)。

本通知自發(fā)文之日起執(zhí)行。此前規(guī)定與本通知不一致的，按本通知執(zhí)行。各地財(cái)稅部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)政策執(zhí)行情況的跟蹤了解，對(duì)執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)上報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局。

抄送：財(cái)政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政監(jiān)察專(zhuān)員辦事處。

第四篇：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知 財(cái)稅[2010]121號(hào)及解讀

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知 財(cái)稅[2010]121號(hào)

頒布時(shí)間：2010-12-21 14:14發(fā)文單位：財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、地方稅務(wù)局，西藏、青海、寧夏?。ㄗ灾螀^(qū)）國(guó)家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

經(jīng)研究，現(xiàn)將安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策通知如下：

一、關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位的城鎮(zhèn)土地使用稅問(wèn)題

對(duì)在一個(gè)納稅內(nèi)月平均實(shí)際安置殘疾人就業(yè)人數(shù)占單位在職職工總數(shù)的比例高于25%（含25%）且實(shí)際安置殘疾人人數(shù)高于10人（含10人）的單位，可減征或免征該城鎮(zhèn)土地使用稅。具體減免稅比例及管理辦法由省、自治區(qū)、直轄市財(cái)稅主管部門(mén)確定。

《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于土地使用稅若干具體問(wèn)題的解釋和暫行規(guī)定》(國(guó)稅地字[1988]15號(hào))第十八條第四項(xiàng)同時(shí)廢止。

二、關(guān)于出租房產(chǎn)免收租金期間房產(chǎn)稅問(wèn)題

對(duì)出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。

三、關(guān)于將地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅問(wèn)題

對(duì)按照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價(jià)，包括為取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款、開(kāi)發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計(jì)算土地面積并據(jù)此確定計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)。

本通知自發(fā)文之日起執(zhí)行。此前規(guī)定與本通知不一致的，按本通知執(zhí)行。各地財(cái)稅部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)政策執(zhí)行情況的跟蹤了解，對(duì)執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)上報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局。

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局

二O一O年十二月二十一日

抄送：財(cái)政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政監(jiān)察專(zhuān)員辦事處。

稅總便函解讀財(cái)稅【2010】121號(hào)文之一

近日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財(cái)稅[2010]121號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)通知）。為使各地準(zhǔn)確把握政策內(nèi)涵，減少政策執(zhí)行的偏差，現(xiàn)將通知中有關(guān)政策解讀如下：

一、關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅問(wèn)題

為促進(jìn)殘疾人就業(yè)，國(guó)家稅務(wù)總局在1988年下發(fā)的《關(guān)于土地使用稅若干具體問(wèn)題的解釋和暫行規(guī)定》（國(guó)稅地字[1988]15號(hào)）中明確，對(duì)民政部門(mén)舉辦的安置殘疾人占一定比例的福利工廠用地，可由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定征免城鎮(zhèn)土地使用稅。但隨著政府職能的轉(zhuǎn)變，實(shí)施政企分開(kāi)，民政部門(mén)不再直接舉辦福利工廠。與此同時(shí)，隨著福利事業(yè)的社會(huì)化，殘疾人就業(yè)的單位逐步拓展到經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的各個(gè)領(lǐng)域，一些企事業(yè)單位承擔(dān)起了安置殘疾人就業(yè)的社會(huì)責(zé)任。

為繼續(xù)貫徹促進(jìn)殘疾人就業(yè)的精神，保持政策的連續(xù)性，應(yīng)對(duì)安置殘疾人就業(yè)單位的城鎮(zhèn)土地使用稅政策重新明確。為此，參照營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、增值稅等稅種的現(xiàn)行優(yōu)惠政策，結(jié)合城鎮(zhèn)土地使用稅自身特點(diǎn)，將減免稅條件設(shè)定為：在一個(gè)納稅內(nèi)月平均實(shí)際安置殘疾人就業(yè)人數(shù)占單位在職職工總數(shù)的比例高于25%（含25%）且實(shí)際安置殘疾人人數(shù)高于10人（含10人）?？紤]到此前福利工廠城鎮(zhèn)土地使用稅具體征免稅是授權(quán)各?。▍^(qū)）確定的，為保持政策及管理的適當(dāng)銜接，通知還規(guī)定具體減免稅比例及管理辦法仍由各地確定。

（中國(guó)財(cái)稅浪子王駿插語(yǔ)，目前在企業(yè)所得稅上殘疾人工資加計(jì)扣除并沒(méi)有對(duì)殘疾職工人數(shù)的比例限制，一個(gè)企業(yè)哪怕是雇傭了一名殘疾人員工，也可以享受殘疾人工資加計(jì)扣除的待遇。王駿曾經(jīng)給北京市崇文區(qū)民政局管轄區(qū)內(nèi)的福利企業(yè)做過(guò)一次小企業(yè)會(huì)計(jì)制度和稅收實(shí)務(wù)的培訓(xùn)，也認(rèn)識(shí)了一些從事會(huì)計(jì)工作的殘疾人朋友，我感覺(jué)，一般殘疾人從事會(huì)計(jì)工作并不會(huì)有太大的障礙，國(guó)家應(yīng)該鼓勵(lì)并采取多種方式對(duì)殘疾人進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)培訓(xùn)。）

二、關(guān)于出租房產(chǎn)免收租金期間房產(chǎn)稅問(wèn)題

現(xiàn)行房產(chǎn)稅政策規(guī)定，出租房產(chǎn)按租金收入征稅。在實(shí)際的房產(chǎn)租賃中，一些出租人往往采取給予一定期限免收租金的優(yōu)惠來(lái)招攬承租人。而房產(chǎn)免收租金期間如何征收房產(chǎn)稅，各地做法也不盡一致。一些地方按實(shí)際租金收入征稅，免收租金期間納稅人對(duì)其房產(chǎn)按零租金申報(bào)，據(jù)此計(jì)算的應(yīng)納稅款為零，造成了稅收流失。還有一些地方采取了核定租金收入的辦法，但按照征管法規(guī)定，核定收入的前提是申報(bào)收入偏低，而免租期間出租人又確無(wú)租金收入，核定征稅的前提也不成立。盡管免收租金期間沒(méi)有租金收入，但該房產(chǎn)用于出租，屬營(yíng)業(yè)用房，應(yīng)繳納房產(chǎn)稅。

為堵塞出租房產(chǎn)免收租金期間房產(chǎn)稅征收漏洞，規(guī)范執(zhí)行，通知明確，出租房產(chǎn)免收租金期間計(jì)稅依據(jù)為房產(chǎn)原值。

（中國(guó)財(cái)稅浪子王駿插語(yǔ)，設(shè)定免租期，真的不劃算。甲企業(yè)一幢房屋出租，租期三年，租金合計(jì)24萬(wàn)，第一年免租、第二年和第三年每年收12萬(wàn)。乙企業(yè)一幢房屋出租，租期三年，租金合計(jì)24萬(wàn)，每年收8萬(wàn)。甲企業(yè)的稅負(fù)要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于乙企業(yè)，我們不妨假設(shè)，恰恰是甲企業(yè)迎合了當(dāng)?shù)卣鞴懿块T(mén)招商引資的需要才制定了上述租金收取方式，而且減輕了商戶(hù)的初始入駐的負(fù)擔(dān)，那么甲企業(yè)豈不替政府做了好事還要當(dāng)冤大頭？）

三、關(guān)于將地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅問(wèn)題

按現(xiàn)行房產(chǎn)稅政策規(guī)定，房產(chǎn)稅以房產(chǎn)原值為計(jì)稅依據(jù)，房產(chǎn)原值按國(guó)家會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算。20世紀(jì)90年代實(shí)行土地有償使用后，會(huì)計(jì)制度明確要對(duì)土地進(jìn)行價(jià)值核算：買(mǎi)地建房的，需要把有關(guān)地價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn)；直接購(gòu)買(mǎi)房地產(chǎn)的，按買(mǎi)價(jià)計(jì)入固定資產(chǎn)。因此，一般而言，房屋原值中是包含地價(jià)的。2007年開(kāi)始實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)可將土地單獨(dú)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，據(jù)此，地價(jià)就不再計(jì)入房產(chǎn)原值，這使得適用不同會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，由于會(huì)計(jì)處理不同，有的要將地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)原值，有的則不需計(jì)入，從而在納稅人之間產(chǎn)生了稅負(fù)不公。更為嚴(yán)重的是，近年來(lái)還出現(xiàn)了為少繳房產(chǎn)稅將已計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)剝離出來(lái)的情形。為維護(hù)稅收公平，堵塞稅收漏洞，有必要就此問(wèn)題進(jìn)行明確。

地隨房走，房依地建，土地和房屋不可分割，按照《物權(quán)法》、《城市房地產(chǎn)管理法》等規(guī)定的“房地一致”原則，應(yīng)將房產(chǎn)用地的價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅。這既在一定程度上提高了土地利用成本，有利于促進(jìn)節(jié)約集約用地，同時(shí)，也符合下一步房地產(chǎn)稅改革的方向。由于現(xiàn)行房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)為房產(chǎn)“原值”，為保持房、地價(jià)值計(jì)量口徑的一致，計(jì)入房產(chǎn)原值的土地也應(yīng)是“原值”，為此，規(guī)定計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)是指為取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款、開(kāi)發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。

考慮到將地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)原值后，部分單位如倉(cāng)儲(chǔ)、物流企業(yè)等由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特殊性，占地面積大，可能稅負(fù)增加較多，對(duì)這類(lèi)“大地小房”的情況需給予一定照顧，允許其只將部分土地的地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)原值征稅。關(guān)于大地小房的界定標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題，經(jīng)過(guò)實(shí)地調(diào)研部分企業(yè)，并參考了國(guó)土資源部《工業(yè)項(xiàng)目建設(shè)用地控制指標(biāo)》（國(guó)土資發(fā)[2008]24號(hào)），最終將宗地容積率0.5（工業(yè)用地最低容積率）作為界定“大地小房”的標(biāo)準(zhǔn)。宗地容積率低于0.5的屬于“大地小房”，可僅將部分土地的地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)入的土地面積按應(yīng)稅房產(chǎn)建筑面積的2倍計(jì)算。

這里有兩個(gè)概念：宗地和容積率。宗地是土地權(quán)屬界址線圍成的地塊，是土地登記和地籍調(diào)查的基本單位，一般情況下，一宗土地為一個(gè)權(quán)屬單位。容積率是指一宗土地上建筑物（不含地下建筑物）總建筑面積與該宗土地面積之比，是反映土地使用強(qiáng)度的指標(biāo)。

例如，某工廠有一宗土地，占地20000平方米，每平方米平均地價(jià)1萬(wàn)元，該宗土地上房屋建筑面積8000平方米，通過(guò)計(jì)算可知該宗地容積率為0.4，因此，計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)=應(yīng)稅房產(chǎn)建筑面積×2×土地單價(jià)=8000平方米×2×1萬(wàn)元/平方米=16000萬(wàn)元。

再如，某企業(yè)以8000萬(wàn)元購(gòu)置了一宗建筑面積為5000平方米的房地產(chǎn)，其中，該宗土地面積1000平方米，地價(jià)2000萬(wàn)元，通過(guò)計(jì)算可知宗地容積率為0.5，因此，應(yīng)將全部地價(jià)2000萬(wàn)元計(jì)入房產(chǎn)原值計(jì)征房產(chǎn)稅。

關(guān)于此項(xiàng)規(guī)定，還有幾個(gè)需要說(shuō)明的問(wèn)題：

一是與財(cái)稅[2008]152號(hào)文件第一條規(guī)定的關(guān)系。152號(hào)文件第一條規(guī)定，依照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會(huì)計(jì)賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價(jià)計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。但對(duì)地價(jià)應(yīng)否計(jì)入房產(chǎn)原值以及如何計(jì)入問(wèn)題，并未明確，為此，通知對(duì)此進(jìn)行了明確，是152號(hào)文件第一條的補(bǔ)充規(guī)定。

二是劃撥土地如何處理。當(dāng)前有部分企業(yè)（主要是老的國(guó)有企業(yè)）的土地仍是國(guó)家劃撥的，取得土地時(shí)沒(méi)有支付成本。近年來(lái)隨著國(guó)有企業(yè)改制，部分劃撥土地雖以國(guó)家授權(quán)經(jīng)營(yíng)、作價(jià)入股等方式對(duì)土地進(jìn)行了價(jià)值評(píng)估，但這種評(píng)估價(jià)值不屬于取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款，不需要計(jì)入房產(chǎn)原值。

三是將地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)原值與征收城鎮(zhèn)土地使用稅的關(guān)系問(wèn)題。對(duì)此，我們與國(guó)務(wù)院有關(guān)立法部門(mén)進(jìn)行了溝通。他們認(rèn)為，房產(chǎn)稅與城鎮(zhèn)土地使用稅在調(diào)節(jié)目的、稅種屬性等方面均不相同，將地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)原值與征收城鎮(zhèn)土地使用稅并不矛盾。

稅總便函解讀財(cái)稅【2010】121號(hào)文之二

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財(cái)稅[2010]121號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)通知）下發(fā)以后，一些地方針對(duì)《通知》第三條“關(guān)于將地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅問(wèn)題”產(chǎn)生了一些不同的理解，為使各地準(zhǔn)確把握政策內(nèi)涵，統(tǒng)一執(zhí)法口徑，經(jīng)與財(cái)政部研究將反映比較突出的問(wèn)題解讀如下：

一、土地價(jià)值是否應(yīng)在不同房產(chǎn)中進(jìn)行分?jǐn)?/p>

問(wèn)題：如果一宗土地上既有已經(jīng)建成投入使用的房產(chǎn)，又有在建或規(guī)劃建設(shè)的房產(chǎn)，在將土地價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅時(shí)，是否可以將該宗土地的價(jià)值在不同房產(chǎn)中進(jìn)行分?jǐn)偂＝庾x：在建房產(chǎn)和待建房產(chǎn)尚未建成使用，按照現(xiàn)行房產(chǎn)稅有關(guān)規(guī)定不屬于應(yīng)稅房產(chǎn)，不應(yīng)當(dāng)繳納房產(chǎn)稅，其占用土地的價(jià)值也不應(yīng)該作為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)繳稅。據(jù)此，該宗土地的地價(jià)，應(yīng)按照建成和在建（包括待建）房產(chǎn)的建筑面積比例進(jìn)行分?jǐn)?。其中：建成房產(chǎn)所分?jǐn)偟耐恋貎r(jià)值應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅；在建和待建房產(chǎn)分?jǐn)偟耐恋貎r(jià)值，待房產(chǎn)建成后再計(jì)入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅。

二、非應(yīng)稅建筑物所占土地的價(jià)值是否應(yīng)扣除

問(wèn)題：應(yīng)稅房產(chǎn)配建了一些非應(yīng)稅建筑物，如游泳池、煙囪、水塔等，在計(jì)算計(jì)入房產(chǎn)原值的土地價(jià)值時(shí)，是否應(yīng)將這些建筑物所占土地的價(jià)值扣除。

解讀：按照現(xiàn)行房產(chǎn)稅有關(guān)政策，獨(dú)立于房屋之外的建筑物，如游泳池、煙囪、水塔等，不屬于房產(chǎn)，不是房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象，其所占用土地的價(jià)值也不應(yīng)該計(jì)入應(yīng)稅房產(chǎn)的原值征收房產(chǎn)稅。因此，在計(jì)算應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)時(shí)，可將非房產(chǎn)稅征稅對(duì)象的建筑物所占的土地價(jià)值進(jìn)行扣除。

三、地價(jià)中是否包括契稅

問(wèn)題：納稅人為取得土地使用權(quán)所支付成本費(fèi)用，是否包括購(gòu)買(mǎi)土地所繳納的契稅。解讀：納稅人購(gòu)買(mǎi)土地所繳納的契稅，均屬于地價(jià)的組成部分，應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值征稅。

四、宗地容積率大于或等于0.5時(shí)，如何計(jì)算應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)

問(wèn)題：當(dāng)宗地容積率在0.5—1之間時(shí)，是否應(yīng)將容積率乘以土地價(jià)值，以此計(jì)算的結(jié)果再按建筑面積分?jǐn)?，并確定征稅的房產(chǎn)原值。

解讀：按照通知的規(guī)定，正確的計(jì)算方法應(yīng)該是：除宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計(jì)算土地面積并據(jù)此確定計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)這種情況外，宗地容積率等于或高于0.5的，一律按照地價(jià)全額計(jì)入房產(chǎn)原值計(jì)征房產(chǎn)稅，包括為取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款、開(kāi)發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。

第五篇：吉財(cái)稅[2011]399號(hào)轉(zhuǎn)發(fā)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》的通知

吉林省財(cái)政廳 吉林省地方稅務(wù)局

關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人 就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》的通知

吉財(cái)稅[2011]399號(hào)

各市州、縣（市）財(cái)政局、地方稅務(wù)局，長(zhǎng)白山管委會(huì)財(cái)政局、地稅局：

現(xiàn)將《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財(cái)稅[2010]121號(hào)）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并結(jié)合我省實(shí)際情況，提出如下要求，請(qǐng)一并貫徹執(zhí)行。

一、關(guān)于安殘疾人就業(yè)單位的城鎮(zhèn)土地使用稅問(wèn)題

（一）減免條件

對(duì)在一個(gè)納稅內(nèi)月實(shí)際安置殘疾人就業(yè)人數(shù)占單位在職職工總數(shù)的比例高于25%（含25%）且實(shí)際安置殘疾人人數(shù)高于10人（含10人）的單位，可免征該城鎮(zhèn)土地使用稅。

（二）提交資料

符合減免稅條件的納稅人除提出書(shū)面申請(qǐng)外，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交的材料包括：

1、《吉林省國(guó)家稅務(wù)局吉林省地方稅務(wù)局吉林省民政廳吉林省殘疾人聯(lián)合會(huì)轉(zhuǎn)發(fā)關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策征管辦法的通知》（吉國(guó)稅聯(lián)字[2007]9）文件規(guī)定申請(qǐng)?zhí)峁┑馁Y料；

2、《社會(huì)福利企業(yè)殘疾職工安置卡》；

3、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他材料。

納稅人首次申請(qǐng)殘疾人就業(yè)減免稅，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《稅務(wù)認(rèn)定審批確認(rèn)表》，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審核確認(rèn)。

（三）監(jiān)督管理

1、納稅人符合減免條件的，應(yīng)于終了后1個(gè)月內(nèi)，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅備案手續(xù)，并報(bào)送認(rèn)定時(shí)所需資料原件及復(fù)印件。主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)于受理之日起20個(gè)工作日內(nèi)下達(dá)批準(zhǔn)文書(shū)，批準(zhǔn)減免本年稅款。如不符合減免條件，應(yīng)書(shū)面告知當(dāng)事人。

2、經(jīng)認(rèn)定符合減免條件的單位，因殘疾人員在職職工人數(shù)發(fā)生變化，不再符合減免稅條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)自情況變化之日起15個(gè)工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按月審核實(shí)際安置殘疾人占單位在職職工工總數(shù)的平均比例，本月比例未達(dá)到要求的，取消其本月減免稅資格。在一個(gè)納稅內(nèi)累計(jì)三個(gè)月比例未達(dá)到要求的，取消當(dāng)年減免稅資格。

3、符合減免稅條件的單位采用簽訂虛假勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議、偽造或重復(fù)使用殘疾人證或殘疾軍人證、殘疾人掛名而不實(shí)際上崗工作、虛報(bào)殘疾人安置比例、為殘疾人不繳或少繳規(guī)定的社會(huì)保險(xiǎn)、變相向殘疾人收回支付的工資等方法騙取減免稅的，除依照法法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定追究有關(guān)單位和人員的責(zé)任外，其實(shí)際發(fā)生上述違法違規(guī)行為內(nèi)實(shí)際享受到的減免稅款應(yīng)全額追繳入庫(kù)，并自發(fā)生上述違法違規(guī)行為起三年內(nèi)取消其減免稅資格。

二、關(guān)于將地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅問(wèn)題

各級(jí)主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)，要對(duì)轄區(qū)內(nèi)所有納稅人房產(chǎn)原值核算方式進(jìn)行調(diào)查，凡地價(jià)單獨(dú)入賬的，輔導(dǎo)納稅人及時(shí)按照片度入地價(jià)后的房產(chǎn)原值申報(bào)繳納房產(chǎn)稅。

本通知自二○一一年一月一日起執(zhí)行。此前規(guī)定與本通知不一致的，按本通知執(zhí)行。

附件《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財(cái)稅[2010]121號(hào)）

吉林省財(cái)政廳 吉林省地方稅務(wù)局

二○一一年六月二十八日