第一篇：財政部稅務(wù)總局解答修改資源稅暫行條例相關(guān)問題

財政部稅務(wù)總局解答修改資源稅暫行條例相關(guān)問題

中央政府門戶網(wǎng)站2011年10月24日 21時23分來源：新華社

條件成熟時將逐步擴(kuò)大從價定率計(jì)征范圍

——財政部稅政司、國家稅務(wù)總局財產(chǎn)行為稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人

解答修改資源稅暫行條例相關(guān)問題

新華社北京１０月２４日電（新華社記者）近日，國務(wù)院公布了修改后的《中華人民共和國資源稅暫行條例》，該條例從今年１１月１日起全面施行，同時《對外合作開采海洋石油資源條例》和《對外合作開采陸上石油資源條例》也一并修改施行。

暫行條例修改的主要內(nèi)容有哪些？暫行條例施行是否會對油氣產(chǎn)品價格造成影響，增加用油（氣）企業(yè)及消費(fèi)者的負(fù)擔(dān)？是否會對煤炭等資源產(chǎn)品的價格產(chǎn)生影響，增加下游企業(yè)及消費(fèi)者的負(fù)擔(dān)？財政部稅政司、國家稅務(wù)總局財產(chǎn)行為稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人２４日就輿論普遍關(guān)心的相關(guān)問題進(jìn)行了解答。

原油、天然氣資源稅由從量計(jì)征改為從價計(jì)征

問：這次資源稅暫行條例修改的主要內(nèi)容有哪些？

答：一是增加了從價定率的資源稅計(jì)征辦法，對原油、天然氣資源稅由從量計(jì)征改為從價計(jì)征，并相應(yīng)提高了原油、天然氣的稅負(fù)水平，稅率為５％至１０％，這次改革暫按５％的稅率征收。二是統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)的油氣資源稅收制度，取消了對中外合作油氣田和海上自營油氣田征收的礦區(qū)使用費(fèi)，統(tǒng)一改征資源稅。

另外，考慮到國務(wù)院已批準(zhǔn)從２００７年２月和２０１１年４月起提高焦煤和稀土礦資源稅稅率標(biāo)準(zhǔn)，此次條例修改，將焦煤和稀土礦分別在煤炭資源和有色金屬礦原礦資源中單列，并將國務(wù)院已批準(zhǔn)的稅率寫入條例。這次資源稅條例修改對煤炭等其他資源品目的計(jì)稅依據(jù)和稅率標(biāo)準(zhǔn)未作調(diào)整。

問：為什么要增加從價定率計(jì)征辦法？

答：按照１９９３年制定的資源稅暫行條例的規(guī)定，原油、天然氣資源稅實(shí)行從量定額計(jì)征辦法。當(dāng)時油氣產(chǎn)品實(shí)行計(jì)劃定價，價格相對穩(wěn)定，實(shí)行從量定額計(jì)征比較簡便。

隨著原油定價機(jī)制的改革完善，我國原油價格已與國際油價接軌，價格波動較大，且呈不斷上漲趨勢。油氣資源稅仍實(shí)行從量定額計(jì)征，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的生態(tài)恢復(fù)和環(huán)境補(bǔ)償成本較低，一定程度上造成了資源浪費(fèi)和生態(tài)環(huán)境的破壞，也影響了資源地的利益補(bǔ)償，不利于有效發(fā)揮資源稅調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能，不利于促進(jìn)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展。因此，在總結(jié)新疆和西部地 區(qū)資源稅改革試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，國務(wù)院決定修改條例，增加從價定率計(jì)征的辦法。

不會增加煉油企業(yè)及消費(fèi)者的負(fù)擔(dān)

問：改革是否會對油氣產(chǎn)品價格造成影響，增加用油（氣）企業(yè)及消費(fèi)者的負(fù)擔(dān)？

答：目前，我國原油價格與國際原油價格接軌，主要根據(jù)國內(nèi)各類原油所掛靠的國際市場相關(guān)品種的原油價格確定。影響國際原油價格的因素主要有國際市場供求關(guān)系、美元走勢、地緣風(fēng)險、國際炒作等。在此定價機(jī)制下，國內(nèi)資源稅的調(diào)整不會影響原油價格水平，影響的只是原油開采企業(yè)的利潤水平。國內(nèi)成品油實(shí)行與國際原油價格有控制地間接接軌，調(diào)整原油資源稅稅率不會影響成品油價格，不存在價格傳導(dǎo)，因此，不會增加煉油企業(yè)及消費(fèi)者的負(fù)擔(dān)。

國內(nèi)天然氣實(shí)行政府指導(dǎo)價，目前，國產(chǎn)陸上天然氣出廠基準(zhǔn)價格為每千立方米１１５５元，天然氣資源稅改革后，仍執(zhí)行這一基準(zhǔn)價格，因此，不會對用氣企業(yè)和最終消費(fèi) 者使用的天然氣價格造成影響。

從新疆及整個西部地區(qū)原油天然氣資源稅改革試點(diǎn)情況看，原油天然氣資源稅實(shí)行從價計(jì)征后，確實(shí)沒有對原油、成品油及天然氣價格造成影響。

條件成熟時將逐步擴(kuò)大從價定率計(jì)征范圍

問：改革是否會對煤炭等資源產(chǎn)品的價格產(chǎn)生影響，增加下游企業(yè)及消費(fèi)者的負(fù)擔(dān)？

答：這次資源稅改革僅涉及原油、天然氣，沒有調(diào)整煤炭、其他非金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽的稅率標(biāo)準(zhǔn)，因而不會影響這些資源產(chǎn)品的價格，也不會增加相關(guān)下游企業(yè)及消費(fèi)者的負(fù)擔(dān)。焦煤、稀土礦的稅率標(biāo)準(zhǔn)在改革前已經(jīng)作了調(diào)整，此次改革沒有變動其稅率水平，只是在資源稅暫行條例中作了明確。

問：下一步還有哪些資源稅改革舉措？

答：為促進(jìn)資源節(jié)約開采利用、提高資源使用效率、保護(hù)環(huán)境、調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會可持續(xù)發(fā)展，財政部將會同有關(guān)部門繼續(xù)研究推進(jìn)其他資源品目資源稅改革，條件成熟時將逐步擴(kuò)大從價定率計(jì)征范圍，并適當(dāng)提高稅率水平，以充分發(fā)揮資源稅的調(diào)節(jié)作用。

第二篇：稅務(wù)總局所得稅司解答所得稅政策問題

稅務(wù)總局所得稅司解答所得稅政策問題 來源:國家稅務(wù)總局網(wǎng)站作者: 日期:2012-04-11

2012年4月11日上午9：30分，國家稅務(wù)總局所得稅司巡視員盧云做客國家稅務(wù)總局網(wǎng)站，就企業(yè)所得稅、個人所得稅的相關(guān)政策與網(wǎng)友進(jìn)行了在線交流。

[主持人]各位網(wǎng)友大家好，歡迎參與國家稅務(wù)總局網(wǎng)站在線訪談。今天我們非常榮幸地邀請到國家稅務(wù)總局所得稅司巡視員盧云就所得稅相關(guān)政策與網(wǎng)友在線交流。歡迎網(wǎng)友們踴躍提問，積極參與。[2012-04-1109:26:30]

[所得稅司巡視員盧云]主持人好，各位網(wǎng)友，大家好。今天我與我的同事非常高興來到國家稅務(wù)總局網(wǎng)站與大家溝通交流，回答網(wǎng)友提問。感謝大家長期以來對稅務(wù)工作的關(guān)心和支持。[2012-04-1109:28:01]

[主持人]盧巡視員，已經(jīng)有很多網(wǎng)友向您提出了問題，我們現(xiàn)在開始回答問題好嗎？[2012-04-1109:30:06]

[所得稅司巡視員盧云]好的，歡迎大家提問。[2012-04-1109:30:06]

1、關(guān)于國稅函2009年3號文中的福利費(fèi)范圍問題，文件中的列舉內(nèi)容是部分列舉還是全部列舉？目前有的稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行時是按全部列舉來執(zhí)行的，也就是文件中列舉的內(nèi)容可以做為福利費(fèi)在限額中扣除，不在范圍內(nèi)的內(nèi)容，屬于與收入無關(guān)的支出，不得稅前扣除。

[所得稅司巡視員盧云]根據(jù)《稅法》實(shí)施條例第四十條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除?！薄秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第三條僅列舉了職工福利費(fèi)的部分內(nèi)容。沒有列舉提問中提到的的費(fèi)用項(xiàng)目如確實(shí)是為企業(yè)全體屬于職工福利性質(zhì)的費(fèi)用支出目的，且符合《稅法》規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，以及對支出稅前扣除合法性、真實(shí)性、相關(guān)性、合理性和確定性要求的，可以作為職工福利費(fèi)按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。

2、企業(yè)所得稅實(shí)施條例第八十六條規(guī)定從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目所得，可以免征、減征證企業(yè)所得稅。請問：這個所得是凈所得=收入-成本后嗎？是整個這個所得免稅嗎？還是收入免，成本費(fèi)用可列？

[所得稅司巡視員盧云]《稅法》第五條規(guī)定，“企業(yè)每一納稅的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！币虼耍抖惙ā穼?shí)施條例第八十六條所稱的“企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁項(xiàng)目的所得”，可以免征或減征企業(yè)所得稅，是指該項(xiàng)目凈所得免征或減征企業(yè)所得稅。該項(xiàng)目凈所得為該項(xiàng)目取得的收入減除各項(xiàng)相關(guān)支出后的余額。

3、國稅函[2010]79號文件第五條規(guī)定：“企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進(jìn)行”。請問：僅調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ)還是連同已提折舊一起調(diào)整？

[所得稅司巡視員盧云]根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第五條規(guī)定，“企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進(jìn)行。”此條所指的調(diào)整包括，根據(jù)發(fā)票調(diào)整企業(yè)已投入使用的固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)以及折舊額。但從財會角度而言，該項(xiàng)項(xiàng)調(diào)整僅適用于未來適用法，不追溯。

4、補(bǔ)充醫(yī)療保險是否交納個人所得稅？是否比照補(bǔ)充養(yǎng)老保險方法交納個人所得稅？

[所得稅司巡視員盧云]按照現(xiàn)行個人所得稅法和有關(guān)政策規(guī)定,單位替職工繳納補(bǔ)充醫(yī)療保險，應(yīng)與當(dāng)月工資收入合并繳納個人所得稅。目前，暫不能比照企業(yè)年金（補(bǔ)充養(yǎng)老保險）的方法繳納個人所得稅。

5、財稅[2011]50號文件中，“關(guān)于企業(yè)促銷展示贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知”，企業(yè)贈送禮品免征個稅如何界定征免界限？

[所得稅司巡視員盧云]《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號）第一條規(guī)定了企事業(yè)單位在促銷展業(yè)過程中贈送禮品不征個人所得稅的情形。具體如下：

“1.企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；

2.企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機(jī)贈話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購話費(fèi)贈手機(jī)等；

3.企業(yè)對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個人按消費(fèi)積分反饋禮品?！?/p>

除上述規(guī)定情形外，其他贈送禮品的情形，均需要扣繳個人所得稅。無因收入均應(yīng)征稅

6、企業(yè)增資擴(kuò)股、稀釋股權(quán)是否征收企業(yè)所得稅？

[《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條及其實(shí)施條例相關(guān)條款規(guī)定了企業(yè)所得稅收入的不同類型，企業(yè)增資擴(kuò)股（稀釋股權(quán)），是企業(yè)股東投資行為，可直接增加企業(yè)的實(shí)收資本（股本），沒有取得企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不做為企業(yè)應(yīng)稅收入征收企業(yè)所得稅，也不存在征稅問題。

7、如何理解《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財稅[2012]5號）第五條規(guī)定：金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金的稅前扣除政策，凡按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于延長金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策執(zhí)行期限的通知》（財稅[2011]104號）的規(guī)定執(zhí)行的，不再適用本通知第一條至第四條的規(guī)定。是否可以這樣理解，金融企業(yè)將貸款進(jìn)行分類后，涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)類貸款適用財稅2011年104號文的規(guī)定，剔除上述貸款后的其他貸款依然可以按照財稅2012年5號文件的規(guī)定執(zhí)行？

[所得稅司巡視員盧云]

（一）《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財稅[2012]5號）第五條規(guī)定的“金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金的稅前扣除政策，凡按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于延長金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策執(zhí)行期限的通知》（金融企業(yè)凡需選擇執(zhí)行財稅[2011]104號）文的，首先要將各類貸款區(qū)分為兩類：一類為涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)類貸款；另一類為涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)類貸款以外的其他貸款。對于涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)類貸款，只能按財稅[2011]104號文的規(guī)定計(jì)算扣除貸款損失準(zhǔn)備金執(zhí)行的，對于其他貸款，則按財稅[2012]5號文的規(guī)定執(zhí)行。

（二）金融企業(yè)可以選擇不執(zhí)行財稅[2011]104號文。如果不執(zhí)行財稅[2011]104號文，可就其全部貸款余額按財稅[2012]5號文的規(guī)定計(jì)算扣除貸款損失準(zhǔn)備金?！安辉龠m用本通知第一條至第四條的規(guī)定?！笔侵?，金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于延長金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策執(zhí)行期限的通知》（財稅[2011]104號）規(guī)定，對涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金在稅前全額撥備的，不再適用財稅[2012]5號文相關(guān)規(guī)定。

8、單位給出差人員發(fā)的交通費(fèi)和餐費(fèi)補(bǔ)貼是否并入當(dāng)月工資薪金計(jì)征個人所得稅？每月通訊費(fèi)補(bǔ)貼是否并入當(dāng)月工資薪金計(jì)征個人所得稅？

[所得稅司巡視員盧云]根據(jù)現(xiàn)行個人所得稅法和有關(guān)政策規(guī)定，單位以現(xiàn)金方式給出差人員發(fā)放交通費(fèi)、餐費(fèi)補(bǔ)貼應(yīng)征收個人所得稅，但如果單位是根據(jù)國家有關(guān)一定標(biāo)準(zhǔn)，憑出差人員實(shí)際發(fā)生的交通費(fèi)、餐費(fèi)發(fā)票作為公司費(fèi)用予以報銷，可以不作為個人所得征收個人所得稅。

關(guān)于通訊費(fèi)補(bǔ)貼，如果所在省市地方稅務(wù)局報經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)后，規(guī)定了通訊費(fèi)免稅標(biāo)準(zhǔn)的，可以不征收個人所得稅。如果所在省市未規(guī)定通訊費(fèi)免稅標(biāo)準(zhǔn)，單位發(fā)放此項(xiàng)津貼，應(yīng)予以征收個人所得稅。

9、納稅人從兩處以上取得收入應(yīng)該在哪處交個人所得稅，是納稅人自己選擇還是在收入多的那處繳納？

[所得稅司巡視員盧云]您所述情況，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2006]162號）第十一條第一款有明確的規(guī)定，對從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，納稅人可以自行選擇并固定向其中一處任職受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)納稅申報事宜。

10、申請加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)是否必須在管理費(fèi)用核算？有何文件規(guī)定？

[所得稅司巡視員盧云]可申請加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用必須按照國稅發(fā)[2008]116號文件規(guī)定的研究開發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目范圍進(jìn)行歸集。至于是否在管理費(fèi)用科目核算，稅法對此沒有具體要求。

11、我公司（集團(tuán)）下屬的一家子公司系先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，所得稅執(zhí)行15%的優(yōu)惠稅率，該子公司五年前與外商合資成立了一家中外合資企業(yè)，外資出資比例為25%（下稱孫公司），子公司與孫公司生產(chǎn)同類產(chǎn)品，孫公司生產(chǎn)的產(chǎn)品全部銷售給子公司，由子公司集中對外銷售?，F(xiàn)集團(tuán)擬準(zhǔn)備整體上市，為規(guī)避內(nèi)部交易、減少同業(yè)競爭，子公司準(zhǔn)備吸收合并該孫公司，外資股份不撤出。根據(jù)國稅發(fā)【1997】71號文規(guī)定，外商投資企業(yè)經(jīng)營期不足十年的，已享受“二免三減半”優(yōu)惠不用追回。我的問題是國家稅務(wù)總局令【2011】23號已宣布國稅發(fā)[1997]71號文失效，目前操作合并，對已享受的定期稅收優(yōu)惠怎樣處理？

我們認(rèn)為，子公司合并外商投資孫公司后，只要外資股份不撤出，“二免三減半”不應(yīng)追回，我們的理解是否正確，懇請總局專家、領(lǐng)導(dǎo)給予解答！謝謝！

[所得稅司巡視員盧云]新企業(yè)所得稅法自2008年1月1日實(shí)施以來，由于尚存在按原稅法規(guī)定享受過渡期稅收優(yōu)惠政策的情形，因此，在具體執(zhí)行中原則上應(yīng)按原稅法中相關(guān)規(guī)定的法理原則來處理。按照原國稅發(fā)[1997]71號文件的規(guī)定原則加以判斷，外國投資者持有的股權(quán)在企業(yè)重組業(yè)務(wù)中沒有退出，也符合存續(xù)經(jīng)營的條件的，不屬于經(jīng)營期不足十年的情形，不適用原外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法第八條關(guān)于補(bǔ)繳已免征、減征的稅款的規(guī)定。

12、研發(fā)費(fèi)人工支出中受雇的其它支出是否包括社保、住房公積、福利費(fèi)？有何文件規(guī)定？

[所得稅司巡視員盧云]按照國稅發(fā)[2008]116號文件的規(guī)定，可加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用不包括社保、住房公積、福利費(fèi)等項(xiàng)費(fèi)用。

13、《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》尚沒出臺，發(fā)改委令商務(wù)部令2011年第12號外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2011年修訂）可否作為外企申請2011年的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的申報依據(jù)？

[在《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》公布前，企業(yè)符合原產(chǎn)業(yè)目錄規(guī)定范圍的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后，其企業(yè)所得稅可暫按15%稅率預(yù)繳，但在進(jìn)行匯算清繳時，原則上應(yīng)按稅法規(guī)定適用稅率25%進(jìn)行匯算清繳。《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》公布后，符合該目錄范圍且已按稅法規(guī)定的25%稅率進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳的企業(yè)，可在履行相關(guān)程序后，按15%稅率重新計(jì)算申報。

14、請問在收到加油站、超市開具的卷筒發(fā)票未加蓋發(fā)票專用章，能否在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除？

[所得稅司巡視員盧云]按照《發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定，開具發(fā)票應(yīng)該加蓋發(fā)票專用章。另外，所謂加油站、超市開具的卷筒發(fā)票很可能只是銷售水單，不是發(fā)票，請到加油站、超市換取發(fā)票后，按規(guī)定在稅前扣除。

15、我公司2010年經(jīng)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，2011年是否可以直接繼續(xù)享受15％的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率？

[所得稅司巡視員盧云]2010年認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，自認(rèn)定批準(zhǔn)的有效期當(dāng)年開始，三年內(nèi)可申請享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。因此，企業(yè)在2011年及2012年是否可享受15%優(yōu)惠稅率，需要依照國稅函[2009]203號文件規(guī)定的條件進(jìn)行逐年判定。16、1、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]64號），稅總在答疑時回復(fù)“按照國家有關(guān)規(guī)定成立的小額貸款公司屬于‘國家允許從事貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)’可以適用此文件”。而新出臺的能否適用《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于延長金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備稅前扣除政策執(zhí)行期限的通知》（財稅[2011]104號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財稅[2012]5號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)問題的公告》（《關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財稅[2012]5號），小額貸款公司是否適用呢？

2、稅總稅務(wù)總局公告2010年第23號）公告“逾期貸款利息以實(shí)際收到利息確認(rèn)收入；逾期90天仍未收回，準(zhǔn)予抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅額。”，小額貸款公司是否適用呢？

3、《關(guān)于延長金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備稅前扣除政策執(zhí)行期限的通知》（財稅[2011]104號），小額貸款公司是否適用呢？

[所得稅司巡視員盧云]鑒于《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失資金準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策有關(guān)問題的通知》（財稅[2012]5號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2010]第23號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于延長金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策執(zhí)行期限的通知》（財稅[2011]104號）等三個文件均適用于金融企業(yè)，而小額貸款公司沒有金融許可證，雖然從事貸款業(yè)務(wù)，但國家有關(guān)部門未按金融企業(yè)對其進(jìn)行管理，因此，在沒有新的政策規(guī)定之前，不得執(zhí)行上述三個文件。即：小額貸款公司不得按財稅[2012]5號文和財稅[2011]104號文的規(guī)定稅前扣除貸款損失準(zhǔn)備金；也不得按國家稅務(wù)總局公告[2010]第23號的規(guī)定，將逾期90天的利息收入沖抵當(dāng)期利息收入（應(yīng)納稅所得額）。

考慮到小額貸款公司在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)繁榮、支持中小企業(yè)發(fā)展方面的積極作用，我局將和財政部共同研究有關(guān)小額貸款公司的相關(guān)稅收政策。

17、現(xiàn)在的中國個人所得稅是不是只要是發(fā)給員工的福利都要納入當(dāng)月的薪酬計(jì)算個人所得稅？

[所得稅司巡視員盧云]根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定原則，對于發(fā)給個人的福利，不論是現(xiàn)金還是實(shí)物，均應(yīng)繳納個人所得稅。但目前我們對于集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個人所得稅。

18、農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)屬于微利行業(yè)，且風(fēng)險較高，關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)應(yīng)享受免所得稅的優(yōu)惠政策，新疆甜菜制糖企業(yè)到目前為止均未享受到該政策，主要原因是在財稅【2008】149號文件中對“糖料植物初加工”描述為“通過對各種糖料植物，如甘蔗、甜菜、甜菊等，進(jìn)行清洗、切割、壓榨等簡單加工處理，制成的制糖初級原料產(chǎn)品”導(dǎo)致在執(zhí)行該政策時對我國的制糖行業(yè)制成的制糖初級原料產(chǎn)品是什么有不同的理解，因?yàn)槲覈闹铺切袠I(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品均是白糖，沒有類似國際上的原糖，在財稅【2011】26號文對初加工的范圍補(bǔ)充通知中對制糖行業(yè)也未進(jìn)行明確，在國家稅務(wù)總局公告2011年48號文件中對財稅【2008】149號文件中“糖料植物初加工”的工序進(jìn)行了較為全面的描述，這恰恰完全符合我國北方甜菜制糖的工藝，在最近國務(wù)院關(guān)于支持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)發(fā)展的意見中明確要求認(rèn)真落實(shí)國家關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，需國稅總局再次明確。[2012-04-1110:20:22]

[所得稅司巡視員盧云]目前適用于農(nóng)產(chǎn)品初加工的所得稅優(yōu)惠政策，需按照財稅[2008]149號、財稅[2011]26號和國家稅務(wù)總局公告2011年第48號等文件執(zhí)行。是否屬于農(nóng)產(chǎn)品初加工，需同時依據(jù)所用原材料、加工工序及產(chǎn)成品等環(huán)節(jié)來判定。實(shí)際判定中經(jīng)常會遇到十分復(fù)雜的情形。因此，具體到該個案，需要稅務(wù)部門具體了解企業(yè)的實(shí)際情況后再研究確定。

19、針對根據(jù)《所得稅實(shí)施條例》第八十六條規(guī)定的免稅項(xiàng)目“農(nóng)作物的新品種選育”各地政策執(zhí)行不一，后總局發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第48號）第二條進(jìn)一步進(jìn)行了明確。但是，該公告發(fā)布以后，還是各省政策執(zhí)行仍然不一，關(guān)鍵問題是“生產(chǎn)、初加工、銷售”“三位一體”，還是“選育、生產(chǎn)、初加工、銷售”“四位一體”才能享受享受該優(yōu)惠？

[所得稅司巡視員盧云]國家稅務(wù)總局公告2011年第48號第二條已經(jīng)做出明確規(guī)定，生產(chǎn)、初加工和銷售一體化是在選育形成的成果的基礎(chǔ)上完成的。

20、在進(jìn)行企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的審核過程中，一般一個研發(fā)項(xiàng)目中會有一個或若干個項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，分工職責(zé)為：全面主持（或協(xié)調(diào)）項(xiàng)目進(jìn)行。請問類似于此類的人員算不算直接從事研發(fā)活動人員？如果不算那又如何理解“在職直接從事研發(fā)活動人員”？

[所得稅司巡視員盧云]此問題需依據(jù)實(shí)際情況具體分析和判定。原則上，如上述人員屬于為研發(fā)活動提供直接服務(wù)的管理人員，則屬于“直接從事研發(fā)活動人員”的范圍。

21、我公司成立后從2007年起執(zhí)行企業(yè)所得稅減免政策，2011年是最后一個減半征收，2010年12月我公司獲批為高新技術(shù)企業(yè)，按規(guī)定企業(yè)所得稅可按15%的優(yōu)惠稅率，請問2011的所得稅我公司是否按原未執(zhí)行完的減免政策執(zhí)行，即減半征收，2012的企業(yè)所得稅可否按高新技術(shù)企業(yè)15%的稅率征收？

[所得稅司巡視員盧云]根據(jù)財稅[2009]69號文件的規(guī)定，該企業(yè)2011可繼續(xù)按過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行，即按企業(yè)適用稅率（應(yīng)為24%）減半繳納企業(yè)所得稅。由于該企業(yè)已選擇了享受過渡期優(yōu)惠政策，因此，2012企業(yè)仍處于過渡期內(nèi)，不能按高新技術(shù)企業(yè)15%的稅率繳納企業(yè)所得稅，而應(yīng)繼續(xù)按過渡期適用稅率（2012年為25%）繳納企業(yè)所得稅。

22、請問，單位與員工簽訂的勞動合同到期后不再續(xù)簽，由此給予員工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金要交個稅嗎？

[所得稅司巡視員盧云]根據(jù)現(xiàn)行個人所得稅政策規(guī)定，個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入，其收入在當(dāng)?shù)兀ㄔO(shè)區(qū)的市）上年職工平均工資3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過的部分，要按照規(guī)定計(jì)算繳納個人所得稅。你所說單位與員工簽訂的勞動合同到期后不再續(xù)簽，由此給予員工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，由于雙方的勞務(wù)合同關(guān)系已經(jīng)終結(jié)，單位支付的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金不符合上述文件精神，為此，實(shí)際上不應(yīng)界定為補(bǔ)償金，對這部分收入應(yīng)按照規(guī)定需要繳交納個人所得稅。

23、新辦軟件企業(yè)政策從2000年開始就有，2008年1號文件是對老政策的延續(xù)還是重發(fā)？因?yàn)閲鴦?wù)院對發(fā)展軟件企業(yè)的鼓勵方向是一貫的，但因?yàn)槠髽I(yè)所得稅法的出臺在稅收具體解釋上出現(xiàn)了政策斷層。如：2006年前設(shè)立的企業(yè)在2009年后取得軟件企業(yè)證書，能否享受兩免三減半？獲利是從認(rèn)定開始算起還是取得營業(yè)執(zhí)照開始生產(chǎn)經(jīng)營算起？

[所得稅司巡視員盧云]按目前規(guī)定，企業(yè)享受定期減免稅的獲利，應(yīng)依據(jù)企業(yè)取得營業(yè)執(zhí)照開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起進(jìn)入獲利的加以確定。企業(yè)在取得軟件證書前已進(jìn)入獲利的，應(yīng)就取得軟件證書后的剩余優(yōu)惠期內(nèi)，享受定期減免稅優(yōu)惠。24、1、國有學(xué)校學(xué)歷教育是否免征企業(yè)所得稅？

2、國有非學(xué)歷教育是否免征企業(yè)所得稅？

3、民辦學(xué)歷教育是否免征企業(yè)所得稅?

4、民辦非學(xué)歷教育是否免企業(yè)所得稅?

5、國有民辦學(xué)校是否免企業(yè)所得稅?如果前4個問題答案不一致，最后這個問題可能復(fù)雜，希望至少得到指導(dǎo)意見。

[所得稅司巡視員盧云]依據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，對于從事教育事業(yè)的企業(yè)能否適用稅收優(yōu)惠，不再按照教育性質(zhì)或方式劃分，而應(yīng)按照有關(guān)對非營利組織的所得稅政策規(guī)定執(zhí)行。具體請參閱財稅[2009]122號和財稅[2009]123號文件，并且我們還擬在此文件基礎(chǔ)上進(jìn)一步針對教育事業(yè)做細(xì)化規(guī)定。

25、請問房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在小區(qū)內(nèi)建造的地下停車產(chǎn)所的成本企業(yè)所得稅前是否可以作為公共配套設(shè)施進(jìn)公攤成本處理?

[所得稅司巡視員盧云]根據(jù)國稅發(fā)[2009]31號文第17條規(guī)定，地下停車場產(chǎn)權(quán)歸屬于業(yè)主的，可以作為公共配套設(shè)施進(jìn)行公攤成本處理。產(chǎn)權(quán)歸企業(yè)所有的，或者沒有明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系的，應(yīng)按照開發(fā)產(chǎn)品或者固定資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。

26、想請?jiān)敿?xì)解釋一下國家稅務(wù)總局2010年第27號公告：國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問題的公告中第二條

（二）項(xiàng)中3.將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；這其中如妻弟的關(guān)系是否包括在近親屬中

[所得稅司巡視員盧云]妻弟關(guān)系不包括在國家稅務(wù)總局2010年第27號公告第二條第二款所述情形范圍內(nèi)。

27、個人獨(dú)資和合伙企業(yè)取得的政策性搬遷收入，能否比照企業(yè)所得稅的規(guī)定，遞延五年繳納個人所得稅？

[所得稅司巡視員盧云]應(yīng)按照個人所得稅法處理，目前個人所得稅法沒有相關(guān)規(guī)定。

28、國家稅務(wù)總局領(lǐng)導(dǎo)：您好！請問個人所得稅各稅目之間如果有虧損是否可以抵免有收入的稅款？或者一個稅目內(nèi)是否可以抵扣？比如財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得科目里，如果有股權(quán)投資損失，同時又有房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益能否抵免股權(quán)投資損失，如果可以，是否有年限的規(guī)定，還有具體操作程序。因?yàn)橄嚓P(guān)法規(guī)及文件對這個問題沒有明確規(guī)定，請給予答復(fù)并指出相關(guān)依據(jù)。

[所得稅司巡視員盧云]我國現(xiàn)行個人所得稅制采用的是分類所得稅制，分11個應(yīng)稅項(xiàng)目，適用不同的減除費(fèi)用和稅率，分別計(jì)征個人所得稅。由于在分類所得稅制下，每一類所得都要單獨(dú)征稅，因此，不同的所得項(xiàng)目之間不得互相抵免，同一所得項(xiàng)目下不同所得也不可互相抵扣。

29、財稅〔2011〕58號《財政部海關(guān)總署國家稅務(wù)總局關(guān)于深入實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問題的通知》中第二條規(guī)定：“自2011年1月1日至2020年12月31日，對設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

上述鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)是指以《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營業(yè)務(wù)，且其主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)?！段鞑康貐^(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》另行發(fā)布?！?/p>

請問稅局領(lǐng)導(dǎo)：《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》何時發(fā)布。

[所得稅司巡視員盧云]《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》的制訂工作具體由國家發(fā)展改革委牽頭負(fù)責(zé)，稅務(wù)總局會同財政部積極參與目錄的研究制訂工作。目前有關(guān)工作正加緊進(jìn)行，待履行有關(guān)批準(zhǔn)程序后，將正式對外公布。

30、您好，公司取得的土地使用權(quán)期限是40年，公司作為無形資產(chǎn)核算，請問該土地使用權(quán)可否按10年攤銷?

[所得稅司巡視員盧云]根據(jù)《條例》第67條，該土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)按40年攤銷。

31、請問，由于匯率變動，期末根據(jù)實(shí)際匯率調(diào)整形成的未實(shí)現(xiàn)匯兌損益，是否進(jìn)行納稅調(diào)整？

[所得稅司巡視員盧云]根據(jù)《條例》第39條規(guī)定，期末根據(jù)實(shí)際匯率調(diào)整形成的匯兌損益，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分以外的部分，無論是否實(shí)現(xiàn)，均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額進(jìn)行納稅調(diào)整。但該項(xiàng)項(xiàng)調(diào)整對匯算清繳顯然提出了較高要求。

32、安置殘疾人就業(yè)企業(yè)按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2007〕92號）第二條第二款的即征即退的增值稅免征企業(yè)所得稅，新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，該條一直沒有公布廢止，請問福利企業(yè)即征即退的增值稅免征企業(yè)所得稅的規(guī)定是否應(yīng)當(dāng)繼續(xù)執(zhí)行？該條規(guī)定實(shí)際和新企業(yè)所得稅法抵觸，是否繼續(xù)執(zhí)行嗎？

[所得稅司巡視員盧云]根據(jù)現(xiàn)行稅法及財稅[2008]151號和財稅[2011]70號文件的規(guī)定，上述收入應(yīng)當(dāng)征收企業(yè)所得稅。根據(jù)目前浙江省匯算清繳政策視同免稅

33、我們公司在同一市不同縣區(qū)分別成立了幾個分公司，按要求所得稅匯算在總公司匯算繳納。請問：對于福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、對外公益捐贈、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等這些標(biāo)準(zhǔn)是以總分機(jī)構(gòu)合并后的收入總額乘以相應(yīng)比例還是只已分機(jī)構(gòu)的收入乘以相應(yīng)比例計(jì)算？

[所得稅司巡視員盧云]《企業(yè)所得稅法》第五十條規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。因此，你公司應(yīng)該按照總分機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)的收入總額，乘以相應(yīng)比例計(jì)算扣除限額。

34、盧巡視員：您好！財政部國家稅務(wù)總局于2012年分別頒布了“關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知--財稅[2012]5號”和“關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知--財稅[2012]11號”。我相問一下“關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金稅前扣除問題”財稅[2009]62號已于2010年12月31日止到期，2012年是否也會出相關(guān)的政策？

[所得稅司巡視員盧云]目前我們已有初步意見，擬會同相關(guān)部門形成正式規(guī)定，在對財稅[2009]62號文件修訂完善的基礎(chǔ)上，繼續(xù)延長這一政策的執(zhí)行期限。2010年底原文失效，新政要待2012年某一時間出臺，這一段對于信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)確實(shí)很煎熬。

35、有個問題請教：ABCD四個自然人設(shè)立了一個甲有限合伙企業(yè)，主要的經(jīng)營活動就是購買在上海證券交易所和深圳證券交易所上市公司發(fā)行的A股股票，假設(shè)甲合伙企業(yè)在2011拿出10萬元人民幣投資購買了上交所上市的a公司股票1萬股，截至2011年12月31日獲得分紅100萬元人民幣，然后甲合伙企業(yè)在取得前述100萬元人民幣分紅后，將所有的股票又在交易所賣掉了，獲得了300萬元人民幣的轉(zhuǎn)讓所得，請問：（1）針對100萬元人民幣的分紅，ABCD四個自然人是否要繳納個人所得稅，按多少的稅率繳納？（2）對ABCD四個自然人就前述100萬元分紅的納稅義務(wù)，甲合伙企業(yè)是否有代扣代繳義務(wù)，還是a上市公司有代扣代繳義務(wù)；（3）對于前述300萬元的股票轉(zhuǎn)讓所得，ABCD私人是否有納稅義務(wù)，誰是扣繳義務(wù)人？

[按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定〉執(zhí)行口徑的通知》（國稅函[2001]84號）規(guī)定，個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個人所得稅。以合伙企業(yè)名義對外投資分回利息或者股息、紅利的，應(yīng)按財稅[2000]91號第五條規(guī)定確定各個投資者的利息、股息、紅利所得，分別按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個人所得稅。稅款由支付所得的單位扣繳。對以合伙企業(yè)名義取得的股票轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按照個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得項(xiàng)目征收個人所得稅，由ABCD四人自行納稅申報。

36、企業(yè)將購入的農(nóng)、林、牧、漁產(chǎn)品，在自有或租用的場地進(jìn)行育肥、育秧等再種植、養(yǎng)殖，經(jīng)過一定的生長周期，使其生物形態(tài)發(fā)生變化，且并非由于本環(huán)節(jié)對農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行加工而明顯增加了產(chǎn)品的使用價值的，可視為農(nóng)產(chǎn)品的種植、養(yǎng)殖項(xiàng)目享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。請問經(jīng)過一定的生長周期具體為多少時間?

[所得稅司巡視員盧云]由于所涉及的種植、養(yǎng)殖品種種類不同，其生長周期也會長短不一，需要差別化對待。因此，稅務(wù)總局在相關(guān)規(guī)定中沒有對“一定的生長周期”劃定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。在具體操作掌握中，應(yīng)主要依據(jù)生物形態(tài)是否發(fā)生顯著變化或其使用價值是否明顯增加等因素，來確定其是否符合“一定生長周期”的要求。

37、個人轉(zhuǎn)讓自建房該如何計(jì)算個人所得稅？建造的材料等也沒有發(fā)票什么的，那是按核定征收還是收入減去稅金直接按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓20%征收個人所得稅？

[所得稅司巡視員盧云]根據(jù)《個人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，對于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目，如果納稅人無法提供財產(chǎn)原值，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定財產(chǎn)原值，并據(jù)此征收個人所得稅。38、2012年所得稅起征點(diǎn)是多少？

[所得稅司巡視員盧云]你所說的起征點(diǎn)實(shí)際是指減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，按照《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定，目前工資薪金所得個人所得稅的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為每人每月3500元。

39、對于3月計(jì)提的工資4月份發(fā)，是在4月份申報還是5月份申報個人所得稅？

[所得稅司巡視員盧云]按照現(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定，工資薪金所得個人所得稅在次月15日內(nèi)申報繳納。所以4月份發(fā)的工資應(yīng)在5月份申報。

40、您好，我們是一家普通合伙生產(chǎn)出口企業(yè)，實(shí)行增值稅“免、抵、退”的退稅方法，請問我們收到的退稅款需要交納個人所得稅嗎？如果需要繳納，依據(jù)是什么，不繳納，依據(jù)是什么？

[所得稅司巡視員盧云]根據(jù)現(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定，合伙企業(yè)實(shí)行增值稅“免、抵、退”的退稅方法取得的退稅款，不屬于合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得，不需要交納個人所得稅。

41、安置殘疾人福利企業(yè)收到的先征后退增值稅并不并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額

[所得稅司巡視員盧云]安置殘疾人就業(yè)的福利企業(yè)即征即退的增值稅不符合財稅【2011】70號規(guī)定的確認(rèn)不征稅收入的三個條件，因此，應(yīng)當(dāng)作為征稅收入對待。該問題其實(shí)與第32問的解答與評述同出一轍。

42、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2008]1號）第一條第一款規(guī)定：軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）第一條第二款規(guī)定：對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。

國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知(國稅發(fā)[2008]116號)附件歸集表中,把企業(yè)從有關(guān)部門和母公司取得的研究開發(fā)費(fèi)專項(xiàng)撥款從可加計(jì)扣除數(shù)中減除。軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款是不是不征稅收入？還是免稅收入？

[所得稅司巡視員盧云]可作為不征稅收入處理。但根據(jù)目前企業(yè)的實(shí)務(wù)操作情況而言，很難達(dá)到稅法規(guī)定的不征稅收入核算要求，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求也不盡統(tǒng)一，有待稅務(wù)機(jī)關(guān)對此進(jìn)一步明確。因?yàn)閷⒉徽鞫愂杖爰{入收入，對其成本與費(fèi)用的動態(tài)監(jiān)管要求將相當(dāng)高。有地方稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)將不征稅收入至于往來，相應(yīng)成本費(fèi)用與其對沖，雖不符合財會制度要求，但也確實(shí)屬于無奈之舉。

43、企業(yè)所得稅實(shí)施條例第八十六條規(guī)定從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目所得，可以免征、減證企業(yè)所得稅。請問：這個所得是凈所得=收入-成本后嗎？是整個這個所得免稅嗎？還是收入免，成本費(fèi)用可列？

[所得稅司巡視員盧云]此項(xiàng)優(yōu)惠屬于針對企業(yè)從事特定項(xiàng)目取得的所得實(shí)施的減免稅優(yōu)惠。根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第102條的規(guī)定，企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。期間費(fèi)用的合理分?jǐn)傄彩且粋€見仁見智的問題，在實(shí)務(wù)中爭論很大。

44、公司借其他法人的資金，支付利息入賬憑據(jù)有那些？借款合同，利息收據(jù)可以嗎？

[所得稅司巡視員盧云]《發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票。所以，對外支付利息應(yīng)該取得發(fā)票作為稅前扣除憑據(jù)。

45、在中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得如何判斷？如在A員工在總公司任職，總公司發(fā)工資，后總公司派A員工到分公司工作，跟分公司不再簽訂合同，此時，總公司和分公司都各自發(fā)工資給A員工，那么A員工是否屬于兩處取得工資、薪金？如同樣的情況，總公司派A員工到的不是分公司工作，而是派到別的不相關(guān)的B公司工作，A員工從B公司取得的是屬于按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個人所得稅？還是按“勞務(wù)報酬”項(xiàng)目征收個人所得稅？是否有相關(guān)文件依據(jù)？

[所得稅司巡視員盧云]根據(jù)現(xiàn)行個人所得稅規(guī)定，第一種情況屬于兩處以上工資薪金。第二種情況要區(qū)別情況處理，如果該員工以個人名義到B公司工作，并且未簽訂勞動合同，按勞務(wù)報酬所得征稅。如果該員工以A公司的名義到B公司工作，原則上應(yīng)認(rèn)定為A、B公司之間的交易，B公司的支付款應(yīng)屬于公司間的服務(wù)性支出；如果B公司對該個人屬于雇傭關(guān)系而發(fā)放報酬，為兩處以上工資薪金所得。這是一個很理論的話題，實(shí)務(wù)中應(yīng)該參照著做，不過執(zhí)行好壞值得商榷。

46、軟件生產(chǎn)企業(yè)所得稅兩免三減半的優(yōu)惠政策會有變動嗎？[2012-04-1110:59:38]

[所得稅司巡視員盧云]根據(jù)國發(fā)[2011]4號文件的規(guī)定，該項(xiàng)稅收優(yōu)惠將繼續(xù)執(zhí)行。

47、《企業(yè)所得稅法》第三十條，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條規(guī)定，開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時可加計(jì)扣除50%。我司以前的研發(fā)費(fèi)用未加計(jì)扣除，請問能追補(bǔ)享受前五年的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠嗎？如果能，請問具體怎么操作？

[所得稅司巡視員盧云]原則上可以。但具體追補(bǔ)年限和操作程序應(yīng)按照稅收征管法的規(guī)定執(zhí)行。

48、請問，多個個人成立的合伙公司持有的非上市公司股權(quán)，出讓時繳納的個人所得稅，是在合伙企業(yè)注冊地？以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地？還是個人身份證所在地？根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕285號）第三條規(guī)定：“個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。”的規(guī)定僅指“個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓”，并沒說是合伙企業(yè)。

[所得稅司巡視員盧云]對您所提問題，應(yīng)按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定>的通知》（財稅[2000]91號)規(guī)定確定納稅地點(diǎn)。

49、資本公積轉(zhuǎn)增資本需要繳納個稅不？

[所得稅司巡視員盧云]根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)[1997]198號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應(yīng)納個人所得稅的批復(fù)》（國稅函〔1998〕289號）的規(guī)定，對股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。其他均應(yīng)依法納稅。

50、境內(nèi)孫公司授予員工境外母公司的股票期權(quán)，但員工還未行權(quán)前，母公司被其他境外公司收購?，F(xiàn)原境外母公司股東支付收購價與行權(quán)價的差額給境內(nèi)孫公司員工，請問孫公司員工取得的所得應(yīng)按工資薪酬繳納個稅，還是按股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個稅？

[所得稅司巡視員盧云]根據(jù)現(xiàn)行個人所得稅政策規(guī)定，該種情形應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個人所得稅。

51、自然人將技術(shù)評估后投資設(shè)立公司，請問此時是否認(rèn)為應(yīng)視同個人轉(zhuǎn)讓技術(shù)且需要繳納個稅，盡管個人并未取得現(xiàn)金？還是等將來股權(quán)轉(zhuǎn)讓獲取現(xiàn)金后，視同股權(quán)成本為零，對其股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個稅？

[所得稅司巡視員盧云]根據(jù)現(xiàn)行個人所得稅政策規(guī)定，自然人將技術(shù)評估后投資設(shè)立公司，應(yīng)視同個人轉(zhuǎn)讓技術(shù)且需要繳納個稅。事實(shí)上也有背納稅必有資金原則，當(dāng)然自稅總2010年19號公告之后，這個原則已漸漸淡出稅總的視野。

52、請問公司發(fā)放的交通、通訊補(bǔ)貼，需要全額并入員工工資薪金收入，代扣代繳個人所得稅嗎？

[所得稅司巡視員盧云]根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)[1999]58號）文件規(guī)定，只有經(jīng)省級地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)的實(shí)際發(fā)情況調(diào)查測算后，報經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)、國家稅務(wù)總局備案的一定標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)的公務(wù)交通、通訊費(fèi)用才可以扣除。除此之外，或者超出這一標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用，一律并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個人所得稅。

53、我公司是有限公司，原股東A,B兩個自然人，公司注冊資本100萬元，A出資60萬，B出資40萬，2011年12月自然人股東C對本公司增資300萬，其中20萬為實(shí)收資本，280萬計(jì)入資本公積，2012年3月準(zhǔn)備將280萬資本公積轉(zhuǎn)增資本，轉(zhuǎn)增后公司注冊資本為400萬，其中自然人A為200萬，即增資140萬，自然人B為133.33萬，即增資93.33萬，自然人C為66.67萬，即增資46.67萬，請問，自然人股東A,B,C需要就增資的部分繳納個人所得稅？

[按照國稅發(fā)[1997]198號和國稅函[1998]289號等文件規(guī)定的精神，對股份制企業(yè)用股票溢價發(fā)行收入形成的資本公積轉(zhuǎn)增資本不征收個人所得稅，除此之外，其他資本公積轉(zhuǎn)增資本應(yīng)征收個人所得稅。有限責(zé)任公司不被視為股份制企業(yè)，確實(shí)在情理上難以說通。

54、公司每月給符合條件的職工發(fā)放20元的獨(dú)生子女津貼（三優(yōu)費(fèi)），請問需要代扣代繳個人所得稅嗎？如何計(jì)稅？

[所得稅司巡視員盧云]根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1994]089號）第二條第二款的規(guī)定，獨(dú)生子女補(bǔ)貼不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼，不征稅。但這里所述的“獨(dú)生子女補(bǔ)貼”，是指各地出臺的《人口與計(jì)劃生育條例》規(guī)定的數(shù)額發(fā)放的標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)的補(bǔ)貼。

55、年終職工獎金的一次性發(fā)放計(jì)提個人所得稅，我們通常使用填單的方式上繳個人所得稅。請問可不可以在網(wǎng)上進(jìn)行完稅。（是否有這個程序）

[所得稅司巡視員盧云]是否可以在網(wǎng)上進(jìn)行完稅，應(yīng)視當(dāng)?shù)匦畔⒒ㄔO(shè)情況。您可以與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系詢問。

56、我單位現(xiàn)向引進(jìn)的研究生發(fā)放一次性安家費(fèi)3萬元，請問是否需要代扣個人所得稅？如需代扣，應(yīng)如何代扣？

[所得稅司巡視員盧云]根據(jù)《個人所得稅法》第四條之“七”規(guī)定：按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)，暫免征收納個人所得稅。你單位向引進(jìn)的研究生發(fā)放一次性安家費(fèi),如符合上述規(guī)定,可以免納個人所得稅;如不符合上述規(guī)定或以“安家費(fèi)”名義向員工發(fā)放收入，應(yīng)作為“工資、薪金所得”項(xiàng)目由發(fā)放單位負(fù)責(zé)代扣代繳個人所得稅。國家統(tǒng)一規(guī)定究竟是什么？納稅人感到困惑

57、對于可以獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任能力的分支機(jī)構(gòu)（如分公司），其所得稅是否與總公司享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠？

[所得稅司巡視員盧云]分支機(jī)構(gòu)在法律意義上不可能獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。按照國科發(fā)火[2008]172號、國科發(fā)火[2008]362號文件規(guī)定，符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件的企業(yè)，按規(guī)定享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠，包括總機(jī)構(gòu)和非法人分支機(jī)構(gòu)。

58、單位每月發(fā)放給職工的誤餐補(bǔ)助是否并入工資薪金計(jì)征個人所得稅

[所得稅司巡視員盧云]根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問題的通知》（財稅字〔1995〕82號）的規(guī)定，對個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按合理的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)不征稅；對一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個人所得稅。

59、個人所得稅起證點(diǎn)能再提高嗎？起碼也得到5000呀！3500元現(xiàn)在也就是中等低下收入水平??！

[所得稅司巡視員盧云]由于我國東中西部發(fā)展不平衡，城鄉(xiāng)收入存在較大差距，個人所得稅3500元費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)是綜合各方面因素后，經(jīng)過全國人大常委會正式立法確定的。該標(biāo)準(zhǔn)基本符合當(dāng)前實(shí)際情況。

60、Y企業(yè)從事符合《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的一個公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營，但該項(xiàng)目是2006年批準(zhǔn)的，2010年才取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入，請問Y企業(yè)能否根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目和環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2012]10號文）規(guī)定享受“三免三減半”的優(yōu)惠政策？

[所得稅司巡視員盧云]該情況可以按照財稅[2012]10號文件的規(guī)定執(zhí)行，即：從2010年取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入起，享受“三免三減半”的優(yōu)惠政策。

61、研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除管理辦法（國稅發(fā)【2008】116號）與高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法（國科發(fā)火【2008】172號）、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引（國稅發(fā)【2008】362號）中所指的研發(fā)費(fèi)口徑是否一致？高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定、扣除及加計(jì)扣除過程中研發(fā)費(fèi)的口徑是怎樣規(guī)定的？

[所得稅司巡視員盧云]上述文件中研究開發(fā)費(fèi)的歸集口徑并不一致。具體口徑及歸集范圍可參照上述文件的規(guī)定。

62、針對技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅事項(xiàng)，國稅函[2009]212號規(guī)定：“技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本是指轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)的凈值，即該無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計(jì)算的攤銷扣除額后的余額?！痹趯?shí)際中公司都未對轉(zhuǎn)讓的技術(shù)進(jìn)行資本化處理而是費(fèi)用化處理了，因此無法從賬面取得無形資產(chǎn)凈值，請問應(yīng)如何確定技術(shù)轉(zhuǎn)讓的成本？

[所得稅司巡視員盧云]企業(yè)應(yīng)按照國稅函[2009]212號文件的具體要求確定其無形資產(chǎn)的凈值，未按規(guī)定處理的，應(yīng)通過賬目調(diào)整或其他合理方式加以確定。

第三篇：稅務(wù)總局、財政部、中國人民銀行關(guān)于車輛購置稅征繳管理有關(guān)問題

【發(fā)布單位】稅務(wù)總局 財政部 中國人民銀行 【發(fā)布文號】國稅發(fā)[2009]127號 【發(fā)布日期】2009-08-28 【生效日期】2009-08-28 【失效日期】 【所屬類別】政策參考 【文件來源】國家稅務(wù)總局

稅務(wù)總局、財政部、中國人民銀行關(guān)于車輛購置稅征繳管理有關(guān)問題的通知

(國稅發(fā)[2009]127號)

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局，財政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財政監(jiān)察專員辦事處，西藏自治區(qū)財政廳，中國人民銀行上?？偛?，各分行、營業(yè)管理部、省會（首府）城市中心支行，大連、青島、寧波、廈門、深圳市中心支行：

根據(jù)《財政部辦公廳關(guān)于車輛購置稅征繳管理有關(guān)問題的復(fù)函》（財辦庫〔2007〕198號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于車輛購置稅征繳有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2007〕787號）有關(guān)規(guī)定，國稅系統(tǒng)開立的車輛購置稅專用賬戶于2009年6月30日到期。為進(jìn)一步加強(qiáng)車輛購置稅（以下簡稱車購稅）征繳管理工作，規(guī)范銀行賬戶管理，實(shí)現(xiàn)稅款直接入庫，現(xiàn)就車購稅征繳管理有關(guān)問題通知如下：

一、關(guān)于車購稅繳稅方式

為方便納稅人，提高征繳效率，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)向納稅人提供多元化繳稅方式，包括銀行卡刷卡繳稅、轉(zhuǎn)賬繳稅、現(xiàn)金繳稅等，特別要大力推廣應(yīng)用POS機(jī)刷卡繳稅，將車購稅從納稅人銀行卡賬戶直接劃繳入庫。已實(shí)施財稅庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)電子繳稅的地區(qū)，要積極創(chuàng)造條件，逐步推廣運(yùn)用橫向聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)辦理車購稅繳庫。

二、關(guān)于車購稅繳稅基本流程

（一）銀行卡刷卡繳稅基本流程

銀行卡刷卡繳稅包括采用商業(yè)銀行布設(shè)POS機(jī)具刷卡繳稅和采用銀聯(lián)子公司布設(shè)POS機(jī)具刷卡繳稅兩種模式。

對確定由商業(yè)銀行布設(shè)POS機(jī)具的，刷卡繳稅流程為：

1．各市（包括直轄市、計(jì)劃單列市、省會城市、地級市、縣級市）或縣人民銀行分支機(jī)構(gòu)和國稅部門共同確定在車購稅征收大廳布設(shè)POS機(jī)具的商業(yè)銀行（即國庫經(jīng)收處，以下簡稱指定

國庫經(jīng)收處）。

2．指定國庫經(jīng)收處在“待結(jié)算財政款項(xiàng)”科目下開設(shè)“待報解車購稅專戶”，專門用于核算納稅人使用POS機(jī)刷卡方式繳納車購稅的收納、報解，不得用于辦理稅款的退付。

3．指定國庫經(jīng)收處在車購稅征收大廳布設(shè)POS機(jī)具，其刷卡繳納的車購稅的收款賬戶名稱和賬號分別為“待報解車購稅專戶”的名稱及賬號。

4．納稅人按照應(yīng)納稅額在車購稅征收大廳布設(shè)的POS機(jī)刷卡繳稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)對相關(guān)信息審核無誤后，為納稅人開具稅收完稅證（通用完稅證或轉(zhuǎn)賬專用完稅證，下同），作為完稅證明。

5．每日工作終了，稅務(wù)機(jī)關(guān)將當(dāng)日POS機(jī)收款總額與稅收完稅證的票面金額核對一致后，開具稅收繳款書（通用繳款書或匯總專用繳款書，下同），于當(dāng)日、最遲下一工作日上午交指定

國庫經(jīng)收處辦理就地繳庫手續(xù)。

6．指定國庫經(jīng)收處收到稅收繳款書后，將稅收繳款書金額與“待報解車購稅專戶”收款金額進(jìn)行核對，經(jīng)核對一致的，于當(dāng)日、最遲下一工作日劃繳國庫。經(jīng)核對不一致的，及時與稅

務(wù)機(jī)關(guān)溝通聯(lián)系。

7．國庫收到繳款書和資金，辦理入庫手續(xù)后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)返回稅款入庫報表和繳款書回執(zhí)。

8．稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國庫返回的稅款入庫報表和繳款書回執(zhí)，在稅務(wù)征管系統(tǒng)做稅款入庫銷號。

對確定由銀聯(lián)子公司布設(shè)POS機(jī)具的，刷卡繳稅流程為：

1．國庫在“國庫待結(jié)算款項(xiàng)”科目下設(shè)置“待繳庫車購稅專戶”，專門用于核算納稅人使用銀聯(lián)子公司POS機(jī)刷卡方式繳納車購稅的收納、報解，不得用于辦理稅款的退付。

2．銀聯(lián)子公司在車購稅征收大廳布設(shè)POS機(jī)具，其刷卡繳納的車購稅的收款賬戶名稱和賬號分別為國庫“待繳庫車購稅專戶”的名稱及賬號。

3．納稅人按照應(yīng)納稅額在車購稅征收大廳布設(shè)的POS機(jī)刷卡繳稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)對相關(guān)信息審核無誤后，為納稅人開具稅收完稅證，作為完稅證明。

4．每日工作終了，稅務(wù)機(jī)關(guān)將當(dāng)日POS機(jī)收款總額與稅收完稅證的票面金額核對一致后，開具稅收繳款書，于當(dāng)日、最遲下一工作日上午交國庫辦理入庫手續(xù)。

5．銀聯(lián)于納稅人刷卡繳稅的下一工作日將資金直接劃繳國庫“待繳庫車購稅專戶”。

6．國庫將稅收繳款書與銀聯(lián)劃來的資金核對一致后，辦理入庫手續(xù)。經(jīng)核對不一致的，及時與稅務(wù)機(jī)關(guān)、銀聯(lián)溝通聯(lián)系。

7．國庫辦理入庫手續(xù)后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)返回稅款入庫報表和繳款書回執(zhí)。

8．稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國庫返回的稅款入庫報表和繳款書回執(zhí)，在稅務(wù)征管系統(tǒng)做稅款入庫銷號。

（二）轉(zhuǎn)賬繳稅和現(xiàn)金繳稅基本流程

1．稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額逐筆開具稅收通用繳款書。

2．納稅人持稅收通用繳款書到國庫經(jīng)收處辦理繳款手續(xù)。

3．國庫經(jīng)收處經(jīng)對稅收通用繳款書要素審核無誤后，通過“待結(jié)算財政款項(xiàng)”科目下的“待報解預(yù)算收入專戶”辦理資金收納手續(xù)，并于收納當(dāng)日、最遲下一工作日劃繳國庫。

4．國庫收到繳款書和資金后，辦理入庫手續(xù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)返回稅款入庫報表和繳款書回執(zhí)。

5．稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國庫返回的稅款入庫報表和繳款書回執(zhí)，在稅務(wù)征管系統(tǒng)做稅款入庫銷號。

三、關(guān)于撤并原車購稅專用賬戶問題

（一）各級國稅部門要結(jié)合推廣應(yīng)用POS機(jī)刷卡繳稅工作，抓緊撤并原車購稅專用賬戶。2009年7月1日至2010年3月31日，每個市（包括直轄市、計(jì)劃單列市、省會城市、地級市、縣級

市）或縣可保留一個車購稅專用賬戶，用于現(xiàn)金稅款的收納和繳庫，其余車購稅專用賬戶自2009年7月1日起給予六個月的過渡期，期滿須即時辦理銷戶手續(xù)。

（二）2010年4月1日起，所有車購稅專用賬戶一律撤銷。對于納稅人采用現(xiàn)金繳納稅款的，原則上由納稅人持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的稅收通用繳款書到國庫經(jīng)收處自行辦理就地繳庫，特殊情況

可由稅務(wù)機(jī)關(guān)收納后開具稅收繳款書于當(dāng)日、最遲下一工作日上午到國庫經(jīng)收處辦理就地繳庫。

四、工作要求

（一）財政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財政監(jiān)察專員辦事處和西藏自治區(qū)財政廳，要加強(qiáng)對車購稅專用賬戶使用的監(jiān)督管理，做好專用賬戶延期的審批、備案管理工作，督

促稅務(wù)機(jī)關(guān)及時辦理撤戶手續(xù)。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)在車購稅專用賬戶尚未撤銷前，仍按現(xiàn)行規(guī)定在每月的5日、10日、15日、20日、25日和月末最后一天（遇法定節(jié)假日順延），將車購稅專用賬戶中的到賬稅款全額繳入

國庫。

（三）在車購稅專用賬戶撤銷時，稅務(wù)機(jī)關(guān)要做好與開戶銀行的對賬工作，務(wù)必保證稅務(wù)與銀行、賬與證、賬與賬、賬與表數(shù)字一致、準(zhǔn)確無誤；賬戶清空后，要做好結(jié)賬、封賬和銷戶

工作。

（四）各地稅務(wù)機(jī)關(guān)和人民銀行分支機(jī)構(gòu)要根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，共同確定POS機(jī)刷卡繳稅方式，以確保納稅人順利通過POS機(jī)刷卡方式繳納車購稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)要會同當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門，抓緊組

織做好POS機(jī)具布設(shè)、調(diào)試工作。

（五）各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極對POS機(jī)刷卡繳稅方式進(jìn)行宣傳引導(dǎo)。車購稅征繳方式進(jìn)行調(diào)整前，稅務(wù)機(jī)關(guān)要提前向社會公告，并實(shí)行至少一個月的公告期，同時做好有關(guān)宣傳工作，尤其

要注意對汽車銷售點(diǎn)的宣傳，以便讓納稅人預(yù)知。

（六）各地人民銀行分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)對國庫經(jīng)收處、銀聯(lián)及其子公司的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督管理。

（七）稅務(wù)機(jī)關(guān)、國庫、布設(shè)POS機(jī)具的國庫經(jīng)收處（或銀聯(lián)）要認(rèn)真做好對賬工作，發(fā)現(xiàn)問題及時查明原因，并跟蹤處理，確保稅款及時安全入庫。

（八）商業(yè)銀行、銀聯(lián)子公司辦理銀行卡刷卡繳稅業(yè)務(wù)的相關(guān)費(fèi)用問題，由國家稅務(wù)總局會同財政部、中國人民銀行另行研究解決。

（九）各地稅務(wù)、財政、人民銀行、商業(yè)銀行、銀聯(lián)等部門要加強(qiáng)溝通與協(xié)作，共同做好車購稅征繳管理工作，并制定有關(guān)特殊情況的處理預(yù)案。執(zhí)行中有何情況，請及時向國家稅務(wù)總

局（收入規(guī)劃核算司）、財政部（國庫司）、中國人民銀行（國庫局）報告。

國家稅務(wù)總局 財政部 中國人民銀行

二○○九年八月二十八日

本內(nèi)容來源于政府官方網(wǎng)站，如需引用，請以正式文件為準(zhǔn)。

第四篇：財政部 國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人解答增值稅改革問題

財政部 國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人就《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》修

訂的有關(guān)問題答記者問

發(fā)布日期：2008年12月18日

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2008年12月15日，財政部、國家稅務(wù)總局以財政部和國家稅務(wù)總局令第50號、第51號和第52號公布了修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡稱增值稅實(shí)施細(xì)則）、《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡稱消費(fèi)稅實(shí)施細(xì)則）和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡稱營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則）。新修訂的三個稅收實(shí)施細(xì)則將自2009年1月1日起施行。為便于大家理解三個稅收實(shí)施細(xì)則的有關(guān)內(nèi)容，財政部、國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人回答了記者的提問。

問：請介紹一下三個稅收實(shí)施細(xì)則修訂的背景和基本情況？

答：為進(jìn)一步完善稅制，積極應(yīng)對國際金融危機(jī)對我國經(jīng)濟(jì)的影響，國務(wù)院決定自2009年1月1日起全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，并修訂了《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》。上述三個稅收暫行條例于2008年11月5日經(jīng)國務(wù)院第34次常務(wù)會議審議通過，于11月10日分別以國務(wù)院令第538號、539號和540號公布，將于2009年1月1日起施行。

為切實(shí)保證三個新稅收暫行條例的順利實(shí)施，有必要對現(xiàn)行增值稅實(shí)施細(xì)則、消費(fèi)稅實(shí)施細(xì)則和營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則作相應(yīng)修訂。為此，財政部與國家稅務(wù)總局共同組織了相關(guān)立法工作，經(jīng)過多方面征求意見和反復(fù)論證修改，最終形成了這三個稅收實(shí)施細(xì)則的修訂草案，修訂草案經(jīng)財政部部務(wù)會議和國家稅務(wù)總局局務(wù)會議審議通過，財政部部長謝旭人和國家稅務(wù)總局局長肖捷簽署財政部和國家稅務(wù)總局令公布修訂后的三個稅收實(shí)施細(xì)則，自2009年1月1日起施行。

此次三個稅收實(shí)施細(xì)則的修訂，主要根據(jù)其上位法相關(guān)授權(quán)對內(nèi)容作相應(yīng)操作性規(guī)定，重點(diǎn)明確了增值稅轉(zhuǎn)型改革、混合銷售行為、境內(nèi)營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)界定、增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等相關(guān)規(guī)定。同時，對三個稅收實(shí)施細(xì)則的一些共性條款，包括銷售和有償轉(zhuǎn)讓的定義、外匯銷售額的折算、價外費(fèi)用的范圍、價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的核價順序、納稅義務(wù)發(fā)生時間等，作了統(tǒng)一和銜接。此外，按照準(zhǔn)確、簡練、統(tǒng)一、規(guī)范的原則，對部分文字進(jìn)行了修改。

問：增值稅實(shí)施細(xì)則主要作了哪些修訂？

答：增值稅實(shí)施細(xì)則修訂的內(nèi)容，主要包括四個方面：一是結(jié)合增值稅轉(zhuǎn)型改革方案，對部分條款進(jìn)行補(bǔ)充或修訂；二是與營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則銜接，明確混合銷售行為和兼營行為的銷售額劃分問題；三是進(jìn)一步完善小規(guī)模納稅人相關(guān)規(guī)定；四是根據(jù)現(xiàn)行稅收政策和征管需要，對部分條款進(jìn)行補(bǔ)充或修訂。

問：請具體介紹一下增值稅實(shí)施細(xì)則修訂涉及增值稅轉(zhuǎn)型改革部分的修訂情況？

答：此次增值稅轉(zhuǎn)型改革方案的核心是允許企業(yè)新購入的機(jī)器設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣。為保證方案落實(shí)到位，在增值稅實(shí)施細(xì)則中對一些具體問題予以明確。一是明確除專門用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目等的機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣外，包括混用的機(jī)器設(shè)備在內(nèi)的其他機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額均可抵扣；二是明確不動產(chǎn)在建工程不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并對其概念進(jìn)行了界定；三是根據(jù)其上位法授權(quán)，將不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅人自用消費(fèi)品，具體明確為應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、汽車和摩托車。

問：增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)規(guī)定作了哪些調(diào)整？

答：增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)規(guī)定的調(diào)整主要包括兩方面：一是將現(xiàn)行工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)分別從100萬元和180萬元降為50萬元和80萬元；二是將現(xiàn)行年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)統(tǒng)一按小規(guī)模納稅人納稅的規(guī)定，調(diào)整為年應(yīng)稅銷售超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人（自然人）繼續(xù)按小規(guī)模納稅人納稅，而非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可以自行選擇是否按小規(guī)模納稅人納稅。

問：營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則主要作了哪些修訂？

答：營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則修訂的內(nèi)容，主要包括四個方面：一是對境內(nèi)應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)行界定；二是與增值稅實(shí)施細(xì)則銜接，對混合銷售行為和兼營行為的銷售額劃分問題作出規(guī)定；三是根據(jù)現(xiàn)行稅收政策和征管需要，對部分條款進(jìn)行補(bǔ)充或修訂。

問：修訂后的增值稅和營業(yè)稅實(shí)施條例對混合銷售行為和兼營行為銷售額劃分問題是如何規(guī)定的？

答：繼續(xù)維持對混合銷售行為處理的一般原則，即按照納稅人的主營業(yè)務(wù)統(tǒng)一征收增值稅或者營業(yè)稅。但鑒于銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷售行為較為特殊，對其采用分別核算、分別征收增值稅和營業(yè)稅的辦法。

現(xiàn)行政策規(guī)定，納稅人兼營銷售貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)分別核算銷售額和營業(yè)額，不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，應(yīng)一并征收增值稅，是否應(yīng)一并征收增值稅由國家稅務(wù)局確定。但在執(zhí)行中，對于此種情形，容易出現(xiàn)增值稅和營業(yè)稅重復(fù)征收的問題，給納稅人產(chǎn)生額外負(fù)擔(dān)。此次修訂，將這一規(guī)定改為，未分別核算的，由主管國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局分別核定貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。

問：消費(fèi)稅實(shí)施細(xì)則主要作了哪些修訂？

答：此次消費(fèi)稅實(shí)施細(xì)則修訂的內(nèi)容，主要包括兩個方面：一是根據(jù)其上位法，將1994年以來已經(jīng)實(shí)施的政策調(diào)整內(nèi)容體現(xiàn)到修訂后的細(xì)則；二是與增值稅實(shí)施細(xì)則在銷售和有償轉(zhuǎn)讓的定義、外匯銷售額的折算、價外費(fèi)用、納稅義務(wù)發(fā)生時間等規(guī)定進(jìn)行銜接，保持一致。

第五篇：財政部 稅務(wù)總局 環(huán)境保護(hù)部關(guān)于環(huán)境保護(hù)稅有關(guān)問題的通知(財稅〔2018〕23號)

財政部 稅務(wù)總局 環(huán)境保護(hù)部關(guān)于環(huán)境保護(hù)稅有關(guān)問題的通知（財稅〔2018〕23號）

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財政部 稅務(wù)總局 環(huán)境保護(hù)部 關(guān)于環(huán)境保護(hù)稅有關(guān)問題的通知 財稅〔2018〕23號

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局、環(huán)境保護(hù)廳（局）：

根據(jù)《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，現(xiàn)就環(huán)境保護(hù)稅征收有關(guān)問題通知如下：

一、關(guān)于應(yīng)稅大氣污染物和水污染物排放量的監(jiān)測計(jì)算問題

納稅人委托監(jiān)測機(jī)構(gòu)對應(yīng)稅大氣污染物和水污染物排放量進(jìn)行監(jiān)測時，其當(dāng)月同一個排放口排放的同一種污染物有多個監(jiān)測數(shù)據(jù)的，應(yīng)稅大氣污染物按照監(jiān)測數(shù)據(jù)的平均值計(jì)算應(yīng)稅污染物的排放量；應(yīng)稅水污染物按照監(jiān)測數(shù)據(jù)以流量為權(quán)的加權(quán)平均值計(jì)算應(yīng)稅污染物的排放量。在環(huán)境保護(hù)主管部門規(guī)定的監(jiān)測時限內(nèi)當(dāng)月無監(jiān)測數(shù)據(jù)的，可以跨月沿用最近一次的監(jiān)測數(shù)據(jù)計(jì)算應(yīng)稅污染物排放量。納入排污許可管理行業(yè)的納稅人，其應(yīng)稅污染物排放量的監(jiān)測計(jì)算方法按照排污許可管理要求執(zhí)行。

因排放污染物種類多等原因不具備監(jiān)測條件的，納稅人應(yīng)當(dāng)按照《關(guān)于發(fā)布計(jì)算污染物排放量的排污系數(shù)和物料衡算方法的公告》（原環(huán)境保護(hù)部公告2017年第81號）的規(guī)定計(jì)算應(yīng)稅污染物排放量。其中，相關(guān)行業(yè)適用的排污系數(shù)方法中產(chǎn)排污系數(shù)為區(qū)間值的，納稅人結(jié)合實(shí)際情況確定具體適用的產(chǎn)排污系數(shù)值；納入排污許可管理行業(yè)的納稅人按照排污許可證的規(guī)定確定。生態(tài)環(huán)境部尚未規(guī)定適用排污系數(shù)、物料衡算方法的，暫由納稅人參照繳納排污費(fèi)時依據(jù)的排污系數(shù)、物料衡算方法及抽樣測算方法計(jì)算應(yīng)稅污染物的排放量。

二、關(guān)于應(yīng)稅水污染物污染當(dāng)量數(shù)的計(jì)算問題

應(yīng)稅水污染物的污染當(dāng)量數(shù)，以該污染物的排放量除以該污染物的污染當(dāng)量值計(jì)算。其中，色度的污染當(dāng)量數(shù)，以污水排放量乘以色度超標(biāo)倍數(shù)再除以適用的污染當(dāng)量值計(jì)算。畜禽養(yǎng)殖業(yè)水污染物的污染當(dāng)量數(shù)，以該畜禽養(yǎng)殖場的月均存欄量除以適用的污染當(dāng)量值計(jì)算。畜禽養(yǎng)殖場的月均存欄量按照月初存欄量和月末存欄量的平均數(shù)計(jì)算。

三、關(guān)于應(yīng)稅固體廢物排放量計(jì)算和納稅申報問題

應(yīng)稅固體廢物的排放量為當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的產(chǎn)生量減去當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物貯存量、處置量、綜合利用量的余額。納稅人應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確計(jì)量應(yīng)稅固體廢物的貯存量、處置量和綜合利用量，未準(zhǔn)確計(jì)量的，不得從其應(yīng)稅固體廢物的產(chǎn)生量中減去。納稅人依法將應(yīng)稅固體廢物轉(zhuǎn)移至其他單位和個人進(jìn)行貯存、處置或者綜合利用的，固體廢物的轉(zhuǎn)移量相應(yīng)計(jì)入其當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的貯存量、處置量或者綜合利用量；納稅人接收的應(yīng)稅固體廢物轉(zhuǎn)移量，不計(jì)入其當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的產(chǎn)生量。納稅人對應(yīng)稅固體廢物進(jìn)行綜合利用的，應(yīng)當(dāng)符合工業(yè)和信息化部制定的工業(yè)固體廢物綜合利用評價管理規(guī)范。

納稅人申報納稅時，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送應(yīng)稅固體廢物的產(chǎn)生量、貯存量、處置量和綜合利用量，同時報送能夠證明固體廢物流向和數(shù)量的納稅資料，包括固體廢物處置利用委托合同、受委托方資質(zhì)證明、固體廢物轉(zhuǎn)移聯(lián)單、危險廢物管理臺賬復(fù)印件等。有關(guān)納稅資料已在環(huán)境保護(hù)稅基礎(chǔ)信息采集表中采集且未發(fā)生變化的，納稅人不再報送。納稅人應(yīng)當(dāng)參照危險廢物臺賬管理要求，建立其他應(yīng)稅固體廢物管理臺賬，如實(shí)記錄產(chǎn)生固體廢物的種類、數(shù)量、流向以及貯存、處置、綜合利用、接收轉(zhuǎn)入等信息，并將應(yīng)稅固體廢物管理臺賬和相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤?/p>

四、關(guān)于應(yīng)稅噪聲應(yīng)納稅額的計(jì)算問題

應(yīng)稅噪聲的應(yīng)納稅額為超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)分貝數(shù)對應(yīng)的具體適用稅額。噪聲超標(biāo)分貝數(shù)不是整數(shù)值的，按四舍五入取整。一個單位的同一監(jiān)測點(diǎn)當(dāng)月有多個監(jiān)測數(shù)據(jù)超標(biāo)的，以最高一次超標(biāo)聲級計(jì)算應(yīng)納稅額。聲源一個月內(nèi)累計(jì)晝間超標(biāo)不足15晝或者累計(jì)夜間超標(biāo)不足15夜的，分別減半計(jì)算應(yīng)納稅額。

財政部

稅務(wù)總局

生態(tài)環(huán)境部

2018年3月30日