第一篇：綠化苗木的賬務處理

綠化苗木作為一新興產業(yè)與其他行業(yè)不同，有其獨特的生產、銷售方式，現(xiàn)有的會計制度、準則及核算辦法，對該產業(yè)未明確規(guī)定相應的具體處理方法，導致綠化苗木企業(yè)會計業(yè)務處理五花八門、各不相同。筆者參照企業(yè)會計制度及農業(yè)企業(yè)會計核算辦法的有關規(guī)定，結合苗木行業(yè)的特點談幾點實踐體會。

一、綠化苗木的會計核算特點

綠化苗木產品與一般企業(yè)產品不同，具有以下主要特點：

1、在未出圃前，始終處于在產品狀態(tài)，品種多（一般中型企業(yè)約有200個品種），且同一品種規(guī)格多樣，數(shù)量也多，生產費用持續(xù)投入，月度間又不均衡，除購入各種苗木支出時可單獨記入相應品種、規(guī)格采購成本外，日常管理的公共性撫育成本占很大一部分。

2、始終處于動態(tài)生長過程中，受自然氣候影響大。如：二年生的苗木中會有一小部分比三年生的苗木規(guī)格大。撫育時間越長，區(qū)別越大，而苗木一般是按規(guī)格大小出售的。當年新栽植的苗木，有時成活率并不是很高。

3、面積大，費用繁雜，而且為了提高土地利用率，常常對喬木、灌木、喜陽耐蔭等品種進行套種。

4、絕大部分苗木并非整體或規(guī)律性出售，多數(shù)是根據(jù)客戶需要零散出圃。苗圃地里的苗木會逐漸變得沒有規(guī)律性，品種混雜，參差不齊，各地塊間相互移補。

以上這些特點決定了苗木成本核算的復雜性，核算工作量大，計算成本時難以做到完全意義上的準確成本。在進行苗木成本核算時應統(tǒng)籌考慮其合理性及工作效率，根據(jù)職業(yè)判斷，用經濟、合理的方式，在適當?shù)臅r間對苗木成本進行追溯調整。

二、苗圃苗木的分類

新會計準則將生物資產定義為有生命的動物和植物，苗木屬于有生命的植物，屬于生物資產。新準則將生物資產分為消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產三大類。消耗性生物資產，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農產品的生物資產。生產性生物資產，是指為產出農產品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產。生產性生物資產具備自我生長性，屬于有生命的勞動手段，類似企業(yè)的固定資產。公益性生物資產，是指以防護、環(huán)境保護為主要目的的生物資產。根據(jù)以上定義，亞布力紅松經濟林苗木培育有限公司苗圃中造林綠化用苗木屬于消耗性生物資產；種子林屬于生產性生物資產；公益林屬于公益性生物資產。

三、苗圃苗木的確認與計量

我國《生物資產》準則規(guī)定，生物資產同時滿足下列條件的才能予以確認：

（1)企業(yè)因過去的交易或者事項而擁有或者控制該生物資產。(2)與該生物資產有關的經濟利益或服務潛能很可能流人企業(yè)。(3)該生物資產的成本能夠可靠地計量。符合生物資產確認條件的苗木才能確認為公司的資產。苗木的計量包括初始計量和后續(xù)計量。目前，苗木產業(yè)市場還很不規(guī)范，在國內沒有一個統(tǒng)一的定價標準，具有很大的隨意性及炒作性，價格起伏較大。筆者認為，在目前情況下應按照成本模式進行初始計量和后續(xù)計量。

四、苗圃會計核算的主要會計科目及其賬務處理

1、造林綠化用苗木的會計核算及賬務處理。

(1)外購的造林綠化用苗木，按應計人苗木成本的金額，借記“消耗性生物資產— — ××苗(苗木費)”等，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據(jù)”等科目；起苗銷售前發(fā)生的撫育費等支出，借記“消耗性生物資產”及相應明細科目，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。

(2)自行播種培育的造林綠化用苗木，應按起苗銷售前發(fā)生的必要支出，借記“消耗性生物資產—— ××苗f種子費、工資)”等科目，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。

(3)取得天然起源的造林綠化用苗木，應按名義金額，借記“消耗性生物資產—— ××苗(苗木費)”，貸記“營業(yè)外收入”；起苗銷售前發(fā)生的必要支出，借記“消耗性生物資產—— ××苗f工資)”等科目，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。

(4)苗木培育過程中發(fā)生的應歸屬于消耗性生物資產的費用，按應分配的金額，借記“消耗性生物資產—— ××苗(生產成本分配)，'等科目，貸記“生產成本”科目。

(5)苗木待出售時，應按其賬面余額，借記“農產品”，貸記“消耗性生物資產”及相應明細科目。已計提跌價準備的苗木還應同時結轉跌價準備。

(6)苗木出售時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務收人”等科目；按其賬面余額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，貸記“農產品”及相應明細科目，已計提跌價準備的苗木還應同時結轉跌價準備。

2、種子林的會計核算及賬務處理。

(1)外購的種子林，按購買價格、運費、保險費以及其他可直接歸屬于購買種子林的相關稅費，借記“生產性生物資產——成熟生產性生物資產”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據(jù)”等科目。

(2)自行播種培育的種子林，應按其達到預定生產經營目的可采種前發(fā)生的必要支出，借記“生產性生物資產—— 未成熟生產性生物資產”科目，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目；達到預定生產經營目的可采種時，轉入成熟性生物資產，按轉入時的賬面價值，借記“生產性生物資產——成熟生產性生物資產”、“生產性生物資產減值準備”科目，貸記“生產性生物資產——未成熟生產性生物資產”科目。

(3)盤盈的種子林，按同類成熟性生物資產的市場價格，借記“生產性生物資產—— 成熟生產性生物資產”科目，貸記“待處理財產損溢”科目。

(4)已達到預定生產經營目的的種子林其后發(fā)生的管護費用等后續(xù)支出，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。

(5)種子林作價轉讓時，按成熟生產性生物資產的賬面價值，借記“固定資產清理”科目，按已計提的累計折舊，借記“生產性生物資產累計折舊”科目，按已計提的減值準備，借記“生產性生物資產減值準備”科目，按其賬面余額，貸記“生產陛生物資產”科目。種子林作價轉讓發(fā)生的凈收益，借記“固定資產清理”科目，貸記“營業(yè)外收入—— 處置成熟性生物資產凈收益”；種子林作價轉讓發(fā)生的凈損失，借記“營業(yè)外支出——處置成熟生產性生物資產凈損失”，貸記“固定資產清理”科目。

(6)企業(yè)對轉入成熟性生物資產的種子林按月計提折舊，借記“生產成本”等科目，貸記“生產性生物資產累計折舊”科目。

3、公益林的會計核算及賬務處理。苗圃綠化林、防風固沙林、水土保持林及水源涵養(yǎng)林列入公益性生物資產核算。

(1)公益林郁閉成林時，按其賬面余額，借記“公益性生物資產”科目，貸記“生產成本”科目。

(2)郁閉成林的公益林發(fā)生的管護費用，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。

(3)郁閉成林后的公益林轉為種子林時，按其賬面余額，借記“生產性生物資產”科目，貸記“公益性生物資產”科目。

(4)郁閉成林后的公益林轉為可出售林木時，按其賬面余額，借記“消耗性生物資產”科目，貸記“公益性生物資產”科目。

第二篇：綠化苗木買賣合同

綠化苗木買賣合同

綠化苗木買賣合同1

甲方：

乙方：

甲、乙雙方經過友好協(xié)商，并根據(jù)《中華人民共和國合同法》，就買賣花草苗木事宜達成本如下協(xié)議：

一、花草苗木內容

1.甲方按照乙方提出的要求，提供如下花草苗木：

2.雙方應依據(jù)《中華人民共和國合同法》及有關法規(guī)對苗木花草根葉進行嚴格審查，如不符合有關法規(guī)，乙方有權要求調換。

二、付款條件

雙方同意花草苗木采取先送貨后付費的原則，甲方應在__年_月_日前將上述苗木一次性送給乙方，乙方在苗木貨到一周內付款給甲方，總付款額是人民幣：(大寫：)。

三、責任

1.甲方必須保證花草苗木成活質量，如果在一周內不能成活，則乙方有權拒絕付款。并要求甲方承擔總金額百分之十的賠償責任。

2.如乙方未按時付款，遲延一天則按總金額百分之五罰款。

四、其他

1.本合同未盡適宜，將按照《合同法》由雙方友好協(xié)商解決。

2.合同傳真件與合同原件有同等法律效力。

3.本合同一式兩份，雙方各執(zhí)一份，經雙方代表人簽字蓋章后生效。

甲方(公章)：_________乙方(公章)：_________

法定代表人(簽字)：_________法定代表人(簽字)：_________

_________年____月____日_________年____月____日

綠化苗木買賣合同2

賣方： 簽訂地點：

買方： 簽訂時間： 年 月 日

根據(jù)《中華人民共和國合同法》和有關政策規(guī)定，經雙方協(xié)商一致，訂立本合同。

第一條 花苗木種類、數(shù)量、價款

第二條 質量標準：按買方要求的數(shù)量、質量、規(guī)格、品種及交貨時間準時交貨。苗木質量符合行業(yè)及國家相關質量標準，外地苗木須有苗木檢疫報告。如合同所列花苗木規(guī)格、數(shù)量發(fā)生變化，實際交付的貨物應由雙方共同簽字確認。

第三條 包裝方法及費用擔負：賣方負責苗木包裝并承擔所有費用。

第四條 交(提)貨方式地點：按買方提供的`交貨地點準時交貨。交貨時間不得超過買方要求供貨時間當日，否則承擔違約責任。

第五條 運輸方式及費用負擔：由賣方負責運輸并承擔所有運輸費用。

第六條 驗收方法及地點：在買方指定地點驗收，買方有權隨時進行抽驗、檢驗，如達不到買方要求，買方有權拒收并追究賣方違約責任。

第七條 檢疫單位、方法、地點、標準：苗木須有專業(yè)檢疫單位檢疫并附有檢疫報告。以檢疫單位出具的書面驗收文件為準。

第八條 結算方式及期限：結算方式為 ，根據(jù)買方進款情況，按比例付款給賣方，賣方須先墊付苗木款如因發(fā)包方款項撥付不及時造成拖延支付賣方，與買方無關。

第九條 本合同解除的條件：發(fā)生不可抗力因素。

第十條 違約責任：賣方向買方提供正規(guī)的材料發(fā)票。若賣方提供無效、假冒、非原章發(fā)票。除按發(fā)票面值300%對買方賠償外還要承擔由此給買方帶來的一切損失和責任，賣方所供苗木須按買方指定的時間和地點交貨，否則承擔供貨額20%違約金，如賣方所供苗木不符合買方的規(guī)格、質量要求，買方有權拒收，賣方承擔供貨額20%違約金，賣方承擔一切損失及責任。

第十一條 合同爭議的解決方式：本合同在履約過程中發(fā)生的爭議，由雙方當事人協(xié)商;也可由當?shù)毓ど绦姓芾聿块T調解，協(xié)調或調解不成的，按下列第二種方式解決：

(一)提交仲裁機構仲裁;

(二)依法向合同簽訂地點所在地人民法院起訴。

第十二條 本合同一式 份，雙方各執(zhí)買方 份，賣方 份，具有同等效力。本合同自雙方蓋章后生效。

賣方：__________

買方：__________

______年______月______日

綠化苗木買賣合同3

甲方：(以下筒稱為甲方)

乙方：(以下筒稱為乙方)

依照《中華人民共和國合同法》及其他有關法律法規(guī)這之規(guī)定，甲乙雙方本著平等自愿，互惠互利的原則,經雙方充分協(xié)商，特定立如下買賣合同：

一、甲方向乙方提供苗木的名稱、數(shù)量、規(guī)格和價格見下表：

二、供苗時間、地點、方式

1、供苗時間、地方：甲方于20___年__月__日至月日向乙方提供上述苗木。具體交貨日期由乙方在上述時間段內自行確定，但須提前三天通知甲方。

2、苗木交貨地點和方式：甲方負責將苗木運送到乙方指定地點交貨，運輸費用由甲方承擔。

3、苗木栽植：本合同所供苗木由甲方負責栽植，苗木栽植后包活三個月。

三、苗木質量驗收標準及驗收方法

1、驗收標準：甲方向乙方提供的苗木除達到上表中的規(guī)格要求外，還應滿足如下質量要求：植株強壯、完整、無病蟲害。

2、驗收方法：交貨時，乙方按排專人到交貨地點，按上述質量要求現(xiàn)場驗收苗木質量和數(shù)量。甲方將苗木栽植完成后，乙方派專人進行驗收。

四、付款方式

本合同中苗木單價為苗木的包干結算價格,包括苗木采購、運輸、栽植人工費用。貨到乙方位于九龍坡區(qū)工地經乙方驗收合格后，乙方向甲方支付苗木款的60%,甲方栽植完成后乙方向甲方支付苗木款的35%，三個月包活期滿后乙方向甲方付清支付余下的苗木款。雙方約定，上述款項在甲方辦理付款手續(xù)后7個工作日內付清。

五、違約責任

若乙方在簽署本合同后，中途減少苗木的購買數(shù)量，乙方須按減少苗木株數(shù)總價格的30%作為違約金賠償給甲方。若乙方不能按合同約定及時支付苗木款，則以未付金額千分之二每天的標準向甲方支付滯納金。若甲方提供的規(guī)格或質量達不到合同要求，或是苗木在三個月包活期內出現(xiàn)死亡，甲方應負責更換。若甲方確不能按合同要求向乙方提供苗木，甲方應按涉及苗木總價的30%向乙方支付違約金。

六、其他約定

1、由于甲方苗木所在地遭遇人力不可抗拒的自然災害(如：瘟疫、戰(zhàn)爭、強震、冰雹、狂風、洪水)造成甲方不能或者不能完全履行合同的情況下，甲方不承擔違約責任。

2、本合同未盡事宜由甲乙雙方協(xié)商解決，協(xié)商不成可向雙方各自所在地仲裁委員會尋求仲裁調節(jié)，仲裁調節(jié)不成，可向雙方所在地人民法院起訴。

3、本合同一式兩份，雙方各持一份，具有同等的法律效用，本合同自雙方簽字之日起效。

甲方(公章)：_________乙方(公章)：_________

法定代表人(簽字)：_________法定代表人(簽字)：_________

_________年____月____日_________年____月____日

第三篇：賬務處理

一、小型施工企業(yè)、裝修公司的相關概念

（1）施工企業(yè)又稱建筑企業(yè)，指依法自主經營、自負盈虧、獨立核算，從事建筑商品生產和經營，具有法人地位的經濟組織。

施工企業(yè)從事房屋建筑、公路、水利、電力、橋梁、礦山等土木工程施工。它包括建筑公司、設備安裝公司、建筑裝飾工程公司、地基與基礎工程公司、土石方工程公司、機械施工公司等。

施工企業(yè)國際上通稱承包商，按承包工程能力分為工程總承包企業(yè)、施工承包企業(yè)和專項分包企業(yè)三類。

①工程總承包企業(yè)：指從事工程建設項目全過程承包活動的智力密集型企業(yè)。

②施工承包企業(yè)：指從事工程建設項目施工階段承包活動的企業(yè)。

③專項分包企業(yè)：指從事工程建設項目施工階段專項分包和承包限額以下小型工程活動的企業(yè)。

（2）裝修公司是為相關業(yè)主提供裝修方面的技術支持，包括提供設計師和裝修工人，從專業(yè)的設計和可實現(xiàn)性的角度上，為客戶營造更溫馨和舒適的家園而成立的企業(yè)機構，這種企業(yè)機構一般帶有盈利性?，F(xiàn)在的裝修公司一般是設計與裝修相結合的經營模式。裝修公司的分類：

①中小型裝修公司：一般就是設計師、施工經理從裝飾公司出來，自己創(chuàng)建的公司，一般只是單方面比較強，公司綜合能力一般。

②主流裝修公司：目前加盟類的品牌公司，越來越多，他們一般管理有固定的流程，主材有自己的聯(lián)盟品牌。

③高端設計工作室、部分高端工裝公司、主流家裝公司高端設計部。這些機構都能提供很好的設計和施工，優(yōu)點是因為專注所以卓越，設計和施工投入的精力都很到位，裝修效果自然到位，全部采用主流品牌的材料更容易出效果。

第四篇：賬務處理

關于超市賬務的處理

超市的各種收入，應怎樣進行會計處理和納稅申報呢？

一、超市收到返利、返點、促銷費、進店費、管理費等類似收入的處理：

1、對向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅；商場超市向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票；當期應沖減增值稅進項稅金=當期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。例如某超市為A企業(yè)銷售電器，合同約定按銷售收入2%比例返利給超市50000元；則某超市的帳務處理如下：應沖減增值稅進項稅金=50000/（1 17%）×17%=7264.96元。

借：銀行存款 50000

貸：其他業(yè)務收入 42735.04

應交增值稅——進項稅金 7264.962、對向供貨企業(yè)收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且超市向供貨方提供一定勞務取得的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業(yè)稅服務業(yè)的適用稅目稅率征收營業(yè)稅，開具服務業(yè)發(fā)票。例如：某超市收到供貨B企業(yè)廣告費3000元，帳務處理為：

借：銀行存款 3000

貸：其他業(yè)務收入 3000

借：其他業(yè)務支出——稅金及附加 165

貸：應交稅金——營業(yè)稅 150

——城市維護建設稅（市區(qū)）10.50

其他應交款——教育費附加 4.50

二、供貨企業(yè)支付返利、返點、促銷費、進店費、管理費等支出的處理：

1、對支付與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的種返利性支出，由于收到返利收入的商業(yè)企業(yè)不能向供貨方開具增值稅專用發(fā)票，供貨企業(yè)應作為銷售折讓進行稅務處理。這里分二種情況：

一是在銷貨時與銷售價款開在同一張發(fā)票，會計上直接按折讓后金額入帳；例A企業(yè)收取某超市的銷貨款價稅共計200000元，發(fā)票上注明實際銷售為220000萬元，銷售折讓20000萬元，則帳務處理為： 借：銀行存款 200000

貸：主營業(yè)務收入 170940.17

應交稅金——應交增值稅-銷項稅金 29059.83

二是在開具發(fā)票后發(fā)生的返還費用，或者需要在期后才能明確返利額，銷貨方根據(jù)《國家稅務總局關于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國稅函[2006]1279號），可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。

銷貨方據(jù)此開出紅字發(fā)票沖銷收入，同時沖減增值稅銷項稅額，會計上按

紅字發(fā)票上注明的數(shù)額沖銷主營業(yè)務收入、應交稅金——應交增值稅——銷項稅金科目。例如A企業(yè)向某商場支付返利20000元，會計處理為：

借：銀行存款 20000

貸：主營業(yè)務收入 17094.02

應交稅費——應交增值稅（銷項稅金）2905.982、對支付與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商場超市向供貨方提供一定勞務取得的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，供貨方根據(jù)商場超市開具的服務業(yè)發(fā)

票，用為銷售（營業(yè)）費用列支。例如B企業(yè)向某商場支付上架費5000元會計處理為：

借：銷售（營業(yè)）費用 5000

貸：銀行存款 5000

學會計論壇

“平銷返利”與“非平銷返利”財稅處理

根據(jù)《國家稅務總局關于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]36號）文件精神規(guī)定，應區(qū)別情況分別作如下處理：

一、超市收到返利、返點、促銷費、進店費、管理費等類似收入的處理

1.對向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅；商場、超市向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票；當期應沖減增值稅進項稅金=當期取得的返還資金/（1 所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。

例如：某超市為A企業(yè)銷售電器，合同約定按銷售收入2%比例返利給超市50000元；則某超市的賬務處理如下：

應沖減增值稅進項稅金=50000/（1 17%）×17%=7264.96元

借：銀行存款50000

貸：其他業(yè)務收入 42735.04

應交稅費———應交增值稅（進項稅額）7264.96

2.對向供貨企業(yè)收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且超市向供貨方提供一定勞務取得的收入，例如，進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業(yè)稅服務業(yè)的適用稅目稅率征收營業(yè)稅，開具服務業(yè)發(fā)票。(本文由“會計強人”工作人員摘自網絡，如牽涉到版權問題，請聯(lián)系管理員刪除)

例如：某超市收到供貨B企業(yè)廣告費3000元，賬務處理為：

借：銀行存款3000

貸：其他業(yè)務收入3000

借：其他業(yè)務支出———營業(yè)稅金及附加165

貸：應交稅費———應交營業(yè)稅150

——城市維護建設稅10.50

其他應交款———教育費附加4.50

二、供貨企業(yè)支付返利、返點、促銷費、進店費、管理費等支出的處理

1.對支付與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返利性支出，由于收到返利收入的商業(yè)企業(yè)不能向供貨方開具增值稅專用發(fā)票，供貨企業(yè)應作為銷售折讓進行稅務處理。這里分二種情況：

一是，在銷貨時與銷售價款開在同一張發(fā)票，會計上直接按折讓后金額入賬；例如：A企業(yè)收取某超市的銷貨款價稅共計200000元，發(fā)票上注明實際銷售為220000元，銷售折讓20000元，則賬務處理為：借：銀行存款200000

貸：主營業(yè)務收入170940.17

應交稅費———應交增值稅（銷項稅額）29059.83

二是，在開具發(fā)票后發(fā)生的返還費用，或者需要在期后才能明確返利額，則可取得購買方主管稅務機關出具的“進貨退出或索取折讓證明單”，供貨方據(jù)此開出紅字發(fā)票沖銷收入，同時沖減增值稅銷項稅額，會計上按紅字發(fā)票上注明的數(shù)額沖銷“主營業(yè)務收入”、“應交稅費———應交增值稅（銷項稅額）”科目。例如：A企業(yè)向某商場支付返利20000元，會計處理為：

借：銀行存款20000

貸：主營業(yè)務收入

17094.02

應交稅費———應交增值稅（銷項稅額）2905.98

2.對支付與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商場超市向供貨方提供一定勞務取得的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，供貨方根據(jù)商場超市開具的服務業(yè)發(fā)票，從銷售費用列支。

例如：B企業(yè)向某商場支付上架費5000元，會計處理為：

借：銷售費用5000

貸：銀行存款5000

超市收費的會計處理方法與征稅規(guī)定各不同

一、進項稅額轉出與視同銷售銷項稅額的一般界定

所謂增值稅進項稅額轉出是將那些按稅法規(guī)定不能扺扣，但購進時已作抵扣的進項稅額如數(shù)轉出？在數(shù)額上是一進一出，進出相等。而視同銷售是指企業(yè)對某項業(yè)務未做銷售處理，但按稅法規(guī)定應視同銷售交納相關稅費，需計算交納增值稅銷項稅額。二者的區(qū)別主要在于：進項稅額轉出僅僅是將原計入進項稅額中不能抵扣的部分轉出去，不考慮購進貨物的增值情況；視同銷售銷項稅額是根據(jù)貨物增值后的價值計算的，其與該項貨物的進項稅額的差額，為應交增值稅。

企業(yè)的貨物按其來源可分為購入的貨物及自產和委托加工的貨物兩大類。購入的貨物未再加工，從理論上講，其價值沒有變化，但價格會隨著市場的變化圍繞著價值上下波動；而自產和委托加工的貨物由于經過加工，其價值已經發(fā)生變化。按其用途可以分為對內和對外兩大類。對內是指用于非應稅項目、用于免稅項目、用于集體福利或者個人消費等；對外是指用于對外投資、提供給其他單位和個體經營者、分配給股東和投資者、無償贈送他人等。對內不需要考慮價值變動，而對外需要考慮價值變動。按此原則，貨物在何種情況下應作為進項稅額轉出處理，在何種情況下應視同銷售計算銷項稅額，可以歸納為以下幾種情況：

1、購入的貨物用于企業(yè)內部。比如企業(yè)將購進的貨物用于非應稅項目、用于免稅項目、用于集體福利或者個人消費時，貨物沒有增值，且用于企業(yè)內部，應按歷史成本計價，也不需要考慮其價格變動，因此，當貨物改變用途，其進項稅額不能抵扣時，只需要作為進項稅額轉出處理。

[例1]A企業(yè)福利部門領用生產用原材料一批，實際成本為4000元；為購建固定資產的在建工程領用生產用原材料一批，實際成本為5000元。A企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17%.則賬務處理如下：借：應付職工薪酬——福利費（4000 4000×17%）4680

貸：原材料4000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）680

借：在建工程（5000 5000×17%）5850

貸：原材料5000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）8502、購入的貨物用于企業(yè)外部。比如企業(yè)將購買的貨物用于投資、提供給其他單位或個體經營者、分配給股東或投資者、無償贈送他人等。在這種情況下，貨物雖然沒有增值，但其價格會隨著市場的變化圍繞著價值上下波動。由于貨物已經離開企業(yè)，其價值已經實現(xiàn)，盡管沒有作為銷售處理，但應視同銷售，按其價格確認增值額，并確認銷項稅額。

3、自產、委托加工的貨物用于企業(yè)內部。比如企業(yè)將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目、用于集體福利或個人消費等，盡管貨物沒有離開企業(yè)，但其價值有增值，應視同銷售，按其價格確認增值額，并計算增值稅銷項稅額。

4、自產、委托加工的貨物用于企業(yè)外部。比如企業(yè)將自產或委托加工的貨物用于投資、提供給其他單位或個體經營者、分配給股東或投資者、無償贈送他人等情況下，貨物有增值，且已經離開企業(yè)，價值已

經實現(xiàn)，因此應視同銷售，按其價格確認增值額并計算增值稅銷項稅額。

[例2]A企業(yè)將自己生產的產品用于購建固定資產的在建工程，產品成本為57000元，計稅價格（售價）為60000元，增值稅率為17%，則會計賬務處理：

借：在建工程67200

貸：庫存商品57000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（60000×17%）10200

如果上述產品不是在建工程領用，而是由福利部門領用，則會計賬務處理：

借：應付職工薪酬——福利費67200

貸：庫存商品57000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（60000×17%）10200

如果上述產品是用于對外投資、捐贈等，也需要按計稅價格計算銷項稅額。

二、企業(yè)貨物發(fā)生非正常損失時進項稅額轉出的運用分析

如果企業(yè)購進的貨物發(fā)生非正常損失，其價值為零，進項稅額無法抵扣，應作為進項稅額轉出處理；企業(yè)自產、委托加工的貨物比如非正常損失的在產品和產成品，其價值同樣為零，所耗用的購進貨物的進項稅額無法抵扣，也應作為進項稅額轉出處理。

[例3]A企業(yè)原材料發(fā)生非常損失，其實際成本為7500元。A企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17%.則會計賬務處理為：

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢8775

貸：原材料7500

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）（7500×17%）1275

又如，A企業(yè)庫存商品發(fā)生非常損失，其實際成本為37000元，其中所耗原材料成本為20000元。A企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17%.則賬務處理為：

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢40400

貸：庫存商品37000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）（20000×17%）3400

如果上例題中改為在產品，其他資料不變，則賬務處理如下：

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢40400

貸：生產成本37000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）（20000×17%）3400

按《增值稅暫行條例實施細則》第21條的規(guī)定，凡是企業(yè)無轉讓價值的存貨，一律應作進項稅額轉出處理。包括已霉爛變質的存貨；已過期且無轉讓價值的存貨；生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨；其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。這些霉爛變質或無轉讓價值的存貨，不管是否有市場變化和產品結構調整的原因，都屬于永久或實質性損害的存貨，其進項稅額在會計上均應做轉出處理。

然而，由于市場變化和產品結構調整遭淘汰、過時的存貨，雖然市場價值降低，卻是由于市場變化引起的，不屬于非正常損失，只要沒有發(fā)生自然災害損失，沒有盤虧、丟失或毀損，就不應作進項稅額轉出處理。值得注意的是，對于市場價值因市場變化而降低的存貨，企業(yè)處理前一定要上報主管稅務部門，得到稅務部門的認可。否則，稅務部門會認為是因企業(yè)管理不善而導致市場價值降低，甚至認為是因存在盤虧、丟失或毀損的情形而使銷售收入總額降低，從而造成企業(yè)不應有的稅收損失。

三、企業(yè)平銷返利行為中進項稅額轉出的運用分析

所謂平銷返利，一般是指生產企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經銷價或高于商業(yè)企業(yè)經銷價的價格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進貨成本或低于進貨成本的價格進行銷售，生產企業(yè)則以返還利潤等方式彌補商業(yè)企業(yè)的進銷差價損失的銷售方式。平銷行為不僅發(fā)生在生產企業(yè)和商業(yè)企業(yè)之間，而且在生產企業(yè)與生產企業(yè)之間、商業(yè)企業(yè)與商業(yè)企業(yè)之間的經營活動中也時有發(fā)生。對此，《國家稅務總局關于商業(yè)企業(yè)向貨物供

應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號）規(guī)定，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，應沖減進項稅金的計算公式調整為：當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金÷（1 所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。

[例4]A企業(yè)為增值稅一般納稅人，2005年10月從另一納稅人處購得商品10000件，每件10元，合計貨款100000元，稅金17000元。供貨方按10%進行返利，并用現(xiàn)金形式支付。

A企業(yè)購入商品時，會計賬務處理為：

借：庫存商品100000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17000

貸：銀行存款117000

A企業(yè)在收到返利時，會計賬務處理應為：

借：銀行存款11700

貸：庫存商品10000（若結算后收到返利則應計入“主營業(yè)務成本”）

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）1700

實務中，購買方直接從銷售方取得貨幣資金、購買方直接從向銷售方支付的貨款中坐扣、購買方向銷售方索取或坐扣有關銷售費用或管理費用、購買方在銷售方直接或間接列支或報銷有關費用、購買方取得銷售方支付的費用補償?shù)惹闆r都應按返利原則進行增值稅進項稅額轉出的會計處理。

四、增值稅出口退稅行為中進項稅額轉出的運用分析

按照我國增值稅條例規(guī)定，出口產品的增值稅實行零稅率，為出品產品所購進貨物的增值稅進項稅額可以退回。但在實際工作中，進項稅額只是部分退回，未退回的部分不能再抵扣，則應作進項稅額轉出處理。

[例5]A企業(yè)1月份購進外銷商品一批，價款10000元，增值稅1700元，合計11700元；該批商品全部外銷，售價16000元。經計算，當期免抵稅額900元，抵減內銷商品應納稅額（假設為8500元），其余800元作為進項稅額轉出處理。則賬務處理如下：

借：庫存商品10000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1700

貸：銀行存款11700

借：銀行存款16000

貸：主營業(yè)務收入16000

借：主營業(yè)務成本10000

貸：庫存商品10000

借：應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷商品應納稅額）900

貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）900

借：主營業(yè)務成本800

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）800

從上例可以看出，企業(yè)為出口產品所購貨物的進項稅額由于未全部退回，則未退回的部分視為企業(yè)購進貨物的代價，應反映為銷售成本。企業(yè)購入外銷商品一批，價款10000元，進項稅額1700元，共計11700元；該商品出口，國家退稅900元，其余800元未退。從總體上來看，企業(yè)購進貨物的全部代價是11700元，國家退稅900元，實際代價為10800元。由于不含增值稅的價款10000元直接作為存貨處理，在貨物出口后，已經轉為主營業(yè)務成本，因此，未退回的800元作為進項稅額轉出處理，也要轉為主營業(yè)務成本。其結果是，主營業(yè)務成本共計為10800元，反映購進商品的實際成本。

從以上分析可以看出，與“進項稅額轉出”對應的科目涉及“主營業(yè)務成本”、“待處理財產損益”（結轉凈損失時通常轉入“營業(yè)外支出”）等，這將直接影響企業(yè)的會計利潤和應稅所得。還有的“進項稅額轉

出”會計入“在建工程”、“固定資產”、“長期股權投資”等科目，雖然并未影響當期的應稅所得，但隨著在建工程的完工、折舊的計提，以及長期股權投資的轉讓處置，相應的增值稅將在以后的期限內影響企業(yè)的會計利潤和應稅所得。因此對于進項稅額轉出的業(yè)務需要會計人員在賬務處理、申報企業(yè)所得稅時予以關注，以正確計算企業(yè)損益，同時降低企業(yè)涉稅風險。

第五篇：綠化苗木遷移方案

綠化苗木遷移措施

一、工程概況：

本項目位于北環(huán)大道以北，高發(fā)西路南側，龍珠四路東側，擬改造綠地面積約為11202平方米。因城市發(fā)展，原有綠地存在綠化缺損、缺少配套設施、植物群落配置不當?shù)?，不能滿足當前城市景觀和綠地功能需求的。綠地景觀存在缺陷，與周圍環(huán)境嚴重不協(xié)調的。綠地臨時占用期滿，在恢復綠化時結合改造提升。

二、改造內容

改造前綠地面積11202m2，其中綠化種植面積4458m2，鋪裝6744 m2，現(xiàn)場喬木為：海南蒲桃8棵、白千層3棵、水翁15棵、鳳凰木1棵、串錢柳5棵、杜英4棵、木棉18棵、大葉欖仁1棵、假檳榔1棵、小葉欖仁2棵、大葉榕16棵、幌傘楓1棵、大葉紫薇1棵、美麗針葵3棵、菩提榕2棵、佛肚子1棵、白玉蘭3棵、枇杷1棵、秋楓6棵、桔子樹1棵、紅刺露兜2棵。馬占相思67棵、木麻黃33棵、芒果10棵、臺灣相思1棵、陰香8棵、南洋杉1棵、老人葵4棵、假檳榔3棵、石榴樹1棵、小葉榕3棵、桃花心木18棵、大葉紫薇5棵、鳳凰木1棵、秋楓2棵。除圖紙苗木表保留的30棵喬木以外，其他全部就近遷移（馬占相思，臺灣相思直接老化處理，不做遷移）。改造后綠地面積為11202 m2，其中綠化種植面積為7953m2，占綠地總面積的71%，鋪裝3249 m2。綠化空間主要以疏林草地加微地形的空間為主，道牙為流水道牙。

二、技術措施： 1． 搬出苗木：

由于所需搬遷的苗木生長已有多年，特別是香樟，槐樹、水杉、冠比較大，高度較高，根系比較發(fā)達，而且是生長在圍墻邊，挖掘難度較大。在搬遷挖掘過程中，挖掘按園林苗木挖掘標準實施，Φ40cm的苗木泥球不小于280 cm，Φ30cm的苗木泥球不小于180~200cm，挖掘完成后，用草繩對泥球進行包扎處理，防止泥球破損，影響苗木成活率。2． 苗木整枝修剪、運輸：

由于搬遷的苗木樹齡較長，樹冠較大，樹比較高，加之工期等到，不允許作切根處理，因此如對搬遷的苗木進行了強修，勢必影響苗木的成活，加上季節(jié)的原因，必須進行了強修。另外，搬遷到假值地，對運輸、裝卸會有很大影響，在運輸過程中，用機械協(xié)助放倒、裝車，并裝好后用繩子加以固定，嚴格按照道路運輸法規(guī)進行，不影響居民，不損物，不傷人.修剪方法根據(jù)每棵苗木的形態(tài)特點，原則上保留骨架枝，修剪后的苗木保留在600~800cm，對修剪后的苗木傷口，用油漆或尼龍膜土封口，防止雨水、病菌影響其今后生長的美觀性，提高苗木成活率，用25T吊車裝車卸車。3移植假植：

為了提高苗木的成活率，假植階段采用談水泥沙增加其透氣、保水，減少病早蟲害。假植地道路暢通，地形整平，排水暢通，假植完成后，用鋼絲繩或木支撐，對假植苗木進行保護性固定，防風防倒伏，提高苗木成活率。配備專業(yè)園林養(yǎng)護人員對假植進行養(yǎng)護。4復原苗木：

在整個復原過程中，盡量保證原泥球的完整性，如以生有新根系，保證新根系不損傷。根據(jù)復原時的季節(jié)，采用不同種植階質。在運輸過程中做到安全運輸裝卸。在復原苗木用材料加以固定。5安全措施：

在整個搬遷復原過程中，嚴格按照安全操作規(guī)范實施，工人戴好安全帽，安全修翦系好安全帶。做好使用機械保養(yǎng)，保證其完好性。在運輸過程中如超高，使用引道車保證安全運輸。