第一篇：大中型會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式實施細(xì)則

第一條 為了進(jìn)一步推進(jìn)大中型會計師事務(wù)所（以下簡稱事務(wù)所）轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式，規(guī)范操作程序，明確相關(guān)要求，確保轉(zhuǎn)制工作依法、扎實、平穩(wěn)進(jìn)行，根據(jù)《財政部、工商總局關(guān)于推動大中型會計師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定》，制定本實施細(xì)則。

第二條 《暫行規(guī)定》第六條第二款規(guī)定：成為合伙人前3年內(nèi)沒有因為執(zhí)業(yè)行為受到行政處罰。對于本項條件的認(rèn)定，按下列原則辦理：

轉(zhuǎn)制過程中新成為合伙人的注冊會計師，應(yīng)當(dāng)符合上述條件；轉(zhuǎn)制前已經(jīng)是事務(wù)所股東或合伙人的注冊會計師，不受前款規(guī)定限制，但在轉(zhuǎn)制前3年內(nèi)受到暫停執(zhí)業(yè)半年以上行政處罰的，不得擔(dān)任轉(zhuǎn)制后事務(wù)所的合伙人。

第三條 事務(wù)所應(yīng)當(dāng)高度重視轉(zhuǎn)制合伙協(xié)議制定工作，充分聽取各合伙人的意見，確保合伙協(xié)議的制定過程公開透明，內(nèi)容科學(xué)合理，表決程序與結(jié)果合法合規(guī)、有據(jù)可查。常州上元會計培訓(xùn)，常州上元會計實務(wù)培訓(xùn)，常州上元會計上崗證培訓(xùn)，常州上元會計初級職稱培訓(xùn)，常州上元報關(guān)員培訓(xùn)，常州上元會計證培訓(xùn)

事務(wù)所在辦理轉(zhuǎn)制過程中，可以聘請律師等專業(yè)人士提供法律意見咨詢，可以聘請公證機(jī)構(gòu)對合伙協(xié)議表決過程等關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)鍵文書進(jìn)行公證。

事務(wù)所在制定轉(zhuǎn)制協(xié)議、辦理轉(zhuǎn)制過程中出現(xiàn)較大內(nèi)部糾紛，給行業(yè)形象和社會聲譽造成嚴(yán)重不利影響的，由財政部門列為重點監(jiān)管對象，取消或限制其享受有關(guān)扶持政策。

第四條 事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部決策程序，對轉(zhuǎn)制前形成的職業(yè)風(fēng)險基金留存期、留存期滿后的分配方式等進(jìn)行書面約定，事務(wù)所在轉(zhuǎn)制前形成的職業(yè)風(fēng)險基金在轉(zhuǎn)制后應(yīng)繼續(xù)留存且留存期不得少于10年。

第五條 事務(wù)所向所在地省級財政部門提出轉(zhuǎn)制申請后，總所所在地省級財政部門應(yīng)當(dāng)向事務(wù)所各分所所在地省級財政部門發(fā)函了解擬任合伙人所受行政處罰情況；也可以由事務(wù)所分所直接向所在地省級財政部門提出申請，由分所所在地省級財政部門為擬任合伙人出具行政處罰情況證明，由事務(wù)所總所匯總有關(guān)證明材料后向總所所在地省級財政部門提交。

財政部對擬任合伙人直接作出處罰的，由財政部監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)出具相關(guān)證明材料。

第六條 轉(zhuǎn)制過程中新成為合伙人的注冊會計師，應(yīng)當(dāng)由省級注冊會計師協(xié)會為其出具能夠證明《會計師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》（財政部部長令第24號）第九條第四項情況的審計業(yè)務(wù)情況證明；轉(zhuǎn)制前已經(jīng)成為事務(wù)所股東或合伙人的，不再提供相關(guān)連續(xù)執(zhí)業(yè)證明。

第七條 轉(zhuǎn)制過程中新成為合伙人的其他專業(yè)資格人員，其5年連續(xù)執(zhí)業(yè)證明和前3年內(nèi)行政處罰情況證明，由其行業(yè)管理部門或行業(yè)協(xié)會出具。確實無法出具的，由所在專業(yè)機(jī)構(gòu)出具。出具證明的單位及其經(jīng)辦人員、審批人員應(yīng)當(dāng)對證明內(nèi)容的真實性、完整性負(fù)責(zé)。

第八條 財政部門批準(zhǔn)事務(wù)所轉(zhuǎn)制后，應(yīng)當(dāng)收回轉(zhuǎn)制前事務(wù)所執(zhí)業(yè)證書，并予以公告。事務(wù)所不得再以原所名義執(zhí)業(yè)。

第九條 事務(wù)所轉(zhuǎn)制后，分所名稱統(tǒng)一為“XX會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）+行政區(qū)劃+分所”。各分所持事務(wù)所總所轉(zhuǎn)制批準(zhǔn)文件到分所所在地省級財政部門辦理變更手續(xù)，變更手續(xù)辦理完畢后，到分所所在地工商行政管理部門辦理工商變更登記。

第十條 事務(wù)所轉(zhuǎn)制在注冊會計師行業(yè)行政管理系統(tǒng)中的操作按變更辦理，有關(guān)操作由財政部在系統(tǒng)后臺處理，不再沿用在系統(tǒng)中新增事務(wù)所并辦理人員轉(zhuǎn)所的原有程序。

第十一條 事務(wù)所轉(zhuǎn)制后應(yīng)當(dāng)注重合伙人梯隊建設(shè)，重視中青年合伙人培養(yǎng)，形成首席合伙人等核心管理人員新老交替、順利銜接的良好機(jī)制。

第十二條 事務(wù)所應(yīng)當(dāng)以轉(zhuǎn)制為契機(jī)，狠抓內(nèi)部治理、嚴(yán)格質(zhì)量控制，加快完善“權(quán)責(zé)清晰、決策科學(xué)、管理嚴(yán)格、和諧發(fā)展”的治理機(jī)制，建立健全人員管理、財務(wù)管理、業(yè)務(wù)管理、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、信息系統(tǒng)協(xié)調(diào)統(tǒng)一的內(nèi)部一體化管理制度，增強(qiáng)管理的科學(xué)性和透明度，積極培育人合、事合、心合、志合的合伙文化，促進(jìn)事務(wù)所健康可持續(xù)發(fā)展。

第十三條 本實施細(xì)則自發(fā)布之日起施行。

第二篇：關(guān)于印發(fā)《大中型會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式實施細(xì)則》的通知

關(guān)于印發(fā)《大中型會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式實施細(xì)則》的通知發(fā)文文號：財會[2011]7號

各省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局），深圳市財政委員會，財政部駐各省、自治區(qū)、直轄市財政監(jiān)察專員辦事處，財政部駐深圳市財政監(jiān)察專員辦事處：

為深入貫徹落實財政部、工商總局《關(guān)于推動大中型會計師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定》，進(jìn)一步推進(jìn)大中型會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式，規(guī)范操作程序，明確相關(guān)要求，確保轉(zhuǎn)制工作依法、扎實、平穩(wěn)進(jìn)行，財政部制定了《大中型會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式實施細(xì)則》，經(jīng)會簽工商總局同意，現(xiàn)予印發(fā)，請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請及時反饋財政部（會計司）。

附件：大中型會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式實施細(xì)則

財政部

二〇一一年四月十一日附件：

大中型會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式實施細(xì)則

第一條 為了進(jìn)一步推進(jìn)大中型會計師事務(wù)所（以下簡稱事務(wù)所）轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式，規(guī)范操作程序，明確相關(guān)要求，確保轉(zhuǎn)制工作依法、扎實、平穩(wěn)進(jìn)行，根據(jù)《財政部、工商總局關(guān)于推動大中型會計師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定》（財會〔2010〕12號，以下簡稱《暫行規(guī)定》），制定本實施細(xì)則。

第二條 《暫行規(guī)定》第六條第二款規(guī)定：成為合伙人前3年內(nèi)沒有因為執(zhí)業(yè)行為受到行政處罰。對于本項條件的認(rèn)定，按下列原則辦理：

轉(zhuǎn)制過程中新成為合伙人的注冊會計師，應(yīng)當(dāng)符合上述條件；轉(zhuǎn)制前已經(jīng)是事務(wù)所股東或合伙人的注冊會計師，不受前款規(guī)定限制，但在轉(zhuǎn)制前3年內(nèi)受到暫停執(zhí)業(yè)半年以上行政處罰的，不得擔(dān)任轉(zhuǎn)制后事務(wù)所的合伙人。

第三條 事務(wù)所應(yīng)當(dāng)高度重視轉(zhuǎn)制合伙協(xié)議制定工作，充分聽取各合伙人的意見，確保合伙協(xié)議的制定過程公開透明，內(nèi)容科學(xué)合理，表決程序與結(jié)果合法合規(guī)、有據(jù)可查。

事務(wù)所在辦理轉(zhuǎn)制過程中，可以聘請律師等專業(yè)人士提供法律意見咨詢，可以聘請公證機(jī)構(gòu)對合伙協(xié)議表決過程等關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)鍵文書進(jìn)行公證。

事務(wù)所在制定轉(zhuǎn)制協(xié)議、辦理轉(zhuǎn)制過程中出現(xiàn)較大內(nèi)部糾紛，給行業(yè)形象和社會聲譽造成嚴(yán)重不利影響的，由財政部門列為重點監(jiān)管對象，取消或限制其享受有關(guān)扶持政策。

第四條 事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部決策程序，對轉(zhuǎn)制前形成的職業(yè)風(fēng)險基金留存期、留存期滿后的分配方式等進(jìn)行書面約定，事務(wù)所在轉(zhuǎn)制前形成的職業(yè)風(fēng)險基金在轉(zhuǎn)制后應(yīng)繼續(xù)留存且留存期不得少于10年。

第五條 事務(wù)所向所在地省級財政部門提出轉(zhuǎn)制申請后，總所所在地省級財政部門應(yīng)當(dāng)向事務(wù)所各分所所在地省級財政部門發(fā)函了解擬任合伙人所受行政處罰情況；也可以由事務(wù)所分所直接向所在地省級財政部門提出申請，由分所所在地省級財政部門為擬任合伙人出具行政處罰情況證明，由事務(wù)所總所匯總有關(guān)證明材料后向總所所在地省級財政部門提交。

財政部對擬任合伙人直接作出處罰的，由財政部監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)出具相關(guān)證明材料。

第六條 轉(zhuǎn)制過程中新成為合伙人的注冊會計師，應(yīng)當(dāng)由省級注冊會計師協(xié)會為其出具能夠證明《會計師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》（財政部部長令第24號）第九條第四項情況的審計業(yè)務(wù)情況證明；轉(zhuǎn)制前已經(jīng)成為事務(wù)所股東或合伙人的，不再提供相關(guān)連續(xù)執(zhí)業(yè)證明。

第七條 轉(zhuǎn)制過程中新成為合伙人的其他專業(yè)資格人員，其5年連續(xù)執(zhí)業(yè)證明和前3年內(nèi)行政處罰情況證明，由其行業(yè)管理部門或行業(yè)協(xié)會出具。確實無法出具的，由所在專業(yè)機(jī)構(gòu)出具。出具證明的單位及其經(jīng)辦人員、審批人員應(yīng)當(dāng)對證明內(nèi)容的真實性、完整性負(fù)責(zé)。

第八條 財政部門批準(zhǔn)事務(wù)所轉(zhuǎn)制后，應(yīng)當(dāng)收回轉(zhuǎn)制前事務(wù)所執(zhí)業(yè)證書，并予以公告。事務(wù)所不得再以原所名義執(zhí)業(yè)。

第九條 事務(wù)所轉(zhuǎn)制后，分所名稱統(tǒng)一為“XX會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）+行政區(qū)劃+分所”。各分所持事務(wù)所總所轉(zhuǎn)制批準(zhǔn)文件到分所所在地省級財政部門辦理變更手續(xù)，變更手續(xù)辦理完畢后，到分所所在地工商行政管理部門辦理工商變更登記。

第十條 事務(wù)所轉(zhuǎn)制在注冊會計師行業(yè)行政管理系統(tǒng)中的操作按變更辦理，有關(guān)操作由財政部在系統(tǒng)后臺處理，不再沿用在系統(tǒng)中新增事務(wù)所并辦理人員轉(zhuǎn)所的原有程序。

第十一條 事務(wù)所轉(zhuǎn)制后應(yīng)當(dāng)注重合伙人梯隊建設(shè)，重視中青年合伙人培養(yǎng)，形成首席合伙人等核心管理人員新老交替、順利銜接的良好機(jī)制。

第十二條 事務(wù)所應(yīng)當(dāng)以轉(zhuǎn)制為契機(jī)，狠抓內(nèi)部治理、嚴(yán)格質(zhì)量控制，加快完善“權(quán)責(zé)清晰、決策科學(xué)、管理嚴(yán)格、和諧發(fā)展”的治理機(jī)制，建立健全人員管理、財務(wù)管理、業(yè)務(wù)管理、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、信息系統(tǒng)協(xié)調(diào)統(tǒng)一的內(nèi)部一體化管理制度，增強(qiáng)管理的科學(xué)性和透明度，積極培育人合、事合、心合、志合的合伙文化，促進(jìn)事務(wù)所健康可持續(xù)發(fā)展。

第十三條 本實施細(xì)則自發(fā)布之日起施行。

第三篇：關(guān)于推動大中型會計師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定

關(guān)于印發(fā)《財政部工商總局關(guān)于推動大中型會計師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定》的通知

[編輯本段]財會〔2010〕12號

各省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）、工商局，深圳市財政委員會、市場監(jiān)督管理局：為了貫徹落實《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)若干意見的通知》（國辦發(fā)〔2009〕56號），推動大中型會計師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式，促進(jìn)我國會計師事務(wù)所做大做強(qiáng)，根據(jù)《中華人民共和國合伙企業(yè)法》、《會計師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》（財政部令第24號），財政部、國家工商行政管理總局制定了《關(guān)于推動大中型會計師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定》，現(xiàn)予印發(fā)，請認(rèn)真貫徹執(zhí)行。各省級財政部門、工商行政管理部門要深刻認(rèn)識大中型會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式的重要意義，高度重視，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，精心組織，認(rèn)真做好轉(zhuǎn)制涉及的各項行政許可、工商登記和備案工作。同時，要積極探索適應(yīng)特殊普通合伙會計師事務(wù)所特點的管理方法，不斷總結(jié)經(jīng)驗，全面提升對大中型會計師事務(wù)所的管理水平。對于工作中發(fā)現(xiàn)的新情況、新問題和重大事項，請及時報告財政部、國家工商行政管理總局。大中型會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制后，應(yīng)當(dāng)按照國辦發(fā)〔2009〕56號文件要求，進(jìn)一步完善內(nèi)部治理，健全管理制度，切實做到人事、財務(wù)、業(yè)務(wù)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和信息管理等方面的一體化管理，增強(qiáng)核心競爭力，實現(xiàn)大中型會計師事務(wù)所跨越式發(fā)展。財政部二○一○年七月二十一日

[編輯本段]附：

關(guān)于推動大中型會計師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定第一條 為了推動大中型會計師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式，促進(jìn)我國會計師事務(wù)所做大做強(qiáng)，根據(jù)《中華人民共和國合伙企業(yè)法》、《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)若干意見的通知》（國辦發(fā)〔2009〕56號）、《會計師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》（財政部令第24號），制定本暫行規(guī)定。第二條 采用特殊普通合伙組織形式的會計師事務(wù)所，一個合伙人或者數(shù)個合伙人在執(zhí)業(yè)活動中因故意或者重大過失造成合伙企業(yè)債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無限責(zé)任或者無限連帶責(zé)任，其他合伙人以其在合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額為限承擔(dān)責(zé)任。合伙人在執(zhí)業(yè)活動中非因故意或者重大過失造成的合伙企業(yè)債務(wù)以及合伙企業(yè)的其他債務(wù)，由全體合伙人承擔(dān)無限連帶責(zé)任。第三條 大型會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)于2010年12月31日前轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式；鼓勵中型會計師事務(wù)所于2011年12月31日前轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式。第四條 大型會計師事務(wù)所是指在人才、品牌、規(guī)模、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)業(yè)質(zhì)量和管理水平等方面居于行業(yè)領(lǐng)先地位，能夠為我國企業(yè)“走出去”提供國際化綜合服務(wù)，行業(yè)排名前10位左右的會計師事務(wù)所。中型會計師事務(wù)所是指在人才、品牌、規(guī)模、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)業(yè)質(zhì)量和管理水平等方面具有較高水準(zhǔn)，能夠為大中型企事業(yè)單位、上市公司提供專業(yè)或綜合服務(wù)，行業(yè)排名前200位左右的會計師事務(wù)所（不含大型會計師事務(wù)所）。第五條 會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式，應(yīng)當(dāng)有25名以上符合本辦法第六條規(guī)定的合伙人、50名以上的注冊會計師，以及人民幣1000萬元以上的資本。第六條 會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式，其具備注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的合伙人應(yīng)當(dāng)符合下列條件：

（一）在會計師事務(wù)所專職執(zhí)業(yè)；

（二）成為合伙人前3年內(nèi)沒有因為執(zhí)業(yè)行為受到行政處罰；

（三）有取得注冊會計師證書后最近連續(xù)5年在會計師事務(wù)所從事下列審計業(yè)務(wù)的經(jīng)歷，其中在境內(nèi)會計師事務(wù)所的經(jīng)歷不少于3年：1．審查企業(yè)會計報表，出具審計報告；2．驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；3．辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報告；4．法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。

（四）成為合伙人前1年內(nèi)沒有因采取隱瞞或提供虛假材料、欺騙、賄賂等不正當(dāng)手段申請設(shè)立會計師事務(wù)所而被省級財政部門作出不予受理、不予批準(zhǔn)或者撤銷會計師事務(wù)所的決定；

（五）年齡不超過65周歲。第七

條 注冊資產(chǎn)評估師、注冊稅務(wù)師、注冊造價工程師可以擔(dān)任特殊普通合伙會計師事務(wù)所的合伙人，但應(yīng)當(dāng)符合下列條件：

（一）在會計師事務(wù)所專職執(zhí)業(yè)；

（二）成為合伙人前3年內(nèi)沒有因為執(zhí)業(yè)行為受到行政處罰；

（三）有取得相應(yīng)執(zhí)業(yè)資格后最近連續(xù)5年從事相關(guān)工作的經(jīng)驗；

（四）該類合伙人人數(shù)不得超過會計師事務(wù)所合伙人總數(shù)的20%；

（五）該類合伙人所持有的合伙財產(chǎn)份額不得超過會計師事務(wù)所合伙財產(chǎn)的20%；

（六）該類合伙人不得擔(dān)任執(zhí)行合伙事務(wù)的合伙人；

（七）年齡不超過65周歲。會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式后，持有合伙財產(chǎn)份額前5位的合伙人應(yīng)當(dāng)具備注冊會計師執(zhí)業(yè)資格。第八條 大中型會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式的，轉(zhuǎn)制前的經(jīng)營期限、經(jīng)營業(yè)績可連續(xù)計算，執(zhí)業(yè)資格相應(yīng)延續(xù)，轉(zhuǎn)制前因執(zhí)業(yè)質(zhì)量可能引發(fā)的行政責(zé)任由轉(zhuǎn)制后的事務(wù)所承擔(dān)。第九條 大中型會計師事務(wù)所申請轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙會計師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)向所在地省級財政部門提交以下材料：

（一）轉(zhuǎn)制申請書；

（二）股東會、合伙人會議決議；

（三）合伙人身份證明復(fù)印件，合伙人情況匯總表；

（四）合伙人的注冊會計師證書或者其他執(zhí)業(yè)資格證書復(fù)印件；

（五）合伙協(xié)議；

（六）經(jīng)審計的上財務(wù)報告；

（七）驗資報告；

（八）能證明本暫行規(guī)定第七條各項條件的社會保險、工資關(guān)系等相關(guān)資料。第十條 轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式的會計師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)在合伙協(xié)議中至少明確下列事項：

（一）合伙人入伙、退伙機(jī)制；

（二）合伙事務(wù)的執(zhí)行；

（三）利益分配和風(fēng)險分擔(dān)方式；

（四）爭議解決辦法；

（五）解散與清算。第十一條 會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制應(yīng)當(dāng)向省級財政部門提出申請，省級財政部門批準(zhǔn)轉(zhuǎn)制，應(yīng)當(dāng)按照下列程序辦理：

（一）對申請人提交的申請材料進(jìn)行審查，并核對有關(guān)復(fù)印件與原件是否相符。對申請材料不齊全或者不符合法定形式的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)場或者在5日內(nèi)一次告知申請人需要補正的全部內(nèi)容。對申請材料齊全、符合法定形式，或者申請人按照要求提交全部補正申請材料的應(yīng)當(dāng)受理。受理申請或者不予受理申請，應(yīng)當(dāng)向申請人出具加蓋本行政機(jī)關(guān)專用印章和注明日期的書面憑證。

（二）對申請材料的內(nèi)容進(jìn)行審查，并將申請材料中有關(guān)會計師事務(wù)所名稱以及合伙人執(zhí)業(yè)資格及執(zhí)業(yè)時間等情況予以公示。

（三）自受理申請之日起30日內(nèi)作出批準(zhǔn)或者不予批準(zhǔn)的決定。

（四）作出批準(zhǔn)轉(zhuǎn)制決定的，應(yīng)當(dāng)自作出批準(zhǔn)決定之日起10日內(nèi)向申請人下達(dá)批準(zhǔn)文件、換發(fā)會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證書，并予以公告。批準(zhǔn)文件中應(yīng)當(dāng)載明下列事項：1．會計師事務(wù)所的名稱和組織形式；2．會計師事務(wù)所合伙人的姓名；3．會計師事務(wù)所主任會計師的姓名；4．會計師事務(wù)所的辦公場所；5．會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍。省級財政部門作出不予批準(zhǔn)轉(zhuǎn)制決定的，應(yīng)當(dāng)自作出不予批準(zhǔn)決定之日起10日內(nèi)書面通知申請人。書面通知中應(yīng)當(dāng)說明不予批準(zhǔn)的理由，并告知申請人享有依法申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟的權(quán)利。第十二條 大中型會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制過程中涉及合伙人變更的，應(yīng)當(dāng)在申請轉(zhuǎn)制的同時，按照《會計師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》有關(guān)規(guī)定向省級財政部門辦理變更備案手續(xù)，并向財政部備案。第十三條 省級財政部門作出批準(zhǔn)轉(zhuǎn)制決定的，應(yīng)當(dāng)自作出批準(zhǔn)決定之日起30日內(nèi)將批準(zhǔn)文件連同下列材料報送財政部和中國注冊會計師協(xié)會：

（一）批準(zhǔn)會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制情況備案表（附表1）；

（二）會計師事務(wù)所合伙人情況匯總表（附表2）。財政部發(fā)現(xiàn)批準(zhǔn)不當(dāng)?shù)?，?yīng)當(dāng)自收到備案材料之日起15日內(nèi)書面通知省級財政部門重新審查。第十四條 省級財政部門下達(dá)的批準(zhǔn)文件應(yīng)當(dāng)抄送所在地的省級注冊會計師協(xié)會。第十五條 轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式的會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)持財政部門的轉(zhuǎn)制批復(fù)文件辦理有關(guān)工商登記手續(xù)。有限責(zé)任公司制的會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式，應(yīng)當(dāng)辦理合伙企業(yè)的設(shè)立登記，同時原有限責(zé)任公司應(yīng)當(dāng)辦理注銷登記；原組織形式為普通合伙制的大中型會計師事務(wù)所，按變更登記辦理。第十六條 中外合作會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式的具體辦法，由財政部另行制定。第十七條 本暫行規(guī)定

自發(fā)布之日起施行。[1]附件下載：附表1 批準(zhǔn)會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制情況備案表.doc[2]附表2 會計師事務(wù)所合伙人情況匯總表.doc[3]

第四篇：關(guān)于推動大中型會計師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定

《關(guān)于推動大中型會計師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定》

2010年07月23日 12:54中國會計報

第一條

為了推動大中型會計師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式，促進(jìn)我國會計師事務(wù)所做大做強(qiáng)，根據(jù)《中華人民共和國合伙企業(yè)法》、《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)若干意見的通知》（國辦發(fā)［2009］56號）、《會計師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》（財政部令第24號），制定本暫行規(guī)定。

第二條

采用特殊普通合伙組織形式的會計師事務(wù)所，一個合伙人或者數(shù)個合伙人在執(zhí)業(yè)活動中因故意或者重大過失造成合伙企業(yè)債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無限責(zé)任或者無限連帶責(zé)任，其他合伙人以其在合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額為限承擔(dān)責(zé)任。

合伙人在執(zhí)業(yè)活動中非因故意或者重大過失造成的合伙企業(yè)債務(wù)以及合伙企業(yè)的其他債務(wù)，由全體合伙人承擔(dān)無限連帶責(zé)任。

第三條

大型會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)于2010年12月31日前轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式；鼓勵中型會計師事務(wù)所于2011年12月31日前轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式。

第四條

大型會計師事務(wù)所是指在人才、品牌、規(guī)模、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)業(yè)質(zhì)量和管理水平等方面居于行業(yè)領(lǐng)先地位，能夠為我國企業(yè)“走出去”提供國際化綜合服務(wù)，行業(yè)排名前10位左右的會計師事務(wù)所。

中型會計師事務(wù)所是指在人才、品牌、規(guī)模、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)業(yè)質(zhì)量和管理水平等方面具有較高水準(zhǔn)，能夠為大中型企事業(yè)單位、上市公司提供專業(yè)或綜合服務(wù)，行業(yè)排名前200位左右的會計師事務(wù)所（不含大型會計師事務(wù)所）。

第五條

會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式，應(yīng)當(dāng)有25名以上符合本辦法第六條規(guī)定的合伙人、50名以上的注冊會計師，以及人民幣1000萬元以上的資本。第六條

會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式，其具備注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的合伙人應(yīng)當(dāng)符合下列條件：

（一）在會計師事務(wù)所專職執(zhí)業(yè)；

（二）成為合伙人前3年內(nèi)沒有因為執(zhí)業(yè)行為受到行政處罰；

（三）有取得注冊會計師證書后最近連續(xù)5年在會計師事務(wù)所從事下列審計業(yè)務(wù)的經(jīng)歷，其中在境內(nèi)會計師事務(wù)所的經(jīng)歷不少于3年：1．審查企業(yè)會計報表，出具審計報告；2．證企業(yè)資本，出具驗資報告；3．辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報告；4．法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。

（四）成為合伙人前1年內(nèi)沒有因采取隱瞞或提供虛假材料、欺騙、賄賂等不正當(dāng)手段申請設(shè)立會計師事務(wù)所而被省級財政部門作出不予受理、不予批準(zhǔn)或者撤銷會計師事務(wù)所的決定；

（五）年齡不超過65周歲。

第七條

注冊資產(chǎn)評估師、注冊稅務(wù)師、注冊造價工程師可以擔(dān)任特殊普通合伙會計師事務(wù)所的合伙人，但應(yīng)當(dāng)符合下列條件：

（一）在會計師事務(wù)所專職執(zhí)業(yè)；

（二）成為合伙人前3年內(nèi)沒有因為執(zhí)業(yè)行為受到行政處罰；

（三）有取得相應(yīng)執(zhí)業(yè)資格后最近連續(xù)5年從事相關(guān)工作的經(jīng)驗；

（四）該類合伙人人數(shù)不得超過會計師事務(wù)所合伙人總數(shù)的20％；

（五）該類合伙人所持有的合伙財產(chǎn)份額不得超過會計師事務(wù)所合伙財產(chǎn)的20％；

（六）該類合伙人不得擔(dān)任執(zhí)行合伙事務(wù)的合伙人；

（七）年齡不超過65周歲。

會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式后，持有合伙財產(chǎn)份額前5位的合伙人應(yīng)當(dāng)具備注冊會計師執(zhí)業(yè)資格。

第八條

大中型會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式的，轉(zhuǎn)制前的經(jīng)營期限、經(jīng)營業(yè)績可連續(xù)計算，執(zhí)業(yè)資格相應(yīng)延續(xù)，轉(zhuǎn)制前因執(zhí)業(yè)質(zhì)量可能引發(fā)的行政責(zé)任由轉(zhuǎn)制后的事務(wù)所承擔(dān)。

第九條

大中型會計師事務(wù)所申請轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙會計師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)向所在地省級財政部門提交以下材料：

（一）轉(zhuǎn)制申請書；

（二）股東會、合伙人會議決議；

（三）合伙人身份證明復(fù)印件，合伙人情況匯總表；

（四）合伙人的注冊會計師證書或者其他執(zhí)業(yè)資格證書 1 復(fù)印件；

（五）合伙協(xié)議；

（六）經(jīng)審計的上財務(wù)報告；

（七）驗資報告；

（八）能證明本暫行規(guī)定第七條各項條件的社會保險、工資關(guān)系等相關(guān)資料。第十條

轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式的會計師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)在合伙協(xié)議中至少明確下列事項：

（一）合伙人入伙、退伙機(jī)制；

（二）合伙事務(wù)的執(zhí)行；

（三）利益分配和風(fēng)險分擔(dān)方式；

（四）爭議解決辦法；

（五）解散與清算。

第十一條

會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制應(yīng)當(dāng)向省級財政部門提出申請，省級財政部門批準(zhǔn)轉(zhuǎn)制，應(yīng)當(dāng)按照下列程序辦理：

（一）對申請人提交的申請材料進(jìn)行審查，并核對有關(guān)復(fù)印件與原件是否相符。對申請材料不齊全或者不符合法定形式的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)場或者在5日內(nèi)一次告知申請人需要補正的全部內(nèi)容。對申請材料齊全、符合法定形式，或者申請人按照要求提交全部補正申請材料的應(yīng)當(dāng)受理。受理申請或者不予受理申請，應(yīng)當(dāng)向申請人出具加蓋本行政機(jī)關(guān)專用印章和注明日期的書面憑證。

（二）對申請材料的內(nèi)容進(jìn)行審查，并將申請材料中有關(guān)會計師事務(wù)所名稱以及合伙人執(zhí)業(yè)資格及執(zhí)業(yè)時間等情況予以公示。

（三）自受理申請之日起30日內(nèi)作出批準(zhǔn)或者不予批準(zhǔn)的決定。

（四）作出批準(zhǔn)轉(zhuǎn)制決定的，應(yīng)當(dāng)自作出批準(zhǔn)決定之日起10日內(nèi)向申請人下達(dá)批準(zhǔn)文件、換發(fā)會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證書，并予以公告。

批準(zhǔn)文件中應(yīng)當(dāng)載明下列事項：1．會計師事務(wù)所的名稱和組織形式；2．會計師事務(wù)所合伙人的姓名；3．會計師事務(wù)所主任會計師的姓名；4．會計師事務(wù)所的辦公場所；5．會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍。

省級財政部門作出不予批準(zhǔn)轉(zhuǎn)制決定的，應(yīng)當(dāng)自作出不予批準(zhǔn)決定之日起10日內(nèi)書面通知申請人。

書面通知中應(yīng)當(dāng)說明不予批準(zhǔn)的理由，并告知申請人享有依法申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟的權(quán)利。

第十二條

大中型會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制過程中涉及合伙人變更的，應(yīng)當(dāng)在申請轉(zhuǎn)制的同時，按照《會計師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》有關(guān)規(guī)定向省級財政部門辦理變更備案手續(xù)，并向財政部備案。

第十三條

省級財政部門作出批準(zhǔn)轉(zhuǎn)制決定的，應(yīng)當(dāng)自作出批準(zhǔn)決定之日起30日內(nèi)將批準(zhǔn)文件連同下列材料報送財政部和中國注冊會計師協(xié)會：

（一）批準(zhǔn)會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制情況備案表；

（二）會計師事務(wù)所合伙人情況匯總表。

財政部發(fā)現(xiàn)批準(zhǔn)不當(dāng)?shù)?，?yīng)當(dāng)自收到備案材料之日起15日內(nèi)書面通知省級財政部門重新審查。

第十四條

省級財政部門下達(dá)的批準(zhǔn)文件應(yīng)當(dāng)抄送所在地的省級注冊會計師協(xié)會。

第十五條

轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式的會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)持財政部門的轉(zhuǎn)制批復(fù)文件辦理有關(guān)工商登記手續(xù)。有限責(zé)任公司制的會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式，應(yīng)當(dāng)辦理合伙企業(yè)的設(shè)立登記，同時原有限責(zé)任公司應(yīng)當(dāng)辦理注銷登記；原組織形式為普通合伙制的大中型會計師事務(wù)所，按變更登記辦理。

第十六條

中外合作會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式的具體辦法，由財政部另行制定。

第十七條

本暫行規(guī)定自發(fā)布之日起施行。

有證券期貨業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所與無證券期貨業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所有哪些區(qū)別？ 答：有證券期貨業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所，可以進(jìn)行證券、期貨相關(guān)機(jī)構(gòu)的財務(wù)報表審計、凈資產(chǎn)驗證、實收資本（股本）的審驗、盈利預(yù)測審核、內(nèi)部控制制度審計、前次募集資金使用情況專項審核等業(yè)務(wù)。

會計師事務(wù)所從事證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)（以下簡稱證券業(yè)務(wù)），應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定取得證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格。

會計師事務(wù)所申請證券資格，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：（1）依法成立3年以上；（2）質(zhì)量控制制度和內(nèi)部管理制度健全并有效執(zhí)行，執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德良好；（3）注冊會計師不少于80人，其中通過注冊會計師全國統(tǒng)一考試取得注冊會計師證書的不少于55人，上述55人中最近5年持有注冊會計師證書且連續(xù)執(zhí)業(yè)的不少于35人；（4）有限責(zé)任會計師事務(wù)所凈資產(chǎn)不少于500萬元，合伙會計師事務(wù)所凈資產(chǎn)不少于300萬元；（5）會計師事務(wù)所職業(yè)保險的累計賠償限額與累計職業(yè)風(fēng)險基金之和不少于600萬元；（6）上一審計業(yè)務(wù)收入不少于1600萬元；（7）持有不少于50%股權(quán)的股東，或半數(shù)以上合伙人最近在本機(jī)構(gòu)連續(xù)執(zhí)業(yè)3年以上；（8）不存在下列情形之一：1.在執(zhí)業(yè)活動中受到行政處罰、刑事處罰，自處罰決定生效之日起至提出申請之日止未滿3年；2.因以欺騙等不正當(dāng)手段取得證券資格而被撤銷該資格，自撤銷之日起至提出申請之日止未滿3年；3.申請證券資格過程中，因隱瞞有關(guān)情況或者提供虛假材料被不予受理或者不予批準(zhǔn)的，自被出具不予受理憑證或者不予批準(zhǔn)決定之日起至提出申請之日止未滿3年。

會計師事務(wù)所具備前款第（1）項、第（7）項和第（8）項規(guī)定條件，并通過吸收合并具備前款第（2）項至第（6）項規(guī)定條件的，自吸收合并后工商變更登記之日起至提出申請之日止應(yīng)當(dāng)滿一年。

會計師事務(wù)所發(fā)生吸收合并前已具備第二款規(guī)定條件的，不受第三款規(guī)定限制。

審計實務(wù)：事務(wù)所出具虛假驗資報告被起訴

中國會計報 韓福恒 2010-01-29 摘要：四川卓悅會計師事務(wù)所因為雇用注冊會計師擔(dān)任該公司的法定代表人并出具虛假的驗資報告，該事務(wù)所的實際負(fù)責(zé)人及5名員工被成都市錦江區(qū)檢察院以涉嫌提供虛假證明文件罪提起公訴，這家會計師事務(wù)所也因相同罪名被提起公訴。周禮成在接受采訪時表示，“實際控制人不是注冊會計師這種風(fēng)險承擔(dān)者和受益人分離現(xiàn)象在一些小所確實存在，上班的只有一個注冊會計師，談不上復(fù)核簽字，由于這些機(jī)構(gòu)成本較低，他們的驗資、審計收費很低，破壞了整個會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)環(huán)境，執(zhí)業(yè)質(zhì)量也存在很多問題，建議各地注協(xié)等部門嚴(yán)加監(jiān)管。”

近日，四川卓悅會計師事務(wù)所因為雇用注冊會計師擔(dān)任該公司的法定代表人并出具虛假的驗資報告，該事務(wù)所的實際負(fù)責(zé)人及5名員工被成都市錦江區(qū)檢察院以涉嫌提供虛假證明文件罪提起公訴，這家會計師事務(wù)所也因相同罪名被提起公訴。針對此，貴州中聯(lián)信會計師事務(wù)所主任會計師周禮成在接受《中國會計報》記者采訪時表示，“實際控制人不是注冊會計師這種風(fēng)險承擔(dān)者和受益人分離現(xiàn)象在一些小所確實存在，在這些事務(wù)所實際上班的只有一個注冊會計師，根本說不上復(fù)核簽字，由于這些機(jī)構(gòu)成本較低，他們的驗資、審計收費很低，破壞了整個會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)環(huán)境，執(zhí)業(yè)質(zhì)量也存在很多問題，建議各地注冊會計師協(xié)會等相關(guān)部門嚴(yán)加監(jiān)管?！闭埧幢疚娘L(fēng)險承擔(dān)者和受益人出現(xiàn)分離現(xiàn)象誰負(fù)責(zé)？

雇用注冊會計師出具虛假驗資報告

據(jù)了解，在2008年3月，成福強(qiáng)成立了四川卓悅有限責(zé)任會計師事務(wù)所。按照規(guī)定，會計師事務(wù)所必須由注冊會計師擔(dān)任法定代表人，公司才有資格出具驗資報告。而成福強(qiáng)并沒有取得注冊會計師資格，他找到注冊會計師虎某，讓其擔(dān)任該公司的法定代表人，并雇用虎某為公司的注冊會計師，虎某負(fù)責(zé)公司驗資報告的制定和簽署，并領(lǐng)取工資。而公司的實際控制人則是成福強(qiáng)及弟弟成福勇。

因會計師事務(wù)所要求有5名以上注冊會計師，除了虎某外，成福勇還找到6名注冊會計師，掛靠在其公司名下。

2008年5月，某養(yǎng)殖公司利用養(yǎng)殖涉嫌詐騙被工商部門調(diào)查，在調(diào)查過程中發(fā)現(xiàn)，為該養(yǎng)殖公司出具工商登記驗資報告的會計師事務(wù)所出具了虛假的驗資報告，而出具報告的正是四川卓悅所，工商部門對卓悅所處罰了2萬元。隨后，工商部門又先后兩次對其出具虛假驗資報告的情形進(jìn)行處罰。

后因四川卓悅所涉嫌提供虛假證明文件罪，公安機(jī)關(guān)介入調(diào)查。

檢察機(jī)關(guān)指控，從2008年3月到2009年5月期間，四川卓悅所先后使用偽造的多家銀行的資金證明、銀行詢證函等材料，為173家公司出具了虛假的驗資報告，騙取工商登記。在此過程中，成福強(qiáng)還指使單位的4名員工假冒注冊會計師虎某等人的簽名，加蓋虎某等人的印章，成功出具虛假驗資報告。

缺乏相應(yīng)的制度制約和專門的處罰辦法

記者查閱財政部頒發(fā)的《會計師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》發(fā)現(xiàn)，設(shè)立有限責(zé)任會計師事務(wù)所需要5名以上股東，設(shè)立合伙會計師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)有2名以上的合伙人;有限責(zé)任會計師事務(wù)所的主任會計師由法定代表人擔(dān)任，法定代表人由股東擔(dān)任。而會計師事務(wù)所的合伙人或者股東，應(yīng)當(dāng)持有中華人民共和國注冊會計師證書并在會計師事務(wù)所專職執(zhí)業(yè)。

四川省注冊會計師協(xié)會監(jiān)管部的牟主任在接受記者采訪時表示，“四川卓悅反映出的問題是個別問題，不具有普遍性，四川大部分會計師事務(wù)所經(jīng)營是規(guī)范的，實際控制人雇用注冊會計師的現(xiàn)象也屬個別現(xiàn)象。但需要強(qiáng)調(diào)的是，風(fēng)險承擔(dān)者和受益人分離現(xiàn)象值得警惕，因為它極易形成執(zhí)業(yè)質(zhì)量隱患，今后我們將在事務(wù)所審批環(huán)節(jié)和后續(xù)監(jiān)管環(huán)節(jié)加強(qiáng)監(jiān)管?！焙邶埥∽詴嫀焻f(xié)會副秘書長董惠平也告訴記者：“一些省份確實存在事務(wù)所法人不是注冊會計師的現(xiàn)象。成立事務(wù)所，當(dāng)然要由注冊會計師做法人或合伙 人(股東)，因為法人是要對事務(wù)所的經(jīng)營負(fù)責(zé)任的。事務(wù)所的法人如果不是注冊會計師，將影響事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和事務(wù)所的生存及發(fā)展，其危害是極大的。但目前對這種現(xiàn)象又無法控制，只能是在業(yè)務(wù)檢查時發(fā)現(xiàn)問題了，對事務(wù)所處罰時才會暴露出來，但也只是對注冊會計師進(jìn)行處罰，對實際控制人卻沒法處置。實際控制人不是注冊會計師，只能把行業(yè)秩序搞亂，而現(xiàn)在又缺乏相應(yīng)的制度制約和專門的處罰辦法。”

個人法律意識淡漠?執(zhí)業(yè)環(huán)境惡劣?

談及四川卓悅案產(chǎn)生的根源，吉林正則會計師事務(wù)所有限公司所長孫淑梅和重慶申匯會計師事務(wù)所的副主任會計師黃萍蓀都認(rèn)為，這是因為有些注冊會計師的法律意識淡漠所致。

周禮成卻認(rèn)為，個人法律意識的淡漠再加上執(zhí)業(yè)環(huán)境惡劣最終導(dǎo)致會計師鋌而走險，二者兼而有之。從執(zhí)業(yè)環(huán)境方面看，注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境確實太差，主要表現(xiàn)在有的地方政府誠信不夠：主管部門評比龍頭企業(yè)、安排國家中小企業(yè)資金補助等工作，要求企業(yè)的資產(chǎn)總額、注冊資本(實收資本)、銷售收入、利潤等指標(biāo)要達(dá)到某個標(biāo)準(zhǔn)，而申報的企業(yè)很多實際難以達(dá)到規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，地方政府就指使企業(yè)做假賬，編制虛假財務(wù)報表給注冊會計師審計，并聲稱審計報告只是用作申辦龍頭企業(yè)和申請國家資金補助，申報不成就一點用處都沒有，所以會計師出具的報告不會有什么風(fēng)險。

周禮成說：“有些會計師事務(wù)所和注冊會計師出于經(jīng)濟(jì)目的和業(yè)務(wù)競爭的考慮，通常滿足企業(yè)的需要，這不僅是執(zhí)業(yè)環(huán)境的問題，還有個人法律意識的問題、執(zhí)業(yè)道德的問題。類似案例中的注冊會計師虎某，讓他人使用自己的名義執(zhí)業(yè)，在現(xiàn)實中還是大量存在的，我認(rèn)為這就是執(zhí)業(yè)道德問題，我們的協(xié)會和監(jiān)管部門應(yīng)該是可以有辦法管好這些行為的。”

注冊會計師要有風(fēng)險意識

牟主任認(rèn)為，四川卓悅案充分暴露了注冊會計師缺少風(fēng)險意識，風(fēng)險承擔(dān)者和受益人分離會造成風(fēng)險和收益不成比例，簽字的法人實際上只是領(lǐng)取工資的打工者，而幕后的實際控制人卻能分享事務(wù)所整體收益，而且控制人因為不懂會計知識，盲目指揮，極易形成執(zhí)業(yè)質(zhì)量隱患。

董惠平也強(qiáng)調(diào)，此案對培養(yǎng)注冊會計師的風(fēng)險意識非常有啟示。第一，注冊會計師要加強(qiáng)自身的業(yè)務(wù)能力和鑒別能力，做業(yè)務(wù)時要知道都存在什么風(fēng)險，要有這個框架能力;第二，注冊會計師要有法律意識，要清楚如果出具虛假報告要承擔(dān)什么法律責(zé)任和法律后果;第三，要加大對違法會計師事務(wù)所及注冊會計師的處罰力度，發(fā)現(xiàn)一起，懲處一起，決不能姑息，不能留下后患;第四，注冊會計師協(xié)會也要總結(jié)正反兩方面典型，要向社會公布，引以為戒;第五，加強(qiáng)對注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境的整治，現(xiàn)在執(zhí)業(yè)環(huán)境比較混亂，如代理記賬公司、會計咨詢公司等都來搶注冊會計師的法定業(yè)務(wù)，給會計師事務(wù)所造成競爭壓力，因此要從根本上清理整頓執(zhí)業(yè)環(huán)境和市場。

孫淑梅結(jié)合吉林省注冊會計師協(xié)會的做法，提出要推行驗資和審計的防偽標(biāo)識，并且建議在業(yè)務(wù)比較集中的行業(yè)進(jìn)行公開招標(biāo)，避免有業(yè)務(wù)收入回扣的問題，從根本上治理執(zhí)業(yè)環(huán)境。黃萍蓀也強(qiáng)調(diào)，虛假驗資雇傭注冊會計師法人現(xiàn)象嚴(yán)重擾亂了會計市場，形成惡性循環(huán)，監(jiān)管部門在堅決取締違規(guī)現(xiàn)象的同時也要注重開展對注冊會計師的法律教育培訓(xùn)。

“我認(rèn)為，行業(yè)協(xié)會和主管部門應(yīng)該有針對性地對2人合伙所、3人合伙所的特定業(yè)務(wù)(實際執(zhí)業(yè)只有1名注冊會計師)進(jìn)行一次普遍檢查，同時制定各項收費最低標(biāo)準(zhǔn)，為公平執(zhí)業(yè)提供較好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。另外加強(qiáng)企業(yè)會計基礎(chǔ)工作和會計人員的管理也很有必要，因為很多企業(yè)的會計人員都是兼職的，僅僅根據(jù)企業(yè)提供單據(jù)做賬，沒有考慮所做的賬與實際存貨、實際往來是否一致，所以沒有起到會計管理和監(jiān)督的作用，這牽涉到會計執(zhí)業(yè)大環(huán)境的問題，應(yīng)該引起重視?！敝芏Y成言辭切切。

36家民營企業(yè)內(nèi)部審計基本情況調(diào)研【一】

日期：2013-02-20

民營經(jīng)濟(jì)是我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的有機(jī)組成部分，在促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著重要的作用。民營經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展也對民營企業(yè)的管控能力和治理水平提出了更高的要求，內(nèi)部審計在民營企業(yè)中的作用也日益凸顯。

為了了解民營企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展現(xiàn)狀，進(jìn)一步推動我國民營企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展，使其完善組織體系、創(chuàng)新審計理念、加大審計資源整合與成果應(yīng)用力度，2011年1O月至12月，中國內(nèi)部審計協(xié)會組織北京市、湖北省、江蘇省、遼寧省、山東省、陜西省、上海市和浙江省等8個省市的內(nèi)部審計協(xié)會對36家民營企業(yè)內(nèi)部審計工作展開調(diào)研。此次調(diào)研內(nèi)容包括兩個部分：第一是收集歐美Et等國家企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的開展情況以作參考和借鑒，第二是對我國部分民營企業(yè)內(nèi)部審計工作的開展情況進(jìn)行摸底以為后續(xù)的工作指明方向。此次調(diào)研的民營企業(yè)范圍涉及北京市的2家、湖北省的4家、江蘇省的4家、遼寧省的5家、山東省的5家 陜西省的4家、上海市的5家、浙江省的7家共36家民營企業(yè)。本調(diào)研報告將對此次調(diào)研活動的具體情況做分類描述和提煉總結(jié)，以期為我國民營企業(yè)內(nèi)部審計工作的后續(xù)開展提供參考和依據(jù)，現(xiàn)將調(diào)研情況報告如下： 歐美日等國家企業(yè)內(nèi)部審計概況

國外發(fā)達(dá)資本主義國家，由于市場化程度比較高，國有化成分在整個國民經(jīng)濟(jì)中的比重較小，民營企業(yè)是國家經(jīng)濟(jì)中的重要組成部分。因此，對于國外企業(yè)內(nèi)部審計概況的描述，就不再區(qū)分國有企業(yè)和民營企業(yè)。內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營中承擔(dān)著獨立、客觀地確認(rèn)和咨詢等任務(wù)，目的是增加企業(yè)價值和改善組織運營。在此次調(diào)研中，調(diào)研組搜集了歐美日一些國家企業(yè)內(nèi)部審計的資料，并進(jìn)行了深入地研讀和分析?？傮w來說，這些國家的企業(yè)內(nèi)部審計呈現(xiàn)出以下特點：

1.設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)

從對歐美日等國家企業(yè)內(nèi)部審計資料搜集情況來看，大部分企業(yè)設(shè)置了獨立性較強(qiáng)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。英國企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置有三種形式：由公司內(nèi)部設(shè)置、內(nèi)外聯(lián)合設(shè)置、外部 5 設(shè)置，這三種形式各有其優(yōu)缺點，但都具有較強(qiáng)的獨立性。而美國證券交易委員會要求上市公司必須設(shè)立審計委員會，由不參加經(jīng)營的外部董事組成；上市公司必須設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，并配備獨立于該公司的審計人員。法國企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性就更為突出：其內(nèi)部審計負(fù)責(zé)人直接對董事長負(fù)責(zé)，向董事會和審計委員會報告工作，企業(yè)其他部門不得干涉內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的工作，從而保證了內(nèi)部審計獨立、客觀、公正地履行職責(zé)。13本在1977年前后，通過商法要求企業(yè)建立審計室(課)，并采取了直屬于經(jīng)理的形式，就其設(shè)置的目的以及實際業(yè)務(wù)而言，它隸屬于企業(yè)監(jiān)事會，具有較強(qiáng)的獨立性。

2．以經(jīng)營審計為重點的內(nèi)部審計內(nèi)容

歐美日等國家企業(yè)的內(nèi)部審計內(nèi)容已從財務(wù)審計向經(jīng)營審計轉(zhuǎn)化，這一趨勢不但反映在了2011年1月IIA發(fā)布的新版國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架的全新定義之中，也體現(xiàn)在了這些國家企業(yè)內(nèi)部審計的實際業(yè)務(wù)之中。如德國通過 公司法 等有關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)每年出具的審計報告應(yīng)該能夠清晰正確地反映出企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益方面的情況；在美國，隨著管理的需要，內(nèi)部審計的工作范圍已涉及到經(jīng)濟(jì)、效益和效果的方面，并越來越多地深入到內(nèi)部控制系統(tǒng)的監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評價、經(jīng)濟(jì)項目的評估等領(lǐng)域；在英國，經(jīng)營審計是企業(yè)內(nèi)部審計的重要工作內(nèi)容，主要包括對企業(yè)整個經(jīng)營過程中的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審計。從這些國家企業(yè)內(nèi)部審計工作內(nèi)容的轉(zhuǎn)變可以看出，經(jīng)營審計已逐漸成為企業(yè)內(nèi)部審計工作的重點，這一轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展提供了更為廣闊的天地。

3.高素質(zhì)綜合性的人員配置

歐美日這些國家企業(yè)內(nèi)部審計人員的配置體現(xiàn)出一個相同的趨勢，那就是高素質(zhì)、高標(biāo)準(zhǔn)的復(fù)合型人才。高素質(zhì)、高標(biāo)準(zhǔn)體現(xiàn)在對企業(yè)內(nèi)部審計人員學(xué)歷和能力等方面的要求。如法國企業(yè)要求內(nèi)部審計人員一般都要具有大學(xué)以上學(xué)歷，具有良好的專業(yè)知識和組織能力，熟練掌握1—2門外語及計算機(jī)技術(shù)，同時具有良好的道德品質(zhì)。德國企業(yè)對內(nèi)部審計人員的要求也是要具有大學(xué)以上學(xué)歷，熟練掌握1-2門外語和計算機(jī)技術(shù)。復(fù)合型人才體現(xiàn)在對企業(yè)內(nèi)部審計人員的專業(yè)背景和綜合能力方面的要求。如美國企業(yè)要求內(nèi)部審計部門不僅有財務(wù)和管理方面的專家，而且有技術(shù)領(lǐng)域、計算機(jī)、法律等方面的專業(yè)人才，很多企業(yè)的內(nèi)部審計人員都是復(fù)合型人才。法國許多企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)定期或不定期地實行崗位輪換制，以確保內(nèi)部審計人員具有較高的綜合素質(zhì)。德國對于內(nèi)部審計人員的專業(yè)背景沒有嚴(yán)格限定，可以來自經(jīng)濟(jì)、金融、會計等專業(yè)，這一方面是為了適應(yīng)廣泛的內(nèi)部審計范圍的需要，另一方面也可以發(fā)揮不同專業(yè)的協(xié)同效應(yīng)。

4。首席審計執(zhí)行官(CAE)的設(shè)置

歐美日等國家的很多企業(yè)都設(shè)有首席審計執(zhí)行官(CAE)，并將內(nèi)部審計活動的管理責(zé)任賦予首席審計執(zhí)行官。首席審計執(zhí)行官的主要職責(zé)是負(fù)責(zé)管理審計資源、政策和程序、工作協(xié)調(diào)以及質(zhì)量保證和改進(jìn)程序等工作。另據(jù)國際內(nèi)部審計師協(xié)會在北美地區(qū)的一項調(diào)查顯示，金融企業(yè)有18％的首席審計執(zhí)行官為公司副總經(jīng)理級，33％為部門總經(jīng)理級；雇員在1001至5000人的企業(yè)有18％的首席審計執(zhí)行官為公司副總經(jīng)理級，29％為部門總經(jīng)理級；年營業(yè)額在10億至50億美元的企業(yè)，有23％的首席審計執(zhí)行官為公司副總經(jīng)理級，29％為部門總經(jīng)理級。

36家民營企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展情況與啟示

在本次調(diào)研中，調(diào)研組先對江蘇省、遼寧省、山東省和陜西省等四省的民營經(jīng)濟(jì)總體情況進(jìn)行了初步調(diào)查。數(shù)據(jù)顯示，這四省的民營經(jīng)濟(jì)均在各省的經(jīng)濟(jì)總量中占有很高的比重，其中遼寧省和陜西省更是超過了50％，民營經(jīng)濟(jì)也為各省的財政稅收做出了積極的貢獻(xiàn)。另外，調(diào)查數(shù)據(jù)還體現(xiàn)出一個明顯的趨勢，那就是民營企業(yè)的數(shù)量日漸上升，江蘇省和陜西省的民營企業(yè)數(shù)量均超過了百萬。在民營經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展的同時，民營企業(yè)內(nèi)部審計工作似乎并沒有完全跟上發(fā)展的步伐，四省調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，各省設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的民營企業(yè)數(shù)量并不樂觀，6 這不但折射出我國民營企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)活動嚴(yán)重缺失的現(xiàn)實，也反映出對民營企業(yè)內(nèi)部審計工作進(jìn)行調(diào)查、研究、指導(dǎo)的必要性和迫切性?，F(xiàn)將本次調(diào)研中涉及到的8省36家已設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)民營企業(yè)的內(nèi) 部審計發(fā)展情況作如下報告： 36家民營企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀

此次調(diào)研內(nèi)容主要包括內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置、內(nèi)部審計人員和內(nèi)部審計職能、內(nèi)部審計業(yè)務(wù)、內(nèi)部審計方式方法以及內(nèi)部審計作用等方面的情況。內(nèi)部審計的機(jī)構(gòu)設(shè)置與隸屬關(guān)系 從內(nèi)部審計的機(jī)構(gòu)設(shè)置情況來看，參與調(diào)研的36家民營企業(yè)中有34家獨立設(shè)置了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，占總體比例的94％。從內(nèi)部審計的隸屬關(guān)系情況來看，有30家企業(yè)的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)受企業(yè)董事長直接領(lǐng)導(dǎo)，占總體比例的83％，另外還有6家民營企業(yè)的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)受總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。這說明，內(nèi)部審計工作在這36家民營企業(yè)中均能夠得到領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可和支持。內(nèi)部審計人員的配置 1.內(nèi)部審計人員設(shè)置情況

根據(jù)這36家企業(yè)注冊資本將其分成小于5億、5億至10億以及10億以上三個小組。數(shù)據(jù)顯示，注冊資本小于5億的企業(yè)，其設(shè)置的內(nèi)部審計人員數(shù)量為3人至36人不等；注冊資本在5億至10億之間的企業(yè)，其設(shè)置的內(nèi)部審計人員數(shù)量為5人至72人不等；注冊資本大于10億的企業(yè)，其設(shè)置的內(nèi)部審計人員數(shù)量為3人至40人不等。一般來說，內(nèi)部審計人員數(shù)量的設(shè)置應(yīng)該與企業(yè) 的規(guī)模大小相對應(yīng)，但參與此次調(diào)研的36家企業(yè)內(nèi)部審計人員的設(shè)置情況層次不齊，雖然都設(shè)置了內(nèi)部審計人員，但其是否能夠滿足企業(yè)的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)需要，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用還有賴于進(jìn)一步地調(diào)研。2.內(nèi)部審計人員資質(zhì)情況

36家民營企業(yè)共有374名內(nèi)部審計人員，其中，有271人為財經(jīng)類專業(yè)出身，占總體比例的72％，有103人為非財經(jīng)類專業(yè)出身，占總體比例的28％。

在這36家民營企業(yè)中，內(nèi)部審計人員技術(shù)職稱情況呈現(xiàn)出不同的特點，有些省份的民營企業(yè)內(nèi)部審計人員中級及以上職稱所占人數(shù)比例較高，有些省份則是中級以下職稱所占人數(shù)比例較高，總的來說，共有235人為中級以下技術(shù)職稱，占總體比例的63％，有139人為中級及以上技術(shù)職稱，占總體比例的37％。關(guān)于內(nèi)部審計人員學(xué)歷構(gòu)成，共有125人為大專及以下學(xué)歷，占總體比例的33％，有249人為大專以上學(xué)歷，占總體比例的67％。36家民營企業(yè)的內(nèi)部審計人員中共有23人擁有相應(yīng)的職業(yè)資格，包括注冊會計師、內(nèi)部審計師和造價師三種。數(shù)據(jù)顯示，有12人用戶有注冊會計師職業(yè)資格，站總體比例的五成；有9人擁有內(nèi)部審計師職業(yè)資格，站總體比例的四成左右，有2人擁有造價師職業(yè)資格，占總體比例的0.6成。調(diào)查結(jié)果說明，在這36家民營企業(yè)內(nèi)部審計人員中，擁有較高級別職業(yè)資格的比例較低且結(jié)構(gòu)單一，多集中在注冊會計師和內(nèi)部審計師這兩種職業(yè)資格上。內(nèi)部審計的職能定位

1.內(nèi)部審計是民營企業(yè)依法經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士

有的企業(yè)認(rèn)為，依法經(jīng)營是企業(yè)最基本的要求，而內(nèi)部審計師企業(yè)依法經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士。江蘇某集團(tuán)總裁強(qiáng)調(diào)，內(nèi)部審計要把合規(guī)審計作為手段，把監(jiān)督企業(yè)的依法經(jīng)營作為內(nèi)部審計的首要職責(zé)；曾經(jīng)遼寧地方級集團(tuán)要求企業(yè)的內(nèi)部審記機(jī)構(gòu)遵照國家及地方有關(guān)方針、政策，負(fù)責(zé)對發(fā)展部制定的公司管理制度及管理辦法進(jìn)行監(jiān)督考核，并負(fù)責(zé)監(jiān)督公司各項規(guī)章制度的制定及各項流程的執(zhí)行情況。

2.內(nèi)部審計是民營企業(yè)健康發(fā)展的保健良醫(yī) 有的企業(yè)認(rèn)為，內(nèi)部審計在民營企業(yè)的發(fā)展過程中不但要行使監(jiān)督職能，更重要的是履行好 7 評價和咨詢職能。湖北某集團(tuán)就根據(jù)公司的特點及發(fā)展情況，制定和執(zhí)行董事會比準(zhǔn)的審計計劃，授權(quán)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對審計過程中出現(xiàn)的問題，提出建設(shè)性意見并監(jiān)督落實情況。同時，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)還對公司及所屬分、子公司對董事會決議、公司經(jīng)營方針、政策、規(guī)章制度、計劃和預(yù)算的落實與執(zhí)行情況進(jìn)行審計和監(jiān)督。金融都市上海的某集團(tuán)審計部根據(jù)集團(tuán)董事會、監(jiān)事會授權(quán)，履行對下屬單位的財務(wù)收支及經(jīng)營管理活動開展各項內(nèi)部審計工作，通過審計監(jiān)督評價，達(dá)到改進(jìn)管理，提高效益的目的。3.內(nèi)部審計是民營企業(yè)管理者的合作伙伴和幫手 有的企業(yè)認(rèn)為，內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)是企業(yè)管理者的合作伙伴和幫手。如陜西某集團(tuán)將內(nèi)部審計工作定位于三個服務(wù)，即為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制服務(wù)，為領(lǐng)導(dǎo)戰(zhàn)略決策服務(wù)，欲服務(wù)與監(jiān)督之中。陜西某公司更是將內(nèi)部審計當(dāng)成了企業(yè)的守夜人，企業(yè)決策的智囊團(tuán)。該企業(yè)的內(nèi)部審計通過系統(tǒng)的、規(guī)范的方法評價并改善公司風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理過程的效果，提出改進(jìn)建議以促進(jìn)公司目標(biāo)和實現(xiàn)。1.內(nèi)部審計是民營企業(yè)的免疫系統(tǒng)

有的企業(yè)認(rèn)為，內(nèi)部審計師民營企業(yè)的免疫系統(tǒng)，民營企業(yè)通過內(nèi)部審計的監(jiān)督與咨詢，不斷調(diào)整企業(yè)經(jīng)營管理中的各種偏差，達(dá)到自我調(diào)整、自我發(fā)展的目的。江蘇某工業(yè)集團(tuán)就賦予了內(nèi)部審計部門獨立的專職監(jiān)督職能，確定了集團(tuán)的內(nèi)部審計工作指導(dǎo)思想，即全面履行監(jiān)督職責(zé)，力求在問題產(chǎn)生以前進(jìn)行自檢，有效的發(fā)揮了內(nèi)部審計的免疫系統(tǒng)功能。2.內(nèi)部審計是民營企業(yè)增值的途徑 有的企業(yè)認(rèn)為，內(nèi)部審計應(yīng)該成為民營企業(yè)增值的新途徑。湖北的某化工集團(tuán)就把內(nèi)部審計定位以幫助企業(yè)增值為目的的，獨立、客觀、公正的提出指導(dǎo)性建設(shè)，并通過采用一套系統(tǒng)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆椒▽ζ髽I(yè)發(fā)展的風(fēng)險進(jìn)行評估，從而達(dá)到提高風(fēng)險管理、控制與監(jiān)管，最終幫助企業(yè)實現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)的行為。除此之外，根據(jù)不同的行業(yè)性質(zhì)和企業(yè)的發(fā)展階段，內(nèi)部審計在民營企業(yè)中的職能定位還呈現(xiàn)出交叉和漸進(jìn)的趨勢。如浙江廣廈集團(tuán)在第一次創(chuàng)業(yè)階段即公司資本積累過程中，將內(nèi)部審計定位于對經(jīng)營活動的監(jiān)督，為企業(yè)的安全經(jīng)營保駕護(hù)航；在第二次創(chuàng)業(yè)階段即公司上市以及資本擴(kuò)張過程中，將內(nèi)部審計職能定位于對決策系統(tǒng)的投資行為進(jìn)行服務(wù)和監(jiān)督；在第三次創(chuàng)業(yè)階段，將內(nèi)部審計的職能定位于加強(qiáng)內(nèi)部控制、強(qiáng)化風(fēng)險管理、提高運作效率、增加企業(yè)價值。3．內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)類型

不同企業(yè)開展內(nèi)部審計的類型有所不同，這與其所處行業(yè)、經(jīng)營類型以及管理風(fēng)格有著密切的關(guān)系。從本次調(diào)研的整體情況來看，財務(wù)審計、內(nèi)部控制審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、績效審計、工程審計以及舞弊審計是本次參與調(diào)研的36家民營企業(yè)涉及較多的幾種審計業(yè)務(wù)類型，其總量占到了民營企業(yè)開展內(nèi)部審計業(yè)務(wù)類型總體情況的75％左右。在這些較為基礎(chǔ)和典型的審計業(yè)務(wù)類型之外，各企業(yè)會根據(jù)自身發(fā)展的需要和企業(yè)特點再開展其他相應(yīng)的審計業(yè)務(wù)類型或是將某種審計業(yè)務(wù)類型進(jìn)行細(xì)分，以配合企業(yè)的管控和治理。如山東三角集團(tuán)還開展了全面預(yù)算審計、重要崗位離任審計以及一些專項工作審譏山東濟(jì)寧碳素集團(tuán)有限公司還開展了技改投資審計、材料采購及產(chǎn)品銷售價格審計以及離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等；上海復(fù)星集團(tuán)還開展了對外股權(quán)投資審計、金融工具審計、資產(chǎn)管理審計、IT審計等。4．內(nèi)部審計的方式和方法

從審計方式來看，36家民營企業(yè)呈現(xiàn)出一個明顯的趨勢和特征，那就是賬表導(dǎo)向?qū)徲嬇c控制導(dǎo)向?qū)徲嬒嘟Y(jié)合的審計方式開始轉(zhuǎn)向控制導(dǎo)向?qū)徲嬇c以業(yè)務(wù)為導(dǎo)向的審計相結(jié)合的審計方式。如江蘇永鋼集團(tuán)有限公司內(nèi)部審計的發(fā)展已跨越了財務(wù)審計的階段，目前處于從控制導(dǎo)向?qū)徲嬒蝻L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤^渡的階段，為了適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要，其內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)主要采取了賬表導(dǎo)向、控制導(dǎo)向、風(fēng)險導(dǎo)向等多種方法并交叉使用，采取事前、事中、事后同時進(jìn)行的方式。遼寧大連創(chuàng)新零部件制造公司由于其行業(yè)特點和其目前的發(fā)展戰(zhàn)略，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu) 8 以系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫗橹?，輔以分析性程序和實質(zhì)性測試。從審計方法來看，36家民營企業(yè)都能根據(jù)行業(yè)需要和企業(yè)自身的特點，應(yīng)地制宜地采用符合本企業(yè)的審計方法。如湖北天茂集團(tuán)是一家以銷售和投資為主的民營企業(yè)，其財務(wù)管理和經(jīng)營管理方式較為傳統(tǒng)且覆蓋面較廣，因此通常會采用比較、抽樣、統(tǒng)計、檢查、盤點、分析、詢問等技術(shù)方法；山東力諾集團(tuán)建立了全面的ERP系統(tǒng)，審計主要通過網(wǎng)絡(luò)審計和現(xiàn)場審計相結(jié)合的方式進(jìn)行，經(jīng)常采用的審計方法有訪談、抽查法、詳查法等多種審計方法；山東三角集團(tuán)主要應(yīng)用單項詳查、系統(tǒng)抽查，具體應(yīng)用詳細(xì)檢查、一般抽查、依賴控制測試等審計方法。內(nèi)部審計發(fā)揮的作用

企業(yè)內(nèi)部審計作為一種獨立的評價活動，是對企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行審查和評價的一種服務(wù)。它通過企業(yè)內(nèi)部審計部門行使審計職能、完成審計任務(wù)，實現(xiàn)審計目標(biāo)來反映其在企業(yè)管理中的作用?？傮w來說，參與此次調(diào)研的36家民營企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)揮的作用包括約束、監(jiān)控、促進(jìn)和參謀。(1)約束作用

民營企業(yè)內(nèi)部審計的約束作用體現(xiàn)在提示經(jīng)營管理薄弱環(huán)節(jié)，促進(jìn)企業(yè)健全自我約束機(jī)制。遼寧錦州某集團(tuán)公司內(nèi)部審計發(fā)揮的主要作用就是兩個“發(fā)現(xiàn)”：發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理漏洞，建立和完善規(guī)章制度及流程；發(fā)現(xiàn)高管違紀(jì)行為，及時上報董事長予以處理。(2)監(jiān)控作用

民營企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)控作用體現(xiàn)在監(jiān)控財產(chǎn)安全，促進(jìn)企業(yè)財產(chǎn)物資的保值增值。大連某零部件制造公司的內(nèi)部審計監(jiān)察室負(fù)責(zé)監(jiān)督公司固定資產(chǎn)投資及生產(chǎn)運營活動的規(guī)范性與效益性；監(jiān)督公司對所屬子公司及控股公司投資的管理及利用情況；監(jiān)督公司對外業(yè)務(wù)的合法性與受控性；監(jiān)督在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動中，各級人員執(zhí)行公司業(yè)務(wù)流程、制度的情況，控制和糾正違法亂紀(jì)、貪污腐敗和損失浪費等行為。(3)促進(jìn)作用

民營企業(yè)內(nèi)部審計的促進(jìn)作用體現(xiàn)在促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)生產(chǎn)和經(jīng)營，提高經(jīng)濟(jì)效益。上海某集團(tuán)內(nèi)部審計部定期對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)控，找出薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)意見，幫助集團(tuán)建立符合自身特點的內(nèi)部控制系統(tǒng)，還將集團(tuán)內(nèi)部一些好的做法和經(jīng)驗作為橋梁和紐帶，使其在全集團(tuán)中得到發(fā)揚和推廣，發(fā)揮了內(nèi)部審計對企業(yè)經(jīng)營和管理的促進(jìn)作用，提高了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

(4)參謀作用

本次調(diào)研還發(fā)現(xiàn)民營企業(yè)內(nèi)部審計作用發(fā)揮中的新特點，那就是內(nèi)部審計已經(jīng)從一般的查錯防弊，發(fā)展到對內(nèi)部控制和經(jīng)營管理情況的審計，涉及到生產(chǎn)、經(jīng)營和管理的各個環(huán)節(jié)。陜西某集團(tuán)內(nèi)部審計部門通過檢查、監(jiān)督企業(yè)各項制度、計劃的貫徹情況，為企業(yè)管理層的經(jīng)營決策提供依據(jù)；浙江某控股集團(tuán)有限公司通過內(nèi)部審計搜集信息，將審計中發(fā)現(xiàn)的具有傾向性、苗頭性、普遍性的問題，反饋給管理層，為其做好經(jīng)營決策提供重要依據(jù)。此次調(diào)研也說明，民營企業(yè)的內(nèi)部審計已成為了一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，為企業(yè)增加價值、改善經(jīng)營并實現(xiàn)其預(yù)定目標(biāo)又開辟了新的道路和方向。36家民營企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展存在的問題

此次調(diào)研深刻感受到了民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展的蓬勃活力、民營企業(yè)銳意進(jìn)取的發(fā)展斗志和廣闊光明的發(fā)展空間，民營企業(yè)內(nèi)部審計也在這樣的大環(huán)境中呈現(xiàn)出勃勃生機(jī)和強(qiáng)大的生命力。但在快速、高效發(fā)展的同時，企業(yè)對內(nèi)部審計的要求與期望也是與時俱進(jìn)，民營企業(yè)內(nèi)部審計也顯露出固有的局限和存在的問題。

1．相關(guān)法律規(guī)范的缺失制約專業(yè)水平的提升

我國關(guān)于內(nèi)部審計方面的法律法規(guī)嚴(yán)重不足，現(xiàn)行的 中華人民共和國審計法 和 審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定，以及 中華人民共和國私營企業(yè)暫行條例施行辦法 都沒有明確提 9 出民營企業(yè)應(yīng)該建立健全內(nèi)部審計制度。對民營企業(yè)如何加強(qiáng)內(nèi)部審計人員的管理，如何規(guī)范內(nèi)部審計行為，提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量，內(nèi)部審計協(xié)會也缺乏行之有效的管理辦法，從而導(dǎo)致民營企業(yè)內(nèi)部審計難以建立高質(zhì)量的運行機(jī)制。2．內(nèi)部審計定位模糊和審計職能不明確

長久以來，內(nèi)部審計基本上都處于重監(jiān)督、輕服務(wù)的狀態(tài)，在審計監(jiān)督中不遺余力，但在提供建議、落實改進(jìn)的過程中顯得缺少謀略。審計報告雖然也能揭露一些問題，但解決辦法少，失去了審計監(jiān)督的實際意義。特別對于民營企業(yè)的內(nèi)部審計來說，由于所有制形式為私有化，其職能主要體現(xiàn)在為管理當(dāng)局提供服務(wù)上，要想讓其承擔(dān)起監(jiān)督和建議的功能就會使內(nèi)部審計人員處于兩難境地，最終內(nèi)部審計職能的發(fā)揮往往流于形式。3．信息化程度不高制約審計效率的提高

36家民營企業(yè)的內(nèi)部審計工作目前大部分仍是采取以手二操作為主的會計賬本、表冊、憑證詳查法，審計工具仍是傳統(tǒng)的計算器，計算機(jī)和計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用發(fā)展緩慢。這種情況存在的原因有兩方面：一是審計人員雖然掌握一定的計算機(jī)知識，但由于缺乏深層次的計算機(jī)應(yīng)用能力，因此還不能真正運用計算機(jī)軟件完成難度較大的實質(zhì)性審計程序；二是當(dāng)前民營企業(yè)在資金上、技術(shù)上都還不具備開發(fā)大型通用軟件的能力，因此還找不到有效提高計算機(jī)審計效率的方法。

4．人員素質(zhì)層次不齊制約審計質(zhì)量的提升

從參與調(diào)查的36家民營企業(yè)內(nèi)部審計人員情況來，人員素質(zhì)參差不齊，遠(yuǎn)不能適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)時代的要求以及內(nèi)部審計發(fā)展的需要。另外，民營企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)往往更重視財務(wù)、采購、生產(chǎn)等硬性崗位的職責(zé)和作用，而對內(nèi)部審計崗位的重視不足，這樣一來就會出現(xiàn)人力資源配置不均衡，內(nèi)部審計人員配置不得力的現(xiàn)象，從而制約著內(nèi)部審計質(zhì)量的提升。對36家民營企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的建議

根據(jù)此次36家民營企業(yè)內(nèi)部審計工作開展情況的調(diào)研結(jié)果以及國內(nèi)外民營企業(yè)內(nèi)部審計的比較，調(diào)研組針對發(fā)現(xiàn)的問題提出了如下建議： 1．建立完善的民營企業(yè)內(nèi)部審計相關(guān)法規(guī)

目前，我國還沒有一套適用面廣、口徑一致、權(quán)威性強(qiáng)、具有全國性法律效力的、能夠與民營企業(yè)密切相關(guān)的內(nèi)部審計法律法規(guī)。因此，我們急需在實踐中積極借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗，緊密結(jié)合我國民營企業(yè)內(nèi)部審計的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、程序方法以及審計質(zhì)量監(jiān)督等問題，盡快研究制定針對民營企業(yè)內(nèi)部審計的法律法規(guī)。如可將民營企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置的相關(guān)規(guī)定寫入 中華人民共和國審計法實施條例 和正在修訂的 審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定))，或在條例適用單位中加入非公有制企業(yè)。這樣一來，將有利于健全我國審計法規(guī)體系，促進(jìn)民營企業(yè)內(nèi)部審計在法律的軌道上更好的發(fā)展。2．?dāng)U大宣傳力度，多方聯(lián)合推動內(nèi)部審計的發(fā)展

組織宣傳和多方聯(lián)合是推動內(nèi)部審計工作的重要途徑，通過大力宣傳、樹立典型可以提升內(nèi)部審計的內(nèi)涵，擴(kuò)大內(nèi)部審計的影響，通過多方聯(lián)合可以放大內(nèi)部審計的工作效應(yīng)。這方面工作的開展可以從以下兩點人手：一是要及時宣傳民營企業(yè)內(nèi)部審計工作的重大部署、重點任務(wù)，推介內(nèi)部審計工作中涌現(xiàn)出來的亮點和先進(jìn)典型，正確把握宣傳方向，通過輿論引導(dǎo)形成全社會關(guān)注、支持、監(jiān)督內(nèi)部審計工作的良好局面。二是與工商聯(lián)、地方政府以及北京大學(xué)民營經(jīng)濟(jì)研究院聯(lián)合宣傳、治理、推動此項工作，強(qiáng)調(diào)在民營企業(yè)中設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的重要性。

3．發(fā)布調(diào)研成果，擴(kuò)大參考和指導(dǎo)的覆蓋面 中國內(nèi)部審計協(xié)會積極與全國各地工商聯(lián)、民營企業(yè)協(xié)會加強(qiáng)聯(lián)絡(luò)，共同組織民營企業(yè)間的合作交流活動，將內(nèi)部審計思想與理念滲透其中，透過更廣闊的平臺宣傳內(nèi)部審計。同時，中國內(nèi)部審計協(xié)會適時召開民企業(yè)內(nèi)部審計座談會，在會上發(fā)布調(diào)研報告成果，力求通過調(diào) 10 研，尋找內(nèi)部審計的示范點，總結(jié)經(jīng)驗，推廣宣傳典型，加強(qiáng)交流溝通，開闊思路，取長補短，相互借鑒，共同進(jìn)步。

審計署辦公廳公布審計署2012年大事記

2013-02-16

一、審計署領(lǐng)導(dǎo)班子調(diào)整。1月19日，中央批準(zhǔn)，李勇庫同志任審計署黨組成員。2月6日，國務(wù)院任命李勇庫為中央經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作聯(lián)席會議辦公室主任。

二、制定審計機(jī)關(guān)中長期人才發(fā)展規(guī)劃。1月31日，印發(fā)《審計機(jī)關(guān)中長期人才發(fā)展規(guī)劃（2011—2020年）》和《審計干部教育培訓(xùn)改革規(guī)劃（2011—2020年）》，提出加強(qiáng)審計領(lǐng)導(dǎo)人才、審計管理人才、審計專業(yè)人才、審計理論研究人才建設(shè)的目標(biāo)和任務(wù)。5月7日，印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步深化干部人事制度改革加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)班子及干部隊伍建設(shè)的意見》，努力構(gòu)建隊伍建設(shè)長效機(jī)制。此外，6月29日，審計署召開創(chuàng)先爭優(yōu)表彰大會，對評選出的127名“四手”審計干部和26個“五個好”黨支部進(jìn)行了表彰。

三、建立健全考評和問責(zé)機(jī)制。2月16日，印發(fā)《審計署審計質(zhì)量崗位責(zé)任和追究辦法（試行）》，規(guī)定了審計業(yè)務(wù)組織實施、復(fù)核、審理、審核各個崗位的責(zé)任及追究等內(nèi)容。5月7日，印發(fā)《審計署工作人員問責(zé)暫行辦法》，規(guī)定了實行問責(zé)的情形和程序等內(nèi)容。7月4日，印發(fā)《審計署機(jī)關(guān)各部門綜合考核辦法（試行）》，從2012年起對署機(jī)關(guān)各部門實行綜合考核；印發(fā)《審計署駐地方特派員辦事處綜合考核辦法》，進(jìn)一步規(guī)范了對特派員辦事處的審計業(yè)務(wù)和綜合管理考核等內(nèi)容。

四、完成全國社會保障資金審計任務(wù)。按照國務(wù)院部署和要求，3月至5月，組織全國4萬多名審計人員對全國37個省本級（含計劃單列市和新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)）、404個市本級和2790個縣管理的18項社會保障資金進(jìn)行了全面審計，摸清了“十一五”以來我國社會保障體系建設(shè)情況和取得的主要成效，反映了社會保障管理中存在的突出問題，提出了健全制度和規(guī)范管理的建議。8月2日，向社會公告審計結(jié)果。

五、全國審計機(jī)關(guān)黨風(fēng)廉政建設(shè)工作視頻會議召開。3月27日，召開了全國審計機(jī)關(guān)黨風(fēng)廉政建設(shè)工作視頻會議，劉家義審計長和駐署紀(jì)檢組長陳薔分別講話。會議強(qiáng)調(diào)，審計機(jī)關(guān)和審計干部必須講政治、顧大局、守紀(jì)律，用嚴(yán)于他人的要求對待自己，用審計別人的標(biāo)準(zhǔn)審視自身，依法審計、文明審計，忠實履行法律賦予的審計監(jiān)督職責(zé)。

六、審計署審計干部教育學(xué)院開工建設(shè)并舉辦首期培訓(xùn)班。3月29日，審計署審計干部教育學(xué)院在南京奠基。同日，首期培訓(xùn)班——財務(wù)會計培訓(xùn)班開班，劉家義審計長為學(xué)員講授第一課，系統(tǒng)講述了中國國家審計發(fā)展的歷史經(jīng)驗、當(dāng)前面臨的形勢任務(wù)以及重大審計理論研究等內(nèi)容。

七、第二屆上海合作組織參與國最高審計機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人會議在上海召開。4月22日至24日，第二屆上海合作組織參與國最高審計機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人會議在上海召開。會議通過《上合組織參與國最高審計機(jī)關(guān)合作諒解備忘錄》、《上合組織參與國最高審計機(jī)關(guān)合作工作計劃（2012—2013）》和《上合組織參與國最高審計機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人第二次會議聯(lián)合聲明》等3個成果性文件。

八、加大對高等院校審計相關(guān)專業(yè)學(xué)生培養(yǎng)指導(dǎo)與扶持力度。4月26日，國務(wù)院學(xué)位委員會辦公室轉(zhuǎn)發(fā)了全國審計專業(yè)學(xué)位研究生教育指導(dǎo)委員會制定的《審計碩士專業(yè)學(xué)位研究生教育指導(dǎo)性培養(yǎng)方案》。6月11日，審計署印發(fā)《審計長獎學(xué)金管理辦法》，確定在南京審計學(xué)院設(shè)立審計長獎學(xué)金，旨在建立培養(yǎng)國際型審計人才長效機(jī)制，獎勵品學(xué)兼優(yōu)、立志獻(xiàn)身中國審計事業(yè)的在校學(xué)生。8月24日，按照《審計署優(yōu)秀博士學(xué)位論文評選辦法》，首次評選出10篇優(yōu)秀博士學(xué)位論文。

九、推動聯(lián)合國通過績效審計立法。在聯(lián)合國審計委員會主席劉家義審計長的推動下，6月21日，第66屆聯(lián)合國大會第117次常務(wù)會議通過決議，決定在聯(lián)合國開展績效審計。

十、劉家義審計長向全國人大常委會作2011中央預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支審計工作報告。受國務(wù)院委托，6月27日，劉家義審計長向十一屆全國人大常委會第二十七次會議作《關(guān)于2011中央預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支的審計工作報告》。報告緊扣科學(xué)發(fā)展主題和加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式主線，全面客觀反映了中央預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支的基本情況，審計工作的整體性和時效性進(jìn)一步增強(qiáng)。

十一、開展紀(jì)念憲法確立新中國審計監(jiān)督制度30周年系列活動。7月2日，審計署召開《中國共產(chǎn)黨審計工作史》編寫工作啟動會議，《中國共產(chǎn)黨審計工作史》是中央黨史研究室規(guī)劃的中國共產(chǎn)黨專門史的重要組成部分，由審計署與中央黨史研究室共同完成。審計署成立專門課題組，研究編撰《中國特色社會主義審計理論研究》和《中國國家審計學(xué)》，并對中國特色社會主義審計精神和審計制度進(jìn)行深入系統(tǒng)的研究。11月30日，審計署與中國郵政集團(tuán)公司聯(lián)合出版發(fā)行第一套全面反映中國審計制度萌芽、產(chǎn)生和發(fā)展歷史的《中國審計》特種郵票。

十二、全國審計工作座談會召開。7月9日至10日，全國審計工作座談會在黑龍江省哈爾濱市召開。會議總結(jié)回顧了審計信息化建設(shè)取得的成就，研究部署今后一個時期審計信息化建設(shè)的任務(wù)，提出要建設(shè)、完善和提升“一個中心”、“五大體系”和“五大系統(tǒng)”，即數(shù)字化審計指揮中心，國家電子審計體系、計算機(jī)審計方法體系、信息化標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范體系、國家審計信息資源體系、信息安全保密體系，審計實施系統(tǒng)、審計管理系統(tǒng)、聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)、移動辦公系統(tǒng)、模擬審計系統(tǒng)，逐步形成涵蓋決策指揮、現(xiàn)場實施、業(yè)務(wù)管理、質(zhì)量過程控制、機(jī)關(guān)事務(wù)管理等各環(huán)節(jié)的審計信息化、數(shù)字化格局，推動審計能力和技術(shù)水平提升。

十三、審計署與中國社會科學(xué)院共建項目啟動。7月12日，劉家義審計長與中國社會科學(xué)院常務(wù)副院長王偉光在北京簽訂《中國社會科學(xué)院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院共建項目合作協(xié)議》，確定審計署與中國社會科學(xué)院合作建設(shè)財經(jīng)戰(zhàn)略研究院，在建設(shè)財政審計研究室、科學(xué)研究、學(xué)術(shù)活動、人才培養(yǎng)等領(lǐng)域加強(qiáng)合作。

十四、金審二期工程通過驗收。7月30日，審計署組織召開金審二期工程竣工驗收會。專家驗收委員會認(rèn)為，審計署以全面提升信息化環(huán)境下審計監(jiān)督效能為目標(biāo)，堅持審計信息化“一把手”領(lǐng)導(dǎo)和全員參與的建設(shè)方針，大膽探索信息化環(huán)境下的依法審計和科學(xué)審計，加快審計現(xiàn)代化建設(shè)，順利完成金審二期工程建設(shè)任務(wù)，實現(xiàn)既定目標(biāo)，符合竣工驗收條件，同意竣工驗收。

十五、在全國審計系統(tǒng)開展向金嵐嵐同志學(xué)習(xí)活動。9月3日，審計署向全國審計系統(tǒng)發(fā)出向優(yōu)秀審計干部金嵐嵐同志學(xué)習(xí)的號召。金嵐嵐同志生前為安徽省合肥市審計局經(jīng)貿(mào)審計處副處長，掛職擔(dān)任長豐縣羅塘鄉(xiāng)葉集村黨支部第一書記。8月14日，在為該村兩名貧困學(xué)生辦理助學(xué)金申請途中，突發(fā)交通事故犧牲。金嵐嵐同志因公犧牲后，中央創(chuàng)先爭優(yōu)領(lǐng)導(dǎo)小組對其事跡進(jìn)行了宣傳，安徽省政府追授“安徽省人民滿意的公務(wù)員”榮譽稱號，合肥市委市政府追授“全市優(yōu)秀共產(chǎn)黨員”稱號、追記二等功，共青團(tuán)合肥市委員會、合肥市青年聯(lián)合會追授“合肥青年五四獎?wù)隆狈Q號，長豐縣委追授“全縣優(yōu)秀共產(chǎn)黨員”稱號。

十六、審計數(shù)據(jù)服務(wù)國際標(biāo)準(zhǔn)化推進(jìn)工作組成立。11月14日，審計署、國家標(biāo)準(zhǔn)委聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于成立審計數(shù)據(jù)服務(wù)國際標(biāo)準(zhǔn)化推進(jìn)工作機(jī)構(gòu)的通知》，確定了審計數(shù)據(jù)服務(wù)國際標(biāo)準(zhǔn)化推進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)小組成員、國內(nèi)工作組成員和工作職責(zé)。11月15日，工作組在北京召開成立大會，標(biāo)志著中國國家審計標(biāo)準(zhǔn)推向國際標(biāo)準(zhǔn)邁出實質(zhì)性步伐。

十七、參加黨的十八大并深入學(xué)習(xí)宣傳貫徹會議精神。經(jīng)中央國家機(jī)關(guān)黨代會選舉，劉家義審計長、董大勝副審計長作為黨的十八大代表，出席了黨的十八大；審計署第一任審計長于明濤、原副審計長令狐安、副審計長侯凱列席了大會。經(jīng)大會選舉，劉家義審計長當(dāng)選中國共產(chǎn)黨第十八屆中央委員會委員，侯凱副審計長當(dāng)選中國共產(chǎn)黨第十八屆中央紀(jì)律檢查委員會常委。為學(xué)習(xí)宣傳貫徹十八大精神，11月17日至18日，審計署召開黨組中心組擴(kuò) 12 大學(xué)習(xí)會，制定下發(fā)《審計署深入學(xué)習(xí)宣傳貫徹黨的十八大精神的意見》，8位審計署領(lǐng)導(dǎo)班子成員還通過人民網(wǎng)以在線直播方式，分別暢談學(xué)習(xí)體會，這是中央國家機(jī)關(guān)黨組中心組學(xué)習(xí)首次向社會公開。

十八、世界審計組織理事會第63次會議在成都召開。11月19日至22日，世界審計組織理事會第63次會議在四川省成都市召開。會議確定，將在2013年10月于北京舉行的世界審計組織第二十一屆大會上發(fā)布《北京宣言》，并作為唯一正式文件。屆時，中國審計署審計長將擔(dān)任世界審計組織理事會主席。

十九、部署開展中國特色社會主義理論學(xué)習(xí)活動。12月18日，審計署黨組下發(fā)《關(guān)于開展中國特色社會主義理論學(xué)習(xí)活動的實施方案》，決定從2012年12月至2013年8月底，在審計署全體黨員干部職工中開展中國特色社會主義理論學(xué)習(xí)活動，主要包括以學(xué)習(xí)貫徹黨的十八大精神為主要內(nèi)容的經(jīng)常性讀書學(xué)習(xí)活動、學(xué)習(xí)貫徹黨的十八大精神集中培訓(xùn)研討活動、“查找不足、整改提高”專項活動和整改落實、總結(jié)驗收活動等四項內(nèi)容，以保持黨的先進(jìn)性和純潔性為主線，進(jìn)一步恢復(fù)和發(fā)揚黨的優(yōu)良傳統(tǒng)，轉(zhuǎn)變工作作風(fēng)，進(jìn)一步提高黨員干部的先進(jìn)性、純潔性和依法審計能力。

二十、國務(wù)院召開全國審計工作電視電話會議。12月24日，國務(wù)院召開全國審計工作電視電話會議，溫家寶總理、李克強(qiáng)副總理、馬凱國務(wù)委員出席會議，溫家寶總理作了題為《全面提升審計工作的質(zhì)量和水平》的講話。會議指出，審計機(jī)關(guān)全面忠實履行審計監(jiān)督職責(zé)，出色地完成了黨和國家交給的各項任務(wù)，為改革開放和社會主義現(xiàn)代化建設(shè)作出了重要貢獻(xiàn)。審計工作只能加強(qiáng)，不能削弱。各級政府和有關(guān)部門要全力支持和關(guān)心審計工作，切實維護(hù)審計的獨立性，積極配合審計機(jī)關(guān)開展工作，為更好地發(fā)揮審計監(jiān)督作用營造良好環(huán)境。審計機(jī)關(guān)要始終圍繞黨和國家工作大局，踐行科學(xué)審計理念，堅持依法審計、獨立審計和廉潔審計，當(dāng)好公共財政的“衛(wèi)士”，促進(jìn)依法治國。

12月24日下午至25日上午，全國審計工作會議在北京召開。會議確定，2013年的審計工作要緊扣主題主線，圍繞提高經(jīng)濟(jì)增長的質(zhì)量和效益中心，著力推進(jìn)改革、促進(jìn)發(fā)展、維護(hù)民生、揭示風(fēng)險、查處案件、強(qiáng)化問責(zé)，推動中央政策措施的貫徹落實和國家治理的完善，為經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展和社會和諧穩(wěn)定做出更大貢獻(xiàn)。

第五篇：會計師事務(wù)所特殊普通合伙協(xié)議范本

目錄

第一章　總則

第二章　事務(wù)所的宗旨、經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)營范圍

第三章　合伙人出資及事務(wù)所財產(chǎn)

第四章　合伙人

第一節(jié)　合伙人條件

第二節(jié)　入伙與退伙

第三節(jié)　權(quán)利與義務(wù)

第四節(jié)　責(zé)任承擔(dān)與追償

第五章　合伙事務(wù)執(zhí)行

第一節(jié)　合伙人會議

第二節(jié)　合伙事務(wù)（合伙人）管理委員會

第三節(jié)　合伙事務(wù)監(jiān)督

第四節(jié)　執(zhí)行（首席）合伙人

第五節(jié)　職能機(jī)構(gòu)

第六章　工作規(guī)則和員工管理

第七章　財務(wù)會計制度、利潤分配與虧損分擔(dān)

第八章　解散與清算

第九章　爭議解決及其他

會計師事務(wù)所特殊普通合伙協(xié)議范本[1]

（[1] 范本中“[　]”所列內(nèi)容由事務(wù)所按照《合伙企業(yè)法》及相關(guān)法理，自行填寫或根據(jù)自身情況選擇填寫?！埃ǎ笔钦f明性注釋。）

第一章　總則

第一條　為規(guī)范特殊普通合伙會計師事務(wù)所（以下簡稱“事務(wù)所”）的組織和行為，保障事務(wù)所、合伙人、債權(quán)人以及全體員工的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》、《中華人民共和國合伙企業(yè)法》及其他法律、法規(guī)、規(guī)章的有關(guān)規(guī)定，全體合伙人遵循自愿、平等、公平、誠實信用的原則，訂立本協(xié)議，以資信守。

第二條　訂立本協(xié)議的合伙人分別為：

序號

姓名

性別

住所

身份證號碼

執(zhí)業(yè)資格類型

執(zhí)業(yè)證書號碼

批準(zhǔn)注冊時間

是否執(zhí)行合伙人

其中，具備注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的合伙人為[　]名，具備注冊資產(chǎn)評估師、注冊稅務(wù)師、注冊造價工程師等執(zhí)業(yè)資格的合伙人為[　]名。

（注：具備注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的合伙人不少于25名，具備其他執(zhí)業(yè)資格的合伙人不得超過合伙人總數(shù)的20%）

第三條　事務(wù)所依法設(shè)立，其一切經(jīng)營活動應(yīng)遵守國家法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定及本協(xié)議的約定。

第四條　事務(wù)所注冊名稱為：

中文名稱：[地名][字號]會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）

（注：經(jīng)工商行政管理部門名稱核準(zhǔn)無地名的，可不加地名）

英文名稱：[]cpas（special general partnership）

第五條　事務(wù)所住所：[所在地全稱，郵政編碼]

第六條　事務(wù)所的出資額為人民幣[　]（大寫）元。

第七條　事務(wù)所的經(jīng)營期限為[　]年（注：建議事務(wù)所選擇20年以上或永久存續(xù)），自營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起計算。

經(jīng)合伙人會議表決同意，可在事務(wù)所經(jīng)營期限屆滿前向?qū)徟鷻C(jī)關(guān)申請延長經(jīng)營期限。

第八條　本事務(wù)所執(zhí)行事務(wù)合伙人（可稱“執(zhí)行合伙人”）為[　]、[　]、[　]，共[　]人。其中[　]為主持合伙事務(wù)的執(zhí)行（首席）合伙人。

執(zhí)行合伙人應(yīng)具備注冊會計師執(zhí)業(yè)資格。

第九條　本協(xié)議的簽訂人為事務(wù)所的合伙人。各合伙人根據(jù)本協(xié)議出資、合伙經(jīng)營、共享收益、共擔(dān)風(fēng)險，依照法律法規(guī)的規(guī)定、本協(xié)議的約定以及事務(wù)所內(nèi)部制度的規(guī)定對事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。

第十條　事務(wù)所根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，在境內(nèi)設(shè)立[跨區(qū)域的分支機(jī)構(gòu)]，并向有關(guān)部門辦理報批、登記或備案手續(xù)。

事務(wù)所根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展需要和自身實際，在境外設(shè)立[辦事處、分支機(jī)構(gòu)、成員機(jī)構(gòu)或聯(lián)系機(jī)構(gòu)等]，或者加入[***國際網(wǎng)絡(luò)]。

第十一條　事務(wù)所經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立，成為注冊會計師協(xié)會團(tuán)體會員，按其規(guī)定享有相應(yīng)的權(quán)利，履行相應(yīng)的義務(wù)。

第十二條　事務(wù)所依照法律或相關(guān)規(guī)定，建立黨組織和共青團(tuán)組織、工會組織等，并為其開展活動提供方便和支持。

第二十二條　合伙人以其在事務(wù)所中的財產(chǎn)份額出質(zhì)的，須經(jīng)其他合伙人一致同意。

未經(jīng)其他合伙人一致同意，合伙人以其在事務(wù)所中的財產(chǎn)份額設(shè)定對外擔(dān)保的，其行為無效；由此給其他合伙人造成損失的，依法承擔(dān)賠償責(zé)任。

第二十三條　合伙人以本協(xié)議第二十二條以外的個人財產(chǎn)設(shè)定擔(dān)保的，應(yīng)當(dāng)書面通知其他合伙人。

第二十四條　合伙人之間轉(zhuǎn)讓其在事務(wù)所中的全部或部分財產(chǎn)份額時，應(yīng)當(dāng)通知其他合伙人。轉(zhuǎn)讓價格，由轉(zhuǎn)讓方與受讓方自行協(xié)商。

（注：合伙人之間轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)份額時，其他合伙人同意與否的程序，可進(jìn)行細(xì)化約定）

第二十五條　合伙人向合伙人以外的人轉(zhuǎn)讓其在事務(wù)所中的全部或部分財產(chǎn)份額時，須經(jīng)[四分之三以上其他合伙人]同意。轉(zhuǎn)讓價格，由轉(zhuǎn)讓方與受讓方自行協(xié)商。在同等條件下，其他合伙人有優(yōu)先受讓的權(quán)利。不同意轉(zhuǎn)讓又不行使優(yōu)先購買權(quán)的合伙人視同同意轉(zhuǎn)讓。

（注：事務(wù)所也可不約定優(yōu)先受讓的權(quán)利，以保障事務(wù)所能吸引新入伙合伙人；或約定當(dāng)同意轉(zhuǎn)讓的合伙人達(dá)到一定比例時，優(yōu)先受讓的權(quán)利應(yīng)當(dāng)放棄。）

第四章　合伙人

第一節(jié)　合伙人條件

第二十六條　具備注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的合伙人應(yīng)當(dāng)符合以下條件：

1.在會計師事務(wù)所專職執(zhí)業(yè)；

2.成為合伙人前3年內(nèi)沒有因為執(zhí)業(yè)行為受到行政處罰；

（注：轉(zhuǎn)制過程中新成為合伙人的注冊會計師，應(yīng)當(dāng)符合該款條件；轉(zhuǎn)制前已經(jīng)是事務(wù)所股東或合伙人的注冊會計師，不受該款規(guī)定限制，但在轉(zhuǎn)制前3年內(nèi)受到暫停執(zhí)業(yè)半年以上行政處罰的，不得擔(dān)任轉(zhuǎn)制后事務(wù)所的合伙人）

3.有取得注冊會計師證書后最近連續(xù)5年在會計師事務(wù)所從事下列審計業(yè)務(wù)的經(jīng)歷，其中在境內(nèi)事務(wù)所的經(jīng)歷不少于3年：

（1）審查企業(yè)會計報表，出具審計報告；

（2）驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；

（3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報告；

（4）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。

4.成為合伙人前一年內(nèi)沒有因采取隱瞞或提供虛假材料、欺騙、賄賂等不正當(dāng)手段申請設(shè)立事務(wù)所而被省級財政部門做出不予受理、不予批準(zhǔn)或者撤銷事務(wù)所的決定；

5.年齡不超過[65]周歲（注：事務(wù)所可以作出65周歲以下的約定）；

[6.其他條件（注：各事務(wù)所可以根據(jù)自身需要約定執(zhí)業(yè)年限、執(zhí)業(yè)勝任能力等其他條件）]。

本協(xié)議項下的合伙人必須根據(jù)主管機(jī)關(guān)的要求，提供相應(yīng)的報批文件和個人資料。

第二十七條　注冊資產(chǎn)評估師、注冊稅務(wù)師、注冊造價工程師等其他法律允許成為事務(wù)所合伙人的應(yīng)當(dāng)符合以下條件：

1.在事務(wù)所專職執(zhí)業(yè)；

2.成為合伙人前3年內(nèi)沒有因為執(zhí)業(yè)行為受到行政處罰；

3.有取得相應(yīng)執(zhí)業(yè)資格后最近連續(xù)5年從事相關(guān)工作的經(jīng)驗；

4.該類合伙人人數(shù)不得超過事務(wù)所合伙人總數(shù)的20%；

5.該類合伙人所持有的合伙財產(chǎn)份額不得超過事務(wù)所合伙財產(chǎn)的20%；

6.年齡不超過[65]周歲（注：事務(wù)所可以作出65周歲以下的約定）；

7.該類合伙人不得擔(dān)任執(zhí)行合伙事務(wù)的合伙人；

[8.其他條件（注：各事務(wù)所可以根據(jù)自身需要約定執(zhí)業(yè)年限、執(zhí)業(yè)勝任能力等其他條件）]。

第二十八條　事務(wù)所根據(jù)業(yè)務(wù)拓展和儲備人才的需要，選聘符合規(guī)定條件的候備合伙人（或稱為“授薪合伙人”）。

（注：候備合伙人不對事務(wù)所出資，不以合伙人身份承擔(dān)事務(wù)所經(jīng)營虧損，在從事對外業(yè)務(wù)活動時不得表明其為事務(wù)所合伙人。）

（一）達(dá)到協(xié)議約定的退休年齡；

（二）因健康等原因喪失工作能力不能執(zhí)業(yè)時；

（三）不能勝任合伙人應(yīng)承擔(dān)的專業(yè)責(zé)任與經(jīng)營管理工作；

（四）符合第三十六條規(guī)定的除名情形且有[四分之三以上]的合伙人有理由認(rèn)為其應(yīng)當(dāng)退出合伙的。（注：事務(wù)所可對該事項的提起程序、理由作出細(xì)化約定）

（注：事務(wù)所可根據(jù)自身情況列舉）

合伙人具有前款所列情形時，應(yīng)書面向事務(wù)所提交申請。如無正當(dāng)理由拒不提交申請的，合伙人會議將按相應(yīng)程序形成決議，要求該合伙人退伙。

[符合本條第一款第（一）項情形的，事務(wù)所可約定合伙人退休保障條款。]（注：事務(wù)所可以約定合伙人退休后在[5]年內(nèi)按一定形式領(lǐng)取退休補貼）

第三十八條　退伙合伙人在退伙前，應(yīng)當(dāng)根據(jù)本協(xié)議及相關(guān)制度規(guī)定完成如下事項：

（一）清償[書面允諾清償]合伙期間應(yīng)由其承擔(dān)的債務(wù)；

（二）分擔(dān)[書面允諾分擔(dān)]合伙期間發(fā)生的事務(wù)所虧損；

（三）完成業(yè)務(wù)交接，包括對已結(jié)項目完成歸檔手續(xù)，對未結(jié)項目作出情況說明等；

（四）其他應(yīng)當(dāng)完成的事項。

（注：事務(wù)所可根據(jù)自身的情況列舉）

第三十九條　合伙人退伙后，對退伙前事務(wù)所的債務(wù)（包括或有負(fù)債），承擔(dān)無限連帶責(zé)任。合伙人退伙時，事務(wù)所財產(chǎn)少于事務(wù)所債務(wù)的，退伙人應(yīng)當(dāng)按[實繳出資比例][或平均] 分擔(dān)虧損。

第四十條　合伙人退伙后，其他合伙人應(yīng)在[三十日或約定的期限]內(nèi)進(jìn)行結(jié)算并向退伙人退還其財產(chǎn)份額。

對于原出資，原則上以現(xiàn)金[一次性]退還；對于合伙形成的財產(chǎn)，以現(xiàn)金或約定方式[]年（月）內(nèi)退還。分次及分期退還的，應(yīng)比照中國人民銀行同期存款利率支付自退伙之日起至實際償付日止的利息。

（注：事務(wù)所可約定合伙人退伙時不可分割的財產(chǎn)類型，如：商譽、注冊商標(biāo)等）

第四十一條　在合伙人退伙的情形下，應(yīng)按上年末事務(wù)所凈資產(chǎn)（風(fēng)險基金由合伙人會議按照有關(guān)規(guī)定形成決議處理）中其應(yīng)占份額進(jìn)行結(jié)算，價款歸退伙人所有。但對被除名的合伙人必須扣除其給事務(wù)所及其他合伙人造成的損失部分，該價款不足補償損失時，應(yīng)以其個人財產(chǎn)補足，因不履行出資義務(wù)而被除名的合伙人，按其實際履行的出資部分相應(yīng)取得退伙價款。

（注：各事務(wù)所根據(jù)實際情況確定退伙時財產(chǎn)的結(jié)算事則）

合伙人死亡或者依法被宣告死亡、宣告失蹤的，價款應(yīng)退還給其繼承人或財產(chǎn)代管人。價款的計算辦法，與第一款相同。

第四十二條　合伙人死亡或者被依法宣告死亡的，對該合伙人在事務(wù)所中的財產(chǎn)份額享有合法繼承權(quán)的繼承人，如其具備事務(wù)所合伙人條件的，經(jīng)[全體或四分之三以上]合伙人同意，從財產(chǎn)繼承開始之日起，該繼承人取得事務(wù)所合伙人[候選人]資格，其在事務(wù)所的份額為其繼承的份額。因該繼承行為承擔(dān)的稅收由該繼承人承擔(dān)，如果由事務(wù)所繳納的，該繼承人繼承的事務(wù)所份額按照繳納相關(guān)稅收后的余額計算。

（注：約定繼承人可以成為合伙人的，參照新合伙人入伙的規(guī)定處理，事務(wù)所可就其財產(chǎn)份額等自行約定）

如繼承人不具備事務(wù)所合伙人條件，或雖具備合伙人條件但不愿成為合伙人，或雖具備合伙人條件，但未達(dá)到規(guī)定比例合伙人同意的，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)向合伙人的繼承人退還其相應(yīng)的財產(chǎn)份額。涉及稅收的，由事務(wù)所根據(jù)國家稅收征收管理的規(guī)定代扣代繳或者由繼承人自行繳納。

第四十三條　事務(wù)所在結(jié)算時資不抵債的，退伙的合伙人按本協(xié)議第九十八條第（四）項約定的比例承擔(dān)事務(wù)所的債務(wù)。

退伙時未了結(jié)的事務(wù)所業(yè)務(wù)，待了結(jié)后再行結(jié)算、分配權(quán)益。

退伙當(dāng)年退伙合伙人應(yīng)得紅利或應(yīng)擔(dān)虧損額在退伙當(dāng)年會計結(jié)束時計算并支付。

第四十四條　事務(wù)所登記事項因退伙、入伙、合伙協(xié)議修改等事項需要重新備案的，應(yīng)當(dāng)于做出變更決定之日起二十日內(nèi)向省級財政部門和注冊會計師協(xié)會備案。發(fā)生上述變更事項或者需要重新登記的，應(yīng)當(dāng)于作出變更決定或者發(fā)生變更之日起十五日內(nèi)向工商行政管理部門申請變更登記。

第四十五條　原合伙人或其繼承人或財產(chǎn)代管人應(yīng)當(dāng)積極配合辦理財產(chǎn)份額轉(zhuǎn)讓及工商變更登記等相關(guān)事宜，簽署相關(guān)文件。

如拒不辦理或故意拖延辦理的（在事務(wù)所提出要求后三個月以內(nèi)非因正當(dāng)理由未辦理的），在事務(wù)所合伙人會議按上述結(jié)算價格提存結(jié)算價款至公證處后（拒不履行出資義務(wù)的除外），視同退伙合伙人自此時授權(quán)事務(wù)所當(dāng)期執(zhí)行（首席）合伙人具有代表退伙合伙人簽署相關(guān)退伙文件的權(quán)利。涉及執(zhí)行（首席）合伙人退伙的，[合伙事務(wù)（合伙人）管理委員會其他委員]獲得相應(yīng)的授權(quán)。

事務(wù)所應(yīng)在退伙結(jié)算完成后[三十]日內(nèi)為退伙合伙人辦理相關(guān)手續(xù)。

第四十六條　[事務(wù)所可就合伙人退伙建立風(fēng)險保證金制度，事務(wù)所可以選擇將退伙合伙人一定比例[數(shù)額]的應(yīng)退還價款暫扣作為風(fēng)險保證金。風(fēng)險保證金自退伙之日起[　]年內(nèi)不予返還。在此[　]年期間，如發(fā)現(xiàn)存在退伙合伙人應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的，事務(wù)所可以首先自風(fēng)險保證金中予以扣除，不足部分向退伙合伙人追償。[　]年期滿后，事務(wù)所應(yīng)在扣除相關(guān)費用及損失（如有）后將保證金余額無息返還該退伙合伙人。如果事務(wù)所無故超期扣押退伙合伙人的退伙風(fēng)險保證金，自[　]年期滿或者暫扣理由消除之日起，按照超期扣押金額以及扣押期限每日加收[萬分之五]的違約金。該違約金由事務(wù)所承擔(dān)，如果個別事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)和主管人員負(fù)有個人責(zé)任的，由該個人承擔(dān)全部違約責(zé)任。]

第三節(jié)　權(quán)利與義務(wù)

第四十七條　合伙人享有如下權(quán)利：

（一）參加或委托代理人參加事務(wù)所合伙人會議，對所議事項發(fā)表意見，對議案進(jìn)行表決；

（二）決定（選舉）、擔(dān)任執(zhí)行（首席）合伙人、合伙事務(wù)（合伙人）管理委員會委員、合伙事務(wù)監(jiān)督人；

（三）查閱事務(wù)所賬簿，合伙人會議及合伙事務(wù)（合伙人）管理委員會、合伙事務(wù)監(jiān)督人會議記錄，了解事務(wù)所經(jīng)營狀況和財務(wù)情況；

（四）獲得財務(wù)會計報告，以及其他對外報告資料；

（五）監(jiān)督事務(wù)所執(zhí)行（首席）合伙人、合伙事務(wù)（合伙人）管理委員會、合伙事務(wù)監(jiān)督人的工作；

（六）監(jiān)督事務(wù)所的各項活動，提出建議或者質(zhì)詢；

[

（七）合伙人對外轉(zhuǎn)讓其財產(chǎn)份額時，在同等條件下享有優(yōu)先購買權(quán)；]

（八）對事務(wù)所按規(guī)定提取各項基金后的可供分配利潤享有分配權(quán)；

（九）事務(wù)所終止時，對清算后的剩余財產(chǎn)享有分配權(quán)；

（十）合伙人會議、合伙事務(wù)（合伙人）管理委員會會議及合伙事務(wù)監(jiān)督人會議的決議違反法律、行政法規(guī)，侵犯合伙人合法權(quán)益時，有權(quán)向人民法院提出要求停止該違法行為和侵權(quán)行為的訴訟；

（十一）法律、法規(guī)、規(guī)章、本協(xié)議規(guī)定及合伙人會議決定的其他權(quán)利。

存在多個合伙人因故意或重大過失造成事務(wù)所債務(wù)的情形，相關(guān)合伙人應(yīng)對事務(wù)所造成的損失承擔(dān)無限連帶責(zé)任，其內(nèi)部按照責(zé)任或者過錯程度協(xié)商決定承擔(dān)比例，協(xié)商不成的，平均承擔(dān)。

（注：事務(wù)所可以自行約定內(nèi)部追償?shù)姆绞胶拖揞~）

第五十三條　合伙人在執(zhí)業(yè)活動中非因故意或者重大過失造成的事務(wù)所債務(wù)，由全體合伙人承擔(dān)無限連帶責(zé)任。

發(fā)生該類債務(wù)，一般先由事務(wù)所財產(chǎn)予以清償；事務(wù)所財產(chǎn)不足以清償該債務(wù)，繼而由部分合伙人對外承擔(dān)責(zé)任的，對外承擔(dān)責(zé)任的合伙人有權(quán)就其責(zé)任數(shù)額要求全體合伙人依照出資份額[平均或其他約定]分擔(dān)。

（注：對負(fù)責(zé)及參與上述執(zhí)業(yè)活動的合伙人違反中國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范、本協(xié)議的約定、事務(wù)所內(nèi)部制度及存在其他違法違規(guī)情形造成事務(wù)所對外債務(wù)的，事務(wù)所可對其內(nèi)部責(zé)任的追償分擔(dān)作出特別約定）

第五十四條　事務(wù)所的其他債務(wù)，由全體合伙人承擔(dān)無限連帶責(zé)任。

發(fā)生該類債務(wù)，首先由事務(wù)所財產(chǎn)予以清償；事務(wù)所財產(chǎn)不足以清償該債務(wù)，繼而由部分合伙人對外承擔(dān)責(zé)任的，該合伙人有權(quán)就其責(zé)任數(shù)額要求全體合伙人依照出資份額[平均或其他約定]分擔(dān)。

（注：對事務(wù)所其他債務(wù)存在過錯的的合伙人違反中國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范、本協(xié)議的約定、事務(wù)所內(nèi)部制度及存在其他違法違規(guī)情形的，事務(wù)所可對內(nèi)部責(zé)任的追償和分擔(dān)作出特別約定）

第五十五條　新合伙人對入伙前事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，但該債務(wù)如屬于部分合伙人在執(zhí)業(yè)活動中因故意或者重大過失造成事務(wù)所債務(wù)的，新合伙人以其在事務(wù)所中的財產(chǎn)份額為限承擔(dān)責(zé)任。

第五十六條　合伙人退伙后，退伙合伙人對退伙前事務(wù)所的債務(wù)（包括或有負(fù)債），仍應(yīng)與其他合伙人共同負(fù)連帶責(zé)任，但該債務(wù)如屬于部分合伙人在執(zhí)業(yè)活動中因故意或者重大過失造成事務(wù)所債務(wù)的，退伙合伙人以退伙從事務(wù)所中取得的財產(chǎn)為限承擔(dān)責(zé)任。

第五十七條　事務(wù)所不能設(shè)立時，各合伙人對設(shè)立行為所產(chǎn)生的對外債務(wù)和費用按[約定出資比例或平均或約定的比例]（注：事務(wù)所可根據(jù)自身情況選擇適用）承擔(dān)責(zé)任。各合伙人對此債務(wù)對外負(fù)連帶責(zé)任。

事務(wù)所不能設(shè)立時，應(yīng)返還合伙人的出資。

第五十八條　如因合伙人中一方違背誠信造成本協(xié)議無效或被撤銷，事務(wù)所不能設(shè)立或被撤銷，本協(xié)議不能履行或不能完全履行的，由違約方承擔(dān)違約責(zé)任，如出現(xiàn)多方違約，根據(jù)各方過錯，由各方分別承擔(dān)相應(yīng)的違約責(zé)任，如對事務(wù)所和其他合伙人造成損失的，應(yīng)當(dāng)賠償損失。

違約金為[]。

第五十九條　合伙人如未按本協(xié)議約定的期限、方式、數(shù)額繳納出資，每違約一天，違約方應(yīng)向履約方給付其違約部分出資額的萬分之[ ]（或約定的其他比例）的違約金，該違約金依履約方實際出資比例分配。

（注：各合伙人可以約定其他違約條款）

第六十條　合伙人的薪酬和福利、勞保待遇，由合伙人會議另行確定。

合伙人人身保險、意外保險以及醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險等按國家的有關(guān)規(guī)定及事務(wù)所的規(guī)定辦理。

第五章　合伙事務(wù)執(zhí)行

（注：本事務(wù)所按照協(xié)議確定的組織架構(gòu)、合伙人權(quán)能配置、議事規(guī)則及內(nèi)部管理制度，有序執(zhí)行合伙事務(wù)。）

第一節(jié)　合伙人會議

第六十一條　合伙人會議是事務(wù)所的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，由全體合伙人組成。

合伙人會議行使下列職權(quán)：

（一）審議批準(zhǔn)事務(wù)所的經(jīng)營方針和發(fā)展規(guī)劃；

（二）決定合伙人分工、事務(wù)所內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置及職責(zé)；

（三）決定執(zhí)行（首席）合伙人；

（四）選舉產(chǎn)生合伙事務(wù)（合伙人）管理委員會，決定（選舉）合伙事務(wù)監(jiān)督人，決定其職責(zé)和權(quán)限；

（五）審議批準(zhǔn)合伙事務(wù)（合伙人）管理委員會提交的工作計劃、報告；

（六）審議批準(zhǔn)事務(wù)所財務(wù)預(yù)算、決算、彌補虧損和利潤分配方案；

（七）決定合伙協(xié)議的修改，審議批準(zhǔn)合伙協(xié)議修改草案；

（八）決定是否延長經(jīng)營期限；

（九）審議批準(zhǔn)事務(wù)所的增資或減資方案；

（十）審議批準(zhǔn)事務(wù)所的合并、分立、變更、解散和清算方案；

（十一）決定事務(wù)所名稱的變更；

（十二）決定事務(wù)所的經(jīng)營范圍、主要經(jīng)營場所地點的變更；

（十三）審議批準(zhǔn)合伙人的入伙、退伙、除名及財產(chǎn)份額對外轉(zhuǎn)讓；

（十四）決定轉(zhuǎn)讓、處分事務(wù)所知識產(chǎn)權(quán)或購買、處分事務(wù)所不動產(chǎn)。

（十五）決定是否同意合伙人所持事務(wù)所財產(chǎn)份額的對外擔(dān)保及轉(zhuǎn)讓；決定是否以事務(wù)所名義對外提供擔(dān)保；

（十六）決定加入國際組織、組建集團(tuán)，使用統(tǒng)一服務(wù)品牌以及對外投資等事項。

（十七）監(jiān)督合伙事務(wù)（合伙人）管理委員會的職責(zé)履行情況；

（十八）審議合伙事務(wù)監(jiān)督人提出的監(jiān)督議案；

（十九）其他需要由合伙人會議決定的事項。

（注：事務(wù)所可根據(jù)自身情況列舉）

第六十二條　合伙人會議分為定期會議和臨時會議。定期會議每年[兩]次，[年中和年末各一次]，推遲和提前的時間均不得超過[一個月]。

執(zhí)行（首席）合伙人、[三分之一以上]合伙事務(wù)（合伙人）管理委員會委員，合伙事務(wù)監(jiān)督人、或[四分之一以上]合伙人，可提議召開臨時合伙人會議，提議應(yīng)采用書面形式并載明議事內(nèi)容，無特殊原因會議應(yīng)當(dāng)召開。

（注：由事務(wù)所根據(jù)自身的需要進(jìn)行調(diào)整）

[事務(wù)所不設(shè)合伙事務(wù)（合伙人）管理委員會時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)工作需要召集合伙人會議。]（注：事務(wù)所根據(jù)自身的情況進(jìn)行調(diào)整）

第六十三條　合伙人會議由執(zhí)行（首席）合伙人依照本協(xié)議的約定負(fù)責(zé)召集和主持。執(zhí)行（首席）合伙人因特殊原因不能履行職務(wù)時，由本協(xié)議第七十八條確定的其他合伙人行使職權(quán)。

執(zhí)行（首席）合伙人怠于或拒絕召集、主持合伙人會議的，[三分之二以上的]管理委員會委員或[過半數(shù)的]其他合伙人可以推舉一名代表負(fù)責(zé)召集、主持。

第六十四條　合伙人定期會議召開[十五]日以前、臨時會議召開[　]日前（如合伙人無異議，可以提前召開）會議召集人應(yīng)將會議日期、地點、會議期限、審議事項、聯(lián)系人等事項書面通知全體合伙人。

第六十五條　合伙人會議按照[合伙人一人一票或約定其他方式]行使表決權(quán)。

一般決議必須由二分之一以上的合伙人同意。但對本協(xié)議第六十一條

（七）至（十六）事項（合伙人除名的事項除外）及其他對事務(wù)所產(chǎn)生重大影響事項的決議，應(yīng)由[三分之二以上]合伙人[或合伙人一致]同意；對于合伙人的除名，應(yīng)經(jīng)其他合伙人一致同意。

如果二分之一以上合伙人同意某事項是對事務(wù)所產(chǎn)生重大影響的事項，則該事項為“對事務(wù)所產(chǎn)生重大影響的事項”。

合伙人會議有[三分之二以上]合伙人出席方為有效，合伙人因特殊原因不能出席的，可書面委托其他合伙人代為行使職權(quán)，合伙人無正當(dāng)理由既不親自參加合伙人會議，又不書面委托其他合伙人代為行使職權(quán)的，視為同意本次合伙人會議的各項決議。

第六十六條　合伙人會議應(yīng)當(dāng)備置會議記錄本。出席合伙人會議的合伙人應(yīng)當(dāng)在會議記錄本上簽到。

合伙人會議審議的內(nèi)容和形成的決議應(yīng)當(dāng)記載于會議記錄本，需要表決的還應(yīng)當(dāng)制成書面表決書并表決，出席會議的合伙人應(yīng)當(dāng)在會議形成的所有會議文件上簽名。委托表決的，應(yīng)在會議記錄本中注明，并將委托書一并存檔。

第二節(jié)　合伙事務(wù)（合伙人）管理委員會

第六十七條　事務(wù)所可以設(shè)合伙事務(wù)（合伙人）管理委員會，委員對外可稱[管理合伙人]，根據(jù)管理委員會授權(quán)履行職責(zé)。

執(zhí)行合伙人為合伙事務(wù)（合伙人）管理委員會的當(dāng)然成員。

第六十八條　管理委員會委員由[三分之二以上]合伙人同意當(dāng)選，每屆任期[三年]，可以連選連任。

第六十九條　合伙事務(wù)（合伙人）管理委員會行使下列職權(quán)：

（一）向合伙人會議報告工作；

（二）執(zhí)行合伙人會議決議；

（三）向合伙人會議提交以下議案：

事務(wù)所的經(jīng)營方針和發(fā)展規(guī)劃；

事務(wù)所的計劃，財務(wù)預(yù)算、決算、利潤分配和虧損彌補方案；

合伙協(xié)議修改草案；

事務(wù)所合伙人分工、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置及職責(zé)；

事務(wù)所是否延長經(jīng)營期限；

事務(wù)所增資或減資方案；

事務(wù)所合并、分立、變更、解散和清算方案；

事務(wù)所名稱的變更；

事務(wù)所經(jīng)營范圍、主要經(jīng)營場所地點的變更；

入伙、退伙及其由此產(chǎn)生的財產(chǎn)份額轉(zhuǎn)讓方案；

事務(wù)所的知識產(chǎn)權(quán)和不動產(chǎn)的處分方案；

加入國際組織、組建集團(tuán)，使用統(tǒng)一服務(wù)品牌以及對外投資投資等方案。

（四）審議批準(zhǔn)事務(wù)所各職能機(jī)構(gòu)擬訂的基本管理制度；

（五）審議批準(zhǔn)分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立和解散方案及對分支機(jī)構(gòu)的管理方案；

（六）決定重大資產(chǎn)[金額在萬元以上或其他標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)的資產(chǎn)]的購置及處理；

（七）決定重大合同、協(xié)議的簽訂；

（八）負(fù)責(zé)事務(wù)所的經(jīng)營管理工作，決定事務(wù)所短期業(yè)務(wù)發(fā)展目標(biāo)與發(fā)展計劃；

（九）提名執(zhí)行（首席）合伙人，決定各職能機(jī)構(gòu)管理人員；

[

（十）決定具有重大爭議的業(yè)務(wù)報告的處理意見；]

（十一）對違反法律、行政法規(guī)、合伙協(xié)議而給事務(wù)所造成損失的合伙人以及侵犯事務(wù)所合法權(quán)益而給事務(wù)所造成損失的他人提起訴訟；

（十二）其他需要由合伙事務(wù)（合伙人）管理委員會會議議定的事項及合伙人會議授予的其他職權(quán)。

（注：事務(wù)所可根據(jù)自身情況列舉職責(zé)。未設(shè)合伙事務(wù)（合伙人）管理委員會的，有關(guān)職權(quán)可由合伙人會議行使。）

第七十條　合伙事務(wù)（合伙人）管理委員會一般會議根據(jù)工作需要[每半年]召開一次，由執(zhí)行（首席）合伙人召集和主持。執(zhí)行（首席）合伙人因特殊原因不能履行職務(wù)時，由本協(xié)議第七十八條確定的其他合伙人行使職權(quán)。

有下列情形之一的，執(zhí)行（首席）合伙人應(yīng)當(dāng)在[10]個工作日內(nèi)召集合伙事務(wù)（合伙人）管理委員會臨時會議：

（一）執(zhí)行（首席）合伙人認(rèn)為必要時；

（二）三分之一以上管理委員會委員提議召開時；

[

（三）十分之一以上合伙人提議召開時。]

執(zhí)行（首席）合伙人怠于或拒絕召集合伙事務(wù)（合伙人）管理委員會會議的，[過半數(shù)的]管理委員會委員可以推舉一名委員負(fù)責(zé)召集、主持。

合伙事務(wù)（合伙人）管理委員會一般會議通常應(yīng)于會議召開前[十日]、臨時會議通常應(yīng)于召開前[三日]（如合伙事務(wù)（合伙人）管理委員會委員無異議，可以提前召開）由召集人書面通知全體委員。

合伙人會議閉會期間，由合伙事務(wù)（合伙人）管理委員會行使相應(yīng)職權(quán)，但重大事項應(yīng)向合伙人會議報告。

第七十一條　合伙事務(wù)（合伙人）管理委員會會議[有二分之一以上]委員出席方為有效。每一合伙事務(wù)（合伙人）管理委員會委員享有一票表決權(quán)。合伙事務(wù)（合伙人）管理委員會會議議定事項必須經(jīng)合伙事務(wù)（合伙人）管理委員會全體委員過半數(shù)同意方可作出。

合伙事務(wù)（合伙人）管理委員會委員因特殊情況不能出席的，可書面授權(quán)其他合伙事務(wù)（合伙人）管理委員會委員代為行使表決權(quán)。合伙事務(wù)（合伙人）管理委員會委員未出席合伙事務(wù)（合伙人）管理委員會會議，亦未委托代表出席的，視為放棄在該會議上的投票權(quán)。

合伙事務(wù)（合伙人）管理委員會委員連續(xù)兩次未能親自出席，也不委托其他合伙事務(wù)（合伙人）管理委員會委員出席合伙事務(wù)（合伙人）管理委員會會議，視為不能履行職責(zé)，合伙事務(wù)（合伙人）管理委員會應(yīng)當(dāng)建議合伙人會議予以改選。

第七十二條　合伙事務(wù)（合伙人）管理委員會會議應(yīng)當(dāng)置備會議記錄本。出席管理委員會會議的委員必須在會議記錄本上簽到。

合伙事務(wù)（合伙人）管理委員會會議審議的內(nèi)容和形成的決議應(yīng)當(dāng)記載于會議記錄本，出席會議的委員應(yīng)當(dāng)在會議形成的所有會議文件上簽名。委托表決的，應(yīng)在會議記錄本中注明，并將委托書一并存檔。

第七十三條　事務(wù)所由專人負(fù)責(zé)合伙人會議及合伙事務(wù)（合伙人）管理委員會會議記錄。會議記錄本、表決書以及形成的決議等會議文件存檔保存。

第三節(jié)　合伙事務(wù)監(jiān)督

第七十四條　為保障本協(xié)議和內(nèi)部管理各項制度的實施，事務(wù)所建立健全監(jiān)督機(jī)制，由合伙人會議設(shè)立合伙事務(wù)監(jiān)督人，履行對各合伙人、合伙事務(wù)（合伙人）管理委員會以及職能機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職能。

事務(wù)所可以由合伙人會議設(shè)立合伙事務(wù)監(jiān)督委員會作為合伙事務(wù)監(jiān)督人。（注：事務(wù)所也可以選擇由[執(zhí)行（首席）合伙人或合伙人會議決定的其他合伙人]作為合伙事務(wù)監(jiān)督人。）

第七十五條　合伙人會議設(shè)合伙事務(wù)監(jiān)督委員會，由[全體合伙人過半數(shù)選舉合伙事務(wù)（合伙人）管理委員會之外的合伙人]、[黨團(tuán)組織負(fù)責(zé)人]、[工會負(fù)責(zé)人]、[員工]等[　]人組成。合伙事務(wù)監(jiān)督委員會過半數(shù)委員選舉1名委員作為合伙事務(wù)監(jiān)督委員會主任委員。

[合伙事務(wù)監(jiān)督委員會主任委員或相關(guān)負(fù)責(zé)人，可列席合伙事務(wù)（合伙人）管理委員會會議。]

事務(wù)所比照合伙事務(wù)（合伙人）管理委員會建立合伙事務(wù)監(jiān)督委員會職責(zé)、會議制度、議事規(guī)則和程序。

第四節(jié)　執(zhí)行（首席）合伙人

第七十六條　執(zhí)行（首席）合伙人由合伙人會議決定，對外代表事務(wù)所，執(zhí)行合伙事務(wù)。

只有一名執(zhí)行合伙人的，可稱執(zhí)行（首席）合伙人。設(shè)有兩名以上執(zhí)行合伙人的，應(yīng)明確一名執(zhí)行（首席）合伙人召集、主持合伙事務(wù)。

第七十七條　召集、主持合伙事務(wù)的執(zhí)行（首席）合伙人的職責(zé)為：

（一）召集、主持合伙人會議，代表合伙事務(wù)（合伙人）管理委員會向合伙人會議報告工作；

（二）召集、主持合伙事務(wù)（合伙人）管理委員會會議；

（三）代表本事務(wù)所提起或回應(yīng)仲裁或訴訟；

（四）對外代表本事務(wù)所行使授權(quán)范圍內(nèi)的職權(quán)；

（五）主持事務(wù)所日常工作；

（六）提議其他管理委員會委員的分工；

（七）協(xié)調(diào)合伙人之間、事務(wù)所內(nèi)各機(jī)構(gòu)或部門之間的關(guān)系；

（八）合伙人會議或者合伙事務(wù)（合伙人）管理委員會會議授權(quán)辦理的其他事項。

（注：事務(wù)所可根據(jù)自身情況列舉）

第七十八條　執(zhí)行（首席）合伙人不能履行職責(zé)時，可以書面委托一名執(zhí)行合伙人行使職權(quán)。執(zhí)行合伙人不能履行的，委托其他合伙人行使職權(quán)。只有一名執(zhí)行合伙人的，委托其他合伙人行使職權(quán)。

第七十九條　執(zhí)行（首席）合伙人在被更換或辭職時，應(yīng)當(dāng)配合事務(wù)所的需要，在規(guī)定的時間內(nèi)簽署必要的變更文件。

第五節(jié)　職能機(jī)構(gòu)

第八十條　事務(wù)所根據(jù)工作需要和業(yè)務(wù)發(fā)展需要設(shè)置市場拓展、業(yè)務(wù)運營、風(fēng)險（質(zhì)量）管理、人力資源、信息技術(shù)、財務(wù)管理、行政事務(wù)、合伙事務(wù)管理等內(nèi)部運轉(zhuǎn)及執(zhí)行業(yè)務(wù)的職能機(jī)構(gòu)。

第八十一條　各職能機(jī)構(gòu)對合伙事務(wù)（合伙人）管理委員會負(fù)責(zé)，受合伙事務(wù)監(jiān)督人的監(jiān)督。

第八十二條　各職能機(jī)構(gòu)在合伙人的管理下，負(fù)責(zé)事務(wù)所統(tǒng)一制度議案的擬訂和日常事務(wù)的運行。

[第八十三條　分支機(jī)構(gòu)、附屬專業(yè)機(jī)構(gòu)及國際網(wǎng)絡(luò)]

分支機(jī)構(gòu)是以事務(wù)所名義設(shè)立的執(zhí)行業(yè)務(wù)的[辦事機(jī)構(gòu)]，在人事、財務(wù)、業(yè)務(wù)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和信息管理等方面接受事務(wù)所的統(tǒng)一監(jiān)督管理。分支機(jī)構(gòu)財務(wù)預(yù)決算需報事務(wù)所批準(zhǔn)。分支機(jī)構(gòu)根據(jù)事務(wù)所統(tǒng)一的業(yè)務(wù)管理制度和質(zhì)量控制制度，承接業(yè)務(wù)、出具報告。

事務(wù)所可通過簽署受托管理協(xié)議等方式，對所屬的資產(chǎn)評估、工程造價、管理咨詢、稅務(wù)咨詢等專業(yè)服務(wù)公司構(gòu)建管理架構(gòu)。

事務(wù)所在境外設(shè)立[辦事處、分支機(jī)構(gòu)、成員機(jī)構(gòu)或聯(lián)系機(jī)構(gòu)]或加入國際網(wǎng)絡(luò)的，應(yīng)當(dāng)審慎地通過協(xié)議方式來構(gòu)建組織架構(gòu)、約定權(quán)利義務(wù)等事項。

（注：本條為選擇性內(nèi)容，事務(wù)所根據(jù)法律、法規(guī)規(guī)定及業(yè)務(wù)發(fā)展需要，制定分支機(jī)構(gòu)、附屬專業(yè)機(jī)構(gòu)及國際網(wǎng)絡(luò)管理制度。）

第六章　工作規(guī)則和員工管理

第八十四條　事務(wù)所對外承接業(yè)務(wù)，一律以事務(wù)所的名義接受委托，任何人不得以個人名義從事業(yè)務(wù)活動。

第八十五條　事務(wù)所應(yīng)建立統(tǒng)一的經(jīng)營業(yè)務(wù)、質(zhì)量與風(fēng)險控制、人員任用管理、繼續(xù)教育培訓(xùn)、財務(wù)與后勤等方面的基本管理制度。

事務(wù)所質(zhì)量與風(fēng)險控制制度包括業(yè)務(wù)承接、工作委派、復(fù)核、督導(dǎo)、咨詢、監(jiān)控、簽字等方面。

事務(wù)所制定和實施統(tǒng)一的人力資源管理制度，在全所范圍內(nèi)執(zhí)行統(tǒng)一的人員任用、定級、培訓(xùn)、考核、獎懲和退出等標(biāo)準(zhǔn)。

事務(wù)所保障注冊會計師接受職業(yè)繼續(xù)教育的權(quán)利，對于不按照規(guī)定參加職業(yè)繼續(xù)教育的注冊會計師，事務(wù)所可以予以辭退。

事務(wù)所建立內(nèi)部審計制度，由合伙事務(wù)（合伙人）管理委員會批準(zhǔn)后實施。

第八十六條　事務(wù)所研究決定業(yè)務(wù)經(jīng)營的重大問題、制定重要的規(guī)章制度時，應(yīng)當(dāng)聽取事務(wù)所員工的意見和建議。

第八十七條　包括合伙人、注冊會計師在內(nèi)的事務(wù)所全體員工應(yīng)當(dāng)遵守下列規(guī)定：

（一）嚴(yán)格遵守國家的法律法規(guī)，維護(hù)投資者和報告使用人的合法權(quán)益；

（二）嚴(yán)格遵守中國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范以及其他各項工作規(guī)定；

（三）堅持獨立、客觀、公正原則；

（四）嚴(yán)格保守業(yè)務(wù)秘密；

（五）廉潔誠實，忠于職守，保持良好的職業(yè)操守；

（六）努力鉆研業(yè)務(wù)，不斷提高自身的專業(yè)水平，保持優(yōu)良的工作質(zhì)量；

（七）事務(wù)所的各項內(nèi)部管理制度。

（注：事務(wù)所可根據(jù)自身情況列舉）

（注：通常合伙協(xié)議只規(guī)范合伙人的權(quán)利義務(wù)，但考慮事務(wù)所的執(zhí)業(yè)特點以及合伙的社會責(zé)任性，對非合伙人的注冊會計師、其他員工也有必要做出規(guī)范，既是約束，也是保護(hù)。）

第八十八條　事務(wù)所研究決定有關(guān)員工工資、福利、勞動保護(hù)、社會保險等涉及職工切身利益的問題，應(yīng)當(dāng)事先聽取事務(wù)所員工的意見，并邀請職工代表列席有關(guān)會議。

第八十九條　事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照《勞動法》、《勞動合同法》等法律法規(guī)的規(guī)定，與員工確立勞動關(guān)系。

第九十條　事務(wù)所員工的工資、福利、勞動保護(hù)、社會保險等事項，由事務(wù)所按照國家有關(guān)規(guī)定和事務(wù)所具體情況確定。

第九十一條　事務(wù)所員工不得從事?lián)p害本所利益的活動，違反本協(xié)議和事務(wù)所規(guī)章制度的員工，可視情節(jié)輕重分別給予警告、記過、降職、降薪的處分，情節(jié)嚴(yán)重的可辭退或除名，解除勞動合同。給事務(wù)所造成損失的，事務(wù)所可依法追究其經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任，情節(jié)嚴(yán)重的移送司法機(jī)關(guān)追究其刑事責(zé)任。

第九十二條　事務(wù)所鼓勵員工用正當(dāng)?shù)姆绞綄κ聞?wù)所各項工作及各級管理人員提出建設(shè)性意見或批評，鼓勵員工通過考試取得業(yè)務(wù)經(jīng)營所需的執(zhí)業(yè)資格（許可證）。

第七章　財務(wù)會計制度、利潤分配與虧損分擔(dān)

第九十三條　事務(wù)所獨立核算、自負(fù)盈虧、依法納稅，并應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政部門的規(guī)定建立事務(wù)所的財務(wù)、會計制度。

第九十四條　事務(wù)所制定以下主要財務(wù)管理制度：財務(wù)收支預(yù)決算制度；費用報銷制度；獎勵制度，財產(chǎn)管理制度；財務(wù)審計制度與相關(guān)審批制度；會計憑證、賬簿、報表管理與歸檔制度等。

第九十五條　事務(wù)所財務(wù)部門每月應(yīng)向執(zhí)行（首席）合伙人提交月度財務(wù)報告，[每半年]向[合伙事務(wù)（合伙人）管理委員會]提交財務(wù)報告，會計終了后[　]個月內(nèi)向合伙人會議提交經(jīng)其他會計師事務(wù)所審計的財務(wù)報告。

第九十六條　事務(wù)所根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定提取各項基金，按時繳納各項稅款、協(xié)會會費、勞動保險金及其他應(yīng)繳納款項。

第九十七條　事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定統(tǒng)一購買職業(yè)責(zé)任保險，計提職業(yè)風(fēng)險基金。

第九十八條　事務(wù)所利潤分配按以下原則進(jìn)行：

（一）當(dāng)年利潤在彌補完上累計虧損后尚有結(jié)余的方可分配；

（二）以前未分配利潤，可以并入本會計進(jìn)行分配；

[

（三）在扣稅后的利潤中提留共同基金（提留比例為百分之三十，當(dāng)共同基金提到與注冊資本相同時，可不再提留）后仍有剩余的，方可作分配；]

（四）合伙人按[出資比例或平均或約定的比例]（注：各事務(wù)所根據(jù)自身情況確定，但不得約定將全部利潤分配給部分合伙人）分配利潤，亦可結(jié)合其他因素進(jìn)行分配，但后者須以合伙人簽定的書面補充協(xié)議或合伙人會議決議為憑；

（注：事務(wù)所也可以選擇以下約定：合伙人之間的利潤分配以“點數(shù)”作為考核，綜合考量出資額、入伙年限、開拓業(yè)務(wù)能力、專業(yè)勝任能力以及質(zhì)量控制等方面的因素。具體考核方法及計算公式由合伙事務(wù)（合伙人）管理委員會擬定，并經(jīng)合伙人會議通過。）

（五）當(dāng)年利潤不足以彌補上累計虧損的，[可以用共同基金彌補，]不足部分可由以后利潤彌補。必要時其虧損和債務(wù)由合伙人按本條第（四）項約定的比例以各自的個人財產(chǎn)承擔(dān)。

第九十九條　事務(wù)所虧損按以下方式分擔(dān)：

（一）超過事務(wù)所批準(zhǔn)的預(yù)算支出，由相應(yīng)的合伙人分擔(dān)；

（二）各種罰款支出，由相應(yīng)的責(zé)任合伙人分擔(dān)；

（三）余下未彌補和分擔(dān)的虧損，由法定合伙人按出資比例以各自財產(chǎn)分擔(dān)。

（注：事務(wù)所可以根據(jù)本所實際情況，對虧損另行約定）

第八章　解散與清算

第一百條　事務(wù)所出現(xiàn)下列情形之一時，應(yīng)當(dāng)解散并依法清算；

（一）本協(xié)議約定的經(jīng)營期限屆滿，合伙人不再要求延期；

（二）合伙人一致要求解散；

（三）事務(wù)所合伙人不足法定人數(shù)，且在[30日]內(nèi)未予以補足；

（四）被依法吊銷營業(yè)執(zhí)照；

（五）被依法撤銷或者撤回設(shè)立許可；

（六）不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，被人民法院宣告破產(chǎn)；

（七）出現(xiàn)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他原因。

（注：事務(wù)所可根據(jù)自身情況列舉）

第一百零一條　事務(wù)所解散后必須進(jìn)行清算，并通知和公告?zhèn)鶛?quán)人。在未進(jìn)行清算前，不得處理事務(wù)所財產(chǎn)。

第一百零二條　清算事宜，由全體合伙人負(fù)責(zé)。不能由全體合伙人擔(dān)任清算人的，經(jīng)全體合伙人過半數(shù)同意，可自事務(wù)所解散后十五日內(nèi)指定一名或數(shù)名合伙人或者委托第三人擔(dān)任清算人。十五日內(nèi)未確定清算人的，合伙人或者利害關(guān)系人可以申請人民法院指定清算人。

清算人應(yīng)當(dāng)根據(jù)《合伙企業(yè)法》中有關(guān)清算的規(guī)定執(zhí)行清算事務(wù)。

事務(wù)所破產(chǎn)清算的，根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》有關(guān)規(guī)定執(zhí)行破產(chǎn)清算事務(wù)。

第一百零三條　事務(wù)所財產(chǎn)在支付清算費用后，按順序清償事務(wù)所所欠員工工資、勞動保險費用、欠繳稅款和事務(wù)所債務(wù)。

事務(wù)所財產(chǎn)清償債務(wù)后的剩余部分，由合伙人按本協(xié)議第九十八條第（四）項約定的比例分配。

事務(wù)所財產(chǎn)不足以清償債務(wù)時，亦按本協(xié)議第九十八條第（四）項約定的比例以合伙人個人財產(chǎn)清償。

第一百零四條　事務(wù)所清算終結(jié)，應(yīng)當(dāng)編制清算報告，連同清算期間的收支報表和財務(wù)賬冊經(jīng)全體合伙人簽名后，在十五日內(nèi)向原事務(wù)所登記機(jī)關(guān)辦理注銷登記手續(xù)，并于辦理工商注銷登記前向省級財政部門辦理終止備案手續(xù)，檔案由合伙人自行保存。

第一百零五條　清算組人員應(yīng)當(dāng)忠于職守，依法履行清算義務(wù)，不得利用職權(quán)收受賄賂或者獲得其他非法收入，不得侵占事務(wù)所財產(chǎn)。

清算組人員因故意或者重大過失給事務(wù)所或者債權(quán)人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。

第一百零六條　原事務(wù)所的業(yè)務(wù)檔案，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，妥善保存。達(dá)到法定銷毀時限后，可依照規(guī)定辦理銷毀手續(xù)進(jìn)行銷毀。[檔案管理的法定時限與本事務(wù)所承擔(dān)民事責(zé)任的期限不一致的，按照時間較長的規(guī)定保存檔案。]

第一百零七條　事務(wù)所解散后，若發(fā)生不可預(yù)見的費用[檔案保管費、訴訟費用等]，合伙人應(yīng)當(dāng)協(xié)商予以分?jǐn)?，協(xié)商不成的，可依照原出資比例予以分?jǐn)偂?/p>

第九章　爭議解決及其他

第一百零八條　凡在本協(xié)議履行過程中發(fā)生的或與本協(xié)議有關(guān)的任何爭議，各方均應(yīng)盡量通過友好協(xié)商方式解決。

協(xié)商不成，各方可通過下列方式之一解決：

（一）向仲裁委員會提請仲裁；

（二）向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟。

第一百零九條　本合伙協(xié)議經(jīng)全體合伙人簽名后成立并生效。

第一百一十條　本協(xié)議自生效之日起，即成為規(guī)范事務(wù)所的組織和行為及調(diào)整事務(wù)所、合伙人、合伙事務(wù)（合伙人）管理委員會委員、合伙事務(wù)監(jiān)督人、執(zhí)行（首席）合伙人及相關(guān)管理人員之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的具有法律約束力的文件。

第一百一十一條　有下列情形之一的，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)修改、補充本協(xié)議：

（一）《合伙企業(yè)法》、《注冊會計師法》或有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章修改后，協(xié)議約定的事項與修改后的法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定相抵觸；

（二）事務(wù)所的情況發(fā)生變化，與本協(xié)議記載的事項不一致；

（三）合伙人會議決定修改、補充本協(xié)議。

（注：合伙人可以約定其他情形）

第一百一十二條　本協(xié)議未盡事宜，由事務(wù)所依據(jù)《中華人民共和國合伙企業(yè)法》、《中華人民共和國注冊會計師法》及有關(guān)法律、法規(guī)、省級以上財政部門、注冊會計師協(xié)會的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第一百一十三條　本協(xié)議的訂立、效力、解釋、履行和爭議的解決均適用中華人民共和國法律，凡與中華人民共和國法律、法規(guī)相抵觸的協(xié)議內(nèi)容無效。

第一百一十四條　本協(xié)議以中文書寫，其他任何語種或不同版本的協(xié)議與本協(xié)議有歧義時，以在工商行政管理部門最近一次備案的中文版協(xié)議為準(zhǔn)。

第一百一十五條　本協(xié)議一式[]份，合伙人各持一份，審批及登記機(jī)關(guān)共[]份，注冊會計師協(xié)會[]份，事務(wù)所保存[]份。

第一百一十六條　本協(xié)議所稱“以上”、“以內(nèi)”、“以下”，都含本數(shù)；“不滿”、“以外”不含本數(shù)。

第一百一十七條　本協(xié)議由事務(wù)所合伙事務(wù)（合伙人）管理委員會負(fù)責(zé)解釋。

（注：規(guī)模較小的事務(wù)所，如不設(shè)合伙事務(wù)（合伙人）管理委員會，本協(xié)議由合伙人會議負(fù)責(zé)解釋）

合伙人簽名：

年月日