第一篇：營改增后車輛進(jìn)項抵扣認(rèn)證與動產(chǎn)登記矛盾問題應(yīng)予關(guān)注

營改增后車輛進(jìn)項抵扣認(rèn)證

與動產(chǎn)登記矛盾問題應(yīng)予關(guān)注

《關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅

[2013]37號）即將于8月1日在全國施行，其中對企業(yè)自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。這是一項減輕納稅人負(fù)擔(dān)的重要稅收政策變動。近期，上海專員辦在營改增調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，部分在總公司所在地以外設(shè)立的辦事機(jī)構(gòu)面臨所購置的機(jī)動車輛增值稅進(jìn)項抵扣認(rèn)證與動產(chǎn)異地登記的矛盾，致使上述政策可能無法落實。如部分企業(yè)總部設(shè)立于上海，因業(yè)務(wù)需要在全國各地設(shè)有地區(qū)管理處等?？紤]到每年回上海進(jìn)行車輛年檢有諸多不便，也不利于車輛管理，各地辦事機(jī)構(gòu)一般均在實際業(yè)務(wù)用車地辦理上牌登記，但流轉(zhuǎn)稅統(tǒng)一在稅務(wù)登記地上海統(tǒng)一申報繳納。按照增值稅暫行條例及增值稅專用發(fā)票管理的要求，外地辦事機(jī)構(gòu)在購置車輛時需要以企業(yè)總部為受票方，這樣企業(yè)總部才可據(jù)此通過認(rèn)證并進(jìn)行進(jìn)項抵扣。但在進(jìn)行車輛登

記時，當(dāng)?shù)剀囕v管理部門因系統(tǒng)設(shè)置問題，要求企業(yè)按照當(dāng)?shù)貙嶋H用車單位名稱上牌且購車發(fā)票抬頭需與此一致。發(fā)票抬頭因此需要開具為企業(yè)外地辦事機(jī)構(gòu)。稅務(wù)部門和車管部門管理要求的沖突，造成了這些外地分支機(jī)構(gòu)購置車輛的進(jìn)項抵扣無法獲得，財稅

[2013]37號文的減稅舉措無法落實。

考慮到2013年8月1日起交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點將在全國推開，類似的矛盾在各個跨地區(qū)運營但未在當(dāng)?shù)鬲毩⒓{稅的大型企業(yè)中均可能出現(xiàn)，建議對此問題予以充分關(guān)注并協(xié)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)、車輛管理部門研究解決，以確保營改增試點政策落到實處。

第二篇：營改增后固定資產(chǎn)如何抵扣進(jìn)項稅？范文

營改增后固定資產(chǎn)如何抵扣進(jìn)項稅？

問：固定資產(chǎn)如何抵扣進(jìn)項稅？

答：營改增后，原增值稅一般納稅人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項稅額，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。

2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。

原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。

原增值稅一般納稅人從境外單位或者個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額為自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

[責(zé)任編輯：白雪]

第三篇：營改增后甲供材抵扣問題應(yīng)對

營改增后甲供材抵扣問題

營改增后甲供材抵扣問題應(yīng)對方略 方案一：“統(tǒng)談、分簽、分付”模式 集中采購單位統(tǒng)一與供應(yīng)商談判；

供應(yīng)商與各采購需求單位分別簽合同，分別發(fā)貨或提供服務(wù)，分別開票； 各采購需求單位分別向供應(yīng)商付款。方案二：內(nèi)部購銷模式

集中采購單位統(tǒng)一向供應(yīng)商采購，內(nèi)部與各需求單位簽銷售合同，并開增值稅專票；

各采購需求單位分別向集中采購單位付貨款。方案三：“統(tǒng)付”模式下修改合同條款

在“統(tǒng)簽”或“分簽”合同中明確，由供應(yīng)商直接向各采購需求單位發(fā)貨或提供服務(wù)，分別開發(fā)票，資金由各采購需求單位以委托付款方式通過集中采購單位統(tǒng)一支付給供應(yīng)商。應(yīng)修改：各自支付。

營改增對工程造價的改變—業(yè)務(wù)流程再造

???現(xiàn)狀：

工程造價采取工程量清單計價法編，一般由直接成本、間接費用、利潤和稅金構(gòu)成，其中，稅金原指營業(yè)稅及附加，采用綜合稅率記取。

營改增逼迫建筑企業(yè)完善產(chǎn)業(yè)鏈，預(yù)算招標(biāo)的全方位涉稅規(guī)劃，促使人工、材料、機(jī)械等成本規(guī)范化、合法化。需理順總包與分包間稅務(wù)關(guān)系。

對聯(lián)營掛靠、合作經(jīng)營、非法轉(zhuǎn)包、隨意肢解工程等建筑行業(yè)不正當(dāng)競爭行為有一定制約作用。

提示：稅改引發(fā)管控模式改變，采購方式、議標(biāo)內(nèi)容、流程、合同流轉(zhuǎn)、造價調(diào)控。。預(yù)算招標(biāo)需全方位涉稅規(guī)劃。

? 營改增后工程造價可按以下公式計算： ? 一般計稅項目

? 工程造價=稅前工程造價×（1+10%）。

? 稅前工程造價為人工費、材料費、施工機(jī)具使用費、企業(yè)管理費、規(guī)費、利潤之和，各費用項目均以不含增值稅可抵扣進(jìn)項稅價計算。

? 簡易計稅項目

? 工程造價=稅前工程造價×（1+3%）。

? 稅前工程造價中各項費用包括不得抵扣的進(jìn)項稅。4 “營改增”對建造成本影響—納稅人身份再種再造

? 政策引導(dǎo)層面，建造成本的改變。

（1）建筑材料來源方式多，增大建筑業(yè)進(jìn)項稅抵扣難度。?

建安企業(yè)面對材料供應(yīng)商及材料種類“散、雜、小”，且基本由個體戶、小規(guī)模納稅人供應(yīng)，購材料沒發(fā)票或取得非增值稅專用發(fā)票，材料進(jìn)項稅無法正常抵扣，使建筑業(yè)實際稅負(fù)加大。

? 如何解決？納稅人身份選擇（自然人、個體工商戶、一人有限公司）、采購合同的涉稅條款約束。。?（2）建筑人工成本直接影響稅負(fù)

建筑工程中人工費占工程總造價20～30%。人工成本不可直接抵扣進(jìn)項稅。

? 問題：如何化解人工成本不可抵扣問題？

?（3）“營改增”對建筑企業(yè)主耗材稅率影響直接增加建筑業(yè)稅負(fù) ?

相關(guān)文件：財稅[2009]9號和財稅[2014]57號

? 一般納稅人銷售自產(chǎn)下列貨物，可選簡易辦法依3%征收率計算增值稅：①建筑用和生產(chǎn)建筑材料用的砂、土、石料；②以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦）；③自來水；④商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。? 上述貨物都是建筑工程主要原材料，且占工程造價比較大。假設(shè)建筑企業(yè)購入以上原材料均能取得正規(guī)增值稅發(fā)票，可抵進(jìn)項稅率3%，銷項稅率10%。相對營改增前，建筑企業(yè)購入上述建材增加8%稅負(fù)成本。營改增必將增加建筑業(yè)稅負(fù)，擠占利潤空間。

? 問題：工程發(fā)包模式上，清包和大包計稅方式如何選擇？ 發(fā)包方式選擇

? 發(fā)包方式如何選，使開發(fā)公司（甲方）與建筑公司共贏？ ?

? 假設(shè)開發(fā)公司購建安服務(wù)含稅額為1，其中可取得16%專用發(fā)票材料含稅額為A。

問：該企業(yè)什么情況選包工包料、什么情況選甲供工程？ ? 【政策分析】

建筑公司提供建安服務(wù)，適用一般計稅稅率10%。如采用包工不包料的甲供工程方式，建筑企業(yè)可選3%征收率簡易計稅，可開3%增值稅專用發(fā)票。

? 包工包料：

? 開發(fā)公司向建筑公司支付1，取得進(jìn)項稅=(1÷1.10)×10%=0.0991 ? 甲供工程：

? 開發(fā)公司向建筑公司支付（1— A），可取得進(jìn)項稅=(1—A)÷1.03×3% ? 甲購材取得進(jìn)項稅=A÷1.16×16%

? 稅負(fù)平衡點： A÷1.16×16%+(1—A)÷1.03×3%=0.0991 ? 則A=60.23% ? 對應(yīng)進(jìn)項稅占比=60.23%×1÷1.16×16%=8.75% ? 【開發(fā)企業(yè)小結(jié)】

當(dāng)開發(fā)公司直接采購獲得16%進(jìn)項稅專用發(fā)票含稅額占比大于總工程額60.23%，即取得的進(jìn)項稅占總含稅工程額比大于8.75%時，宜用甲供工程；否則宜用包工包料。

? 當(dāng)開發(fā)公司選自供材料即甲供工程，建筑公司選清包工方式，宜選簡易計稅，增值稅稅負(fù)率3%÷1.03=2.91%，較營改增前3%營業(yè)稅稅負(fù)要低。

? 建筑企業(yè)計稅方法籌劃

? 假如工程總額為1，建筑公司材料占比為B，進(jìn)項稅額=B÷1.16×0.16 ? 選一般計稅，應(yīng)交增值稅：1÷1.10×0.10—B÷1.16×0.16=0.0991—0.1453B

? 選簡易計稅，應(yīng)交增值稅：1÷1.03×0.03=0.02913 ? 稅負(fù)平衡點： 0.0991—0.1453B=0.02913 ? 則B=48.16%

對應(yīng)進(jìn)項稅占比=48.16%×1÷1.16×16%=7% ? 【建安企業(yè)小結(jié)】

? 建筑公司提供建安服務(wù)額中，可取得16%專用發(fā)票的材料含稅占含稅工程額比大于48.16%、即相關(guān)進(jìn)項稅占總工程額比大于7%時，建筑公司宜選一般計稅。此時開發(fā)公司也可取得10%進(jìn)項稅抵扣，此區(qū)間為雙方共贏區(qū)間。

? 【結(jié)論】

1、當(dāng)工程材料含稅額在工程總額48.16%—60.23%之間時（進(jìn)項稅額占比7%—8.75%），開發(fā)公司選包工包料、建筑公司選一般計稅，雙方共贏。

2、當(dāng)工程材料含稅額大于工程總額60.23%時（進(jìn)項稅額占比大于8.75%），開發(fā)公司選甲供工程稅負(fù)更低；建筑公司宜選簡易計稅，稅負(fù)率2.91%，較營改增前稅負(fù)率3%要低。

建安企業(yè)清包工合同如何規(guī)劃

? “清包工”指施工方不采購工程所需材料或只購輔料，并收取人工費、管理費或其他費用的建筑服務(wù)?！扒灏ぁ苯ㄖ趧?wù)，建筑勞務(wù)公司應(yīng)如何與總承包方和建筑民工人員簽合同，才能實現(xiàn)節(jié)稅效果? ?

（一）稅法依據(jù)

“財稅[2016]36號”附件2：第1條第7項1款：“一般納稅人以清包工方式提供建筑服務(wù)，可選擇適用簡易計稅方法計稅?！保唇ㄖ趧?wù)公司增值稅計稅方法選擇上，2016年5月1日后，既可選簡易計稅也可選一般計稅。如選簡易計稅，該項目本身發(fā)生成本進(jìn)項稅不可抵扣；如選一般計稅，該項目本身發(fā)生成本進(jìn)項稅可抵扣。建安企業(yè)清包工合同如何規(guī)劃

?(二)計稅方式選擇

? 建筑勞務(wù)公司選哪種計稅方式，關(guān)鍵在稅負(fù)臨界點計算。

? 財稅[2016]36號附件1規(guī)定，建筑勞務(wù)服務(wù)稅率10%，適用簡易計稅稅率3%。據(jù)此，可大概計算出計稅方法選擇臨界點。

假設(shè)整個“清包工”合同約定工程價稅合計為X，分包方增值稅計算方法選擇: ?

1、一般計稅：建筑勞務(wù)公司應(yīng)繳增值稅：X÷（1＋10%）×10% — 建筑勞務(wù)公司采購輔料進(jìn)項稅＝9.91%×X —建筑勞務(wù)公司采購輔料進(jìn)項稅

2、簡易辦法：建筑勞務(wù)公司應(yīng)繳增值稅：X÷（1＋3%）×3%＝2.91%×X 建安企業(yè)清包工合同如何規(guī)劃

3、兩種方法下稅負(fù)相同臨界點：

? 9.91%×X —建筑勞務(wù)公司采購輔料進(jìn)項稅＝2.91%×X ? 推導(dǎo)出：

? 建筑勞務(wù)公司自己購輔料進(jìn)項稅＝7%×X

4、一般情況，建筑勞務(wù)公司自己購輔料稅率16%，于是，推導(dǎo)出臨界點：

? 建筑勞務(wù)公司自己購輔料物質(zhì)進(jìn)項稅＝建筑勞務(wù)公司自己購輔料物質(zhì)價稅合計÷（1＋16%）×16%＝7%×X ?

5、由此計算出臨界點：

? 建筑勞務(wù)公司自己購輔料物資價稅合計＝48.18%×X 建安企業(yè)清包工合同如何規(guī)劃

6、結(jié)論

? 清包工模式下，計稅方式選擇臨界點參考值：

? 建筑勞務(wù)公司采購輔料物資價稅合計=“清包工”合同約定工程價稅合計48.18%。? 具體：

? 建筑勞務(wù)公司采購輔料物資價稅合計＞ “清包工”合同約定工程價稅合計48.18%，選一般計稅有利。?

? 建筑勞務(wù)公司采購輔料物資價稅合計＜ “清包工”合同約定工程價稅合計48.18%，選簡易計稅有利。

? 因此，建筑勞務(wù)公司采購輔料物資占整個工程造價比，或“甲供材料”占整個工程造價比，是選計稅方式關(guān)鍵！?(三)案例

案例1：

? 甲方某公司將建安工程中裝飾工作分包給乙方某勞務(wù)公司，合同總金額1000萬元，乙方包工包料，其中含輔材500萬元，即合同金額包括裝飾工程所需一切費用，甲方只需按合同規(guī)定日期及設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)驗收即可。假設(shè)購買輔材均取得16%專用發(fā)票。

? 請分析建筑勞務(wù)公司選哪種增值稅計稅方式有利？ ?

1、簡易辦法下，應(yīng)繳增值稅

? 1000÷（1＋3%）×3%＝=29.13（萬元）?

2、一般計稅下，應(yīng)繳增值稅

? 1000÷（1＋10%）×10% —500÷（1＋10%）×16%=22.51（萬元）? 結(jié)論：分包方采購輔料物資價稅合計527 [500÷（1＋10%）×(1+16%)] ＞ 481.8 [清包工”合同約定工程價稅合計1000萬的48.18%]，選一般計稅比選簡易計稅節(jié)約增值稅6.62萬元[29.13 —22.51（萬元）]。

建安企業(yè)清包工合同如何規(guī)劃

? 案例2：

? 同例1，但乙方包工包料中含輔材為150萬元。?

1、簡易辦法下應(yīng)繳增值稅

? 1000÷（1＋3%）×3%=29.13（萬元）?

2、一般計稅下應(yīng)繳增值稅

? 1000÷（1＋10%）×10% —150÷（1＋10%）×16%=76.13（萬元）?

? 結(jié)論：

? 分包方購輔料物資價稅合計185 [150÷（1＋10%）×(1+16%)]＜481.8 [清包工”合同約定工程價稅合計1000萬的48.18%]，選簡易計稅比一般計稅下應(yīng)繳增值稅節(jié)約47萬元 [76.13 — 29.13]。?

5、聯(lián)營合作項目風(fēng)險加大---經(jīng)營模式再造

? 目前聯(lián)營合作方大部分不是合法正規(guī)企業(yè)，且部分合作方是自然人，沒有健全會計核算體系，工程成本核算形同虛設(shè)，采購材料、分包工程、租賃機(jī)械設(shè)備和設(shè)施基本沒有稅務(wù)發(fā)票，也沒索取發(fā)票意識。

? 營業(yè)稅下，以工程總造價為計稅依據(jù)征營業(yè)稅，與成本費用關(guān)系不大。

增值稅下，進(jìn)項稅額產(chǎn)生成本費用支出環(huán)節(jié)，與工程造價、成本費用密不可分。如聯(lián)營合作項目采購、租賃、分包等環(huán)節(jié)不能取得足夠?qū)Ｓ冒l(fā)票，進(jìn)項稅很小，繳納稅款較多，實際稅負(fù)可達(dá)6%～10%，超過總包方管理費率，甚至超過項目利潤率。

? 提示：立項主體、經(jīng)營和清算環(huán)節(jié)的稅費負(fù)擔(dān)、票據(jù)風(fēng)險。。及早清理。

第四篇：全面營改增后可以抵扣進(jìn)項的票據(jù)種類有哪些范文

全面營改增后可以抵扣進(jìn)項的票據(jù)種類有哪些

1.平凡的大多數(shù)：《增值稅專用發(fā)票》，只有一般納稅人才能開出，取得后180天內(nèi)認(rèn)證才能抵扣；

2.有后臺的私生子：《稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票》，只為小規(guī)模納稅人代開，不能為個人或一般納稅人代開，與他的兄弟的區(qū)別在于，銷售方落款的是代開的稅務(wù)機(jī)關(guān)，一樣取得后180天內(nèi)認(rèn)證才能抵扣；

3.只為特定資產(chǎn)準(zhǔn)備的：《機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》，一般納稅人和小規(guī)模納稅人都能開出，取得后180天內(nèi)認(rèn)證才能抵扣；

4、掌握財稅國門的大人開的：《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書》，不用認(rèn)證直接抵扣，海關(guān)會傳遞相關(guān)電子信息；

5、掌握企業(yè)稅門的大人開的：《增值稅完稅憑證》，支付境外費用履行代扣代繳義務(wù)時，由自己主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開出的增值稅完稅憑證，不用認(rèn)證，左手交錢，右手抵扣；

6、特定企業(yè)開具的：《農(nóng)產(chǎn)品銷售普通發(fā)票》，不用認(rèn)證，直接抵扣，等著檢查；

7、自己開給自己的：《農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票》，包括帶有“收購”字樣的增值普通發(fā)票，不用認(rèn)證，直接抵扣，等著嚴(yán)格檢查；

8、什么發(fā)票也不是，什么發(fā)票也可以：《農(nóng)產(chǎn)品核定扣除的計算表》，有張發(fā)票就行，前面的7種發(fā)票各自進(jìn)項抵扣的功能全部失效，都當(dāng)普通發(fā)票用，也都不用認(rèn)證，計算對后直接抵扣，等著檢查；

9、生命值快消失的：截止2016年6月30日前的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，取后得180天內(nèi)認(rèn)證后抵扣，如果開具的日期是2016年7月1日，千方百計都要拒收。

不論你是哪個行業(yè)的一般納稅人，不管你的銷項稅率是多少，只要合法取得以上合法票據(jù)，不論票據(jù)上的稅率是多少，都可以抵扣。即銷項稅率是11%的房地產(chǎn)企業(yè)，可以抵扣17%稅率的汽車，也可以抵扣11%稅率的運費，當(dāng)然可以抵扣6%稅率的中稅網(wǎng)咨詢費。

來源：中稅網(wǎng)

第五篇：營改增后“國際貨代費用”抵扣問題的探討

營改增后“國際貨代費用”抵扣問題的探討

(2013-06-16 18:20:42)轉(zhuǎn)載▼

標(biāo)簽： 分類： 財會與稅務(wù) 轉(zhuǎn)載

原文地址：營改增后“國際貨代費用”抵扣問題的探討作者：稅眼朦朧

營改增后“國際貨代費用”抵扣問題的探討

作者:徐賀 日期:2013-06-14

出口企業(yè)取得的由國際貨物運輸代理服務(wù)（以下簡稱“國際貨代”）企業(yè)開具的，勞務(wù)名稱是“代理費”、“海運費”、“國際運費”等的增值稅專用發(fā)票是否可以抵扣，一直是一個頗具爭議的話題。主要原因是由于《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財稅〔2005〕165號）第七條第（三）項規(guī)定：“一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票，不得計算抵扣增值稅進(jìn)項稅額”。營改增后，“貨物運輸代理服務(wù)”作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的物流輔助服務(wù)的組成部分納入了“營改增”試點的范圍，而據(jù)筆者了解，目前各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對該問題的理解和執(zhí)行情況也不太一致。本文擬從增值稅的基本抵扣原理、貨物出口退稅的基本原理等方面來探討一下這個問題。

一、從增值稅抵扣的基本原理的角度來分析

增值稅從本質(zhì)上來說是對消費課征的一種稅，進(jìn)項稅抵扣機(jī)制是增值稅制度的核心，所以從原則上來說只要上一環(huán)節(jié)已經(jīng)繳過增值稅，到了下一個環(huán)節(jié)就應(yīng)該準(zhǔn)予抵扣，這樣就避免了重復(fù)課稅。而這也正是營改增的一個重要原因。

營改增后，“貨物運輸代理服務(wù)”作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的物流輔助服務(wù)的組成部分納入了“營改增”試點的范圍，適用于6%的稅率，自2012年1月1日起先后在上海、北京等地開始實施，并將在2013年8月1日起推向全國試點。接受企業(yè)的委托，負(fù)責(zé)為企業(yè)辦理貨物出口和報關(guān)業(yè)務(wù)的國際貨代業(yè)務(wù)也在試點范圍之內(nèi)。

既然國家把國際貨代業(yè)務(wù)納入了“營改增”的范圍，就說明政策制定的出發(fā)點應(yīng)該是把國際貨代業(yè)務(wù)納入到抵扣鏈條中。因此，國際貨代業(yè)務(wù)已經(jīng)繳納過增值稅了，到了下游的企業(yè)就應(yīng)該準(zhǔn)許進(jìn)項稅金抵扣，并且企業(yè)采購的國際貨代服務(wù)并非是最終的消費環(huán)節(jié)，否則就會出現(xiàn)重復(fù)征稅的問題，同時也和本次應(yīng)“營改增”的出發(fā)點相沖突了。此外，如果國際貨代業(yè)務(wù)的進(jìn)項稅不能抵扣的話，就沒必要把這個行業(yè)納入到“營改增”的試點中了，更沒有必要給予111號文中的差額征稅待遇了。

財稅[2005]165號文之所以規(guī)定“國際貨代業(yè)和國際運輸發(fā)票不得進(jìn)行進(jìn)項稅金抵扣”，主要原因我認(rèn)為應(yīng)該有以下兩個：

第一，貨代業(yè)務(wù)屬于營業(yè)稅的征收范圍，不屬于交通運輸業(yè)，因此，無法構(gòu)成虛擬抵扣的范圍。

第二，我國對“國際運輸業(yè)務(wù)”給予的是免征或者不征營業(yè)稅的待遇，也就是說國際運輸業(yè)務(wù)并不在我國繳納營業(yè)稅，因此，同樣也不能納入到虛擬抵扣的范圍之中?！盃I改增”后，“國際運輸業(yè)務(wù)”適用零稅率或者不征收增值稅的政策，但是貨代企業(yè)在代收運費時已經(jīng)繳納過增值稅了，因此，也就無需考慮國際運輸企業(yè)的具體增值稅問題了，出口企業(yè)的上一環(huán)節(jié)是貨代企業(yè)，而不是國際運輸企業(yè)，因此，只要是國際貨代企業(yè)繳納了增值稅，就應(yīng)該準(zhǔn)予出口企業(yè)抵扣進(jìn)項稅金。實際操作中，如果企業(yè)取得了國際貨代增值稅專用發(fā)票，無論其開具項目為“代理費”還是“海運費”等，均應(yīng)準(zhǔn)許抵扣進(jìn)項稅金。

二、從貨物出口退稅的原理來分析

除另有規(guī)定外，一般來說貨物出口適用的增值稅政策是零稅率。（《增值稅暫行條例》第二條規(guī)定“納稅人出口貨物，稅率為零”。）這是因為，增值稅的一個基本征收原則就是消費地征收，也就是說，商品的最終消費地政府有權(quán)力征稅。因此，對于出口商品最終是在進(jìn)口國實現(xiàn)的消費，應(yīng)由進(jìn)口國征收增值稅，出口國應(yīng)該將出口前的各個環(huán)節(jié)所繳納的增值稅予以退還，這就是出口貨物的零稅率政策。

零稅率政策不是一種稅收優(yōu)惠，而是由增值稅的基本征收原則所決定的，也是一種國際慣例。因此，無論從會計核算角度還是企業(yè)所得稅角度，并不把出口退稅款作為損益或者企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入來處理。

增值稅中的免稅項目屬于一項增值稅優(yōu)惠，是指免除本環(huán)節(jié)的銷項稅，同時所取得的進(jìn)項稅金不能抵扣，這也就意味著只是免除了本環(huán)節(jié)應(yīng)該繳納的增值稅，但是還有承擔(dān)以前環(huán)節(jié)所繳納的增值稅，也就是說增值稅的免稅項目僅僅是某一個環(huán)節(jié)免稅，那么也就會使整個增值稅鏈條發(fā)生斷裂，這種鏈條斷裂的后果就是在下游變本加厲的重復(fù)征稅，因此，增值稅的免稅項目并不是真正的免稅，僅僅是某個環(huán)節(jié)免稅而已，整個鏈條上會出現(xiàn)重復(fù)征稅的。由于增值稅的特殊性，某一環(huán)節(jié)免稅很難起到效果，只有即征即退或者先征后返等才是真正的優(yōu)惠，屬于財政補(bǔ)貼。

從上述分析可知，企業(yè)發(fā)生的用于商品出口的貨代費用，并不是屬于用于《增值稅暫行條例》第十條所稱的“免稅項目”，這兩者的性質(zhì)是不同的，因此，也就不涉及不得抵扣的問題了。換個角度來看，在生產(chǎn)企業(yè)計算出口退稅時，其生產(chǎn)過程中所耗用的原材料也都是可以抵扣的，也沒有做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出處理，那么，作為一項費用的貨代用費也是不應(yīng)該不讓抵扣的。

另外，從出口退稅政策來看，雖然相關(guān)的出口退稅政策中規(guī)定，計算出口退稅的依據(jù)為離岸價(FOB)，而不是到岸價（CIF），如果以CIF作為出口收入在計算退稅依據(jù)需要做沖減處理。政策之所以這樣規(guī)定，是因為計算出口退稅的依據(jù)是企業(yè)銷售貨物的銷售額，而CIF中所包含的不僅僅是貨物的銷售額，還包括出口企業(yè)所承擔(dān)的運費等，因此，這些承擔(dān)的費用不屬于企業(yè)銷售額，也就不能作為計算退稅的依據(jù)。但是，這些費用在中國是已經(jīng)繳納過增值稅的，所以，就應(yīng)該允許其做進(jìn)項稅抵扣處理。

綜上所述，無論是從增值稅抵扣原理還是出口退稅的原理來分析，出口企業(yè)取得的貨代增值稅專用發(fā)票應(yīng)該同其他成本費用的扣稅憑證一樣，都應(yīng)該準(zhǔn)予進(jìn)項稅金抵扣。作者單位：北京鑫稅廣通稅務(wù)師事務(wù)所