第一篇：關聯(lián)企業(yè)之間無息借款 稅務機關是否有權核定征稅

關聯(lián)企業(yè)之間無息借款 稅務機關是否有權核定征稅

這個問題其實困擾本人已經(jīng)很長時間，因為在實際工作中，經(jīng)常遇到此類情況。也就是一個老板的不同公司之間，相互拆借資金，在會計處理上通過“其他應付款”核算，收到款項的一方，開個收款發(fā)票給支付款項的一方，甚至連個借款協(xié)議也沒有，因為本身都是老板一個人的資產(chǎn)，也無所謂借與還的問題了。當然，從稅法的角度不能這樣看，畢竟是將資金借出，按照實質(zhì)重于形式的原則，認定此種行為是關聯(lián)企業(yè)之間的借款，也無可厚非。既然是關聯(lián)企業(yè)之間的借款，就不可避免的涉及到企業(yè)所得稅和營業(yè)稅。下面，我們來看看有關關聯(lián)方借款的稅收法律依據(jù)：

1、《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調(diào)整。獨立交易原則，是指沒有關聯(lián)關系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務往來所遵循的原則?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第一百零九條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第四十一條所稱關聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關聯(lián)關系之一的企業(yè)、其他組織或者個人：

1.在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關系。

2.直接或者間接地同為第三者控制。

3.在利益上具有相關聯(lián)的其他關系。

比如，甲企業(yè)無償借乙企業(yè)1000萬，按照獨立交易原則，甲企業(yè)應收取資金占用費70萬，現(xiàn)在由于甲企業(yè)未收資金占用費，那么稅務機關就可以對此進行調(diào)整，調(diào)增甲企業(yè)應納稅所得額70萬元，征收企業(yè)所得稅。

但事實上，稅務機關沒有必要對上述業(yè)務進行調(diào)整，因為調(diào)增了甲企業(yè)應納稅所得額的同時，也相應調(diào)減了乙企業(yè)的應納稅所得額，對國家整體稅收并沒有實質(zhì)的影響。

國家稅務總局關于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2009]2號）第三十條規(guī)定，實際稅負相同的境內(nèi)關聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導致國家總體稅收的減少，原則上不作轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整。

所以，從企業(yè)所得稅的角度我們可以明確：只要關聯(lián)雙方稅負相同，并且該交易沒有直接或間接導致國家總體稅收的減少就不作轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整，當然對此類業(yè)務也就不必考慮計入應納稅所得額了。

2、《國家稅務總局關于印發(fā)營業(yè)稅問題解答（之一）的通知》（國稅函發(fā)[1995]156號）規(guī)定，不論金融機構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅?！稜I業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業(yè)稅?！稜I業(yè)稅暫行條例實施細則》第三條規(guī)定，暫行條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權的行為（以下稱應稅行為）。

按照上述稅法規(guī)定，非有償行為不屬于應稅行為，除稅法特別規(guī)定無償行為視為應稅行為外，不征收營業(yè)稅。

國家稅務總局長肖捷2012年3月30日在線訪談回答網(wǎng)友的提問：

按照現(xiàn)行營業(yè)稅暫行條例及其實施細則規(guī)定，有償提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人是營業(yè)稅納稅的義務人。有償是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。因此，關聯(lián)企業(yè)之間無息借款，如果貸款方未收取任何貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益形式的利息，則貸款方的此項貸款行為不屬于營業(yè)稅的應稅行為，也就是說不征收營業(yè)稅。如果沒有收取利息貨幣，但收取了其他形式的經(jīng)濟利益，那也要征收營業(yè)稅。

到此，我們財務人員應該算是欣喜萬分吧，畢竟總局的最高領導已經(jīng)給了明確答復：無償且無任何經(jīng)濟利益的關聯(lián)方借款是不征收營業(yè)稅的。

3、欣喜之外，不免還有些擔憂，那就是我們的稅收征管法第三十六條規(guī)定，企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調(diào)整?！抖愂照魇展芾矸▽嵤┘殑t》第五十四條規(guī)定，納稅人與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來有下列情形之一的，稅務機關可以調(diào)整其應納稅額：

1.購銷業(yè)務未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來作價。

2.融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關聯(lián)關系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務的正常利率。

3.提供勞務，未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務往來收取或者支付勞務費用。

4.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、提供財產(chǎn)使用權等業(yè)務往來，未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務往來作價或者收取、支付費用。

5.未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務往來作價的其他情形。關聯(lián)企業(yè)之間無償融通資金的行為，減少營業(yè)稅計稅依據(jù)少繳營業(yè)稅的，稅務機關可據(jù)進行納稅調(diào)整。

上述征管法的第5條，無疑是和總局的答復相矛盾的，作為納稅人，我們只有據(jù)理力爭，不交稅；當然從征管的角度來說，征營業(yè)稅也是有法可依的呀。這個問題也暴露出我們國家的稅法相互之間，有很多地方是矛盾的，如何博奕，如何判斷何為上位法，何為特殊法，真不是一般財務人員能力所及的。再次希望我們的總局，在法律出臺制訂的時候，能夠清晰明確，能夠方便納稅人適用，稅法是面對眾生的，并不僅僅是給法律專業(yè)人士作為學術研究的。

第二篇：關聯(lián)企業(yè)之間無息借款的風險分析

關聯(lián)企業(yè)之間無息借款的風險分析

2013-06-18 15:32:06|分類： 默認分類 |標簽： |字號大中小 訂閱

2012年3月30日國家稅務總局局長肖捷圍繞“稅收·發(fā)展·民生”這一主題，與廣大網(wǎng)友進行互動交流，其中，與網(wǎng)友談到關聯(lián)企業(yè)借款利息問題如下：

[網(wǎng)友]關聯(lián)企業(yè)之間無息借款，如果按照同期銀行貸款利率核定利息收入按金融業(yè)稅目交營業(yè)稅的話，不符合《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》中第十條規(guī)定的“負有營業(yè)稅納稅義務的單位為發(fā)生應稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益的單位”。關聯(lián)企業(yè)無息貸款實際上并沒有收取利息貨幣，所以我認為不應該按金融保險業(yè)繳納應計未計利息的營業(yè)稅，我的理解是否正確？

[肖捷]……按照現(xiàn)行營業(yè)稅暫行條例及其實施細則規(guī)定，有償提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人是營業(yè)稅納稅的義務人。有償是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。因此，關聯(lián)企業(yè)之間無息借款，如果貸款方未收取任何貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益形式的利息，則貸款方的此項貸款行為不屬于營業(yè)稅的應稅行為，也就是說不征收營業(yè)稅。如果沒有收取利息貨幣，但收取了其他形式的經(jīng)濟利益，那也要征收營業(yè)稅。

分析：

按照肖局長的回復，關聯(lián)企業(yè)之間無息借款不需繳納營業(yè)稅，但在實際操作中并非沒有風險。

1、根據(jù)現(xiàn)行《營業(yè)稅暫行條例》第七條，納稅人提供應稅勞務的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其營業(yè)額。關于無償是否等同于價格偏低，在實際操作中，存在不同的理解，稅法也沒有對此進行明確。因此，實務中，稅務機關很可能據(jù)此核定利息收入征收營業(yè)稅。

2、根據(jù)現(xiàn)行稅收征收管理法第36條規(guī)定，企業(yè)與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調(diào)整。關聯(lián)企業(yè)之間無息借款，多數(shù)是單方利益輸送，即使有收取其他形式的經(jīng)濟利益，也難以判斷，但無論如何，都顯然不符合獨立交易原則，稅務機關有權核定利息收入征稅。盡管《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定無償提供勞務不征收營業(yè)稅，但稅收征收管理法屬于上位法，效力優(yōu)先。

3、如果借給關聯(lián)企業(yè)的款項還需支付第三方利息，沒有收取利息收入的情況下，有關的利息支出，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，不允許扣除，企業(yè)會多繳納企業(yè)所得稅。

4、非金融關聯(lián)企業(yè)之間借款，本身存在不合法問題?！顿J款通則》中明確“貸款”是指企業(yè)向銀行等具有貸款經(jīng)營業(yè)務資格的金融機構(gòu)的貸款，不包括企業(yè)之間、企業(yè)與個人之間的借貸。因此，從風險的角度考慮，建議關聯(lián)企業(yè)之間委托銀行進行貸款，并參照銀行同期同類貸款利率收取利息，或者采用統(tǒng)借統(tǒng)還的方式（適用財稅字 [2000]7 號、國稅發(fā) [2002]13 號、國稅發(fā)

[2009]31號文，參照國稅函 [2002]837 號文執(zhí)行），進一步降低稅收成本和風險，萬萬不可被肖局長的上述回復而誤導。

第三篇：企業(yè)之間無息借款的稅務風險

非金融企業(yè)之間無息借款的稅務風險

作者：肇啟云

近日，收到多個會員咨詢企業(yè)之間無息借款被稽查到的解決方法，我認為有必要在這里向納稅人提示非金融企業(yè)之間無息借款存在的稅務風險。

無息借款存在的情形

1、應收賬款、其他應收款長期掛賬；

2、簽訂了借款協(xié)議，協(xié)議中約定為無息。

稅收法規(guī)相關規(guī)定

1、國稅發(fā)[1993]149號《營業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，貸款屬于“金融保險業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

2、《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第三條：條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權的行為。前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。

3、《稅收征收管理法》第三十六條做出專門規(guī)定：企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調(diào)整。

4、《稅收征收管理法實施細則》第五十二條規(guī)定：稅收征管法第三十六條所稱獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來，是指沒有關聯(lián)關系的企業(yè)之間按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)所進行的業(yè)務往來。

5、《稅收征收管理法實施細則》第五十四條規(guī)定：納稅人與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來有下列情形之一的，稅務機關可以調(diào)整其應納稅額:(一)購銷業(yè)務未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來作價；(二)融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關聯(lián)關系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務的正常利率；(三)提供勞務，未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務往來收取或者支付勞務費用；(四)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、提供財產(chǎn)使用權等業(yè)務往來，未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務往來作價或者收取、支付費用；(五)未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務往來作價的其他情形。

6、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

7、《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調(diào)整。

企業(yè)用自有資金為其他企業(yè)提供無息借款

在這里我們首先要明確“無息”不等同于“無償”，《營業(yè)稅暫行條例實施細則》中提及的“有償”不僅包括“貨幣、貨物”，而且包括“其他經(jīng)濟利益”，當兩個無關聯(lián)關系的企業(yè)之間提供無息借款，但有“其他經(jīng)濟利益”關系，也需要按國稅發(fā)[1993]149號《營業(yè)稅稅目注釋》的規(guī)定，調(diào)整借款利息并按金融保險業(yè)稅目征收營業(yè)稅。同時，《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應

納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調(diào)整。其中，關聯(lián)方的解釋在實施條例第一百零九條中也作出了說明，企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關聯(lián)關系之一的企業(yè)、其他組織或者個人：

（一）在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關系；

（二）直接或者間接地同為第三者控制；

（三）在利益上具有相關聯(lián)的其他關系。

在規(guī)定中強調(diào)了“在利益上具有相關聯(lián)的其他關系”，則稅務機關有權調(diào)整借款利息的企業(yè)所得稅。

企業(yè)用自有資金為關聯(lián)企業(yè)提供無息借款

企業(yè)用自有資金為關聯(lián)企業(yè)提供無息借款在實務中屢見不鮮，《稅收征收管理法》第三十六條做出明確規(guī)定，企業(yè)與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調(diào)整。

可見，企業(yè)為關聯(lián)企業(yè)提供無息借款，稅務機關有權對其借款利息進行調(diào)整，另據(jù)國稅發(fā)

[1993]149號《營業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，對調(diào)整的借款利息應按金融保險業(yè)稅目征收營業(yè)稅，同時據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調(diào)整，則應調(diào)整企業(yè)所得稅的應納稅所得額。

企業(yè)將銀行借款無息轉(zhuǎn)借其他企業(yè) 企業(yè)借款是指企業(yè)為了生產(chǎn)經(jīng)營的需要，向銀行或其他金融機構(gòu)按照規(guī)定利率和期限的一種借款方式，因此企業(yè)將本應用于生產(chǎn)經(jīng)營的借款轉(zhuǎn)借其他企業(yè)，從法律程序上來講是不符合規(guī)定的，同時稅務部門有權力按銀行同期借款利率核定其轉(zhuǎn)借收入，依據(jù)國稅發(fā)[1993]149號《營業(yè)稅稅目注釋》的規(guī)定按金融業(yè)保險業(yè)稅目征收營業(yè)稅。并據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定，調(diào)整企業(yè)所得稅的應納稅所得額。同時根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

第八條的規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除，而企業(yè)產(chǎn)生的銀行借款利息，與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營應稅收入不直接相關，因而不允許作為企業(yè)的支出在所得稅前扣除。

綜上，非金融企業(yè)之間無息借款是目前稅務稽查中的重點內(nèi)容，我們在此提示廣大納稅人關注相應的稅收風險，在現(xiàn)行的法規(guī)制度下，用合法的途徑解決企業(yè)間資金融通的需要并按規(guī)定繳納稅款，如通過金融機構(gòu)辦理委托貸款等。

第四篇：關聯(lián)企業(yè)無息借款涉稅處理案例

關聯(lián)企業(yè)無息借款涉稅處理案例

隨著企業(yè)集團化經(jīng)營模式的建立，關聯(lián)企業(yè)間交易活動日趨頻繁，關聯(lián)企業(yè)間融通資金現(xiàn)象非常普遍。由于存在關聯(lián)關系，大多數(shù)關聯(lián)企業(yè)之間撥付資金采取不簽訂合同亦不收取資金占用費的方式。當然在上述經(jīng)濟行為過程中，企業(yè)一般未考慮到關聯(lián)企業(yè)之間無息借款存在的稅收問題，而在實務操作中，關聯(lián)企業(yè)間無償占用資金涉稅問題一直備受稅務機關關注。本文結(jié)合實際，從關聯(lián)企業(yè)無息借款典型案例出發(fā)，旨在根據(jù)現(xiàn)行稅收政策對關聯(lián)企業(yè)間無息借款經(jīng)濟行為所產(chǎn)生的涉稅問題進行深入分析。

典型案例：A公司為集團公司，B公司、C公司及D公司均為集團公司下屬企業(yè)，按照稅法規(guī)定，A公司、B公司、C公司及D公司互為關聯(lián)方．上述企業(yè)適用企業(yè)所得稅率均為25%。2012年5月集團公司A公司將16億元資金分別撥付給B公司、C公司、D公司使用，均未簽訂借款合同，且A公司不收取利息。2013年2月,A公司接到主管稅務機關調(diào)賬通知，對其進行稅收檢查。隨后稅務機關根據(jù)《稅收征管法》對企業(yè)做出認定，認為A公司將資金16億元出借給關聯(lián)方使用，應當按照獨立交易原則收取利息確認所得，同時按照貸款年利率7%核定A公司該筆業(yè)務的營業(yè)稅及所得稅。在該筆業(yè)務是否需要繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅的問題上，稅企存在分歧。稅務機關認為，按照《稅收征管法》及《稅收征管法實施細則》的規(guī)定，A公司與B公司、C公司、D公司無息相互融通資金行為，因借貸雙方存在關聯(lián)關系，稅務機關有權核定A公司利息收入并征收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅：而A公司則堅持認為，按照《營業(yè)稅暫行條例》和《企業(yè)所得稅法》及相關規(guī)定，無償借款給關聯(lián)方使用實際未取得利息收入不應繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

一、主管稅務機關核定依據(jù)稅務機關核定利息收入的主要依據(jù)為《稅收征管法》第三十六條、《稅收征管法實施細則》第五十四條之規(guī)定以及營業(yè)稅法等相關規(guī)定。

首先，《稅收征管法》第三十六條規(guī)定，企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用：不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調(diào)整。

其次，《稅收征管法實施細則》第五十四條規(guī)定了納稅人與其關聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生業(yè)務往來，稅務機關可以調(diào)整其應納稅額的幾種情形，其中包括融通資金所支付或者收取的利息超個者低于沒有關聯(lián)關系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務的正常利率標準。

再次，《營業(yè)稅暫行條例》第七條規(guī)定，納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其營業(yè)額?！稜I業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十條規(guī)定，納稅人有條例第七條所稱價格明顯低并無正當理由或者本細則第五條所列視同發(fā)生應稅行為而無營業(yè)額的，按規(guī)定確定其營業(yè)額。

另外，企業(yè)所得稅方面依據(jù)的是《企業(yè)所得稅法》第六章特別納稅調(diào)整第四十一條規(guī)定，即企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調(diào)整。

二、無息融通資金相關政策解析

1、營業(yè)稅方面

(1)有償取得之特殊規(guī)定

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第三條規(guī)定：條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權的行為（以下稱應稅行為）。但單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規(guī)定的勞務，不包括在內(nèi)。

按照現(xiàn)行營業(yè)稅暫行條例及其實施細則規(guī)定，一項經(jīng)濟行為符合營業(yè)稅征稅范圍的同

時，營業(yè)稅法還強調(diào)應為有償取得的情況下才征收營業(yè)稅。營業(yè)稅強調(diào)有償取得，是從營業(yè)稅法理上決定的，營業(yè)稅與增值稅同為流轉(zhuǎn)稅，但二者在計算方法、稅收原理上有本質(zhì)的區(qū)別，增值稅計稅原理最大優(yōu)點為前道環(huán)節(jié)的稅收可以抵扣，而在我國稅法體系中，營業(yè)稅計稅原理比較簡單，其計稅依據(jù)為計稅營業(yè)額且不允許抵扣上一環(huán)節(jié)稅收，因此未取得經(jīng)濟收入的行為一般不應視同銷售或者核定營業(yè)稅收人。

有償是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益，根據(jù)國家稅務總局長肖捷2012年3月30日在中國政府網(wǎng)答網(wǎng)友：關聯(lián)企業(yè)之間無息借款，如果貸款方未收取任何貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益形式的利息，則貸款方的此項貸款行為不屬于營業(yè)稅的應稅行為，也就是說不征收營業(yè)稅。

當然，營業(yè)稅相關法規(guī)對無償行為征稅有特別規(guī)定，也就是視同發(fā)生應稅行為的幾種情形?！稜I業(yè)稅暫行條例實施細則》第五條納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應稅行為：

（一）單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人；

（二）單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；

（三）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。以上規(guī)定表明，對無償行為征收營業(yè)稅，只有上述情形。無償融通資金行為不屬于上述列舉行為，不應征收營業(yè)稅。

還有一種觀點認為，《營業(yè)稅暫行條例》第七條規(guī)定：納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其營業(yè)額。但上確無取得經(jīng)濟利益，不能想當然認為是價格偏低的表現(xiàn)。價格明顯偏低與未取得經(jīng)濟收入有本質(zhì)的區(qū)別，是兩項完全不同的經(jīng)濟行為。兩種情況相互獨立，分別適用不同的法律范疇．不應混淆。

(2)程序法與實體法之區(qū)別另外，從稅法原理來看，《營業(yè)稅暫行條例》屬于稅收實體法，而《稅收征管法》則屬于稅收程序法。稅收程序法的作用之一就是保障實體法的實施，彌補實體法的不足，若對無息出借的經(jīng)濟行為直接依據(jù)稅收征管法處理則值得商榷。從法律慣例來說，針對一項經(jīng)濟行為計算征收稅款一般適用實體法，稅務機關、納稅人的權利義務關系一般由程序法原則性規(guī)定。直接采用《稅收征管法》之規(guī)定計算征收稅款，顯然不符合其立法本意。按照法律上特別規(guī)定高于一般規(guī)定的原則，《稅收征管法>第三十六條系稅收一般性規(guī)定，而《營業(yè)稅暫行條例》第三條及《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第五條是關于營業(yè)稅方面的特殊性規(guī)定，針對具體經(jīng)濟事項征收營業(yè)稅時，應該執(zhí)行特殊規(guī)定。

(3)統(tǒng)借統(tǒng)還之稅收規(guī)定在日常經(jīng)營活動中，部分企業(yè)為緩解融資難的問題，采取由企業(yè)集團或者符合貸款條件的企業(yè)向金融機構(gòu)貸款，然后將全部或部分貸款分撥給下屬企業(yè)或者其關聯(lián)企業(yè)使用，按支付給金融機構(gòu)的借款利率收取用于歸還金融機構(gòu)借款的利息，再由貸款企業(yè)統(tǒng)一歸還金融機構(gòu)，即所謂“統(tǒng)借統(tǒng)還”的融資方式。對于統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務，營業(yè)稅方面也有其特殊的規(guī)定。

根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于非金融機構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務征收營業(yè)稅問題的通知》（財稅字[2000]7）規(guī)定：為緩解中小企業(yè)融資難的問題，對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團中的核心企業(yè)等單位（以下簡稱統(tǒng)借方）向金融機構(gòu)借款后,將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位），并按支付給金融機構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅。團內(nèi)的核心企業(yè)（以下簡稱企業(yè)集團）委托企業(yè)集團所屬財務公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務，從財務公司取得的用于歸還金融機構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅：財務公司承擔此項統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款業(yè)務，從貸款企業(yè)收取貸款利息不代扣代繳營業(yè)稅。

參照以上文件，如果集團公司自金融機構(gòu)借款再轉(zhuǎn)貸其他下屬企業(yè)或成員企業(yè)使用的，即使集團公司向關聯(lián)方收取利息營業(yè)稅方面也是免稅的。

需要注意的是，統(tǒng)借統(tǒng)還并不等同于關聯(lián)方借款。統(tǒng)借統(tǒng)還必須符合下列條件：第一，企業(yè)集團或集團內(nèi)的核心企業(yè)委托集團公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務；第二，企業(yè)集團從金融機構(gòu)取得統(tǒng)借統(tǒng)還貸款后，由集團公司或所屬財務公司與企業(yè)集團成員單位或集團內(nèi)下屬企業(yè)簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥借款：第三，集團公司應支付給金融機構(gòu)的借款利率向企業(yè)集團成員單位或集團內(nèi)下屬企業(yè)收取用于歸還金融機構(gòu)的借款利息，由企業(yè)集團統(tǒng)一歸還金融機構(gòu)。

(4)本案認定因此從目前營業(yè)稅相關法規(guī)來看，除非財政部、國家稅務總局出臺相關規(guī)定，無償融通資金行為不應征營業(yè)稅。本案中，A公司雖將16億元資金分別撥付給B公司、C公司、D公司使用，但未收取利息，屬于無償融通資金供關聯(lián)方使用，不應核定征收營業(yè)稅。

2、企業(yè)所得稅方面

(1)所得稅之特殊規(guī)定

目前針對無息借款行為核定征收企業(yè)所得稅方面主要依據(jù)的是《稅收征管法》及《企業(yè)所得稅法》之相關規(guī)定?！镀髽I(yè)所得稅法》第六章特別納稅調(diào)整第四十一條規(guī)定，即企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所額的，稅務機關有權按照合理方法調(diào)整。但實務操作中，《企業(yè)所得稅法》第四十一條所范的一般是指在關聯(lián)交易活動中購銷業(yè)務有償提供勞務等情況，而并不針對關聯(lián)方之的無息借款行為。

針對關聯(lián)方特別納稅調(diào)整之涉稅事項．國2013年第134期家稅務總局于2009年下發(fā)了《關于印發(fā)<特別納稅調(diào)整實施辦法（試行））的通知》（國稅發(fā)[2009）2號），該文件第三十條規(guī)定：實際稅負相同的境內(nèi)關聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導致國家總體稅收收入的減少，原則上不作轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、調(diào)整。

該條規(guī)定清楚地表明，對實際稅負相同的境內(nèi)關聯(lián)方之間的交易，只要總體上沒有減少國家稅收，可以原則上不作轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、調(diào)整。在關聯(lián)交易中，由于資金出借方無償出借資金供關聯(lián)方使用，未取得利息收入，因此在會計上也未確認收入，同時，資金使用方也未據(jù)以作為資金成本在稅前扣除，因此，總體上并未導致應納稅所得額的減少而少繳企業(yè)所得稅，原則不應對其進行特別納稅調(diào)整。

(2)資金出借方利息成本的納稅調(diào)整本案中，假設A公司出借給關聯(lián)方的16億元資金當中2億元為非自有資金．而是從銀行等金融機構(gòu)借人，則A公司應與金融機構(gòu)簽訂《貸款合同》，并向金融機構(gòu)支付資金使用成本。但是借款實際使用人為關聯(lián)方，而非A公司。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

又根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計人當期損益或者有關資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)稅前扣除的成本及費用，應當與企業(yè)經(jīng)營收人相關、符合經(jīng)營常規(guī)，同時應為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常的、必要的支出。A公司2億元借款承擔的利息支出，屬于企業(yè)為外單位支付的成本費甩，嚴格來講，按照稅法規(guī)定，不應在企業(yè)所得稅前扣除，應全額做納稅調(diào)整。但是，稅務機關在進行境內(nèi)關聯(lián)交易調(diào)整時，并不是一律要按照《稅收征管法》及《企業(yè)所得稅法》規(guī)定進行調(diào)整。由于一方在調(diào)整成本的同時，允許另一方調(diào)整支出并進行稅前扣除，勢必對雙方的總體稅收產(chǎn)生影響。當關聯(lián)交易雙方的調(diào)整總體上不增加應納稅所得額和應納稅額時，原則上一般不進行納稅調(diào)整。

(3)本案的認定我們看到，在本案中如果針對A企業(yè)關聯(lián)交易涉及無息融資行為進行企業(yè)應納納所得額的核定，必定引起A公司收入增加，同時也增加了B公司、C公司、D公司成本費用的支出，因此對A企業(yè)所得稅作出調(diào)整后，B公司、C公司、D公司應牽扯到

調(diào)整應納稅所額或者退稅問題。由此看來，根據(jù)該條的規(guī)定．A公司、B公司、C公司、D公司之間無息占用資金的經(jīng)濟行為并未導致國家企業(yè)所得稅款的減少。在各方所得稅率相同，無其他稅收優(yōu)惠的情況下，國家總體稅收不會增加，因此企業(yè)所得稅方面原則上可以不作調(diào)整。

（結(jié)束語】通過以上分析來看，關聯(lián)企業(yè)之間無償融通資金的行為涉及政策較多，《營業(yè)稅暫行條例》、《稅收征管法》和《特別納稅調(diào)整實施辦法》等在對該行為認定時，規(guī)定是有差異的。按照法律級次來看，雖然《稅收征管法》的法律效力大于《營業(yè)稅暫行條例》和《特別納稅調(diào)整實施辦法》等法規(guī)，但《稅收征管法》是早在十多年之前頒布的，隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展及企業(yè)經(jīng)營模式的轉(zhuǎn)變，其部分內(nèi)容明顯與現(xiàn)行實際情況不符，亟需修改完善。在實務操作中，參照《營業(yè)稅暫行條例》和《特別納稅調(diào)整實施辦法》等有關政策的規(guī)定，針對境內(nèi)關聯(lián)企業(yè)之間無息融通資金的業(yè)務，如關聯(lián)企業(yè)間實際稅負相同+只要該交易未直接或間接導致國家總體稅收的減少，且不存在企業(yè)刻意避稅的行為，原則上可不作納稅調(diào)整。