第一篇：豪脈地產(chǎn)無(wú)償提供資產(chǎn)使用權(quán)的稅收分析

新天地?zé)o償使用豪脈地產(chǎn)資產(chǎn)的涉稅分析

一、企業(yè)所得稅涉稅分析

《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。獨(dú)立交易原則，是指沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)所遵循的原則?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零九條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第四十一條所稱(chēng)關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人：1.在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系。2.直接或者間接地同為第三者控制。3.在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。

豪脈地產(chǎn)將資產(chǎn)無(wú)償提供給新天地使用，從表面上看，豪脈地產(chǎn)沒(méi)有取得任何經(jīng)濟(jì)利益，但是由于關(guān)聯(lián)關(guān)系的存在，從而使得此項(xiàng)交易不符合獨(dú)立交易原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)對(duì)豪脈地產(chǎn)的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行調(diào)整。

一般情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)根據(jù)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)來(lái)確定豪脈地產(chǎn)的所得，進(jìn)行核定。但是，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易調(diào)整時(shí)，并不是一律按照合理方法調(diào)整。由于一方（豪脈地產(chǎn)）調(diào)整收入的同時(shí)，允許另一方（新天地）調(diào)整支出進(jìn)行稅前扣除，勢(shì)必對(duì)雙方的稅收產(chǎn)生影響，當(dāng)關(guān)聯(lián)交易雙方的調(diào)整不增加應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額時(shí)，一般不進(jìn)行納稅調(diào)整。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕2號(hào)）第三十條規(guī)定，實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒(méi)有直接或間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收的減少，原則上不作轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整。

二、營(yíng)業(yè)稅涉稅分析

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅稅目稅率表第七條服務(wù)業(yè)包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè)，稅率為5%。

營(yíng)業(yè)稅稅目稅率表注釋第（六）項(xiàng)租賃業(yè)，是指在約定的時(shí)間內(nèi)將場(chǎng)地、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)。

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條：條例第一條所稱(chēng)提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。前款所稱(chēng)有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》明確界定了營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，即“有償納稅”，并對(duì)“不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送”等個(gè)別情況規(guī)定要“視同有償納稅”。故豪脈地產(chǎn)將資產(chǎn)無(wú)償提供給新天地使用的行為，不構(gòu)成營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例》與實(shí)施細(xì)則中均未規(guī)定，對(duì)于無(wú)償提供勞務(wù)的行為稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其營(yíng)業(yè)額或者基于獨(dú)立交易原則對(duì)營(yíng)業(yè)額進(jìn)行調(diào)整，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能以《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》與《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》作為調(diào)整豪脈地產(chǎn)營(yíng)業(yè)額的政策依據(jù)。

雖然營(yíng)業(yè)稅遵循無(wú)償不應(yīng)稅原則，但對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來(lái)，《稅收征收管理法》第三十六條做出專(zhuān)門(mén)規(guī)定：企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。

《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第五十二條規(guī)定：稅收征管法第三十六條所稱(chēng)獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，是指沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)所進(jìn)行的業(yè)務(wù)往來(lái)。

第五十四條規(guī)定：納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額:

(一)購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)；(二)融通資金所支付或者收取的利息超過(guò)或者低于沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過(guò)或者低于同類(lèi)業(yè)務(wù)的正常利率；(三)提供勞務(wù)，未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付勞務(wù)費(fèi)用；(四)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、提供財(cái)產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來(lái)，未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)或者收取、支付費(fèi)用；(五)未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)的其他情形。

從稅法原理來(lái)說(shuō)，《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》屬于稅收實(shí)體法，《稅收征收管理法》屬于稅收程序法。稅收程序法的作用之一就是保障實(shí)體法的實(shí)施，彌補(bǔ)實(shí)體法的不足，比如說(shuō)稅收程序法中規(guī)定一系列的規(guī)則，有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)正確認(rèn)定事項(xiàng)，準(zhǔn)確適用法律，從而保證稅收實(shí)體法的正確實(shí)施。

對(duì)于存在隱性經(jīng)濟(jì)利益的關(guān)聯(lián)企業(yè)，人為的將應(yīng)該有償約定為無(wú)償、不符合獨(dú)立交易原則減少其應(yīng)納稅收入的，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)利用裁量權(quán)對(duì)其間的經(jīng)濟(jì)往來(lái)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，進(jìn)行合理調(diào)整。

綜上所述，稅務(wù)機(jī)關(guān)雖無(wú)權(quán)基于《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則對(duì)豪脈地產(chǎn)無(wú)償提供資產(chǎn)使用權(quán)給新天地的行為進(jìn)行調(diào)整，但可以依據(jù)征管法的相關(guān)規(guī)定對(duì)豪脈地產(chǎn)進(jìn)行合理調(diào)整，因而豪脈地產(chǎn)將資產(chǎn)無(wú)償提供給新天地使用的行為在營(yíng)業(yè)稅方面面臨被稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。

根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十條 納稅人有條例第七條所稱(chēng)價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者本細(xì)則第五條所列視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無(wú)營(yíng)業(yè)額的，按下列順序確定其營(yíng)業(yè)額：

（一）按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類(lèi)應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；

（二）按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類(lèi)應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；

（三）按下列公式核定：

營(yíng)業(yè)額=營(yíng)業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1-營(yíng)業(yè)稅稅率）

公式中的成本利潤(rùn)率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。

第二篇：閑置土地使用權(quán)無(wú)償收回法律分析

閑置土地使用權(quán)無(wú)償收回法律分析

2006-08-21 21:23:09| 分類(lèi)： 物權(quán)與法 |字號(hào) 訂閱 閑置土地使用權(quán)無(wú)償收回法律分析

閑置土地使用權(quán)收回不是臨時(shí)的政策措施，是我國(guó)《城市房地產(chǎn)管理法》確定的一項(xiàng)重要的法律制度。該制度的建立，對(duì)于充分發(fā)揮土地效用，具有十分重要的意義。

但法律、法規(guī)的規(guī)定卻十分原則，實(shí)際操作中很多人將該制度誤認(rèn)為是宏觀調(diào)控的臨時(shí)措施，甚至還有一些人對(duì)該制度是否執(zhí)行提出疑問(wèn)。本文從收回的法律依據(jù)、收回權(quán)的法律性質(zhì)、收回權(quán)的主體、客體、程序、相對(duì)人的抗辯理由等問(wèn)題進(jìn)行法律分析，以期使讀者對(duì)閑置國(guó)有土地收回有一些認(rèn)識(shí)。

【關(guān)鍵詞】閑置土地 無(wú)償收回 行政許可 行政處罰

閑置土地的無(wú)償收回，對(duì)合理配置土地資源、充分發(fā)揮土地效用具有十分重要的意義，對(duì)土地使用人的利益有重大影響，以至于有人提出如果嚴(yán)格執(zhí)行該制度，可以造成開(kāi)發(fā)企業(yè)“家破人亡”。

土地作為一種稀缺資源，對(duì)它的利用就應(yīng)當(dāng)遵循利益最大化的原則體現(xiàn)其效用?！稇椃ā返?0條規(guī)定：“城市的土地屬于國(guó)家所有。農(nóng)村和城市郊區(qū)的土地除由法律規(guī)定屬于國(guó)家所有的外，屬集體所有。一切使用土地的組織和個(gè)人必須合理的利用土地”?！缎姓S可法》規(guī)定，對(duì)于自然自然的開(kāi)發(fā)、利用和許可應(yīng)當(dāng)采用招拍賣(mài)等競(jìng)爭(zhēng)方式實(shí)施行政許可?！稇椃ā泛拖嚓P(guān)法律都體現(xiàn)了合理配置資源，充分發(fā)揮土地效用立法原則和精神?；氖彙㈤e置行為違反憲法和法律精神的。為了能合理地利用土地，應(yīng)當(dāng)國(guó)家有權(quán)依法對(duì)土地開(kāi)發(fā)和使用的權(quán)利進(jìn)行重新配置，以充分發(fā)揮土地效用。閑置土地?zé)o償收回制度，可以合理配置資源，又可以促進(jìn)使用權(quán)人即時(shí)利用土地。

一、收回的法律依據(jù)

《中華人民共和國(guó)土地管理法》第37條規(guī)定：“禁止任何單位和個(gè)人閑置、荒蕪耕地。已經(jīng)辦理審批手續(xù)的非農(nóng)業(yè)建設(shè)占用耕地，一年內(nèi)不用而又可耕種并收獲的，應(yīng)當(dāng)由原耕種該幅耕地的集體或者個(gè)人恢復(fù)耕種，也可以由用地單位組織耕種；一年以上未動(dòng)工建設(shè)的，應(yīng)當(dāng)按照省、自治區(qū)、直轄市的規(guī)定繳納閑置費(fèi)；連續(xù)二年未使用的，經(jīng)原批準(zhǔn)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，由縣以上人民政府無(wú)償收回用地單位的土地使用權(quán)；該幅土地原為農(nóng)民集體所有的，應(yīng)當(dāng)交由原村集體經(jīng)濟(jì)組織恢復(fù)耕種。在城市規(guī)劃區(qū)范圍內(nèi)，以出讓方式取得土地使用權(quán)進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的閑置土地，依照《中華人民共和國(guó)城市房地產(chǎn)管理法》的有關(guān)規(guī)定辦理”。

《中華人民共和國(guó)城市房地產(chǎn)管理法》第25條規(guī)定：“以出讓方式取得土地使用權(quán)進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的，必須按照土地使用權(quán)出讓合同約定的土地用途，動(dòng)工開(kāi)發(fā)期限開(kāi)發(fā)土地。超過(guò)出讓合同約定的動(dòng)工開(kāi)發(fā)日期滿(mǎn)一年未動(dòng)工開(kāi)發(fā)的，可以征收相當(dāng)于土地使用權(quán)出讓金百分之二十以下的土地閑置費(fèi)；滿(mǎn)二年未動(dòng)工開(kāi)發(fā)的，可以無(wú)償收回土地使用權(quán)；但是，因不可抗力或者政府、政府有關(guān)部門(mén)的行為或者動(dòng)工開(kāi)發(fā)必需的前期工作造成施工開(kāi)發(fā)遲延的除外”。

《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)國(guó)有土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓暫行條例》第十七條規(guī)定： 土地使用者應(yīng)當(dāng)按照土地使用權(quán)出讓合同的規(guī)定和城市規(guī)劃的要求，開(kāi)發(fā)、利用、經(jīng)營(yíng)土地。未按合同規(guī)定的期限和條件開(kāi)發(fā)、利用土地的，市、縣人民政府土地管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)予以糾正，并根據(jù)情節(jié)可以給予警告、罰款直至無(wú)償收回土地使用權(quán)的處罰。

《中華人民共和國(guó)土地管理法》第80條還規(guī)定了拒部交還土地的法律責(zé)任：“依法收回國(guó)有土地使用權(quán)當(dāng)事人拒不交出土地的，或者不按批準(zhǔn)的用途使用國(guó)有土地的，由縣級(jí)以上人民政府土地行政主管部門(mén)責(zé)令交還土地，處以罰款”。

二、閑置土地收回權(quán)的性質(zhì)

收回權(quán)的性質(zhì)決定了行使收回權(quán)的途經(jīng)和效力。對(duì)于閑置土地收回權(quán)性質(zhì)應(yīng)當(dāng)有明確的認(rèn)識(shí)。

原國(guó)家土地局（國(guó)體資源局）1997年10月30日《關(guān)于認(rèn)定收回土地使用權(quán)行政決定法律性質(zhì)的意見(jiàn)》規(guī)定：“依照《城市房地產(chǎn)管理法》第二十五條的規(guī)定，超過(guò)出讓合同約定的動(dòng)工開(kāi)發(fā)日期滿(mǎn)二年未動(dòng)工開(kāi)發(fā)的，人民政府或者土地管理部門(mén)依法無(wú)償收回出讓的國(guó)有土地使用權(quán)，屬于行政處罰決定。” “依照《城鎮(zhèn)國(guó)有土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓暫行條例》第十七條的規(guī)定，土地使用者未按出讓合同規(guī)定的期限和條件開(kāi)發(fā)、利用土地的，市、縣人民政府土地管理部門(mén)無(wú)償收回出讓的國(guó)有土地使用權(quán)，屬于行政處罰決定?！?/p>

《行政許可法》第六十六條規(guī)定： 被許可人未依法履行開(kāi)發(fā)利用自然資源義務(wù)或者未依法履行利用公共資源義務(wù)的，行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令限期改正；被許可人在規(guī)定期限內(nèi)不改正的，行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定予以處理。根據(jù)《土地管理法》第37條“經(jīng)原審批準(zhǔn)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，由縣級(jí)以上人民政府無(wú)償收回”的規(guī)定，結(jié)合《行政許可法》第六十八條規(guī)定來(lái)看，縣以上人民政府依據(jù)《土地管理法》第37條行使收回權(quán)是行政處理決定權(quán)。“原批準(zhǔn)機(jī)關(guān)”的批準(zhǔn)行為，應(yīng)屬于撤銷(xiāo)行政許可的行為。

三、行使收回權(quán)的主體 《土地管理法》第37條“經(jīng)原批準(zhǔn)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，由縣以上人民政府無(wú)償收回用地單位的土地使用權(quán)”明確規(guī)定了非農(nóng)業(yè)建設(shè)占用耕地的土地收回權(quán)的主體是縣級(jí)以上人民政府。

《房地產(chǎn)管理法》第25條只規(guī)定了“可以無(wú)償收回土地使用權(quán)”未明確行使收回權(quán)的主體是誰(shuí)，但該法第6條規(guī)定： 第六條 國(guó)務(wù)院建設(shè)行政主管部門(mén)、土地管理部門(mén)依照國(guó)務(wù)院規(guī)定的職權(quán)劃分，各司其職，密切配合，管理全國(guó)房地產(chǎn)工作。縣級(jí)以上地方人民政府房產(chǎn)管理、土地管理部門(mén)的機(jī)構(gòu)設(shè)置及其職權(quán)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。結(jié)合《關(guān)于認(rèn)定收回土地使用權(quán)行政決定法律性質(zhì)的意見(jiàn)》，土地使用權(quán)的收回權(quán)應(yīng)由土地管理部門(mén)行使。

四、行使收回權(quán)應(yīng)注意的客體

（一）依據(jù)《土地管理法》第37條的規(guī)定行使收回權(quán)應(yīng)當(dāng)注意：

1、只有已辦理行政許可手續(xù)的非農(nóng)業(yè)建設(shè)需要使用的耕地的才能收回。

2、原為集體經(jīng)濟(jì)組織所有的土地，收回后要交集體組織耕種。

（二）在對(duì)《城市房地產(chǎn)管理法》第25條所指閑置土地收回時(shí)應(yīng)注意，兩年期的起迄期，應(yīng)以土地使用權(quán)出讓合同的約定期為依據(jù)。

（三）依照《城鎮(zhèn)國(guó)有土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓暫行條例》第十七條規(guī)定行使收回權(quán)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合《房地產(chǎn)管理法》第30條第2款規(guī)定：“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)分期開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)與項(xiàng)目規(guī)劃相適應(yīng)，并按照土地使用權(quán)出讓合同的約定，按期投入資金，用于項(xiàng)目建設(shè)”。判斷是否開(kāi)發(fā)，關(guān)鍵是看是否有資金用于項(xiàng)目，投資額與項(xiàng)目是否相適應(yīng)；注意相對(duì)人用建設(shè)的形式掩蓋閑置的實(shí)質(zhì)，不能只看開(kāi)發(fā)沒(méi)有，而且要看是否按約定的開(kāi)發(fā)內(nèi)容進(jìn)行開(kāi)發(fā)。

五、行使收回權(quán)的程序

收回權(quán)是通過(guò)行政決定來(lái)實(shí)現(xiàn)的。如前所述，這種行政決定是涉及當(dāng)事人重大利益的行政處罰。除應(yīng)遵守《中華人民共和國(guó)行政處罰法》《中華人民共和國(guó)行政許可法》的規(guī)定外，還應(yīng)參照《閑置土地處置辦法》的要求。

因此行使閑置土地收回權(quán)的一般程序應(yīng)當(dāng)包括：

1、立案，通知土地使用權(quán)人，2、調(diào)查；對(duì)土地閑置情況進(jìn)行調(diào)查、認(rèn)定并要求相對(duì)人限期舉證申辯；

3、舉行聽(tīng)證；

4、作出決定；

5、報(bào)原審批決機(jī)關(guān)批準(zhǔn)；

6、送達(dá)《收回國(guó)有土地使用權(quán)決定書(shū)》；

7、對(duì)收回決定進(jìn)行公告；

8、等待相對(duì)人救濟(jì)（行政復(fù)議和行政訴訟）；

9、終止土地有償使用合同，撤銷(xiāo)建設(shè)用地批準(zhǔn)書(shū)；

10、注銷(xiāo)土地登記和土地證書(shū)；

11、強(qiáng)制收回土地。

六、相對(duì)人的抗辯理由

（一）涉及國(guó)土法第37條的土地，相對(duì)人可以有以下抗辯理由：

1、正在辦理審批手續(xù)。

2、是非耕地。

當(dāng)然，是耕地還是非耕地要由權(quán)威部門(mén)進(jìn)行確認(rèn)，但行使收回權(quán)的國(guó)土部門(mén)不能作鑒定人，這樣做程序上不正當(dāng)，使人對(duì)正當(dāng)處罰產(chǎn)生合理懷疑，不利于決定的執(zhí)行。第三，仍在不間斷地使用，并非連續(xù)兩年內(nèi)未使用的。

（二）城市房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的土地，根據(jù)房地產(chǎn)管理法第25條，相對(duì)人的抗辯理由有：

1、按土地出讓合同約定，未動(dòng)工開(kāi)發(fā)期限不滿(mǎn)兩年；

2、因不可抗力的原因，即不能預(yù)見(jiàn)，不能避免并且不能克服的原因不能開(kāi)發(fā)；

3、政府、政府職能部門(mén)的作為或不作為使其無(wú)法開(kāi)發(fā)；

4、動(dòng)工開(kāi)發(fā)的必須前期工作未完成，造成動(dòng)工遲延的。

（三）《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)國(guó)有土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓暫行條例》第十七條規(guī)定收回土地使用權(quán)的抗辯：

1、按照《土地使用權(quán)出讓合同》約定的時(shí)間履行開(kāi)發(fā)義務(wù)；

2、開(kāi)發(fā)建設(shè)中，遵守有關(guān)規(guī)劃、建設(shè)的等法律法規(guī)規(guī)定；

3、按照規(guī)定進(jìn)行了投入和開(kāi)發(fā)。

當(dāng)然，具體的案件的抗辯，還可以根據(jù)具體情況就行政機(jī)關(guān)的行政程序提出抗辯。

七、閑置土地使用權(quán)收回與補(bǔ)償

閑置土地使用權(quán)收回是對(duì)于土地使用者違反法律、法規(guī)規(guī)定和出讓合同約定的處罰和處理，按照法律規(guī)定，無(wú)須對(duì)土地使用權(quán)人給與補(bǔ)償。

如果土地使用權(quán)已經(jīng)設(shè)定抵押的，抵押權(quán)人的利益應(yīng)當(dāng)依法保護(hù)。

第三篇：對(duì)資產(chǎn)(土地、房屋)無(wú)償劃轉(zhuǎn)稅收問(wèn)題的一點(diǎn)認(rèn)識(shí)

對(duì)資產(chǎn)（土地、房屋）無(wú)償劃轉(zhuǎn)稅收問(wèn)題的一點(diǎn)認(rèn)識(shí)

筆者查到的最早關(guān)于資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)的出處是財(cái)管字[1999]301號(hào)文件《關(guān)于印發(fā)關(guān)于企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)辦理無(wú)償劃轉(zhuǎn)手續(xù)的規(guī)定的通知》，其中第二條規(guī)定：企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)是指企業(yè)因管理體制改革、組織形式調(diào)整和資產(chǎn)重組等原因引起的整體或部分國(guó)有資產(chǎn)在不同國(guó)有產(chǎn)權(quán)主體之間的無(wú)償轉(zhuǎn)移。文件的規(guī)定也只限于國(guó)有資產(chǎn)。當(dāng)今社會(huì)，經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展，各種經(jīng)濟(jì)類(lèi)型企業(yè)的重組已成為一種常態(tài)，同一投資主體之間資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)已不僅限于國(guó)有企業(yè)，其他類(lèi)型納稅人也存在資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)的問(wèn)題。本文僅從稅收角度探索資產(chǎn)（土地、房屋）無(wú)償劃轉(zhuǎn)過(guò)程中存在的稅收問(wèn)題。

一、資產(chǎn)（土地、房屋）無(wú)償劃轉(zhuǎn)涉及的稅收政策及存在爭(zhēng)議的稅收問(wèn)題

（一）、營(yíng)業(yè)稅

對(duì)于此種重組房產(chǎn)、土地產(chǎn)權(quán)發(fā)生的轉(zhuǎn)移是否征收營(yíng)業(yè)稅目前有兩種觀點(diǎn)。一種觀點(diǎn)認(rèn)為即使是同一投資主體但由于是不同的法人單位，根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定：?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；視同發(fā)生應(yīng)稅行為。的規(guī)定，應(yīng)按贈(zèng)與視同發(fā)生應(yīng)稅行為征收營(yíng)業(yè)稅。比如母公司將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)到其全資子公司名下；比如一人有限公司或者個(gè)體工商戶(hù)將資產(chǎn)（土地、房屋）劃轉(zhuǎn)到投資者名下等。另一種觀點(diǎn)則持不同意見(jiàn)認(rèn)為資產(chǎn)（土地、房屋）無(wú)償劃轉(zhuǎn)屬于同一投資主體內(nèi)部的行為，并不是無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，因此不屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍。

（二）、土地增值稅

《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》第二條規(guī)定“轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物以下簡(jiǎn)稱(chēng)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納土地增值稅?！薄吨腥A人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條進(jìn)一步規(guī)定“條例第二條所稱(chēng)的轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其他附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。不包括以繼承，贈(zèng)與方式無(wú)償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。”財(cái)稅字（）號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》第四條又進(jìn)一步關(guān)于細(xì)則中贈(zèng)與所包括的范圍問(wèn)題進(jìn)行了明確“細(xì)則所稱(chēng)的贈(zèng)與是指如下情況：

（一）房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人的。

（二）房產(chǎn)所有人、土地作用權(quán)所有人通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與教育、民政和其他社會(huì)福利、公益事業(yè)的。

上述社會(huì)團(tuán)體是指中國(guó)青少年發(fā)展基金會(huì)、希望工程基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、減災(zāi)委員會(huì)、中國(guó)紅十字會(huì)、中國(guó)殘疾人聯(lián)合會(huì)、全國(guó)老年基金會(huì)、老區(qū)促進(jìn)會(huì)以及經(jīng)民政部門(mén)批準(zhǔn)成立的其他非營(yíng)利的公益性組織?！?/p>

一種觀點(diǎn)認(rèn)為資產(chǎn)（土地、房屋）的無(wú)償劃轉(zhuǎn)要區(qū)分企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，對(duì)于國(guó)有企業(yè)有文件規(guī)定不在土地增值稅征稅范圍內(nèi)，因此不用征收土地增值稅；對(duì)于其他類(lèi)型企業(yè)則認(rèn)為應(yīng)認(rèn)定為贈(zèng)與行為且不屬于上述不征稅的贈(zèng)與行為，應(yīng)征收土地增值稅。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為這只是同一投資主體之間的無(wú)償劃轉(zhuǎn)行為，不論經(jīng)濟(jì)性質(zhì)是否國(guó)有都應(yīng)依據(jù)條例第二條的規(guī)定認(rèn)定不屬于土地增值稅的征稅范圍，而不應(yīng)征收土地增值稅。

（三）、企業(yè)所得稅

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》規(guī)定：將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。

該文件指出了不視同銷(xiāo)售的范圍只限于總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間，并沒(méi)有將子公司包括在內(nèi)。那么是不是意味著總機(jī)構(gòu)無(wú)償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的行為要視同銷(xiāo)售征收企業(yè)所得稅呢？對(duì)取得資產(chǎn)的子公司是不是也要按無(wú)償取得所得征收企業(yè)所得稅呢？這些，文件規(guī)定的都不是十分明確。

（四）、契稅

財(cái)稅[2008]175號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》

第七條規(guī)定：經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)實(shí)施債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的企業(yè)，對(duì)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)后新設(shè)立的公司承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。政府主管部門(mén)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行行政性調(diào)整和劃轉(zhuǎn)過(guò)程中發(fā)生的土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移，不征收契稅。企業(yè)改制重組過(guò)程中，同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的無(wú)償劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的無(wú)償劃轉(zhuǎn)，不征收契稅。同時(shí)規(guī)定執(zhí)行期限為2009年1月1日至2011年12月31日。

資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)稅收政策相關(guān)建議

通過(guò)資產(chǎn)重組有利于企業(yè)做大做強(qiáng)，同一投資主體內(nèi)部之間的重組也有利于企業(yè)優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，更好的盤(pán)活資產(chǎn)，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。因此，對(duì)于相關(guān)稅收政

策我們提出以下幾點(diǎn)建議：

（一）、營(yíng)業(yè)稅

同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間資產(chǎn)（土地、房屋）的無(wú)償劃轉(zhuǎn)，我們認(rèn)為這也屬于企業(yè)的一種投資，不屬于一種贈(zèng)與行為。由于是同一投資主體，那也就意味著不論投資到所屬哪一家企業(yè)，投資主體都要承擔(dān)投資的全部風(fēng)險(xiǎn)，建議可以比照“以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅?！钡囊?guī)定，明確不征收營(yíng)業(yè)稅。

（二）、土地增值稅

同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間資產(chǎn)（土地、房屋）的無(wú)償劃轉(zhuǎn)，對(duì)于國(guó)有企業(yè)一般都是經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)，以文件的形式明確不屬于土地增值稅的征收范圍。稅法應(yīng)該體現(xiàn)中性的原則，體現(xiàn)公平性，況且條例也并沒(méi)有明確征收土地增值稅要區(qū)分納稅人的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)。建議不要區(qū)分國(guó)有與其他經(jīng)濟(jì)類(lèi)型而分別對(duì)待，應(yīng)一律明確不屬于土地增值稅的征收范圍，不征收土地增值稅。

（三）、企業(yè)所得稅

財(cái)稅[2009]59號(hào)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》中明確了企業(yè)重組包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等幾中方式，并沒(méi)有將同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間資產(chǎn)（土地、房屋）的無(wú)償劃轉(zhuǎn)列入重組的范圍，但我們認(rèn)為這也屬于企業(yè)的一種特殊重組方式。資產(chǎn)的無(wú)償劃轉(zhuǎn)客觀上會(huì)造成轉(zhuǎn)出企業(yè)利潤(rùn)的增加和轉(zhuǎn)入企業(yè)的利潤(rùn)減少，會(huì)影響到企業(yè)所得稅。但我們認(rèn)為資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)只要符合“具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的?！钡葞讉€(gè)特殊性稅務(wù)處理的認(rèn)定條件，就應(yīng)該予以稅收扶持，支持企業(yè)做大做強(qiáng)，建議按特殊性重組進(jìn)行稅務(wù)處理。

（四）、契稅

財(cái)稅[2008]175號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》文件規(guī)定了執(zhí)行期限為2009年1月1日至2011年12月31日。為支持企業(yè)不斷發(fā)展壯大，通過(guò)重組促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和結(jié)構(gòu)調(diào)整，建議政策到期后繼續(xù)予以展期。

第四篇：關(guān)于國(guó)有產(chǎn)權(quán)(資產(chǎn))無(wú)償劃轉(zhuǎn)的稅收政策及分析

關(guān)于國(guó)有產(chǎn)權(quán)（資產(chǎn)）無(wú)償劃轉(zhuǎn)的稅收政策及分析

時(shí)間:2011-04-06 08:52來(lái)源:青島財(cái)稅網(wǎng) 作者:raymond 點(diǎn)擊:

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無(wú)償劃轉(zhuǎn)作為一種特殊的國(guó)有產(chǎn)權(quán)流轉(zhuǎn)方式，對(duì)合理配置經(jīng)濟(jì)資源，實(shí)施國(guó)有經(jīng)濟(jì)布局和結(jié)構(gòu)調(diào)整起著重要的作用。因其非市場(chǎng)和無(wú)對(duì)價(jià)以及與有償轉(zhuǎn)讓方式相比可以減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)等特點(diǎn)，被國(guó)有企業(yè)廣泛使用。

一、無(wú)償劃轉(zhuǎn)制度的歷史變遷

企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)制度的由來(lái)，可以追溯到 1979年6月8日財(cái)政部《關(guān)于國(guó)營(yíng)企業(yè)固定資產(chǎn)實(shí)行有償調(diào)撥的試行辦法》和1979年7月6日財(cái)政部《關(guān)于中央級(jí)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)試行部分有償調(diào)撥的通知》，這兩個(gè)文件在規(guī)定實(shí)行資產(chǎn)有償調(diào)撥的同時(shí)，對(duì)在什么情況下可以無(wú)償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)也做了相應(yīng)規(guī)定。對(duì)企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)通過(guò)無(wú)償劃轉(zhuǎn)的方式在國(guó)有企業(yè)間流動(dòng)，是我國(guó)特有的也是最具有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩的資產(chǎn)整和方式，原指在政府直接干預(yù)下，將目標(biāo)企業(yè)無(wú)償劃轉(zhuǎn)給收購(gòu)方的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移行為。在八十年代末，這種無(wú)償劃轉(zhuǎn)的做法被廣泛采用，主要是政府部門(mén)將經(jīng)營(yíng)不善、陷入財(cái)務(wù)困境的國(guó)有企業(yè)劃轉(zhuǎn)給效益比較好的國(guó)有企業(yè)，且在劃轉(zhuǎn)過(guò)程中不剝離富余人員、不良債務(wù)和企業(yè)辦社會(huì)。

隨著時(shí)代的發(fā)展，無(wú)償劃轉(zhuǎn)的模式已經(jīng)不僅局限于政府部門(mén)主導(dǎo)型，企業(yè)主動(dòng)型的國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)模式也在蓬勃發(fā)展，在國(guó)有企業(yè)改制特別是在國(guó)有企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)重組過(guò)程中被經(jīng)常采用。

國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)成立以前，關(guān)于國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)的規(guī)范性文件主要有原國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、財(cái)政部聯(lián)合頒布的《關(guān)于國(guó)有企業(yè)管理關(guān)系變更有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)經(jīng)貿(mào)企改[2001]257號(hào))和財(cái)政部頒布的《關(guān)于企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)辦理無(wú)償劃轉(zhuǎn)手續(xù)的規(guī)定》(財(cái)管字[1999]301號(hào))。前者對(duì)國(guó)有企業(yè)管理關(guān)系變更(實(shí)為無(wú)償劃轉(zhuǎn))的行為審批做出了規(guī)定，為實(shí)體性規(guī)范;后者側(cè)重于辦理劃轉(zhuǎn)手續(xù)，為程序性規(guī)范。機(jī)構(gòu)改革后，尤其是隨著新的國(guó)有資產(chǎn)管理體制的建立，上述兩個(gè)文件的體制基礎(chǔ)發(fā)生了變化。原國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、財(cái)政部對(duì)無(wú)償劃轉(zhuǎn)事項(xiàng)以行政管理為主，分為企業(yè)管理關(guān)系變更和辦理國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)手續(xù)兩個(gè)階段。國(guó)資委成立后，國(guó)資委作為履行出資人職責(zé)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)與企業(yè)之間不再存在行政管理關(guān)系，無(wú)償劃轉(zhuǎn)事項(xiàng)實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系調(diào)整。

2005年8月29日，為規(guī)范企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)行為，保障企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)有序流動(dòng)，防止國(guó)有資產(chǎn)流失，根據(jù)《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》(國(guó)務(wù)院令第378號(hào))等有關(guān)規(guī)定，國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)發(fā)布了《企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)管理暫行辦法》(國(guó)資發(fā)產(chǎn)權(quán)[2005]239號(hào))。該辦法第二條明確規(guī)定：“本辦法所稱(chēng)企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)，是指企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)在政府機(jī)構(gòu)、事業(yè)單位、國(guó)有獨(dú)資企業(yè)、國(guó)有獨(dú)資公司之間的無(wú)償轉(zhuǎn)移。國(guó)有獨(dú)資公司作為劃入或劃出一方的，應(yīng)當(dāng)符合《中華人民共和國(guó)公司法》的有關(guān)規(guī)定。”第二十條規(guī)定：“企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償向境外劃轉(zhuǎn)及境外企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)辦法另行制定?！钡诙粭l規(guī)定：“企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)等無(wú)償劃轉(zhuǎn)參照本辦法執(zhí)行。”

2009年2月16日，為進(jìn)一步規(guī)范中央企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)行為，更好地實(shí)施政務(wù)公開(kāi)，服務(wù)企業(yè)，提高辦事效率，國(guó)資委又發(fā)布了《企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)工作指引》(國(guó)資發(fā)產(chǎn)權(quán) [2009]25號(hào))。該指引第二條規(guī)定：“國(guó)有獨(dú)資企業(yè)、國(guó)有獨(dú)資公司、國(guó)有事業(yè)單位投資設(shè)立的一人有限責(zé)任公司及其再投資設(shè)立的一人有限責(zé)任公司，可以作為劃入方(劃出方)。國(guó)有一人公司作為劃入方(劃出方)的，無(wú)償劃轉(zhuǎn)事項(xiàng)由董事會(huì)審議;不設(shè)董事會(huì)的，由股東作出書(shū)面決議，并加蓋股東印章。國(guó)有獨(dú)資企業(yè)產(chǎn)權(quán)擬無(wú)償劃轉(zhuǎn)國(guó)有獨(dú)資公司或國(guó)有一人公司持有的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法改制為公司?！?/p>

從上述文件可以看出，目前國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)主要限于國(guó)有獨(dú)資企業(yè)、國(guó)有獨(dú)資公司、國(guó)有一人公司。

二、無(wú)償劃轉(zhuǎn)的稅收政策及分析

(一)營(yíng)業(yè)稅

1、對(duì)于采用無(wú)償劃轉(zhuǎn)方式進(jìn)行重組時(shí)不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否征收營(yíng)業(yè)稅目前有兩種觀點(diǎn)。

觀點(diǎn)一認(rèn)為：雖然屬于同一投資主體但由于是不同的法人單位，根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條：?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，視同發(fā)生應(yīng)稅行為的規(guī)定，應(yīng)按贈(zèng)與視同發(fā)生應(yīng)稅行為征收營(yíng)業(yè)稅。比如母公司將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)到其全資子公司名下;比如一人有限公司或者個(gè)體工商戶(hù)將土地、房屋劃轉(zhuǎn)到投資者名下等。

觀點(diǎn)二認(rèn)為：土地、房屋無(wú)償劃轉(zhuǎn)屬于同一投資主體內(nèi)部的行為，并不是無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，因此不屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍。

2、目前有關(guān)無(wú)償劃轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定主要是針對(duì)個(gè)案逐案進(jìn)行審批，沒(méi)有統(tǒng)一政策。例如《關(guān)于中國(guó)建銀投資有限責(zé)任公司有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2005〕160號(hào))規(guī)定：為妥善處理原中國(guó)建設(shè)銀行實(shí)施重組分立改革設(shè)立中國(guó)建設(shè)銀行股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)建行股份)及中國(guó)建銀投資有限責(zé)任公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)建銀投資)的相關(guān)稅收問(wèn)題，促進(jìn)建銀投資穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，重組分立過(guò)程中，原中國(guó)建設(shè)銀行無(wú)償劃轉(zhuǎn)給建銀投資的不動(dòng)產(chǎn)，不征收營(yíng)業(yè)稅。此外，對(duì)于建銀投資將其擁有的固定資產(chǎn)出租給建行股份取得的財(cái)產(chǎn)租賃收入，自2005年1月1日起，3年內(nèi)暫免征收營(yíng)業(yè)稅。

(二)土地增值稅

1、《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》第二條規(guī)定“轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物(以下簡(jiǎn)稱(chēng)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn))并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人(以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人)，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納土地增值稅?！?/p>

《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條進(jìn)一步規(guī)定“條例第二條所稱(chēng)的轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其他附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。不包括以繼承，贈(zèng)與方式無(wú)償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。”財(cái)稅字(1995)48號(hào)

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知

》第四條進(jìn)一步對(duì)細(xì)則中“贈(zèng)與”所包括的范圍進(jìn)行了明確：“細(xì)則所稱(chēng)的贈(zèng)與是指如下情況：(一)房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人的;(二)房產(chǎn)所有人、土地作用權(quán)所有人通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與教育、民政和其他社會(huì)福利、公益事業(yè)的。上述社會(huì)團(tuán)體是指中國(guó)青少年發(fā)展基金會(huì)、希望工程基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、減災(zāi)委員會(huì)、中國(guó)紅十字會(huì)、中國(guó)殘疾人聯(lián)合會(huì)、全國(guó)老年基金會(huì)、老區(qū)促進(jìn)會(huì)以及經(jīng)民政部門(mén)批準(zhǔn)成立的其他非營(yíng)利的公益性組織?！?/p>

因此，在實(shí)務(wù)中對(duì)無(wú)償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)是否征收土地增值稅有兩種不同觀點(diǎn)：

觀點(diǎn)一認(rèn)為：資產(chǎn)(土地、房屋)的無(wú)償劃轉(zhuǎn)要區(qū)分企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，對(duì)于國(guó)有企業(yè)不在土地增值稅征稅范圍內(nèi)，因此不用征收土地增值稅;對(duì)于其他類(lèi)型企業(yè)則認(rèn)為應(yīng)認(rèn)定為贈(zèng)與行為且不屬于上述不征稅的贈(zèng)與行為，應(yīng)征收土地增值稅。

觀點(diǎn)二認(rèn)為：無(wú)償劃轉(zhuǎn)只是同一投資主體之間的劃轉(zhuǎn)行為，不論經(jīng)濟(jì)性質(zhì)是否屬于國(guó)有，都應(yīng)依據(jù)條例第二條的規(guī)定認(rèn)定不屬于土地增值稅的征稅范圍，不應(yīng)征收土地增值稅。

2、目前有關(guān)無(wú)償劃轉(zhuǎn)土地增值稅的規(guī)定主要是針對(duì)個(gè)案逐案進(jìn)行審批，沒(méi)有統(tǒng)一政策。例如《關(guān)于中國(guó)建銀投資有限責(zé)任公司有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2005〕160號(hào))規(guī)定：為妥善處理原中國(guó)建設(shè)銀行實(shí)施重組分立改革設(shè)立中國(guó)建設(shè)銀行股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)建行股份)及中國(guó)建銀投資有限責(zé)任公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)建銀投資)的相關(guān)稅收問(wèn)題，促進(jìn)建銀投資穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，重組分立過(guò)程中，原中國(guó)建設(shè)銀行無(wú)償劃轉(zhuǎn)給建銀投資的不動(dòng)產(chǎn)，不征收土地增值稅。

再比如，北京市地方稅務(wù)局《關(guān)于北京房地產(chǎn)集團(tuán)有限公司無(wú)償承受非經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)有關(guān)契稅、土地增值稅問(wèn)題的通知》(京地稅地[2009]187號(hào))第二條規(guī)定：“根據(jù)《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》的規(guī)定，北京汽車(chē)工業(yè)控股有限責(zé)任公司等八家企業(yè)將非經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)北京房地集團(tuán)有限公司，不屬于土地增值稅征收范圍，不征收土地增值稅?！?/p>

(三)增值稅

1、對(duì)于采用無(wú)償劃轉(zhuǎn)方式進(jìn)行重組時(shí)是否征收增值稅目前有兩種觀點(diǎn)：

觀點(diǎn)一認(rèn)為：雖然是同一投資主體但由于是不同的法人單位，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條：?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)體工商戶(hù)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，視同銷(xiāo)售貨物，應(yīng)征收增值稅。

觀點(diǎn)二認(rèn)為：資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)屬于同一投資主體內(nèi)部的行為，并不是無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，因此不屬于增值稅的征收范圍。

2、目前有關(guān)無(wú)償劃轉(zhuǎn)增值稅的規(guī)定主要是針對(duì)個(gè)案逐案進(jìn)行審批，沒(méi)有統(tǒng)一政策。例如《關(guān)于中國(guó)建銀投資有限責(zé)任公司有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2005〕160號(hào))規(guī)定：為妥善處理原中國(guó)建設(shè)銀行實(shí)施重組分立改革設(shè)立中國(guó)建設(shè)銀行股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)建行股份)及中國(guó)建銀投資有限責(zé)任公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)建銀投資)的相關(guān)稅收問(wèn)題，促進(jìn)建銀投資穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，重組分立過(guò)程中，原中國(guó)建設(shè)銀行無(wú)償劃轉(zhuǎn)給建銀投資的貨物，不征收增值稅。(四)企業(yè)所得稅

1、國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》規(guī)定：將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)的，對(duì)于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入;對(duì)于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。該文件指出了不視同銷(xiāo)售的范圍只限于總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間，并沒(méi)有將子公司包括在內(nèi)。

財(cái)稅[2009]59號(hào)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》中明確了企業(yè)重組包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等幾中方式，并沒(méi)有將同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間資產(chǎn)的無(wú)償劃轉(zhuǎn)列入重組的范圍。但從法理上分析，如無(wú)償劃轉(zhuǎn)符合具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的等幾個(gè)特殊性稅務(wù)處理的認(rèn)定條件，應(yīng)該會(huì)獲得稅收扶持。當(dāng)然，企業(yè)也可以根據(jù)59號(hào)文的規(guī)定，通過(guò)合理安排重組架構(gòu)使之符合文件規(guī)定，從而享受特殊性重組的稅收待遇。

2、目前在實(shí)務(wù)中財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局并未對(duì)無(wú)償劃轉(zhuǎn)涉及的所得稅問(wèn)題作出明確規(guī)定，但河北省地稅局在2009《關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》(冀地稅發(fā)【2009】48號(hào))第十一條關(guān)于企業(yè)無(wú)償劃撥資產(chǎn)的稅務(wù)處理問(wèn)題明確規(guī)定：“國(guó)有企業(yè)無(wú)償劃撥資產(chǎn)(固定資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等)，劃出方按劃出資產(chǎn)的凈值確認(rèn)視同銷(xiāo)售收入。劃入方可按收到資產(chǎn)的凈值確認(rèn)其計(jì)稅基礎(chǔ)?！备鶕?jù)該文件規(guī)定，無(wú)償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)需要按視同銷(xiāo)售處理，但由于系按賬面凈值確認(rèn)收入，因此對(duì)當(dāng)期應(yīng)納稅所得沒(méi)有影響。

(五)契稅

財(cái)稅[2008]175號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》第七條規(guī)定：經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)實(shí)施債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的企業(yè)，對(duì)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)后新設(shè)立的公司承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。政府主管部門(mén)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行行政性調(diào)整和劃轉(zhuǎn)過(guò)程中發(fā)生的土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移，不征收契稅。企業(yè)改制重組過(guò)程中，同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的無(wú)償劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的無(wú)償劃轉(zhuǎn)，不征收契稅。同時(shí)規(guī)定執(zhí)行期限為2009年1月1日至2011年12月31日。

(六)印花稅

對(duì)于采用無(wú)償劃轉(zhuǎn)形式簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)，一般免予征收印花稅;對(duì)于資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花。例如《關(guān)于中國(guó)建銀投資有限責(zé)任公司有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2005〕 160號(hào))規(guī)定：為妥善處理原中國(guó)建設(shè)銀行實(shí)施重組分立改革設(shè)立中國(guó)建設(shè)銀行股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)建行股份)及中國(guó)建銀投資有限責(zé)任公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)建銀投資)的相關(guān)稅收問(wèn)題，促進(jìn)建銀投資穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，建銀投資新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，建銀投資從中央?yún)R金公司取得且投入建行股份的國(guó)家注資部分免征印花稅，對(duì)其余未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。

建銀投資承接原中國(guó)建設(shè)銀行簽訂但尚未履行完的各類(lèi)應(yīng)稅合同，且已貼花的，不再貼花。建銀投資與原中國(guó)建設(shè)銀行簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，免予貼花。