第一篇：財(cái)政學(xué)—淺談我國(guó)的個(gè)人所得稅免征額是否該調(diào)整

淺談我國(guó)的個(gè)人所得稅免征額是否該調(diào)整

個(gè)人所得稅（personal income tax）是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人(居民、非居民人)之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過(guò)程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。凡在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得所得的，以及在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得所得的，均為個(gè)人所得稅的納稅人。

免征額是在征稅對(duì)象總額中免予征稅的數(shù)額。它是按照一定標(biāo)準(zhǔn)從征稅對(duì)象總額中預(yù)先減除的數(shù)額。免征額部分不征稅，只對(duì)超過(guò)免征額部分征稅。

我國(guó)的個(gè)人所得稅從2008年3月起其免征額由原來(lái)的1600元增至2000元，而這一指標(biāo)在20世紀(jì)80年代為800元，該數(shù)字實(shí)在保證人民基本生活消費(fèi)支出不受影響的前提下確定的。根據(jù)當(dāng)時(shí)的人均收入水平，絕大多數(shù)人都是出于費(fèi)用扣除額的范圍之內(nèi)的。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，人民生活水平不斷提高，人均收入也有了較大幅度的增長(zhǎng)，越來(lái)越多的人進(jìn)入到納稅的范圍內(nèi)。個(gè)稅免征額的調(diào)整是與我國(guó)CPI的一路飆升緊密聯(lián)系的，其調(diào)整問(wèn)題也一直頗受大家的關(guān)注，尤其在近期是否進(jìn)一步增加更成了熱點(diǎn)問(wèn)題。

以下是我從網(wǎng)上截得的一些圖：

注：目前公眾對(duì)個(gè)人所得稅“起征點(diǎn)”與“免征額”的概念存在混淆，在財(cái)政學(xué)中是兩個(gè)不同的定義，在這里暫且將起征點(diǎn)和免征額視為同一含義。下同，不贅述。

以下是我查到的一些數(shù)據(jù)：

第一個(gè)數(shù)據(jù)是最近畢業(yè)大學(xué)生的薪酬信息。7月是大學(xué)生畢業(yè)離校進(jìn)入社會(huì)工作的高峰月份，7月2日智聯(lián)招聘發(fā)布2010年年中薪酬盤(pán)點(diǎn)報(bào)告，通過(guò)對(duì)全國(guó)5866家企業(yè)樣本數(shù)據(jù)的分析得出，今年企業(yè)給大學(xué)畢業(yè)生的平均薪酬工資為2694元。

第二個(gè)是最近全國(guó)房屋租金大漲的消息。據(jù)媒體報(bào)道，從4-5月開(kāi)始，全國(guó)的房屋租金大漲，普遍漲幅在10%以上，一線城市許多城區(qū)達(dá)到20%甚至更高的漲幅。

第三是從今年7月1日起，全國(guó)大部分地區(qū)已經(jīng)調(diào)高了當(dāng)?shù)氐淖畹凸べY。其中上海、浙江、廣東的最低工資已經(jīng)超過(guò)1000元。

從這些圖標(biāo)和數(shù)據(jù)可以看出，“起征點(diǎn)”問(wèn)題，一波又一波的熱議不斷在民間展開(kāi)。從2000元到3000元、5000元乃至1萬(wàn)元，各種方案觀點(diǎn)不一而足，各種傳言紛至沓來(lái)，真假難辨。每一個(gè)觀點(diǎn)的背后，幾乎都能夠找到有力的數(shù)據(jù)、事例和依據(jù)。個(gè)人所得稅也似乎跌進(jìn)了“公說(shuō)公有理，婆說(shuō)婆有理”的巨大漩渦。

由于中國(guó)目前的個(gè)稅免征額只有2000元，所以連租房都租不起的大學(xué)畢業(yè)生，卻仍然需要繳納個(gè)稅，他們的可支配收入因此更加低微。

貧窮的群體成為繳納個(gè)稅的群體，與個(gè)稅的本質(zhì)定位形成了強(qiáng)大的反差。1980年中國(guó)開(kāi)征個(gè)稅時(shí)，開(kāi)征的理由是調(diào)節(jié)收入，縮小貧富差距，所以起征額是800元，為當(dāng)時(shí)城市職工收入的12.5倍左右。但是發(fā)展到現(xiàn)在，“富人稅”變成了“平民稅”。國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的數(shù)據(jù)顯示，2008年中國(guó)城鎮(zhèn)單位在崗職工平均工資是2435元，個(gè)稅免征額已低于平均工資。另?yè)?jù)統(tǒng)計(jì)，1998年中國(guó)工薪所得納稅人次占總?cè)丝诘谋壤坏?0%，而到了2007年則上升至65%左右。

個(gè)稅是來(lái)源于西方的一個(gè)稅種，在西方國(guó)家卻仍然是“富人稅”?！吨袊?guó)青年報(bào)》曾報(bào)道，雖然美國(guó)幾乎每個(gè)成人都有納稅的義務(wù)，但是將近50%的工薪階層只承擔(dān)了聯(lián)邦所得稅的5%，10%的高收入者卻承擔(dān)了個(gè)稅的60%，1%的最高收入者承擔(dān)了30%。

所以從歷史對(duì)比來(lái)看，目前我國(guó)的個(gè)稅實(shí)踐已經(jīng)背離了中國(guó)開(kāi)征個(gè)稅時(shí)的初衷。現(xiàn)在的個(gè)稅，不僅起不到調(diào)節(jié)收入差距的正向作用，反而可能拉大貧富差距。從個(gè)稅實(shí)踐的橫向?qū)Ρ葋?lái)看，工薪階層也不應(yīng)該成為繳納個(gè)稅的主力。

目前國(guó)內(nèi)個(gè)稅最大的弊端在于現(xiàn)行稅制沒(méi)有體現(xiàn)公平稅負(fù)，合理負(fù)擔(dān)的原則，沒(méi)有起到調(diào)節(jié)社會(huì)公平應(yīng)有的作用。首先，工薪階層稅負(fù)過(guò)重。如今國(guó)內(nèi)工薪階層月薪3000元-5000元里面增加了很多的支出內(nèi)容，如住房公積、醫(yī)療支出、教育費(fèi)用、養(yǎng)老保障，這部分月薪實(shí)際上對(duì)許多工薪階層僅夠維持生計(jì)用，但目前稅制仍然按照富人的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)對(duì)他們征稅。其次就是調(diào)節(jié)的重點(diǎn)對(duì)象有失偏頗。中低收入工薪階層本不是個(gè)人所得稅要調(diào)控的對(duì)象，反而成為了征稅主體。再次，有逆調(diào)節(jié)的趨勢(shì)，二次分配處于一種“倒流”狀態(tài)中。這樣做只能是富人愈富，窮人愈窮。

因此，個(gè)人所得稅免征額上調(diào)有其必要性：

1、社會(huì)財(cái)富的分配不合理現(xiàn)狀需要調(diào)整個(gè)人所得稅起征點(diǎn)。社會(huì)財(cái)富的合理分配，主要是居民收入和政府收入的合理平衡，這樣政府在行使其職能的同時(shí)國(guó)民生活水平可以逐步的到提高。但我國(guó)的現(xiàn)狀是財(cái)富的分布過(guò)于偏向政府，居民收入占GDP比例太少。根據(jù)我所查閱的數(shù)據(jù)顯示：在政府收入占財(cái)富比例不斷大幅增長(zhǎng)的同時(shí)，在1984年到2005年中我國(guó)居民最終消費(fèi)率不斷降低，可以看出在國(guó)家財(cái)富分配中政府通過(guò)各種方式占有了越來(lái)越大的比例，而居民收入和消費(fèi)比例逐年萎縮，政府的財(cái)政收入已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)行使國(guó)家職能所需的份額，按發(fā)達(dá)國(guó)家的理念，政府如果花不了那么多錢(qián)就不該收那么多稅，百姓把錢(qián)交給政府是為了讓政府把錢(qián)花到為百姓服務(wù)上。然而我國(guó)各級(jí)政府存下了大筆存款；同時(shí)地方政府也聚集了大量錢(qián)款。

2、個(gè)人所得稅的縱富劫貧現(xiàn)象需要提高起征點(diǎn)。我國(guó)貧富差距巨大。個(gè)人所得稅似乎可以發(fā)揮它應(yīng)有的功能，但實(shí)際情況完全不是如此。個(gè)人所得稅在我國(guó)占全國(guó)稅收的6．8％，其中工資薪金所得項(xiàng)目的增長(zhǎng)十分顯著。有關(guān)統(tǒng)計(jì)顯示，當(dāng)前我國(guó)就業(yè)者中絕大部分人是月工薪收入在1000元一8000元之間的普通收入階層，是工薪所得稅負(fù)擔(dān)的主力，普通收入階層作為社會(huì)的主要群體。

個(gè)人所得稅的作用之一在于縮小貧富差距、調(diào)節(jié)收入分配，但是事實(shí)是我國(guó)個(gè)人所得稅真正的納稅主體是低收人的工薪階層，主要原因在于工資薪金所得的代扣代繳比較規(guī)范，偷逃難度很大，我國(guó)真正的納稅主體是低收入的工薪階層。

總體來(lái)說(shuō)是因?yàn)槲覈?guó)的個(gè)人所得稅統(tǒng)計(jì)有很大缺陷，很多高收入者都有大量的隱性收入和優(yōu)惠未計(jì)入納稅范圍，以及廣泛存在的灰色收入完全脫離與納稅的視線之外。這樣高收入者繳納的稅額跟他們的真實(shí)收入完全不成比例。這種劫貧縱富得做法已經(jīng)很難體現(xiàn)調(diào)節(jié)貧富差距的功能，個(gè)人所得稅的合理性完全被扭曲，在這種情況下，提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，對(duì)于減少普通工薪階層的負(fù)擔(dān)很重要。

起征點(diǎn)的提高，最直接的受益對(duì)象是低收入的工薪階層，這有助于縮小貧富差距，更加有利于和諧社會(huì)發(fā)展。另外，國(guó)家各地區(qū)的稅務(wù)部門(mén)在提高個(gè)稅免征額的同時(shí)，應(yīng)加大征管力度，起到縮小貧富差距的作用。

另外，調(diào)高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，減輕老百姓稅收負(fù)擔(dān)，收縮政府財(cái)政開(kāi)支，精簡(jiǎn)行政效率，能體現(xiàn)受益原則。調(diào)高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，減輕老百姓生活壓力，也體現(xiàn)了負(fù)擔(dān)能力原則。調(diào)高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，減少行政配置資源數(shù)量，藏富于民，老百姓掌握更多經(jīng)濟(jì)資源，獲得更多經(jīng)濟(jì)機(jī)會(huì)，體現(xiàn)了機(jī)會(huì)原則，這三方面正好體現(xiàn)了稅收的公平原則。

由于學(xué)識(shí)有限，以下是我在參考并查閱了許多文本后收集整理的、并加入自己一些觀點(diǎn)的比較切實(shí)可行的個(gè)稅改革建議：

1、不能只考慮工資薪金的起征點(diǎn)問(wèn)題 如果起征點(diǎn)能提高，不能只考慮到工資階層，也應(yīng)該考慮到靠勞務(wù)報(bào)酬維持生計(jì)的低收入的弱勢(shì)群體，應(yīng)該同時(shí)提高工資薪金所得的起征點(diǎn)和勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得等的起征點(diǎn)。

2、以家庭為單位征稅

在一些亞洲和西方國(guó)家，很多個(gè)稅是按全家人口平均收入計(jì)算的。在我國(guó)，根據(jù)數(shù)據(jù)顯示：人均負(fù)擔(dān)月支出達(dá)1586元，一個(gè)三口之家，若只有一人有收入，即使數(shù)額較高，但家庭人口平均收入不高，按我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)稅機(jī)制，只要超過(guò)2000元就要納稅，這樣就會(huì)間接加重中低收入者的稅負(fù)。所以我國(guó)個(gè)稅稅制改革的方向應(yīng)該將個(gè)人收入與應(yīng)擔(dān)負(fù)的家庭負(fù)擔(dān)結(jié)合起來(lái)，讓百姓受益也讓國(guó)家少受損失。

3、考慮地方差異

目前“一刀切”的起征點(diǎn)對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)有些偏低，各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異非常大，與老百姓日常生活相關(guān)的一些商品的地區(qū)價(jià)格差異很大，尤其是房?jī)r(jià)的差異更大，這種情況下，采取全國(guó)統(tǒng)一的起征點(diǎn)不合適。較為科學(xué)合理的方法，應(yīng)該考慮各城市經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與當(dāng)?shù)叵M(fèi)水平，在相互比較的基礎(chǔ)上，由政府制定基數(shù)，按照不同區(qū)域消費(fèi)指數(shù)制定個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，這樣基本上能達(dá)到稅負(fù)公平。

4、實(shí)行分類(lèi)與綜合相結(jié)合的混合型稅制結(jié)構(gòu)模式。我國(guó)現(xiàn)行所得稅制采用的是分類(lèi)所得稅制，它是將各種不同性質(zhì)和來(lái)源的所得分為若干類(lèi)別，分別按不同的適用稅率計(jì)算繳納：而多數(shù)國(guó)家采用的是綜合所得稅制，即將納稅人在一定時(shí)期內(nèi)的各種所得綜合起來(lái)，減去稅法規(guī)定減免和扣除項(xiàng)目，余額按累進(jìn)稅率計(jì)算繳納。分類(lèi)模式的優(yōu)點(diǎn)是結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單、課征簡(jiǎn)便、課稅所得范圍小、減少匯算清繳的麻煩、節(jié)省稽征費(fèi)用，這些都與我國(guó)當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不高、稅收征管能力較低、居民收入來(lái)源單一的客觀事實(shí)相適應(yīng)。但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，我國(guó)個(gè)人所得稅改革應(yīng)盡快由目前的分類(lèi)征稅模式向綜合征稅模式轉(zhuǎn)型，可考慮實(shí)行分類(lèi)綜合相結(jié)合的模式。

這種征稅制度，兼有分類(lèi)所得稅制與綜合所得稅制之長(zhǎng)，既能覆蓋所有個(gè)人收入，又能避免分項(xiàng)所得稅制可能出現(xiàn)的漏洞，還能體現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)”的公平征稅原則，比較符合我國(guó)目前的征管水平。

5、調(diào)整稅率

調(diào)整起征點(diǎn)只是對(duì)個(gè)人生活必需的費(fèi)用予以肯定，并沒(méi)有真正達(dá)到調(diào)節(jié)貧富差距的目的。政府征收個(gè)人所得稅，不僅要增加稅收，還要調(diào)節(jié)貧富差距．要想縮小貧富差距就要讓個(gè)稅起到對(duì)高收入者向低收入者再分配的作用。而個(gè)人收入又分為勞動(dòng)所得和非勞動(dòng)所得，國(guó)家對(duì)這兩種所得又規(guī)定了不同的適用稅率，現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法對(duì)非勞動(dòng)收入設(shè)定的稅率偏低，對(duì)勞動(dòng)所得設(shè)定的稅率過(guò)高，這樣既不利于縮小貧富差距．也不利于調(diào)動(dòng)絕大多數(shù)工人的工作積極性。非勞動(dòng)收入還會(huì)拉大貧富差距。因此，必須讓非勞動(dòng)所得重征稅，勞動(dòng)所得輕征稅。

6、形成起征點(diǎn)稅收指數(shù)化調(diào)整制度

個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)跟工資類(lèi)似，帶有剛性的，一般情況下，只能提高，不能下降。從西方一些個(gè)人所得稅制度很完善的發(fā)達(dá)國(guó)家做法來(lái)看，一般都是每隔半年或1年根據(jù)通貨膨脹情況調(diào)高起征點(diǎn)，很少有國(guó)家隨著時(shí)間的推移反而降低起征點(diǎn)的(除非是在戰(zhàn)爭(zhēng)等特殊階段)，所以起征點(diǎn)應(yīng)該先提高一部分，然后形成每年根據(jù)通貨膨脹進(jìn)行調(diào)整的制度。

7、規(guī)范個(gè)人所得稅申報(bào)、征管制度

（1）完善相關(guān)制度和條例。對(duì)納稅申報(bào)人建立納稅申報(bào)評(píng)級(jí)制度，通過(guò)申報(bào)人的評(píng)級(jí)制度與申報(bào)人的社會(huì)信譽(yù)與政府的某些優(yōu)惠措施等掛鉤，形成對(duì)納稅申報(bào)人的相應(yīng)激勵(lì)措施。

（2）加強(qiáng)征管手段，提高征管水平和稅務(wù)征管人員的素質(zhì)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充實(shí)個(gè)人所得稅的征管力量，培養(yǎng)具有良好職業(yè)道德的征管人員，加大對(duì)個(gè)人所得稅的宣傳檢查力度。

（3）加強(qiáng)個(gè)人所得稅偷逃處罰的力度，從示范效應(yīng)上起到優(yōu)化稅制的作用。我國(guó)目前偷稅漏稅情況較為嚴(yán)重。不是無(wú)法可依，而是執(zhí)法不嚴(yán)和稅收處罰太輕。對(duì)一些情節(jié)嚴(yán)重、數(shù)額巨大的偷稅漏稅行為除經(jīng)濟(jì)處罰外，應(yīng)給予較重的刑事制裁。在加大打擊偷稅、漏稅力度的同時(shí)，要深入持久地進(jìn)行稅法宣傳教育，凈化社會(huì)環(huán)境，使廣大公民在法律的嚴(yán)格監(jiān)督 下，養(yǎng)成自覺(jué)納稅的習(xí)慣。

參考書(shū)目：

1、百度百科

2、中國(guó)統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站

3、新浪財(cái)經(jīng)等相關(guān)網(wǎng)站

第二篇：男職工生育補(bǔ)貼是否可以免征個(gè)人所得稅

男職工生育補(bǔ)貼是否可以免征個(gè)人所得稅

最近，廣西自治區(qū)的一則案例使得關(guān)于單位男職工取得生育醫(yī)療費(fèi)用補(bǔ)貼和生育津貼是否需要繳納個(gè)人所得稅問(wèn)題得到明確。

2013年4月，廣西首府12366納稅服務(wù)熱線接到納稅人來(lái)電咨詢，關(guān)于單位男職工取得生育醫(yī)療費(fèi)用補(bǔ)貼和生育津貼是否需要繳納個(gè)人所得稅的問(wèn)題。具體情況為：南寧市某單位男職工因其配偶無(wú)工作單位，未能享受生育保險(xiǎn)待遇，其配偶懷孕并生產(chǎn)，該男職工按規(guī)定取得了社會(huì)保障部門(mén)給予的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)50%的生育醫(yī)療費(fèi)用補(bǔ)貼和生育津貼，納稅人咨詢12366該筆收入是否需要繳納個(gè)人所得稅？

12366查詢了相關(guān)政策，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于生育津貼和生育醫(yī)療費(fèi)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕8號(hào)）第一條規(guī)定：“生育婦女按照縣級(jí)以上人民政府根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定制定的生育保險(xiǎn)辦法，取得的生育津貼、生育醫(yī)療費(fèi)或其他屬于生育保險(xiǎn)性質(zhì)的津貼、補(bǔ)貼，免征個(gè)人所得稅?！薄赌蠈幨新毠どｋU(xiǎn)辦法（試行）》第十二條的規(guī)定：“參加生育保險(xiǎn)并按時(shí)足額繳納生育保險(xiǎn)費(fèi)的用人單位的男職工如配偶屬農(nóng)村戶口或無(wú)工作單位，未享受生育保險(xiǎn)待遇，在男職工參保后懷孕并生產(chǎn)、自然流產(chǎn)或需要終止妊娠的，按辦法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的50%享受生育醫(yī)療費(fèi)用補(bǔ)貼?！必?cái)稅〔2008〕8號(hào)文中只針對(duì)生育婦女取得的生育津貼、生育醫(yī)療費(fèi)等給予免征個(gè)人所得稅，并未包含男職工依法取得的生育津貼、生育醫(yī)療費(fèi)或其他屬于生育保險(xiǎn)性質(zhì)的津貼、補(bǔ)貼。

鑒于上述情況，我中心向自治區(qū)地方稅務(wù)局所得稅處進(jìn)行請(qǐng)示, 得到答復(fù)如下：“凡符合國(guó)家規(guī)定允許享受的由社會(huì)保障部門(mén)給予的生育醫(yī)療費(fèi)用補(bǔ)貼和生育津貼暫免征收個(gè)人所得稅?！币虼?男職工按國(guó)家規(guī)定取得的生育醫(yī)藥費(fèi)用補(bǔ)貼暫免征個(gè)人所得稅。

中國(guó)財(cái)稅浪子公共微信賬號(hào)taxlangzi提示：這個(gè)問(wèn)題在其他地區(qū)也多有出現(xiàn)，但稅務(wù)機(jī)關(guān)有不同的處理方法。部分地區(qū)稅務(wù)干部理解，如果沒(méi)有政策文件明確，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)不會(huì)給予免稅待遇。也有的稅務(wù)干部支持案例中的做法。建議對(duì)這一政策盡快予以明確，否則如果因此沒(méi)有扣繳個(gè)稅，就是存在責(zé)任的爭(zhēng)議。比如，假設(shè)該男職工所在單位沒(méi)有就生育醫(yī)療費(fèi)用補(bǔ)貼和生育津貼扣繳個(gè)稅，那么是應(yīng)該追究所在單位的扣繳責(zé)任，還是追究社保部門(mén)的扣繳責(zé)任。

第三篇：停工留薪期內(nèi)的工資,是否免征個(gè)人所得稅？

停工留薪期內(nèi)的工資，是否免征個(gè)人所得稅？

作者：偃師市人民法院 王雙喜 楊盼盼

裁判要旨

本案爭(zhēng)議的焦點(diǎn)在于，原告工傷醫(yī)療期間的工資是否屬于免稅項(xiàng)目？原告在“工傷醫(yī)療期內(nèi)”并未向單位提供勞動(dòng)，單位為其發(fā)放的“工資”實(shí)為依法向原告支付的一種“工傷醫(yī)療期待遇”。原告受傷之后的前12個(gè)月應(yīng)作為基本的停工醫(yī)療期、停工留薪期，該停工留薪期待遇實(shí)為停工醫(yī)療期應(yīng)享受的待遇。按照《工傷保險(xiǎn)條例》（國(guó)務(wù)院令第586號(hào)）規(guī)定屬于免稅事項(xiàng)。故對(duì)職員停工留薪期內(nèi)的工資應(yīng)作為“工傷保險(xiǎn)待遇”免征個(gè)人所得稅。

案 情

2012年4月28日，原告因工負(fù)傷，即停工接受治療。原告停工留薪就醫(yī)期間，其所在單位依照《工傷保險(xiǎn)條例》（國(guó)務(wù)院令第586號(hào)）第三十三條：“職工因工作遭受事故傷害或者患職業(yè)病需要暫停工作接受工傷醫(yī)療的，在停工留薪期內(nèi)，原工資福利待遇不變，由所在單位按月支付” 之規(guī)定，支付原告原享有的工資福利待遇。在按工資條目輸入單位日常使用的、國(guó)家稅務(wù)總局研發(fā)的自動(dòng)扣稅軟件中時(shí)，原告的工資條自動(dòng)生成，在原告的停工留薪期內(nèi)，2012年5月、2012年11月、2012年12月、2013年1月、2013年2月、2013年3月，分別被扣繳個(gè)人所得稅137.65元、471.51元、13.67元、2365.64元、3323.89元、279.06元，共計(jì)6591.42元。

原告知情后，于2015年9月23日，向被告某某稅所遞交退稅申請(qǐng)，要求該稅所退還稅款6591.1元。某某稅所調(diào)查了解后，認(rèn)為原告的申請(qǐng)不符合國(guó)家財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于工傷職工取得的工傷保險(xiǎn)待遇有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》【財(cái)稅（2012）40號(hào)】第二條列舉的事項(xiàng)，該工資福利不屬于免稅的項(xiàng)目，遂于2015年10月14日向原告送達(dá)了洛某地稅通（2015）004號(hào)稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)，對(duì)其申請(qǐng)事項(xiàng)“不予退稅”。同日，原告向被告某某稅局遞交了復(fù)議申請(qǐng)。次日，該被告予以受理。經(jīng)審查，2015年12月14日，被告某某稅局向原告送達(dá)了洛某地稅通（2015）006號(hào)稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)，同意被告某某稅所作出的處理意見(jiàn)。原告在期限內(nèi)訴至我院，要求撤銷(xiāo)二被告所作的不予退稅通知，并退還所扣的稅款，賠償損失。

審 判

偃師市人民法院審理后認(rèn)為：在原告的停工留薪期內(nèi)，被告扣繳原告?zhèn)€人所得稅6591.42元事實(shí)清楚。原告停工留薪期的工資收入系“工傷保險(xiǎn)待遇”的一項(xiàng)。即原告受傷之后的前12個(gè)月應(yīng)作為基本的停工醫(yī)療期、停工留薪期，該停工留薪期待遇實(shí)為停工醫(yī)療期應(yīng)享受的待遇。原告被扣繳的個(gè)人所得稅無(wú)法律依據(jù)，依法應(yīng)予退回。被告以國(guó)家稅務(wù)總局制作的納稅軟件“見(jiàn)工資即自動(dòng)生成個(gè)人所得稅”的理由來(lái)否定原告遭遇工傷后領(lǐng)取待遇的性質(zhì)，不符合法律規(guī)定，對(duì)該辯訴理由不予支持。原告要求被告賠償其申請(qǐng)退稅過(guò)程中的損失5000元，無(wú)法律依據(jù)，對(duì)該請(qǐng)求不予支持。依照《中華人民共和國(guó)行政訴訟法》第七十條第（一）項(xiàng)、《中華人民共和國(guó)國(guó)家賠償法》第三十六條第（一）項(xiàng)之規(guī)定，偃師市人民法院于2016年3月29日作出（2015）偃行初字第54號(hào)行政判決：

一、撤銷(xiāo)被告洛陽(yáng)市某某區(qū)地方稅務(wù)局直屬稅務(wù)所于2015年9月23日作出的洛某地稅通（2015）004號(hào)稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)；

二、撤銷(xiāo)河南省洛陽(yáng)市某某區(qū)地方稅務(wù)局于2015年12月14日作出的洛某地稅通（2015）006號(hào)稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)；

三、被告洛陽(yáng)市某某區(qū)地方稅務(wù)局直屬稅務(wù)所退回扣繳原告李某某的個(gè)人所得稅款6591.39元，在判決書(shū)生效后10日內(nèi)履行完畢。駁回原告李某某的其他訴訟請(qǐng)求。案件受理費(fèi)50元，由被告洛陽(yáng)市某某區(qū)地方稅務(wù)局直屬稅務(wù)所、河南省洛陽(yáng)市某某區(qū)地方稅務(wù)局各負(fù)擔(dān)25元。

評(píng) 析

本案的關(guān)鍵是如何認(rèn)定原告工傷醫(yī)療期間的工資是否屬稅務(wù)部門(mén)免稅項(xiàng)目。單就原告“工傷醫(yī)療期內(nèi)”，單位為其發(fā)放的“工資”來(lái)看，實(shí)為依法向原告支付的一種“工傷醫(yī)療期待遇”，而與平時(shí)所發(fā)“工資”在性質(zhì)上是有區(qū)別的。既然時(shí)間界定上有區(qū)別，那么就不能機(jī)械的使用納稅軟件“見(jiàn)工資即自動(dòng)生成個(gè)人所得稅”的做法來(lái)操作執(zhí)行。這樣做既損害了工傷者應(yīng)享有的合法待遇及權(quán)益，又違法悖理失去公允。筆者認(rèn)為在對(duì)“工資”是否免征個(gè)人所得稅方面，應(yīng)根據(jù)案件具體情況及相關(guān)法律規(guī)定具體綜合分析、正確界定及妥善處理。

一、原告停工留薪期的工資收入系“工傷保險(xiǎn)待遇”的一項(xiàng)，與平時(shí)所發(fā)“工資”在時(shí)間及性質(zhì)界定上，應(yīng)認(rèn)真區(qū)別?！秱€(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定：“下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅：??；

十、經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)免稅的所得”。而國(guó)家財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于工傷職工取得的工傷保險(xiǎn)待遇有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》【財(cái)稅（2012）40號(hào)】第一條規(guī)定：“對(duì)工傷職工及其近親屬按照《工傷保險(xiǎn)條例》（國(guó)務(wù)院令第586號(hào)）規(guī)定取得的工傷保險(xiǎn)待遇，免征個(gè)人所得稅”。由此可以看出，原告在受傷后的2012年5月至2013年4月單位為其發(fā)放的“工資”性質(zhì)與正常情況下所發(fā)“工資”的時(shí)間界限及性質(zhì)是不同的。什么是“工資”，工資是工錢(qián)的一種類(lèi)型，即員工的薪資，是固定工作關(guān)系里的員工所得的薪酬，是雇主或者法定用人單位依據(jù)法律規(guī)定、或行業(yè)規(guī)定、或根據(jù)與員工之間的約定，以貨幣形式對(duì)員工的勞動(dòng)所支付的報(bào)酬。是勞務(wù)報(bào)酬(勞酬)中的一種主要形式。而原告在“工傷醫(yī)療期內(nèi)”，并未向單位提供勞動(dòng)，單位為其發(fā)放的“工資”實(shí)為“工傷治療期間的一種待遇”。《工傷保險(xiǎn)條例》之“工傷保險(xiǎn)待遇”章節(jié)中，將“工傷保險(xiǎn)待遇”作了一一列舉，“職工因工作遭受事故傷害或者患職業(yè)病需要暫停工作接受工傷醫(yī)療的，在停工留薪期內(nèi)，原工資福利待遇不變，由所在單位按月支付。停工留薪期一般不超過(guò)12個(gè)月。??”，由此可以看出，原告受傷之后的前12個(gè)月應(yīng)作為基本的停工醫(yī)療期、停工留薪期，該停工留薪期領(lǐng)取的工資實(shí)為停工醫(yī)療期應(yīng)享受的待遇。

二、職工停薪留職期間的工資作為“工傷保險(xiǎn)待遇”，應(yīng)免征“個(gè)人所得稅”。財(cái)稅（2012）40號(hào)第二條規(guī)定的“本通知第一條所稱的工傷保險(xiǎn)待遇，包括工傷職工按照《工傷保險(xiǎn)條例》（國(guó)務(wù)院令第586號(hào)）規(guī)定取得的一次性傷殘補(bǔ)助金、傷殘津貼、一次性工傷醫(yī)療補(bǔ)助金、一次性傷殘就業(yè)補(bǔ)助金、工傷醫(yī)療待遇、住院伙食補(bǔ)助費(fèi)、外地就醫(yī)交通食宿費(fèi)用、工傷康復(fù)費(fèi)用、輔助器具費(fèi)用、生活護(hù)理費(fèi)等，以及職工因工死亡，其近親屬按照《工傷保險(xiǎn)條例》（國(guó)務(wù)院令第586號(hào)）規(guī)定取得的喪葬補(bǔ)助金、供養(yǎng)親屬撫恤金和一次性工亡補(bǔ)助金等”與《工傷保險(xiǎn)條例》中“工傷保險(xiǎn)待遇”的規(guī)定并不矛盾，故被告扣繳原告享受的工傷醫(yī)療期待遇所得“工資”的個(gè)人所得稅無(wú)法律依據(jù)，應(yīng)依法退還原告。

三、被告即稅務(wù)機(jī)關(guān)扣繳原告“個(gè)人所得稅”所謂的理由、依據(jù)及誤區(qū)與立法精神相悖，應(yīng)予以糾正。二被告則稱，《個(gè)人所得稅》規(guī)定，個(gè)人的“工資、薪金所得”應(yīng)納個(gè)人所得稅，只有“經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)免稅的所得”才屬于免稅的項(xiàng)目。原告領(lǐng)取的工資達(dá)到了納稅的標(biāo)準(zhǔn)，依法應(yīng)扣除其個(gè)人所得稅。財(cái)稅（2012）40號(hào)通知將“按照《工傷保險(xiǎn)條例》規(guī)定取得的工傷保險(xiǎn)待遇”列為免稅所得，在第二條又對(duì)此作了詳細(xì)規(guī)定：“本通知第一條所稱的工傷保險(xiǎn)待遇，包括工傷職工按照《工傷保險(xiǎn)條例》（國(guó)務(wù)院令第586號(hào)）規(guī)定取得的一次性傷殘補(bǔ)助金、傷殘津貼、一次性工傷醫(yī)療補(bǔ)助金、一次性傷殘補(bǔ)助金、工傷醫(yī)療待遇、住院伙食補(bǔ)助費(fèi)、外地就醫(yī)交通食宿費(fèi)用、工傷康復(fù)費(fèi)用、住院伙食補(bǔ)助費(fèi)、外地就醫(yī)交通食宿費(fèi)用、工傷康復(fù)費(fèi)用、輔助器具費(fèi)用、生活護(hù)理費(fèi)等??”，未將“停工留薪期內(nèi)的工資列舉進(jìn)去”，該部分顯屬納稅事項(xiàng)。我局只是稅務(wù)征收機(jī)關(guān)，無(wú)權(quán)改變法律規(guī)定。該條內(nèi)的“等”字實(shí)為“列舉煞尾”的意思。法律沒(méi)有明文規(guī)定，我局不敢擅做主張。另受傷職工的收入應(yīng)大于“住院伙食補(bǔ)助費(fèi)”、“輔助器具費(fèi)”等項(xiàng)目，而在第二條的詳細(xì)解釋中，未將“停工留薪期內(nèi)的工資福利待遇”寫(xiě)進(jìn)，應(yīng)理解為免稅內(nèi)容不包含此一項(xiàng)目，現(xiàn)要求被告退還所扣的個(gè)人所得稅，無(wú)法可依，不予支持。原告要求被告賠償其申請(qǐng)退稅過(guò)程中的損失5000元，法律依據(jù)不足，對(duì)該部分請(qǐng)求也不予支持。故應(yīng)駁回原告李某某的訴訟請(qǐng)求。以上是被告稅務(wù)機(jī)關(guān)在扣繳原告“個(gè)人所得稅”方面的理由、依據(jù)及誤區(qū)。究其原因在于未能深刻理解立法精神，機(jī)械執(zhí)法所做出的違法行政行為，應(yīng)予糾正。

四、職工工傷期間的工傷待遇，應(yīng)依法予以保障和維護(hù)。職工因公遭受傷害，對(duì)職工本人而言就是一種身體和精神上的痛苦，本應(yīng)依法享有應(yīng)有的工傷保險(xiǎn)待遇，使其得到應(yīng)有的醫(yī)治及撫慰。然而稅務(wù)部門(mén)在未認(rèn)真理解和把握立法精神的情況下，機(jī)械的硬將原告享有的工傷保險(xiǎn)待遇視作正常的工資收入，強(qiáng)征“個(gè)人所得稅”，是一種違法行政行為，應(yīng)依法退還扣繳原告的稅款。同時(shí)通過(guò)此案，我們也建議立法部門(mén)將職工因工傷醫(yī)療期間應(yīng)享有的待遇，包括所發(fā)“工資”免征“個(gè)人所得稅”的項(xiàng)目進(jìn)一步予以明確，以依法及時(shí)維護(hù)好當(dāng)事人的合法權(quán)益，并使當(dāng)事人在每一起司法案件中都倍感司法的公平、正義和溫暖。

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本訂閱號(hào)是勞動(dòng)法與員工關(guān)系管理交流平臺(tái)，致力于傳播勞動(dòng)法觀點(diǎn)與實(shí)操技巧，構(gòu)建企業(yè)用工管理法律風(fēng)險(xiǎn)防控體系。電話：***、010-85892499（唐向前律師）。

第四篇：(桂財(cái)稅[2006]15號(hào))關(guān)于調(diào)整個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入個(gè)人所得稅免征額的通知

關(guān)于調(diào)整個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償

收入個(gè)人所得稅免征額的通知

桂財(cái)稅〔2006〕15 號(hào)

各市、縣（市）財(cái)政局、地方稅務(wù)局，各市地方稅務(wù)局城區(qū)（開(kāi)發(fā)區(qū)）分局、直屬局、稽查局，區(qū)局直屬稅務(wù)分局、稽查局：

為更好地適應(yīng)廣西經(jīng)濟(jì)發(fā)展，妥善安置有關(guān)人員，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2001〕157號(hào)）的規(guī)定，現(xiàn)將個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅的有關(guān)問(wèn)題通知如下：

一、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2001〕157號(hào)）第一條“當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY”是指用人單位所在地級(jí)市上年職工平均工資。如用人單位所在地級(jí)市上年職工平均工資低于全區(qū)上年職工平均工資的，按全區(qū)上年職工平均工資執(zhí)行。上年職工平均工資的標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)自治區(qū)統(tǒng)計(jì)局公布的數(shù)據(jù)確定。如個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)，上年職工平均工資數(shù)據(jù)未公布的，免征額的標(biāo)準(zhǔn)可先按再上一年的職工平均工資確定。上年職工平均工資數(shù)據(jù)公布后，納稅人多繳納的稅款，可按有關(guān)規(guī)定申請(qǐng)辦理退稅手續(xù)。少繳的稅款應(yīng)及時(shí)申報(bào)補(bǔ)稅。

二、本文自下發(fā)之日起執(zhí)行?！蹲灾螀^(qū)財(cái)政廳、自治區(qū)地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（桂財(cái)稅〔2001〕57號(hào)）所規(guī)定的30000元標(biāo)準(zhǔn)同時(shí)停止執(zhí)行。