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      審計(jì)報(bào)告的編寫(xiě)及質(zhì)量控制規(guī)范
      
        
       時(shí)間：2019-05-14 22:36:38下載本文作者：會(huì)員上傳
      
      
      
      
      
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      第一篇：審計(jì)報(bào)告的編寫(xiě)及質(zhì)量控制規(guī)范
      

      審計(jì)報(bào)告的編寫(xiě)及質(zhì)量控制規(guī)范
      徐州市審計(jì)局 徐霄鵬
      審計(jì)報(bào)告是指具體承辦審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)人員或?qū)徲?jì)組織就審計(jì)工作的結(jié)果向其委托人、授權(quán)人或其他法定報(bào)告對(duì)象，提交的書(shū)面文件，它是審計(jì)工作情況和結(jié)果的綜合反映，是體現(xiàn)審計(jì)成果的主要形式。不同的審計(jì)主體、不同類(lèi)型的審計(jì)業(yè)務(wù)以及不同的報(bào)告對(duì)象，其審計(jì)報(bào)告的性質(zhì)、內(nèi)容、法律效力以及編制方法等都是不同的。
      本文所談的審計(jì)報(bào)告主要是指國(guó)家審計(jì)中審計(jì)組向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提交的審計(jì)報(bào)告，它是審計(jì)組在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后向其所在的審計(jì)機(jī)關(guān)提出的關(guān)于審計(jì)任務(wù)完成情況和審計(jì)結(jié)果的書(shū)面文件。
      本文僅從審計(jì)報(bào)告的目的及作用，報(bào)告的編寫(xiě)要求，報(bào)告目前存在的主要問(wèn)題及原因，報(bào)告的質(zhì)量控制規(guī)范等幾個(gè)基本方面談?wù)剛€(gè)人看法。
      一、重現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，輕審計(jì)報(bào)告，對(duì)審計(jì)報(bào)告缺乏正確、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度。
      審計(jì)報(bào)告對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)履行審計(jì)監(jiān)督職能，提高工作效率，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作法制化、制度化、規(guī)范化具有重要意義。
      審計(jì)報(bào)告是整個(gè)審計(jì)工作的一個(gè)重要組成部分，審計(jì)工作離不開(kāi)審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告寫(xiě)作水平的高低，直接關(guān)系到審計(jì)機(jī)關(guān)的聲譽(yù)，關(guān)系到審計(jì)工作的效果和效率，它不僅只是個(gè)文字技巧問(wèn)題，尤其要充分體現(xiàn)黨和國(guó)家的方針、政策，準(zhǔn)確引用國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī)，全面反映審計(jì)實(shí)際工作，并要具備比較規(guī)范、熟練的文字技巧。審計(jì)報(bào)告的寫(xiě)作是對(duì)審計(jì)工作和審計(jì)成果通過(guò)文字加以反映的一種手段，是對(duì)具體審計(jì)工作的綜合和概括。目前的審計(jì)工作中，許多同志都存在著重現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，輕審計(jì)報(bào)告的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，仍停留在只要查出問(wèn)題，就是完成任務(wù)的階段，僅僅滿(mǎn)足于查出了多少問(wèn)題，單純的認(rèn)為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是審計(jì)業(yè)務(wù)，是真本事，對(duì)于撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告并不看重，認(rèn)為問(wèn)題查清了，抓準(zhǔn)了，就是成績(jī)，寫(xiě)出的審計(jì)報(bào)告事實(shí)敘述不清楚，語(yǔ)言文字似是而非，法規(guī)條文引用不準(zhǔn)確，令人不知所云。
      審計(jì)報(bào)告的優(yōu)劣，不僅體現(xiàn)了審計(jì)工作的質(zhì)量，同時(shí)也體現(xiàn)了審計(jì)人員的素質(zhì)和水平。一 個(gè)單位的干部素質(zhì)和水平較高，工作認(rèn)真負(fù)責(zé)，一絲不茍，作風(fēng)踏實(shí)細(xì)致，必然能寫(xiě)出高水平的報(bào)告。如果水平不高，又不負(fù)責(zé)任，粗枝大葉，其所寫(xiě)的報(bào)告文也必然會(huì)有這樣那樣的問(wèn)題。
      如果我們具備了較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，同時(shí)又具有較高的寫(xiě)作水平，那必將大大提高工作效率。如果“數(shù)字清楚，文字糊涂”，不能正確地使用報(bào)告和作出正確的表達(dá)，那將事倍功半，有時(shí)還可能造成難以挽回的損失。
      二、審計(jì)報(bào)告的編寫(xiě)違反準(zhǔn)則規(guī)范，出現(xiàn)較多問(wèn)題，質(zhì)量難以保證。
      審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)則，按照既定規(guī)則依法、科學(xué)、有序、高效運(yùn)行，從總體上提高審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量。準(zhǔn)則是規(guī)范審計(jì)行為，提高審計(jì)質(zhì)量，明確審計(jì)責(zé)任的保證。
      審計(jì)組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)工作底稿以及相關(guān)資料，在綜合分析、歸類(lèi)、整理、核對(duì)的基礎(chǔ)上，匯總形成審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告是在審計(jì)工作底稿的基礎(chǔ)上編寫(xiě)的，必須對(duì)審計(jì)過(guò)程形成的全部審計(jì)資料進(jìn)行整理、分析、提煉、綜合，對(duì)尚未查實(shí)的問(wèn)題或證據(jù)不足的問(wèn)題進(jìn)行補(bǔ)充。
      編制審計(jì)報(bào)告一般步驟為：
      （－）整理和分析審計(jì)工作底稿
      （二）提煉審計(jì)資料，精選審計(jì)證據(jù)
      （三）討論編寫(xiě)提綱，草擬審計(jì)報(bào)告
      （四）征求被審計(jì)單位意見(jiàn)，修訂審計(jì)報(bào)告
      （五）對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核
      （六）審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告。
      目前的審計(jì)工作中，部分同志存在著不編審計(jì)工作底稿，或工作底稿不完整時(shí)，就撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告先于工作底稿產(chǎn)生，根據(jù)報(bào)告編寫(xiě)工作底稿的現(xiàn)象，導(dǎo)致了數(shù)字、事實(shí)不夠真實(shí)可靠，問(wèn)題不夠全面完整，內(nèi)容與目的不一致，結(jié)論不夠客觀公正等問(wèn)題。審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)工作的原始記錄，是編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告的直接依據(jù)。在編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告之前，應(yīng)將審計(jì)工作底稿中的各種審計(jì)工作底稿進(jìn)行歸納、整理、分類(lèi)、分析。1．檢查審計(jì)方案規(guī)定的審計(jì)任務(wù)是否都已完成，且有相應(yīng)的工作底稿支持。2．整理所有審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，并將其按不同的性質(zhì)進(jìn)行歸類(lèi)、匯總。3．檢查審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的事實(shí)是否清楚，相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)。
      4．分析審計(jì)范圍內(nèi)的各審計(jì)事項(xiàng)，看事實(shí)是否都已查清，相關(guān)的證據(jù)資料是否都已取得，所得的審計(jì)結(jié)論是否正確。根據(jù)審計(jì)工作底稿編寫(xiě)的審計(jì)報(bào)告，可以使審計(jì)報(bào)告將審計(jì)方案要解決的問(wèn)題，達(dá)到的目的完成；審計(jì)報(bào)告所列的事項(xiàng)根據(jù)查證的材料編寫(xiě)，數(shù)字不準(zhǔn)、事實(shí)含糊不清的不能編寫(xiě)進(jìn)去，審計(jì)的主要問(wèn)題不會(huì)出現(xiàn)失誤和遺漏。使審計(jì)報(bào)告做到事實(shí)清楚，證據(jù)充分，所得結(jié)論正確。
      三、編寫(xiě)的審計(jì)報(bào)告經(jīng)不起推敲，缺乏認(rèn)真、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)奈娘L(fēng)。
      審計(jì)報(bào)告作為審計(jì)應(yīng)用公文的一種形式，具有目的明確，客觀真實(shí)，符合法規(guī)，文字簡(jiǎn)明，體式一致等特點(diǎn)。體現(xiàn)黨和國(guó)家的方針、政策，符合國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī)；事實(shí)、文字表達(dá)、數(shù)字、引用法規(guī)等正確；全面反映客觀實(shí)際，突出重點(diǎn)問(wèn)題；行文符合程序；文字精練通達(dá)等基本要求。端正寫(xiě)作態(tài)度；認(rèn)真修改初稿；遵守寫(xiě)作規(guī)定程序等文風(fēng)。
      目前的審計(jì)工作中，部分同志因重現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，輕審計(jì)報(bào)告，對(duì)審計(jì)報(bào)告缺乏正確、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，審計(jì)報(bào)告的編寫(xiě)違反準(zhǔn)則規(guī)范情況，存在著審計(jì)報(bào)告內(nèi)行看不明白，外行看不懂的問(wèn)題，經(jīng)不起推敲，不能達(dá)到李金華審計(jì)長(zhǎng)提出的“是什么，為什么，怎么樣，怎么辦”的要求。
      為了保證審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，更好地發(fā)揮審計(jì)報(bào)告的作用，在編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)符合以下要求：
      （一）事實(shí)清楚，數(shù)據(jù)真實(shí)
      審計(jì)報(bào)告所列的事實(shí)必須清楚，數(shù)據(jù)要準(zhǔn)確、真實(shí)、可靠。要把事情的來(lái)龍去脈、因果關(guān)系交代清楚。只有這樣才便于審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)作出正確的評(píng)價(jià)和結(jié)論，才便于審計(jì)報(bào)告的使用者準(zhǔn)確理解審計(jì)報(bào)告。
      （二）內(nèi)容完整，重點(diǎn)突出
      為了完整準(zhǔn)確地反映審計(jì)結(jié)果，對(duì)被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益作出正確評(píng)價(jià)，審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容必須完整。首先是報(bào)告的基本要素要齊全，其次是報(bào)告的具體內(nèi)容要能夠反映審計(jì)對(duì)象的實(shí)際情況。在完整的同時(shí)，還應(yīng)突出重點(diǎn)，主次分明。要抓主要問(wèn)題，不能面面俱到。
      （三）層次清晰，結(jié)構(gòu)合理
      為了便于報(bào)告使用者閱讀，以做出正確的判斷和決策，審計(jì)報(bào)告應(yīng)做到層次清晰，結(jié)構(gòu)合理。層次清晰就是要將報(bào)告內(nèi)容進(jìn)行歸類(lèi)和條理化，每個(gè)段落既要有明確分工，相互之間又能聯(lián)系；同類(lèi)問(wèn)題要集中在一段或一節(jié)內(nèi)表述，而不應(yīng)在同一段內(nèi)說(shuō)明不同類(lèi)別的幾個(gè) 問(wèn)題，或?qū)⒁粋€(gè)或一類(lèi)問(wèn)題分散在幾個(gè)段落進(jìn)行說(shuō)明。結(jié)構(gòu)合理，就是報(bào)告的內(nèi)容框架應(yīng)符合規(guī)范要求，主次問(wèn)題排列合理。
      一般模式是主要問(wèn)題在前，次要問(wèn)題在后。在講一個(gè)問(wèn)題時(shí)要先說(shuō)明事實(shí)，后定性，再提出處理意見(jiàn)，或者先擺情況，后評(píng)價(jià)，再提意見(jiàn)和建議。
      （四）證據(jù)充分，定性準(zhǔn)確
      審計(jì)報(bào)告要以事實(shí)為依據(jù)，要以證據(jù)來(lái)支持所列示的事實(shí)。同時(shí)還要按照國(guó)家的法律、法規(guī)作為衡量是非的標(biāo)準(zhǔn)。因此所用的證據(jù)材料必須可靠、充分，足以支持所形成的審計(jì)意見(jiàn)。審計(jì)定性一定要能夠把握事物的本質(zhì)特征，引用的法律、法規(guī)依據(jù)要得當(dāng)、準(zhǔn)確，引文時(shí)除寫(xiě)明文件名稱(chēng)和文號(hào)外，還應(yīng)將引用的有關(guān)條款寫(xiě)上，使審計(jì)報(bào)告對(duì)問(wèn)題的評(píng)價(jià)和處理更有說(shuō)服力。
      （五）文字簡(jiǎn)練，表述準(zhǔn)確
      由于審計(jì)報(bào)告是一種機(jī)關(guān)文書(shū)，應(yīng)以說(shuō)明問(wèn)題為原則，文字表達(dá)要簡(jiǎn)練、準(zhǔn)確，符合審計(jì)公文語(yǔ)體。在寫(xiě)審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)盡量使用定性、定量、判斷和反映程度的詞匯，切記使用模棱兩可的文字和夸張的語(yǔ)言。文字表述還應(yīng)通俗易懂，便于理解。
      （六）堅(jiān)持原則，實(shí)事求是
      堅(jiān)持原則是指審計(jì)報(bào)告應(yīng)依照國(guó)家的政策法規(guī)，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的真實(shí)、合法和效益作出公正的評(píng)價(jià)，態(tài)度要鮮明，不能含糊其詞，對(duì)問(wèn)題的定性和處理應(yīng)以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，正確地作出審計(jì)結(jié)論和處理意見(jiàn)，不回避矛盾，不避重就輕。實(shí)事求是是指審計(jì)報(bào)告所反映的情況和問(wèn)題要真實(shí)，不隨意擴(kuò)大或者縮?。辉u(píng)價(jià)要恰如其分，在肯定成績(jī)的基礎(chǔ)上指出存在的不足。對(duì)被審計(jì)單位存在的問(wèn)題，不是簡(jiǎn)單地按法論處，而還要從實(shí)際出發(fā)，客觀公正地分析問(wèn)題的因果關(guān)系和所處的客觀環(huán)境。
      四、以《審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》為根本，抓基礎(chǔ)，講實(shí)效，切實(shí)提高審計(jì)報(bào)告的編寫(xiě)水平。
      李審計(jì)長(zhǎng)在全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上強(qiáng)調(diào)指出：“重視審計(jì)報(bào)告對(duì)于審計(jì)機(jī)關(guān)履行職責(zé)的作用，是國(guó)際審計(jì)發(fā)展的一個(gè)趨勢(shì)。隨著我國(guó)審計(jì)工作由單純的合法性審計(jì)向‘兩個(gè)并重’轉(zhuǎn)變，審計(jì)報(bào)告在體現(xiàn)審計(jì)成果，履行審計(jì)職責(zé)方面的作用也越來(lái)越大，必須高度重視審計(jì)報(bào)告的編寫(xiě)，不斷提高報(bào)告質(zhì)量。”
      將審計(jì)報(bào)告從審計(jì)機(jī)關(guān)的內(nèi)部業(yè)務(wù)文書(shū)變?yōu)閷徲?jì)機(jī)關(guān)對(duì)外發(fā)布的審計(jì)結(jié)果文書(shū)，能夠全 面、完整地反映審計(jì)工作開(kāi)展情況和審計(jì)結(jié)果，審計(jì)報(bào)告作為審計(jì)結(jié)果的最終載體，向社會(huì)公布，是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)外發(fā)布的審計(jì)法律文書(shū)。
      要提高審計(jì)報(bào)告的編寫(xiě)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)從粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，就必須以《審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》為根本，在審計(jì)理念、審計(jì)管理審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)技術(shù)方法等方面按照“突出重點(diǎn)、分步推進(jìn)、講求實(shí)效”的原則，正視存在的問(wèn)題，增強(qiáng)審計(jì)人員的質(zhì)量意識(shí)和責(zé)任感，抓基礎(chǔ)，講實(shí)效，踏踏實(shí)實(shí)地解決存在的問(wèn)題，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的規(guī)范化、制度化、法制化，使國(guó)家審計(jì)發(fā)揮出更大的作用。
      參考文獻(xiàn)：
      1．孔金華、王魯平等編著，《實(shí)用審計(jì)應(yīng)用文寫(xiě)作》。中國(guó)時(shí)代出版社，2002年7 月出版。2．李金華主編，《審計(jì)干部審計(jì)知識(shí)讀本》。中國(guó)審計(jì)出版社，2000年6月出版。
      第二篇：審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制
      摘 要
      審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線(xiàn)，審計(jì)報(bào)告是真實(shí)反映審計(jì)工作的最終載體，從某種意義上講，審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量好壞，直接體現(xiàn)審計(jì)工作質(zhì)量和成果。因此，提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量水平，必須先全面了解審計(jì)報(bào)告質(zhì)量存在的問(wèn)題及成因，在此基礎(chǔ)上嚴(yán)格依照法定程序?qū)嵤徲?jì)、按照審計(jì)方案確定的內(nèi)容，目標(biāo)和重點(diǎn)開(kāi)展審計(jì)、客觀公正地進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)；本文從與審計(jì)報(bào)告質(zhì)量直接相關(guān)的幾個(gè)重點(diǎn)環(huán)節(jié)入手，進(jìn)行了深入分析和思考，并給出了具體有效的措施。
      關(guān)鍵詞：審計(jì) 報(bào)告 質(zhì)量 措施
      目錄
      摘 要 1  目錄 2
      一、審計(jì)報(bào)告質(zhì)量存在的問(wèn)題及成因....................................3
      （一）審計(jì)人員對(duì)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量認(rèn)識(shí)不足、重視不夠..................3
      （二）審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制不嚴(yán)謹(jǐn)....................................4
      （三）審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)不適應(yīng)工作需要................................4
      （四）審計(jì)目標(biāo)不明，審計(jì)質(zhì)量不高................................4
      （五）審計(jì)人員依法行政觀念不強(qiáng)..................................5
      （六）對(duì)審計(jì)職能的宣傳力度不夠..................................5
      二、提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的條件..........................................5
      （一）嚴(yán)格依照法定程序?qū)嵤徲?jì)..................................5
      （二）客觀公正地進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)....................................6
      （三）按照審計(jì)方案確定的內(nèi)容和重點(diǎn)開(kāi)展審計(jì)......................6
      三、提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的措施..........................................7
      （一）制定方案環(huán)節(jié)，應(yīng)充分調(diào)查了解，確定審計(jì)目標(biāo)重點(diǎn)、明確審計(jì)思路
      和方法.....................................................7
      （二）審計(jì)查證環(huán)節(jié)，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行方案，審深查透做實(shí)，不遺漏對(duì)相關(guān)情況
      和問(wèn)題的查實(shí)...............................................7
      （三）征求意見(jiàn)環(huán)節(jié)，應(yīng)充分溝通，聽(tīng)取意見(jiàn)，重視對(duì)反饋意見(jiàn)的處理..8
      （四）法規(guī)審理環(huán)節(jié)，應(yīng)圍繞審計(jì)方案，全面進(jìn)行質(zhì)量檢修............8
      四、提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的建議.........................................10
      （一）重視市場(chǎng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的作用.................................10
      （二）重視對(duì)審計(jì)人員的控制.....................................10
      （四）對(duì)審計(jì)過(guò)程的控制.........................................11
      五、參考文獻(xiàn):......................................................12  企業(yè)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量問(wèn)題探討
      引言
      隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和證券市場(chǎng)的進(jìn)一步深入發(fā)展,社會(huì)各界,包括投資者和公司管理人員對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求與日俱增,因此也就涉及到審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量問(wèn)題。建立健全審計(jì)報(bào)告質(zhì)量體系,加強(qiáng)審計(jì)力度,嚴(yán)把審計(jì)質(zhì)量關(guān),是預(yù)防和解決審計(jì)報(bào)告質(zhì)量虛假問(wèn)題的重要手段。本文首先剖析審計(jì)報(bào)告質(zhì)量存在問(wèn)題的成因,接著對(duì)提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的對(duì)策以及如何有效控制審計(jì)質(zhì)量,形成嚴(yán)密健全的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量體系進(jìn)行探討。審計(jì)署《2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》提出,到2012年認(rèn)真貫徹落實(shí)審計(jì)法和審計(jì)法實(shí)施條例，進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，不斷增強(qiáng)審計(jì)工作的主動(dòng)性、宏觀性、建設(shè)性、開(kāi)放性和科學(xué)性，把審計(jì)工作更好地融入全面建設(shè)小康社會(huì)發(fā)展全局，推進(jìn)民主法治，維護(hù)國(guó)家安全，保障國(guó)家利益，促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。1隨著審計(jì)報(bào)告使用主體的日益廣泛和公眾對(duì)審計(jì)報(bào)告的日益關(guān)注,審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量也有了更高的要求。因此,審計(jì)人員必須采取謹(jǐn)慎的態(tài)度,實(shí)事求是地反映審計(jì)事項(xiàng)的結(jié)果,使審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量經(jīng)得起各種檢驗(yàn)。2
      一、審計(jì)報(bào)告質(zhì)量存在的問(wèn)題及成因
      今年來(lái)，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)真貫徹執(zhí)行審計(jì)法及其實(shí)施條例和國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則，全面加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量建設(shè)，督促審計(jì)查出問(wèn)題的整改落實(shí)，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能、建設(shè)性作用和“免疫系統(tǒng)”功能，提高全市審計(jì)機(jī)關(guān)依法行政質(zhì)量再上新臺(tái)階，但審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量不高、審計(jì)成果轉(zhuǎn)化不夠的問(wèn)題仍是影響審計(jì)監(jiān)督作用發(fā)揮、制約審計(jì)工作發(fā)展的關(guān)鍵問(wèn)題，其主要問(wèn)題及成因有以下幾個(gè)方面：
      （一）審計(jì)人員對(duì)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量認(rèn)識(shí)不足、重視不夠
      綜合歸納審計(jì)結(jié)果編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告是一項(xiàng)費(fèi)時(shí)、細(xì)致的工作，隨著審計(jì)監(jiān)督1
      2、審計(jì)署 審計(jì)署關(guān)于印發(fā)修訂后的《審計(jì)法》宣傳提綱的宣傳 2006年3月1日、作者：豐曉玲 《審計(jì)月刊》2006年第20期
      領(lǐng)域的不斷拓展，新生事物日薪月異，審計(jì)任務(wù)日益加重，特別是開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作以后，審計(jì)項(xiàng)目越來(lái)越多，任務(wù)越來(lái)越重，審計(jì)力量明顯不足，審計(jì)人員壓力進(jìn)一步加大，為了保證按時(shí)完成任務(wù)，部分審計(jì)人員應(yīng)付審計(jì)任務(wù)的現(xiàn)象比較突出，忽視了審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。審計(jì)結(jié)束后，找一個(gè)“范本”進(jìn)行改頭換面交賬了事，致使審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)千篇一律，所提改進(jìn)意見(jiàn)和建議缺乏針對(duì)性，可行性。
      （二）審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制不嚴(yán)謹(jǐn)
      主要表現(xiàn)：執(zhí)行審計(jì)報(bào)告編審準(zhǔn)則不嚴(yán)，審計(jì)報(bào)告內(nèi)容不全，反映被審單位情況多，報(bào)告審計(jì)情況少，反映查處問(wèn)題多，提供改進(jìn)意見(jiàn)和建議少，審計(jì)報(bào)告責(zé)任落實(shí)不到位，按規(guī)定”審計(jì)組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)對(duì)提出的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)”,但由于缺乏明確的監(jiān)督檢查和責(zé)任追究制度,因而少報(bào)漏報(bào),故意隱瞞不報(bào)審計(jì)查處問(wèn)題的現(xiàn)象在一定程度上比較嚴(yán)重;審計(jì)報(bào)告復(fù)核基本上都是”就報(bào)告看報(bào)告”,對(duì)于審計(jì)報(bào)告所反映情況是否真實(shí)，是否恰當(dāng)?shù)龋瑢徍朔蠒r(shí)無(wú)法把關(guān)，所有這些都是造成審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高的直接原因.（三）審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)不適應(yīng)工作需要
      （四）審計(jì)目標(biāo)不明，審計(jì)質(zhì)量不高
      審計(jì)人員對(duì)審計(jì)質(zhì)量的認(rèn)識(shí)不高。缺乏質(zhì)量意識(shí)，總認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量是領(lǐng)導(dǎo)的事情，作為審計(jì)人員能查多少是多少，審計(jì)質(zhì)量與己關(guān)系不大，責(zé)任意識(shí)淡薄，審計(jì)過(guò)程結(jié)束后把有關(guān)資料交給其他人員整理檔案了事，把審計(jì)質(zhì)量作為重要工作來(lái)對(duì)待做得不夠，貫徹執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則不到位，干到什么程度算什么程度，工作目標(biāo)和方向不明確，審計(jì)質(zhì)量意識(shí)淡薄。對(duì)一些問(wèn)題，查的不深不透，如招待費(fèi)超支、不合規(guī)票據(jù)、挪用專(zhuān)項(xiàng)資金等問(wèn)題，沒(méi)有從更深層次查找問(wèn)題、分析原因，找出問(wèn)題的根本原因。審計(jì)人員還停留在傳統(tǒng)的審計(jì)模式上，已經(jīng)遠(yuǎn)不能適應(yīng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展需要。4 3  4 謝海飛 《如何提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量》 審計(jì)廣角 來(lái)源：市審計(jì)局 《在全市“審計(jì)質(zhì)量提升年”動(dòng)員會(huì)議上的講話(huà)》 2010-3-30
      （五）審計(jì)人員依法行政觀念不強(qiáng)
      對(duì)依法行政、嚴(yán)格審計(jì)程序，往往是講起來(lái)重要，做起來(lái)次要，忙起來(lái)不要；同時(shí)也有些審計(jì)人員覺(jué)悟不高，怕麻煩、怕吃苦，有做一天和尚撞一天鐘的現(xiàn)象，只求過(guò)得去，不求過(guò)得硬，審計(jì)工作總停留在一般水平上。審計(jì)機(jī)關(guān)在監(jiān)督執(zhí)行審計(jì)程序、監(jiān)督審計(jì)質(zhì)量方面力度不大。監(jiān)督檢查不到位，走形式，走過(guò)場(chǎng)。監(jiān)督人員不能敢于碰硬，往往說(shuō)輕了沒(méi)人聽(tīng)，說(shuō)重了別人跟你急。依法行政、依法審計(jì)的步伐太慢。
      （六）對(duì)審計(jì)職能的宣傳力度不夠
      由于審計(jì)機(jī)關(guān)缺乏對(duì)外宣傳的力度，以致被人認(rèn)為審計(jì)是萬(wàn)能的守護(hù)神。一是有些領(lǐng)導(dǎo)和機(jī)關(guān)部門(mén)缺乏對(duì)審計(jì)嚴(yán)肅性的了解，對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的要求太高，期望值太大，把本不應(yīng)由審計(jì)人員參與的，也要由審計(jì)機(jī)關(guān)參與，要求審計(jì)機(jī)關(guān)在一定時(shí)限內(nèi)，將某些問(wèn)題搞清楚、說(shuō)明白，使審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性和自主權(quán)，成年忙于應(yīng)付，從而也無(wú)法認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)程序，審計(jì)質(zhì)量無(wú)法提高，其審計(jì)效果往往事與愿違；二是有些單位和個(gè)人為了弄清本單位的情況或證明自己什么，也千方百計(jì)的要求審計(jì)部門(mén)為其沒(méi)問(wèn)題提供擔(dān)保，把國(guó)家審計(jì)當(dāng)作中介、擔(dān)保、公正機(jī)構(gòu)。從而加重了審計(jì)機(jī)關(guān)的負(fù)擔(dān)，某種程度上影響了審計(jì)程序執(zhí)行的難度。
      二、提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的條件
      （一）嚴(yán)格依照法定程序?qū)嵤徲?jì)
      國(guó)家審計(jì)是依法進(jìn)行的審計(jì)。《審計(jì)法》對(duì)審計(jì)程序作出了具體而明確的規(guī)定，如“提前3天送達(dá)審計(jì)通知書(shū)、審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)征求被審計(jì)單位意見(jiàn)、應(yīng)進(jìn)行三級(jí)復(fù) 核”等5。而審計(jì)報(bào)告中的許多內(nèi)容與依法審計(jì)是分不開(kāi)的。如果是因?yàn)闆](méi)有依照法定程序?qū)嵤徲?jì)而造成的程序上的違法，那么無(wú)論多么完美的審計(jì)報(bào)告也是經(jīng)不起法律檢驗(yàn)的。因此,嚴(yán)格依照法定程序?qū)嵤徲?jì),是編制好審計(jì)報(bào)告  5作者:審計(jì)署黨組成員、總審計(jì)師孫寶厚 《關(guān)于審計(jì)報(bào)告編制與審核的規(guī)范化問(wèn)題》  2005-12-16篇二：審計(jì)報(bào)告的編寫(xiě)及質(zhì)量控制規(guī)范  審計(jì)報(bào)告的編寫(xiě)及質(zhì)量控制規(guī)范
      徐州市審計(jì)局 徐霄鵬
      審計(jì)報(bào)告是指具體承辦審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)人員或?qū)徲?jì)組織就審計(jì)工作的結(jié)果向其委托人、授權(quán)人或其他法定報(bào)告對(duì)象，提交的書(shū)面文件，它是審計(jì)工作情況和結(jié)果的綜合反映，是體現(xiàn)審計(jì)成果的主要形式。不同的審計(jì)主體、不同類(lèi)型的審計(jì)業(yè)務(wù)以及不同的報(bào)告對(duì)象，其審計(jì)報(bào)告的性質(zhì)、內(nèi)容、法律效力以及編制方法等都是不同的。
      本文所談的審計(jì)報(bào)告主要是指國(guó)家審計(jì)中審計(jì)組向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提交的審計(jì)報(bào)告，它是審計(jì)組在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后向其所在的審計(jì)機(jī)關(guān)提出的關(guān)于審計(jì)任務(wù)完成情況和審計(jì)結(jié)果的書(shū)面文件。
      本文僅從審計(jì)報(bào)告的目的及作用，報(bào)告的編寫(xiě)要求，報(bào)告目前存在的主要問(wèn)題及原因，報(bào)告的質(zhì)量控制規(guī)范等幾個(gè)基本方面談?wù)剛€(gè)人看法。
      一、重現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，輕審計(jì)報(bào)告，對(duì)審計(jì)報(bào)告缺乏正確、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度。
      審計(jì)報(bào)告對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)履行審計(jì)監(jiān)督職能，提高工作效率，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作法制化、制度化、規(guī)范化具有重要意義。
      審計(jì)報(bào)告是整個(gè)審計(jì)工作的一個(gè)重要組成部分，審計(jì)工作離不開(kāi)審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告寫(xiě)作水平的高低，直接關(guān)系到審計(jì)機(jī)關(guān)的聲譽(yù)，關(guān)系到審計(jì)工作的效果和效率，它不僅只是個(gè)文字技巧問(wèn)題，尤其要充分體現(xiàn)黨和國(guó)家的方針、政策，準(zhǔn)確引用國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī)，全面反映審計(jì)實(shí)際工作，并要具備比較規(guī)范、熟練的文字技巧。審計(jì)報(bào)告的寫(xiě)作是對(duì)審計(jì)工作和審計(jì)成果通過(guò)文字加以反映的一種手段，是對(duì)具體審計(jì)工作的綜合和概括。
      目前的審計(jì)工作中，許多同志都存在著重現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，輕審計(jì)報(bào)告的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，仍停留在只要查出問(wèn)題，就是完成任務(wù)的階段，僅僅滿(mǎn)足于查出了多少問(wèn)題，單純的認(rèn)為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是審計(jì)業(yè)務(wù)，是真本事，對(duì)于撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告并不看重，認(rèn)為問(wèn)題查清了，抓準(zhǔn)了，就是成績(jī)，寫(xiě)出的審計(jì)報(bào)告事實(shí)敘述不清楚，語(yǔ)言文字似是而非，法規(guī)條文引用不準(zhǔn)確，令人不知所云。
      審計(jì)報(bào)告的優(yōu)劣，不僅體現(xiàn)了審計(jì)工作的質(zhì)量，同時(shí)也體現(xiàn)了審計(jì)人員的素質(zhì)和水平。一 1  個(gè)單位的干部素質(zhì)和水平較高，工作認(rèn)真負(fù)責(zé)，一絲不茍，作風(fēng)踏實(shí)細(xì)致，必然能寫(xiě)出高水平的報(bào)告。如果水平不高，又不負(fù)責(zé)任，粗枝大葉，其所寫(xiě)的報(bào)告文也必然會(huì)有這樣那樣的問(wèn)題。
      如果我們具備了較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，同時(shí)又具有較高的寫(xiě)作水平，那必將大大提高工作效率。如果“數(shù)字清楚，文字糊涂”，不能正確地使用報(bào)告和作出正確的表達(dá)，那將事倍功半，有時(shí)還可能造成難以挽回的損失。
      二、審計(jì)報(bào)告的編寫(xiě)違反準(zhǔn)則規(guī)范，出現(xiàn)較多問(wèn)題，質(zhì)量難以保證。
      審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)則，按照既定規(guī)則依法、科學(xué)、有序、高效運(yùn)行，從總體上提高審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量。準(zhǔn)則是規(guī)范審計(jì)行為，提高審計(jì)質(zhì)量，明確審計(jì)責(zé)任的保證。
      審計(jì)組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)工作底稿以及相關(guān)資料，在綜合分析、歸類(lèi)、整理、核對(duì)的基礎(chǔ)上，匯總形成審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告是在審計(jì)工作底稿的基礎(chǔ)上編寫(xiě)的，必須對(duì)審計(jì)過(guò)程形成的全部審計(jì)資料進(jìn)行整理、分析、提煉、綜合，對(duì)尚未查實(shí)的問(wèn)題或證據(jù)不足的問(wèn)題進(jìn)行補(bǔ)充。
      編制審計(jì)報(bào)告一般步驟為：
      （－）整理和分析審計(jì)工作底稿
      （二）提煉審計(jì)資料，精選審計(jì)證據(jù)
      （三）討論編寫(xiě)提綱，草擬審計(jì)報(bào)告
      （四）征求被審計(jì)單位意見(jiàn)，修訂審計(jì)報(bào)告
      （五）對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核
      （六）審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告。
      目前的審計(jì)工作中，部分同志存在著不編審計(jì)工作底稿，或工作底稿不完整時(shí)，就撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告先于工作底稿產(chǎn)生，根據(jù)報(bào)告編寫(xiě)工作底稿的現(xiàn)象，導(dǎo)致了數(shù)字、事實(shí)不夠真實(shí)可靠，問(wèn)題不夠全面完整，內(nèi)容與目的不一致，結(jié)論不夠客觀公正等問(wèn)題。審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)工作的原始記錄，是編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告的直接依據(jù)。在編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告之前，應(yīng)將審計(jì)工作底稿中的各種審計(jì)工作底稿進(jìn)行歸納、整理、分類(lèi)、分析。1．檢查審計(jì)方案規(guī)定的審計(jì)任務(wù)是否都已完成，且有相應(yīng)的工作底稿支持。2．整理所有審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，并將其按不同的性質(zhì)進(jìn)行歸類(lèi)、匯總。3．檢查審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的事實(shí)是否清楚，相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)。4．分析審計(jì)范圍內(nèi)的各審計(jì)事項(xiàng)，看事實(shí)是否都已查清，相關(guān)的證據(jù)資料是否都已取得，所得的審計(jì)結(jié)論是否正確。
       根據(jù)審計(jì)工作底稿編寫(xiě)的審計(jì)報(bào)告，可以使審計(jì)報(bào)告將審計(jì)方案要解決的問(wèn)題，達(dá)到的目的完成；審計(jì)報(bào)告所列的事項(xiàng)根據(jù)查證的材料編寫(xiě)，數(shù)字不準(zhǔn)、事實(shí)含糊不清的不能編寫(xiě)進(jìn)去，審計(jì)的主要問(wèn)題不會(huì)出現(xiàn)失誤和遺漏。使審計(jì)報(bào)告做到事實(shí)清楚，證據(jù)充分，所得結(jié)論正確。
      三、編寫(xiě)的審計(jì)報(bào)告經(jīng)不起推敲，缺乏認(rèn)真、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)奈娘L(fēng)。審計(jì)報(bào)告作為審計(jì)應(yīng)用公文的一種形式，具有目的明確，客觀真實(shí)，符合法規(guī)，文字簡(jiǎn)明，體式一致等特點(diǎn)。體現(xiàn)黨和國(guó)家的方針、政策，符合國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī)；事實(shí)、文字表達(dá)、數(shù)字、引用法規(guī)等正確；全面反映客觀實(shí)際，突出重點(diǎn)問(wèn)題；行文符合程序；文字精練通達(dá)等基本要求。端正寫(xiě)作態(tài)度；認(rèn)真修改初稿；遵守寫(xiě)作規(guī)定程序等文風(fēng)。
      目前的審計(jì)工作中，部分同志因重現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，輕審計(jì)報(bào)告，對(duì)審計(jì)報(bào)告缺乏正確、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，審計(jì)報(bào)告的編寫(xiě)違反準(zhǔn)則規(guī)范情況，存在著審計(jì)報(bào)告內(nèi)行看不明白，外行看不懂的問(wèn)題，經(jīng)不起推敲，不能達(dá)到李金華審計(jì)長(zhǎng)提出的“是什么，為什么，怎么樣，怎么辦”的要求。
      為了保證審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，更好地發(fā)揮審計(jì)報(bào)告的作用，在編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)符合以下要求：
      （一）事實(shí)清楚，數(shù)據(jù)真實(shí)
      審計(jì)報(bào)告所列的事實(shí)必須清楚，數(shù)據(jù)要準(zhǔn)確、真實(shí)、可靠。要把事情的來(lái)龍去脈、因果關(guān)系交代清楚。只有這樣才便于審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)作出正確的評(píng)價(jià)和結(jié)論，才便于審計(jì)報(bào)告的使用者準(zhǔn)確理解審計(jì)報(bào)告。
      （二）內(nèi)容完整，重點(diǎn)突出
      為了完整準(zhǔn)確地反映審計(jì)結(jié)果，對(duì)被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益作出正確評(píng)價(jià)，審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容必須完整。首先是報(bào)告的基本要素要齊全，其次是報(bào)告的具體內(nèi)容要能夠反映審計(jì)對(duì)象的實(shí)際情況。在完整的同時(shí)，還應(yīng)突出重點(diǎn)，主次分明。要抓主要問(wèn)題，不能面面俱到。
      （三）層次清晰，結(jié)構(gòu)合理
      為了便于報(bào)告使用者閱讀，以做出正確的判斷和決策，審計(jì)報(bào)告應(yīng)做到層次清晰，結(jié)構(gòu)合理。層次清晰就是要將報(bào)告內(nèi)容進(jìn)行歸類(lèi)和條理化，每個(gè)段落既要有明確分工，相互之間又能聯(lián)系；同類(lèi)問(wèn)題要集中在一段或一節(jié)內(nèi)表述，而不應(yīng)在同一段內(nèi)說(shuō)明不同類(lèi)別的幾個(gè) 3  問(wèn)題，或?qū)⒁粋€(gè)或一類(lèi)問(wèn)題分散在幾個(gè)段落進(jìn)行說(shuō)明。結(jié)構(gòu)合理，就是報(bào)告的內(nèi)容框架應(yīng)
      符合規(guī)范要求，主次問(wèn)題排列合理。一般模式是主要問(wèn)題在前，次要問(wèn)題在后。在講一個(gè)問(wèn)題時(shí)要先說(shuō)明事實(shí)，后定性，再提出處理意見(jiàn)，或者先擺情況，后評(píng)價(jià)，再提意見(jiàn)和建議。
      （四）證據(jù)充分，定性準(zhǔn)確
      審計(jì)報(bào)告要以事實(shí)為依據(jù)，要以證據(jù)來(lái)支持所列示的事實(shí)。同時(shí)還要按照國(guó)家的法律、法規(guī)作為衡量是非的標(biāo)準(zhǔn)。因此所用的證據(jù)材料必須可靠、充分，足以支持所形成的審計(jì)意見(jiàn)。審計(jì)定性一定要能夠把握事物的本質(zhì)特征，引用的法律、法規(guī)依據(jù)要得當(dāng)、準(zhǔn)確，引文時(shí)除寫(xiě)明文件名稱(chēng)和文號(hào)外，還應(yīng)將引用的有關(guān)條款寫(xiě)上，使審計(jì)報(bào)告對(duì)問(wèn)題的評(píng)價(jià)和處理更有說(shuō)服力。
      （五）文字簡(jiǎn)練，表述準(zhǔn)確
      由于審計(jì)報(bào)告是一種機(jī)關(guān)文書(shū)，應(yīng)以說(shuō)明問(wèn)題為原則，文字表達(dá)要簡(jiǎn)練、準(zhǔn)確，符合審計(jì)公文語(yǔ)體。在寫(xiě)審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)盡量使用定性、定量、判斷和反映程度的詞匯，切記使用模棱兩可的文字和夸張的語(yǔ)言。文字表述還應(yīng)通俗易懂，便于理解。
      （六）堅(jiān)持原則，實(shí)事求是
      堅(jiān)持原則是指審計(jì)報(bào)告應(yīng)依照國(guó)家的政策法規(guī)，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的真實(shí)、合法和效益作出公正的評(píng)價(jià)，態(tài)度要鮮明，不能含糊其詞，對(duì)問(wèn)題的定性和處理應(yīng)以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，正確地作出審計(jì)結(jié)論和處理意見(jiàn)，不回避矛盾，不避重就輕。實(shí)事求是是指審計(jì)報(bào)告所反映的情況和問(wèn)題要真實(shí)，不隨意擴(kuò)大或者縮??；評(píng)價(jià)要恰如其分，在肯定成績(jī)的基礎(chǔ)上指出存在的不足。對(duì)被審計(jì)單位存在的問(wèn)題，不是簡(jiǎn)單地按法論處，而還要從實(shí)際出發(fā)，客觀公正地分析問(wèn)題的因果關(guān)系和所處的客觀環(huán)境。
      四、以《審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》為根本，抓基礎(chǔ)，講實(shí)效，切實(shí)提高審計(jì)報(bào)告的編寫(xiě)水平。
      李審計(jì)長(zhǎng)在全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上強(qiáng)調(diào)指出：“重視審計(jì)報(bào)告對(duì)于審計(jì)機(jī)關(guān)履行職責(zé)的作用，是國(guó)際審計(jì)發(fā)展的一個(gè)趨勢(shì)。隨著我國(guó)審計(jì)工作由單純的合法性審計(jì)向‘兩個(gè)并重’轉(zhuǎn)變，審計(jì)報(bào)告在體現(xiàn)審計(jì)成果，履行審計(jì)職責(zé)方面的作用也越來(lái)越大，必須高度重視審計(jì)報(bào)告的編寫(xiě)，不斷提高報(bào)告質(zhì)量。”
      將審計(jì)報(bào)告從審計(jì)機(jī)關(guān)的內(nèi)部業(yè)務(wù)文書(shū)變?yōu)閷徲?jì)機(jī)關(guān)對(duì)外發(fā)布的審計(jì)結(jié)果文書(shū)，能夠全  面、完整地反映審計(jì)工作開(kāi)展情況和審計(jì)結(jié)果，審計(jì)報(bào)告作為審計(jì)結(jié)果的最終載體，向社會(huì)公布，是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)外發(fā)布的審計(jì)法律文書(shū)。
      要提高審計(jì)報(bào)告的編寫(xiě)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)從粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，就必須以《審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》為根本，在審計(jì)理念、審計(jì)管理審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)技術(shù)方法等方面按照“突出重點(diǎn)、分步推進(jìn)、講求實(shí)效”的原則，正視存在的問(wèn)題，增強(qiáng)審計(jì)人員的質(zhì)量意識(shí)和責(zé)任感，抓基礎(chǔ)，講實(shí)效，踏踏實(shí)實(shí)地解決存在的問(wèn)題，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的規(guī)范化、制度化、法制化，使國(guó)家審計(jì)發(fā)揮出更大的作用。參考文獻(xiàn)：  1．孔金華、王魯平等編著，《實(shí)用審計(jì)應(yīng)用文寫(xiě)作》。中國(guó)時(shí)代出版社，2002年7 月出版。2．李金華主編，《審計(jì)干部審計(jì)知識(shí)讀本》。中國(guó)審計(jì)出版社，2000年6月出版。5篇三：項(xiàng)目質(zhì)量控制審計(jì)報(bào)告
      項(xiàng)目質(zhì)量控制審計(jì)報(bào)告（v1.1)篇四：關(guān)于審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制的思考
      關(guān)于審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制的思考  摘要：審計(jì)報(bào)告是審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)后，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件，是審計(jì)結(jié)果的最終載體。審計(jì)報(bào)告的格式、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容等是否規(guī)范，審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的高低將直接影響到審計(jì)機(jī)關(guān)的形象。因此，必須認(rèn)真把握好審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)。通過(guò)加強(qiáng)審計(jì)復(fù)核工作、健全報(bào)告質(zhì)量檢查和過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究機(jī)制、提高審計(jì)人員的自身素質(zhì)等措施來(lái)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制。
      關(guān)鍵詞：審計(jì)；報(bào)告；質(zhì)量；控制
      中圖分類(lèi)號(hào)：p239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：a 文章編號(hào)：  1001-828x(2011)01-0103-02  審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)的生命線(xiàn)，審計(jì)不講質(zhì)量，就失去了意義和作用。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作情況的綜合反映，審計(jì)工作成果的好壞、審計(jì)質(zhì)量的高低最終集中反映在審計(jì)報(bào)告上。審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的優(yōu)劣，從小范圍講直接關(guān)系到個(gè)體審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的好壞，從大的方面就會(huì)影響到領(lǐng)導(dǎo)宏觀決策的準(zhǔn)確性。因此。如何加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制意義非常重大。
      一、審計(jì)報(bào)告的定義、內(nèi)容
      修訂后新的審計(jì)法規(guī)定，審計(jì)組對(duì)審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)后，應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)前，應(yīng)當(dāng)征求被審計(jì)對(duì)象的意見(jiàn)。審計(jì)機(jī)關(guān)按照審計(jì)署規(guī)定的程序?qū)徲?jì)組的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審議，并對(duì)被審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)組的審計(jì)報(bào)  告提出的意見(jiàn)一并研究后，提出審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告送達(dá)被審計(jì)單位和有關(guān)主管機(jī)關(guān)、單位。根據(jù)《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》將審計(jì)報(bào)告分為：審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)后出具的審計(jì)報(bào)告以及專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查后出具的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告。根據(jù)審計(jì)報(bào)告的類(lèi)型不同，其具體內(nèi)容也有所區(qū)別，但審計(jì)報(bào)告一般應(yīng)具有的內(nèi)容，《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》中也予以了明確，即審計(jì)依據(jù)、實(shí)施審計(jì)的基本情況、被審計(jì)單位基本情況、審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)、以往審計(jì)決定執(zhí)行情況和審計(jì)建議采納情況、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的事實(shí)和定性處理處罰意見(jiàn)以及依據(jù)的法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的移送處理事項(xiàng)的事實(shí)和移送處理意見(jiàn)、針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，根據(jù)需要提出的改進(jìn)建議等八個(gè)方面的內(nèi)容。專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告除符合審計(jì)報(bào)告的要素和內(nèi)容要求外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查目標(biāo)重點(diǎn)分析宏觀性、普遍性、政策性或者體制、機(jī)制問(wèn)題并提出改進(jìn)建議。
      與過(guò)去的審計(jì)報(bào)告相比，新的審計(jì)報(bào)告完整地反映了審計(jì)結(jié)果，由于取消了審計(jì)意見(jiàn)書(shū)，將其內(nèi)容納入了審計(jì)報(bào)告。同時(shí)還包括了審計(jì)決定書(shū)、移送處理書(shū)的全部?jī)?nèi)容，全面、完整地反映了審計(jì)工作開(kāi)展的情況和審計(jì)結(jié)果。
      二、當(dāng)前審計(jì)報(bào)告質(zhì)量存在的普遍性問(wèn)題(一)專(zhuān)業(yè)性過(guò)強(qiáng)、文字不通俗。一些審計(jì)報(bào)告在反映問(wèn)題時(shí)往往簡(jiǎn)單地以會(huì)計(jì)核算過(guò)程或會(huì)計(jì)科目來(lái)說(shuō)明事實(shí)真相，闡述問(wèn)題沒(méi)有與整個(gè)業(yè)務(wù)操作過(guò)程相結(jié)合，專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)過(guò)多過(guò)濫，給行外人閱讀和
      理解審計(jì)報(bào)告增加困難。(二)文字、格式錯(cuò)誤。有些單位的審計(jì)報(bào)告沒(méi)有統(tǒng)一格式，而且未經(jīng)嚴(yán)格審核把關(guān)，導(dǎo)致出現(xiàn)排版零亂、語(yǔ)言不通、掉字、錯(cuò)字、重復(fù)字句、標(biāo)點(diǎn)符號(hào)錯(cuò)誤等問(wèn)題。嚴(yán)重?fù)p害的審計(jì)機(jī)關(guān)的形象。(三)報(bào)告中的查出的問(wèn)題不分重點(diǎn)。一些審計(jì)報(bào)告在反映問(wèn)題時(shí)主次不分、重點(diǎn)不突出，將所有查出的問(wèn)題一一列出，或者將一些數(shù)字不大，性質(zhì)不嚴(yán)重的問(wèn)題，特別是一些技術(shù)性的差錯(cuò)也寫(xiě)入報(bào)告。對(duì)這種沒(méi)有進(jìn)行提煉，面面俱到。數(shù)字充斥整個(gè)報(bào)告。讓人看了處處是問(wèn)題，而又看不出關(guān)鍵性的問(wèn)題。(四)法規(guī)引用不適當(dāng)。一是對(duì)違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定的問(wèn)題的定性沒(méi)有引用法律法規(guī)，或者錯(cuò)誤引用法規(guī)。二是由于執(zhí)法主體、適用的范圍等原因?qū)е乱玫淖鳛閷徲?jì)處理處罰的法律依據(jù)不準(zhǔn)確。三是引用過(guò)時(shí)甚至是失效的法規(guī)作為審計(jì)依據(jù)，或用審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)還沒(méi)有實(shí)施的規(guī)定作為審計(jì)依據(jù)。四是引用法規(guī)不規(guī)范。引用法規(guī)應(yīng)寫(xiě)明發(fā)文機(jī)關(guān)、文件標(biāo)題、文件號(hào)三個(gè)要素，有的審計(jì)報(bào)告在引用法規(guī)時(shí)只寫(xiě)文件號(hào)，不寫(xiě)發(fā)文機(jī)關(guān)和文件名；或者只寫(xiě)發(fā)文機(jī)關(guān)、文件標(biāo)題，不寫(xiě)文件號(hào)；有的不寫(xiě)具體條款。(五)審計(jì)建議缺乏針對(duì)性和可操作性。一是針對(duì)性不強(qiáng)。一些市計(jì)報(bào)告提出的建議針對(duì)性不強(qiáng)，只是泛泛而談，無(wú)事實(shí)作根據(jù)，無(wú)證據(jù)作支撐，脫離客觀事實(shí)，無(wú)法讓被審計(jì)單位心服口服，降低了審計(jì)威信。二是可操作性不強(qiáng)。由于有些審計(jì)建議過(guò)于原則化，籠統(tǒng)化，使被審計(jì)單位無(wú)法組織落實(shí)。三是向被審計(jì)單位以外的對(duì)象  提出建議。有的審計(jì)報(bào)告向被審計(jì)單位提審計(jì)建議的同時(shí)，還向被審計(jì)單位以外的相關(guān)單位提出審計(jì)建議。(六)審計(jì)評(píng)價(jià)不夠規(guī)范。一是超越審計(jì)范圍進(jìn)行評(píng)價(jià)。對(duì)不屬于審計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)審計(jì)過(guò)程中沒(méi)涉及或僅表而涉及的問(wèn)題進(jìn)行隨意評(píng)價(jià)。二是審計(jì)評(píng)價(jià)單一。不管什么項(xiàng)目，審計(jì)評(píng)價(jià)一個(gè)樣，沒(méi)有按照被審計(jì)單位的具體情況或根據(jù)被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法、效益性及被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，而是作單一籠統(tǒng)的評(píng)價(jià)，或不予評(píng)價(jià)。三是審計(jì)評(píng)價(jià)用詞不嚴(yán)謹(jǐn)。存在著用詞不恰當(dāng)?shù)膯?wèn)題。如有的單位存在違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題，甚至是比較嚴(yán)重的違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題，但審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)往往顧及被審計(jì)單位的形象，或是為了審計(jì)決定能夠較快地落實(shí)，就把審計(jì)評(píng)價(jià)中的：基本真實(shí)、基本合法、基本健全，夸大為：真實(shí)、合法、健全。還有的審計(jì)評(píng)價(jià)在對(duì)某些重大問(wèn)題發(fā)表肯定意見(jiàn)時(shí)，語(yǔ)言表達(dá)過(guò)于絕對(duì)。
      三、影響審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的原因(一)審計(jì)人員質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。審計(jì)是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)工作，要求審計(jì)人員在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中都應(yīng)運(yùn)用應(yīng)有的技術(shù)和職業(yè)判斷。在審計(jì)報(bào)告階段，保持應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)是審計(jì)人員在履行審計(jì)職責(zé)時(shí)應(yīng)注意的一個(gè)問(wèn)題。但是，由于種種因素，在實(shí)際工作中并不是人人能夠達(dá)到上述要求，這也不可避免地影響審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。對(duì)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制的意義認(rèn)識(shí)不足，甚至把審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制工作看成無(wú)足輕重、費(fèi)時(shí)費(fèi)力的一般工作，缺乏應(yīng)有的緊迫
      感和責(zé)任感。(二)審計(jì)復(fù)核工作未能有效落實(shí)。審計(jì)復(fù)核，通常就是指三級(jí)復(fù)核制度，審計(jì)署六號(hào)令《審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》中明確了審計(jì)組組長(zhǎng)、審計(jì)組所在部門(mén)復(fù)核和審計(jì)機(jī)關(guān)法制工作機(jī)構(gòu)的三級(jí)復(fù)核制度。而實(shí)際情況是。審計(jì)復(fù)核工作在實(shí)際執(zhí)行中未能真正的有效落實(shí)，存在一定的水分。存在的問(wèn)題主要為三級(jí)復(fù)核機(jī)制職責(zé)不清，尤其是審計(jì)組組長(zhǎng)以及審計(jì)組所在部門(mén)的復(fù)核流于形式，例如有的在編制審計(jì)報(bào)告之前沒(méi)有經(jīng)過(guò)審計(jì)組長(zhǎng)的復(fù)核，便交由所在部門(mén)簽署意見(jiàn)；許多業(yè)務(wù)部門(mén)沒(méi)有認(rèn)真執(zhí)行相關(guān)規(guī)定對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核，有的即使進(jìn)行了復(fù)核，也沒(méi)有提出具體的書(shū)面意見(jiàn)。另外基層法制工作機(jī)構(gòu)不健全，兼職人員的現(xiàn)象較普遍，在復(fù)核過(guò)程中，也就存在對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的定性和審計(jì)處理處罰是否準(zhǔn)確的復(fù)核流于形式，甚至忽視對(duì)審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)事實(shí)是否清楚以及審計(jì)評(píng)價(jià)建議是否恰當(dāng)?shù)倪M(jìn)行復(fù)核等現(xiàn)象，加之一二級(jí)復(fù)核的不到位，就可能導(dǎo)致對(duì)審計(jì)報(bào)告中審計(jì)事實(shí)的把握上存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)。(三)審計(jì)質(zhì)量責(zé)任制度不健全。對(duì)于審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制而言，建立和完善責(zé)任制度是保障。審計(jì)報(bào)告質(zhì)量管理制度包括審計(jì)報(bào)告復(fù)核制度、審計(jì)業(yè)務(wù)審理制度、審計(jì)責(zé)任追究制度等。多數(shù)基層審計(jì)機(jī)關(guān)無(wú)法配備專(zhuān)設(shè)復(fù)核崗位；有的雖有復(fù)核制度，但有關(guān)人員也沒(méi)嚴(yán)格按規(guī)定履行好復(fù)核職責(zé)；有的審計(jì)局沒(méi)有建立責(zé)任追究制度，或者是責(zé)任追究制度泛泛而論，責(zé)任主體不明確；還有的制度是有但沒(méi)有認(rèn)真貫徹執(zhí)行。其結(jié)果是審計(jì)人員責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，導(dǎo)致篇五：審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制體系的探索
      審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制體系的探索  注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)時(shí)刻刻都面臨各種挑戰(zhàn)和危機(jī)，訴訟浪潮洶涌澎湃。“安然事件”、“銀廣廈事件”、“麥科特”等公司會(huì)計(jì)信息造假的深入報(bào)道以及上市公司監(jiān)管部門(mén)對(duì)這些公司的會(huì)計(jì)信息虛假形成定論?！般y廣廈事件”是一個(gè)典型的代表，本應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師揭發(fā)的“造假”的反而換成了媒體記者揭發(fā)，為銀廣廈2000年年報(bào)出具“無(wú)保留意見(jiàn)”的深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所充當(dāng)了一個(gè)不光彩的角色。最令人震驚的是：2001年美國(guó)第七大公司，能源巨擘安然公司的破產(chǎn)案所引發(fā)的審計(jì)丑聞，令注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公信度一夜掃地，安然公司長(zhǎng)期借助復(fù)雜的財(cái)務(wù)合伙形式掩蓋巨額債務(wù)并虛報(bào)盈余。由于經(jīng)營(yíng)失敗，從而形成美國(guó)歷史上的最大的破產(chǎn)案。安達(dá)信公司為安然公司2000年的年報(bào)出具了無(wú)保留意見(jiàn)加解釋說(shuō)明段（對(duì)會(huì)計(jì)政策變更作出說(shuō)明）的審計(jì)報(bào)告，顯然沒(méi)有揭發(fā)安然公司的會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題，其必然負(fù)有審計(jì)失誤的責(zé)任。會(huì)計(jì)職業(yè)界必須認(rèn)識(shí)到，審計(jì)質(zhì)量不高，正在以各種形式損傷注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)公信度，解決審計(jì)質(zhì)量不高的問(wèn)題，是職業(yè)界所面臨的一個(gè)極為重要課題。
      質(zhì)量是生存之本，低質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)換回的可能是會(huì)計(jì)師事務(wù)所消失的慘重代價(jià)，高質(zhì)量的審計(jì)可能最終贏得市場(chǎng)，才能使會(huì)計(jì)信息更具可靠性和真實(shí)性，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性和會(huì)計(jì)處理方法的一致性發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，才能降低資產(chǎn)所有者與經(jīng)營(yíng)之間的信息不對(duì)稱(chēng)和代理成本。
      關(guān)于審計(jì)質(zhì)量的概念，學(xué)術(shù)界有很多不同的觀點(diǎn)。dengelo把審計(jì)質(zhì)量定義為會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)客戶(hù)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)存在違規(guī)的現(xiàn)象，并且報(bào)告這些現(xiàn)象的聯(lián)合概率，并提出會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)客戶(hù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)存在違規(guī)的可能性取決于會(huì)計(jì)師的技術(shù)能力，而報(bào)告違規(guī)現(xiàn)象的可能性取決于其獨(dú)立性。
      張龍平（1994）提出表現(xiàn)為審計(jì)人員的質(zhì)量（符合性和可靠性）其核心是審計(jì)工作在多大程度上增加了會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性。
      馮均科認(rèn)為：審計(jì)質(zhì)量是指依據(jù)專(zhuān)業(yè)性和和社會(huì)性的標(biāo)準(zhǔn)所確定的審計(jì)工作以及其產(chǎn)品（報(bào)告）的優(yōu)勢(shì)程度。其中專(zhuān)業(yè)性的標(biāo)準(zhǔn)是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，社會(huì)性的標(biāo)準(zhǔn)主要是指社會(huì)公眾，尤其是審計(jì)報(bào)告提出的一般要求。審計(jì)產(chǎn)品是針對(duì)審計(jì)報(bào)告，其評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)是按社會(huì)公允標(biāo)準(zhǔn)評(píng)判。
      總的來(lái)說(shuō)，審計(jì)質(zhì)量包括兩個(gè)方面：審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。從審計(jì)活動(dòng)目的性質(zhì)來(lái)看，審計(jì)產(chǎn)品比審計(jì)工作更重要，因其側(cè)重于執(zhí)業(yè)的結(jié)果的內(nèi)容。由于事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)千差萬(wàn)別，除了對(duì)事務(wù)所的總體需要進(jìn)行質(zhì)量評(píng)價(jià)以外，還需要對(duì)單個(gè)業(yè)務(wù)和項(xiàng)目來(lái)實(shí)施。即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表了無(wú)保留意見(jiàn)，并不表明被審單位的會(huì)計(jì)報(bào)表不存在錯(cuò)弊。
      對(duì)審計(jì)報(bào)告可靠性很難提出一個(gè)恰當(dāng)?shù)目茖W(xué)的評(píng)價(jià)指標(biāo)，可以嘗試性地實(shí)行以下一個(gè)指標(biāo)：某項(xiàng)審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)告可靠性=（1—已審會(huì)計(jì)報(bào)表扭曲的程度）*100%  對(duì)于“已審計(jì)報(bào)表被扭曲的程度”可以按下公式：測(cè)算已審會(huì)計(jì)報(bào)表被扭曲程度=（未查出錯(cuò)弊全額/審計(jì)查證余額*1%）*100%  “審計(jì)查證金額*1%”，可以計(jì)算出在常規(guī)條件下被審會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生信息的臨界值。已審計(jì)報(bào)表被扭曲的程度可能有三種結(jié)果：
      （1）大于100%，表明已審會(huì)計(jì)報(bào)表仍然是失實(shí)的。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表了無(wú)保意見(jiàn)，則相關(guān)的審計(jì)報(bào)表缺乏可靠性。
      （2）小于100%，表明已審會(huì)計(jì)報(bào)表并未失實(shí)的。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表了無(wú)保意見(jiàn)，則相關(guān)的審計(jì)報(bào)表是可靠的。
      （3）等于100%，這是一個(gè)極偶然的情況，它表明已審會(huì)計(jì)報(bào)表仍然是真實(shí)的[同上]  考慮到仍有一些錯(cuò)弊未被檢查出來(lái)，上述比例超過(guò)去時(shí)100%的可能性較大，兩個(gè)數(shù)據(jù)的取得進(jìn)行計(jì)算的基礎(chǔ)：
      （1）審計(jì)查證金額。在資產(chǎn)負(fù)債表上，審計(jì)的查證金額應(yīng)為總資產(chǎn)的2倍。因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師查證資產(chǎn)項(xiàng)目，又查證負(fù)債與權(quán)益項(xiàng)目。損益表上，也可以按總收入的2倍確定審計(jì)查證金額。
      （2）未查出錯(cuò)弊金額，它特指由政府監(jiān)管部門(mén)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行檢查后查出的錯(cuò)誤金額。
      這項(xiàng)指標(biāo)尤其適用于對(duì)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的評(píng)價(jià)，如果是保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，則可以在“審計(jì)查證金額”之中扣除保留項(xiàng)目所涉及的交易金額進(jìn)行計(jì)算。顯然，這項(xiàng)指標(biāo)不適用否定意見(jiàn)和保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告中。
      對(duì)審計(jì)報(bào)告的控制是審計(jì)質(zhì)量的重要指標(biāo)，關(guān)鍵要做到以下幾點(diǎn)：
      一、形式規(guī)范化的控制
      在許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所，自從實(shí)施獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則以來(lái)，審計(jì)報(bào)告形式規(guī)范已幾乎不存在什么原因，格式化的審計(jì)報(bào)告范例，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供了寫(xiě)審計(jì)報(bào)告的方便，自行其是寫(xiě)審計(jì)報(bào)告必然需要付出更多的時(shí)間與精力，在“自利”的價(jià)值判斷模式下，審計(jì)報(bào)告規(guī)范化得以實(shí)現(xiàn)。形式上的規(guī)范控制主要是對(duì)審計(jì)報(bào)告要素的控制。
      規(guī)范的審計(jì)報(bào)告包括六項(xiàng)要素：（1）標(biāo)題 ；（2）收件人；（3）引言段；（4）范圍段；（5）意見(jiàn)段 ；（6）注冊(cè)會(huì)計(jì)的簽名及蓋章；（7）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱(chēng)、地址及蓋章；（8）報(bào)告日期。
      注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)需要，在審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段之前增加說(shuō)明段。
      如果要檢查審計(jì)報(bào)告的要素是否齊全，可以依據(jù)上述，六大要素給以判斷。事實(shí)上，缺少一個(gè)或者幾個(gè)要素的后果是不堪設(shè)想的，如果沒(méi)有“標(biāo)題”，審計(jì)報(bào)告的使用者不知審計(jì)報(bào)告屬于何種審計(jì)報(bào)告可能被其他單位冒用；如缺少“范圍段”，審計(jì)報(bào)告的使用者可能對(duì)審計(jì)意見(jiàn)發(fā)生誤解。因而，審計(jì)報(bào)告的要素，缺一不可。
      二、結(jié)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)化的控制
      在整個(gè)審計(jì)報(bào)告中，主體內(nèi)容包括三大部分，即“引言段”、“范圍段”和“意見(jiàn)段”。
      1、引言段的限定  2002年修訂后的《審計(jì)報(bào)告》準(zhǔn)則要求審計(jì)報(bào)告的引言段中包括四項(xiàng)內(nèi)容：已審計(jì)報(bào)告的名稱(chēng)、反映的日期或涵蓋的期間；會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任。一旦審計(jì)報(bào)告范圍整齊劃一的強(qiáng)制要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可以編制出外界認(rèn)為比較專(zhuān)業(yè)化的審計(jì)報(bào)告。從審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制角度看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在簽發(fā)審計(jì)報(bào)告時(shí)，可以以“引言段”四項(xiàng)內(nèi)容為標(biāo)準(zhǔn)，判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制審計(jì)報(bào)告內(nèi)容的規(guī)范性。
      2、范圍段的限定  2002年修訂后的《審計(jì)報(bào)告》準(zhǔn)則要求審計(jì)報(bào)告的范圍段包括三項(xiàng)工作：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)；二是審計(jì)工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會(huì)計(jì)報(bào)告金額和披露的證據(jù)，評(píng)價(jià)管理當(dāng)局在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策和作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)，以及評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體反映；三是指明審計(jì)工作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表意見(jiàn)提供了合理基礎(chǔ)。
      3、意見(jiàn)段的限定。2002年修訂后的《審計(jì)報(bào)告》準(zhǔn)則要求審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段中應(yīng)說(shuō)明兩項(xiàng)內(nèi)容：會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在控制審計(jì)質(zhì)量時(shí)，可以對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所編制的審計(jì)報(bào)告“意見(jiàn)書(shū)”中是否對(duì)上述三點(diǎn)表述看法進(jìn)行查驗(yàn)，如果缺少任何一項(xiàng)，則可以將該審計(jì)報(bào)告視為不合格。
      三、結(jié)論準(zhǔn)確性的控制
      在《審計(jì)報(bào)告》具體準(zhǔn)則中，明確規(guī)定了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以出具四種形式的審計(jì)意見(jiàn)：無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)。以上四種審計(jì)意見(jiàn)，表現(xiàn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的不同認(rèn)可程度。審計(jì)委托人最關(guān)心的審計(jì)信息就是審計(jì)意見(jiàn)；這決定了對(duì)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的控制，所以審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制的重點(diǎn)就是對(duì)審計(jì)意見(jiàn)質(zhì)量的控制。
      不同審計(jì)意見(jiàn)之間的界限有時(shí)難以很好地把握，尤其是比較接近的兩種意見(jiàn)，將它們區(qū)分開(kāi)來(lái)是有難度的。而這正是控制審計(jì)報(bào)告質(zhì)量時(shí)必須認(rèn)真把握的重點(diǎn)。
      1、無(wú)保留意見(jiàn)與保留意見(jiàn)的準(zhǔn)確劃定  注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)保留意見(jiàn)與保留意見(jiàn)予以確定，在控制審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，應(yīng)注意兩種傾向：一是將發(fā)表“無(wú)保留意見(jiàn)”改為“保留意見(jiàn)”，以求避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；二是將應(yīng)發(fā)表的“保留意見(jiàn)”改為“無(wú)保留意見(jiàn)”，迎合審計(jì)委托人“購(gòu)買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)”的心理，爭(zhēng)取審計(jì)聘約的延續(xù)。對(duì)前者，應(yīng)復(fù)核審計(jì)意見(jiàn)中的“說(shuō)明段”是否達(dá)到了應(yīng)“保留”的程度；對(duì)后者，應(yīng)復(fù)核審計(jì)工作底稿中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的重要程度及調(diào)整結(jié)果，審計(jì)范圍限定的大小以及不符合一貫性原則要求的會(huì)計(jì)處理方法的重要性等方面，以判斷是否發(fā)表“無(wú)保留意見(jiàn)”。
      2、保留意見(jiàn)與否定意見(jiàn)的準(zhǔn)確劃定
      對(duì)于保留意見(jiàn)與否定意見(jiàn)而言，它們都在審計(jì)報(bào)告中加“說(shuō)明段”陳述理由，因而表現(xiàn)形式上看，它們比較接近，但從意見(jiàn)的內(nèi)在含義上講，兩者的內(nèi)容近于相反。保留意見(jiàn)是建立在“被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表的反映就其整體而言是公允地反映的”情況下，但否定意見(jiàn)是建立在“否定會(huì)計(jì)報(bào)表公允地反映被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量”情況下。即保留意見(jiàn)總體上認(rèn)同被審單位的會(huì)計(jì)報(bào)表，但否定意見(jiàn)則總體上否定了被審單位的會(huì)計(jì)報(bào)表。
      會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)“保留意見(jiàn)”與“否定意見(jiàn)”復(fù)核時(shí)應(yīng)注意，有無(wú)將兩種意見(jiàn)錯(cuò)誤認(rèn)定的情況，尤其是將否定意見(jiàn)改為保留意見(jiàn)的情況可以參考的標(biāo)準(zhǔn)是，如果會(huì)計(jì)報(bào)表上僅個(gè)別項(xiàng)目的錯(cuò)達(dá)到“重要”，可發(fā)表保留意見(jiàn)；如多數(shù)項(xiàng)目的錯(cuò)達(dá)到“重要”，可發(fā)表否定意見(jiàn)。
      3、否定意見(jiàn)與無(wú)法表示意見(jiàn)的準(zhǔn)確劃定
      否定意見(jiàn)與無(wú)法表示意見(jiàn)的界限比較明確。依據(jù)《審計(jì)報(bào)告》準(zhǔn)則的規(guī)定，“注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，由于審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。”與否定意見(jiàn)相比，注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺少支持審計(jì)判斷的必要的證據(jù)材料，無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表表示審計(jì)意見(jiàn)，兩者的界限
      比較明確。
      在“保留意見(jiàn)”中也涉及到“審計(jì)范圍受到重要的局部限制，無(wú)法獲得應(yīng)有的審計(jì)證據(jù)”等問(wèn)題，但“局部限制”應(yīng)僅于會(huì)計(jì)報(bào)表中的個(gè)別項(xiàng)目的個(gè)別門(mén)類(lèi)，而不應(yīng)是大部分項(xiàng)目，或者缺乏系統(tǒng)的會(huì)計(jì)資料等，否則，應(yīng)發(fā)表“無(wú)法表示意見(jiàn)”的審計(jì)意見(jiàn)。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)而言，無(wú)法表示意見(jiàn)應(yīng)是十分慎重的行為；對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的無(wú)法表示意見(jiàn)的理由，宜由多位經(jīng)驗(yàn)豐富的未參與此項(xiàng)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)議決定以防止出具審計(jì)意見(jiàn)發(fā)生偏差。
      總之，我們?cè)趯徲?jì)報(bào)告階段，要加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制著重應(yīng)在以下幾個(gè)方面下功夫：
      1、抓住根本點(diǎn)，提高審計(jì)復(fù)核的有效性?，F(xiàn)在的問(wèn)題是如何使復(fù)核更有效，從嚴(yán)格控制審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的角度來(lái)看，一是嚴(yán)格執(zhí)行三級(jí)復(fù)核程序；二是每個(gè)審計(jì)報(bào)告都必須進(jìn)行復(fù)核。三是加強(qiáng)審計(jì)復(fù)核力量，除了必要的數(shù)量保證外，更應(yīng)注意提高復(fù)核人員的綜合素質(zhì)。
      2、完善審批制度，既由集體進(jìn)行判斷又要保證審計(jì)組的相對(duì)獨(dú)立性。
      3、健全報(bào)告質(zhì)量檢查和過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究機(jī)制，增強(qiáng)審計(jì)人員的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。
      4、加強(qiáng)培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的自身素質(zhì)。
      第三篇：內(nèi)部審計(jì)報(bào)告編寫(xiě)
      審計(jì)報(bào)告的編寫(xiě)
      一、審計(jì)報(bào)告的編寫(xiě)過(guò)程
      審計(jì)報(bào)告的編寫(xiě)是一個(gè)系統(tǒng)的過(guò)程，主要涉及以下幾個(gè)步驟的工作內(nèi)容：
      (一)檢查審計(jì)任務(wù)的完成情況
      在編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告之前，對(duì)審計(jì)過(guò)程各階段，尤其是審計(jì)實(shí)施階段的工作完成情況進(jìn)行全面的檢查是非常必要的。它是審計(jì)質(zhì)量控制的一項(xiàng)重要內(nèi)容。檢查的目的在于保證審計(jì)工作覆蓋了審計(jì)方案既定審計(jì)范圍的全部?jī)?nèi)容，所有的審計(jì)步驟都被實(shí)施了。通常通過(guò)核對(duì)“檢查清單”來(lái)完成這項(xiàng)工作。
      （二）審閱審計(jì)工作底稿
      審計(jì)工作底稿是審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)，在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)項(xiàng)目主管應(yīng)該聯(lián)系每一個(gè)具體階段或方面的工作，審閱工作底稿并簽署責(zé)任記錄，以保證每一具體的審計(jì)步驟都被有效地完成了并全部記錄于工作底稿之中。工作底稿的最后審閱一般由富有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)主管人員來(lái)完成。這次審閱要從根本上保證所記錄的內(nèi)容足以支持審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容。
      （三）評(píng)估審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要性
      寫(xiě)入審計(jì)報(bào)告的審計(jì)發(fā)現(xiàn)應(yīng)該與目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有著重要聯(lián)系，能夠引起讀者的興趣和關(guān)注，換言之，報(bào)告中所陳述的事實(shí)和揭示的不良狀況應(yīng)該具有重要性，能夠?yàn)樽x者熟悉情況，改進(jìn)工作提供有價(jià)值的重要信息。
      在審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)人員可能記錄了很多審計(jì)發(fā)現(xiàn)，其中可能有些與審計(jì)目標(biāo)無(wú)關(guān)或關(guān)系不大，對(duì)審計(jì)意見(jiàn)和建設(shè)沒(méi)有多大影響。這種信息出現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告中會(huì)削弱審計(jì)報(bào)告的價(jià)值和作用，并且會(huì)沖淡主題。重要性評(píng)估意味著對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的代表性、典型性和嚴(yán)重性進(jìn)行分析，透過(guò)現(xiàn)象抓住其本質(zhì)，有目的、有系統(tǒng)、有選擇地確定報(bào)告中的審計(jì)發(fā)現(xiàn)。
      （四）起草審計(jì)報(bào)告
      （五）與被審計(jì)單位討論審計(jì)報(bào)告初稿
      （六）修改審計(jì)報(bào)告并最后定稿
      二、審計(jì)報(bào)告關(guān)鍵－審計(jì)發(fā)現(xiàn)
      編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵-----做好審計(jì)發(fā)現(xiàn)的文章。
      “審計(jì)發(fā)現(xiàn)”－－是將搜集的審計(jì)資料與確定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較的一種評(píng)判行為，是對(duì)客觀基本事實(shí)的分析說(shuō)明，是通過(guò)一種對(duì)審計(jì)事項(xiàng)本應(yīng)該要怎樣做，而實(shí)際是怎樣做，本應(yīng)該是怎么回事，而實(shí)際是怎么回事的評(píng)判結(jié)論。通常情況下，是將評(píng)判的審計(jì)事項(xiàng)與確定的該事項(xiàng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分析對(duì)比而得出的。
      不論各方面對(duì)審計(jì)事實(shí)的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)和得出的結(jié)論是否有不同意見(jiàn)，審計(jì)證據(jù)都不能違背客觀存在的基本事實(shí)，這是審計(jì)質(zhì)量管理和審計(jì)人員職業(yè)道德的基本原則。
      三、審計(jì)報(bào)告
      1、確定評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)：在作出評(píng)價(jià)或核實(shí)審計(jì)事項(xiàng)時(shí)所使用的法律、法規(guī)、制度、計(jì)劃、預(yù)算、預(yù)期目標(biāo)、預(yù)期成果、預(yù)期目的（什么是應(yīng)該的？）。
      2、核實(shí)基本事實(shí)：審計(jì)過(guò)程中核實(shí)的基本事實(shí)和獲取的審計(jì)證據(jù)（是什么，什
      么是確實(shí)存在的？）。
      3、了解產(chǎn)生原因：產(chǎn)生問(wèn)題的背景，所期望的和實(shí)際存在之間差異的產(chǎn)生原因
      （為什么會(huì)有差異？）。
      4、分析后果影響：存在問(wèn)題產(chǎn)生的后果和危害性（怎么樣？）。
      5、提出處理建議：依據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)或得出的審計(jì)結(jié)論建議被審計(jì)單位糾正現(xiàn)有狀
      況或改進(jìn)工作的意見(jiàn)?？梢允且豁?xiàng)具體辦法，也可以是推薦應(yīng)采取的措施（怎么辦？）。
      四、審計(jì)報(bào)告編寫(xiě)要注意的問(wèn)題
      審計(jì)報(bào)告編寫(xiě)技巧：
      1、內(nèi)容歸類(lèi)條理化，段落清晰有聯(lián)系；
      2、先擺事實(shí)后定性，注意問(wèn)題的排序；
      3、對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的初步處理建議的寫(xiě)法：
      －－放在每個(gè)問(wèn)題之后
      －－同類(lèi)問(wèn)題列示之后
      防止將不同性質(zhì)的審計(jì)問(wèn)題采取“打包”方式進(jìn)行處理，出現(xiàn)定性錯(cuò)誤，處理不當(dāng)。
      五、審計(jì)報(bào)告的編寫(xiě)內(nèi)容
      編寫(xiě)內(nèi)容：審計(jì)范圍、內(nèi)容、方式、起止時(shí)間和審計(jì)目標(biāo)。
      1、審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清楚表明審計(jì)的范圍，包括時(shí)間范圍和空間范圍。時(shí)間范圍主要說(shuō)明審計(jì)了被審計(jì)單位具體時(shí)段的財(cái)政財(cái)務(wù)收支和追溯的；空間范圍主要說(shuō)明是對(duì)單位本部、下屬單位，本部所有單位或部分單位；
      審計(jì)報(bào)告應(yīng)圍繞審計(jì)目標(biāo)完成的情況進(jìn)行編寫(xiě)，如果審計(jì)作業(yè)未實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，則需要繼續(xù)取證。沒(méi)有達(dá)到審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)活動(dòng)是最大的審計(jì)資源浪費(fèi)。
      審計(jì)報(bào)告要讓使用者明了報(bào)告里所反映的問(wèn)題是在什么范圍，多大范圍里發(fā)現(xiàn)的，是通過(guò)什么方式發(fā)現(xiàn)的，問(wèn)題存在的程度有多大等。
      2、對(duì)被審計(jì)單位提出改進(jìn)財(cái)政財(cái)務(wù)收支管理的意見(jiàn)和建議；
      要在分析產(chǎn)生問(wèn)題的原因基礎(chǔ)上，提出改進(jìn)薄弱環(huán)節(jié)的建議，提高審計(jì)建議的針對(duì)性和可操作性；要提倡“一把鑰匙開(kāi)一把鎖”，而不是“放之四海而皆準(zhǔn)”的口號(hào)。
      建議可以是一項(xiàng)具體的制度性的要求，也可以只指出需要改進(jìn)的問(wèn)題，而具體怎么改進(jìn)，則由被審計(jì)單位依照建議的要求進(jìn)行整改。
      六、審計(jì)報(bào)告編寫(xiě)原則
      1、客觀、準(zhǔn)確、公正地提出審計(jì)事實(shí)數(shù)據(jù)。
      保持客觀性以讓報(bào)告使用者充分地了解情況是審計(jì)報(bào)告的基本原則。
      報(bào)告的每一事項(xiàng)必須有審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)的充分支持，以說(shuō)明或證明所報(bào)告事項(xiàng)的依據(jù)及其正確性和合理性。
      報(bào)告中有一些不準(zhǔn)確就可能造成對(duì)整個(gè)報(bào)告內(nèi)容可靠性的疑問(wèn)，并可能分散對(duì)報(bào)告中實(shí)質(zhì)性問(wèn)題的注意力。
      2、圍繞要說(shuō)明的主題，文字力求簡(jiǎn)潔，不應(yīng)過(guò)于冗長(zhǎng)。
      要提綱挈領(lǐng)，同時(shí)又要使報(bào)告使用者能足夠清楚地了解審計(jì)事項(xiàng)，要有說(shuō)服力地提出審計(jì)結(jié)果和結(jié)論，對(duì)主要問(wèn)題的素材要適當(dāng)進(jìn)行組織，并應(yīng)附有圍繞主題的充分資料；
      突出主要問(wèn)題的敘述和對(duì)事實(shí)的分析；
      注意每個(gè)問(wèn)題乃至整個(gè)報(bào)告得出的結(jié)論都要準(zhǔn)確。
      3、評(píng)價(jià)要有充分依據(jù)。
      通常情況下，少量或單個(gè)有缺陷的事例不足以論證一個(gè)內(nèi)容廣泛的結(jié)論或支
      持一項(xiàng)有關(guān)的建議；
      局部問(wèn)題不能說(shuō)成全局的問(wèn)題，個(gè)別問(wèn)題不能說(shuō)成是普遍問(wèn)題，一般性違規(guī)問(wèn)題不能說(shuō)成違法犯罪的，反之亦然；
      說(shuō)明抽樣事項(xiàng)的抽樣方法與抽樣規(guī)模，避免不當(dāng)；
      4、報(bào)告表述要通俗易懂。
      盡可能少用專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)和不規(guī)范術(shù)語(yǔ)，盡量不使用含糊的詞語(yǔ)，避免使用華麗的、夸張的詞語(yǔ)；
      必須使用技術(shù)性術(shù)語(yǔ)及生僻的縮略語(yǔ)時(shí)，應(yīng)對(duì)用語(yǔ)給出清楚的定義； 要讓報(bào)告使用者清楚了解審計(jì)結(jié)論，而不應(yīng)留待使用者自己去判斷；
      5、對(duì)審計(jì)結(jié)果應(yīng)如實(shí)、公正地闡述。
      審計(jì)報(bào)告應(yīng)客觀公正，一是一，二是二，防止夸大或過(guò)分強(qiáng)調(diào)查出的不足方面的問(wèn)題，不應(yīng)將報(bào)告使用者引向錯(cuò)誤；
      為避免對(duì)報(bào)告理解不當(dāng)，報(bào)告應(yīng)對(duì)抽查事項(xiàng)的抽查規(guī)模和選擇方法加以說(shuō)明；違法的程度應(yīng)與檢查的案例的數(shù)量聯(lián)系起來(lái)，使報(bào)告使用者可據(jù)此判斷違法的程度；
      6、報(bào)告中提出的建議的重點(diǎn)應(yīng)放在改進(jìn)過(guò)去的工作，而不是批評(píng)過(guò)去。提出的建議要有針對(duì)性和宏觀性，指明什么方面需要改進(jìn)（具體怎么改進(jìn)是被審計(jì)單位的事情）；
      提出的建議必須以報(bào)告反映的事實(shí)為邏輯上的依據(jù)，防止居高臨下隨意點(diǎn)評(píng)； 建議要考慮被審計(jì)單位采納時(shí)考慮遇到的困難和情況，提高建議的采納率；
      7、注意報(bào)告表述的建設(shè)性。
      審計(jì)報(bào)告的表述應(yīng)有益于審計(jì)結(jié)果和建議得到有利的反映，而不是激化與被審計(jì)單位的矛盾；
      審計(jì)報(bào)告應(yīng)使用清晰明確、客觀公正的詞語(yǔ)進(jìn)行敘述，避免使用會(huì)產(chǎn)生不必要爭(zhēng)辯和歧義的語(yǔ)言。
      第四篇：審計(jì)報(bào)告質(zhì)量
      摘 要
      審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線(xiàn)，審計(jì)報(bào)告是真實(shí)反映審計(jì)工作的最終載體，從某種意義上講，審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量好壞，直接體現(xiàn)審計(jì)工作質(zhì)量和成果。因此，提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量水平，必須先全面了解審計(jì)報(bào)告質(zhì)量存在的問(wèn)題及成因，在此基礎(chǔ)上嚴(yán)格依照法定程序?qū)嵤徲?jì)、按照審計(jì)方案確定的內(nèi)容，目標(biāo)和重點(diǎn)開(kāi)展審計(jì)、客觀公正地進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)；本文從與審計(jì)報(bào)告質(zhì)量直接相關(guān)的幾個(gè)重點(diǎn)環(huán)節(jié)入手，進(jìn)行了深入分析和思考，并給出了具體有效的措施。
      關(guān)鍵詞：審計(jì) 報(bào)告 質(zhì)量 措施
      目錄
      摘 要 1  目錄 2
      一、審計(jì)報(bào)告質(zhì)量存在的問(wèn)題及成因....................................3
      （一）審計(jì)人員對(duì)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量認(rèn)識(shí)不足、重視不夠..................3
      （二）審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制不嚴(yán)謹(jǐn)....................................4
      （三）審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)不適應(yīng)工作需要................................4
      （四）審計(jì)目標(biāo)不明，審計(jì)質(zhì)量不高................................4
      （五）審計(jì)人員依法行政觀念不強(qiáng)..................................5
      （六）對(duì)審計(jì)職能的宣傳力度不夠..................................5
      二、提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的條件..........................................5
      （一）嚴(yán)格依照法定程序?qū)嵤徲?jì)..................................5
      （二）客觀公正地進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)....................................6
      （三）按照審計(jì)方案確定的內(nèi)容和重點(diǎn)開(kāi)展審計(jì)......................6
      三、提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的措施..........................................7
      （一）制定方案環(huán)節(jié)，應(yīng)充分調(diào)查了解，確定審計(jì)目標(biāo)重點(diǎn)、明確審計(jì)思路
      和方法.....................................................7
      （二）審計(jì)查證環(huán)節(jié)，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行方案，審深查透做實(shí)，不遺漏對(duì)相關(guān)情況
      和問(wèn)題的查實(shí)...............................................7
      （三）征求意見(jiàn)環(huán)節(jié)，應(yīng)充分溝通，聽(tīng)取意見(jiàn)，重視對(duì)反饋意見(jiàn)的處理..8
      （四）法規(guī)審理環(huán)節(jié)，應(yīng)圍繞審計(jì)方案，全面進(jìn)行質(zhì)量檢修............8
      四、提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的建議.........................................10
      （一）重視市場(chǎng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的作用.................................10
      （二）重視對(duì)審計(jì)人員的控制.....................................10
      （四）對(duì)審計(jì)過(guò)程的控制.........................................11
      五、參考文獻(xiàn):......................................................12  企業(yè)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量問(wèn)題探討
      引言
      隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和證券市場(chǎng)的進(jìn)一步深入發(fā)展,社會(huì)各界,包括投資者和公司管理人員對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求與日俱增,因此也就涉及到審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量問(wèn)題。建立健全審計(jì)報(bào)告質(zhì)量體系,加強(qiáng)審計(jì)力度,嚴(yán)把審計(jì)質(zhì)量關(guān),是預(yù)防和解決審計(jì)報(bào)告質(zhì)量虛假問(wèn)題的重要手段。本文首先剖析審計(jì)報(bào)告質(zhì)量存在問(wèn)題的成因,接著對(duì)提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的對(duì)策以及如何有效控制審計(jì)質(zhì)量,形成嚴(yán)密健全的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量體系進(jìn)行探討。審計(jì)署《2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》提出,到2012年認(rèn)真貫徹落實(shí)審計(jì)法和審計(jì)法實(shí)施條例，進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，不斷增強(qiáng)審計(jì)工作的主動(dòng)性、宏觀性、建設(shè)性、開(kāi)放性和科學(xué)性，把審計(jì)工作更好地融入全面建設(shè)小康社會(huì)發(fā)展全局，推進(jìn)民主法治，維護(hù)國(guó)家安全，保障國(guó)家利益，促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。1隨著審計(jì)報(bào)告使用主體的日益廣泛和公眾對(duì)審計(jì)報(bào)告的日益關(guān)注,審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量也有了更高的要求。因此,審計(jì)人員必須采取謹(jǐn)慎的態(tài)度,實(shí)事求是地反映審計(jì)事項(xiàng)的結(jié)果,使審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量經(jīng)得起各種檢驗(yàn)。2
      一、審計(jì)報(bào)告質(zhì)量存在的問(wèn)題及成因
      今年來(lái)，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)真貫徹執(zhí)行審計(jì)法及其實(shí)施條例和國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則，全面加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量建設(shè)，督促審計(jì)查出問(wèn)題的整改落實(shí)，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能、建設(shè)性作用和“免疫系統(tǒng)”功能，提高全市審計(jì)機(jī)關(guān)依法行政質(zhì)量再上新臺(tái)階，但審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量不高、審計(jì)成果轉(zhuǎn)化不夠的問(wèn)題仍是影響審計(jì)監(jiān)督作用發(fā)揮、制約審計(jì)工作發(fā)展的關(guān)鍵問(wèn)題，其主要問(wèn)題及成因有以下幾個(gè)方面：
      （一）審計(jì)人員對(duì)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量認(rèn)識(shí)不足、重視不夠
      綜合歸納審計(jì)結(jié)果編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告是一項(xiàng)費(fèi)時(shí)、細(xì)致的工作，隨著審計(jì)監(jiān)督1
      2、審計(jì)署 審計(jì)署關(guān)于印發(fā)修訂后的《審計(jì)法》宣傳提綱的宣傳 2006年3月1日、作者：豐曉玲 《審計(jì)月刊》2006年第20期
      領(lǐng)域的不斷拓展，新生事物日薪月異，審計(jì)任務(wù)日益加重，特別是開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作以后，審計(jì)項(xiàng)目越來(lái)越多，任務(wù)越來(lái)越重，審計(jì)力量明顯不足，審計(jì)人員壓力進(jìn)一步加大，為了保證按時(shí)完成任務(wù)，部分審計(jì)人員應(yīng)付審計(jì)任務(wù)的現(xiàn)象比較突出，忽視了審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。審計(jì)結(jié)束后，找一個(gè)“范本”進(jìn)行改頭換面交賬了事，致使審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)千篇一律，所提改進(jìn)意見(jiàn)和建議缺乏針對(duì)性，可行性。
      （二）審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制不嚴(yán)謹(jǐn)
      主要表現(xiàn)：執(zhí)行審計(jì)報(bào)告編審準(zhǔn)則不嚴(yán)，審計(jì)報(bào)告內(nèi)容不全，反映被審單位情況多，報(bào)告審計(jì)情況少，反映查處問(wèn)題多，提供改進(jìn)意見(jiàn)和建議少，審計(jì)報(bào)告責(zé)任落實(shí)不到位，按規(guī)定”審計(jì)組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)對(duì)提出的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)”,但由于缺乏明確的監(jiān)督檢查和責(zé)任追究制度,因而少報(bào)漏報(bào),故意隱瞞不報(bào)審計(jì)查處問(wèn)題的現(xiàn)象在一定程度上比較嚴(yán)重;審計(jì)報(bào)告復(fù)核基本上都是”就報(bào)告看報(bào)告”,對(duì)于審計(jì)報(bào)告所反映情況是否真實(shí)，是否恰當(dāng)?shù)龋瑢徍朔蠒r(shí)無(wú)法把關(guān)，所有這些都是造成審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高的直接原因.（三）審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)不適應(yīng)工作需要
      （四）審計(jì)目標(biāo)不明，審計(jì)質(zhì)量不高
      審計(jì)人員對(duì)審計(jì)質(zhì)量的認(rèn)識(shí)不高。缺乏質(zhì)量意識(shí)，總認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量是領(lǐng)導(dǎo)的事情，作為審計(jì)人員能查多少是多少，審計(jì)質(zhì)量與己關(guān)系不大，責(zé)任意識(shí)淡薄，審計(jì)過(guò)程結(jié)束后把有關(guān)資料交給其他人員整理檔案了事，把審計(jì)質(zhì)量作為重要工作來(lái)對(duì)待做得不夠，貫徹執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則不到位，干到什么程度算什么程度，工作目標(biāo)和方向不明確，審計(jì)質(zhì)量意識(shí)淡薄。對(duì)一些問(wèn)題，查的不深不透，如招待費(fèi)超支、不合規(guī)票據(jù)、挪用專(zhuān)項(xiàng)資金等問(wèn)題，沒(méi)有從更深層次查找問(wèn)題、分析原因，找出問(wèn)題的根本原因。審計(jì)人員還停留在傳統(tǒng)的審計(jì)模式上，已經(jīng)遠(yuǎn)不能適應(yīng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展需要。4 3  4 謝海飛 《如何提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量》 審計(jì)廣角 來(lái)源：市審計(jì)局 《在全市“審計(jì)質(zhì)量提升年”動(dòng)員會(huì)議上的講話(huà)》 2010-3-30
      （五）審計(jì)人員依法行政觀念不強(qiáng)
      對(duì)依法行政、嚴(yán)格審計(jì)程序，往往是講起來(lái)重要，做起來(lái)次要，忙起來(lái)不要；同時(shí)也有些審計(jì)人員覺(jué)悟不高，怕麻煩、怕吃苦，有做一天和尚撞一天鐘的現(xiàn)象，只求過(guò)得去，不求過(guò)得硬，審計(jì)工作總停留在一般水平上。審計(jì)機(jī)關(guān)在監(jiān)督執(zhí)行審計(jì)程序、監(jiān)督審計(jì)質(zhì)量方面力度不大。監(jiān)督檢查不到位，走形式，走過(guò)場(chǎng)。監(jiān)督人員不能敢于碰硬，往往說(shuō)輕了沒(méi)人聽(tīng)，說(shuō)重了別人跟你急。依法行政、依法審計(jì)的步伐太慢。
      （六）對(duì)審計(jì)職能的宣傳力度不夠
      由于審計(jì)機(jī)關(guān)缺乏對(duì)外宣傳的力度，以致被人認(rèn)為審計(jì)是萬(wàn)能的守護(hù)神。一是有些領(lǐng)導(dǎo)和機(jī)關(guān)部門(mén)缺乏對(duì)審計(jì)嚴(yán)肅性的了解，對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的要求太高，期望值太大，把本不應(yīng)由審計(jì)人員參與的，也要由審計(jì)機(jī)關(guān)參與，要求審計(jì)機(jī)關(guān)在一定時(shí)限內(nèi)，將某些問(wèn)題搞清楚、說(shuō)明白，使審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性和自主權(quán)，成年忙于應(yīng)付，從而也無(wú)法認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)程序，審計(jì)質(zhì)量無(wú)法提高，其審計(jì)效果往往事與愿違；二是有些單位和個(gè)人為了弄清本單位的情況或證明自己什么，也千方百計(jì)的要求審計(jì)部門(mén)為其沒(méi)問(wèn)題提供擔(dān)保，把國(guó)家審計(jì)當(dāng)作中介、擔(dān)保、公正機(jī)構(gòu)。從而加重了審計(jì)機(jī)關(guān)的負(fù)擔(dān)，某種程度上影響了審計(jì)程序執(zhí)行的難度。
      二、提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的條件
      （一）嚴(yán)格依照法定程序?qū)嵤徲?jì)
      國(guó)家審計(jì)是依法進(jìn)行的審計(jì)。《審計(jì)法》對(duì)審計(jì)程序作出了具體而明確的規(guī)定，如“提前3天送達(dá)審計(jì)通知書(shū)、審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)征求被審計(jì)單位意見(jiàn)、應(yīng)進(jìn)行三級(jí)復(fù) 核”等5。而審計(jì)報(bào)告中的許多內(nèi)容與依法審計(jì)是分不開(kāi)的。如果是因?yàn)闆](méi)有依照法定程序?qū)嵤徲?jì)而造成的程序上的違法，那么無(wú)論多么完美的審計(jì)報(bào)告也是經(jīng)不起法律檢驗(yàn)的。因此,嚴(yán)格依照法定程序?qū)嵤徲?jì),是編制好審計(jì)報(bào)告  5作者:審計(jì)署黨組成員、總審計(jì)師孫寶厚 《關(guān)于審計(jì)報(bào)告編制與審核的規(guī)范化問(wèn)題》  2005-12-16篇二：質(zhì)量審計(jì)報(bào)告
      珠海銀布朗藥用包裝材料科技有限公司
      質(zhì)量審計(jì)報(bào)告
      珠海銀布朗藥用包裝材料科技有限公司位于珠海市斗門(mén)區(qū)新青科技工業(yè)園新青五路，為民營(yíng)的有限責(zé)任公司。公司于2007年7月獲得國(guó)家食品藥品監(jiān)督管理局頒發(fā)的藥品包裝用材料和容器注冊(cè)證，證書(shū)編號(hào)：國(guó)藥包字20070467。
      珠海銀布朗藥用包裝材料科技有限公司廠員工總數(shù)60人，下設(shè)質(zhì)量管理部，直屬總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。質(zhì)量總監(jiān)下面分為qa和qc兩個(gè)部門(mén)。qa共有人員3人，其中大專(zhuān)以上學(xué)歷3人。qc共有人員5人，其中大專(zhuān)以上學(xué)歷3人。qc內(nèi)擁有多臺(tái)檢測(cè)儀器，包括微機(jī)控制電子萬(wàn)能試驗(yàn)機(jī)1臺(tái)，透氣儀1臺(tái)，紫外分光光度計(jì)1臺(tái)，透濕儀1臺(tái)。質(zhì)量管理人員占員工總數(shù)的13.3%。
      五層共擠輸液膜嚴(yán)格按照“五層共擠輸液膜工藝規(guī)程“進(jìn)行生產(chǎn)，有原始的批生產(chǎn)記錄。從車(chē)間原料的進(jìn)入，直至成品的入庫(kù)均有相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)操作規(guī)程，并遵循執(zhí)行。不合格的物料絕對(duì)不允許進(jìn)入下一道工序。生產(chǎn)工藝流程為：備料→共擠出→冷卻成型→測(cè)量厚度→分切收卷→檢驗(yàn)→內(nèi)包→外包。五層共擠輸液膜車(chē)間的潔凈級(jí)別為一萬(wàn)級(jí)，有qc定期對(duì)其進(jìn)行環(huán)境檢測(cè)。公司年產(chǎn)五層共擠輸液膜1500噸，有較為穩(wěn)定的供貨能力。公司有獨(dú)立的純化水系統(tǒng)，采用“飲用水→多介質(zhì)過(guò)濾→活性炭過(guò)濾→反滲透→離子交換→純化水“的工藝流程來(lái)制備純化水，并定期對(duì)水系統(tǒng)進(jìn)行清洗，用臭氧氣發(fā)生器產(chǎn)生的臭氧對(duì)管路系統(tǒng)進(jìn)行消毒。qa負(fù)責(zé)定期對(duì)使用點(diǎn)取樣，交qc檢測(cè)，并對(duì)測(cè)試結(jié)果存檔備查。
      珠海銀布朗藥用包裝材料科技有限公司擁有原料倉(cāng)庫(kù)面積848m2，成品倉(cāng)庫(kù)面積760 m2，包裝輔材倉(cāng)庫(kù)面積128m2，庫(kù)內(nèi)整潔、干燥；庫(kù)內(nèi)各種物料的帳目、貨位卡齊全，原料、包材、成品分類(lèi)、分庫(kù)存放，設(shè)有易于識(shí)別的明顯標(biāo)志。
      珠海銀布朗藥用包裝材料科技有限公司的審計(jì)，我們認(rèn)為：該公司的組織機(jī)構(gòu)、人員、廠房、設(shè)備、生產(chǎn)、質(zhì)量管理等方面均按gmp設(shè)計(jì)、制訂，并有較好的執(zhí)行效果。能符合我公司對(duì)原料供應(yīng)商的要求，可以作為我公司輸液薄膜的供應(yīng)商。
      附件：
      1.企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照。2.藥品注冊(cè)證。
      3.珠海銀布朗藥用包裝材料科技有限公司組織機(jī)構(gòu)示意圖。4.珠海銀布朗藥用包裝材料科技有限公司qa人員登記表。5.珠海銀布朗藥用包裝材料科技有限公司qc人員登記表。6.非pvc五層共擠輸液膜工藝流程圖。7.非pvc五層共擠輸液膜設(shè)備表。8.質(zhì)監(jiān)設(shè)備一覽表。
      9.非pvc五層共擠輸液膜潔凈區(qū)環(huán)境檢測(cè)報(bào)告。10.證明文件。篇三：論審計(jì)報(bào)告質(zhì)量及其改進(jìn)
      論審計(jì)報(bào)告質(zhì)量及其改進(jìn)
      作者：王梅華  來(lái)源：《財(cái)會(huì)通訊》2011年第04期
      一、低質(zhì)量審計(jì)報(bào)告及其危害性
      低質(zhì)量審計(jì)報(bào)告是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師明知或應(yīng)知企業(yè)存在重大會(huì)計(jì)舞弊行為，即會(huì)計(jì)報(bào)表存在“瑕疵”甚至“毒瘤”，卻不實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序去揭露而出具的虛假審計(jì)報(bào)告。在審計(jì)市場(chǎng)中，由于審計(jì)產(chǎn)品不同于普通產(chǎn)品，作為審計(jì)最終產(chǎn)品的審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量是難以衡量的，審計(jì)屬于知識(shí)密集型的服務(wù)業(yè)，審計(jì)最終產(chǎn)品的報(bào)告是一種標(biāo)準(zhǔn)化格式的報(bào)告書(shū)，不管是優(yōu)質(zhì)還是劣質(zhì)的報(bào)告書(shū)，其外在形式、格式及描述的語(yǔ)言幾乎是相同的，而且審計(jì)本身具有很強(qiáng)專(zhuān)業(yè)技術(shù)性，即使專(zhuān)業(yè)人士也無(wú)法從報(bào)告本身判斷出優(yōu)劣，而作為審計(jì)報(bào)告使用者的社會(huì)公眾更難以理解審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，因此一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師在利益的驅(qū)使下，出具了低質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，從而造成嚴(yán)重的不良后果。
      （一）影響審計(jì)行業(yè)的公信力 當(dāng)高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告被低質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告驅(qū)逐出市場(chǎng)時(shí)，遵守《審計(jì)準(zhǔn)則》獨(dú)立性強(qiáng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師將被喪失獨(dú)立性的審計(jì)人員所代替，社會(huì)審計(jì)質(zhì)量總體水平將逐漸下降，審計(jì)市場(chǎng)內(nèi)部將不存在產(chǎn)生高質(zhì)量審計(jì)水平的自發(fā)機(jī)制，社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)產(chǎn)生了懷疑，他們就不愿意支付高額的審計(jì)公費(fèi)，審計(jì)公費(fèi)進(jìn)一步降低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了保持經(jīng)濟(jì)利益，也將通過(guò)偷工減料來(lái)節(jié)約成本，審計(jì)質(zhì)量也將進(jìn)一步下降，這種循環(huán)作用，將使審計(jì)市場(chǎng)上剩下低成本的劣質(zhì)審計(jì)服務(wù)，最終將導(dǎo)致審計(jì)服務(wù)退出市場(chǎng)，因?yàn)樯鐣?huì)公眾不會(huì)花錢(qián)去購(gòu)買(mǎi)劣質(zhì)產(chǎn)品。注冊(cè)會(huì)計(jì)師將面臨信任危機(jī)，審計(jì)行業(yè)的公信力受到了影響。
      （二）影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展 在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，證券市場(chǎng)是企業(yè)籌集資金的重要場(chǎng)所，證券市場(chǎng)對(duì)于資金流向，促進(jìn)社會(huì)資源的優(yōu)化配置起著舉足輕重的作用，經(jīng)過(guò)審計(jì)的會(huì)計(jì)信息是證券市場(chǎng)中上市公司和投資者的紐帶。低質(zhì)量審計(jì)讓不具備上市資格的企業(yè)蒙混上市，資金流向了劣質(zhì)企業(yè)，不會(huì)產(chǎn)生良好的使用效益。而優(yōu)質(zhì)企業(yè)卻因資金缺乏無(wú)法進(jìn)一步發(fā)展，從而阻礙了整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。證券市場(chǎng)不能將稀缺資源以最快的速度配置到最需要資金、最能創(chuàng)造財(cái)富的企業(yè)中去，不能有效規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、最大限度地發(fā)揮資源配置的功能，從而影響了整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
      二、低質(zhì)量審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生的行為學(xué)理論分析
      行為學(xué)理論認(rèn)為人的行為產(chǎn)生主要受三個(gè)因素的影響，即：動(dòng)機(jī)、機(jī)會(huì)和道德，審計(jì)人員出具低質(zhì)量審計(jì)報(bào)告同樣也是受這三個(gè)因素影響，動(dòng)機(jī)是低質(zhì)量審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生的內(nèi)部動(dòng)因，機(jī)會(huì)是外部條件給出具低量審計(jì)報(bào)告提供了可趁之機(jī)，道德不良的審計(jì)人員更容易為出具低質(zhì)量報(bào)告尋找合理化借口。即動(dòng)機(jī)、機(jī)會(huì)、道德三個(gè)因素相互依存、相互作用，促使低質(zhì)量審計(jì)報(bào)告的產(chǎn)生。
      （一）動(dòng)機(jī)是低質(zhì)量審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生的內(nèi)在動(dòng)因 上市公司管理當(dāng)局作為經(jīng)濟(jì)人有會(huì)計(jì)舞弊的動(dòng)機(jī)和傾向，一旦需要舞弊，便以變更注冊(cè)會(huì)計(jì)師相威脅或通過(guò)購(gòu)買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)來(lái)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與其配合而出具虛假的審計(jì)報(bào)告。當(dāng)管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)舞弊得不到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的支持時(shí)就會(huì)另行選擇注冊(cè)會(huì)計(jì)師，或以高于正常審計(jì)公費(fèi)的審計(jì)支出來(lái)引誘注冊(cè)會(huì)計(jì)師。變更注冊(cè)會(huì)計(jì)師是對(duì)現(xiàn)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師利益上的一種威脅，在競(jìng)爭(zhēng)激烈的審計(jì)市場(chǎng)上，爭(zhēng)取一個(gè)客戶(hù)是不容易的，由于審計(jì)產(chǎn)品供應(yīng)的可持續(xù)性，失去一個(gè)客戶(hù)遠(yuǎn)不只損失一年的審計(jì)公費(fèi)收入，在客戶(hù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提下，失去一個(gè)客戶(hù)的損失相當(dāng)于每年從該客戶(hù)中獲得的收益現(xiàn)值總和，而且開(kāi)發(fā)一個(gè)新客戶(hù)需要較大的啟動(dòng)成本。而且目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)品種少，服務(wù)對(duì)象集中，服務(wù)時(shí)間重合。“僧多粥少”容易引發(fā)不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)的局面，這就造成了審計(jì)市場(chǎng)供過(guò)于求的局面，審計(jì)主動(dòng)權(quán)掌握在需求方手中。面對(duì)豐厚的審計(jì)費(fèi)用，有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師想堅(jiān)守一方凈土，有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)為之心動(dòng)，即產(chǎn)生了出具虛假審計(jì)報(bào)告的動(dòng)機(jī)。
      （二）機(jī)會(huì)給出具低質(zhì)量審計(jì)報(bào)告可趁之機(jī) 由于一些公司內(nèi)部治理機(jī)制不完善、外部監(jiān)督機(jī)制弱化、法律制度滯后，公司管理當(dāng)局就有機(jī)會(huì)進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊。同時(shí)，由于對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏有效的監(jiān)督檢查機(jī)制，給出具虛假審計(jì)報(bào)告提供了可趁之機(jī)。首先，目前我國(guó)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在多頭監(jiān)管：審計(jì)署、財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的監(jiān)管部門(mén)，但由于各相關(guān)職能部門(mén)的管理職責(zé)劃分不清，沒(méi)有問(wèn)題的時(shí)候沒(méi)有人過(guò)問(wèn)，出了問(wèn)題，這些部門(mén)一擁而上都把會(huì)計(jì)師事務(wù)所列入重點(diǎn)監(jiān)管的對(duì)象。這樣，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所多頭監(jiān)管、多頭檢查，容易形成“大家都管其實(shí)都不管”的現(xiàn)象。給注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假審計(jì)報(bào)告提供了機(jī)會(huì)。同時(shí)，社會(huì)監(jiān)督特別是輿論媒體監(jiān)督不力，經(jīng)常出現(xiàn) “報(bào)喜不報(bào)憂(yōu)”現(xiàn)象，對(duì)上市公司違規(guī)操作的現(xiàn)象不能及時(shí)地曝光，容易起誤導(dǎo)作用。其次，監(jiān)管措施不力，由于我國(guó)上市公司是新興的市場(chǎng)，監(jiān)管體系薄弱，監(jiān)管手段落后，監(jiān)管人員不足。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督檢查一般采取抽查的方式，但抽查范圍窄，涉及的審計(jì)項(xiàng)目和事務(wù)所不多。如果沒(méi)有有效監(jiān)管的話(huà)，在沒(méi)有反證的情況下，使用者只能相信注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的報(bào)告是真實(shí)可靠的，但事實(shí)并非如此。因此，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管和監(jiān)督不力，給他們出具低質(zhì)量審計(jì)報(bào)告提供了機(jī)會(huì)。
      （三）道德不良容易為出具低質(zhì)量審計(jì)報(bào)告找到合理化借口道德是一個(gè)社會(huì)為了調(diào)整人與人之間以及人與社會(huì)之間的關(guān)系所提倡的行為規(guī)范的總和，它通過(guò)各種形式的教育和社會(huì)輿論力量，使人們具有是非、善惡、榮辱的觀念。我國(guó)正處于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初期階段，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，誠(chéng)信教育不足，人們素質(zhì)參差不齊，一些人為了追求經(jīng)濟(jì)利益最大化而置道德于不顧，社會(huì)上存在一些不誠(chéng)信現(xiàn)象。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也是一般的社會(huì)人，不可避免要受社會(huì)環(huán)境的影響，很難“獨(dú)善其身”。雖然我國(guó)制定并實(shí)施了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》，但由于《職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》只是從原則上強(qiáng)調(diào)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專(zhuān)業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任。在宏觀層面具有指導(dǎo)意義，但難以具體實(shí)施，因此，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則難以有效落實(shí)，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具低質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告提供了合理化的借口。
      三、提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的建議
      上面所述低質(zhì)量審計(jì)報(bào)告是由動(dòng)機(jī)、機(jī)會(huì)、道德三個(gè)因素共同作用促成的，根據(jù)行為學(xué)理論，也應(yīng)該從這三個(gè)因素著手抑制低質(zhì)量審計(jì)報(bào)告的產(chǎn)生，從而提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量
      （一）營(yíng)造良好的審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境，消除出具低質(zhì)量審計(jì)報(bào)告的動(dòng)機(jī) 首先，創(chuàng)新審計(jì)委托模式，完善審計(jì)合約。由于審計(jì)委托權(quán)掌握在公司管理當(dāng)局手中，這樣容易使注冊(cè)會(huì)計(jì)師聽(tīng)從管理當(dāng)局而出具低質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，因此要消除注冊(cè)會(huì)計(jì)師因公正執(zhí)業(yè)而被炒魷魚(yú)的疑慮，應(yīng)該創(chuàng)新審計(jì)委托模式。筆者認(rèn)為，在獨(dú)立董事制度得到落實(shí)、審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立性得到保障情況下，應(yīng)該由審計(jì)委員會(huì)以招標(biāo)方式來(lái)聘任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。由于審計(jì)委員會(huì)中獨(dú)立董事的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)特長(zhǎng)，使得對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇更趨合理，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通更加容易，也更容易發(fā)現(xiàn)異?，F(xiàn)象；而且審計(jì)委員會(huì)通過(guò)聘用注冊(cè)會(huì)計(jì)師，提高了審計(jì)委員會(huì)的權(quán)威性，可以更好地獨(dú)立監(jiān)督管理層，從而改變目前存在的大股東控制公司、公司治理的落后的現(xiàn)狀，以及減輕內(nèi)部人控制造成的會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象，杜絕了低質(zhì)量審計(jì)報(bào)告的源頭。另外，審計(jì)委員會(huì)選好會(huì)計(jì)師事務(wù)所，簽審計(jì)約定書(shū)時(shí)，可以考慮一次性簽約多年的審計(jì)服務(wù)，這樣，可以消除注冊(cè)會(huì)計(jì)師的擔(dān)心而大膽公正執(zhí)業(yè)。其次，加快改革會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制，抑制注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具低質(zhì)量報(bào)告的動(dòng)機(jī)。由于有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的責(zé)任不足以讓他們舍棄豐厚的經(jīng)濟(jì)利益而放棄出具低質(zhì)量審計(jì)報(bào)告的沖動(dòng)。因此，應(yīng)該盡快推廣有限責(zé)任和無(wú)限責(zé)任相結(jié)合的會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙制，具體作法是：讓無(wú)過(guò)錯(cuò)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)有限合伙責(zé)任，以其出資的資產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任；而對(duì)有過(guò)錯(cuò)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該承擔(dān)無(wú)限合伙責(zé)任，即以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任。有過(guò)錯(cuò)的合伙人賠掉的可能不僅僅是在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的股份，還可能會(huì)傾家蕩產(chǎn)。這樣，迫使注冊(cè)會(huì)計(jì)師樹(shù)立正確的執(zhí)業(yè)觀，規(guī)范執(zhí)業(yè)行為，建立自我約束機(jī)制，讓事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師以自身的財(cái)產(chǎn)、名譽(yù)、專(zhuān)業(yè)資格對(duì)自身的責(zé)任負(fù)責(zé)，從而抑制注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具低質(zhì)量審計(jì)報(bào)告的動(dòng)機(jī)。
      （二）完善審計(jì)監(jiān)督體系，降低出具低質(zhì)量審計(jì)報(bào)告機(jī)率 首先，為了實(shí)現(xiàn)行業(yè)自律的目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)設(shè)立專(zhuān)門(mén)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)、配備專(zhuān)職的監(jiān)管人員，并在實(shí)踐中建立包括與政府部門(mén)聯(lián)手監(jiān)管、重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)報(bào)備、行業(yè)互查等監(jiān)管制度。實(shí)現(xiàn)監(jiān)管制度的創(chuàng)新，逐步推行事務(wù)所質(zhì)量復(fù)核制度，組織專(zhuān)業(yè)人員對(duì)事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行復(fù)核，以提高行業(yè)自身素質(zhì)，保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性。建立行業(yè)自律檢查和懲戒機(jī)制，充實(shí)監(jiān)管力量，加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域的監(jiān)督，進(jìn)一步完善談話(huà)提醒制度，規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理、理順運(yùn)行機(jī)制，積極引導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)業(yè)務(wù)創(chuàng)新能力，為客戶(hù)提供更多的增值服務(wù)。其次，基于目前審計(jì)市場(chǎng)有效需求不足，監(jiān)管部門(mén)應(yīng)該提高證券審計(jì)市場(chǎng)的集中度。一方面，應(yīng)該提高證券審計(jì)市場(chǎng)的準(zhǔn)入門(mén)檻，減少具有證券資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所；另一方面，應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合并，造就若干家規(guī)模巨大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。這樣，有利于解決審計(jì)市場(chǎng)有效需求，形成公平競(jìng)爭(zhēng)的審計(jì)市場(chǎng)；可以大大縮小上市公司的選擇空間，使其難以采用威脅利誘的方式變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所；大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所也更有能力抵制客戶(hù)的壓力。
      最后，社會(huì)監(jiān)督的主體是社會(huì)公眾和輿論媒體，對(duì)于揭露舞弊者應(yīng)給予重獎(jiǎng)。對(duì)于上市公司的舞弊，投資者和社會(huì)公眾應(yīng)當(dāng)享有充分的知情權(quán)。要充分發(fā)揮媒體的作用，對(duì)于提供虛假信息的上市公司和事務(wù)所要予以曝光，使其信譽(yù)受損。一旦事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聲譽(yù)在社會(huì)和行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中將處于劣勢(shì)，最終被淘汰出局。有關(guān)部門(mén)將注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量問(wèn)題和上市
      （三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師自覺(jué)養(yǎng)成誠(chéng)實(shí)守信的職業(yè)道德 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，應(yīng)該在全社會(huì)倡導(dǎo)“愛(ài)國(guó)守法、明禮誠(chéng)信、團(tuán)結(jié)友善、勤儉自強(qiáng)、敬業(yè)奉獻(xiàn)”的基本道德規(guī)范，努力提高公民道德素質(zhì)。這也同樣適用于對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的治理。加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法治建設(shè)的同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的建設(shè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)是受過(guò)良好職業(yè)教育、訓(xùn)練有素、具備足夠?qū)I(yè)勝任能力的專(zhuān)業(yè)人士，整個(gè)行業(yè)應(yīng)當(dāng)成為一個(gè)專(zhuān)家型的職業(yè)，一個(gè)為社會(huì)提供知識(shí)產(chǎn)品的職業(yè)，不能因?yàn)橄夘^小利而忘記道德規(guī)范、忘記政府法令和專(zhuān)業(yè)準(zhǔn)則。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)當(dāng)更多強(qiáng)調(diào)專(zhuān)業(yè)精神，保持職業(yè)謹(jǐn)慎和勤勉盡責(zé)。職業(yè)謹(jǐn)慎和勤勉盡責(zé)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的天職，選擇這個(gè)行業(yè)，實(shí)質(zhì)上就同時(shí)選擇了這份責(zé)任。
      參考文獻(xiàn)：
      ［1］常勛、黃京菁： 《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2004年版。［2］李若山、周勤業(yè)：《現(xiàn)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的四大缺陷》，《審計(jì)研究》2003年第4期。
      （編輯袁露芬）篇四：審計(jì)報(bào)告的編寫(xiě)及質(zhì)量控制規(guī)范  審計(jì)報(bào)告的編寫(xiě)及質(zhì)量控制規(guī)范  徐州市審計(jì)局 徐霄鵬  審計(jì)報(bào)告是指具體承辦審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)人員或?qū)徲?jì)組織就審計(jì)工作的結(jié)果向其委托人、授權(quán)人或其他法定報(bào)告對(duì)象，提交的書(shū)面文件，它是審計(jì)工作情況和結(jié)果的綜合反映，是體現(xiàn)審計(jì)成果的主要形式。不同的審計(jì)主體、不同類(lèi)型的審計(jì)業(yè)務(wù)以及不同的報(bào)告對(duì)象，其審計(jì)報(bào)告的性質(zhì)、內(nèi)容、法律效力以及編制方法等都是不同的。
      本文所談的審計(jì)報(bào)告主要是指國(guó)家審計(jì)中審計(jì)組向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提交的審計(jì)報(bào)告，它是審計(jì)組在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后向其所在的審計(jì)機(jī)關(guān)提出的關(guān)于審計(jì)任務(wù)完成情況和審計(jì)結(jié)果的書(shū)面文件。
      本文僅從審計(jì)報(bào)告的目的及作用，報(bào)告的編寫(xiě)要求，報(bào)告目前存在的主要問(wèn)題及原因，報(bào)告的質(zhì)量控制規(guī)范等幾個(gè)基本方面談?wù)剛€(gè)人看法。
      一、重現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，輕審計(jì)報(bào)告，對(duì)審計(jì)報(bào)告缺乏正確、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度。
      審計(jì)報(bào)告對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)履行審計(jì)監(jiān)督職能，提高工作效率，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作法制化、制度化、規(guī)范化具有重要意義。
      審計(jì)報(bào)告是整個(gè)審計(jì)工作的一個(gè)重要組成部分，審計(jì)工作離不開(kāi)審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告寫(xiě)作水平的高低，直接關(guān)系到審計(jì)機(jī)關(guān)的聲譽(yù)，關(guān)系到審計(jì)工作的效果和效率，它不僅只是個(gè)文字技巧問(wèn)題，尤其要充分體現(xiàn)黨和國(guó)家的方針、政策，準(zhǔn)確引用國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī)，全面反映審計(jì)實(shí)際工作，并要具備比較規(guī)范、熟練的文字技巧。審計(jì)報(bào)告的寫(xiě)作是對(duì)審計(jì)工作和審計(jì)成果通過(guò)文字加以反映的一種手段，是對(duì)具體審計(jì)工作的綜合和概括。
      目前的審計(jì)工作中，許多同志都存在著重現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，輕審計(jì)報(bào)告的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，仍停留在只要查出問(wèn)題，就是完成任務(wù)的階段，僅僅滿(mǎn)足于查出了多少問(wèn)題，單純的認(rèn)為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是審計(jì)業(yè)務(wù)，是真本事，對(duì)于撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告并不看重，認(rèn)為問(wèn)題查清了，抓準(zhǔn)了，就是成績(jī)，寫(xiě)出的審計(jì)報(bào)告事實(shí)敘述不清楚，語(yǔ)言文字似是而非，法規(guī)條文引用不準(zhǔn)確，令人不知所云。
      審計(jì)報(bào)告的優(yōu)劣，不僅體現(xiàn)了審計(jì)工作的質(zhì)量，同時(shí)也體現(xiàn)了審計(jì)人員的素質(zhì)和水平。一 1  個(gè)單位的干部素質(zhì)和水平較高，工作認(rèn)真負(fù)責(zé)，一絲不茍，作風(fēng)踏實(shí)細(xì)致，必然能寫(xiě)出高水平的報(bào)告。如果水平不高，又不負(fù)責(zé)任，粗枝大葉，其所寫(xiě)的報(bào)告文也必然會(huì)有這樣那樣的問(wèn)題。
      如果我們具備了較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，同時(shí)又具有較高的寫(xiě)作水平，那必將大大提高工作效率。如果“數(shù)字清楚，文字糊涂”，不能正確地使用報(bào)告和作出正確的表達(dá)，那將事倍功半，有時(shí)還可能造成難以挽回的損失。
      二、審計(jì)報(bào)告的編寫(xiě)違反準(zhǔn)則規(guī)范，出現(xiàn)較多問(wèn)題，質(zhì)量難以保證。
      審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)則，按照既定規(guī)則依法、科學(xué)、有序、高效運(yùn)行，從總體上提高審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量。準(zhǔn)則是規(guī)范審計(jì)行為，提高審計(jì)質(zhì)量，明確審計(jì)責(zé)任的保證。
      審計(jì)組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)工作底稿以及相關(guān)資料，在綜合分析、歸類(lèi)、整理、核對(duì)的基礎(chǔ)上，匯總形成審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告是在審計(jì)工作底稿的基礎(chǔ)上編寫(xiě)的，必須對(duì)審計(jì)過(guò)程形成的全部審計(jì)資料進(jìn)行整理、分析、提煉、綜合，對(duì)尚未查實(shí)的問(wèn)題或證據(jù)不足的問(wèn)題進(jìn)行補(bǔ)充。
      編制審計(jì)報(bào)告一般步驟為：
      （－）整理和分析審計(jì)工作底稿
      （二）提煉審計(jì)資料，精選審計(jì)證據(jù)
      （三）討論編寫(xiě)提綱，草擬審計(jì)報(bào)告
      （四）征求被審計(jì)單位意見(jiàn)，修訂審計(jì)報(bào)告
      （五）對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核
      （六）審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告。
      目前的審計(jì)工作中，部分同志存在著不編審計(jì)工作底稿，或工作底稿不完整時(shí)，就撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告先于工作底稿產(chǎn)生，根據(jù)報(bào)告編寫(xiě)工作底稿的現(xiàn)象，導(dǎo)致了數(shù)字、事實(shí)不夠真實(shí)可靠，問(wèn)題不夠全面完整，內(nèi)容與目的不一致，結(jié)論不夠客觀公正等問(wèn)題。審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)工作的原始記錄，是編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告的直接依據(jù)。在編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告之前，應(yīng)將審計(jì)工作底稿中的各種審計(jì)工作底稿進(jìn)行歸納、整理、分類(lèi)、分析。1．檢查審計(jì)方案規(guī)定的審計(jì)任務(wù)是否都已完成，且有相應(yīng)的工作底稿支持。2．整理所有審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，并將其按不同的性質(zhì)進(jìn)行歸類(lèi)、匯總。3．檢查審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的事實(shí)是否清楚，相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)。4．分析審計(jì)范圍內(nèi)的各審計(jì)事項(xiàng)，看事實(shí)是否都已查清，相關(guān)的證據(jù)資料是否都已取得，所得的審計(jì)結(jié)論是否正確。
       根據(jù)審計(jì)工作底稿編寫(xiě)的審計(jì)報(bào)告，可以使審計(jì)報(bào)告將審計(jì)方案要解決的問(wèn)題，達(dá)到的目的完成；審計(jì)報(bào)告所列的事項(xiàng)根據(jù)查證的材料編寫(xiě)，數(shù)字不準(zhǔn)、事實(shí)含糊不清的不能編寫(xiě)進(jìn)去，審計(jì)的主要問(wèn)題不會(huì)出現(xiàn)失誤和遺漏。使審計(jì)報(bào)告做到事實(shí)清楚，證據(jù)充分，所得結(jié)論正確。
      三、編寫(xiě)的審計(jì)報(bào)告經(jīng)不起推敲，缺乏認(rèn)真、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)奈娘L(fēng)。審計(jì)報(bào)告作為審計(jì)應(yīng)用公文的一種形式，具有目的明確，客觀真實(shí)，符合法規(guī)，文字簡(jiǎn)明，體式一致等特點(diǎn)。體現(xiàn)黨和國(guó)家的方針、政策，符合國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī)；事實(shí)、文字表達(dá)、數(shù)字、引用法規(guī)等正確；全面反映客觀實(shí)際，突出重點(diǎn)問(wèn)題；行文符合程序；文字精練通達(dá)等基本要求。端正寫(xiě)作態(tài)度；認(rèn)真修改初稿；遵守寫(xiě)作規(guī)定程序等文風(fēng)。目前的審計(jì)工作中，部分同志因重現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，輕審計(jì)報(bào)告，對(duì)審計(jì)報(bào)告缺乏正確、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，審計(jì)報(bào)告的編寫(xiě)違反準(zhǔn)則規(guī)范情況，存在著審計(jì)報(bào)告內(nèi)行看不明白，外行看不懂的問(wèn)題，經(jīng)不起推敲，不能達(dá)到李金華審計(jì)長(zhǎng)提出的“是什么，為什么，怎么樣，怎么辦”的要求。
      為了保證審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，更好地發(fā)揮審計(jì)報(bào)告的作用，在編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)符合以下要求：
      （一）事實(shí)清楚，數(shù)據(jù)真實(shí)
      審計(jì)報(bào)告所列的事實(shí)必須清楚，數(shù)據(jù)要準(zhǔn)確、真實(shí)、可靠。要把事情的來(lái)龍去脈、因果關(guān)系交代清楚。只有這樣才便于審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)作出正確的評(píng)價(jià)和結(jié)論，才便于審計(jì)報(bào)告的使用者準(zhǔn)確理解審計(jì)報(bào)告。
      （二）內(nèi)容完整，重點(diǎn)突出
      為了完整準(zhǔn)確地反映審計(jì)結(jié)果，對(duì)被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益作出正確評(píng)價(jià)，審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容必須完整。首先是報(bào)告的基本要素要齊全，其次是報(bào)告的具體內(nèi)容要能夠反映審計(jì)對(duì)象的實(shí)際情況。在完整的同時(shí)，還應(yīng)突出重點(diǎn)，主次分明。要抓主要問(wèn)題，不能面面俱到。
      （三）層次清晰，結(jié)構(gòu)合理
      為了便于報(bào)告使用者閱讀，以做出正確的判斷和決策，審計(jì)報(bào)告應(yīng)做到層次清晰，結(jié)構(gòu)合理。層次清晰就是要將報(bào)告內(nèi)容進(jìn)行歸類(lèi)和條理化，每個(gè)段落既要有明確分工，相互之間又能聯(lián)系；同類(lèi)問(wèn)題要集中在一段或一節(jié)內(nèi)表述，而不應(yīng)在同一段內(nèi)說(shuō)明不同類(lèi)別的幾個(gè) 3  問(wèn)題，或?qū)⒁粋€(gè)或一類(lèi)問(wèn)題分散在幾個(gè)段落進(jìn)行說(shuō)明。結(jié)構(gòu)合理，就是報(bào)告的內(nèi)容框架應(yīng)  符合規(guī)范要求，主次問(wèn)題排列合理。一般模式是主要問(wèn)題在前，次要問(wèn)題在后。在講一個(gè)問(wèn)題時(shí)要先說(shuō)明事實(shí)，后定性，再提出處理意見(jiàn)，或者先擺情況，后評(píng)價(jià)，再提意見(jiàn)和建議。
      （四）證據(jù)充分，定性準(zhǔn)確
      審計(jì)報(bào)告要以事實(shí)為依據(jù)，要以證據(jù)來(lái)支持所列示的事實(shí)。同時(shí)還要按照國(guó)家的法律、法規(guī)作為衡量是非的標(biāo)準(zhǔn)。因此所用的證據(jù)材料必須可靠、充分，足以支持所形成的審計(jì)意見(jiàn)。審計(jì)定性一定要能夠把握事物的本質(zhì)特征，引用的法律、法規(guī)依據(jù)要得當(dāng)、準(zhǔn)確，引文時(shí)除寫(xiě)明文件名稱(chēng)和文號(hào)外，還應(yīng)將引用的有關(guān)條款寫(xiě)上，使審計(jì)報(bào)告對(duì)問(wèn)題的評(píng)價(jià)和處理更有說(shuō)服力。
      （五）文字簡(jiǎn)練，表述準(zhǔn)確
      由于審計(jì)報(bào)告是一種機(jī)關(guān)文書(shū)，應(yīng)以說(shuō)明問(wèn)題為原則，文字表達(dá)要簡(jiǎn)練、準(zhǔn)確，符合審計(jì)公文語(yǔ)體。在寫(xiě)審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)盡量使用定性、定量、判斷和反映程度的詞匯，切記使用模棱兩可的文字和夸張的語(yǔ)言。文字表述還應(yīng)通俗易懂，便于理解。
      （六）堅(jiān)持原則，實(shí)事求是
      堅(jiān)持原則是指審計(jì)報(bào)告應(yīng)依照國(guó)家的政策法規(guī)，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的真實(shí)、合法和效益作出公正的評(píng)價(jià)，態(tài)度要鮮明，不能含糊其詞，對(duì)問(wèn)題的定性和處理應(yīng)以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，正確地作出審計(jì)結(jié)論和處理意見(jiàn)，不回避矛盾，不避重就輕。實(shí)事求是是指審計(jì)報(bào)告所反映的情況和問(wèn)題要真實(shí)，不隨意擴(kuò)大或者縮??；評(píng)價(jià)要恰如其分，在肯定成績(jī)的基礎(chǔ)上指出存在的不足。對(duì)被審計(jì)單位存在的問(wèn)題，不是簡(jiǎn)單地按法論處，而還要從實(shí)際出發(fā)，客觀公正地分析問(wèn)題的因果關(guān)系和所處的客觀環(huán)境。
      四、以《審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》為根本，抓基礎(chǔ)，講實(shí)效，切實(shí)提高審計(jì)報(bào)告的編寫(xiě)水平。
      李審計(jì)長(zhǎng)在全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上強(qiáng)調(diào)指出：“重視審計(jì)報(bào)告對(duì)于審計(jì)機(jī)關(guān)履行職責(zé)的作用，是國(guó)際審計(jì)發(fā)展的一個(gè)趨勢(shì)。隨著我國(guó)審計(jì)工作由單純的合法性審計(jì)向‘兩個(gè)并重’轉(zhuǎn)變，審計(jì)報(bào)告在體現(xiàn)審計(jì)成果，履行審計(jì)職責(zé)方面的作用也越來(lái)越大，必須高度重視審計(jì)報(bào)告的編寫(xiě)，不斷提高報(bào)告質(zhì)量?！? 將審計(jì)報(bào)告從審計(jì)機(jī)關(guān)的內(nèi)部業(yè)務(wù)文書(shū)變?yōu)閷徲?jì)機(jī)關(guān)對(duì)外發(fā)布的審計(jì)結(jié)果文書(shū)，能夠全  面、完整地反映審計(jì)工作開(kāi)展情況和審計(jì)結(jié)果，審計(jì)報(bào)告作為審計(jì)結(jié)果的最終載體，向社會(huì)公布，是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)外發(fā)布的審計(jì)法律文書(shū)。
      要提高審計(jì)報(bào)告的編寫(xiě)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)從粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，就必須以《審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》為根本，在審計(jì)理念、審計(jì)管理審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)技術(shù)方法等方面按照“突出重點(diǎn)、分步推進(jìn)、講求實(shí)效”的原則，正視存在的問(wèn)題，增強(qiáng)審計(jì)人員的質(zhì)量意識(shí)和責(zé)任感，抓基礎(chǔ)，講實(shí)效，踏踏實(shí)實(shí)地解決存在的問(wèn)題，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的規(guī)范化、制度化、法制化，使國(guó)家審計(jì)發(fā)揮出更大的作用。參考文獻(xiàn)：  1．孔金華、王魯平等編著，《實(shí)用審計(jì)應(yīng)用文寫(xiě)作》。中國(guó)時(shí)代出版社，2002年7 月出版。2．李金華主編，《審計(jì)干部審計(jì)知識(shí)讀本》。中國(guó)審計(jì)出版社，2000年6月出版。
      第五篇：編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告要點(diǎn)問(wèn)答
      編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告要點(diǎn)問(wèn)答
      來(lái)源： 中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社 審計(jì)署法制司
      ［《中國(guó)審計(jì)》編者按］：自2004年4月1日起，審計(jì)署機(jī)關(guān)及派出，派駐機(jī)構(gòu)試行《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》（審計(jì)署令第 6號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)6號(hào)令）。6號(hào)令中的有關(guān)規(guī)定與審計(jì)署以前發(fā)布的有關(guān)準(zhǔn)則、規(guī)定不一致的，按照6號(hào)令執(zhí)行。同時(shí)，地方審計(jì)機(jī)關(guān)可以根據(jù)具體情況確定6號(hào)令的試行范圍。6號(hào)令取消了原來(lái)的審計(jì)意見(jiàn)書(shū)、審計(jì)建議書(shū)，而審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)和移送處理書(shū)是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)外出具的主要法律文書(shū)。其中，按照6號(hào)令的規(guī)定，審計(jì)報(bào)告是審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)后，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文書(shū)，是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)外發(fā)布的審計(jì)法律文書(shū)（原來(lái)是審計(jì)組提交給審計(jì)機(jī)關(guān)的內(nèi)部文書(shū)）。
      在實(shí)際的審計(jì)工作中，審計(jì)人員按照6號(hào)令編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告時(shí)常常出現(xiàn)一些困惑不解之處，許多讀者紛紛來(lái)信詢(xún)問(wèn)。為此，《中國(guó)審計(jì)》雜志記者帶著讀者朋友們關(guān)心的有關(guān)問(wèn)題，請(qǐng)參加起草6號(hào)令工作的審計(jì)署法制司王世成處長(zhǎng)作了專(zhuān)業(yè)解答。
      記者：6號(hào)令中規(guī)定的審計(jì)報(bào)告內(nèi)容與《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)報(bào)告編審準(zhǔn)則》（審計(jì)署令第2號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)原準(zhǔn)則）中的相關(guān)規(guī)定有哪些異同?
      王世成：6號(hào)令規(guī)定的審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容包括：1．審計(jì)依據(jù)。即實(shí)施審計(jì)所依據(jù)的審計(jì)法等法律法規(guī)的具體條款，原準(zhǔn)則無(wú)此規(guī)定；2．被審計(jì)單位的基本情況。包括被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、管理體制、財(cái)政財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系或國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系，以及財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支狀況等，與原準(zhǔn)則相同；3．被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任。一般表述為被審計(jì)單位應(yīng)對(duì)其提供的與審計(jì)相關(guān)的會(huì)計(jì)資料、其他證明材料的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)，與原準(zhǔn)則基本相同；4．實(shí)施審計(jì)的基本情況。一般包括審計(jì)范圍、審計(jì)方法和審計(jì)實(shí)施的起止時(shí)間，與原準(zhǔn)則基本相同；5．審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)。對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益情況發(fā)表評(píng)價(jià)意見(jiàn)，與原準(zhǔn)則相同；6．審計(jì)查出的被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為的事實(shí)和定性、處理、處罰決定以及法律、法規(guī)、規(guī)章依據(jù)，有關(guān)移送處理的決定。與原準(zhǔn)則的規(guī)定明顯不同，原準(zhǔn)則只要求列出事實(shí)和法律規(guī)定，不要求列出處理處罰決定；7．必要時(shí)可以對(duì)被審計(jì)單位提出改進(jìn)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支管理的意見(jiàn)和建議，與原準(zhǔn)則基本相同。
      此外，審計(jì)報(bào)告的格式標(biāo)準(zhǔn)要按照2004年3月22日《審計(jì)署辦公廳關(guān)于印發(fā)<審計(jì)報(bào)告>文書(shū)格式標(biāo)準(zhǔn)的通知》（審辦辦發(fā)〔2004〕44號(hào)）執(zhí)行，該文件與6號(hào)令的不同之處在于將審計(jì)機(jī)關(guān)印章和簽發(fā)日期從封面移至正文之后，為的是消除編造《審計(jì)報(bào)告》的隱患。
      記者：審計(jì)決定是對(duì)被審計(jì)單位做出的處理處罰決定。為了體現(xiàn)審計(jì)報(bào)告的全面性，審計(jì)報(bào)告中包含了處理處罰決定的內(nèi)容。由此一來(lái)，審計(jì)機(jī)關(guān)在做出審計(jì)報(bào)告時(shí)，是否可以不再出具審計(jì)決定書(shū)?
      王世成：不可以。因?yàn)閷徲?jì)報(bào)告與審計(jì)決定書(shū)的性質(zhì)截然不同，（審計(jì)報(bào)告不僅僅是送發(fā)被審計(jì)單位，所以包含的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)較為全面），審計(jì)報(bào)告沒(méi)有執(zhí)行性，而審計(jì)決定書(shū)具有執(zhí)行性。當(dāng)被審計(jì)單位不執(zhí)行審計(jì)決定時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)可以申請(qǐng)法院強(qiáng)制其執(zhí)行審計(jì)決定；但是當(dāng)被審計(jì)單位不執(zhí)行審計(jì)報(bào)告時(shí)，由于審計(jì)報(bào)告不具有強(qiáng)制執(zhí)行性，所以審計(jì)機(jī)關(guān)無(wú)法申請(qǐng)法院強(qiáng)制被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)報(bào)告。因此，對(duì)被審計(jì)單位給予處理處罰時(shí)，除了出具審計(jì)報(bào)告外，還要出具審計(jì)決定書(shū)。當(dāng)然，如果被審計(jì)單位沒(méi)有違法違規(guī)問(wèn)題而無(wú)需處理處罰時(shí)，則不再出具審計(jì)決定書(shū)。
      記者：審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)被審計(jì)單位做出處理處罰時(shí)，常會(huì)涉及到適用《審計(jì)法》以外的相關(guān)行業(yè)的法律法規(guī)和規(guī)定等，那么審計(jì)機(jī)關(guān)有沒(méi)有對(duì)其他法律的執(zhí)法主體資格?編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告、做出審計(jì)決定時(shí)，如何引用法律法規(guī)?
      王世成：根據(jù)《審計(jì)法》第四十四條、第四十五條和《審計(jì)法實(shí)施條例》第四條的規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)可以依照有關(guān)法律、法規(guī)和國(guó)家其他有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的規(guī)定進(jìn)行處理、處罰。此時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)就成為有關(guān)法律、法規(guī)和國(guó)家其他有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支規(guī)定的執(zhí)法主體。同時(shí)，有關(guān)法律、法規(guī)和國(guó)家其他有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的規(guī)定就成為審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行處理處罰的準(zhǔn)據(jù)法。比如，審計(jì)機(jī)關(guān)可依照有關(guān)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的法律、法規(guī)等規(guī)定的處罰幅度、數(shù)額進(jìn)行罰款。若審計(jì)法不這樣規(guī)定，則審計(jì)機(jī)關(guān)就無(wú)法發(fā)揮作用。審計(jì)法的規(guī)定是法律適用的規(guī)范，只起指引作用，不是審計(jì)機(jī)關(guān)處理處罰的準(zhǔn)據(jù)法，類(lèi)似于國(guó)際私法上的沖突規(guī)范，如“不動(dòng)產(chǎn)繼承依不動(dòng)產(chǎn)所在地法”，“離婚依法院所在地法”等。當(dāng)然，審計(jì)機(jī)關(guān)必須在法定職權(quán)范圍內(nèi)做出處理處罰。例如，審計(jì)機(jī)關(guān)的處理權(quán)有責(zé)令限期繳納收入、責(zé)令退還資產(chǎn)、責(zé)令退還違法所得、責(zé)令調(diào)賬等；審計(jì)機(jī)關(guān)的處罰權(quán)有警告或通報(bào)批評(píng)、罰款、沒(méi)收違法所得等。審計(jì)機(jī)關(guān)沒(méi)有吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照權(quán)、行政拘留權(quán)、責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)權(quán)。
      編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告、做出審計(jì)決定要引用行為發(fā)生時(shí)的有效文件，行為發(fā)生時(shí)還未生效的文件或者已廢止的文件不能引用。引用規(guī)定要具體，有名稱(chēng)，有條款，有內(nèi)容。規(guī)章以下的文件還要引出文號(hào)，以便于查閱。如《貸款通則》（銀發(fā)〔1995〕217號(hào)），《貸款通則》（1996年中國(guó)人民銀行令第2號(hào)）。有些法規(guī)修改較快，如《外匯管理?xiàng)l例》，1996年1月國(guó)務(wù)院發(fā)布，1997年1月就修改了，所以引用法律法規(guī)時(shí)要注意其時(shí)效性。此外，審計(jì)人員在審計(jì)執(zhí)法中，還要注意審計(jì)藝術(shù)。如說(shuō)話(huà)要講究說(shuō)話(huà)藝術(shù)，有禮貌，擺事實(shí)，講道理，以理服人，謙虛謹(jǐn)慎，不卑不亢。要認(rèn)真聽(tīng)取被審計(jì)單位的陳述和意見(jiàn)，做好解釋說(shuō)明工作，盡量使被審計(jì)單位能夠接受。
      記者：審計(jì)機(jī)關(guān)為審計(jì)出的問(wèn)題進(jìn)行定性或做出相關(guān)的處理處罰時(shí)，有時(shí)會(huì)遇到針對(duì)某一問(wèn)題適用的法律、法規(guī)和規(guī)定出現(xiàn)表述不一致的現(xiàn)象，此時(shí)應(yīng)如何適用法律?當(dāng)發(fā)現(xiàn)所適用法律的有關(guān)規(guī)定模糊時(shí)，又應(yīng)該怎么辦?
      王世成：這也就是平常所說(shuō)的法律（廣義）“打架”的問(wèn)題。對(duì)此，審計(jì)機(jī)關(guān)要按照《中華人民共和國(guó)立法法》第五章“適用與備案”辦理。總的原則是：縱向規(guī)定之間不一致時(shí)，上位法優(yōu)于下位法；橫向規(guī)定之間不一致時(shí)，提交有權(quán)機(jī)關(guān)裁決。具體規(guī)定如下：
      1．憲法具有最高的法律效力，一切法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、自治條例和單行條例、規(guī)章都不得同憲法相抵觸。法律的效力高于行政法規(guī)、地方性法規(guī)、規(guī)章，行政法規(guī)的效力高于地方性法規(guī)、規(guī)章。地方性法規(guī)的效力高于本級(jí)和下級(jí)地方政府規(guī)章，省、自治區(qū)的人民政府制定的規(guī)章的效力高于本行政區(qū)域內(nèi)的較大的市的人民政府制定的規(guī)章。部門(mén)規(guī)章之間、部門(mén)規(guī)章與地方政府規(guī)章之間具有同等效力，在各自的權(quán)限范圍內(nèi)施行。
      2．自治條例和單行條例依法對(duì)法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)作變通規(guī)定的，在本自治地方適用自治條例和單行條例的規(guī)定。
      3．經(jīng)濟(jì)特區(qū)法規(guī)根據(jù)授權(quán)對(duì)法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)作變通規(guī)定的，在本經(jīng)濟(jì)特區(qū)適用經(jīng)濟(jì)特區(qū)法規(guī)的規(guī)定。
      4．同一機(jī)關(guān)制定的法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、自治條例和單行條例、規(guī)章，特別規(guī)定與一般規(guī)定不一致的，適用特別規(guī)定；新的規(guī)定與舊的規(guī)定不一致的，適用新的規(guī)定。
      5．法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、自治條例和單行條例、規(guī)章不溯及既往，但為了更好地保護(hù)公民、法人和其他組織的權(quán)利和利益而作的特別規(guī)定除外。
      6．法律之間對(duì)同一事項(xiàng)新的一般規(guī)定與舊的特別規(guī)定不一致，不能確定如何適用時(shí)，由全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)裁決。
      7．行政法規(guī)之間，對(duì)同一事項(xiàng)新的一般規(guī)定與舊的特別規(guī)定不一致，不能確定如何適用時(shí)，由國(guó)務(wù)院裁決。
      8．地方性法規(guī)、規(guī)章之間不一致時(shí)，由有關(guān)機(jī)關(guān)依照下列規(guī)定的權(quán)限做出裁決：同一機(jī)關(guān)制定的新的一般規(guī)定與舊的特別規(guī)定不一致時(shí)，由制定機(jī)關(guān)裁決；地方性法規(guī)與部門(mén)規(guī)章之間對(duì)同一事項(xiàng)的規(guī)定不一致，不能確定如何適用時(shí)，由國(guó)務(wù)院提出意見(jiàn)，國(guó)務(wù)院認(rèn)為應(yīng)當(dāng)適用地方性法規(guī)的，應(yīng)當(dāng)決定在該地方適用地方性法規(guī)的規(guī)定；認(rèn)為應(yīng)當(dāng)適用部門(mén)規(guī)章的，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)裁決；部門(mén)規(guī)章之間、部門(mén)規(guī)章與地方政府規(guī)章之間對(duì)同一事項(xiàng)的規(guī)定不一致時(shí)，由國(guó)務(wù)院裁決。根據(jù)授權(quán)制定的法規(guī)與法律規(guī)定不一致，不能確定如何適用時(shí)，由全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)裁決。
      9．法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、自治條例和單行條例、規(guī)章有下列情形之一的，由有關(guān)機(jī)關(guān)依照立法法第八十八條規(guī)定的權(quán)限予以改變或者撤銷(xiāo)：超越權(quán)限的；下位法違反上位法規(guī)定的；規(guī)章之間對(duì)同一事項(xiàng)的規(guī)定不一致的；經(jīng)裁決應(yīng)當(dāng)改變或者撤銷(xiāo)一方的規(guī)定的；規(guī)章的規(guī)定被認(rèn)為不適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)予以改變或者撤銷(xiāo)的；違背法定程序的。
      10．改變或者撤銷(xiāo)法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、自治條例和單行條例、規(guī)章的權(quán)限是：全國(guó)人民代表大會(huì)有權(quán)改變或者撤銷(xiāo)它的常務(wù)委員會(huì)制定的不適當(dāng)?shù)姆?，有?quán)撤銷(xiāo)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)批準(zhǔn)的違背憲法和立法法第六十六條第二款規(guī)定的自治條例和單行條例；全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)有權(quán)撤銷(xiāo)同憲法和法律相抵觸的行政法規(guī)，有權(quán)撤銷(xiāo)同憲法、法律和行政法規(guī)相抵觸的地方性法規(guī)，有權(quán)撤銷(xiāo)省、自治區(qū)、直轄市的人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)批準(zhǔn)的違背憲法和立法法第六十六條第二款規(guī)定的自治條例和單行條例；國(guó)務(wù)院有權(quán)改變或者撤銷(xiāo)不適當(dāng)?shù)牟块T(mén)規(guī)章和地方政府規(guī)章；省、自治區(qū)、直轄市的人民代表大會(huì)有權(quán)改變或者撤銷(xiāo)它的常務(wù)委員會(huì)制定的和批準(zhǔn)的不適當(dāng)?shù)牡胤叫苑ㄒ?guī)；地方人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)有權(quán)撤銷(xiāo)本級(jí)人民政府制定的不適當(dāng)?shù)囊?guī)章；省、自治區(qū)的人民政府有權(quán)改變或者撤銷(xiāo)下一級(jí)人民政府制定的不適當(dāng)?shù)囊?guī)章；授權(quán)機(jī)關(guān)有權(quán)撤銷(xiāo)被授權(quán)機(jī)關(guān)制定的超越授權(quán)范圍或者違背授權(quán)目的的法規(guī)，必要時(shí)可以撤銷(xiāo)授權(quán)。
      審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)定性和處理處罰時(shí)，發(fā)現(xiàn)法律規(guī)定模糊、表述不準(zhǔn)確或存有歧義，要及時(shí)請(qǐng)示上級(jí)機(jī)關(guān)，由上級(jí)機(jī)關(guān)做出明確答復(fù)。如對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員“高開(kāi)低征”增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為，審計(jì)署致函最高人民法院咨詢(xún)是否構(gòu)成犯罪，該院關(guān)于對(duì)《審計(jì)署關(guān)于咨詢(xún)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪問(wèn)題的函》的復(fù)函中認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施“高開(kāi)低征”或者“開(kāi)大征小”等違規(guī)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為，應(yīng)當(dāng)根據(jù)刑法有關(guān)瀆職罪的規(guī)定追究刑事責(zé)任。又如對(duì)刑法第一百六十二條之一隱匿銷(xiāo)毀會(huì)計(jì)資料罪犯罪主體是否包括國(guó)家機(jī)關(guān)事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的問(wèn)題，審計(jì)署向全國(guó)人大常委會(huì)法制工作委員會(huì)進(jìn)行了函詢(xún)。全國(guó)人大常委會(huì)法制工作委員會(huì)復(fù)函我署進(jìn)一步明確：任何單位和個(gè)人隱匿、銷(xiāo)毀會(huì)計(jì)資料，情節(jié)嚴(yán)重的，均構(gòu)成犯罪，并由公安機(jī)關(guān)立案?jìng)刹椤?004年，四川綿陽(yáng)南效機(jī)場(chǎng)建設(shè)管理局財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人袁某在接受審計(jì)期間隱匿小金庫(kù)（近千萬(wàn)元）財(cái)務(wù)資料，拒絕向?qū)徲?jì)人員提供。成都特派辦按照法工委的解釋?zhuān)瑢⑵湟扑彤?dāng)?shù)毓矙C(jī)關(guān)，綿陽(yáng)市涪城區(qū)人民法院以隱匿會(huì)計(jì)資料罪判其2年有期徒刑，并處罰金4萬(wàn)元。審計(jì)機(jī)關(guān)在定性和進(jìn)行處理處罰時(shí)，如果不是法律規(guī)定模糊，而是根本找不到法律依據(jù)，則要按照“法無(wú)明文規(guī)定不處罰”，“法無(wú)明文規(guī)定不為罪”的原則執(zhí)行，但要將情況及時(shí)向上級(jí)機(jī)關(guān)報(bào)告，由上級(jí)機(jī)關(guān)向有關(guān)機(jī)關(guān)建議完善法制。
      記者：有讀者問(wèn)到，6號(hào)令沒(méi)有具體規(guī)定關(guān)于審計(jì)聽(tīng)證告知的標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)機(jī)關(guān)在做出審計(jì)處罰前，審計(jì)聽(tīng)證告知應(yīng)執(zhí)行哪個(gè)規(guī)定?如何計(jì)算聽(tīng)證標(biāo)準(zhǔn)?
      王世成：審計(jì)聽(tīng)證告知按照《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)聽(tīng)證的規(guī)定》（審計(jì)署令第1號(hào)）辦理。審計(jì)聽(tīng)證的標(biāo)準(zhǔn)是：審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位處以違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支金額百分之五以上且金額在十萬(wàn)元以上罰款，被審計(jì)單位有權(quán)要求聽(tīng)證?！敖痤~在十萬(wàn)元以上”的罰款，是指審計(jì)機(jī)關(guān)一次實(shí)施的對(duì)同一被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為的罰款累計(jì)金額。在同一審計(jì)項(xiàng)目中，如果審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位的單項(xiàng)違規(guī)行為的罰款額雖未達(dá)到十萬(wàn)元，但對(duì)該單位各種違規(guī)行為罰款的累計(jì)金額在十萬(wàn)元以上，也符合“金額在十萬(wàn)元以上”罰款的聽(tīng)證條件。“百分之五以上”的罰款，是指審計(jì)機(jī)關(guān)一次實(shí)施的對(duì)同一被審計(jì)單位的罰款累計(jì)金額占其被罰款的違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支金額的百分之五以上。如審計(jì)機(jī)關(guān)查出五項(xiàng)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支問(wèn)題，只對(duì)其中的兩項(xiàng)問(wèn)題處以罰款，那么計(jì)算百分比的方法是：分子是兩項(xiàng)罰款的金額之和，分母是處以罰款的兩項(xiàng)問(wèn)題的違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支金額之和。未處以罰款的另外三項(xiàng)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支問(wèn)題，不予計(jì)算。對(duì)個(gè)人處以2000元罰款就應(yīng)告知聽(tīng)證權(quán)。
      記者：按照6號(hào)令規(guī)定，如何審定審計(jì)報(bào)告?審計(jì)報(bào)告在用詞上又應(yīng)該遵循什么樣的原則呢?
      王世成：6號(hào)令要求實(shí)行審計(jì)會(huì)議審定審計(jì)報(bào)告。對(duì)一般審計(jì)項(xiàng)目，由審計(jì)機(jī)關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)召集審計(jì)組所在部門(mén)負(fù)責(zé)人、法制機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、審計(jì)組組長(zhǎng)和其他有關(guān)人員，召開(kāi)小型審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議討論審定；對(duì)重要審計(jì)項(xiàng)目，由審計(jì)機(jī)關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)提議，經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人或其指定的其他負(fù)責(zé)人同意后，召開(kāi)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議討論審定。參加人包括審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人、審計(jì)組所在部門(mén)和法制機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人、審計(jì)組組長(zhǎng)、有關(guān)專(zhuān)家和其他有關(guān)人員，審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議應(yīng)當(dāng)在充分討論的基礎(chǔ)上形成審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議決定。這種做法增強(qiáng)了審計(jì)業(yè)務(wù)決策的民主化、公開(kāi)化。
      審計(jì)報(bào)告用詞應(yīng)客觀、準(zhǔn)確、規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)。國(guó)外在這方面多有規(guī)定，如德國(guó)審計(jì)條例規(guī)定，應(yīng)盡可能避免語(yǔ)言上的不良習(xí)慣，包括虛詞或空洞的套語(yǔ)（如當(dāng)然、顯然、自然、無(wú)疑），因?yàn)檫@類(lèi)詞既代替不了事實(shí)，也代替不了論據(jù)。我國(guó)雖沒(méi)有明文規(guī)定，但應(yīng)做到客觀、準(zhǔn)確、規(guī)范，有的將“概率”誤寫(xiě)為“幾率”用詞不準(zhǔn)確，將“法定代表人”誤寫(xiě)為“法人”或“法人代表”不正確。有的沒(méi)有做到嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，不認(rèn)真，粗心大意，丟字多字錯(cuò)字現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，如寫(xiě)“萬(wàn)元”時(shí)，不是少寫(xiě)“萬(wàn)”字，就是多寫(xiě)“萬(wàn)”字。有的定性沒(méi)有上升為法律語(yǔ)言，而是日?？谡Z(yǔ)，降低了審計(jì)報(bào)告的權(quán)威性。
       
      
    
      

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