第一篇：利用“預(yù)收賬款”截留利潤 偷逃企業(yè)所得稅

利用“預(yù)收賬款”截留利潤 偷逃企業(yè)所得稅

一、基本情況

2009年5月，某市國家稅務(wù)局稽查分局在對該市一家水泥廠進(jìn)行2008年度所得稅繳納情況檢查時，發(fā)現(xiàn)該廠存在大量預(yù)收貨款的業(yè)務(wù)。經(jīng)核查有關(guān)銷售合同，稽查人員發(fā)現(xiàn)多數(shù)合同已經(jīng)實現(xiàn)，又經(jīng)對購貨方企業(yè)詢問，合同單位已經(jīng)收到發(fā)出的貨物，但是該水泥廠卻未結(jié)轉(zhuǎn)收入。另外，經(jīng)審核，“主營業(yè)務(wù)成本”中的單位成本遠(yuǎn)高于“庫存商品”賬戶中的單位成本。由此稅務(wù)機(jī)關(guān)初步認(rèn)定該廠已結(jié)轉(zhuǎn)“預(yù)收賬款”中的銷售成本，后經(jīng)對企業(yè)財務(wù)人員詢問，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)利用“預(yù)收賬款”進(jìn)行利潤截留的事實。

二、分析與處理

企業(yè)截留利潤往往以“預(yù)收賬款”賬戶為調(diào)整器，按照企業(yè)財務(wù)制度與稅法的有關(guān)規(guī)定，預(yù)收賬款要在貨物發(fā)出后，才形成企業(yè)銷售收入。因此，當(dāng)企業(yè)有一定數(shù)量的預(yù)售貨物業(yè)務(wù)時，就可以使企業(yè)保持微利，甚至虧損，達(dá)到逃避所得稅的目的。

具體操作方法為：企業(yè)首先確定當(dāng)月的利潤額（微利），然后將當(dāng)月成本、費用發(fā)生額與所開發(fā)票銷售額相比較，如果費用成本過小使得利潤額大于預(yù)定利潤，則將差額以“預(yù)收賬款”中發(fā)出產(chǎn)品的耗用材料成本攤?cè)氘?dāng)月銷售成本抵消；反之則按實際數(shù)入賬。

所以該水泥廠2008年度“預(yù)收賬款”中的1950000元，其制造成本已提前結(jié)轉(zhuǎn)，銷售已經(jīng)實現(xiàn)，該數(shù)額實為其多年來截留利潤的累計額，由此可見，企業(yè)通過多列成本、銷售收入掛往來賬等方式隱匿銷售利潤。

該企業(yè)掛賬銷售收入為1950000元，應(yīng)補繳增值稅283333.33元（1950000÷1.17×17%），調(diào)增利潤1666666.67（1950000÷1.17），補繳企業(yè)所得稅款416666.67元（1666666.67×25%），并處以偷稅額2倍的罰款。

第二篇：房地產(chǎn)業(yè)偷逃企業(yè)所得稅案例

房地產(chǎn)業(yè)偷逃企業(yè)所得稅案例

第一部分

一、編寫目的

通過本案，使稽查人員掌握對房地產(chǎn)企業(yè)隱瞞收入、多列成本，偷逃企業(yè)所得稅違法行為的具體檢查方法，特別是分析性復(fù)核方法在查前、查中的運用。

二、關(guān)鍵詞

企業(yè)所得稅 少計收入 虛假發(fā)票 虛增成本 多列期間費用

三、基本概念

（一）建筑容積率

是指項目規(guī)劃建設(shè)用地范圍內(nèi)全部建筑面積與規(guī)劃建設(shè)用地的面積之比。在每畝土地價格一定的條件下，建筑容積率同樓面地價成反比。

（二）樓面地價

樓面地價又稱單位建筑面積地價，是指按特定地塊的規(guī)劃容積率，每平方米建筑面積所分?jǐn)偟降耐恋爻杀荆簿褪敲科椒矫淄恋貎r格與建筑物容積率之間的比值。它的計算公式是：樓面地價=土地總價÷建筑總面積；或：樓面地價=每平方米土地單價÷容積率。樓面地價為單位工程成本的重要組成部分，本案中樓面地價為檢查人員分析成本的項目。(三)甲方供材

在建筑工程合同條款中，房地產(chǎn)公司被稱作甲方，建筑公司稱作乙方。習(xí)慣上，對于合同條款規(guī)定主要材料由房地產(chǎn)公司采購的方式，稱作甲方供材。

第二部分

一、案件來源

專項檢查。

二、納稅人基本情況

銀灘房地產(chǎn)開發(fā)有限公司（以下簡稱銀灘公司），成立于2003年10月。工商登記類型：內(nèi)資有限責(zé)任公司。該公司2003年以186.48萬元每畝的價格在市中心取得拍賣土地85.8畝，共開發(fā)了兩個項目：城市海景一期、城市海景二期，規(guī)劃建筑面積20萬平方米。其中城市海景一期建筑面積10萬平方米，于2006年竣工；城市海景二期建筑面積10萬平方米，尚未竣工。

該企業(yè)2004年實現(xiàn)預(yù)售收入9863.90萬元，2005年實現(xiàn)預(yù)售收入10821.23萬元，2006年實現(xiàn)一期現(xiàn)房銷售收入12000萬元，二期預(yù)售收入3000萬元。該地區(qū)對預(yù)售收入適用15%預(yù)計計稅毛利率，土地增值稅按照收入1%比例預(yù)征。截至2006年底，城市海景一期所有房屋均已售出。企業(yè)成立三年來，共取得銷售收入和預(yù)售收入35685.13萬元，繳納企業(yè)所得稅47.48萬元，營業(yè)稅金及附加2337.38萬元。

三、案件查處情況

（一）查前準(zhǔn)備

稽查人員在入戶前，首先調(diào)閱了該企業(yè)的企業(yè)所得稅納稅申報表及資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表。對報表進(jìn)行了認(rèn)真全面的分析，然后微服私訪，深入到項目售樓部進(jìn)行調(diào)查，對樓盤銷售情況有了一個全面的了解。發(fā)現(xiàn)該企業(yè)成本明顯偏高，毛利率明顯偏低，銷售收入同售樓部了解情況不一致。具體分析如下：

銀灘公司納稅申報情況查前準(zhǔn)備分析表 單位：萬元 1.申報表比率分析

該企業(yè)取得預(yù)售收入及銷售收入32685.13萬元，三年來僅繳納企業(yè)所得稅款47.57萬元，企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率為0.13%,而根據(jù)納稅評估預(yù)警值，所得稅貢獻(xiàn)率低于3％，為明顯異常；該企業(yè)城市海景一期2005已經(jīng)竣工清算，其項目毛利率為7%,也遠(yuǎn)低于該地區(qū)房地產(chǎn)行業(yè)30% 預(yù)警值?；槿藛T分析該企業(yè)可能存在虛增成本或者少計收入問題。2.財務(wù)費用分析

該企業(yè)2004、2005年利息支出在財務(wù)費用中列支1164.68萬元，檢查人員分析，如此大數(shù)額的利息支出，很可能是企業(yè)為開發(fā)項目而借入的抵押貸款利息。而該企業(yè)銷售收入為零，證明2006年以前所有樓盤均未完工。根據(jù)國稅總局有關(guān)稅收政策規(guī)定，從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本。因此，該企業(yè)存在稅前多列財務(wù)費用的嫌疑，需要在檢查中進(jìn)一步核實取證。3.業(yè)務(wù)招待費分析

該企業(yè)2004、2005年列支業(yè)務(wù)招待費255萬元。根據(jù)總局有關(guān)稅收政策規(guī)定，預(yù)售階段不允許扣除業(yè)務(wù)招待費。該問題也需要在查賬階段，取證核實。

通過以上分析，該企業(yè)多項評估指標(biāo)存在異常。由此確定了下一步稽查實施的重點環(huán)節(jié)。

（二）稽查實施

2007年7月18日，稽查局向銀灘公司下達(dá)了檢查通知書及調(diào)賬通知書，該企業(yè)簽收檢查文書后，于次日聲稱所有賬簿及其它會計資料于5月財務(wù)室失火中燒毀，無法提供，并出具了當(dāng)時消防部門的火災(zāi)事故認(rèn)定書和企業(yè)自述材料?；槿藛T對財務(wù)人員就此事作了詢問筆錄。

稽查人員分析認(rèn)為：該企業(yè)辦公樓僅僅財務(wù)室失火且燒毀賬簿，而其它房間未受損失，這種可能性不大。經(jīng)報市局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，決定參照同地段樓盤銷售價格，對該企業(yè)采取核定征收措施征收稅款。在稅務(wù)部門強(qiáng)大的壓力下，2007年7月23日，該企業(yè)被迫交出了賬簿。1.收入檢查

側(cè)面突破，查出少計收入。針對該單位所得稅貢獻(xiàn)率及毛利率明顯偏低，可能存在少計收入的問題。檢查人員調(diào)閱了收入及預(yù)收賬款等有關(guān)賬簿，并對企業(yè)提供的銷售合同進(jìn)行了累加，未發(fā)現(xiàn)問題。

做了大量的工作，卻未有實質(zhì)性突破，檢查人員感覺百思不得其解，難道位于市中心的城市海景項目果真是“賠本賺吆喝”么？針對案情進(jìn)展情況，局領(lǐng)導(dǎo)及時召開了案情診斷會，會上有同志提出該企業(yè)營業(yè)費用確實有點高啊！一語驚醒夢中人，針對該企業(yè)采取委托銷售方式的特點，檢查人員全面調(diào)閱了該企業(yè)“營業(yè)費用－傭金支出”賬簿，果然發(fā)現(xiàn)在2004年12月31日和2005年12月31日的憑證中共支付銷售傭金680.56萬元，憑證后附的委托代銷合同中，規(guī)定代銷手續(xù)費為３％，以此推算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)有22685.13萬元預(yù)售收入，查閱申報表，該企業(yè)只申報了20685.13萬元預(yù)售收入，差額居然有2000萬元之多。

經(jīng)過詢問，該企業(yè)法人代表承認(rèn)了將2000萬元預(yù)售款項隱藏在４張個人銀行卡，未在賬簿紀(jì)錄，從而少申報預(yù)售收入少納稅的事實。

巧妙分析，發(fā)現(xiàn)隱瞞首付款項。檢查人員在核查按揭銷售收入時，發(fā)現(xiàn)了一個奇怪的現(xiàn)象，該企業(yè)有按揭貸款入賬，卻未有首付款項收入記錄，根據(jù)我國按揭貸款有關(guān)法律規(guī)定，這是非常不正常的。檢查人員分析認(rèn)為，企業(yè)可能存在隱瞞首付款項的情況。

經(jīng)到企業(yè)合作按揭銀行調(diào)查取證，發(fā)現(xiàn)銀行保存有企業(yè)收取首付款收據(jù)的復(fù)印件，金額合計570萬元。而企業(yè)辯稱這是因為要替業(yè)戶辦理按揭貸款，偽造收據(jù)采取的變通措施，實際并未收款。盡管從銀行取得首付款收據(jù)的證據(jù)已經(jīng)比較扎實，為了讓企業(yè)心服口服，檢查人員先后聯(lián)系了３戶購房戶，并作了詢問筆錄，證實購房戶早在2004年就已經(jīng)將首付款項交付給銀灘公司。從而對該項少記收入問題取得了確鑿證據(jù)。2.成本檢查

（1）綜合評估，確定檢查突破點

收入項目檢查初戰(zhàn)告捷后，檢查組并未就此收兵?？紤]到隱瞞收入的2970萬元后，該企業(yè)的毛利率與一般項目的毛利率相比仍然偏低。鑒于這種情況，檢查人員對該企業(yè)開發(fā)成本的構(gòu)成進(jìn)行了分析：城市海景一期單位工程成本為3039元，其中土地出讓金出讓價格為每畝267萬元，計算出樓面地價800元，該數(shù)值尚在正常范圍內(nèi)。經(jīng)審查土地出讓合同，并到國土資源局外調(diào)，認(rèn)為可以排除土地成本虛列的可能。其次,經(jīng)測算，單位建安成本達(dá)到2009元。根據(jù)市稽查局對房地產(chǎn)行業(yè)檢查的經(jīng)驗值，18層以上層高的高層樓建筑，該市單位建安成本一般在1600元/平方米左右，銀灘公司的單位建安成本明顯高于正常值。該企業(yè)對主要材料采取甲方供材的方式，自行采購。甲方供材2365.88萬元，建安成本費7731.30萬元，均存在真票假票混雜，虛增成本的可能性。（2）其他稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)查建安發(fā)票

在檢查建安費用發(fā)票時，檢查人員發(fā)現(xiàn)有幾張某地稅局開出的建筑安裝業(yè)代開發(fā)票存在疑點：一是同一時間、同一開票人開出的代開發(fā)票號碼不在一個號段上；二是發(fā)票上代開機(jī)關(guān)的印章字體、大小、清晰程度存在微小差別；三是機(jī)打發(fā)票票面信息的字體、排版格式等存在微小差別，有的票面看似人為調(diào)整過打印格式。檢查組人員進(jìn)行會商，認(rèn)為同一時間、同一開票人在正常情況下應(yīng)該是在同一臺機(jī)器上開具的、同一時期領(lǐng)取的發(fā)票，發(fā)票號碼跳號的可能性極?。话l(fā)票上代開機(jī)關(guān)的印章，一般只在征收機(jī)關(guān)機(jī)構(gòu)變更后才有可能發(fā)生變化；票面信息字體、排版格式存在的差別，一般只有在開票軟件更新后才會變化。根據(jù)側(cè)面了解，基本排除了以上可能。檢查組填具了建安發(fā)票明細(xì)表，帶著疑問發(fā)票來到某地稅局。

經(jīng)該局確認(rèn)，共有19份加蓋有該局代開發(fā)票專用章的建筑安裝（代開）發(fā)票并非該局開具，屬假票。其中12份建安發(fā)票屬于城市海景一期，涉及金額1450.05萬元。

（3）發(fā)票查詢系統(tǒng)查出假材料發(fā)票

檢查組對該企業(yè)大額支出的成本費用項目涉及的發(fā)票進(jìn)行了全面檢查，借助發(fā)票查詢系統(tǒng)查詢到部分商品銷售發(fā)票流向，檢查人員采取了將所有的成本項目發(fā)票以明細(xì)表形式登記造冊的方式，分別錄入發(fā)票查詢系統(tǒng)系統(tǒng)進(jìn)行查詢。經(jīng)核查，銀灘公司以虛假發(fā)票列入開發(fā)成本的有3020萬元，其中應(yīng)歸屬城市海景一期的材料成本1961.28萬元。

（4）拆遷辦協(xié)查，查出假拆遷協(xié)議

該企業(yè)開發(fā)成本中共列支拆遷補償費2300萬元，檢查人員核查拆遷補償協(xié)議時，發(fā)現(xiàn)有多份拆遷協(xié)議簽字，筆跡似乎一致。帶著這些疑問，檢查人員來到了拆遷管理辦公室。經(jīng)核查，查實該企業(yè)偽造拆遷協(xié)議25份。經(jīng)過分?jǐn)傆嬎?，城市海景一期涉及虛列成?01.11萬元。

（5）不配比結(jié)轉(zhuǎn)成本，熱力站成本全入一期

房地產(chǎn)企業(yè)的成本核算方法非常復(fù)雜，既然該企業(yè)在成本歸集方面做了不少手腳，會不會在計算方法上也做文章呢？針對這些疑問，檢查人員對該企業(yè)的成本結(jié)算進(jìn)行了重新核實，發(fā)現(xiàn)屬于全體業(yè)主所有的熱力站已經(jīng)于2006年完工，其成本全部記入城市海景一期項目。

根據(jù)《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2006]31號）文件對于計稅成本的規(guī)定，其發(fā)生的1000萬元應(yīng)當(dāng)按照配比原則分?jǐn)偅撈髽I(yè)城市海景一期、城市海景二期建筑面積均為10萬平方米，一期應(yīng)分?jǐn)傞_發(fā)成本500萬元，企業(yè)多列開發(fā)成本500萬元。3.期間費用檢查。

（1）未完工開發(fā)產(chǎn)品多列利息支出

根據(jù)案頭分析階段發(fā)現(xiàn)的疑點，經(jīng)過調(diào)查取證，證實該企業(yè)2004年初取得了兩年期開發(fā)項目貸款9000萬元，2004年和2005年共多列支“財務(wù)費用－利息支出”1164.68萬元。

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號文）第三十五條規(guī)定，從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本。該企業(yè)2004年、2005年所有樓盤均未完工，因此其利息支出不應(yīng)當(dāng)記入“財務(wù)費用”在稅前直接列支，而應(yīng)當(dāng)列入開發(fā)成本，城市海景一期兩年共應(yīng)攤?cè)肜①Y本化支出582.34萬元。

（2）多列業(yè)務(wù)招待費

根據(jù)案頭分析階段發(fā)現(xiàn)的疑點，檢查人員對預(yù)售階段列支業(yè)務(wù)招待費的問題進(jìn)行調(diào)查取證，證實該企業(yè)在預(yù)售階段列支廣告費、業(yè)務(wù)招待費共計255萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額255萬元。

（三）檢查中發(fā)現(xiàn)的問題

由于該企業(yè)在收入、成本、費用三個所得稅要素中均存在問題，檢查人員采取了重新計算應(yīng)納稅所得額比對的方法，計算查補稅款。

通過計算，銀灘公司共應(yīng)補繳企業(yè)所得稅2246.36萬元，其中2004年涉及企業(yè)所得稅款264.61萬元，2005年涉及企業(yè)所得稅款275.55萬元，2006年涉及企業(yè)所得稅款1706.21萬元。檢查結(jié)果已經(jīng)通報地稅機(jī)關(guān)，計算稅款的時候已經(jīng)考慮扣除了營業(yè)稅金及附加。

通過稽查，銀灘公司的收入、成本及應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生了較大變化。總收入由查前的35685.13萬元上升到38655.13萬元；成本則由查前的30397.17萬元下降到查后的26367.07萬元，稽查工作達(dá)到了預(yù)期目的。

三、定性處理及依據(jù)

（一）根據(jù)《稅收征收管理法》第六十三條之規(guī)定，決定對該公司隱瞞收入、虛列成本，造成少繳企業(yè)所得稅款1777.87萬元的行為，定性為偷稅，并處偷稅數(shù)額50%的罰款計888.94萬元。

（二）對該公司在稅前多扣除財務(wù)費用、業(yè)務(wù)招待費，造成少繳企業(yè)所得稅款468.50萬元的行為，按照稅法規(guī)定追繳稅款。

以上共應(yīng)補繳所得稅款2246.36萬元，罰款888.94萬元，合計3135.30萬元。根據(jù)《稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定，對少繳稅款加征滯納金。

（三）根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三十六條、《發(fā)票管理辦法實施細(xì)則》第四十八條之規(guī)定，對該公司取得假發(fā)票行為，責(zé)令限期改正，并處１萬元罰款。

（四）對該公司偽稱燒賬抗拒檢查的行為，根據(jù)《稅收征收管理法》第七十條之規(guī)定，處５萬元罰款。

（五）涉稅案件移送。根據(jù)檢查結(jié)果，銀灘公司各的偷稅數(shù)額均超過1萬元，且偷稅比例達(dá)到10%以上，根據(jù)《中華人民共和國刑法》第二百零一條、最高人民檢察院、公安部《關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪案件追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》第四十九條之規(guī)定及《行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》第三條之規(guī)定，稽查局將該案移送公安機(jī)關(guān)立案查處。

第三篇：建筑安裝企業(yè)預(yù)收賬款的納稅風(fēng)險防范

建筑安裝企業(yè)預(yù)收賬款的納稅風(fēng)險防范

一、預(yù)收賬款環(huán)節(jié)的及時性問題

《營業(yè)稅暫行條例》國務(wù)院令第540號，第十二條規(guī)定：“營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天?！薄稜I業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》財政部 國家稅務(wù)總局第52號令第二十五條又規(guī)定：“納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天?！备鶕?jù)上述規(guī)定，建安企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時間可以歸納為以下三點：

一是采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天；

二是與發(fā)包方（或建設(shè)方，下同）簽訂了書面合同，如合同明確規(guī)定付款日期的，按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時間；合同未明確付款日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款或者取得索取營業(yè)收入款憑據(jù)（如竣工結(jié)算報告）的當(dāng)天；

三是與發(fā)包方未簽訂書面合同，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款或者取得索取營業(yè)收入款憑據(jù)（如竣工結(jié)算報告）的當(dāng)天。

從上述三方面可以看出，不管是預(yù)收款還是應(yīng)計營業(yè)收入，都有納稅義務(wù)發(fā)生的時間問題，即到了稅法規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生的截止時點，建安企業(yè)就應(yīng)該在截止時點前履行已經(jīng)發(fā)生的納稅義務(wù)。但是，在日常會計處理實務(wù)中，建安企業(yè)故意隱匿預(yù)收款及推遲預(yù)收款入賬時間的問題常常發(fā)生，其目的就是為了推遲納稅義務(wù)的發(fā)生時間，無償占用稅款資金。由于建安企業(yè)從工程開始施工前就陸續(xù)發(fā)生預(yù)收款，直到最后的工程竣工結(jié)算，這中間不僅時間跨度很長，而且預(yù)收款的金額也很大，如果形成納稅義務(wù)后不及時納稅，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，建安企業(yè)不僅要繳納大額滯納金，而且還要被處以大額罰款。由此可見，如果對預(yù)收款不及時納稅，將會給建安企業(yè)構(gòu)成很大的納稅風(fēng)險。

本文認(rèn)為，建安企業(yè)應(yīng)從以下三大方面來自覺防范上述風(fēng)險：

一是必須按規(guī)定及時開具發(fā)票。建安企業(yè)收取預(yù)收款（或工程進(jìn)度款）時本應(yīng)及時給發(fā)包方開具建筑業(yè)發(fā)票，但是，相當(dāng)多的建安企業(yè)往往僅是開具各種各樣外購或自印的收款收據(jù)，或直接寫一張白字條收據(jù)，或以借款的名義開借款借據(jù)，有的甚至使用從稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購的收款收據(jù)收取預(yù)收款，但不管開具什么，這些企業(yè)往往總是不按規(guī)定在賬面及時、如實反映應(yīng)記預(yù)收賬款，而是將預(yù)收款以各種往來款的名義入賬，當(dāng)然也不計繳相關(guān)應(yīng)納稅費。

二是不能將預(yù)收款賬外循環(huán)，體外循環(huán)。賬外循環(huán)是雖收到預(yù)收款等相關(guān)款項，但不記入大賬，而是記入賬外賬或小金庫后用于賬外周轉(zhuǎn)或各種開支。體外循環(huán)是將應(yīng)收的預(yù)收款不收回，直接請發(fā)包方將應(yīng)付給自己的款項代付給自己的付款對象，用于材料采購、支付工程的水電動力款或其他欠款等，而在建安企業(yè)賬面及其銀行賬戶則根本看不到也查不到收款的蹤跡。之所以將預(yù)收款賬外循環(huán)，體外循環(huán)，其目的就是為了遲納稅、不納稅，所以，對于這些問題，建安企業(yè)應(yīng)自覺糾正。

三是不隱瞞且及時反映項目部收入。由于相當(dāng)多建安企業(yè)的項目部與其總部屬于掛靠或轉(zhuǎn)包關(guān)系（掛靠和轉(zhuǎn)包都違反建筑法，本文不探討），而且項目部都在項目所在地開設(shè)了銀行賬戶，由于總部對項目部實行的是三級（或二級）核算，所以，對于這些銀行賬戶，不僅總公司賬面沒有反映，而且稅務(wù)機(jī)關(guān)也無精力去知曉各項目部究竟有多少銀行賬戶，更難全面查證到匯入這些賬戶的預(yù)收款和結(jié)算收入，往往是不到整個工程結(jié)算，總公司賬面都不反映或很少反映各項目部的收入。

第四篇：[經(jīng)典]房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收賬款納稅時的會計處理

[經(jīng)典]房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收賬款納稅時的會計處理

《[經(jīng)典]房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收賬款納稅時的會計處理》由66test綜合文庫頻道友情收集整理，來源于網(wǎng)絡(luò)，僅供參考：

雖然不少房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對當(dāng)期取得的預(yù)售收入一般都能按稅法規(guī)定計算繳納營業(yè)稅及附加稅費、土地增值稅和企業(yè)所得稅，但是由于相應(yīng)的會計處理方法一直沒有明確規(guī)定，導(dǎo)致各個企業(yè)對預(yù)售收入應(yīng)繳稅費的會計處理比較混亂，大致有兩種方法：方法一是不做提取稅費的會計處理，只做繳納稅費的會計處理，即實際繳納稅費時，借記應(yīng)交稅金其他應(yīng)交款科目、貸記銀行存款科目，這種方法反映在賬表上的應(yīng)交稅金其他應(yīng)交款為紅字或負(fù)數(shù)余額，本來是企業(yè)按納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定應(yīng)該繳納的稅費，卻可能使信息使用者誤認(rèn)為是企業(yè)多繳了稅費，因而不符合會計明晰性原則；方法二是對當(dāng)期應(yīng)該繳納的全部稅費（包括實現(xiàn)收入和預(yù)售收入兩部分的應(yīng)繳稅費）不加區(qū)別地做先提后繳的會計處理，這種方法使主營業(yè)務(wù)稅金及附加的計提基數(shù)包括預(yù)收賬款，與實現(xiàn)的開發(fā)產(chǎn)品銷售收入相脫節(jié)，所得稅費用的計提基數(shù)包括預(yù)計利潤，與在實現(xiàn)利潤基礎(chǔ)上確定的應(yīng)納稅所得額相脫節(jié)，人為地割裂了二者之間固有的勾稽關(guān)系，同時也違背了會計的配比原則。如何使房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售收入應(yīng)繳稅費的核算既符合會計核算的一般原則，又能與現(xiàn)行稅收法規(guī)相協(xié)調(diào)？筆者認(rèn)為，可以在不增設(shè)會計科目的情況下，對預(yù)收賬款應(yīng)該繳納納稅費，根據(jù)其納稅環(huán)節(jié)，分別通過待攤費用、遞延稅款科目來核算。舉例說明如下（為縮小篇幅，均采取了合并或簡化的會計處理方式、金額單位：萬元）：

例：南陽市萬家園房地產(chǎn)開發(fā)有限公司成立于2004年初，主要從事普通住宅的開發(fā)、建設(shè)及其銷售。該公司于同年3月在白河之畔開發(fā)綠色家園項目，整個工程于2004年年底全部竣工決算并交付使用。在該項目竣工前，預(yù)售開發(fā)產(chǎn)品收入4000萬元，除按國家統(tǒng)一規(guī)定計算繳納了預(yù)售收入應(yīng)該繳納的相關(guān)稅費外，還按預(yù)收賬款的1％預(yù)繳了土地增值稅40萬元。項目竣工后，商品房全部售出獲收入6000萬元，與開發(fā)該項目有關(guān)的實際支出中包括：取得土地使用權(quán)支付的地價款1200萬元、房地產(chǎn)開發(fā)成本2300萬元、房地產(chǎn)開發(fā)費用（銷售費用、管理費用、財務(wù)費用）310萬元（其中該項目利息支出95萬元未超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額，能按轉(zhuǎn)讓項目計算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)的貸款證明）。該公司適用的營業(yè)稅稅率5％，城市維護(hù)建設(shè)稅7％，教育費附加征收率3％；預(yù)售收入利潤率15％，企業(yè)所得稅稅率33％。假設(shè)2004年沒有開發(fā)其他項目，也未發(fā)生其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，則依據(jù)資料應(yīng)編制如下會計分錄：

1.收到預(yù)收房款時：

借：銀行存款 4000

貸：預(yù)收賬款 4000

2.預(yù)提應(yīng)繳的營業(yè)稅及附加稅費：

借：待攤費用-營業(yè)稅金及附加 220

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅

200

應(yīng)交稅金-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

其他應(yīng)交款-教育費附加

3.預(yù)提應(yīng)繳納土地增值稅：

借：待攤費用-地增值稅

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅

4.預(yù)提應(yīng)繳納企業(yè)所得稅

預(yù)計營業(yè)利潤額＝400015％＝600（萬元）

預(yù)提企業(yè)所得稅＝60033％＝198（萬元）

借：遞延稅款

198

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅

198

5.繳納預(yù)提的各種稅費時：

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅

200

應(yīng)交稅金-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅

應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅

198

其他應(yīng)交款-教育費附加

貸：銀行存款

458

6.實現(xiàn)收入辦理結(jié)算時

借：預(yù)收賬款

4000

銀行存款

2000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

6000

7.結(jié)算整個工程項目應(yīng)繳的營業(yè)稅及附加稅費：

整個工程項目應(yīng)繳的營業(yè)稅及附加稅費＝60005％[1＋（7％＋33）]＝330（萬元）

應(yīng)轉(zhuǎn)銷的營業(yè)稅及附加稅費＝200＋14＋6＝220（萬元）

應(yīng)補繳營業(yè)稅＝60005％－200＝100（萬元）

應(yīng)補繳城市維護(hù)建設(shè)稅＝60005％7％－14＝7（萬元）

應(yīng)補繳教育費附加＝600053％－6＝3（萬元）

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

330

貸：待攤費用-營業(yè)稅金及附加

220

應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅

應(yīng)交稅金-應(yīng)吏城市維護(hù)建設(shè)稅

其他應(yīng)交款-教育費附加

8.結(jié)算整個工程項目應(yīng)繳的土地增值稅：

（1）取得土地使用權(quán)所支付的金額1200萬元

（2）房地產(chǎn)開發(fā)成本2300萬元

（3）房地產(chǎn)開發(fā)費用＝95＋（1200＋2300）5％＝270（萬元）

（4）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金（含視同稅金的教育費附加）330萬元

（5）從事房地產(chǎn)開發(fā)的加計扣除金額＝（1200＋2300）20％＝700（萬元）

（6）稅法允許扣除的項目金額合計＝1200＋2300＋270＋330＋700＝4800（萬元）

（7）增值額＝6000－4800＝1200（萬元）

（8）增值率＝12004800100％＝25％

（9）應(yīng)繳納土地增值稅＝120030％－48000＝360（萬元）

（10）應(yīng)補繳土地增值稅＝360－40＝320（萬元）

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

360

貸：待攤費用-土地增值稅

應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅

320

9.結(jié)算整個工程項目應(yīng)繳的企業(yè)所得稅：

應(yīng)納稅所得額＝6000－1200－2300－310－330－360＝1500（萬元）

應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝150033％＝495（萬元）

應(yīng)補繳企業(yè)所得稅＝495－198＝297（萬元）

借：所得稅

495

貸：遞延稅款

198

應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅

297

10.補繳各種稅費時

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅

應(yīng)交稅金-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅

320

應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅

297

其他應(yīng)交款-教育費附加

貸：銀行存款

727

收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退回多繳的稅款時，作相反的分錄。

第五篇：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)根據(jù)預(yù)收賬款繳納的稅金及附加的賬務(wù)處理

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)根據(jù)預(yù)收賬款繳納的稅金及附加的賬務(wù)處理？

目前賬務(wù)處理有兩種觀點：

收到預(yù)收賬款按稅法規(guī)定繳納稅費時

賬務(wù)處理一：

借：銷售稅金及附加

貸：應(yīng)繳稅費

同時

借：應(yīng)繳稅費

貸：銀行存款（現(xiàn)金）

其理論主要是稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時，即產(chǎn)生了企業(yè)的一項負(fù)債，應(yīng)轉(zhuǎn)入相應(yīng)的費用核算。

賬務(wù)處理二：

借：遞延資產(chǎn)（待攤費用）

貸：應(yīng)繳稅費

同時

借：應(yīng)繳稅費

貸：銀行存款

滿足會計收入實現(xiàn)時

借：銷售稅金及附加

貸：遞延資產(chǎn)（待攤費用）

其理論主要是賬務(wù)處理一不符合會計配比原則，賬務(wù)處理二符合會計配比原則

各位老師認(rèn)為哪種賬務(wù)處理比較好一點？