第一篇：認(rèn)清形勢強(qiáng)化落實(shí)積極開展全市小規(guī)模納稅人發(fā)票收入與申報(bào)繳稅

認(rèn)清形勢 強(qiáng)化落實(shí)

積極開展全市小規(guī)模納稅人發(fā)票收入與申報(bào)繳稅差異專項(xiàng)檢查

楊春山

（2010年1月13日）

同志們：

這次普通發(fā)票專項(xiàng)檢查工作會議，是經(jīng)市局黨組研究決定召開的，主要是為了落實(shí)全省普通發(fā)票管理專業(yè)會議精神，安排部署我市小規(guī)模納稅人發(fā)票收入與申報(bào)繳稅差異專項(xiàng)檢查工作，總的目的是通過進(jìn)一步提高思想認(rèn)識，認(rèn)清形勢、明確任務(wù)、改進(jìn)工作、實(shí)現(xiàn)提高，切實(shí)保證此次專項(xiàng)檢查工作取得預(yù)期效果。

年頭歲尾，各級工作十分繁忙，剛過了元旦就召開這次會議，主要是便于大家及早統(tǒng)籌安排，力爭檢查工作的主動。下面我就專項(xiàng)檢查工作談幾點(diǎn)意見：

一、認(rèn)清前期發(fā)票專項(xiàng)調(diào)查核實(shí)的緊迫性，積極整改，防微杜漸。

去年以來，市局踐行“風(fēng)險(xiǎn)管理”的理念，積極探索建立稅收管理預(yù)警監(jiān)控體系。征管科在對個(gè)體、小規(guī)模納稅人發(fā)票驗(yàn)舊情況進(jìn)行監(jiān)控時(shí)，通過提取系統(tǒng)數(shù)據(jù)比對發(fā)現(xiàn)，發(fā)票驗(yàn)舊應(yīng)納稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于同期入庫稅額，為了進(jìn)一步驗(yàn)證此 類數(shù)據(jù)的疑點(diǎn)，他們從中調(diào)取了4戶納稅人下發(fā)到某縣區(qū)局對其申報(bào)繳稅、發(fā)票驗(yàn)舊情況進(jìn)行核實(shí)，核實(shí)結(jié)果是：某專賣店08年5至9月實(shí)際開票收入共計(jì)55662元，申報(bào)收入26125元，29537元銷售收入未申報(bào)納稅，而且開具發(fā)票日期多張進(jìn)行涂改，并存在作廢票第一聯(lián)和第二聯(lián)日期不符，作廢票缺聯(lián)現(xiàn)象；某摩托車經(jīng)銷部08年4月、7月、8月、10月實(shí)際銷售收入317150元，應(yīng)繳稅金12686元，實(shí)際繳納6210.85元，共計(jì)6475.15元發(fā)票驗(yàn)舊稅款未申報(bào)入庫，且該戶未按規(guī)定保管發(fā)票，丟失發(fā)票存根聯(lián)51份；某物資經(jīng)銷部由于經(jīng)營地址搬遷，導(dǎo)致08年12本發(fā)票全部丟失，無法實(shí)地核查，只就發(fā)票驗(yàn)舊單與征管信息系統(tǒng)驗(yàn)舊數(shù)據(jù)進(jìn)行核對，發(fā)現(xiàn)大廳錄入人員將09年1月5日的驗(yàn)舊金額4906.73元誤錄為64906.73元；某五金經(jīng)銷部09年1月、2月實(shí)際開票金額為1453元和4690元，大廳錄入人員卻錯(cuò)誤地錄為145.3元和54690元。

根據(jù)上述情況，9月初，市局從稅源管理平臺下發(fā)任務(wù)，要求稅收管理員對08年1至12月個(gè)體定額戶發(fā)票驗(yàn)舊金額大于核定銷售額的部分納稅戶，進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，并按稅法規(guī)定進(jìn)行補(bǔ)稅或調(diào)整定額。從平臺中抽查情況看，調(diào)查及處理結(jié)果與要求相差甚遠(yuǎn)。如某印刷廠稅收管理員的調(diào)查核實(shí)結(jié)果與調(diào)查人員意見均為“經(jīng)調(diào)查，該戶開票金額大于核定定額的部分已補(bǔ)交稅款”。該稅收管理員未按月對納稅人補(bǔ)繳2 稅款情況進(jìn)行詳細(xì)列明，也沒有對納稅人的定額是否合理加以說明，其調(diào)查核實(shí)的真實(shí)性值得商榷。

某建材廠稅收管理員調(diào)查核實(shí)結(jié)果為“未出現(xiàn)連續(xù)三個(gè)月超定額20%的情況?！?調(diào)查人員意見為“未發(fā)現(xiàn)發(fā)票開具金額高于定額應(yīng)補(bǔ)稅未補(bǔ)稅、應(yīng)調(diào)整未調(diào)整定額的情況?！睂?shí)際情況是該納稅人核定定額為201元，09年1至6月僅半年時(shí)間開票超定額共補(bǔ)稅4.7萬元，實(shí)際銷售收入是原定額銷售收入的40多倍，該稅收管理員在核定其定額時(shí)，究竟是否對該戶納稅人的定額因素及經(jīng)營狀況進(jìn)行過認(rèn)真的調(diào)查核實(shí)令人懷疑。

某食品商店調(diào)查核實(shí)結(jié)果為08年2至12月共有10個(gè)月銷售收入超定額，共計(jì)應(yīng)補(bǔ)繳稅款287.14元。調(diào)查人員意見為同意該戶在09年9月15日之前繳納。該稅收管理員對發(fā)票驗(yàn)舊時(shí)為什么沒有補(bǔ)繳稅款，到該條任務(wù)辦結(jié)時(shí)該納稅人是否已申報(bào)補(bǔ)稅，連續(xù)3個(gè)月超定額，是否達(dá)到超定額的20%，是否應(yīng)該調(diào)整定額均未說明。

某五金商店調(diào)查核實(shí)結(jié)果及調(diào)查人員意見均為“同意”，某保健品經(jīng)銷部調(diào)查核實(shí)結(jié)果及調(diào)查人員意見均為“屬實(shí)”。究竟調(diào)查的結(jié)果是什么，如何進(jìn)行調(diào)整、處理，無任何文字表述。

這些數(shù)據(jù)說明了我市前期的發(fā)票預(yù)警監(jiān)控任務(wù)完成的情況很不樂觀，效果很不理想。據(jù)統(tǒng)計(jì)，市局通過預(yù)警模塊 下發(fā)09年1至8月“核查個(gè)體雙定戶開具發(fā)票金額合計(jì)連續(xù)三個(gè)月超定額20%”任務(wù)共計(jì)27戶，辦理結(jié)果統(tǒng)計(jì)調(diào)高定額6戶，屬其他情況未辦理21戶；下發(fā)09年8月“起征點(diǎn)以上個(gè)體雙定戶開具發(fā)票金額合計(jì)超定額20%未申報(bào)納稅檢查”任務(wù)共18戶，辦理結(jié)果統(tǒng)計(jì)只有1戶有問題，查補(bǔ)稅款、罰款、滯納金均為零。連續(xù)幾次預(yù)警監(jiān)控結(jié)果離預(yù)期均存在很大的差距，折射出工作中的一些問題。還有一點(diǎn)我要提醒大家，在市局下發(fā)的任務(wù)名單中，有些納稅人存在的問題是顯而易見的，稅收管理員卻遲遲不采取相應(yīng)的管理措施，也沒有及時(shí)進(jìn)行補(bǔ)充申報(bào)、補(bǔ)繳稅款，使得監(jiān)控的效果大大打了折扣，面對這樣的結(jié)果我們確實(shí)應(yīng)該認(rèn)真的反思一下。

二、認(rèn)識開展發(fā)票專項(xiàng)檢查工作的重要性，端正態(tài)度，強(qiáng)化職能。

眾所周知，發(fā)票是財(cái)務(wù)收支的法定憑證，是會計(jì)核算的原始憑據(jù)，是稅款征收和稅務(wù)檢查的重要依據(jù)。而發(fā)票的管理則是稅收征管的重中之重，在稅收征收管理中具有極其重要的地位，可以這么說，“管票就是管稅，管稅就要管票。” 管好了票，就等于管好了稅；抓好了發(fā)票管理工作，就等于抓住了促進(jìn)國稅增收的牛鼻子。所以我們在征管工作中一直強(qiáng)調(diào)：發(fā)票的管理只能加強(qiáng)，不能弱化；發(fā)票的管理只能規(guī)范有序，不能雜亂無章。省局最近提取和分析了全省小規(guī)模納稅人2008、2009兩個(gè)年度發(fā)票開票收入（包括發(fā)票驗(yàn)舊收入和代開發(fā)票收入）與申報(bào)收入數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)部分小規(guī)模納稅人存在開票收入不申報(bào)繳稅情況。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我市08年差異共9900戶次，差異額5.13億元，其中起征點(diǎn)以上個(gè)體戶申報(bào)收入與開票收入差異8942戶次，差異額4.5億元，居全省第三位；09年差異8161戶次，差異額9.9億元，其中起征點(diǎn)以上個(gè)體戶申報(bào)收入與開票收入差異7509戶次，差異額8.6億元，仍居全省第三位。無論從差異戶次上，還是從差異額上，我市均屬全省前列，開票收入與申報(bào)收入存在如此大的差異，一方面是由于納稅人申報(bào)質(zhì)量造成，同時(shí)肯定也有我們內(nèi)部管理的因素。所以為了進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理，提高管理質(zhì)量和效率，整頓稅收秩序，切實(shí)解決小規(guī)模納稅人普通發(fā)票的使用、管理過程中存在的非法代開、大頭小尾、陰陽票、開票不申報(bào)等問題，堵塞稅收漏洞，做到應(yīng)收盡收，規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)我們的干部，開展這次小規(guī)模納稅人發(fā)票專項(xiàng)檢查就顯得尤為必要、尤為迫切。

開展發(fā)票專項(xiàng)檢查，在內(nèi)部，對于規(guī)范發(fā)票管理流程，健全發(fā)票管理機(jī)制，完善發(fā)票管理制度，用機(jī)制和制度管人理事，推進(jìn)依法治稅和廉政建設(shè)等舉足輕重；在外部，則對于促進(jìn)納稅人正確地進(jìn)行會計(jì)核算，強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督，嚴(yán)格財(cái)經(jīng)紀(jì)律，加強(qiáng)稅收征管，防止稅款流失，保障國家稅收收入 等意義重大，因此加強(qiáng)和規(guī)范發(fā)票檢查工作的職責(zé)相當(dāng)重要。從這種程度上說，各級各單位要充分認(rèn)識“加強(qiáng)發(fā)票管理、規(guī)范發(fā)票秩序”的重要性、必要性和迫切性，把發(fā)票專項(xiàng)檢查工作擺上重要議事日程，要在思想上高度重視起來，要在工作上積極行動起來，把工作的思路、工作的進(jìn)度統(tǒng)一到檢查的質(zhì)量和效果上來。

三、穩(wěn)妥推進(jìn)發(fā)票專項(xiàng)檢查工作的實(shí)效性，把握政策，突出重點(diǎn)。

抓落實(shí)、出成效是開展這次小規(guī)模納稅人發(fā)票專項(xiàng)檢查工作的當(dāng)務(wù)之急。

一是要進(jìn)一步提高思想認(rèn)識。認(rèn)識問題簡而言之就是個(gè)態(tài)度問題，主要是領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度問題，大家絕不要誤以為這次專項(xiàng)檢查僅僅是一項(xiàng)臨時(shí)性的局部工作，總局、省局已經(jīng)將普通發(fā)票管理信息化列為當(dāng)前“信息管稅”的重點(diǎn)，就我市國稅工作而言，主要是為今后強(qiáng)化普通發(fā)票管理打基礎(chǔ)，因而非得經(jīng)過深入細(xì)致的檢查工作，才能找到小規(guī)模納稅人開票收入存在的涉稅問題，才能對癥下藥，搞好管理工作。在這一點(diǎn)上市局的態(tài)度是非常明確的，希望在座的同志尤其是縣區(qū)局主管領(lǐng)導(dǎo)對此要有一個(gè)非常明確的認(rèn)識，一定要以高度負(fù)責(zé)的態(tài)度來組織好、開展好這次檢查工作，認(rèn)真分析小規(guī)模納稅人開票特點(diǎn)，抓住其生產(chǎn)經(jīng)營情況，準(zhǔn)確把握檢查重點(diǎn)，扎實(shí)有效的推進(jìn)檢查進(jìn)度。最終的總結(jié)是要用數(shù)字說6 話的，要用結(jié)果匯報(bào)的，沒有結(jié)果，或者收效甚微，是不能過關(guān)的。

二是要加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)。這次發(fā)票清理檢查工作是在全國統(tǒng)一使用新版發(fā)票前的一次專項(xiàng)檢查，是提高管理水平的一項(xiàng)重要措施。這次會議后，在座的主管領(lǐng)導(dǎo)同志一定要把市局的精神、態(tài)度向參與此次檢查的相關(guān)人員講清楚、講明白，在思想上要取得一致。要成立由主要領(lǐng)導(dǎo)掛帥的專項(xiàng)檢查領(lǐng)導(dǎo)小組，認(rèn)真學(xué)習(xí)有關(guān)文件規(guī)定，掌握政策精神，安排布臵發(fā)票專項(xiàng)檢查工作，把發(fā)票檢查工作作為第一季度的中心工作，列入議事日程，在時(shí)間緊、任務(wù)重的情況下，集中時(shí)間、集中人員、集中精力，認(rèn)真完成好檢查任務(wù)，要對前期的工作情況進(jìn)行一次回頭看，解決好存在問題，調(diào)整好工作思路，要選擇好檢查方法，采取得力的措施，為發(fā)票換版工作的順利進(jìn)行奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

三是要突出重點(diǎn)、把握關(guān)鍵。各級部門要對省局通過稅源管理平臺下發(fā)的納稅人名單全面開展檢查的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)對差異月份開票收入與實(shí)際開票收入差異額較大，存在少申報(bào)少繳稅，發(fā)票管理混亂、存在發(fā)票違章現(xiàn)象、問題漏洞多的行業(yè)進(jìn)行認(rèn)真的檢查。對不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，謊稱發(fā)票丟失的納稅戶要檢查其是否于丟失當(dāng)日書面報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，是否在報(bào)刊和電視等傳播媒介上公告聲明作廢；對省局下發(fā)納稅戶中屬于已檢查過的，仍然要統(tǒng)一按照這次檢查 方案進(jìn)行檢查、統(tǒng)一填制檢查用表單，填寫調(diào)查結(jié)果；對確屬操作失誤，錄入驗(yàn)舊金額錯(cuò)誤造成數(shù)據(jù)失真的，要按方案確定的流程及時(shí)修正系統(tǒng)數(shù)據(jù)；對納稅人少計(jì)收入、不如實(shí)申報(bào)、管理人員疏于管理的要依照法律法規(guī)從嚴(yán)處理，發(fā)現(xiàn)重大問題的要移交稽查部門。

從上次抽取情況看，存在差異的納稅人并不均衡，個(gè)別單位應(yīng)檢查的戶數(shù)可能較多，希望大家在工作中要突出重點(diǎn)，有的放矢，進(jìn)一步加大力度，按時(shí)保質(zhì)保量的完成任務(wù)。各單位要采取集中核查或交叉核查的方式對疑點(diǎn)數(shù)據(jù)實(shí)行派單式管理，要求逐條逐戶進(jìn)行排查落實(shí)，在排查落實(shí)的基礎(chǔ)上，逐條逐戶說明原因，增強(qiáng)專項(xiàng)檢查的針對性。

四是要嚴(yán)肅紀(jì)律，確保效果。各單位要加大發(fā)票專項(xiàng)檢查力度，發(fā)現(xiàn)有發(fā)票違法現(xiàn)象必須嚴(yán)厲處理。檢查過程中一定要做好充分的準(zhǔn)備，加強(qiáng)調(diào)查核實(shí)，做好調(diào)查記錄，記錄要做到全面、細(xì)致、真實(shí)，對于通過檢查已補(bǔ)繳稅款滯納金的納稅人，要嚴(yán)格按照有關(guān)相關(guān)法律、法規(guī)處理，該移交稽查部門的要堅(jiān)決移交。對于通過檢查還未補(bǔ)繳稅款滯納金的納稅人，要抓緊時(shí)間組織入庫，確保取得的效果落到實(shí)處。檢查過程中，縣區(qū)局也要加大督查督導(dǎo)力度，對在檢查過程中不負(fù)責(zé)任，弄虛作假，造成納稅人少繳稅款的要按照相關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅處理，市局方案已經(jīng)明確，此次專項(xiàng)檢查主管局長為第一責(zé)任人，對組織不力、走過場的單位，市局將組織其8 他縣區(qū)局人員集中力量，重新檢查，費(fèi)用由被查單位承擔(dān)。

五是要總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，完善制度。各單位要認(rèn)真總結(jié)此次集中專項(xiàng)檢查的經(jīng)驗(yàn)，并要借此次專項(xiàng)檢查開展的“東風(fēng)”，舉一反三，要從有利于加強(qiáng)日常管理的角度出發(fā)，不斷完善發(fā)票檢查制度，杜絕或減少發(fā)票收入與申報(bào)繳稅存在的差異現(xiàn)象，目前發(fā)票管理、定額管理工作的權(quán)力集中在稅收管理員一人身上，加之發(fā)票檢查任務(wù)往往由省市局通過稅源管理平臺直接下發(fā)到管理員手中，由管理員自行完成發(fā)票檢查任務(wù)，改變了以往縣區(qū)布臵、全面檢查、結(jié)束匯報(bào)的舊的工作格局，面對這樣的工作現(xiàn)狀，我們的監(jiān)督力度也必須跟上，縣區(qū)局業(yè)務(wù)部門要經(jīng)常登陸平臺查看，承擔(dān)起對平臺中工作任務(wù)質(zhì)量完成的監(jiān)督職責(zé)，做好主管領(lǐng)導(dǎo)的參謀助手作用，不斷改進(jìn)工作方法。市局今后要將發(fā)票驗(yàn)舊日常管理業(yè)務(wù)分類梳理，按半年定期監(jiān)控，對潛在的風(fēng)險(xiǎn)，做到早發(fā)現(xiàn)早預(yù)警，不斷提高控制和化解管理風(fēng)險(xiǎn)的能力，促進(jìn)和規(guī)范全市小規(guī)模納稅人發(fā)票管理水平的提高。

同志們，開展這次發(fā)票專項(xiàng)檢查，是市局今年征管工作的主要內(nèi)容，我相信在市局黨組的領(lǐng)導(dǎo)下，在各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的共同努力下，大家一定能夠圓滿完成任務(wù)，交上一份合格的答卷。

第二篇：小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)及發(fā)票管理常見問題解答

小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)及發(fā)票管理常見問題解答

1、問：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)是否適用增值稅起征點(diǎn)？

答：增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。個(gè)人，是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。其他個(gè)人，一般指自然人。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、個(gè)人合伙納稅人不適用起征點(diǎn)。

2、問：臨時(shí)發(fā)生納稅義務(wù)的零散稅收納稅人需要代開普通發(fā)票的，如何辦理登記？

答：臨時(shí)發(fā)生納稅義務(wù)的零散稅收納稅人需要代開普通發(fā)票的，應(yīng)先持相關(guān)證件到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理零散稅收納稅人登記。

零散稅收納稅人登記類型分為三類，每類納稅人登記時(shí)需要的資料如下： 1.只需辦理地稅稅務(wù)登記的納稅人（純地稅戶），持地稅稅務(wù)登記證原件及復(fù)印件辦理登記；

2.不需辦理稅務(wù)登記的非企業(yè)性單位，持組織機(jī)構(gòu)代碼證書原件及復(fù)印件辦理登記；

3.除個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人，持居民身份證、護(hù)照或其他證明身份的合法證件原件及復(fù)印件辦理登記。

3、問：《關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)及發(fā)票管理有關(guān)問題的公告》（深圳市國家稅務(wù)局公告2011年第11號）規(guī)定：“實(shí)行定期定額征收的小規(guī)模納稅人，自行領(lǐng)購使用發(fā)票的取消儲蓄扣稅，當(dāng)月申請代開發(fā)票的暫停當(dāng)月的儲蓄扣稅。取消或暫停儲蓄扣稅后，納稅人應(yīng)自行辦理網(wǎng)上申報(bào)或上門申報(bào)。”實(shí)行定期定額征收的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)是否適用此規(guī)定？

答：11號公告提到的是“小規(guī)模納稅人”，并沒有注明是什么登記注冊類型，所以是指所有雙定戶，包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。

4、問：《關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)及發(fā)票管理有關(guān)問題的公告》（深圳市國家稅務(wù)局公告2011年第11號）規(guī)定：“個(gè)體工商戶（含臨時(shí)稅務(wù)登記中的個(gè)人）發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)，如按規(guī)定需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開普通發(fā)票的，單筆業(yè)務(wù)銷售額應(yīng)不低于20000元?！比绻淮未_幾張普通發(fā)票，單張金額低于20000元，合計(jì)金額超過20000元，能否代開？

答：“單筆業(yè)務(wù)銷售額應(yīng)不低于20000元”，是指單張發(fā)票不含稅銷售額不應(yīng)低于20000元。

5、問：零散稅收納稅人單筆銷售額低于20000元能否代開普通發(fā)票？

答：可以。代開普通發(fā)票“單筆業(yè)務(wù)銷售額應(yīng)不低于20000元”僅針對辦理了稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的個(gè)體工商戶及其他個(gè)人（包括查賬、雙定戶），不對零散稅收納稅人。

6、問：零散稅收納稅人代開普通發(fā)票不含稅銷售額低于起征點(diǎn)，能否免稅？

答：零散稅收納稅人中，登記類型為個(gè)人、純地稅戶中的個(gè)體工商戶或個(gè)人，適用“按次（日）”起征點(diǎn)。申請代開普通發(fā)票時(shí)，以當(dāng)日累計(jì)的代開藍(lán)字發(fā)票不含稅銷售額（含本次）實(shí)時(shí)判斷是否高于起征點(diǎn)，低于起征點(diǎn)的免稅代開發(fā)票，高于起征點(diǎn)的應(yīng)對當(dāng)日所有發(fā)票征收稅款。作廢發(fā)票或開具紅字發(fā)票的，對應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票預(yù)繳稅款可以用于再次代開發(fā)票，或申請誤收退稅。

7、問：《關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)及發(fā)票管理有關(guān)問題的通知》（深國稅發(fā)〔2011〕188號）規(guī)定：“核定銷售額低于起征點(diǎn)及查賬征收的個(gè)體工商戶，其當(dāng)月“開票計(jì)算額”大于等于起征點(diǎn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定為其代開增值稅專用發(fā)票；小于起征點(diǎn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予代開增值稅專用發(fā)票。當(dāng)月開票計(jì)算額是指，當(dāng)月有效的累計(jì)自開普通發(fā)票不含稅銷售額、代開發(fā)票不含稅銷售額、本次預(yù)計(jì)代開專用發(fā)票不含稅銷售額之和。”此規(guī)定中的“本次預(yù)計(jì)代開專用發(fā)票不含稅銷售額”是指本次代開的單張專用發(fā)票的不含稅銷售額，還是本次代開的多張發(fā)票的不含稅銷售額合計(jì)？

答：“本次預(yù)計(jì)代開專用發(fā)票不含稅銷售額”是指本次代開的專用發(fā)票的不含稅銷售額合計(jì)數(shù)，如果本次要代開多張，則指的就是多張的合計(jì)。

8、問：查賬征收的個(gè)體工商戶進(jìn)入國稅網(wǎng)站申請代開專用發(fā)票，本次申請代開兩張發(fā)票，第一張不含稅銷售額為2.2萬元，第二張不含稅銷售額為0.2萬元，第一張發(fā)票能正常申請，申請代開第二張發(fā)票時(shí)，系統(tǒng)提示沒有達(dá)到起征點(diǎn)，無法開具發(fā)票。納稅人該如何處理？

答：系統(tǒng)彈出“本次預(yù)計(jì)代開專用發(fā)票不含稅銷售額”錄入框，納稅人應(yīng)當(dāng)將本次準(zhǔn)備代開的兩張發(fā)表不含稅銷售額24000元錄入，然后再依次錄入兩張發(fā)票的代開信息。

9、問：查賬征收的個(gè)體工商戶本月第一筆銷售業(yè)務(wù)不含銷售額低于20000元，但預(yù)計(jì)本月總銷售額將超過20000元，對該筆業(yè)務(wù)能否代開專用發(fā)票？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅起征點(diǎn)調(diào)整后有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函〔2003〕1396號）規(guī)定：“對銷售額未達(dá)到起征點(diǎn)的個(gè)體工商業(yè)戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得為其代開專用發(fā)票。”

實(shí)際操作中，代開發(fā)票是發(fā)生在前，而申報(bào)在納稅期結(jié)束后進(jìn)行的，所以在代開發(fā)票的當(dāng)時(shí)無法判斷納稅人當(dāng)期銷售額是否高于起征點(diǎn)。納稅人可以在申請放棄36個(gè)月免稅權(quán)后對該筆業(yè)務(wù)代開專用發(fā)票。

10、問：核定銷售額高于起征點(diǎn)的個(gè)體工商戶，代開專用發(fā)票是否需要滿足“開票計(jì)算額”大于等于起征點(diǎn)的條件？

答：不需要。核定銷售額高于起征點(diǎn)的個(gè)體工商戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按規(guī)定為其代開增值稅專用發(fā)票。

11、問：銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的個(gè)體工商戶，如何才能代開專用發(fā)票？

答：銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的個(gè)體工商戶，可根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十六條規(guī)定，申請放棄免稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以為其代開增值稅專用發(fā)票。納稅人放棄免稅后，自放棄免稅申請的當(dāng)月起，36個(gè)月內(nèi)不得再申請免稅。

辦理聲明放棄免稅權(quán)備案應(yīng)提供以下資料：

一、稅務(wù)登記證副本及復(fù)印件（復(fù)印件留存）；

二、放棄免稅權(quán)聲明。

12、問：為申請代開專用發(fā)票聲明放棄免稅權(quán)是否僅指放棄起征點(diǎn)免稅權(quán)？

答：不是。納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)。

13、問：代開紅字發(fā)票問題：

1．個(gè)體工商戶需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開普通發(fā)票的，單筆銷售額不得低于2萬，是否對代開的普通發(fā)票開具紅字發(fā)票只能用自行領(lǐng)購的發(fā)票開具了？

2．對代開的專用發(fā)票沖紅，是否本次預(yù)計(jì)開具紅字發(fā)票銷售額以負(fù)數(shù)計(jì)入“開票計(jì)算額”，雙定戶核定銷售額低于起征點(diǎn)的仍需要滿足“開票計(jì)算額”不低于起征點(diǎn)的條件才能代開紅字專用發(fā)票？

答：1.代開紅字普通發(fā)票，是不需要受單張發(fā)票銷售額限制的，1月14日系統(tǒng)新版本上線以后即可操作。2.代開紅字專用發(fā)票，本次預(yù)計(jì)開具紅字發(fā)票銷售額是以負(fù)數(shù)計(jì)入“開票計(jì)算額”的。

雙定戶核定銷售額低于起征點(diǎn)的代開紅字專用發(fā)票，不需要滿足“開票計(jì)算額”不低于起征點(diǎn)的條件，情況跟上述第1個(gè)問題一樣，1月14日上新版本以后即可正確操作。

14、問：若發(fā)生銷貨退回等事項(xiàng)，個(gè)體工商戶代開專用發(fā)票當(dāng)月實(shí)際銷售額未達(dá)起征點(diǎn)，能否享受免稅？

答：當(dāng)月代開藍(lán)字增值稅專用發(fā)票的納稅人，當(dāng)月不能享受起征點(diǎn)免稅，應(yīng)對當(dāng)月的全部銷售額申報(bào)納稅。當(dāng)月對藍(lán)字發(fā)票作廢處理的，視為當(dāng)月沒有代開藍(lán)字專用發(fā)票，可以享受起征點(diǎn)。

15、問：《關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)及發(fā)票管理有關(guān)問題的公告》（深圳市國家稅務(wù)局公告2011年第11號）規(guī)定：“實(shí)行定期定額征收的小規(guī)模納稅人，自行領(lǐng)購使用發(fā)票的取消儲蓄扣稅，當(dāng)月申請代開發(fā)票的暫停當(dāng)月的儲蓄扣稅。取消或暫停儲蓄扣稅后，納稅人應(yīng)自行辦理網(wǎng)上申報(bào)或上門申報(bào)。”個(gè)體雙定戶因領(lǐng)購發(fā)票取消了儲蓄扣稅，如何才能恢復(fù)儲蓄扣稅？

答：當(dāng)月沒有開具發(fā)票且沒有發(fā)票結(jié)存，納稅人自己也不準(zhǔn)備再領(lǐng)購發(fā)票使用的，可以持稅務(wù)登記證副本（查驗(yàn)）到辦稅服務(wù)廳征收綜合崗申請重新開通儲蓄扣稅。有發(fā)票結(jié)存的納稅人在繳銷所有發(fā)票后，可以申請開通儲蓄扣稅。

16、問：個(gè)體雙定戶因領(lǐng)購發(fā)票取消儲蓄扣稅，或因代開發(fā)票暫停當(dāng)月儲蓄扣稅，納稅人應(yīng)按核定銷售額還是實(shí)際銷售額自行申報(bào)增值稅？ 納稅申報(bào)

答：定期定額征收的個(gè)體工商戶，按當(dāng)期全部銷售收入與核定銷售收入“孰高”的原則申報(bào)，即以“自開發(fā)票銷售額+稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額+未開發(fā)票銷售額”與核定銷售收入比較，取高值申報(bào)。

17、問：個(gè)體雙定戶沒有自行領(lǐng)購發(fā)票，因代開發(fā)票暫停儲蓄扣稅，在以后沒有發(fā)生代開發(fā)票業(yè)務(wù)的月份，納稅人是否需要申請重新開通儲蓄扣稅？ 納稅申報(bào)

答：“暫?！眱π羁鄱惡汀叭∠眱π羁鄱愂怯袇^(qū)別的，納稅人如無自行領(lǐng)購發(fā)票，僅僅是曾經(jīng)代開發(fā)票，根據(jù)公告的規(guī)定，是暫停其代開當(dāng)月屬期的儲蓄扣稅，無發(fā)生代開發(fā)票業(yè)務(wù)的屬期還是能正常地儲蓄扣稅，不需要納稅人提出申請。

18、問：實(shí)行委托代征方式征收稅款的增值稅小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購發(fā)票，應(yīng)由受托代征單位代開普通發(fā)票。專業(yè)市場內(nèi)被代征的納稅人想自行領(lǐng)購發(fā)票，應(yīng)如何辦理？

答：是否由市場委托代征，納稅人自己有權(quán)利選擇。納稅人可以與市場協(xié)商，由市場從委托代征管戶清單中將商戶名單刪除，或者到專業(yè)市場的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，要求專業(yè)市場的稅收管理員將商戶名單刪除，納稅人即可轉(zhuǎn)為自行申報(bào)，則可以自行申請領(lǐng)購普通發(fā)票。

19、問：專業(yè)市場內(nèi)實(shí)行委托代征方式征收稅款的商戶能否到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票？發(fā)票

答：專業(yè)市場內(nèi)被委托代征的商戶需要普通發(fā)票，統(tǒng)一由專業(yè)市場代開，不能申請稅務(wù)機(jī)關(guān)代開普通發(fā)票，可以申請稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

20、問：個(gè)體雙定戶增值稅納稅申報(bào)的銷售額是否包括代開發(fā)票的銷售額？

答：納稅人當(dāng)月發(fā)生的全部銷售額應(yīng)如實(shí)申報(bào)。全部銷售額包括自開發(fā)票銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額及未開發(fā)票銷售額。稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代開發(fā)票的單位為納稅人開具的發(fā)票，視同納稅人自開發(fā)票。代開發(fā)票的預(yù)繳稅款參與申報(bào)結(jié)算。

第三篇：小規(guī)模納稅人差額征稅發(fā)票開具和申報(bào)指引（推薦）

小規(guī)模納稅人差額征稅發(fā)票開具和申報(bào)指引

來源： 時(shí)間：2016-06-06 瀏覽次數(shù)：654 字號：[大 中 小 ] 視力保護(hù)色：

根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號）等，按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，目前僅“轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)”選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅可使用該功能開具發(fā)票。

一、金融商品轉(zhuǎn)讓

（一）注釋

金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。

其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。

（二）銷售額

金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。

轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會計(jì)。

金融商品的買入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。

金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。

（三）發(fā)票開具

通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中正常開票功能,按照賣出價(jià)依3%征收率開具增值稅普通發(fā)票。

（四）申報(bào)要求

在《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》中，將金融商品買入價(jià)填入 “應(yīng)稅行為（3%征收率）扣除額計(jì)算”第2欄 “本期發(fā)生額”；將自開和代開的增值稅普通發(fā)票開具的價(jià)稅合計(jì)填入“應(yīng)稅行為（3%征收率）計(jì)稅銷售額計(jì)算” 第5欄“全部含稅收入（適用3%征收率）”。

在《增值稅納稅申報(bào)表》中，將《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》“應(yīng)稅行為（3%征收率）計(jì)稅銷售額計(jì)算”第8欄“不含稅銷售額”填入第1行“

（一）應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）” “本期數(shù)”“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列；將自開和代開的增值稅普通發(fā)票開具的金額填報(bào)申報(bào)表第3行“稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額”“本期數(shù)”“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列。

二、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)

（一）注釋

經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，是指各類經(jīng)紀(jì)、中介、代理服務(wù)。包括金融代理、知識產(chǎn)權(quán)代理、貨物運(yùn)輸代理、代理報(bào)關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。

貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人、船舶所有人、船舶承租人或者船舶經(jīng)營人的委托，以委托人的名義，為委托人辦理貨物運(yùn)輸、裝卸、倉儲和船舶進(jìn)出港口、引航、靠泊等相關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動。

代理報(bào)關(guān)服務(wù)，是指接受進(jìn)出口貨物的收、發(fā)貨人委托，代為辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動。

（二）銷售額

經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票。

（三）發(fā)票開具

方式一:通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中正常開票功能,以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，依3%征收率開具增值稅普通發(fā)票。

方式二:通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中正常開票功能,以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額，依3%征收率到國稅機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票；代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，依3%征收率開具增值稅普通發(fā)票。

（四）申報(bào)要求

在《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》中，將代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)填入 “應(yīng)稅行為（3%征收率）扣除額計(jì)算”第2欄 “本期發(fā)生額”；將自開和代開的增值稅普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票開具的價(jià)稅合計(jì)填入“應(yīng)稅行為（3%征收率）計(jì)稅銷售額計(jì)算” 第5欄“全部含稅收入（適用3%征收率）”。

在《增值稅納稅申報(bào)表》中，將《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》“應(yīng)稅行為（3%征收率）計(jì)稅銷售額計(jì)算”第8欄“不含稅銷售額”填入第1行“

（一）應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）” “本期數(shù)”“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列；將代開的增值稅專用發(fā)票開具的金額填報(bào)申報(bào)表第2行“稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”“本期數(shù)”“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列；將自開和代開的增值稅普通發(fā)票開具的金額填報(bào)申報(bào)表第3行“稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額”“本期數(shù)”“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列。

三、融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)。

（一）融資租賃（不包括融資性售后回租）1.注釋

融資租賃服務(wù)，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的租賃活動。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產(chǎn)或者不動產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)租賃物所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購入租賃物，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將租賃物銷售給承租人，均屬于融資租賃。

按照標(biāo)的物的不同，融資租賃服務(wù)可分為有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)和不動產(chǎn)融資租賃服務(wù)。

2.銷售額

經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。

3.發(fā)票開具

（1）有形動產(chǎn)融資租賃

方式一:通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中正常開票功能,以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，依3%征收率全額開具增值稅普通發(fā)票。

方式二:通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中正常開票功能, 扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額，依3%征收率到國稅機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票；支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅，依3%征收率全額開具增值稅普通發(fā)票。

（2）不動產(chǎn)融資租賃

方式一:通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中正常開票功能,以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，依5%征收率開具增值稅普通發(fā)票。

方式二:通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中正常開票功能, 扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額，依5%征收率到國稅機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票；支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息，依5%征收率開具增值稅普通發(fā)票。

4.申報(bào)要求

（1）有形動產(chǎn)融資租賃

在《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》中，將支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅填入 “應(yīng)稅行為（3%征收率）扣除額計(jì)算”第2欄 “本期發(fā)生額”；將自開和代開的增值稅普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票開具的價(jià)稅合計(jì)填入“應(yīng)稅行為（3%征收率）計(jì)稅銷售額計(jì)算” 第5欄“全部含稅收入（適用3%征收率）”。

在《增值稅納稅申報(bào)表》中，將《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》“應(yīng)稅行為（3%征收率）計(jì)稅銷售額計(jì)算”第8欄“不含稅銷售額”填入第1行“

（一）應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）” “本期數(shù)”“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列；將代開的增值稅專用發(fā)票開具的金額填報(bào)申報(bào)表第2行“稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”“本期數(shù)”“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列；將自開和代開的增值稅普通發(fā)票開具的金額填報(bào)申報(bào)表第3行“稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額”“本期數(shù)”“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列。

（2）不動產(chǎn)融資租賃

在《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》中，將支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息填入 “應(yīng)稅行為（5%征收率）扣除額計(jì)算”第10欄 “本期發(fā)生額”；將自開和代開的增值稅普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票開具的價(jià)稅合計(jì)填入“應(yīng)稅行為（5%征收率）計(jì)稅銷售額計(jì)算” 第13欄“全部含稅收入（適用5%征收率）”。

在《增值稅納稅申報(bào)表》中，將《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》“應(yīng)稅行為（5%征收率）計(jì)稅銷售額計(jì)算”第16欄“不含稅銷售額”填入第4行（“二）應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（5%征收率）”“本期數(shù)”“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列；將代開的增值稅專用發(fā)票開具的金額填報(bào)申報(bào)表第5行“稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”“本期數(shù)”“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列；將自開和代開的增值稅普通發(fā)票開具的金額填報(bào)申報(bào)表第6行“稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額”“本期數(shù)”“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列。

（二）融資性售后回租 1.注釋

融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動。融資性售后回租屬于貸款服務(wù)，不得開具增值稅專用發(fā)票。

2.銷售額

經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。

3.發(fā)票開具

通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中正常開票功能,以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），依3%征收率全額自開或到國稅機(jī)關(guān)申請代開增值稅普通發(fā)票。

4.申報(bào)要求

在《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》中，將支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅填入 “應(yīng)稅行為（3%征收率）扣除額計(jì)算”第2欄 “本期發(fā)生額”；將自開和代開的增值稅普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票開具的價(jià)稅合計(jì)填入“應(yīng)稅行為（3%征收率）計(jì)稅銷售額計(jì)算” 第5欄“全部含稅收入（適用3%征收率）”。

在《增值稅納稅申報(bào)表》中，將《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》“應(yīng)稅行為（3%征收率）計(jì)稅銷售額計(jì)算”第8欄“不含稅銷售額”填入第1行“

（一）應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）” “本期數(shù)”“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列；將代開的增值稅專用發(fā)票開具的金額填報(bào)申報(bào)表第2行“稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”“本期數(shù)”“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列；將自開和代開的增值稅普通發(fā)票開具的金額填報(bào)申報(bào)表第3行“稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額”“本期數(shù)”“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列。

（三）2016年4月30日前簽訂合同，并在到期前繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅的融資性售后回租

1.銷售額

繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅的試點(diǎn)納稅人，經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的，根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可以選擇以下方法之一計(jì)算銷售額：

（1）以向承租方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的價(jià)款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，計(jì)算當(dāng)期銷售額時(shí)可以扣除的價(jià)款本金，為書面合同約定的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的，為當(dāng)期實(shí)際收取的本金。

（2）以向承租方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

2.發(fā)票開具

（1）選擇上述第（1）種方式確定銷售額的，可通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中正常開票功能,以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，全額開具增值稅普通發(fā)票?；蛘咭允杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除向承租方收取的價(jià)款本金后的余額，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票，并通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中正常開票功能，就向承租方收取的價(jià)款本金的金額開具增值稅普通發(fā)票。

（2）選擇上述第（2）種方式確定銷售額的，通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中正常開票功能,以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，全額開具增值稅普通發(fā)票。需要開具增值稅專用發(fā)票的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請全額代開增值稅專用發(fā)票。

3.申報(bào)要求 在《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》中，將支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅填入 “應(yīng)稅行為（3%征收率）扣除額計(jì)算”第2欄 “本期發(fā)生額”；將自開和代開的增值稅普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票開具的價(jià)稅合計(jì)填入“應(yīng)稅行為（3%征收率）計(jì)稅銷售額計(jì)算” 第5欄“全部含稅收入（適用3%征收率）”。

在《增值稅納稅申報(bào)表》中，將《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》“應(yīng)稅行為（3%征收率）計(jì)稅銷售額計(jì)算”第8欄“不含稅銷售額”填入第1行“

（一）應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）” “本期數(shù)”“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列；將代開的增值稅專用發(fā)票開具的金額填報(bào)申報(bào)表第2行“稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”“本期數(shù)”“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列；將自開和代開的增值稅普通發(fā)票開具的金額填報(bào)申報(bào)表第3行“稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額”“本期數(shù)”“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列。

（四）差額征稅的適用范圍

1.經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人 2.經(jīng)商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后實(shí)收資本達(dá)到1.7億元的，從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起執(zhí)行差額征稅政策；2016年5月1日后實(shí)收資本未達(dá)到1.7億元但注冊資本達(dá)到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可執(zhí)行差額征稅政策。

除上述兩種情況外，其他試點(diǎn)納稅人開展的融資租賃業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)不執(zhí)行差額征稅政策。

四、旅游服務(wù)

（一）注釋

旅游服務(wù)，是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。

（二）銷售額

試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。

選擇上述辦法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

（三）發(fā)票開具

方式一：通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中正常開票功能,以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，依3%征收率全額開具增值稅普通發(fā)票。

方式二；通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中正常開票功能, 以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額，依3%征收率到國稅機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票；向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用，依3%征收率開具增值稅普通發(fā)票。

（四）申報(bào)要求

在《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》中，將向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用填入 “應(yīng)稅行為（3%征收率）扣除額計(jì)算”第2欄 “本期發(fā)生額”；將自開和代開的增值稅普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票開具的價(jià)稅合計(jì)填入“應(yīng)稅行為（3%征收率）計(jì)稅銷售額計(jì)算” 第5欄“全部含稅收入（適用3%征收率）”。

在《增值稅納稅申報(bào)表》中，將《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》“應(yīng)稅行為（3%征收率）計(jì)稅銷售額計(jì)算”第8欄“不含稅銷售額”填入第1行“

（一）應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”“本期數(shù)”“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列；將代開的增值稅專用發(fā)票開具的金額填報(bào)申報(bào)表第2行“稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”“本期數(shù)”“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列；將自開和代開的增值稅普通發(fā)票開具的金額填報(bào)申報(bào)表第3行“稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額”“本期數(shù)”“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列。

五、提供建筑服務(wù)

（一）注釋

建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

1.工程服務(wù)。

工程服務(wù)，是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。

2.安裝服務(wù)。

安裝服務(wù)，是指生產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。

固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。

3.修繕服務(wù)。

修繕服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來的使用價(jià)值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。

4.裝飾服務(wù)。

裝飾服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。

5.其他建筑服務(wù)。

其他建筑服務(wù)，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業(yè)。

（二）銷售額

試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

（三）發(fā)票開具

方式一：通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中正常開票功能,以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，依3%征收率全額開具增值稅普通發(fā)票。

方式二；通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中正常開票功能, 以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，依3%征收率到國稅機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票。

（四）申報(bào)要求

在《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》中，將支付的分包款填入 “應(yīng)稅行為（3%征收率）扣除額計(jì)算”第2欄 “本期發(fā)生額”；將自開和代開的增值稅普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票開具的價(jià)稅合計(jì)填入“應(yīng)稅行為（3%征收率）計(jì)稅銷售額計(jì)算” 第5欄“全部含稅收入（適用3%征收率）”。

在《增值稅納稅申報(bào)表》中，將《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》“應(yīng)稅行為（3%征收率）計(jì)稅銷售額計(jì)算”第8欄“不含稅銷售額”填入第1行“

（一）應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”“本期數(shù)”“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列；將代開的增值稅專用發(fā)票開具的金額填報(bào)申報(bào)表第2行“稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”“本期數(shù)”“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列；將自開和代開的增值稅普通發(fā)票開具的金額填報(bào)申報(bào)表第3行“稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額”“本期數(shù)”“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列。

六、銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目

（一）注釋

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，適用本辦法。

自行開發(fā)，是指在依法取得土地使用權(quán)的土地上進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施和房屋建設(shè)。

（二）銷售額

小規(guī)模納稅人銷售其自建的不動產(chǎn)，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

（三）發(fā)票開具

方式一：通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中正常開票功能,以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，依5%征收率全額開具增值稅普通發(fā)票。

方式二：通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中正常開票功能, 以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，依5%征收率到國稅機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票。

（四）申報(bào)要求

在《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》中，將支付的分包款填入 “應(yīng)稅行為（5%征收率）扣除額計(jì)算”第10欄 “本期發(fā)生額”；將自開和代開的增值稅普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票開具的價(jià)稅合計(jì)填入“應(yīng)稅行為（5%征收率）計(jì)稅銷售額計(jì)算” 第13欄“全部含稅收入（適用5%征收率）”。

在《增值稅納稅申報(bào)表》中，將《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》“應(yīng)稅行為（5%征收率）計(jì)稅銷售額計(jì)算”第16欄“不含稅銷售額”填入第4行（“二）應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（5%征收率）”“本期數(shù)”“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列；將代開的增值稅專用發(fā)票開具的金額填報(bào)申報(bào)表第5行“稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”“本期數(shù)”“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列；將自開和代開的增值稅普通發(fā)票開具的金額填報(bào)申報(bào)表第6行“稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額”“本期數(shù)”“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列。

七、勞務(wù)派遣服務(wù)

（一）注釋

勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。

（二）銷售額

小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

（三）發(fā)票開具

1.選擇簡易計(jì)稅方法差額征稅

方式一：通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中正常開票功能,以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，依5%征收率全額開具增值稅普通發(fā)票。方式二：通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中正常開票功能, 以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金后的余額，依5%征收率到國稅機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票；代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金，依5%征收率開具增值稅普通發(fā)票。

2.選擇簡易計(jì)稅方法

方式一：通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中正常開票功能,以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，依3%征收率全額開具增值稅普通發(fā)票。

方式二：通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中正常開票功能,以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，依3%征收率到國稅機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票。

（四）申報(bào)要求

1.選擇簡易計(jì)稅方法差額征稅

在《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》中，將支付的分包款填入 “應(yīng)稅行為（5%征收率）扣除額計(jì)算”第10欄 “本期發(fā)生額”；將自開和代開的增值稅普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票開具的價(jià)稅合計(jì)填入“應(yīng)稅行為（5%征收率）計(jì)稅銷售額計(jì)算” 第13欄“全部含稅收入（適用5%征收率）”。

在《增值稅納稅申報(bào)表》中，將《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》“應(yīng)稅行為（5%征收率）計(jì)稅銷售額計(jì)算”第16欄“不含稅銷售額”填入第4行（“二）應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（5%征收率）”“本期數(shù)”“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列；將代開的增值稅專用發(fā)票開具的金額填報(bào)申報(bào)表第5行“稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”“本期數(shù)”“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列；將自開和代開的增值稅普通發(fā)票開具的金額填報(bào)申報(bào)表第6行“稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額”“本期數(shù)”“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列。

2.選擇簡易計(jì)稅方法

在《增值稅納稅申報(bào)表》中，將自開和代開的增值稅普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票開具的金額合計(jì)填入第1行“

（一）應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）” “本期數(shù)”“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列；將代開的增值稅專用發(fā)票開具的金額填入申報(bào)表第2行“稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”“本期數(shù)”“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列；將自開和代開的增值稅普通發(fā)票開具的金額填入申報(bào)表第3行“稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額”“本期數(shù)”“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列。

八、人力資源外包服務(wù)，（一）銷售額

納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險(xiǎn)、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險(xiǎn)、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

（二）發(fā)票開具

方式一：通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中正常開票功能,以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，依3%征收率全額開具增值稅普通發(fā)票。

方式二：通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中正常開票功能, 以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險(xiǎn)、住房公積金的余額，依3%征收率到國稅機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票；受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險(xiǎn)、住房公積金，依3%征收率開具增值稅普通發(fā)票。

（三）申報(bào)要求

在《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》中，將受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險(xiǎn)、住房公積金填入 “應(yīng)稅行為（3%征收率）扣除額計(jì)算”第2欄 “本期發(fā)生額”；將自開和代開的增值稅普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票開具的價(jià)稅合計(jì)填入“應(yīng)稅行為（3%征收率）計(jì)稅銷售額計(jì)算” 第5欄“全部含稅收入（適用3%征收率）”。

在《增值稅納稅申報(bào)表》中，將《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》“應(yīng)稅行為（3%征收率）計(jì)稅銷售額計(jì)算”第8欄“不含稅銷售額”填入第1行“

（一）應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”“本期數(shù)”“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列；將代開的增值稅專用發(fā)票開具的金額填入申報(bào)表第2行“稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”“本期數(shù)”“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列；將自開和代開的增值稅普通發(fā)票開具的金額填入申報(bào)表第3行“稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額”“本期數(shù)”“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列。

九、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)

（一）銷售額

1.小規(guī)模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含個(gè)體工商戶銷售購買的住房和其他個(gè)人銷售不動產(chǎn)），應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

2.小規(guī)模納稅人銷售其自建的不動產(chǎn)，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

（二）發(fā)票開具

1.小規(guī)模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含個(gè)體工商戶銷售購買的住房和其他個(gè)人銷售不動產(chǎn)）

通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，依5%征收率開具增值稅普通發(fā)票或到國稅機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。

2.小規(guī)模納稅人銷售其自建的不動產(chǎn)

通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中正常開票功能,以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，依5%征收率全額開具增值稅普通發(fā)票或到國稅機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

（三）申報(bào)要求

1.小規(guī)模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含個(gè)體工商戶銷售購買的住房和其他個(gè)人銷售不動產(chǎn)）

在《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》中，將不動產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動產(chǎn)時(shí)的作價(jià)填入 “應(yīng)稅行為（5%征收率）扣除額計(jì)算”第10欄 “本期發(fā)生額”；將自開和代開的增值稅普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票開具的價(jià)稅合計(jì)填入“應(yīng)稅行為（5%征收率）計(jì)稅銷售額計(jì)算” 第13欄“全部含稅收入（適用5%征收率）”。

在《增值稅納稅申報(bào)表》中，將《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》“應(yīng)稅行為（5%征收率）計(jì)稅銷售額計(jì)算”第16欄“不含稅銷售額”填入第4行（“二）應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（5%征收率）”“本期數(shù)”“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列；將代開的增值稅專用發(fā)票開具的金額填報(bào)申報(bào)表第5行“稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”“本期數(shù)”“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列；將自開和代開的增值稅普通發(fā)票開具的金額填報(bào)申報(bào)表第6行“稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額”“本期數(shù)”“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列。

2.小規(guī)模納稅人銷售其自建的不動產(chǎn)

在《增值稅納稅申報(bào)表》中，將自開和代開的增值稅普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票開具的金額合計(jì)填入第4行“

（二）應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（5%征收率）”“本期數(shù)”“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列；將代開的增值稅專用發(fā)票開具的金額填報(bào)申報(bào)表第5行“稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”“本期數(shù)”“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列；將自開和代開的增值稅普通發(fā)票開具的金額填報(bào)申報(bào)表第6行“稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額”“本期數(shù)”“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列。

十、未開具發(fā)票申報(bào)要求

（一）發(fā)票開具

納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補(bǔ)開發(fā)票的，總局將修改增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)，將增加稅率為“不征增值稅”項(xiàng)目。在系統(tǒng)尚未升級前，通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中正常開票功能,開具適用征收率的增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“已繳納營業(yè)稅補(bǔ)開發(fā)票，營業(yè)稅完稅憑證號碼為***”。

（二）申報(bào)要求

已申報(bào)營業(yè)稅未開具發(fā)票，補(bǔ)開的增值稅普通發(fā)票無需申報(bào)。在申報(bào)時(shí)出現(xiàn)一窗式比對異常時(shí)，向主管國稅機(jī)關(guān)說明情況,并提供營業(yè)稅申報(bào)表和完稅憑證。