第一篇：無過錯取得不合規(guī)發(fā)票稅務咨詢報告

稅務咨詢報告書

北京得威京會計咨詢有限公司

郭偉稅務工作室 二○○八年八月 無過錯取得不合規(guī)發(fā)票稅務咨詢報告

××××建筑工程有限公司：

非常感謝貴司對北京得威京會計咨詢有限公司（以下簡稱“我們”）的信任和支持，根據(jù)委托，我們對貴司無過錯取得不合規(guī)普通發(fā)票的情況進行了查閱。

按照約定，我們的工作是以貴司提供的涉稅相關(guān)資料為起點并對貴司所面對的稅務問題進行定性分析、研究和討論，對貴司無過錯取得不合規(guī)普通發(fā)票的情況進行了查閱與評估，并提出了我們的建議。保證貴司所提供信息、資料的合法性、真實性、有效性和準確性是貴司的責任。

通過以上工作，我們與貴司在此次服務過程中達成了一致意見，為此我們將所進行的工作進行總結(jié)，特制作本稅務咨詢報告書，供貴司參考。同時，也希望通過本次合作能為我們更多、更深的合作打下堅實基礎。

此外，在工作中我們得到了貴司管理層、財務人員及有關(guān)人士全面、大力的支持，在此我們深表感謝!

北京得威京會計咨詢有限公司

2008年8月

目 錄

第1章 報告目的和實施程序.......................................................................................................4 一．報告目的..............................................................................................................................5 二．內(nèi)容提要..............................................................................................................................5 三．實施程序..............................................................................................................................5

第2章 我們的理解.......................................................................................................................7 一．背景概述..............................................................................................................................8

1.全國形勢.............................................................................................................................8 2.大連市.................................................................................................................................8 二．重點文件..............................................................................................................................8 第3章 我們的咨詢建議...............................................................................................................9 一.方案一................................................................................................................................10 優(yōu)點...............................................................................................................................10 負面影響：.....................................................................................................................10 二.方案二................................................................................................................................11 優(yōu)點.................................................................................................................................11 負面影響.............................................................................................................................11

第1章 報告目的和實施程序 《稅務咨詢報告書》

一．報告目的

北京得威京會計咨詢有限公司(以下簡稱“我們”)接受×××建筑工程有限公司(以下簡稱“貴司”)的委托，對貴司無過錯取得不合規(guī)普通發(fā)票的情況進行了查閱，包括2006年與2007年兩個納稅年度。根據(jù)查閱情況及分析結(jié)果，對貴司無過錯取得不合規(guī)普通發(fā)票的情況進行風險評估，提出咨詢建議，并編制本報告。

二．內(nèi)容提要

本報告主要內(nèi)容包括：

1、貴司無過錯取得不合規(guī)普通發(fā)票情況的查閱結(jié)果

2、貴司無過錯取得不合規(guī)普通發(fā)票情況的咨詢建議

為了有效地及時說明情況，也更好地保守貴司的財務機密，我們將以上第1部分內(nèi)容在報告附件中詳細闡述，本報告正文將不包括貴司具體存在哪些無過錯取得不合規(guī)發(fā)票的詳情。

三．實施程序

根據(jù)上述報告目的，我們主要實施了下列程序：

? 與貴司相關(guān)人員進行溝通； 查閱貴司提供的相關(guān)資料；

分析查閱結(jié)果可能涉及的主要稅務風險； 分析查閱結(jié)果可能涉及的主要法律風險； 綜合以上分析的結(jié)果，制作本報告。?

?

?

?

我們的分析是依據(jù)中國目前已頒布實施的稅收法規(guī)以及發(fā)票管理、檢查的相關(guān)政策，并參考大連市國家稅務局、大連市地方稅務局的相關(guān)處理原則進行的。我們的分析以貴司提供的數(shù)據(jù)及相關(guān)資料為基礎。這些數(shù)據(jù)及資料由貴司負責，受委托范圍的限制，在使用這些數(shù)據(jù)及資料的過程中，我們先驗地假定了它們是真實、準確的而直接使用，并沒有對 《稅務咨詢報告書》

其進行驗證。因此，貴司提供的數(shù)據(jù)及資料的準確和完整性將直接影響本報告分析的可靠性。

本報告僅用于本章第一節(jié)說明的特定目的。未經(jīng)我們同意，不得在任何文件中翻印、復制或引用本報告或本報告的任何一部分，也不得將其用于除本章第一節(jié)說明外的其他目的。

第2章 我們的理解

一．背景概述

1.全國形勢

為了進一步貫徹落實全國整頓和規(guī)范稅收秩序的總體部署，鞏固和擴大打擊發(fā)票違法犯罪活動的工作成果，經(jīng)國務院領(lǐng)導同意，公安部、國家稅務總局決定，從2008年2月開始了在全國范圍內(nèi)集中開展打擊制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票專項整治行動。2.大連市

大連市國家稅務局關(guān)于開展對房地產(chǎn)業(yè)及建筑業(yè)取得普通發(fā)票檢查的通知(大國稅發(fā)[2008]101號)明確提到，為加強房地產(chǎn)業(yè)及建筑業(yè)取得普通發(fā)票的管理，嚴厲打擊利用偽造、變造、真票假開、陰陽票等手段進行偷、逃、騙稅的違法行為，更好地維護大連市的稅收管理秩序，市局決定，在全市開展對房地產(chǎn)業(yè)及建筑業(yè)取得普通發(fā)票的檢查活動。各征收局按照市局的統(tǒng)一部署和要求成立了專門的工作機構(gòu)，并結(jié)合本地實際，制定出工作計劃和實施方案。各征收局已對管轄區(qū)內(nèi)房地產(chǎn)業(yè)（主要指房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營）及建筑業(yè)（主要指房屋和土木工程建筑業(yè)、建筑安裝業(yè)、建筑裝飾業(yè)）2006年、2007年取得的單筆1000元以上的普通發(fā)票進行了摸底調(diào)查。

二．重點文件

? 公安部 國家稅務總局關(guān)于開展打擊制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票專項整治行動的通知（國稅發(fā)[2008]12號）

? 國家稅務總局關(guān)于開展打擊制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票專項整治行動有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)[2008]40號）

? 國家稅務總局關(guān)于進一步加強普通發(fā)票管理工作的通知（國稅發(fā)[2008]80號）大連市國家稅務局關(guān)于開展對房地產(chǎn)業(yè)及建筑業(yè)取得普通發(fā)票檢查的通知(大國稅發(fā)[2008]101號)?

第3章 我們的咨詢建議 《稅務咨詢報告書》

經(jīng)過對于貴司無過錯取得不合規(guī)普通發(fā)票的情況的查閱與分析，我們提供以下兩種建議，供參考： 一.方案一

直接將無過錯取得的不合規(guī)發(fā)票的開具方及其實際關(guān)聯(lián)方（以下簡稱“對方”）的稅務信息、購貨往來信息、資金往來信息等證據(jù)材料舉報至對方主管稅務機關(guān)，由對方稅務 機關(guān)進行相應處罰后，根據(jù)稅務機關(guān)的處理原則，貴司通過溝通，可以爭取在這種情況下列入成本，在企業(yè)所得稅前扣除。

優(yōu)點：

? 根據(jù)稅務機關(guān)的處理原則，不合規(guī)發(fā)票在對方已經(jīng)接受相應稅務處罰之后，取得方可以在稅前列支；

? 只要將對方信息、證據(jù)進行舉報，風險全部由對方承擔，可以避免貴司本身的稅務風險。

負面影響：

? 舉報對方的稅務信息、購貨往來信息、資金往來信息等證據(jù)材料可能會對對方造成不可估量的巨大稅務風險，不僅涉及所得稅一個稅種；

? 由于舉報對方的相關(guān)信息，非常有可能導致對方的隱藏財務、稅務信息暴露，比如“小金庫”的問題；

? 一旦，對方由于發(fā)票問題引發(fā)“小金庫”等一系列的偷漏稅事宜的連鎖反應，對方將受到金額巨大的稅務處罰，包括：

? 補繳稅款；

從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金； 并處不繳或者少繳的稅款最高達五倍的罰款。?

?

? 并且，對方連鎖反應的結(jié)果極有可能構(gòu)成犯罪，特別是我國《刑法》第二百零一條規(guī)定的偷稅罪，依法將承擔刑事責任，根據(jù)金額的不同，分為：

? 處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金； 《稅務咨詢報告書》

? 處三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金； 甚至其他更嚴重的刑事后果。?

二.方案二

由于根據(jù)稅務機關(guān)的處理原則，貴司通過溝通，可以爭取在對方針對對應的發(fā)票收入接受稅務處罰后，列入成本，在企業(yè)所得稅前扣除，所以，貴司也可以考慮與對方在友好 交流的基礎上，協(xié)商采用本方案，即：由對方向貴司支付對應發(fā)票所需補繳的稅款、滯納金、罰款以及必須的公關(guān)費用后，不再向?qū)Ψ蕉悇諜C關(guān)舉報其相關(guān)信息，在貴司主管稅務機關(guān)進行補稅以及處罰，由貴司承擔相應的處罰。

優(yōu)點：

? 在雙方友好協(xié)商的情況下，既可以彌補貴司自身的稅務支出，也能降低對方公司因連帶反應而導致的超過違規(guī)發(fā)票本身的高額稅負；

? 可以避免因舉報對方而產(chǎn)生的連鎖反應給對方造成過大的風險，特別是刑事責任，可為雙方在共同應對稅務突發(fā)事件后，保持進一步合作打下良好基礎。

負面影響：

? 需要貴司與對方進行友好協(xié)商；

需要對方公司理解本方案對其自身的實際性好處； 同時，方案實施后需要貴司自行來承擔相應的稅務風險。?

?

北京得威京會計咨詢有限公司

郭偉稅務工作室 二○○八年八月

第二篇：無過錯取得不合規(guī)發(fā)票稅務咨詢報告[最終版]

無過錯取得不合規(guī)發(fā)票稅務咨詢報告

[針對當前沸沸揚揚的發(fā)票專項整治檢查，我們根據(jù)自己的專業(yè)技能與服務經(jīng)驗，協(xié)助多個客戶合法、有效地保護了稅務價值。希望能夠?qū)Ω嗟目蛻襞笥延兴鶐椭覍⒆稍儓蟾孢M行了修改與加工，在不滲漏任何客戶隱私的前提下，將共性問題在博客中與大家分享，分三期連載推出。] ××××建筑工程有限公司：

非常感謝貴司對北京得威京會計咨詢有限公司（以下簡稱“我們”）的信任和支持，根據(jù)委托，我們對貴司無過錯取得不合規(guī)普通發(fā)票的情況進行了查閱。按照約定，我們的工作是以貴司提供的涉稅相關(guān)資料為起點并對貴司所面對的稅務問題進行定性分析、研究和討論，對貴司無過錯取得不合規(guī)普通發(fā)票的情況進行了查閱與評估，并提出了我們的建議。保證貴司所提供信息、資料的合法性、真實性、有效性和準確性是貴司的責任。

通過以上工作，我們與貴司在此次服務過程中達成了一致意見，為此我們將所進行的工作進行總結(jié)，特制作本稅務咨詢報告書，供貴司參考。同時，也希望通過本次合作能為我們更多、更深的合作打下堅實基礎。

此外，在工作中我們得到了貴司管理層、財務人員及有關(guān)人士全面、大力的支持，在此我們深表感謝!

北京得威京會計咨詢有限公司

2008年8月

第1章 報告目的和實施程序一．報告目的

北京得威京會計咨詢有限公司(以下簡稱“我們”)接受×××建筑工程有限公司(以下簡稱“貴司”)的委托，對貴司無過錯取得不合規(guī)普通發(fā)票的情況進行了查閱，包括2006年與2007年兩個納稅。根據(jù)查閱情況及分析結(jié)果，對貴司無過錯取得不合規(guī)普通發(fā)票的情況進行風險評估，提出咨詢建議，并編制本報告。二．內(nèi)容提要 本報告主要內(nèi)容包括：

1、貴司無過錯取得不合規(guī)普通發(fā)票情況的查閱結(jié)果

2、貴司無過錯取得不合規(guī)普通發(fā)票情況的咨詢建議

為了有效地及時說明情況，也更好地保守貴司的財務機密，我們將以上第1部分內(nèi)容在報告附件中詳細闡述，本報告正文將不包括貴司具體存在哪些無過錯取得不合規(guī)發(fā)票的詳情。三．實施程序

根據(jù)上述報告目的，我們主要實施了下列程序： ◆ 與貴司相關(guān)人員進行溝通； ◆ 查閱貴司提供的相關(guān)資料；

◆ 分析查閱結(jié)果可能涉及的主要稅務風險； ◆ 分析查閱結(jié)果可能涉及的主要法律風險； ◆ 綜合以上分析的結(jié)果，制作本報告。

我們的分析是依據(jù)中國目前已頒布實施的稅收法規(guī)以及發(fā)票管理、檢查的相關(guān)政策，并參考大連市國家稅務局、大連市地方稅務局的相關(guān)處理原則進行的。我們的分析以貴司提供的數(shù)據(jù)及相關(guān)資料為基礎。這些數(shù)據(jù)及資料由貴司負責，受委托范圍的限制，在使用這些數(shù)據(jù)及資料的過程中，我們先驗地假定了它們是真實、準確的而直接使用，并沒有對其進行驗證。因此，貴司提供的數(shù)據(jù)及資料的準確和完整性將直接影響本報告分析的可靠性。

本報告僅用于本章第一節(jié)說明的特定目的。未經(jīng)我們同意，不得在任何文件中翻印、復制或引用本報告或本報告的任何一部分，也不得將其用于除本章第一節(jié)說明外的其他目的。

第2章 我們的理解一．背景概述 1.全國形勢

為了進一步貫徹落實全國整頓和規(guī)范稅收秩序的總體部署，鞏固和擴大打擊發(fā)票違法犯罪活動的工作成果，經(jīng)國務院領(lǐng)導同意，公安部、國家稅務總局決定，從2008年2月開始了在全國范圍內(nèi)集中開展打擊制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票專項整治行動。2.大連市

大連市國家稅務局關(guān)于開展對房地產(chǎn)業(yè)及建筑業(yè)取得普通發(fā)票檢查的通知(大國稅發(fā)[2008]101號)明確提到，為加強房地產(chǎn)業(yè)及建筑業(yè)取得普通發(fā)票的管理，嚴厲打擊利用偽造、變造、真票假開、陰陽票等手段進行偷、逃、騙稅的違法行為，更好地維護大連市的稅收管理秩序，市局決定，在全市開展對房地產(chǎn)業(yè)及建筑業(yè)取得普通發(fā)票的檢查活動。各征收局按照市局的統(tǒng)一部署和要求成立了專門的工作機構(gòu)，并結(jié)合本地實際，制定出工作計劃和實施方案。各征收局已對管轄區(qū)內(nèi)房地產(chǎn)業(yè)（主要指房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營）及建筑業(yè)（主要指房屋和土木工程建筑業(yè)、建筑安裝業(yè)、建筑裝飾業(yè)）2006年、2007年取得的單筆1000元以上的普通發(fā)票進行了摸底調(diào)查。二．重點文件

◆ 公安部國家稅務總局關(guān)于開展打擊制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票專項整治行動的通知（國稅發(fā)[2008]12號）

◆ 國家稅務總局關(guān)于開展打擊制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票專項整治行動有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)[2008]40號）

◆ 國家稅務總局關(guān)于進一步加強普通發(fā)票管理工作的通知（國稅發(fā)[2008]80號）

◆ 大連市國家稅務局關(guān)于開展對房地產(chǎn)業(yè)及建筑業(yè)取得普通發(fā)票檢查的通知(大國稅發(fā)[2008]101號)

第3章 我們的咨詢建議

經(jīng)過對于貴司無過錯取得不合規(guī)普通發(fā)票的情況的查閱與分析，我們提供以下兩種建議，供參考： 一.方案一

直接將無過錯取得的不合規(guī)發(fā)票的開具方及其實際關(guān)聯(lián)方（以下簡稱“對方”）的稅務信息、購貨往來信息、資金往來信息等證據(jù)材料舉報至對方主管稅務機關(guān)，由對方稅務機關(guān)進行相應處罰后，根據(jù)稅務機關(guān)的處理原則，貴司通過溝通，可以爭取在這種情況下列入成本，在企業(yè)所得稅前扣除。優(yōu)點：

◆ 根據(jù)稅務機關(guān)的處理原則，不合規(guī)發(fā)票在對方已經(jīng)接受相應稅務處罰之后，取得方可以在稅前列支；

◆ 只要將對方信息、證據(jù)進行舉報，風險全部由對方承擔，可以避免貴司本身的稅務風險。負面影響：

◆ 舉報對方的稅務信息、購貨往來信息、資金往來信息等證據(jù)材料可能會對對方造成不可估量的巨大稅務風險，不僅涉及所得稅一個稅種；

◆ 由于舉報對方的相關(guān)信息，非常有可能導致對方的隱藏財務、稅務信息暴露，比如“小金庫”的問題；

◆ 一旦，對方由于發(fā)票問題引發(fā)“小金庫”等一系列的偷漏稅事宜的連鎖反應，對方將受到金額巨大的稅務處罰，包括： ◆補繳稅款；

◆從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金； ◆并處不繳或者少繳的稅款最高達五倍的罰款。

◆ 并且，對方連鎖反應的結(jié)果極有可能構(gòu)成犯罪，特別是我國《刑法》第二百零一條規(guī)定的偷稅罪，依法將承擔刑事責任，根據(jù)金額的不同，分為： ◆處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金； ◆處三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金； 二.方案二

由于根據(jù)稅務機關(guān)的處理原則，貴司通過溝通，可以爭取在對方針對對應的發(fā)票收入接受稅務處罰后，列入成本，在企業(yè)所得稅前扣除，所以，貴司也可以考慮與對方在友好交流的基礎上，協(xié)商采用本方案，即：由對方向貴司支付對應發(fā)票所需補繳的稅款、滯納金、罰款以及必須的公關(guān)費用后，不再向?qū)Ψ蕉悇諜C關(guān)舉報其相關(guān)信息，在貴司主管稅務機關(guān)進行補稅以及處罰，由貴司承擔相應的處罰。

優(yōu)點：

◆ 在雙方友好協(xié)商的情況下，既可以彌補貴司自身的稅務支出，也能降低對方公司因連帶反應而導致的超過違規(guī)發(fā)票本身的高額稅負；

◆ 可以避免因舉報對方而產(chǎn)生的連鎖反應給對方造成過大的風險，特別是刑事責任，可為雙方在共同應對稅務突發(fā)事件后，保持進一步合作打下良好基礎。

負面影響：

◆ 需要貴司與對方進行友好協(xié)商；

◆ 需要對方公司理解本方案對其自身的實際性好處； ◆ 同時，方案實施后需要貴司自行來承擔相應的稅務風險。

北京得威京會計咨詢有限公司

郭偉稅務工作室 二○○八年八月

第三篇：不合規(guī)發(fā)票如何處理？

不合規(guī)發(fā)票如何處理？

在企業(yè)所得稅納稅評估中，經(jīng)常會發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在發(fā)票問題，比如未取得發(fā)票、發(fā)票抬頭不全、虛假發(fā)票（包括假票、真票但流向不符）等。企業(yè)取得不合規(guī)發(fā)票該如何處理？筆者認為應針對不同情況區(qū)別對待。

政策依據(jù)

稅收征管法第十九條規(guī)定，納稅人、扣繳義務人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算。

那么，什么是合法有效的憑據(jù)？稅務機關(guān)一般視發(fā)票為合法有效的憑據(jù)。除少數(shù)支出無須取得發(fā)票外（如工資、薪金支出），在我國當前經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)大多數(shù)經(jīng)濟行為需要以發(fā)票作為唯一合法有效的憑據(jù)。

企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除?？梢?，稅法對憑證的實質(zhì)內(nèi)容作了規(guī)定，但沒有對憑證的形式要件作特別規(guī)定。發(fā)票管理辦法第二十一條規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。對此，筆者認為，發(fā)票管理辦法的規(guī)定是站在規(guī)范企業(yè)財務制度的角度，作為稅務處理依據(jù)似乎不太有力。但這并非意味著國家對不合規(guī)發(fā)票問題有所忽視?！秶叶悇湛偩株P(guān)于加強企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)〔2008〕88號）第二條第三款第三項規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。

那么，企業(yè)遇到哪些情形屬于取得不合規(guī)發(fā)票呢？

（一）沒有取得發(fā)票

《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈進一步加強稅收征管若干具體措施〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕114號）第六條規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。筆者認為，此規(guī)定可以成為稅務機關(guān)日常征管、納稅評估和稽查的政策依據(jù)。

（二）取得抬頭不全的發(fā)票

《國家稅務總局關(guān)于進一步加強普通發(fā)票管理工作的通知》（國稅發(fā)〔2008〕80號）第八條第二款規(guī)定，在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票，特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務報銷。

（三）取得與實際內(nèi)容不符的發(fā)票

發(fā)票管理辦法第二十條規(guī)定，所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買

商品、接受服務以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應當向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。國稅發(fā)〔2008〕80號文件第四條第一款規(guī)定，收款方在收取款項時，應如實填開發(fā)票，不得以任何理由拒開發(fā)票，不得開具與實際內(nèi)容不符的發(fā)票……付款方不得要求開具與實際內(nèi)容不符的發(fā)票。對于應買方要求變更所購商品名稱的發(fā)票，不得作為稅前扣除憑據(jù)。

處理方法

企業(yè)取得不合規(guī)發(fā)票后，有沒有補救的辦法？筆者認為，企業(yè)沒有取得發(fā)票肯定不允許稅前扣除，但有一些情況應具體問題具體分析。

（一）當年沒有取得發(fā)票，但以后取得發(fā)票的，應區(qū)分兩種情況處理： 一是在匯算清繳前取得，即企業(yè)發(fā)生的支出，在當沒有取得發(fā)票，但在次年5月31日前取得。《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）第六條規(guī)定，企業(yè)當實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。因此，可以在支出當年稅前扣除。

二是在匯算清繳后取得。企業(yè)發(fā)生的支出，在當及次年5月31日前都沒有取得發(fā)票，不允許在稅前扣除；但企業(yè)在以后取得，是追溯到支出發(fā)生當年扣除還是在取得發(fā)票當年扣除？企業(yè)所得稅法實施條例第九條規(guī)定，企業(yè)應納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。因此，應在支出發(fā)生所屬扣除。

同時，《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第六條規(guī)定，根據(jù)稅收征管法的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。因此，企業(yè)應對此向主管稅務機關(guān)作出專項申報及說明。

（二）發(fā)票丟失

對于發(fā)票丟失，增值稅方面有詳細規(guī)定，但在所得稅方面尚無明確規(guī)定。筆者認為，首先要求開票方重新開具，若開票方不能重新開具，則在支出確實發(fā)生的前提下，要求開票方提供證明，可允許企業(yè)稅前扣除。

有些地方的稅務機關(guān)對此作出明確，值得參考。比如，《寧夏回族自治區(qū)國

稅局、地稅局關(guān)于明確企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》第十四條規(guī)定，根據(jù)企業(yè)所得稅實質(zhì)重于形式的原則，對于企業(yè)丟失已填開且有明確付款單位名稱的普通發(fā)票（發(fā)票聯(lián)），在發(fā)票開具方無法重復開具發(fā)票的情況下，企業(yè)應于發(fā)現(xiàn)丟失的5個工作日內(nèi)書面報告其主管稅務機關(guān)，并登報聲明作廢。向開具發(fā)票方索取曾于某年某月某日開具某某發(fā)票的證明，注明取得發(fā)票單位名稱、購貨或服務的單位數(shù)量、單價、規(guī)格、大小寫金額、發(fā)票字軌、發(fā)票編碼、發(fā)票號碼等，或要求開具發(fā)票方提供所丟失發(fā)票的存根聯(lián)或記賬聯(lián)復印件，經(jīng)主管稅務機關(guān)審核后作為記賬憑證入賬。

（三）發(fā)票換開

若企業(yè)取得發(fā)票不合規(guī)且已在稅前扣除，是否允許企業(yè)換開？筆者認為是可以的，替換原有不合規(guī)發(fā)票，不再作納稅調(diào)整。

第四篇：如何正確區(qū)分不合規(guī)發(fā)票

發(fā)票是會計信息的重要載體，更是審計的重要證據(jù)。在實際審計工作中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)被審計單位用不符合規(guī)定的發(fā)票報銷支出這類的財務收支違法行為，很多審計人員發(fā)現(xiàn)這類行為后，簡單地將其定性為“不合規(guī)發(fā)票”，并依據(jù)有關(guān)法規(guī)作出“責令改正，并處以罰款”的審計決定。筆者認為僅此這樣處理難免有些簡單和草率，因為在實際工作中，不合規(guī)發(fā)票背后往往隱藏著大量的違紀甚至犯罪行為，審計人員這樣簡單的處理恰恰對這些違紀甚至犯罪行為進行了合法的掩蓋和包裝，使之逃避了應有懲處和制裁，同時也痛失了審計應有公信力和威攝力。下面筆者根據(jù)從事多年的財務和審計工作經(jīng)驗，對不合規(guī)發(fā)票進行詳細地解讀，僅供讀者們參考。

一、不合規(guī)發(fā)票常見的表現(xiàn)形式

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定“銷售商品、提供服務以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收取款項，收款方應當向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。”，第二十一條規(guī)定“所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應當向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額?！?。因此，只有依法取得的發(fā)票才是合規(guī)的發(fā)票，否則，則為不合規(guī)發(fā)票。在實際工作中，不合規(guī)發(fā)票通常有以下幾種表現(xiàn)形式：

一是假發(fā)票。假發(fā)票是指發(fā)票本身就是假的，它的取得不是從稅務機關(guān)這一唯一合法渠道取得的，而是從市面上非法取得的。這種不合規(guī)發(fā)票在實際工作中表現(xiàn)最為突出，因為它的取得渠道不合法，卻最為容易，當事人只需花很低廉的成本就可以從從市面上非法取得，所以它的使用在不合規(guī)發(fā)票領(lǐng)域最為廣泛，且其性質(zhì)最為嚴重，影響最為惡劣，如不加大打擊，大有蔓延之勢。因此，不合規(guī)發(fā)票中的假發(fā)票應成為審計人員關(guān)注的重點之一。

二是超范圍發(fā)票。超范圍發(fā)票包括兩種情況，一種是超出發(fā)票使用范圍的發(fā)票，一種是超出經(jīng)營者經(jīng)營范圍的發(fā)票。在實際工作中，超出發(fā)票使用范圍的發(fā)票的主要表現(xiàn)形式是發(fā)票所開具的內(nèi)容超出了發(fā)票本身的使用范圍，如，將普通增值稅發(fā)票代替增值稅專用發(fā)票和建筑安裝行業(yè)專用發(fā)票，將手工普通發(fā)票代替普通增值稅發(fā)票和增值稅專用發(fā)票等；超出經(jīng)營者經(jīng)營范圍的發(fā)票主要表現(xiàn)形式是發(fā)票所開具的內(nèi)容超出了經(jīng)營者本身的經(jīng)營范圍，如，副食專營店開具出售電器、電腦耗材，電器專營店開具煙酒、副食、農(nóng)藥、化肥、辦公用品、建筑安裝材料等不屬于其經(jīng)營范圍的發(fā)票等。超范圍發(fā)票也是較為常見的不合規(guī)發(fā)票之一，也應引起審計人員的密切關(guān)注。

三是超定額發(fā)票。超定額發(fā)票是指發(fā)票所開具的金額超出了發(fā)票本身核定的限額，如，“百字頭”、“千字頭”發(fā)票所開具的金額達幾萬元，甚至是更多。超定額發(fā)票在實際工作中也較為多見，審計人員也不容忽視。

四是過期發(fā)票。過期發(fā)票是指稅務機關(guān)為了加強發(fā)票的管理，提高發(fā)票的自身防偽能力，不斷更新防偽技術(shù)和發(fā)票版本，淘汰和停止使用的發(fā)票。由于稅務機關(guān)發(fā)票版本更新較為頻繁，導致有些過期發(fā)票未及時收繳和注銷，仍然停留在原發(fā)票持有人手中，這就給過期發(fā)票的使用創(chuàng)造了條件，因此，在一些單位出現(xiàn)一些用過期發(fā)票列支的現(xiàn)象就順理成章了，過期發(fā)票也應引起審計人員的重視。

五是違法代開發(fā)票。違法代開發(fā)票是指經(jīng)營者對根本不屬于自己經(jīng)營的商品購銷活動甚至是虛假的商品購銷活動，用自己從稅務機關(guān)合法領(lǐng)購的發(fā)票替他人代開的違法行為。在實際工作中，違法代開發(fā)票的現(xiàn)象一定程度和范圍內(nèi)存在，審計人員在審計工作中應將其納入自己的視野，引起應有的關(guān)注。六是開具不合規(guī)發(fā)票。開具不合規(guī)發(fā)票是指發(fā)票的開具不符合規(guī)定的發(fā)票。在實際工作中，有少數(shù)單位和工作人員，為了達到某種目的，要求經(jīng)營者在開具發(fā)票時，對應按規(guī)定詳細填寫清楚的商品名稱、數(shù)量、單價等基本內(nèi)容不詳細填寫，而是籠而統(tǒng)之地以諸如“辦公用品”、“電器”、“材料”等之類不規(guī)范的名稱取而代之，以達到蒙蔽檢查人員視線、蒙混過關(guān)之目的。象這類開具不合規(guī)的發(fā)票也應引起審計人員的警惕。

七是收據(jù)代替發(fā)票。為了便于企業(yè)、行政事業(yè)單位往來資金的收付和結(jié)算，稅務機關(guān)和財政部門分別印制和發(fā)售了，僅限用于單位往來資金的收付和結(jié)算的統(tǒng)一收款收據(jù)和單位往來資金收款收據(jù)。而有些單位無視收據(jù)使用范圍的規(guī)定，將收據(jù)代替發(fā)票使用，這在一些基層單位和管理不夠規(guī)范的單位最為常見，其突出的特點是使用較為頻繁，開具的金額較大，因此，收據(jù)代替發(fā)票同樣應引起審計人員的重視。

二、不合規(guī)發(fā)票背后隱藏了什么

發(fā)票是經(jīng)營者銷售商品或提供勞務出具的法定支付憑證，向消費者提供合法的發(fā)票這也是經(jīng)營者的法定義務，因此，正常的經(jīng)濟業(yè)務是很容易取得合規(guī)的發(fā)票的，通常是不正常的經(jīng)濟業(yè)務才難以取得合規(guī)的發(fā)票，這樣就促使一些單位只得用不合規(guī)的發(fā)票取而代之，換言之，使用不合規(guī)發(fā)票往往是因為不正常的經(jīng)濟業(yè)務不得已而為之，而這些不正常的經(jīng)濟業(yè)務通常大多隱藏著一些違紀甚至犯罪行為，主要包括以下幾個方面：

一是偷逃國家稅收。不合規(guī)發(fā)票首先最直接的是讓經(jīng)營者偷逃了國家稅收，造成了國家稅收流失，同時，正是由于一些單位使用不合規(guī)發(fā)票報銷支出，給這些經(jīng)營者偷逃國家稅收創(chuàng)造了土壤。從以上幾種不合規(guī)發(fā)票存在的形式來看，都很容易造成經(jīng)營者偷逃了國家稅收。

二是送情送禮。盡管中央三令五申禁止請客送禮，但市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的今天，送情送禮之風仍愈演愈烈，一些單位不惜高價購買土特產(chǎn)、服裝、名人字畫、支付憑證、有價證券等，用于送情送禮。而這些用于送情送禮的開支又不便于公開直接報銷，所以只得借助不合規(guī)發(fā)票變相報銷，使其從形式上合法化，從而達到逃避監(jiān)督的目的。以上幾種不合規(guī)發(fā)票的表現(xiàn)形式來看，都很容易隱藏送情送禮支出。

三是行賄受賄。盡管反腐倡廉的力度在不斷加大，但行賄受賄之風仍然不同程度地存在，一此單位為了單位的利益，甚至有些單位領(lǐng)導為了個人的利益，不惜大肆公款行賄，而這些用于行賄的開支是無法取得合規(guī)的發(fā)票報銷的，所以只能在不合規(guī)發(fā)票上做文章，使其在單位的財務賬目上能名正言順地列支。以上幾種不合規(guī)發(fā)票都可以隱藏公款行賄的開支。

四是設“小金庫”。從審計實踐來看，少數(shù)單位常常通過虛構(gòu)事實，使用不合規(guī)發(fā)票列支的方式，套取、轉(zhuǎn)移和隱匿資金私設“小金庫”，從中謀取私利和用于違紀違法開支。實際工作中，以上幾種不合規(guī)發(fā)票都可以為私設“小金庫”創(chuàng)造條件，也是少數(shù)單位私設“小金庫”常用的方法。

五是貪污公款。從審計實踐來看，少數(shù)單位的領(lǐng)導或工作人員常常通過虛構(gòu)事實，使用不合規(guī)發(fā)票列支的方式，套取資金從中貪污公款。實際工作中，以上幾種不合規(guī)發(fā)票都可以為貪污公款創(chuàng)造條件，也是少數(shù)人員貪污公款常用的手段。

綜上所述，不合規(guī)發(fā)票從表面上看，只是個一般性的違反發(fā)票管理辦法的問題，而在實際工作中，不合規(guī)發(fā)票往往不只是單純的發(fā)票不合規(guī)的問題，而是在其背后往往隱藏著一些違紀甚至犯罪行為，有的還可能牽扯出大案要案，如果審計人員簡單的以一般性的違反發(fā)票管理辦法的問題進行處理，的確給這些背后有可能隱藏的違紀甚至犯罪行為進行了合法的包裝，并使之逃避應有的打擊和制裁，同時，也痛失了審計應有公信 力和威攝力。因此，審計人員對不合規(guī)發(fā)票應采取深挖、跟蹤、調(diào)查、核實等辦法，查明資金的真實去向，切忌簡單處理了之。

【問題】由付款方向收款方開具發(fā)票的兩種情況怎么理解？

【解答】付款方向收款方開票的兩種特殊情況，一是收購單位收購貨物和農(nóng)副產(chǎn)品付款時，應當向付款人開具發(fā)票；二是扣繳義務人支付個人款項時，應當向收款人開具發(fā)票。

第一種情況，在現(xiàn)行實務工作中就是增值稅一般納稅人向農(nóng)民收購免稅農(nóng)產(chǎn)品，這種情況下，企業(yè)應當開具專用收購憑證，據(jù)以向農(nóng)民結(jié)算收購價款。

第二種情況，是原來的老規(guī)定，現(xiàn)在已經(jīng)不適用了，按現(xiàn)行規(guī)定，應當由個人到當?shù)囟悇諜C關(guān)代開發(fā)票給付款方，個人據(jù)此代開發(fā)票向付款方結(jié)算價款。

【問題】企業(yè)收購煙葉，應該如何計算可以抵扣的進項稅額？

【解答】對煙葉稅納稅人按規(guī)定繳納的煙葉稅，準予并入煙葉產(chǎn)品的買價計算增值稅的進項稅額，并在計算繳納增值稅時予以抵扣。即購進煙葉準予抵扣的增值稅進項稅額，按照《中華人民共和國煙葉稅暫行條例》及《財政部 國家稅務總局印發(fā)〈關(guān)于煙葉稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》規(guī)定的煙葉收購金額和煙葉稅及法定扣除率計算。煙葉收購金額包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購價款和價外補貼，價外補貼統(tǒng)一暫按煙葉收購價款的10％計算。

準予抵扣進項稅額＝收購金額或普通發(fā)票金額×13%

煙葉收購金額＝煙葉收購價款×(1十10％)。

煙葉稅應納稅額＝煙葉收購金額×稅率（20%）

準予抵扣的進項稅額＝（煙葉收購金額＋煙葉稅）×13％

第五篇：14種不合規(guī)的發(fā)票及票據(jù)

14種不合規(guī)的發(fā)票及票據(jù)

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（下稱《發(fā)票管理辦法》）第二十一條規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。常見的不合規(guī)發(fā)票及相關(guān)票據(jù)主要有以下14種：

未填開付款方全稱的發(fā)票

主要包括未填寫、填寫錯誤或者填寫簡稱等情形，其中填寫簡稱的情形尤為突出。付款方全稱應當與企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上的名稱一致，不能用簡寫代替，如果企業(yè)名稱確實太長，超過了稅控機可以顯示的字數(shù)，可以向當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)申請備案規(guī)范的簡稱。

變更品名的發(fā)票 虛開發(fā)票

虛開發(fā)票也是很常見的一種發(fā)票違法行為，范圍比較廣，比如：未發(fā)生業(yè)務卻開具發(fā)票；發(fā)生業(yè)務但是開具與實際業(yè)務不符的發(fā)票；由第三方非法代開發(fā)票等情形。

假發(fā)票

目前辨別發(fā)票真?zhèn)蔚霓k法越來越多了，一般可以結(jié)合票面防偽標識辨別，無法辨別的可以到國家稅務總局全國增值稅發(fā)票查驗平臺、甘肅省國家稅務局網(wǎng)上辦稅廳查詢，或者撥打開票當?shù)氐?2366熱線查詢，還可以到當?shù)剞k稅服務廳查詢。

過渡期后開具的地稅發(fā)票

全面推開營改增試點實施后，地稅機關(guān)自2016年5月1日起不再向試點納稅人發(fā)放發(fā)票。試點納稅人已領(lǐng)取地稅機關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日，特殊情況經(jīng)省國稅局確定，可適當延長使用期限，最遲不超過2016年8月31日。需要提醒注意的是，這里是說不能開具，并不是指截至2016年6月30日不能入賬報銷?？绲貐^(qū)開具發(fā)票

根據(jù)《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，除國務院稅務主管部門規(guī)定的特殊情形外，發(fā)票限于領(lǐng)購單位和個人在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開具。省、自治區(qū)、直轄市稅務機關(guān)可以規(guī)定跨市、縣開具發(fā)票的辦法。

除國務院稅務主管部門規(guī)定的特殊情形外，任何單位和個人不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票。禁止攜帶、郵寄或者運輸空白發(fā)票出入境。

大頭小尾票

大頭小尾票，俗稱“飛票”，是指開票方將發(fā)票聯(lián)按照正常金額開，而存根聯(lián)按照較小的數(shù)額開。

發(fā)票專用章不合規(guī)發(fā)票

自2011年2月1日起，所有的發(fā)票必須加蓋發(fā)票專用章，不再加蓋財務專用章，《國家稅務總局關(guān)于發(fā)票專用章式樣有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第7號）對發(fā)票專用章的樣式進行了統(tǒng)一，不得再加蓋其他樣式的發(fā)票專用章。受票方在審核發(fā)票時，應當關(guān)注是否加蓋了發(fā)票專用章，以及章的樣式是否合規(guī)。票面信息不全或者不清晰發(fā)票

發(fā)票上所有的項目都應當在開具時一次性如實填寫，如果有填寫不全或者填寫不清楚的情形，受票方有權(quán)要求對方重新開具發(fā)票。增值稅專用發(fā)票壓線錯誤，甚至票面信息超出紙質(zhì)發(fā)票邊緣，都是不可以的。涂改票面信息發(fā)票

發(fā)票付款方名稱中一個字填寫錯誤，開票人提出可以在此處修正并加蓋發(fā)票專用章，這種方式是不可取的。按照規(guī)定，如果發(fā)票項目在填寫過程中出現(xiàn)填開錯誤的情形，應當作廢并重新開具發(fā)票，不得手工涂改發(fā)票信息，存在此情形，受票方有權(quán)拒收并要求對方重新開具發(fā)票。

機打發(fā)票采用手工開具的

個別時候會出現(xiàn)開票方以開票機故障為由，直接手工開具發(fā)票，這是不可取的，如果確實存在開票機故障的情形，待修好后開具。應當備注而未備注的

納稅人提供建筑服務應在發(fā)票的備注欄注明建筑服務發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱；銷售不動產(chǎn)和出租不動產(chǎn)，應當在發(fā)票的備注欄注明不動產(chǎn)的詳細地址。未進行相應的備注的，屬于不合規(guī)發(fā)票，不能抵扣進項稅并且不能稅前扣除。

增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務，使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，開票時應將起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息等內(nèi)容填寫在發(fā)票備注欄中，如內(nèi)容較多可另附清單。

自行打印專票銷貨清單的

全面推開營改增試點后，增值稅專用發(fā)票的地位越來越重要，企業(yè)大批量采購貨物、服務的行為會經(jīng)常發(fā)生，有的企業(yè)在開票時可能會開具“貨物一批”，然后附一份自行打印的銷貨清單。這樣的專用發(fā)票也是不合規(guī)的，納稅人一定要要求開票方開具稅控系統(tǒng)開具的銷貨清單。

重復打印的電子發(fā)票

為降低納稅人的經(jīng)營成本，節(jié)約社會資源，方便消費者保存使用發(fā)票，總局已經(jīng)開始推行增值稅電子普通發(fā)票，電子發(fā)票使用簡便，納稅人自行打印即可，但是在使用便利的同時，也面臨著重復報銷的問題。建議納稅人自行建立電子發(fā)票臺賬，防止重復報銷。