第一篇：非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法

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非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法

國家稅務(wù)總局 財政部 中國人民銀行 中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會 中國證券監(jiān)督管理委員會 中國保險監(jiān)督管理委員會關(guān)于發(fā)布《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》的公告

國家稅務(wù)總局 財政部 中國人民銀行 中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會 中國證券監(jiān)督管理委員會 中國保險監(jiān)督管理委員會公告

2017年第14號

為了履行金融賬戶涉稅信息自動交換國際義務(wù)，規(guī)范金融機(jī)構(gòu)對非居民金融賬戶涉稅信息的盡職調(diào)查行為，國家稅務(wù)總局、財政部、中國人民銀行、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會、中國證券監(jiān)督管理委員會、中國保險監(jiān)督管理委員會制定了《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》，現(xiàn)予發(fā)布，自2017年7月1日起施行。

特此公告。

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附件：1.個人稅收居民身份聲明文件（樣表）

2.機(jī)構(gòu)稅收居民身份聲明文件（樣表）

3.控制人稅收居民身份聲明文件（樣表）

國家稅務(wù)總局 財政部 人民銀行

銀監(jiān)會 證監(jiān)會 保監(jiān)會

2017年5月9日

非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法

第一章 總 則

第一條 為了履行《多邊稅收征管互助公約》和《金融賬戶涉稅信息自動交換多邊主管當(dāng)局間協(xié)議》規(guī)定的義務(wù)，規(guī)范金融機(jī)構(gòu)對非居民金融賬戶涉稅信息的盡職調(diào)查行為，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》《中華人民共和國反洗錢法》等法律、法規(guī)的規(guī)定，制定本辦法。

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第二條 依法在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的金融機(jī)構(gòu)開展非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查工作，適用本辦法。

第三條 金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)遵循誠實(shí)信用、謹(jǐn)慎勤勉的原則，針對不同類型賬戶，按照本辦法規(guī)定，了解賬戶持有人或者有關(guān)控制人的稅收居民身份，識別非居民金融賬戶，收集并報送賬戶相關(guān)信息。

第四條 金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立完整的非居民金融賬戶盡職調(diào)查管理制度，設(shè)計合理的業(yè)務(wù)流程和操作規(guī)范，并定期對本辦法執(zhí)行落實(shí)情況進(jìn)行評估，妥善保管盡職調(diào)查過程中收集的資料，嚴(yán)格進(jìn)行信息保密。金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對其分支機(jī)構(gòu)執(zhí)行本辦法規(guī)定的盡職調(diào)查工作作出統(tǒng)一要求并進(jìn)行監(jiān)督管理。

金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)向賬戶持有人充分說明本機(jī)構(gòu)需履行的信息收集和報送義務(wù)，不得明示、暗示或者幫助賬戶持有人隱匿身份信息，不得協(xié)助賬戶持有人隱匿資產(chǎn)。

第五條 賬戶持有人應(yīng)當(dāng)配合金融機(jī)構(gòu)的盡職調(diào)查工作，真實(shí)、及時、準(zhǔn)確、完整地向金融機(jī)構(gòu)提供本辦法規(guī)定的相關(guān)信息，并承擔(dān)未遵守本辦法規(guī)定的責(zé)任和風(fēng)險。

第二章 基本定義

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第六條 本辦法所稱金融機(jī)構(gòu)，包括存款機(jī)構(gòu)、托管機(jī)構(gòu)、投資機(jī)構(gòu)、特定的保險機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)：

（一）存款機(jī)構(gòu)是指在日常經(jīng)營活動中吸收存款的機(jī)構(gòu)；

（二）托管機(jī)構(gòu)是指近三個會計年度總收入的百分之二十以上來源于為客戶持有金融資產(chǎn)的機(jī)構(gòu)，機(jī)構(gòu)成立不滿三年的，按機(jī)構(gòu)存續(xù)期間計算；

（三）投資機(jī)構(gòu)是指符合以下條件之一的機(jī)構(gòu)：

1.近三個會計年度總收入的百分之五十以上來源于為客戶投資、運(yùn)作金融資產(chǎn)的機(jī)構(gòu)，機(jī)構(gòu)成立不滿三年的，按機(jī)構(gòu)存續(xù)期間計算；

2.近三個會計年度總收入的百分之五十以上來源于投資、再投資或者買賣金融資產(chǎn)，且由存款機(jī)構(gòu)、托管機(jī)構(gòu)、特定的保險機(jī)構(gòu)或者本項第1目所述投資機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理并作出投資決策的機(jī)構(gòu)，機(jī)構(gòu)成立不滿三年的，按機(jī)構(gòu)存續(xù)期間計算；

3.證券投資基金、私募投資基金等以投資、再投資或者買賣金融資產(chǎn)為目的而設(shè)立的投資實(shí)體。

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（四）特定的保險機(jī)構(gòu)是指開展有現(xiàn)金價值的保險或者年金業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)。本辦法所稱保險機(jī)構(gòu)是指上一公歷年度內(nèi)，保險、再保險和年金合同的收入占總收入比重百分之五十以上的機(jī)構(gòu)，或者在上一公歷年度末擁有的保險、再保險和年金合同的資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重百分之五十以上的機(jī)構(gòu)。

本辦法所稱金融資產(chǎn)包括證券、合伙權(quán)益、大宗商品、掉期、保險合同、年金合同或者上述資產(chǎn)的權(quán)益，前述權(quán)益包括期貨、遠(yuǎn)期合約或者期權(quán)。金融資產(chǎn)不包括實(shí)物商品或者不動產(chǎn)非債直接權(quán)益。

第七條 下列機(jī)構(gòu)屬于本辦法第六條規(guī)定的金融機(jī)構(gòu)：

（一）商業(yè)銀行、農(nóng)村信用合作社等吸收公眾存款的金融機(jī)構(gòu)以及政策性銀行；

（二）證券公司；

（三）期貨公司；

（四）證券投資基金管理公司、私募基金管理公司、從事私募基金管理業(yè)務(wù)的合伙企業(yè)；

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（五）開展有現(xiàn)金價值的保險或者年金業(yè)務(wù)的保險公司、保險資產(chǎn)管理公司；

（六）信托公司；

（七）其他符合條件的機(jī)構(gòu)。

第八條 下列機(jī)構(gòu)不屬于本辦法第六條規(guī)定的金融機(jī)構(gòu)：

（一）金融資產(chǎn)管理公司；

（二）財務(wù)公司；

（三）金融租賃公司；

（四）汽車金融公司；

（五）消費(fèi)金融公司；

（六）貨幣經(jīng)紀(jì)公司；

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（七）證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)；

（八）其他不符合條件的機(jī)構(gòu)。

第九條 本辦法所稱金融賬戶包括：

（一）存款賬戶，是指開展具有存款性質(zhì)業(yè)務(wù)而形成的賬戶，包括活期存款、定期存款、旅行支票、帶有預(yù)存功能的信用卡等。

（二）托管賬戶，是指開展為他人持有金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)而形成的賬戶，包括代理客戶買賣金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)以及接受客戶委托、為客戶管理受托資產(chǎn)的業(yè)務(wù)：

1.代理客戶買賣金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)包括證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、期貨經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、代理客戶開展貴金屬、國債業(yè)務(wù)或者其他類似業(yè)務(wù)；

2.接受客戶委托、為客戶管理受托資產(chǎn)的業(yè)務(wù)包括金融機(jī)構(gòu)發(fā)起、設(shè)立或者管理不具有獨(dú)立法人資格的理財產(chǎn)品、基金、信托計劃、專戶/集合類資產(chǎn)管理計劃或者其他金融投資產(chǎn)品。

（三）其他賬戶，是指符合以下條件之一的賬戶：

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1.投資機(jī)構(gòu)的股權(quán)或者債權(quán)權(quán)益，包括私募投資基金的合伙權(quán)益和信托的受益權(quán)；

2.具有現(xiàn)金價值的保險合同或者年金合同。

第十條 本辦法所稱非居民是指中國稅收居民以外的個人和企業(yè)（包括其他組織），但不包括政府機(jī)構(gòu)、國際組織、中央銀行、金融機(jī)構(gòu)或者在證券市場上市交易的公司及其關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)。前述證券市場是指被所在地政府認(rèn)可和監(jiān)管的證券市場。中國稅收居民是指中國稅法規(guī)定的居民企業(yè)或者居民個人。

本辦法所稱非居民金融賬戶是指在我國境內(nèi)的金融機(jī)構(gòu)開立或者保有的、由非居民或者有非居民控制人的消極非金融機(jī)構(gòu)持有的金融賬戶。金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在識別出非居民金融賬戶之日起將其歸入非居民金融賬戶進(jìn)行管理。

賬戶持有人同時構(gòu)成中國稅收居民和其他國家（地區(qū)）稅收居民的，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照本辦法規(guī)定收集并報送其賬戶信息。

第十一條 本辦法所稱賬戶持有人是指由金融機(jī)構(gòu)登記或者確認(rèn)為賬戶所有者的個人或者機(jī)構(gòu)，不包括代理人、名義持有人、授權(quán)簽字人等為他人利益而持有賬戶的個人或者機(jī)構(gòu)。

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現(xiàn)金價值保險合同或者年金合同的賬戶持有人是指任何有權(quán)獲得現(xiàn)金價值或者變更合同受益人的個人或者機(jī)構(gòu)，不存在前述個人或者機(jī)構(gòu)的，則為合同所有者以及根據(jù)合同條款對支付款項擁有既得權(quán)利的個人或者機(jī)構(gòu)?，F(xiàn)金價值保險合同或者年金合同到期時，賬戶持有人包括根據(jù)合同規(guī)定有權(quán)領(lǐng)取款項的個人或者機(jī)構(gòu)。

第十二條 本辦法所稱消極非金融機(jī)構(gòu)是指符合下列條件之一的機(jī)構(gòu)：

（一）上一公歷年度內(nèi)，股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入等不屬于積極經(jīng)營活動的收入，以及據(jù)以產(chǎn)生前述收入的金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入占總收入比重百分之五十以上的非金融機(jī)構(gòu)；

（二）上一公歷年度末，擁有可以產(chǎn)生本款第一項所述收入的金融資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重百分之五十以上的非金融機(jī)構(gòu)；

（三）稅收居民國（地區(qū)）不實(shí)施金融賬戶涉稅信息自動交換標(biāo)準(zhǔn)的投資機(jī)構(gòu)。

下列非金融機(jī)構(gòu)不屬于消極非金融機(jī)構(gòu)：

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（一）上市公司及其關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)；

（二）政府機(jī)構(gòu)或者履行公共服務(wù)職能的機(jī)構(gòu)；

（三）僅為了持有非金融機(jī)構(gòu)股權(quán)或者向其提供融資和服務(wù)而設(shè)立的控股公司；

（四）成立時間不足二十四個月且尚未開展業(yè)務(wù)的企業(yè)；

（五）正處于資產(chǎn)清算或者重組過程中的企業(yè)；

（六）僅與本集團(tuán)（該集團(tuán)內(nèi)機(jī)構(gòu)均為非金融機(jī)構(gòu)）內(nèi)關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)開展融資或者對沖交易的企業(yè)；

（七）非營利組織。

第十三條 本辦法所稱控制人是指對某一機(jī)構(gòu)實(shí)施控制的個人。

公司的控制人按照以下規(guī)則依次判定：

（一）直接或者間接擁有超過百分之二十五公司股權(quán)或者表決權(quán)的個人；

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（二）通過人事、財務(wù)等其他方式對公司進(jìn)行控制的個人；

（三）公司的高級管理人員。

合伙企業(yè)的控制人是擁有超過百分之二十五合伙權(quán)益的個人。

信托的控制人是指信托的委托人、受托人、受益人以及其他對信托實(shí)施最終有效控制的個人。

基金的控制人是指擁有超過百分之二十五權(quán)益份額或者其他對基金進(jìn)行控制的個人。

第十四條 本辦法所稱關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)是指一個機(jī)構(gòu)控制另一個機(jī)構(gòu)，或者兩個機(jī)構(gòu)受到共同控制，則該兩個機(jī)構(gòu)互為關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)。

前款所稱控制是指直接或者間接擁有機(jī)構(gòu)百分之五十以上的股權(quán)和表決權(quán)。

第十五條 本辦法所稱金融賬戶包括存量賬戶和新開賬戶。

存量賬戶是指符合下列條件之一的賬戶，包括存量個人賬戶和存

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贏了網(wǎng)s.yingle.com 量機(jī)構(gòu)賬戶：

（一）截至2017年6月30日由金融機(jī)構(gòu)保有的、由個人或者機(jī)構(gòu)持有的金融賬戶；

（二）2017年7月1日（含當(dāng)日，下同）以后開立并同時符合下列條件的金融賬戶：

1.賬戶持有人已在同一金融機(jī)構(gòu)開立了本款第一項所述賬戶的；

2.上述金融機(jī)構(gòu)在確定賬戶加總余額時將本款第二項所述賬戶與本款第一項所述賬戶視為同一賬戶的；

3.金融機(jī)構(gòu)已經(jīng)對本款第一項所述賬戶進(jìn)行反洗錢客戶身份識別的；

4.賬戶開立時，賬戶持有人無需提供除本辦法要求以外的其他信息的。

存量個人賬戶包括低凈值賬戶和高凈值賬戶，低凈值賬戶是指截至2017年6月30日賬戶加總余額不超過相當(dāng)于一百萬美元（簡稱“一百萬美元”，下同）的賬戶，高凈值賬戶是指截至2017年6月30日

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贏了網(wǎng)s.yingle.com 賬戶加總余額超過一百萬美元的賬戶。

新開賬戶是指2017年7月1日以后在金融機(jī)構(gòu)開立的，除第二款第二項規(guī)定賬戶外，由個人或者機(jī)構(gòu)持有的金融賬戶，包括新開個人賬戶和新開機(jī)構(gòu)賬戶。

第十六條 本辦法所稱賬戶加總余額是指賬戶持有人在同一金融機(jī)構(gòu)及其關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)所持有的全部金融賬戶余額或者資產(chǎn)的價值之和。

金融機(jī)構(gòu)需加總的賬戶限于通過計算機(jī)系統(tǒng)中客戶號、納稅人識別號等關(guān)鍵數(shù)據(jù)項能夠識別的所有金融賬戶。

聯(lián)名賬戶的每一個賬戶持有人，在加總余額時應(yīng)當(dāng)計算該聯(lián)名賬戶的全部余額。

在確定是否為高凈值賬戶時，客戶經(jīng)理知道或者應(yīng)當(dāng)知道在其供職的金融機(jī)構(gòu)內(nèi)幾個賬戶直接或者間接由同一個人擁有或者控制的，應(yīng)當(dāng)對這些賬戶進(jìn)行加總。

前款所稱客戶經(jīng)理是指由金融機(jī)構(gòu)指定、與特定客戶有直接聯(lián)系，根據(jù)客戶需求向客戶介紹、推薦或者提供相關(guān)金融產(chǎn)品、服務(wù)或者提供其他協(xié)助的人員，但不包括符合前述條件，僅由于偶然性原因

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贏了網(wǎng)s.yingle.com 為客戶提供上述服務(wù)的人員。

金融機(jī)構(gòu)在計算賬戶加總余額時，賬戶幣種為非美元的，應(yīng)當(dāng)按照計算日當(dāng)日中國人民銀行公布的外匯中間價折合為美元計算。折合美元時，可以根據(jù)原幣種金額折算，也可以根據(jù)該金融機(jī)構(gòu)記賬本位幣所記錄的金額進(jìn)行折算。

第十七條 本辦法所稱非居民標(biāo)識是指金融機(jī)構(gòu)用于檢索判斷存量個人賬戶持有人是否為非居民個人的有關(guān)要素，具體包括：

（一）賬戶持有人的境外身份證明；

（二）賬戶持有人的境外現(xiàn)居地址或者郵寄地址，包括郵政信箱；

（三）賬戶持有人的境外電話號碼，且沒有我國境內(nèi)電話號碼；

（四）存款賬戶以外的賬戶向境外賬戶定期轉(zhuǎn)賬的指令；

（五）賬戶代理人或者授權(quán)簽字人的境外地址；

（六）境外的轉(zhuǎn)交地址或者留交地址，并且是唯一地址。轉(zhuǎn)交地址是指賬戶持有人要求將其相關(guān)信函寄給轉(zhuǎn)交人的地址，轉(zhuǎn)交人收到

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贏了網(wǎng)s.yingle.com 信函后再交給賬戶持有人。留交地址是指賬戶持有人要求將其相關(guān)信函暫時存放的地址。

第十八條 本辦法所稱證明材料是指：

（一）由政府出具的稅收居民身份證明；

（二）由政府出具的含有個人姓名且通常用于身份識別的有效身份證明，或者由政府出具的含有機(jī)構(gòu)名稱以及主要辦公地址或者注冊成立地址等信息的官方文件。

第三章 個人賬戶盡職調(diào)查

第十九條 金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定，對新開個人賬戶開展盡職調(diào)查：

（一）個人開立賬戶時，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)獲取由賬戶持有人簽署的稅收居民身份聲明文件（以下簡稱“聲明文件”），識別賬戶持有人是否為非居民個人。金融機(jī)構(gòu)通過本機(jī)構(gòu)電子渠道接收個人賬戶開戶申請時，應(yīng)當(dāng)要求賬戶持有人提供電子聲明文件。聲明文件應(yīng)當(dāng)作為開戶資料的一部分，聲明文件相關(guān)信息可并入開戶申請書中。個人代理他人開立金融賬戶以及單位代理個人開立金融賬戶時，經(jīng)賬戶持有

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贏了網(wǎng)s.yingle.com 人書面授權(quán)后可由代理人簽署聲明文件。

（二）金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)開戶資料（包括通過反洗錢客戶身份識別程序收集的資料），對聲明文件的合理性進(jìn)行審核，主要確認(rèn)填寫信息是否與其他信息存在明顯矛盾。金融機(jī)構(gòu)認(rèn)為聲明文件存在不合理信息時，應(yīng)當(dāng)要求賬戶持有人提供有效聲明文件或者進(jìn)行解釋。不提供有效聲明文件或者合理解釋的，不得開立賬戶。

（三）識別為非居民個人的，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)收集并記錄報送所需信息。

（四）金融機(jī)構(gòu)知道或者應(yīng)當(dāng)知道新開個人賬戶情況發(fā)生變化導(dǎo)致原有聲明文件信息不準(zhǔn)確或者不可靠的，應(yīng)當(dāng)要求賬戶持有人提供有效聲明文件。賬戶持有人自被要求提供之日起九十日內(nèi)未能提供聲明文件的，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)將其賬戶視為非居民賬戶管理。

第二十條 金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)于2018年12月31日前選擇以下方式完成對存量個人低凈值賬戶的盡職調(diào)查：

（一）對于在現(xiàn)有客戶資料（包括通過反洗錢客戶身份識別程序收集的資料，下同）中留有地址，且有證明材料證明是現(xiàn)居地址或者地址位于現(xiàn)居國家（地區(qū)）的賬戶持有人，可以根據(jù)賬戶持有人的地

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贏了網(wǎng)s.yingle.com 址確定是否為非居民個人。郵寄無法送達(dá)的，不得將客戶資料所留地址視為現(xiàn)居地址。

（二）利用現(xiàn)有信息系統(tǒng)開展電子記錄檢索，識別賬戶是否存在任一非居民標(biāo)識。

現(xiàn)有客戶資料中沒有現(xiàn)居地址信息的，或者賬戶情況發(fā)生變化導(dǎo)致現(xiàn)居地址證明材料不再準(zhǔn)確的，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)采用前款第二項方式開展盡職調(diào)查。

第二十一條 金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在2017年12月31日前對存量個人高凈值賬戶依次完成以下盡職調(diào)查程序：

（一）開展電子記錄檢索和紙質(zhì)記錄檢索，識別賬戶是否存在任一非居民標(biāo)識。應(yīng)當(dāng)檢索的紙質(zhì)記錄包括過去五年中獲取的、與賬戶有關(guān)的全部紙質(zhì)資料。

金融機(jī)構(gòu)利用現(xiàn)有信息系統(tǒng)可電子檢索出全部非居民標(biāo)識字段信息的，可以不開展紙質(zhì)記錄檢索。

（二）詢問客戶經(jīng)理其客戶是否為非居民個人。

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第二十二條 對于存量個人低凈值賬戶，2017年6月30日之后任一公歷年度末賬戶加總余額超過一百萬美元時，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在次年12月31日前，按照本辦法第二十一條規(guī)定程序完成對賬戶的盡職調(diào)查。

第二十三條 對發(fā)現(xiàn)存在非居民標(biāo)識的存量個人賬戶，金融機(jī)構(gòu)可以通過現(xiàn)有客戶資料確認(rèn)賬戶持有人為非居民個人的，應(yīng)當(dāng)收集并記錄報送所需信息。無法確認(rèn)的，應(yīng)當(dāng)要求賬戶持有人提供聲明文件。聲明為中國稅收居民個人的，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)要求其提供相應(yīng)證明材料；聲明為非居民個人的，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)收集并記錄報送所需信息。賬戶持有人自被要求提供之日起九十日內(nèi)未能提供聲明文件的，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)將其賬戶視為非居民賬戶管理。

對未發(fā)現(xiàn)存在非居民標(biāo)識的存量個人賬戶，金融機(jī)構(gòu)無需作進(jìn)一步處理，但應(yīng)當(dāng)建立持續(xù)監(jiān)控機(jī)制。當(dāng)賬戶情況變化出現(xiàn)非居民標(biāo)識時，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行前款規(guī)定程序。

第二十四條 對于現(xiàn)金價值保險合同或者年金合同，金融機(jī)構(gòu)知道或者應(yīng)當(dāng)知道獲得死亡保險金的受益人為非居民個人的，應(yīng)當(dāng)將其賬戶視為非居民賬戶管理。

第四章 機(jī)構(gòu)賬戶盡職調(diào)查

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第二十五條 金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定，對新開機(jī)構(gòu)賬戶開展盡職調(diào)查：

（一）機(jī)構(gòu)開立賬戶時，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)獲取由該機(jī)構(gòu)授權(quán)人簽署的聲明文件，識別賬戶持有人是否為非居民企業(yè)和消極非金融機(jī)構(gòu)。聲明文件應(yīng)當(dāng)作為開戶資料的一部分，聲明文件相關(guān)信息可并入開戶申請書中。

（二）金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)開戶資料（包括通過反洗錢客戶身份識別程序收集的資料）或者公開信息對聲明文件的合理性進(jìn)行審核，主要確認(rèn)填寫信息是否與其他信息存在明顯矛盾。金融機(jī)構(gòu)認(rèn)為聲明文件存在不合理信息時，應(yīng)當(dāng)要求賬戶持有人提供有效聲明文件或者進(jìn)行解釋。不提供有效聲明文件或者合理解釋的，不得開立賬戶。

（三）識別為非居民企業(yè)的，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)收集并記錄報送所需信息。合伙企業(yè)等機(jī)構(gòu)聲明不具有稅收居民身份的，金融機(jī)構(gòu)可按照其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地確定其稅收居民國（地區(qū)）。

（四）識別為消極非金融機(jī)構(gòu)的，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)依據(jù)反洗錢客戶身份識別程序收集的資料識別其控制人，并且獲取機(jī)構(gòu)授權(quán)人或者控制人簽署的聲明文件，識別控制人是否為非居民個人。識別為有非居

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贏了網(wǎng)s.yingle.com 民控制人的消極非金融機(jī)構(gòu)的，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)收集并記錄消極非金融機(jī)構(gòu)及其控制人相關(guān)信息。

賬戶持有人為非居民企業(yè)的，也應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步識別其是否同時為有非居民控制人的消極非金融機(jī)構(gòu)。

（五）金融機(jī)構(gòu)知道或者應(yīng)當(dāng)知道新開機(jī)構(gòu)賬戶情況發(fā)生變化導(dǎo)致原有聲明文件信息不準(zhǔn)確或者不可靠的，應(yīng)當(dāng)要求機(jī)構(gòu)授權(quán)人提供有效聲明文件。機(jī)構(gòu)授權(quán)人自被要求提供之日起九十日內(nèi)未能提供聲明文件的，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)將其賬戶視為非居民賬戶管理。

第二十六條 金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)現(xiàn)有客戶資料或者境外機(jī)構(gòu)境內(nèi)外匯賬戶標(biāo)識，識別存量機(jī)構(gòu)賬戶持有人是否為非居民企業(yè)。

除通過機(jī)構(gòu)授權(quán)人簽署的聲明文件或者公開信息能確認(rèn)為中國稅收居民企業(yè)的外，上述信息表明該機(jī)構(gòu)為非居民企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)識別為非居民企業(yè)。

識別為非居民企業(yè)的，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)收集并記錄報送所需信息。

第二十七條 金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)識別存量機(jī)構(gòu)賬戶持有人是否為消極非金融機(jī)構(gòu)。通過現(xiàn)有客戶資料或者公開信息確認(rèn)不是消極非金融機(jī)

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贏了網(wǎng)s.yingle.com 構(gòu)的，無需進(jìn)一步處理。無法確認(rèn)的，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)獲取由機(jī)構(gòu)授權(quán)人簽署的聲明文件。聲明為消極非金融機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)按照第二款規(guī)定進(jìn)一步識別其控制人。無法獲取聲明文件的，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)將賬戶持有人視為消極非金融機(jī)構(gòu)。

識別為消極非金融機(jī)構(gòu)并且截至2017年6月30日賬戶加總余額超過一百萬美元的，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)獲取由機(jī)構(gòu)控制人或者授權(quán)人簽署的聲明文件，識別控制人是否為非居民個人。無法獲取聲明文件的，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)針對控制人開展非居民標(biāo)識檢索，識別其是否為非居民個人。賬戶加總余額不超過一百萬美元的，金融機(jī)構(gòu)可以根據(jù)現(xiàn)有客戶資料識別消極非金融機(jī)構(gòu)控制人是否為非居民個人。根據(jù)現(xiàn)有客戶資料無法識別的，金融機(jī)構(gòu)可以不收集控制人相關(guān)信息。

識別為有非居民控制人的消極非金融機(jī)構(gòu)的，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)收集并記錄消極非金融機(jī)構(gòu)及其控制人相關(guān)信息。

第二十八條 截至2017年6月30日賬戶加總余額超過二十五萬美元的存量機(jī)構(gòu)賬戶，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在2018年12月31日前完成對賬戶的盡職調(diào)查。

截至2017年6月30日賬戶加總余額不超過二十五萬美元的存量機(jī)構(gòu)賬戶，金融機(jī)構(gòu)無需開展盡職調(diào)查。但當(dāng)之后任一公歷年度末賬

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贏了網(wǎng)s.yingle.com 戶加總余額超過二十五萬美元時，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在次年12月31日前，按照本辦法第二十六條和第二十七條規(guī)定完成對賬戶的盡職調(diào)查。

第五章 其他合規(guī)要求

第二十九條 金融機(jī)構(gòu)可以根據(jù)自身業(yè)務(wù)需要，將新開賬戶的盡職調(diào)查程序適用于存量賬戶。

第三十條 金融機(jī)構(gòu)委托其他機(jī)構(gòu)向客戶銷售金融產(chǎn)品的，代銷機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)配合委托機(jī)構(gòu)開展本辦法所要求的盡職調(diào)查工作，并向委托機(jī)構(gòu)提供本辦法要求的信息。

第三十一條 金融機(jī)構(gòu)可以委托第三方開展盡職調(diào)查，但相關(guān)責(zé)任仍應(yīng)當(dāng)由金融機(jī)構(gòu)承擔(dān)。基金、信托等屬于投資機(jī)構(gòu)的，可以分別由基金管理公司、信托公司作為第三方完成盡職調(diào)查相關(guān)工作。

第三十二條 金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立賬戶持有人信息變化監(jiān)控機(jī)制，包括要求賬戶持有人在本辦法規(guī)定的相關(guān)信息變化之日起三十日內(nèi)告知金融機(jī)構(gòu)。金融機(jī)構(gòu)在知道或者應(yīng)當(dāng)知道賬戶持有人相關(guān)信息發(fā)生變化之日起九十日內(nèi)或者本年度12月31日前根據(jù)有關(guān)盡職調(diào)查程序重新識別賬戶持有人或者有關(guān)控制人是否為非居民。

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第三十三條 對下列賬戶無需開展盡職調(diào)查：

（一）同時符合下列條件的退休金賬戶：

1.受政府監(jiān)管；

2.享受稅收優(yōu)惠；

3.向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報賬戶相關(guān)信息；

4.達(dá)到規(guī)定的退休年齡等條件時才可取款；

5.每年繳款不超過五萬美元，或者終身繳款不超過一百萬美元。

（二）同時符合下列條件的社會保障類賬戶：

1.受政府監(jiān)管；

2.享受稅收優(yōu)惠；

3.取款應(yīng)當(dāng)與賬戶設(shè)立的目的相關(guān)，包括醫(yī)療等；

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4.每年繳款不超過五萬美元。

（三）同時符合下列條件的定期人壽保險合同：

1.在合同存續(xù)期內(nèi)或者在被保險人年滿九十歲之前（以較短者為準(zhǔn)），至少按年度支付保費(fèi)，且保費(fèi)不隨時間遞減；

2.在不終止合同的情況下，任何人均無法獲取保險價值；

3.合同解除或者終止時，應(yīng)付金額（不包括死亡撫恤金）在扣除合同存續(xù)期間相關(guān)支出后，不得超過為該合同累計支付的保費(fèi)總額；

4.合同不得通過有價方式轉(zhuǎn)讓。

（四）為下列事項而開立的賬戶：

1.法院裁定或者判決；

2.不動產(chǎn)或者動產(chǎn)的銷售、交易或者租賃；

3.不動產(chǎn)抵押貸款情況下，預(yù)留部分款項便于支付與不動產(chǎn)相關(guān)的稅款或者保險；

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4.專為支付稅款。

（五）同時符合下列條件的存款賬戶：

1.因信用卡超額還款或者其他還款而形成，且超額款項不會立即返還賬戶持有人；

2.禁止賬戶持有人超額還款五萬美元以上，或者賬戶持有人超額還款五萬美元以上的款項應(yīng)當(dāng)在六十日內(nèi)返還賬戶持有人。

（六）上一公歷年度余額不超過一千美元的休眠賬戶。休眠賬戶是滿足下列條件之一的賬戶（不包括年金合同）：

1.過去三個公歷年度中，賬戶持有人未向金融機(jī)構(gòu)發(fā)起任何與賬戶相關(guān)的交易；

2.過去六個公歷年度中，賬戶持有人未與金融機(jī)構(gòu)溝通任何與賬戶相關(guān)的事宜；

3.對于具有現(xiàn)金價值的保險合同，在過去六個公歷年度中，賬戶持有人未與金融機(jī)構(gòu)溝通任何與賬戶相關(guān)的事宜。

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（七）由我國政府機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、軍隊、武警部隊、居民委員會、村民委員會、社區(qū)委員會、社會團(tuán)體等單位持有的賬戶；由軍人（武裝警察）持軍人（武裝警察）身份證件開立的賬戶。

（八）政策性銀行為執(zhí)行政府決定開立的賬戶。

（九）保險公司之間的補(bǔ)償再保險合同。

第三十四條 金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)妥善保管本辦法執(zhí)行過程中收集的資料，保存期限為自報送期末起至少五年。相關(guān)資料可以以電子形式保存，但應(yīng)當(dāng)確保能夠按照相關(guān)行業(yè)監(jiān)督管理部門和國家稅務(wù)總局的要求提供紙質(zhì)版本。

第三十五條 金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)匯總報送境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)的下列非居民賬戶信息，并注明報送信息的金融機(jī)構(gòu)名稱、地址以及納稅人識別號：

（一）個人賬戶持有人的姓名、現(xiàn)居地址、稅收居民國（地區(qū)）、居民國（地區(qū)）納稅人識別號、出生地、出生日期；機(jī)構(gòu)賬戶持有人的名稱、地址、稅收居民國（地區(qū)）、居民國（地區(qū)）納稅人識別號；機(jī)構(gòu)賬戶持有人是有非居民控制人的消極非金融機(jī)構(gòu)的，還應(yīng)當(dāng)報送非居民控制人的姓名、現(xiàn)居地址、稅收居民國（地區(qū)）、居民國（地

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贏了網(wǎng)s.yingle.com 區(qū)）納稅人識別號、出生地、出生日期。

（二）賬號或者類似信息。

（三）公歷年度末單個非居民賬戶的余額或者凈值（包括具有現(xiàn)金價值的保險合同或者年金合同的現(xiàn)金價值或者退保價值）。賬戶在本年度內(nèi)注銷的，余額為零，同時應(yīng)當(dāng)注明賬戶已注銷。

（四）存款賬戶，報送公歷年度內(nèi)收到或者計入該賬戶的利息總額。

（五）托管賬戶，報送公歷年度內(nèi)收到或者計入該賬戶的利息總額、股息總額以及其他因被托管資產(chǎn)而收到或者計入該賬戶的收入總額。報送信息的金融機(jī)構(gòu)為代理人、中間人或者名義持有人的，報送因銷售或者贖回金融資產(chǎn)而收到或者計入該托管賬戶的收入總額。

（六）其他賬戶，報送公歷年度內(nèi)收到或者計入該賬戶的收入總額，包括贖回款項的總額。

（七）國家稅務(wù)總局要求報送的其他信息。

上述信息中涉及金額的，應(yīng)當(dāng)按原幣種報送并且標(biāo)注原幣種名

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贏了網(wǎng)s.yingle.com 稱。

對于存量賬戶，金融機(jī)構(gòu)現(xiàn)有客戶資料中沒有居民國（地區(qū)）納稅人識別號、出生日期或者出生地信息的，無需報送上述信息。但是，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在上述賬戶被認(rèn)定為非居民賬戶的次年12月31日前，積極采取措施，獲取上述信息。

非居民賬戶持有人無居民國（地區(qū)）納稅人識別號的，金融機(jī)構(gòu)無需收集并報送納稅人識別號信息。

第三十六條 金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)于2017年12月31日前登錄國家稅務(wù)總局網(wǎng)站辦理注冊登記，并且于每年5月31日前按要求報送第三十五條所述信息。

第六章 監(jiān)督管理

第三十七條 金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立實(shí)施監(jiān)控機(jī)制，按年度評估本辦法執(zhí)行情況，及時發(fā)現(xiàn)問題、進(jìn)行整改，并于次年6月30日前向相關(guān)行業(yè)監(jiān)督管理部門和國家稅務(wù)總局書面報告。

第三十八條 金融機(jī)構(gòu)有下列情形之一的，由國家稅務(wù)總局責(zé)令其限期改正：

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（一）未按照本辦法規(guī)定開展盡職調(diào)查的；

（二）未按照本辦法建立實(shí)施監(jiān)控機(jī)制的；

（三）故意錯報、漏報賬戶持有人信息的；

（四）幫助賬戶持有人隱藏真實(shí)信息或者偽造信息的；

（五）其他違反本辦法規(guī)定的。

逾期不改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將記錄相關(guān)納稅信用信息，并用于納稅信用評價。有關(guān)違規(guī)情形通報相關(guān)金融主管部門。

第三十九條 對于金融機(jī)構(gòu)的嚴(yán)重違規(guī)行為，有關(guān)金融主管部門可以采取下列措施：

（一）責(zé)令金融機(jī)構(gòu)停業(yè)整頓或者吊銷其經(jīng)營許可證；

（二）取消金融機(jī)構(gòu)直接負(fù)責(zé)的董事、高級管理人員和其他直接責(zé)任人員的任職資格、禁止其從事有關(guān)金融行業(yè)的工作；

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（三）責(zé)令金融機(jī)構(gòu)對直接負(fù)責(zé)的董事、高級管理人員和其他直接責(zé)任人給予紀(jì)律處分。

第四十條 對于賬戶持有人的嚴(yán)重違規(guī)行為，有關(guān)金融主管部門依據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)進(jìn)行處罰，涉嫌犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)進(jìn)行處理。

第七章 附 則

第四十一條 本辦法施行前我國與相關(guān)國家（地區(qū)）已經(jīng)就非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查事項商簽雙邊協(xié)定的，有關(guān)要求另行規(guī)定。

第四十二條 國家稅務(wù)總局與有關(guān)金融主管部門建立涉稅信息共享機(jī)制，保障國家稅務(wù)總局及時獲取本辦法規(guī)定的信息。非居民金融賬戶涉稅信息報送要求另行規(guī)定。

第四十三條 本辦法所稱“以上”“以下”均含本數(shù)，“不滿”“超過”均不含本數(shù)。

第四十四條 本辦法自2017年7月1日起施行。

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絡(luò)

犯

罪

有

哪

些

特

征

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第二篇：葫蘆島市涉稅信息交換管理辦法

葫蘆島市人民政府令

第157號

現(xiàn)將《葫蘆島市涉稅信息交換管理辦法》予以公布，自2014年6月1日起施行。

市長 都本偉

2014年5月7日

葫蘆島市涉稅信息交換管理辦法

第一條 為強(qiáng)化稅源管理，優(yōu)化納稅服務(wù)，提高稅收征收管理質(zhì)量和效率，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》等有關(guān)規(guī)定，結(jié)合我市實(shí)際，制定本辦法。

第二條 本辦法適用于本市行政區(qū)域內(nèi)涉稅信息的采集、利用和相關(guān)管理等活動。

第三條 市、縣級人民政府應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對涉稅信息工作的領(lǐng)導(dǎo)，組織、協(xié)調(diào)本級政府所屬有關(guān)部門和相關(guān)單位（以下簡稱有關(guān)部門和單位）參與涉稅信息交換等工作。

國家稅務(wù)機(jī)關(guān)和地方稅務(wù)機(jī)關(guān)（以下簡稱稅務(wù)機(jī)關(guān)）負(fù)責(zé)涉稅信息的分析、處理和管理以及涉稅信息的采集、整理和傳遞等工作。

第四條 有關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)依法履行涉稅行政協(xié)助義務(wù)，因履行職能產(chǎn)生的與納稅、代扣代繳、代收代繳稅款相關(guān)的信息（以下簡稱涉稅信息），應(yīng)當(dāng)向同級稅務(wù)機(jī)關(guān)提供。

有關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)配備相應(yīng)工作人員（可兼職），報稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

第五條 有關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求和標(biāo)準(zhǔn)做好涉稅信息管理工作，確保提供信息的準(zhǔn)確、完整、及時和有效。

第六條 有關(guān)部門和單位應(yīng)按照下列規(guī)定的內(nèi)容向稅務(wù)機(jī)關(guān)傳遞涉稅 —1—

信息：

（一）公安部門。提供車輛登記和年審信息、機(jī)動車駕駛證相關(guān)信息；外籍人員辦理簽證信息；外來（籍）人員承租房屋登記信息；采礦業(yè)使用炸藥、雷管等信息。

（二）財政部門。提供向房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)直接征收的非稅收入項目信息。

（三）人力資源和社會保障部門。提供用人單位參加社會保險的參保名稱等登記信息、變更情況和費(fèi)源情況分析；提供醫(yī)療保險各藥店登記信息和醫(yī)保購藥劃卡結(jié)算情況。

（四）國土資源部門。提供土地儲備情況、土地分等定級及基準(zhǔn)地價更新信息；國有土地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓、劃撥、收回補(bǔ)償和變更土地用途等信息以及土地使用權(quán)證發(fā)放信息；基準(zhǔn)地價成果資料，包括基準(zhǔn)地價表以及詳細(xì)闡述基準(zhǔn)地價的內(nèi)涵、級別范圍和應(yīng)用基準(zhǔn)地價測算宗地價格的方法和修正系數(shù)體系在內(nèi)的相關(guān)說明文件等有關(guān)信息；提供探礦權(quán)、采礦權(quán)的轉(zhuǎn)讓信息及農(nóng)用地的轉(zhuǎn)用審批信息。

（五）住房和城鄉(xiāng)規(guī)劃建設(shè)部門。建設(shè)用地規(guī)劃許可、建設(shè)工程規(guī)劃許可及有關(guān)規(guī)劃調(diào)整的信息，已批準(zhǔn)商品住宅項目容積率清單，提供《建設(shè)工程施工許可證》的發(fā)放信息，工程項目竣工驗收備案相關(guān)信息，房地產(chǎn)開發(fā)項目手冊，建安工程造價標(biāo)準(zhǔn)信息。

（六）文化部門。提供發(fā)放給演出經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)和個人的《營業(yè)性演出許可證》信息，以及演出經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)的名稱、法定代表人，演出經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)和演員個人的涉稅信息，《文化經(jīng)營許可證》發(fā)放情況等有關(guān)信息。

（七）工商部門。提供企業(yè)和個體工商戶的開業(yè)、變更（含股東變更）、注銷登記、吊銷營業(yè)執(zhí)照、年檢信息；協(xié)助查詢企業(yè)的有關(guān)工商登記資料，包括企業(yè)法定代表人、股權(quán)變更及動產(chǎn)抵押等有關(guān)信息。

（八）電力監(jiān)管部門。提供電網(wǎng)建設(shè)、改造項目的實(shí)際資金投入以及對施工單位的工程款支付信息；月耗電500萬千瓦時以上的企業(yè)和個體工商戶用電信息；電力企業(yè)資質(zhì)情況。

（九）其他有關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)按照法律、法規(guī)的規(guī)定，在各自職責(zé)范圍內(nèi)，提供相關(guān)涉稅信息。

第七條 有關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)積極協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)做好稅收征管工作，于每季度結(jié)束之日起20個工作日內(nèi)完成涉稅信息的傳遞工作。

第八條 有關(guān)部門和單位傳遞涉稅信息，可以采取移動存儲介質(zhì)等電子數(shù)據(jù)拷貝或紙質(zhì)文件的方式進(jìn)行。

第九條 同級國家稅務(wù)機(jī)關(guān)和地方稅務(wù)機(jī)關(guān)按照有關(guān)規(guī)定定期相互交換稅務(wù)登記新增、注銷、轉(zhuǎn)非正常等信息，專項檢查、稽查查補(bǔ)稅款、發(fā)票協(xié)查、核定應(yīng)納稅額和超定額補(bǔ)稅等信息以及出口企業(yè)增值稅免、抵、退等信息。

第十條 非法定事由，有關(guān)部門和單位不得拒絕稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的涉稅信息交換要求。

第十一條 稅務(wù)機(jī)關(guān)、有關(guān)部門和單位在涉稅信息采集、傳遞、使用過程中，應(yīng)當(dāng)采取保密措施，不得泄露國家秘密、商業(yè)秘密和個人隱私。

第十二條 稅務(wù)機(jī)關(guān)對有關(guān)部門和單位提供的涉稅信息應(yīng)當(dāng)科學(xué)分析、綜合利用，不得用于稅收管理之外的其他用途。

第十三條 有關(guān)部門和單位違反本辦法規(guī)定，拒絕、無故拖延提供涉稅信息，泄漏涉稅信息的，由市或縣級人民政府依法追究直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員的責(zé)任。

第十四條 本辦法未盡事宜按國家和省規(guī)定執(zhí)行。

第十五條 本辦法執(zhí)行中的具體問題由市國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。

第十六條 本辦法自2014年6月1日起實(shí)施。

第三篇：正確規(guī)避代扣代繳非居民企業(yè)所得稅的涉稅風(fēng)險

正確規(guī)避代扣代繳非居民企業(yè)所得稅的涉稅風(fēng)險

2010-08-02 來源:財務(wù)與會計

作者: 張延輝 參與討論：會計論壇

隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢的深入發(fā)展，我國經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)日益融合，稅收國際化問題日益凸顯，尤其是非居民企業(yè)稅收征管漏洞大、稅款流失嚴(yán)重。為此，國家稅務(wù)總局在2009年年初密集下發(fā)了《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國稅發(fā)[2009]3號）、《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局令2009年第19號）、《非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國稅發(fā)[2009]6號）、《非居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作規(guī)程》（國稅發(fā)[2009]11號）以及《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)非居民稅收管理工作的通知》（國稅發(fā)[2009]32號）等一系列文件予以規(guī)范，同時進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了扣繳義務(wù)人的法律責(zé)任，如未按規(guī)定的期限向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送相關(guān)資料的，可以處二千元以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款；應(yīng)扣未扣稅款的，處應(yīng)扣未扣稅款百分之五十以上三倍以下的罰款等。2009年上半年國家稅務(wù)總局又下發(fā)了《關(guān)于2009年稅收專項檢查工作的通知》（國稅發(fā)[2009]9號），將非居民企業(yè)作為2009年全國范圍內(nèi)稅收專項檢查工作內(nèi)容之一。

那么，在新企業(yè)所得稅法下，與非居民企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的境內(nèi)企業(yè)如何規(guī)避代扣代繳企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險、減少不必要的利益損失呢？

一、應(yīng)明確我國對非居民企業(yè)的稅收征管方式

非居民企業(yè)就是通常所說的外國企業(yè)，根據(jù)企業(yè)所得稅法，非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。我國對非居民企業(yè)的稅收征管方式有非居民企業(yè)自行主動申報和扣繳義務(wù)人扣繳申報兩種，具體采取何種方式取決于其是否在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所和取得的所得是否與該機(jī)構(gòu)、場所有關(guān)。即：在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所或雖設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所，但所得與該機(jī)構(gòu)、場所無關(guān)的，取得的所得需要扣繳申報；設(shè)立機(jī)構(gòu)場所且取得所得與該機(jī)構(gòu)、場所有關(guān)的，有自行主動申報和縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)“指定”代扣代繳兩種方式。

二、如何判定企業(yè)具有代扣代繳義務(wù)

境內(nèi)居民企業(yè)對上述兩類非居民企業(yè)都可能具有代扣代繳企業(yè)所得稅的義務(wù)，具體分為兩種情況：第一種是法定扣繳義務(wù)，針對的是非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的情況；第二種是依法被“指定”扣繳義務(wù)，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，一般由其自行申報納稅，但在特殊情況下，境內(nèi)居民企業(yè)可以被縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)指定為扣繳義務(wù)人，具體包括：預(yù)計工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個納稅，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的；沒有辦理稅務(wù)登記或者臨時稅務(wù)登記，且未委托中國境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的；未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報或者預(yù)繳申報的。之所以會被指定為扣繳義務(wù)人，主要是由非居民企業(yè)在我國承包工程作業(yè)或者提供勞務(wù)的特點(diǎn)決定的，其特點(diǎn)一是作業(yè)時間短；二是業(yè)務(wù)活動在境內(nèi)還是境外不容易劃分；三是來華人員基本上是技術(shù)人員，不了解我國稅收法律法規(guī)，申報納稅不屬于他們在該企業(yè)的職責(zé)范圍。此外，非居民企業(yè)是否在我國負(fù)有納稅義務(wù)，還需要結(jié)合稅收協(xié)定進(jìn)行判斷。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定支付人為扣繳義務(wù)人，既方便納稅人履行納稅義務(wù)，又有效加強(qiáng)了稅收源泉控管。

三、何時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳稅款登記

法定扣繳義務(wù)下，與非居民企業(yè)首次簽訂與扣繳稅款所得（股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以及其他所得）有關(guān)的業(yè)務(wù)合同或協(xié)議的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自合同簽訂之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理扣繳稅款登記。

“指定”扣繳義務(wù)下，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳稅款登記手續(xù)。

四、如何計算代扣代繳稅款

1.代扣代繳稅款時間的確定。代扣稅款的時間為向非居民企業(yè)支付或到期應(yīng)支付款項時，到期應(yīng)支付是指支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則將應(yīng)支付款項計入相關(guān)成本、費(fèi)用的時間；代繳稅款的時間為代扣之日起7日內(nèi)。

例如，A企業(yè)從美國銀行借款1 200萬美元，利率10%，期限2年，借款合同規(guī)定每年6月30日、12月31日支付利息。如果A企業(yè)按期支付利息，則代扣義務(wù)發(fā)生時間為“支付時”，即6月30日和12月31日；如果企業(yè)分別在3月30日、9月30日提前支付利息，則代扣義務(wù)發(fā)生時間也為“支付時”，即3月30日和9月30日；如果企業(yè)延期支付，則代扣義務(wù)發(fā)生時間為“到期應(yīng)支付款項時”，即合同規(guī)定的應(yīng)支付日期，為6月30日和12月31日。

2.應(yīng)納稅所得額的確定。法定扣繳義務(wù)下，應(yīng)按以下方式確定應(yīng)納稅所得額：

（1）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費(fèi)支出。收入全額，是指非居民企業(yè)向支付人收取的全部價款和價外費(fèi)用。

例如，A公司在2009年1月1日與日本甲公司簽訂有償使用甲公司某專利技術(shù)的協(xié)議，規(guī)定A公司每年支付甲公司使用費(fèi)200萬元，假定該特許權(quán)使用費(fèi)收入不符合免征營業(yè)稅的條件，A公司應(yīng)代扣代繳營業(yè)稅10萬元。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)征收企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅[2008]130號）的規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除相關(guān)稅費(fèi)支出。因此，A公司代扣甲公司企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額不應(yīng)扣除10萬元營業(yè)稅，應(yīng)按甲公司收取的“全部價款和價外費(fèi)用”200萬元作為應(yīng)納稅所得額，代扣代繳企業(yè)所得稅20萬元（我國政府與日本簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定，對特許權(quán)使用費(fèi)所征稅款不應(yīng)超過特許權(quán)使用費(fèi)總額的10%，與《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定一致）。

（2）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。需要注意的是，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用能否稅前扣除，視不同情況而定：如果非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)、場所或雖設(shè)機(jī)構(gòu)、場所但財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得與該機(jī)構(gòu)、場所無實(shí)際聯(lián)系，執(zhí)行10%或稅收協(xié)定規(guī)定的所得稅率的，不得扣除轉(zhuǎn)讓費(fèi)用；在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所且財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系，執(zhí)行25%稅率的，允許扣除轉(zhuǎn)讓費(fèi)用。

（3）其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。需要注意的是，凡合同中約定由扣繳義務(wù)人負(fù)擔(dān)應(yīng)納稅款的，應(yīng)將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得后計算征稅；對外支付或者到期應(yīng)支付的款項為人民幣以外貨幣的，在申報扣繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照扣繳當(dāng)日國家公布的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。依法被“指定”扣繳義務(wù)下，即《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零六條規(guī)定的情況下，其應(yīng)納稅所得額、計算方法等由“指定”扣繳義務(wù)的稅務(wù)局書面告之。

3.稅率的確定。按企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的稅率與稅收協(xié)定規(guī)定的稅率孰低確定。這體現(xiàn)了《企業(yè)所得稅法》第五十八條國際法優(yōu)于國內(nèi)法的原則。需要說明的是，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)依據(jù)稅收協(xié)定在中國境內(nèi)未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，需要享受稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)提交《非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)享受稅收協(xié)定待遇報告表》，并附送居民身份證明及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提交的其他證明資料。非居民企業(yè)未按上述規(guī)定提交報告表及有關(guān)證明資料，不得享受稅收協(xié)定待遇，應(yīng)依照企業(yè)所得稅法規(guī)定繳納稅款。

五、需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送的資料及報送期限

在代扣代繳義務(wù)下需報送或準(zhǔn)備以下資料：①《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》、合同復(fù)印件及相關(guān)資料，報送時間為自簽訂合同（包括修改、補(bǔ)充、延期合同）之日起30日內(nèi)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)在依法變更稅務(wù)登記時，應(yīng)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同復(fù)印件報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。②《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》，每次代扣代繳稅款時報送。③非居民企業(yè)拒絕代扣稅款的書面情況說明。非居民企業(yè)拒絕代扣稅款的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)暫停支付相當(dāng)于非居民企業(yè)應(yīng)納稅款的款項，并在1日之內(nèi)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告，并報送書面情況說明。④合同全部付款明細(xì)、前期扣繳表和完稅憑證等資料，對多次付款的合同項目，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在履行合同最后一次付款前15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送。⑤企業(yè)還應(yīng)當(dāng)設(shè)立代扣代繳稅款賬簿和合同資料檔案，準(zhǔn)確記錄企業(yè)所得稅的扣繳情況，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。

另外需要提醒的是，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)，即使非居民企業(yè)自行納稅申報，境內(nèi)企業(yè)也有義務(wù)按時報送以下資料：①《境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個人發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項目報告表》、非居民的稅務(wù)登記證、合同、稅務(wù)代理委托書復(fù)印件或非居民對有關(guān)事項的書面說明等資料，應(yīng)當(dāng)自項目合同簽訂之日起30日內(nèi)報送。②《非居民項目合同變更情況報告表》，應(yīng)自變更之日起10日內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送。③《非居民項目合同款項支付情況報告表》及付款憑證復(fù)印件，應(yīng)自取得之日起30日內(nèi)報送。④境內(nèi)企業(yè)不向非居民支付工程價款或勞務(wù)費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)在項目完工開具驗收證明前，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告非居民在項目所在地的項目執(zhí)行進(jìn)度、支付人名稱及其支付款項金額、支付日期等相關(guān)情況。⑤境內(nèi)企業(yè)向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項目，與非居民的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不一致的，應(yīng)當(dāng)自非居民申報期限屆滿之日起15日內(nèi)向本企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送非居民申報納稅證明資料復(fù)印件。

六、與非居民企業(yè)設(shè)在中國境內(nèi)的常設(shè)機(jī)構(gòu)發(fā)生業(yè)務(wù)往來，也存在被“指定”代扣代繳稅款的情況

稅收協(xié)定對于“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的定義為企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所，常設(shè)機(jī)構(gòu)一般應(yīng)自行申報納稅，但有的固定營業(yè)場所雖然構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，卻不辦理稅務(wù)登記，一般由支付款項企業(yè)代扣代繳企業(yè)所得稅。

例如，A公司為從事某高新產(chǎn)品生產(chǎn)的內(nèi)地公司，其生產(chǎn)線從甲公司購買，甲公司注冊地在香港，為香港居民企業(yè)。2009年1月1日，A公司與甲公司簽訂協(xié)議，由甲公司委派技術(shù)人員2人到A公司擔(dān)任技術(shù)總監(jiān)和生產(chǎn)總監(jiān)，期限2年，為此，A公司每年支付甲公司技術(shù)服務(wù)費(fèi)50萬元。甲公司派員到A公司任職是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)？A公司是否具有代扣代繳企業(yè)所得稅的義務(wù)？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于外國企業(yè)在中國境內(nèi)提供勞務(wù)活動常設(shè)機(jī)構(gòu)判定及利潤歸屬問題的批復(fù)》（國稅函[2006]694號）第一條規(guī)定：稅收協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)條款“締約國一方企業(yè)通過雇員或其他人員，在締約國另一方為同一項目或相關(guān)聯(lián)的項目提供勞務(wù)，包括咨詢勞務(wù)，僅以在任何十二個月中連續(xù)或累計超過六個月的為限”的規(guī)定，具體執(zhí)行中是指，外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所，僅派其雇員到中國境內(nèi)為有關(guān)項目提供勞務(wù)，包括咨詢勞務(wù)，當(dāng)這些雇員在中國境內(nèi)實(shí)際工作時間在任何十二個月中連續(xù)或累計超過六個月時，則可判定該外國企業(yè)在中國境內(nèi)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)（備注：2008年6月中國政府和香港政府簽訂的《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排第二議定書》將“六個月”的規(guī)定改為“一百八十三天”）。《關(guān)于<內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排>有關(guān)條文解釋和執(zhí)行問題的通知》（國稅函[2007]403號）規(guī)定：“常設(shè)機(jī)構(gòu)”是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所，其中固定營業(yè)場所不僅指一方企業(yè)在另一方從事經(jīng)營活動經(jīng)登記注冊設(shè)立的辦事處、分支機(jī)構(gòu)等固定場所，也包括由于為另一方企業(yè)提供長期服務(wù)而使用的辦公室或其他類似的辦公設(shè)施等。

根據(jù)上述政策規(guī)定，甲公司派雇員到A公司任職時間超過183天，且A公司為其雇員提供的辦公場所也符合在中國境內(nèi)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的要件“固定營業(yè)場所”，因此，甲公司派員到A公司任職構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，常設(shè)機(jī)構(gòu)一般應(yīng)自行申報納稅。但在現(xiàn)實(shí)中，對于因外國企業(yè)“派其雇員到中國境內(nèi)為有關(guān)項目提供勞務(wù)”和“由于為另一方企業(yè)提供長期服務(wù)而使用的辦公室或其他類似的辦公設(shè)施等”而判定為常設(shè)機(jī)構(gòu)的，該常設(shè)機(jī)構(gòu)一般不辦理稅務(wù)登記，其稅款一般要求由支付款項企業(yè)代扣代繳。因此A公司一般會被稅務(wù)機(jī)關(guān)“指定”代扣代繳企業(yè)所得稅。計稅方法一般按《關(guān)于外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收管理問題的通知》（國稅發(fā)[2003]28號）規(guī)定的對外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)征稅方法執(zhí)行，即建立賬簿據(jù)實(shí)申報和按經(jīng)費(fèi)支出換算收入的辦法確定收入并據(jù)以征稅。

（作者單位：山東百丞稅務(wù)咨詢有限公司）

第四篇：【熱點(diǎn)資訊-稅務(wù)】四大行已啟動調(diào)查!多家銀行調(diào)查高凈值客戶涉稅信息

【熱點(diǎn)資訊-稅務(wù)】四大行已啟動調(diào)查！多家銀行調(diào)查高凈值客戶涉稅信息

根據(jù)7月1日正式實(shí)施的《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》所作的安排，四大國有銀行先后宣布啟動存量個人非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查。

建行、工行、農(nóng)行近日先后在官網(wǎng)發(fā)布公告，宣布啟動存量個人非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查，加上此前發(fā)布公告的中行，四大國有銀行均已啟動盡職調(diào)查。四大行表示，這是根據(jù)7月1日正式實(shí)施的《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》所作的安排。此前還有民生銀行、浦發(fā)銀行等多家銀行發(fā)布類似公告。

根據(jù)公告，各家銀行將于近期開展存量個人高凈值客戶(截至2017年6月30日金融賬戶加總余額超過100萬美元)盡職調(diào)查工作。若其擁有非中國稅收居民身份，且于2017年7月1日前在銀行開立過存款賬戶、銀行卡賬戶、儲蓄國債-憑證式(現(xiàn)金購買)賬戶或其他《管理辦法》要求盡職調(diào)查的賬戶，請于2017年12月31日之前配合銀行填寫并簽署相應(yīng)的稅收居民身份聲明文件?？蛻艨汕巴y行任一營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)，或者通過銀行官方網(wǎng)站、網(wǎng)上銀行、手機(jī)銀行、微信公眾號等電子渠道填寫并簽署聲明文件。

對于低凈值客戶(截至2017年6月30日金融賬戶加總余額不超過相當(dāng)于100萬美元)，工行等銀行也公告稱，需要于2018年12月31日之前(含)完成聲明文件的填寫。如未在相應(yīng)時點(diǎn)之前配合我行完成有關(guān)盡職調(diào)查，銀行將依據(jù)《管理辦法》和相關(guān)監(jiān)管法規(guī)規(guī)定，根據(jù)其已有賬戶信息中的非居民標(biāo)識信息，對賬戶信息進(jìn)行報送。

值得注意的是，多家銀行提醒，在進(jìn)行上述非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查工作過程中，不會以任何理由要求客戶提供賬戶密碼、支付密碼、網(wǎng)銀登錄密碼、手機(jī)銀行登錄密碼、短信驗證碼等信息，請客戶注意保護(hù)相關(guān)信息，防止信息泄露造成資金損失。

監(jiān)管部門人士表示，《管理辦法》對社會公眾影響較小。從2017年7月1日起，個人和機(jī)構(gòu)在金融機(jī)構(gòu)新開立賬戶，包括在商業(yè)銀行開立存款賬戶、在保險公司購買商業(yè)保險，需按照金融機(jī)構(gòu)要求在開戶申請書或額外的聲明文件里聲明其稅收居民身份。由于在我國境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)開立賬戶的個人和機(jī)構(gòu)絕大部分為中國稅收居民，填寫聲明文件時僅需勾選“中國稅收居民”即可，開戶體驗影響不大。如果前期已經(jīng)開立了賬戶，2017年7月1日之后在同一金融機(jī)構(gòu)開立新賬戶時，大部分情況下無需進(jìn)行稅收居民身份聲明，其稅收居民身份由金融機(jī)構(gòu)根據(jù)留存資料來確認(rèn)。

賬戶持有人為中國稅收居民個人的，金融機(jī)構(gòu)不會收集和報送相關(guān)賬戶信息，也不會交換給其他國家(地區(qū))。賬戶持有人同時構(gòu)成中國稅收居民和其他國家(地區(qū))稅收居民的，其中國境內(nèi)的賬戶信息將會交換給相應(yīng)稅收居民國(地區(qū))的稅務(wù)當(dāng)局，其境外的賬戶信息交換給國家稅務(wù)總局。