第一篇：舉辦會議發(fā)生的餐費應(yīng)計入會議費還是業(yè)務(wù)招待費[定稿]

舉辦會議發(fā)生的餐費應(yīng)計入會議費還是業(yè)務(wù)招待費

稅種: 稅收征管

來源: 中國稅網(wǎng)《財稅實務(wù)問答》 日期: 2013-09-10 引用文檔：法規(guī)(1)篇，知識(0)篇 【正文】大中小 問：為會議發(fā)生的餐費如果單獨開具了餐費發(fā)票，應(yīng)列入會議費還是業(yè)務(wù)招待費？委托旅行社舉辦的會議，其中開具的發(fā)票是否能稅前扣除？

答：《中央國家機關(guān)會議費管理辦法》（國管財〔2006〕426號）規(guī)定，會議費開支包括會議房租費（含會議室租金）、伙食補助費、交通費、辦公用品費、文件印刷費、醫(yī)藥費等。

會議主辦單位不得組織會議代表游覽及與會議無關(guān)的參觀，也不得宴請與會人員、發(fā)放紀(jì)念品及與會議無關(guān)的物品。

參考《遼寧省大連市國家稅務(wù)局關(guān)于明確企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（大國稅函〔2009〕37號）第五條規(guī)定，關(guān)于企業(yè)會議費支出稅前扣除真實性問題企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的會議費支出，應(yīng)按主管稅務(wù)機關(guān)要求，能夠提供證明其真實性的合法憑證及相關(guān)材料，否則，不得在稅前扣除。會議費證明材料應(yīng)包括：會議時間、地點、預(yù)算、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。

參考《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的公告》（河北省地方稅務(wù)局公告2011年第1號）規(guī)定，對納稅人年度內(nèi)發(fā)生的會議費，同時具備以下條件的，在計征企業(yè)所得稅時準(zhǔn)予扣除。

（一）會議名稱、時間、地點、目的及參加會議人員花名冊；

（二）會議材料（會議議程、討論專件、領(lǐng)導(dǎo)講話）；

（三）會議召開地酒店（飯店、招待處）出具的服務(wù)業(yè)專用發(fā)票。

企業(yè)不能提供上述資料的，其發(fā)生的會議費一律不得扣除。

《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（蘇地稅規(guī)〔2011〕13號）第二十一條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的會議費，以發(fā)票和付款單據(jù)為稅前扣除憑證。

企業(yè)應(yīng)保存會議時間、會議地點、會議對象、會議目的、會議內(nèi)容、費用標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容的相應(yīng)證明材料，作為備查資料。

參照上述規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理會議餐費，應(yīng)列支為會議費在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供會議證明材料：會議時間、地點、預(yù)算、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。

委托旅行社舉辦會議，需區(qū)分是否屬于旅游支出。若確實為會議支出，并能提供會議證明材料的準(zhǔn)予稅前扣除。

問：業(yè)務(wù)招待費稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為多少？請舉例說明一下。答：按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。股權(quán)投資業(yè)務(wù)企業(yè)分回的股息、紅利及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入可作為收入計算基數(shù)

政策依據(jù)：

《企業(yè)所得稅法實施條例》第43條

《關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）案例：

（1）假設(shè)A企業(yè)2014年全年收入額為10萬元，實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費300元，問企業(yè)納稅調(diào)整金額多少？

（2）假設(shè)B企業(yè)2014年全年收入額為10萬元，實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費1000元，問企業(yè)納稅調(diào)整金額多少？

答案：（1）A企業(yè)收入限定標(biāo)準(zhǔn)=10 萬元×5‰=500元 A企業(yè)業(yè)務(wù)招待費限定標(biāo)準(zhǔn)=300 元×60％=180元 A企業(yè)納稅調(diào)整增加金額=300元－180元=120元。

（2）B企業(yè)收入限定標(biāo)準(zhǔn)= 10 萬元×5‰=500元 B企業(yè)業(yè)務(wù)招待費限定標(biāo)準(zhǔn)=1000 元×60％=600元 B企業(yè)納稅調(diào)整增加金額=1000元－500元=500元。

方案一：設(shè)立獨立核算的銷售公司可提高扣除費用額度

我國現(xiàn)行的廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費的扣除標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)銷售（營業(yè)）

收入的一定比例。如果能夠通過分支機構(gòu)人為“增加”企業(yè)的銷售（營業(yè)）收入，企業(yè)就可 以扣除更多的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。即，納稅人將原來的部門設(shè)立成一個獨立核

算的銷售公司，將產(chǎn)品先銷售給銷售公司，再由銷售公司對外銷售。這樣，雖然 整個企業(yè)集團對外的銷售收入實際上并沒有改變，但是在原企業(yè)與銷售公司之間

增加了一道名義上的營業(yè)收入，在整個利益集團的利潤總額并未改變的前提下，費用限額扣除的標(biāo)準(zhǔn)可同時獲得提高。

實例：

某生產(chǎn)企業(yè)某年度實現(xiàn)銷售凈收入20000萬元，企業(yè)當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費160萬元。發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費3500萬元。請問應(yīng)如何籌劃？

根據(jù)稅收政策規(guī)定的扣除限額計算如下：

業(yè)務(wù)招待費超標(biāo)：

160-160×60%=64萬元；廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費超標(biāo)：3500-20000×15%=500萬元，超標(biāo)部分應(yīng)交納企業(yè)所得稅稅額為（64+500）×25%=141萬元。如果通過納稅籌劃將企業(yè)的銷售部門分離出去，成立一個獨立核算的銷售公司。把企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品以18000萬元賣給銷售公司，銷售公司再以20000萬元對外銷售。費用在兩個公司間分配：生產(chǎn)企業(yè)與銷售公司的業(yè)務(wù)招待費各分80萬元，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分別為1500萬元和2000萬元。由于增加了獨立核算的銷售公司這樣一個新的組織形式，也就增加了扣除限額；而因最后對外銷售仍是20000萬元，沒有增值，所以不會增加增值稅的稅負。經(jīng)過納稅籌劃后，在整個利益集團的利潤總額不變的情況下，業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分別以兩家企業(yè)的銷售收入為依據(jù)計算扣除限額，結(jié)果如下：

生產(chǎn)企業(yè)：業(yè)務(wù)招待費的發(fā)生額為80萬元，扣除限額為80×60%=48萬元，超標(biāo)80-48=32萬元。廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的發(fā)生額為1500萬元，而扣除限額=18000×15%=2700萬元。生產(chǎn)企業(yè)就招待費用大于扣除限額的32萬元，需做納稅調(diào)整。銷售公司：業(yè)務(wù)招待費的發(fā)生額為80萬元，扣除限額=80×60%=48萬元，超標(biāo)80-48=32萬元。廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的發(fā)生額為2000萬元，而扣除限額為20000×15%=3000萬元。招待費用超標(biāo)32萬元，需做納稅調(diào)整。兩個企業(yè)調(diào)增應(yīng)納稅所得額64萬元，應(yīng)納稅額為：64×25%=16萬元。通過納稅籌劃，節(jié)約企業(yè)所得稅141-16=125萬元。當(dāng)然，設(shè)立獨立的銷售公司后還會有一些影響。例如，機構(gòu)設(shè)立后會持續(xù)經(jīng)營下去，因此企業(yè)應(yīng)考慮長遠的市場狀況和企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r；會有成本、費用項目的增加；流轉(zhuǎn)稅也可能會增加。交易價格會影響兩個公司的企業(yè)所得稅，即生產(chǎn)企業(yè)以多少價款把產(chǎn)品賣給銷售公司，才能保證兩個企業(yè)都不虧損？如果一方虧損一方盈利，那虧損一方的虧損額就產(chǎn)生不了抵稅作用，盈利的一方則必須多交企業(yè)所得稅。所以，交易價格一定要仔細核算，以免發(fā)生不必要的損失。企業(yè)應(yīng)充分考慮以上各種因素，決定是否設(shè)立分公司。方案二：改變廣告形式增加扣除限額企業(yè)可創(chuàng)新廣告宣傳樣式，如：通過雇員到現(xiàn)場宣傳支付工資的形式，從而減少納稅負擔(dān)。實例：乙飲料企業(yè)，年初計劃推出新產(chǎn)品。經(jīng)本廠企劃部提出兩個宣傳方案，預(yù)計銷售額2000萬元。方式一：通過新聞媒體作廣告，年需廣告費支出650萬元。方式二：派出250名雇員，身穿特制服裝，服裝上印制本廠商標(biāo)和本廠廠名以及宣傳口號，到需要宣傳的地區(qū)的各大酒店和商場，在酒店和商場進行促銷12個月。此方案服裝制作費需支出50萬元，250名雇員每月支付工資2000元，兩項合計支出50＋250×2000×12=650萬元。方式一因飲料企業(yè)廣告費稅前扣除為30%，扣除限額2000×30%=600萬元，需納稅調(diào)整650—600=50萬元，負擔(dān)所得稅50×25%=12．5萬元。方式二中，特制的服裝制作費50萬元為業(yè)務(wù)宣傳費，不超扣除限額2000×30%=600萬元準(zhǔn)予扣除；該項雇員工資按稅法規(guī)定可全額扣除，因《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予全額扣除。因此方式二較方式一更優(yōu)，可少納稅12．5萬元，不需納稅調(diào)整從而減少納稅負擔(dān)。方案三：利用扣除方式選擇進行籌劃根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕72號）第二條規(guī)定，“對采取特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費用據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。飲料品牌持有方或管理方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將飲料品牌使用方歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費剔除?！坝捎谪敹悺?009〕72號文件明確特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除方式有兩種，一種是按比例扣除，另一種是據(jù)實扣除，扣除方式的不同，導(dǎo)致了稅收籌劃空間。實例：甲企業(yè)為飲料品牌持有方，2009年的營業(yè)收入為1500萬元，發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為500萬元，乙企業(yè)為甲企業(yè)授權(quán)生產(chǎn)該品牌產(chǎn)品的企業(yè)，2009年的營業(yè)收入為1000萬元，發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為400萬元，假設(shè)以前年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費均已稅前扣除，以后年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費均超限額。甲、乙企業(yè)所得稅稅率均為25%.則兩種不同方式下的稅務(wù)處理如下：方式一：乙企業(yè)選擇按比例扣除的方式甲企業(yè)的稅務(wù)處理如下：2009年，甲企業(yè)稅前扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費限額為450萬元（1500×30%），實際發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為500萬元，有50萬元廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費在本年度稅前不得稅前扣除，又因為以后年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費均超過稅法規(guī)定的扣除限額，因此，該50萬元未扣除廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費在本年度和以后年度均不得稅前扣除。乙企業(yè)的稅務(wù)處理如下：2009年，乙企業(yè)稅前扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費限額為300萬元（1000×30%），實際發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為400萬元，有100萬元廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費在本年度稅前不得稅前扣除，又因為以后年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費均超過稅法規(guī)定的扣除限額，因此，該100萬元未扣除廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費在本年度和以后年度均不得稅前扣除。甲、乙企業(yè)2009年度稅前扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費合計為750萬元。

方式二：乙企業(yè)選擇歸結(jié)至甲企業(yè)稅前據(jù)實扣除的方式甲企業(yè)的稅務(wù)處理：2009年，乙企業(yè)歸結(jié)至甲企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為400萬元，作為甲企業(yè)的銷售費用據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。甲企業(yè)自身發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的稅前扣除限額為450萬元（1500×30%），實際發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為500萬元，有50萬元廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費在本年度稅前不得稅前扣除，又因為以后年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費均超過稅法規(guī)定的扣除限額，因此，該50萬元未扣除廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費在本年度和以后年度均不得稅前扣除。乙企業(yè)的稅務(wù)處理如下：2009年，乙企業(yè)稅前扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費限額為0.甲、乙企業(yè)2009年度稅前扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費合計為850萬元（400＋450）。對比分析發(fā)現(xiàn)：第二種方法比第一種方法稅前多扣除廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費100萬元，即為乙企業(yè)選擇比例扣除法超限額不得扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。第二種方法由此節(jié)約的稅收收益為25萬元（100×25%），甲、乙企業(yè)可以協(xié)商共享。由此可見，如果預(yù)計以后年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費將超過稅法規(guī)定限額，可以采取結(jié)轉(zhuǎn)至品牌持有方或管理方據(jù)實扣除的方法。如果預(yù)計以后年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出不超過稅法規(guī)定的扣除限額，則可選擇按比例扣除方式或結(jié)轉(zhuǎn)至品牌持有方或管理方據(jù)實扣除的方法。納稅人可以權(quán)衡利益，合理選擇稅務(wù)處理方法進行籌劃。稅務(wù)籌劃要考慮長遠利益

對于廣告宣傳費的稅務(wù)籌劃，應(yīng)充分考慮企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和營銷戰(zhàn)術(shù)，不能夠為籌劃而籌劃，否則可能給企業(yè)發(fā)展帶來稅務(wù)籌劃風(fēng)險。例如，甲公司為一家生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)，其從事行業(yè)發(fā)生的廣告根據(jù)稅務(wù)政策不允許稅前扣除。該企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用企業(yè)所得稅率為25%，未享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。即使不能稅前扣除廣告支出，但企業(yè)為了不斷擴大市場份額，每年還是要投入相當(dāng)金額的廣告費用于企業(yè)形象宣傳。以2012年為例，當(dāng)年的財務(wù)預(yù)算預(yù)計投入廣告費用6000萬元，因不能在稅前扣除，將調(diào)增應(yīng)納所得額6000×25%=1500萬元。有人認為，該公司從事的行業(yè)發(fā)生的廣告宣傳費不允許在稅前扣除，而代理行業(yè)政策不同，可考慮設(shè)立一個代理公司，以代理公司進行廣告宣傳，其實這種思路不可取。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號）第一條第二項的規(guī)定，其他企業(yè)，按與具有合法經(jīng)營資格的中介服務(wù)機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。甲公司如投資設(shè)立一個全資代理公司，負責(zé)原材料的代理采購。以全年代理采購200000萬元、按5%手續(xù)費計算為200000×5%=10000萬元代理收入，可稅前列支的廣告宣傳費限額為10000×15%=1500萬元，對應(yīng)的應(yīng)納稅額為1500×25%=375萬元。代理手續(xù)費應(yīng)按5%計征營業(yè)稅，按營業(yè)稅的7%和3%分別計征城建稅和教育費附加（不考慮印花稅等），則應(yīng)繳營業(yè)稅和城建稅及教育費附加10000×5%×〔1+（7%+3%）〕=550萬元，對凈利潤的影響為550×（1-25%）=412.5萬元。比較可知，由代理公司進行廣告宣傳可以在稅前扣除，也可少繳所得稅375萬元，而增加凈利潤375萬元。但是因設(shè)立代理公司的代理手續(xù)費要繳營業(yè)稅及附加稅費550萬元，而要減少凈利潤412.5萬元，兩者合計減少凈利潤412.5-375=37.5萬元，所以籌劃設(shè)立代理公司節(jié)稅并不可取。企業(yè)的廣告宣傳費用納稅籌劃涉及面較廣，但企業(yè)應(yīng)兼顧成本與效益原則，從長遠利益考慮，合理地進行廣告宣傳費用的納稅籌劃。