第一篇：掛牌新三板財(cái)務(wù)規(guī)范與問題

掛牌新三板財(cái)務(wù)規(guī)范與問題 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)問題

企業(yè)在新三板掛牌準(zhǔn)備的過程中，不僅要考慮主營(yíng)業(yè)務(wù)、治理結(jié)構(gòu)、持續(xù)盈利等關(guān)鍵問題，還得重視財(cái)務(wù)問題。擬上新三板的企業(yè)需要提前關(guān)注并解決哪些財(cái)務(wù)問題，才能成功掛牌?

一、會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

1、財(cái)務(wù)獨(dú)立 常見問題：

(1)企業(yè)未設(shè)立獨(dú)立的會(huì)計(jì)部門;(2)財(cái)務(wù)人員從事與崗位相沖突的職務(wù);(3)企業(yè)會(huì)計(jì)主體不清，財(cái)務(wù)核算范圍不清，比如控制人旗下多家公司之間未嚴(yán)格區(qū)分會(huì)計(jì)主體，資產(chǎn)混用，成本費(fèi)用歸集對(duì)象與實(shí)際受益對(duì)象不符，幾套賬相串，股東個(gè)人或家庭費(fèi)用直接計(jì)入公司支出等。規(guī)范的思路與方法：

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)有獨(dú)立財(cái)務(wù)部門(代理記帳:不負(fù)責(zé)對(duì)銀行存款等進(jìn)行核實(shí))進(jìn)行獨(dú)立的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，建立健全與公司財(cái)務(wù)管理實(shí)際情況相適應(yīng)內(nèi)部控制制度，厘清會(huì)計(jì)核算的主體范圍。對(duì)于歷史上存在會(huì)計(jì)主體不清情形的，應(yīng)重新審核實(shí)際的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整。

2、內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行 常見問題：

內(nèi)部控制制度不健全，或未有效執(zhí)行，歷史財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料不完整，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。例如：業(yè)務(wù)交易執(zhí)行、授權(quán)、記錄未有效分離，大量隨意地更改原始或記賬憑證，原始憑證不完整，業(yè)務(wù)記錄不完整、不系統(tǒng)、混亂或無記錄，業(yè)務(wù)記錄與會(huì)計(jì)記錄無勾稽關(guān)系，賬表不符等。規(guī)范的思路與方法：

(1)內(nèi)部控制薄弱，影響了財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性，企業(yè)應(yīng)在中介機(jī)構(gòu)的輔助下，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況梳理并完善內(nèi)部控制制度。健全內(nèi)部控制制度并對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息規(guī)范之后，應(yīng)當(dāng)切實(shí)執(zhí)行內(nèi)部控制制度，做到有監(jiān)督、有記錄、有反饋。

(2)對(duì)于歷史上存在財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)薄弱，證、賬、表不符情形的，應(yīng)考慮重新審核原始憑證進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，或重新進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用 常見問題：

企業(yè)未按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，如有的小微企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。規(guī)范的思路與方法： 掛牌企業(yè)應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行核算，編制并披露財(cái)務(wù)報(bào)表。執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，在轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》所附的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換對(duì)照表》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。申報(bào)期內(nèi)存在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》編制可比較會(huì)計(jì)報(bào)表。

三、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的選用 常見問題：

(1)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)選用不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求。比如本化政策不適當(dāng)，研發(fā)費(fèi)用不符合資本化條件的進(jìn)行資本核算;(2)選用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)不當(dāng)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不能如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。比如：折舊年限過長(zhǎng)，折舊計(jì)提不足，折舊或攤銷方法、年限、殘值率不當(dāng)或經(jīng)常變更;應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例過低;(3)報(bào)告期內(nèi)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)不能保持連貫。比如會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變隨意變更，濫用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)等等。規(guī)范的思路與方法：

(1)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，逐項(xiàng)分析企業(yè)選用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求。對(duì)于不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求，不符合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)謹(jǐn)慎原則，在參考同行業(yè)可比較公司的情況進(jìn)行調(diào)整，重新選用，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行追溯調(diào)整;(2)對(duì)于報(bào)告期內(nèi)存在濫用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整;(3)對(duì)于在報(bào)告期內(nèi)重大的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更，中介機(jī)構(gòu)應(yīng)予合理關(guān)注，論證其合理性并充分披露。

四、基準(zhǔn)日資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)性和完整性考慮 常見問題：

企業(yè)在股份制改造基準(zhǔn)日賬簿記錄和報(bào)表列報(bào)的資產(chǎn)、負(fù)債不真實(shí)、不完整，主要表現(xiàn)為：(1)貨幣資金與賬面數(shù)不一致，存在公款私存，公司資金往來使用個(gè)人賬戶的情形;(2)存貨實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)與賬面數(shù)不一致;(3)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)數(shù)與賬面數(shù)不一致;(4)應(yīng)收款項(xiàng)函證數(shù)與賬面數(shù)不一致;(5)負(fù)債函證數(shù)與賬面數(shù)不一致等。規(guī)范的思路與方法：

(1)企業(yè)應(yīng)在基準(zhǔn)日扎賬后，配合中介機(jī)構(gòu)對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行清點(diǎn)、函證，清產(chǎn)核資，確定資產(chǎn)和負(fù)債真實(shí)性、完整性。

(2)對(duì)于存在公款私存，資金往來使用個(gè)人賬戶情形的，應(yīng)當(dāng)停止使用個(gè)人賬戶，將存在個(gè)人賬戶的公司款項(xiàng)即時(shí)歸還至公司賬戶，核對(duì)分析該個(gè)人賬戶中屬于公司業(yè)務(wù)往來的資金流水的真實(shí)性。

(3)對(duì)于其他資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目存在不一致的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行盤盈盤虧會(huì)計(jì)處理。公司出資問題

一、非貨幣出資的權(quán)屬不清 常見問題：

出資人以無法證明其所有權(quán)的非貨幣資產(chǎn)進(jìn)行出資。比如(1)以屬于公司的實(shí)物、固定資產(chǎn)進(jìn)行出資;(2)以登記在出資人名下的職務(wù)成果進(jìn)行出資等。規(guī)范的思路與方法：

(1)非貨幣資產(chǎn)出資應(yīng)當(dāng)核實(shí)出資資產(chǎn)的權(quán)屬，屬于以公司的實(shí)物、固定資產(chǎn)作為股東財(cái)產(chǎn)進(jìn)行驗(yàn)資出資的，應(yīng)當(dāng)對(duì)該部分出資進(jìn)行減資處理，并追溯調(diào)整;(2)以登記在出資人名下的無形資產(chǎn)，如確屬于職務(wù)成果，應(yīng)當(dāng)對(duì)該部分出資進(jìn)行減資，并進(jìn)行追溯調(diào)整，同時(shí)將該無形資產(chǎn)的權(quán)屬變更到公司名下。(不減資可用現(xiàn)金替換)案例：奧特美克(430245)北京奧特美克科技股份有限公司于2013年7月23日在全國(guó)股權(quán)系統(tǒng)掛牌公開轉(zhuǎn)讓。根據(jù)補(bǔ)充法律意見書、審計(jì)報(bào)告及公開轉(zhuǎn)讓說明書，2006年4月,有限公 司股東吳玉曉和路小梅以非專利技術(shù)“水資源遠(yuǎn)程實(shí)時(shí)監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)技術(shù)”出資640萬元,二人各自占比均為50%。由于該項(xiàng)非專利技術(shù)與公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān),不排除利用了公司的場(chǎng)地和辦公設(shè)備甚至公司的相關(guān)技術(shù)成果,無法排除出資人職務(wù)成果的嫌疑,以此項(xiàng)技術(shù)出資存在瑕疵,公司決定以現(xiàn)金對(duì)該部分出資予 以補(bǔ)正。

2012年8月29日,有限公司召開股東會(huì),決議由股東路小梅和吳玉曉分別以現(xiàn)金320萬元對(duì)公司2006年4月的非專利技術(shù)出資640萬元進(jìn)行補(bǔ)正,并計(jì)入資本 公積。2012年8月31日,興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具【2012】京會(huì)興核字第01012239號(hào)審核報(bào)告,對(duì)上述補(bǔ)正出資的資金進(jìn)行了審驗(yàn),確認(rèn)截至 2012年8月31日止,公司已收到上述股東的補(bǔ)足出資,并已進(jìn)行了合理的會(huì)計(jì)處理。補(bǔ)正該出資后,公司的注冊(cè)資本,實(shí)收資本不變。方案分析

根據(jù)北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的文號(hào)為：[2013]京會(huì)興審字第01010036號(hào)審計(jì)報(bào)告，2012年1月1日，公司資本公積-資本溢價(jià)為 8,405,000.00元，2012年8月29日，股東以現(xiàn)金補(bǔ)正非專利技術(shù)出資，計(jì)入資本公積6,400,000.00元，截止2012年8月31日 公司整體變更為股份公司，資本公積科目余額為14,805,000.00元。

公司以2012年8月31日凈資產(chǎn)折股，根據(jù)審計(jì)報(bào)告，凈資產(chǎn)折股中，資本公積折股金額為14,649,878.36元。即股東以現(xiàn)金補(bǔ)正出資而計(jì)入資本公積的640萬元，通過整體變更折股增加股份，而該股份由全體股東共享，且包含該以該專利技術(shù)出資的原股東。2012年12月31日，吳玉曉和路小梅合計(jì)持有公司51%股權(quán)，也就是說，盡管吳玉曉和路小梅以640萬元增加資本公積，但是實(shí)際上他們兩人僅僅將313.60萬元分享給其他股東，他們兩者還占有 640萬元的316.40萬元的份額。即，該現(xiàn)金補(bǔ)正非專利技術(shù)出資的方案并未徹底解決出資問題。

能徹底解決該類問題的方案是吳玉曉和路小梅以非專利技術(shù)減資，然后增資640萬元，再將該專利技術(shù)無償轉(zhuǎn)讓給掛牌公司。掛牌公司金日創(chuàng)(430247)和部分IPO公司有大量類似出資置換案例。

二.非貨幣出資的估價(jià)不實(shí) 常見問題：

(1)出資人以未經(jīng)評(píng)估以非貨幣出資，或評(píng)估值明顯虛高;(2)對(duì)公司自有資產(chǎn)重新評(píng)估后以評(píng)估增值部分進(jìn)行增資;(3)出資人以與公司經(jīng)營(yíng)不相關(guān)或不產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)收益非貨幣資產(chǎn)出資。規(guī)范的思路與方法：

(1)對(duì)于非貨幣出資未經(jīng)評(píng)估的情形，應(yīng)當(dāng)由中介機(jī)構(gòu)充分論證是否存在出資不實(shí)的情形;(2)對(duì)于評(píng)估值明顯虛高、未經(jīng)評(píng)估但出資作價(jià)虛高的，以與公司經(jīng)營(yíng)不相關(guān)或不產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)收益的非貨幣資產(chǎn)出資的，可以采用現(xiàn)金補(bǔ)足或減資的方法進(jìn)行規(guī)范，其中與公司經(jīng)營(yíng)不相關(guān)或不產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)收益的非貨幣資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)視該出資無價(jià)值。采取現(xiàn)金補(bǔ)足規(guī)范方法的，不應(yīng)變更注冊(cè)資本或資本公積金，而應(yīng)當(dāng)將該非貨幣資產(chǎn)原入賬價(jià)值中虛高的部分減除，并以現(xiàn)金補(bǔ)足，對(duì)該非貨幣出資進(jìn)行了攤銷的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整;采用減資規(guī)范方法的，應(yīng)將估值虛高部分減資，對(duì)該非貨幣出資進(jìn)行了攤銷的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。

(3)對(duì)于公司以自有資產(chǎn)重新評(píng)估，以評(píng)估增值進(jìn)行增資的情況，屬于出資不實(shí)，應(yīng)當(dāng)減資，會(huì)計(jì)上進(jìn)行追溯調(diào)整，對(duì)該評(píng)估增值的資產(chǎn)還原為歷史成本計(jì)價(jià)。三.抽逃出資和關(guān)聯(lián)方占用公司資金、資產(chǎn)或資源 常見問題：

(1)將出資款項(xiàng)轉(zhuǎn)入公司賬戶驗(yàn)資后又轉(zhuǎn)出，通過虛構(gòu)債權(quán)債務(wù)關(guān)系將其出資轉(zhuǎn)出，制作虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表虛增利潤(rùn)進(jìn)行分配，利用關(guān)聯(lián)關(guān)系將出資轉(zhuǎn)出，其他未經(jīng)法定程序?qū)⒊鲑Y抽回;(2)公司關(guān)聯(lián)方無償借用、使用公司的資金、資產(chǎn)或資源。規(guī)范的思路與方法：

(1)如果是通過虛構(gòu)債權(quán)債務(wù)，制作虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表虛增利潤(rùn)進(jìn)行分配等方式抽逃出資的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整;(2)如果直接從公司賬戶轉(zhuǎn)出資金未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，應(yīng)即時(shí)歸還轉(zhuǎn)出款項(xiàng);(3)如果是利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)出資金的，通過掛往來賬項(xiàng)占用公司資金的，應(yīng)歸還款項(xiàng)并核銷往來賬項(xiàng)。

(4)其他占用公司資產(chǎn)、資源的，應(yīng)將將資產(chǎn)歸還公司，停止占用公司資源。四.相互出資、循環(huán)出資 常見問題：

(1)同一控制人控制下的公司之間相互持有股權(quán)，構(gòu)成相互出資，比如同一控制人下的A、B兩公司，A公司持有B公司30%的股權(quán)，B公司持有A公司20%的股權(quán);(2)母子公司之間相互出資，形成出資循環(huán)，放大關(guān)聯(lián)公司之間的資本金，比如A、B、C三家公司，A公司為B公司的母公司，B公司為C公司的母公司，A公司對(duì)B公司增資1000萬元，B公司對(duì)C公司增資1000萬元，C公司對(duì)A公司增資1000萬元。規(guī)范的思路與方法： 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互出資、循環(huán)出資虛增了關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資產(chǎn)和注冊(cè)資本，容易導(dǎo)致實(shí)際控制人混淆，應(yīng)當(dāng)通過減資、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式溯本清源。相互出資和循環(huán)出資不會(huì)對(duì)企業(yè)的損益產(chǎn)生影響，因此在會(huì)計(jì)上只需對(duì)減資、股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為進(jìn)行會(huì)計(jì)處理即可，無需進(jìn)行追溯調(diào)整。資產(chǎn)核算

(一)資產(chǎn)的入賬價(jià)值與后續(xù)核算 常見問題：

(1)對(duì)部分資產(chǎn)變更歷史成本計(jì)價(jià)原則，比如企業(yè)對(duì)增值較大的土地使用權(quán)、房產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，以評(píng)估價(jià)值重新入賬;(2)對(duì)存在減值的資產(chǎn)未按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分計(jì)提減值準(zhǔn)備，導(dǎo)致列報(bào)的資產(chǎn)賬面價(jià)值失實(shí);(3)對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備進(jìn)行回轉(zhuǎn)處理。規(guī)范的思路與方法：

(1)企業(yè)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)遵循歷史成本計(jì)價(jià)原則進(jìn)行核算，按歷史成本計(jì)提折舊或攤銷，對(duì)于企業(yè)在歷史上存在評(píng)估增值重新記賬的，應(yīng)視同重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行追溯調(diào)整;(2)對(duì)于未在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)資產(chǎn)的減值情況進(jìn)行檢查，計(jì)提減值資準(zhǔn)備的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在股份制改造基準(zhǔn)日進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試，考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備，以免出現(xiàn)資產(chǎn)賬面價(jià)值與評(píng)估報(bào)告存在重大差異的情形;(3)對(duì)計(jì)提了減值準(zhǔn)備的長(zhǎng)期資產(chǎn)的價(jià)值回升后進(jìn)行了減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回會(huì)計(jì)處理的，應(yīng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行調(diào)整。

(二)資產(chǎn)的法律手續(xù)存在瑕疵 常見問題：

(1)資產(chǎn)的法律手續(xù)存在瑕疵，如建設(shè)在租用的集體土地上的房產(chǎn)無法取得土地使用權(quán)證書和房屋產(chǎn)權(quán)證書;(2)購(gòu)置的機(jī)器設(shè)備未取得發(fā)票;(3)應(yīng)當(dāng)?shù)怯浌镜馁Y產(chǎn)尚未完成過戶手續(xù)。規(guī)范的思路與方法：

法律手續(xù)存在瑕疵的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)審慎運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式的原則來判斷該資產(chǎn)的確認(rèn)和入賬時(shí)間。

(1)在租用的集體土地上建設(shè)的房產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)綜合分析存在的法律風(fēng)險(xiǎn)，被認(rèn)定為違章建筑強(qiáng)制拆除風(fēng)險(xiǎn)較低的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)，并合理估計(jì)可使用的年限進(jìn)行攤銷;(2)交易取得的資產(chǎn)，經(jīng)濟(jì)交易包含的主要行為已完成(如款項(xiàng)已支付，資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交割，并為企業(yè)實(shí)際控制或使用)，僅剩法律手續(xù)尚未辦理完畢的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為公司資產(chǎn)并進(jìn)行折舊攤銷;(3)企業(yè)事實(shí)上存在該類資產(chǎn)但未進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，應(yīng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行調(diào)整，將該類資產(chǎn)納入公司的資產(chǎn)核算。公司收入與成本核算

(一)收入確認(rèn)不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求 常見的問題：

(1)收入確認(rèn)違反權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，如以收款或開具發(fā)票為依據(jù)確認(rèn)收入;(2)對(duì)符合收入確認(rèn)條件的業(yè)務(wù)隨意延遲確認(rèn)收入，跨期確認(rèn)收入進(jìn)行收益調(diào)節(jié);(3)對(duì)收入確認(rèn)依據(jù)不充分的業(yè)務(wù)確認(rèn)為收入，如對(duì)發(fā)出商品確認(rèn)為銷售收入等;(4)收入會(huì)計(jì)政策的使用不符合企業(yè)實(shí)際的業(yè)務(wù)特征，如對(duì)提供勞務(wù)的業(yè)務(wù)不采用完工百分比法確認(rèn)收入，按里程碑或結(jié)算進(jìn)度確認(rèn)完工百分比等。規(guī)范的思路與方法：

(1)對(duì)于以收款或開具發(fā)票為依據(jù)確認(rèn)收入的，應(yīng)當(dāng)核實(shí)每筆業(yè)務(wù)是否符合收入確認(rèn)的條件，逐筆進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整;(2)對(duì)于隨意延遲確認(rèn)收入，對(duì)不符合收入確認(rèn)條件的業(yè)務(wù)確認(rèn)收入的，應(yīng)逐筆核實(shí)并進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整;(3)對(duì)于收入確認(rèn)會(huì)計(jì)政策與企業(yè)業(yè)務(wù)不相符的，應(yīng)重新選用會(huì)計(jì)政策，適用會(huì)計(jì)政策變更準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整。案例：古城香業(yè)(830837)反饋意見問題4:“河北古城香業(yè)集團(tuán)股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“公司”，下同)采取線上、經(jīng)銷、商超、外銷四種銷售模式。(2)請(qǐng)公司結(jié)合訂單合同的主要條款，補(bǔ)充披露不同模式下收入確認(rèn)的原則、時(shí)點(diǎn)、依據(jù)和方法;(3)請(qǐng)申報(bào)會(huì)計(jì)師核查公司報(bào)告期是否存在利用經(jīng)銷模式提前確認(rèn)收入等情況發(fā)表明確意見;【核查情況】

(二)結(jié)合訂單合同的主要條款，補(bǔ)充披露不同模式下收入確認(rèn)的原則、時(shí)點(diǎn)、依據(jù)和方法

1、線上銷售模式下的銷售流程與收入確認(rèn)(1)銷售訂單

線上客戶在天貓商城選擇商品后，下單并支付。(2)銷售出庫

電子商務(wù)部根據(jù)客戶需求安排發(fā)貨的同時(shí)開具發(fā)貨單，并通過物流發(fā)貨給客戶并開具出庫單，客戶收到商品后在網(wǎng)上進(jìn)行確認(rèn)。(3)收入的確認(rèn)

因網(wǎng)銷商品存在七天內(nèi)無理由退貨的特殊性，財(cái)務(wù)在確認(rèn)收到貨款后根據(jù)發(fā)貨單開具銷售普通發(fā)票并確認(rèn)收入。

2、經(jīng)銷銷售模式下的銷售流程與收入確認(rèn)(1)合同簽訂、銷售訂單

業(yè)務(wù)部每年年初與代理商簽訂框架協(xié)議，年度內(nèi)代理商需要貨物時(shí)以電子郵件或傳真的方式發(fā)出訂單。(2)銷售出庫

業(yè) 務(wù)部根據(jù)訂單查詢庫存情況，根據(jù)庫存情況確認(rèn)實(shí)際訂單發(fā)給客戶，業(yè)務(wù)助理在各代理商滿足銷售授信條件(款到發(fā)貨、貨到付款、短期賒銷)后開具發(fā)貨單，銷售 會(huì)計(jì)審核后，由儲(chǔ)運(yùn)部根據(jù)發(fā)貨單安排物流發(fā)貨，庫管開具出庫單，根據(jù)合同約定，客戶收到貨品驗(yàn)收后須確認(rèn)收貨清單并傳回到公司。(3)收入確認(rèn)

財(cái)務(wù)部門在收到客戶確認(rèn)的收貨清單后，根據(jù)發(fā)貨單開具發(fā)票并確認(rèn)收入。

3、商超銷售模式下的銷售流程與收入確認(rèn)(1)合同簽訂、銷售訂單

業(yè)務(wù)部與各商超簽訂框架協(xié)議，年度內(nèi)客戶需要貨物時(shí)從各商超的供應(yīng)商系統(tǒng)下采購(gòu)定單。(2)銷售出庫

業(yè)務(wù)部根據(jù)訂單查詢庫存情況，業(yè)務(wù)助理根據(jù)訂單開具發(fā)貨單，由相關(guān)人員審核后，由儲(chǔ)運(yùn)部根據(jù)發(fā)貨單安排物流發(fā)貨，庫管開具出庫單，客戶在收到貨物驗(yàn)收后出具驗(yàn)收單傳到公司。(3)收入確認(rèn)

財(cái)務(wù)部門在收到客戶的驗(yàn)收單后，根據(jù)發(fā)貨單開具發(fā)票并確認(rèn)收入。

4、外銷銷售模式下的銷售流程與收入確認(rèn)(1)銷售訂單

國(guó)外客戶通過電子郵件或傳真下達(dá)訂單，外銷部接到訂單后給生產(chǎn)辦下達(dá)要貨單。(2)安排生產(chǎn)、簽訂合同、組織發(fā)貨

由生產(chǎn)辦安排生產(chǎn)，生產(chǎn)完成后由外銷部制作合同(成交確認(rèn)書)發(fā)給客戶確認(rèn)，將雙方簽字確認(rèn)后的合同、箱單和發(fā)貨清單給報(bào)關(guān)行，安排定船或定艙，定 艙后安排發(fā)貨并開具出庫單及報(bào)關(guān)，開船后獲取提貨單發(fā)給客戶，客戶憑提貨單收取貨物并驗(yàn)收。

(3)發(fā)票開具、收入確認(rèn)

由于公司主要采用離岸價(jià)核算，所以財(cái)務(wù)在貨物離岸出口后根據(jù)發(fā)貨單開具發(fā)票并確認(rèn)收入。

(三)經(jīng)銷模式銷售收入確認(rèn)的核查

根 據(jù)公司的銷售與核算流程，我們對(duì)不同授信條件下重要代理商客戶銷售流程的執(zhí)行情況分別進(jìn)行檢查;對(duì)代理商銷售收入確認(rèn)的真實(shí)性和完整性進(jìn)行了抽樣檢查，取 得重要代理商合同、發(fā)貨單、出庫單、銷售發(fā)票、客戶收貨確認(rèn)單、銀行轉(zhuǎn)賬憑證等樣本與收入明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì);對(duì)重要代理商客戶的交易和往來進(jìn)行了函證;對(duì)重 要代理商客戶發(fā)出訪談提綱;對(duì)大額的銀行流水明細(xì)與銀行明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)。【核查結(jié)論】： 經(jīng)過上述檢查，公司銷售模式中對(duì)代理商的銷售流程按上述描述流程執(zhí)行，未發(fā)現(xiàn)有違背上述流程的執(zhí)行情況，公司收入的確認(rèn)符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。我們認(rèn)為，公司報(bào)告期不存在利用經(jīng)銷模式提前確認(rèn)收入的情況。(二)成本的歸集、分配與結(jié)轉(zhuǎn) 常見問題：

(1)與收入相關(guān)的成本歸集范圍不清晰導(dǎo)致成本核算失真，比如：將期間費(fèi)用(如管理人員薪酬、辦公費(fèi)用、銷售費(fèi)用等)歸集到營(yíng)業(yè)成本，便于做高成本少交流轉(zhuǎn)稅，將應(yīng)當(dāng)生產(chǎn)成本支出歸集為研發(fā)支出便于抵扣企業(yè)所得稅等;(2)成本支出未進(jìn)行合理分配，導(dǎo)致各類產(chǎn)品收入的財(cái)務(wù)比率失真或不可比;(3)確認(rèn)收入時(shí)未相應(yīng)地結(jié)轉(zhuǎn)成本。規(guī)范的思路與方法：

成本歸集與分配不清晰，是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱，企業(yè)應(yīng)當(dāng)梳理業(yè)務(wù)流程，規(guī)范成本核算。報(bào)告期內(nèi)成本歸集與分配不清晰的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)重要性原則對(duì)重大的成本支出歸集與分配進(jìn)行差錯(cuò)調(diào)整;對(duì)未在確認(rèn)收入的同時(shí)進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整。案例：嘉寶華(430679)審核嘉寶華(430679)營(yíng)業(yè)成本和期間費(fèi)用各組成部分的歸集是否合理，是否存在調(diào)節(jié)毛利率的情形。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所按審計(jì)程序核查了公司的營(yíng)業(yè)成本和期間費(fèi)用歸集情況，公司營(yíng)業(yè)成本歸集的是已銷售商品的采購(gòu)成本(按合同的約定為供應(yīng)商送達(dá)公司配送中心的采購(gòu) 成本)，期間費(fèi)用歸集的是經(jīng)營(yíng)、管理、融資活動(dòng)發(fā)生的不能直接歸入成本的當(dāng)期開支，主要為經(jīng)營(yíng)管理人員的工資薪酬、福利、社保費(fèi)用、物業(yè)租金、折舊與攤銷、水電費(fèi)用、辦公費(fèi)用、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等。審計(jì)師核查測(cè)試時(shí)未發(fā)現(xiàn)將采購(gòu)成本計(jì)入期間費(fèi)用的情況。另外，從信息管理上分析，營(yíng)業(yè)成本的確認(rèn)與存貨的進(jìn)銷存系統(tǒng)中單獨(dú)管理，與采購(gòu)進(jìn)價(jià)直接相關(guān)，從公司毛利率變動(dòng)情況分析，公司毛利率比較穩(wěn)定，與行業(yè)的情況相符。經(jīng)核實(shí)，審計(jì)師認(rèn)為營(yíng)業(yè)成本和期間費(fèi)用各組成部分的歸集是合理的，不存在調(diào)節(jié)毛利率的情形。

點(diǎn) 評(píng)：成本管理是企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分，它要求系統(tǒng)而全面、科學(xué)和合理，它對(duì)于促進(jìn)增產(chǎn)節(jié)支、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，改進(jìn)企業(yè)管理，提高企業(yè)整體管理水平具有重大意義。而成本管理的關(guān)鍵步驟就在于區(qū)分營(yíng)業(yè)成本與期間費(fèi)用，混淆兩者概念將使企業(yè)毛利信息失實(shí)，也就使得投資者對(duì)于公司盈利水平的分析變得徒勞。(三)賬外業(yè)務(wù) 常見問題：

(1)采用采購(gòu)和銷售兩頭不入賬的方法進(jìn)行體外經(jīng)營(yíng);(2)銷售收入不入賬，產(chǎn)品成本則通過賬面核算;(3)采用多賬套核算收入和成本等。規(guī)范的思路與方法：

賬外業(yè)務(wù)是典型的偷稅行為，解決賬外經(jīng)營(yíng)的難點(diǎn)在于如何補(bǔ)繳稅金。原則上所有賬外經(jīng)營(yíng)收入和成本均應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整，納入公司財(cái)務(wù)報(bào)告。

(1)體外經(jīng)營(yíng)式的賬外經(jīng)營(yíng)，應(yīng)當(dāng)審慎考慮采購(gòu)、銷售的主體，往來資金流轉(zhuǎn)情況和票據(jù)的規(guī)范性、齊備性等因素進(jìn)行，對(duì)于符合收入確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)納入公司財(cái)務(wù)核算并補(bǔ)繳稅金;(2)對(duì)于成本已入賬但收入未入賬，采用多賬套核算賬外經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)通過會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整的方法補(bǔ)記收入，合并賬套核算，并補(bǔ)繳稅金。

第二篇：掛牌新三板需財(cái)務(wù)規(guī)范

郭正偉:財(cái)務(wù)規(guī)范是掛牌新三板最大困難

2015-08-19

8月15日下午，易三板聯(lián)合清華大學(xué)職業(yè)經(jīng)理訓(xùn)練中心共同舉辦了2015首屆新三板投資者沙龍。在活動(dòng)中，長(zhǎng)期工作在新三板掛牌一線的中審華寅五洲會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人郭正偉，針對(duì)企業(yè)在新三板上市過程中財(cái)務(wù)規(guī)范的重點(diǎn)事項(xiàng)及常見問題闡述了自身的觀點(diǎn)，并分享了很多典型的企業(yè)案例。

財(cái)務(wù)規(guī)范是掛牌新三板的最大困難

郭正偉說，財(cái)務(wù)是個(gè)系統(tǒng)的工程，企業(yè)老板如果不是做這些出身的，可能會(huì)覺得財(cái)務(wù)太麻煩了，但是如今國(guó)家搭建新三板這樣很好的融資平臺(tái)，中小企業(yè)就要抓住現(xiàn)在發(fā)展的時(shí)機(jī)。在《全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)公開轉(zhuǎn)讓說明書內(nèi)容與格式》（試行）中共有46條規(guī)定，其中22條都涉及財(cái)務(wù)，近一半篇幅都是對(duì)財(cái)務(wù)的要求，所以需要提醒企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者是：如果決心要掛牌新三板，財(cái)務(wù)規(guī)范可能會(huì)成為這其中最大的困難，這個(gè)過程可能會(huì)受到多方因素的影響，但一定要給予充分的重視和準(zhǔn)備。

根據(jù)多年的工作經(jīng)驗(yàn)和對(duì)新三板掛牌企業(yè)的財(cái)務(wù)研究，郭正偉指出了企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)規(guī)范過程中，經(jīng)常遇到的難點(diǎn)問題和解決方法，并分享了企業(yè)案例給大家。

一、“利益團(tuán)體”可能成為阻礙企業(yè)掛牌的最大矛盾

郭正偉闡述，這里的“利益團(tuán)體”指的是目前很多民營(yíng)企業(yè)中“親屬”股份分配的問題，這個(gè)問題普遍存在，卻又容易被企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者忽視，而給掛牌帶來巨大的阻礙。

他舉了一個(gè)典型的案例來說明。曾經(jīng)有一家企業(yè)是兄弟兩個(gè)人在經(jīng)營(yíng)，弟弟是創(chuàng)始人，當(dāng)企業(yè)發(fā)展不錯(cuò)的時(shí)候，請(qǐng)哥哥過來幫忙共同管理，哥哥的股份比弟弟占的還要多。弟弟作為企業(yè)的創(chuàng)辦人看中了新三板的市場(chǎng)想要掛牌上市，但是哥哥卻對(duì)此不以為然，認(rèn)為有損了自己的利益，因此這家企業(yè)的掛牌工作便很難向下推進(jìn)，需要做許多額外的溝通工作，整理補(bǔ)缺大量的財(cái)務(wù)疏漏，甚至產(chǎn)生企業(yè)內(nèi)部的糾紛。因此，如果有類似情況的企業(yè)，領(lǐng)導(dǎo)者一定要做好心理準(zhǔn)備，清楚地了解企業(yè)的資產(chǎn)和利潤(rùn)，這樣才能避免一些不必要的矛盾和問題。

二、規(guī)劃好財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)間，做到游刃有余

在《全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)公開轉(zhuǎn)讓說明書內(nèi)容與格式指引》（試行）的第六條中規(guī)定：“所引用的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)由具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，財(cái)務(wù)報(bào)表在其最近一期截止日后6個(gè)月內(nèi)有效。特殊情況下申請(qǐng)掛牌公司可申請(qǐng)延長(zhǎng)，但延長(zhǎng)期至多不超過1個(gè)月?！惫齻ケ硎荆P(guān)于“財(cái)務(wù)報(bào)表的有效期是6個(gè)月”的這條規(guī)定，股轉(zhuǎn)系統(tǒng)實(shí)際要求申報(bào)企業(yè)至少給留出2個(gè)月的審核時(shí)間，所以企業(yè)在申報(bào)時(shí)，距離最近一期財(cái)務(wù)報(bào)表有效期的截止日不能少于2個(gè)月，否則股轉(zhuǎn)系統(tǒng)會(huì)提出企業(yè)加審的要求。對(duì)此，他特別提醒企業(yè)在做財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)一定要注意時(shí)間規(guī)劃，不要太過盲目，要做到游刃有余。如果企業(yè)需要申請(qǐng)延期或被要求加審，整個(gè)過程不僅涉及財(cái)務(wù)，同時(shí)也影響到律師方面的法務(wù)工作，增加了整個(gè)掛牌申請(qǐng)的成本。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的資料須保證真實(shí)性、完整性

郭正偉在演講中強(qiáng)調(diào)，申請(qǐng)掛牌新三板的企業(yè)一定要保證其提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料具備真實(shí)性和完整性。他舉例指出，在過往的案例中經(jīng)常遇到有企業(yè)提出將財(cái)務(wù)報(bào)表做的“好看一點(diǎn)”這樣的要求，郭正偉認(rèn)為這些虛晃的數(shù)據(jù)不會(huì)給企業(yè)在申請(qǐng)當(dāng)中帶來任何優(yōu)勢(shì)，與之相反“如果為了好看而好看，觸犯了真實(shí)性，會(huì)更加得不償失?！?/p>

同時(shí)，就如何保證財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性和完整性方面，針對(duì)實(shí)際操作中經(jīng)常遇到的問題，郭正偉也在活動(dòng)中分享了一些經(jīng)驗(yàn)和方法。

一以前收入計(jì)入個(gè)人銀行卡

在做過的案例中發(fā)現(xiàn)，許多企業(yè)在法人和自然人的邊界上不清，公司賬目和企業(yè)老板的個(gè)人賬目混淆，很多沒有發(fā)票，對(duì)于這樣的情況，可以建議企業(yè)將個(gè)人賬戶中屬于公司的款項(xiàng)打款還給公司，再出具書面承諾不再進(jìn)行此類操作，從頭開始規(guī)范企業(yè)的賬目，否則即使成功上市，也將后患無窮。

二應(yīng)收賬款不清晰

如果遇到有企業(yè)在應(yīng)收賬款項(xiàng)目上不清晰或?qū)?yīng)不上的問題，應(yīng)當(dāng)幫助企業(yè)盡量從細(xì)節(jié)上補(bǔ)全文件和相關(guān)記錄，使他們把企業(yè)財(cái)務(wù)更加系統(tǒng)化及規(guī)范化。

三固定資產(chǎn)無權(quán)屬證明材料

在涉及到企業(yè)固定資產(chǎn)方面，如果企業(yè)沒有相關(guān)權(quán)屬證明材料，需要幫助企業(yè)完善或查漏補(bǔ)缺必要的文件及憑證，同時(shí)要注意的是，在補(bǔ)缺過程中可能會(huì)發(fā)生一些成本，需要實(shí)際控制人進(jìn)行把控。

四補(bǔ)交稅金

針對(duì)補(bǔ)交稅金的問題，通常可以建議企業(yè)去與當(dāng)?shù)囟悇?wù)局進(jìn)行溝通，根據(jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)局的規(guī)定，并結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際的情況，最后制定一個(gè)解決辦法。這里需要提醒的是企業(yè)如果遇到類似問題，一定要與當(dāng)?shù)囟悇?wù)局進(jìn)行充分的溝通，不要盲目自行解決。

第三篇：新三板掛牌問題總結(jié) 財(cái)務(wù)規(guī)范最關(guān)鍵

【導(dǎo)語】中小企業(yè)到新三板掛牌的前期工作，70%的工作量都集中在財(cái)務(wù)規(guī)范上，掛牌不成功70%是財(cái)務(wù)問題，不少企業(yè)“卡殼”在財(cái)務(wù)規(guī)范的問題上。

一、新三板掛牌失敗案例總結(jié)(一)存續(xù)未滿兩年

2011年11月5日，xx有限公司股東會(huì)決議，以經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的2011年10月31日凈資產(chǎn)折股變更為xx股份有限公司。根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的《資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書》，截至2011年10月31日有限公司經(jīng)評(píng)估的凈資產(chǎn)值為42,925,820.61元，折合成股份公司42,925,000股，剩余 820.61元記入資本公積。

分析：如果股改時(shí)有限責(zé)任公司是按評(píng)估值折股改制為股份有限公司，則存續(xù)期間自股份有份公司完成工商變更之日起計(jì)算，此案例就是屬于這種情形，故視同股份公司新設(shè)，未滿兩年。如果按審計(jì)值折股，則自該有限公司設(shè)立之日起計(jì)算。(二)主營(yíng)業(yè)務(wù)不突出，不具有持續(xù)性經(jīng)營(yíng)能力

日本某會(huì)社目前是全球唯一的大批量生產(chǎn)非晶合金帶材的企業(yè)。2011年9月30日前，公司關(guān)聯(lián)企業(yè)(2009年和2010年為公司的母公司，2011年股權(quán)轉(zhuǎn)讓后不再持有公司股權(quán)，屬與公司在同一實(shí)際控制人下的關(guān)聯(lián)方)是日本會(huì)社在中國(guó)境內(nèi)非晶帶材的獨(dú)家代理商。公司的主要原材料非晶合金帶材全部來源于其關(guān)聯(lián)企業(yè)，公司原材料來源較為單一，存在對(duì)主要原材料供應(yīng)商的依賴的風(fēng)險(xiǎn)。2008年2月21日，公司關(guān)聯(lián)企業(yè)與日本會(huì)社簽訂非晶帶材供貨協(xié)議，期限至2011年9月30日。目前，供貨協(xié)議已到期。經(jīng)證券商了解，由于中國(guó)市場(chǎng)發(fā)生變化，國(guó)內(nèi)某上市公司正在研發(fā)自行生產(chǎn)非晶帶材，日本會(huì)社一直未與公司關(guān)聯(lián)企業(yè)重新簽訂供貨協(xié)議，雙方正在協(xié)商過程中，將來簽訂協(xié)議的期限有可能會(huì)縮短。公司向關(guān)聯(lián)企業(yè)的采購(gòu)金額較大，2009年，2010年和2011年1-4月向關(guān)聯(lián)企業(yè)的采購(gòu)額占采購(gòu)總額的比例分別為98%，89%和97%，可以說，公司主要依靠關(guān)聯(lián)企業(yè)取得非晶帶材。

分析：一旦關(guān)聯(lián)企業(yè)無法提供非晶帶材，公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)將受到重大影響，相關(guān)數(shù)據(jù)表明，公司今年收入和成本將達(dá)不到上年水平，而且目前存貨也無法滿足經(jīng)營(yíng)需要。關(guān)聯(lián)企業(yè)的庫存非晶帶材情況不詳，在與日本會(huì)社重新簽訂協(xié)議前能否再向公司提供非晶帶材也不確定。上述問題直接影響公司正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，進(jìn)而影響公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，建議公司原材料供應(yīng)問題明朗后再掛牌。

(三)公司治理結(jié)構(gòu)不健全，運(yùn)作不規(guī)范

XX公司控股股東A先生提供了一批電子設(shè)備和辦公設(shè)備給公司無償使用，同時(shí)其欠公司款項(xiàng)680，850元。2011年4月，A先生以此批固定資產(chǎn)抵償債務(wù)，此批資產(chǎn)經(jīng)過遼寧正和資產(chǎn)評(píng)估有限公司評(píng)估為680，850元。但A先生并無此批資產(chǎn)的所有權(quán)證明。A先生承諾如因此批資產(chǎn)所有權(quán)產(chǎn)生糾紛，相關(guān)責(zé)任由其承擔(dān)。此批固定資產(chǎn)金額占總資產(chǎn)金額的比重較小約1%，但占固定資產(chǎn)2011年末余額達(dá)到比重為94.45%。

分析：A先生用于抵償債務(wù)的固定資產(chǎn)無所有權(quán)，因此，抵償債務(wù)的行為存在法律問題，此相關(guān)會(huì)計(jì)處理不能成立。要求股東A先生采取措施，償還債務(wù)，處理相關(guān)固定資產(chǎn)，消除上述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響。

(四)股份發(fā)行和轉(zhuǎn)讓行為不合法合規(guī)

2011年4月，控股股東甲以3000元價(jià)格從公司購(gòu)買三項(xiàng)專利(公司賬面未計(jì)入無形資產(chǎn)，主導(dǎo)產(chǎn)品應(yīng)用的核心技術(shù));2011年8月，甲以購(gòu)買的三項(xiàng)專利技術(shù)向公司增資，三項(xiàng)專利技術(shù)評(píng)估價(jià)值為204.67萬元，其中98萬元作為注冊(cè)資本，剩余部分記入資本公積，增資后注冊(cè)資本從100萬元增加到198萬元。

分析：對(duì)于一項(xiàng)資產(chǎn)，短時(shí)間內(nèi)出現(xiàn)兩個(gè)迥異的價(jià)格，該事項(xiàng)存在兩方面問題：一是公司將自有無形資產(chǎn)以3000元賣給公司股東，存在賤賣公司資產(chǎn)嫌疑，損害公司利益；二是公司在賣出無形資產(chǎn)4個(gè)月后，又接受股東以該部分無形資產(chǎn)增資，存在通過交易安排變相以自有無形資產(chǎn)高評(píng)增資的嫌疑，影響到股東是否足額出資。股東甲應(yīng)與公司補(bǔ)充協(xié)議，約定轉(zhuǎn)讓價(jià)格為204.67萬元,甲需要向公司支付專利轉(zhuǎn)讓價(jià)款204.67萬元;甲通過上述轉(zhuǎn)讓獲得專利后,將專利無償贈(zèng)與公司或長(zhǎng)期無償提供給公司使用,因此,公司還將擁有上述專利。通過上述交易,上述專利將不會(huì)在公司賬上體現(xiàn),而現(xiàn)金增加,并增加當(dāng)期的利潤(rùn)(非經(jīng)營(yíng)性).(五)不符合協(xié)會(huì)要求的其他條件

XX公司所屬行業(yè)為廣播電影電視業(yè)，XX公司目前主營(yíng)業(yè)務(wù)為制作并發(fā)行電視劇作品;股東2名，各持股50%，分別為A公司和B公司，其中后者經(jīng)營(yíng)范圍為電視劇制作、攝制電影(單片)、影視策劃、影視咨詢等，并投資其他多家影視制作公司。XX公司與B公司合作拍攝多部電視劇，前期通過B公司申請(qǐng)發(fā)行許可證等。B公司承諾“本公司作為XX公司股東，主要從事電影、電視劇的制作和發(fā)行業(yè)務(wù)，與XX公司合作了《母親是條河》、《只比永遠(yuǎn)少一天》、《愛的禮物》等多部電視劇，形成了良好的合作關(guān)系。由于本公司與XX公司同屬于從事電影電視制作發(fā)行的公司，為了有效避免競(jìng)爭(zhēng)，本公司承諾對(duì)于XX公司與本公司都有意向投資的題材和劇本，在不共同投資的情況下，則約定錯(cuò)開制作期間和發(fā)行期間，以避免直接競(jìng)爭(zhēng)”。

分析:公司及其主要股東A公司明顯存在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，且無實(shí)際消除措施。

二、新三板掛牌失敗主要原因

中小企業(yè)到新三板掛牌的前期工作，70%的工作量都集中在財(cái)務(wù)規(guī)范上，掛牌不成功70%是財(cái)務(wù)問題，不少企業(yè)“卡殼”在財(cái)務(wù)規(guī)范的問題上！(一)關(guān)于財(cái)稅基礎(chǔ)工作的幾個(gè)主要問題

1、業(yè)務(wù)不規(guī)范導(dǎo)致從采購(gòu)到銷售整個(gè)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)循環(huán)失真。

2、取得增值稅發(fā)票的對(duì)應(yīng)性

3、生產(chǎn)成本的歸集和分配環(huán)節(jié)不規(guī)范

4、收入確認(rèn)規(guī)則混亂。

5、資產(chǎn)管理嚴(yán)重滯后，直接導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表的不真實(shí)和業(yè)務(wù)資源不完整。(二)內(nèi)部控制制度不健全，執(zhí)行不到位

企業(yè)內(nèi)部控制是主辦券商盡職調(diào)查和審核時(shí)關(guān)注的重點(diǎn)，也是財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作規(guī)范的核心。

企業(yè)未按首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度要求進(jìn)行內(nèi)控制度的建立與完善工作，在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中應(yīng)根據(jù)本企業(yè)或行業(yè)的特點(diǎn)在準(zhǔn)則規(guī)定的范圍內(nèi)有效地設(shè)計(jì)和規(guī)范研究開發(fā)、材料采購(gòu)、設(shè)備采購(gòu)或購(gòu)置、生產(chǎn)管理、外協(xié)加工、銷售管理的業(yè)務(wù)流程、物流、資金流、信息流之間的運(yùn)行控制。(三)納稅籌劃方案安排不妥當(dāng)

大多數(shù)中小企業(yè)，在發(fā)展過程中由于各方面的原因，完全體現(xiàn)出利潤(rùn)的企業(yè)并不多見。一般企業(yè)都有兩套賬：內(nèi)賬和外賬。內(nèi)賬是記錄企業(yè)真實(shí)情況的賬務(wù)；外賬則是應(yīng)對(duì)稅務(wù)的賬務(wù)。掛牌前，企業(yè)如果把真實(shí)的利潤(rùn)釋放出來，必須面對(duì)補(bǔ)稅的成本和政策性風(fēng)險(xiǎn)。比如銷售收入確認(rèn)環(huán)節(jié)、股改過程中未分配利潤(rùn)量化轉(zhuǎn)為股本的環(huán)節(jié)、房地產(chǎn)變更過戶、固定資產(chǎn)重新入帳等環(huán)節(jié)，都涉及稅務(wù)問題，需要系統(tǒng)地籌劃、周密地安排和計(jì)算成本的大小，以確保既滿足審計(jì)要求又滿足稅務(wù)的合法性和合規(guī)性要求，這是一個(gè)很重要的隱性的“攔路虎”。所以對(duì)想進(jìn)入新三板的企業(yè)，必須對(duì)掛牌前的稅收，結(jié)合盈利規(guī)劃，提前進(jìn)行籌劃。此外，對(duì)稅收不夠重視，未依法納稅，特別是一些小稅種，如印花稅、個(gè)人所得稅，存在不規(guī)范計(jì)稅的情況。

按照正常的程序，企業(yè)新三板掛牌只需要6到8個(gè)月時(shí)間。由于以上問題的客觀存在，企業(yè)在改制、掛牌的過程中，完全依靠?jī)?nèi)部的財(cái)務(wù)力量是不可能完全勝任的。這時(shí)，需要引入外部的財(cái)務(wù)顧問，幫助企業(yè)梳理賬務(wù)，解決企業(yè)中存在的疑難問題，全面提升企業(yè)的內(nèi)部管理水平，專業(yè)為企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)梳理、診斷、內(nèi)控等，為企業(yè)進(jìn)行生命線設(shè)計(jì)，助力企業(yè)順利掛牌！

第四篇：有關(guān)新三板掛牌九大財(cái)務(wù)問題總結(jié)

有關(guān)新三板掛牌九大財(cái)務(wù)問題總結(jié)

今年以來，市政府大力推動(dòng)我市企業(yè)利用多層次資本市場(chǎng)發(fā)展，金融局積極在各縣（市、區(qū)）舉辦多層次資本市場(chǎng)業(yè)務(wù)推介會(huì)，加大企業(yè)掛牌新三板的宣傳推介力度。此過程中，許多企業(yè)十分關(guān)心財(cái)務(wù)方面的問題，根據(jù)新三板掛牌的相關(guān)要求，結(jié)合我市擬掛牌企業(yè)的實(shí)際情況和普遍特點(diǎn)，現(xiàn)總結(jié)了以下九個(gè)需要企業(yè)提前關(guān)注并解決的財(cái)務(wù)問題。

會(huì)計(jì)政策適用

擬掛牌企業(yè)在適用會(huì)計(jì)政策方面常見問題主要體現(xiàn)在：一方面是錯(cuò)誤和不當(dāng)適用,另一方面是適用會(huì)計(jì)政策沒有保持一貫性。對(duì)于問題務(wù)必糾正和調(diào)整，問題則要注重選擇和堅(jiān)持。

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)須規(guī)范

擬掛牌企業(yè)，在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)方面常存在兩個(gè)方面的問題：一方面是有“規(guī)”不依，記錄、憑證、報(bào)表的處理不夠準(zhǔn)確規(guī)范；另一方面是“內(nèi)外”不一，普遍存在幾套賬情況。

這不僅讓企業(yè)的運(yùn)行質(zhì)量和外在形象大打折扣，還勢(shì)必影響企業(yè)掛牌。建議嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，充分認(rèn)識(shí)到規(guī)范不是成本，而是收益，養(yǎng)成將所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)納入統(tǒng)一的一套報(bào)賬體系內(nèi)的意識(shí)和習(xí)慣。

內(nèi)部控制提升不能流于形式

企業(yè)內(nèi)部控制是主辦券商盡職調(diào)查和內(nèi)核時(shí)關(guān)注，也是證券業(yè)協(xié)會(huì)等主管備案審查的機(jī)構(gòu)評(píng)價(jià)的核心。從內(nèi)部控制的范圍來看，包括融資控制、投資控制、費(fèi)用控制、盈利控制、資金控制、分配控制、風(fēng)險(xiǎn)控制等；從內(nèi)部控制的途徑來看，包括公司治理機(jī)制、職責(zé)授權(quán)控制、預(yù)算控制制度、業(yè)務(wù)程序控制、道德風(fēng)險(xiǎn)控制、不相容職務(wù)分離控制等。內(nèi)部控制不僅要有制度，而且要有執(zhí)行和監(jiān)督，并且有記錄和反饋，否則仍然會(huì)流于形式，影響掛牌。

企業(yè)盈利要提前規(guī)劃

雖然新三板掛牌條件中對(duì)企業(yè)是否盈利無硬性規(guī)定，但對(duì)于企業(yè)進(jìn)入資本市場(chǎng)的客觀需要來說，企業(yè)盈利的持續(xù)性、合理性和成長(zhǎng)性都顯得至關(guān)重要。因此，要對(duì)企業(yè)盈利提前規(guī)劃。盈利規(guī)劃主要包含盈利規(guī)模、盈利能力、盈利增長(zhǎng)速度三個(gè)方面，考慮與資產(chǎn)負(fù)債、資金周轉(zhuǎn)等各項(xiàng)財(cái)務(wù)比率和指標(biāo)形成聯(lián)動(dòng)和統(tǒng)一。盈利規(guī)劃切忌人為“包裝”，而是要注重其內(nèi)在合理性和后續(xù)發(fā)展?jié)摿Φ谋３帧?/p>

資本負(fù)債結(jié)構(gòu)要適度

資產(chǎn)負(fù)債率過高將被視為企業(yè)償債能力低、抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱，很難滿足掛牌條件，但過低可能會(huì)被認(rèn)為企業(yè)融資需求不大，掛牌的必要性不足。因此，適度負(fù)

債有利于約束代理人道德風(fēng)險(xiǎn)和減少代理成本，債權(quán)人可對(duì)當(dāng)前企業(yè)所有者保持適度控制權(quán)，也更有利于企業(yè)掛牌。

稅收方案要有所籌劃

大多數(shù)中小企業(yè)采取采用內(nèi)外賬方式，利潤(rùn)并未完全顯現(xiàn)，掛牌前則需要面對(duì)稅務(wù)處罰和調(diào)賬的影響。稅收規(guī)劃一定要提前考慮，并且要與盈利規(guī)劃避免結(jié)合起來。

另外，在籌劃中還要考慮地方性稅收政策和政府補(bǔ)貼對(duì)企業(yè)贏利能力的影響問題。

避免關(guān)聯(lián)交易

新三板掛牌對(duì)于關(guān)聯(lián)交易的審查非常嚴(yán)格。有條件的企業(yè)能夠完全避免關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生或盡量減少發(fā)生，但是，避免關(guān)聯(lián)交易背后可能是經(jīng)營(yíng)受阻、成本增加、競(jìng)爭(zhēng)力下降。因此，特別要處理好三個(gè)方面的問題：一是清楚認(rèn)識(shí)關(guān)聯(lián)交易的性質(zhì)和范圍；二是盡可能減少不重要的關(guān)聯(lián)交易，不必要和不正常的關(guān)聯(lián)交易；三是對(duì)關(guān)聯(lián)交易的決策程序和財(cái)務(wù)處理務(wù)必要做到合法、規(guī)范、嚴(yán)格。

如何實(shí)現(xiàn)員工激勵(lì)

員工激勵(lì)其實(shí)也是一個(gè)財(cái)務(wù)問題，主要體現(xiàn)在：股從哪里來?股價(jià)如何定?錢從哪里來?股往何處去?業(yè)績(jī)?nèi)绾慰荚u(píng)?行權(quán)價(jià)可否調(diào)整?會(huì)計(jì)如何入賬?稅收怎么征收?這些問題在企業(yè)發(fā)展初期多不被重視，但到了掛牌需要改制時(shí)，問題處

理難度將瞬間加大。我們主張，企業(yè)在團(tuán)隊(duì)相對(duì)穩(wěn)定后就應(yīng)該考慮這個(gè)問題，并階段性的設(shè)計(jì)相關(guān)法律方案和財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，并且預(yù)留出股份空間和資金周轉(zhuǎn)余地。另外，還應(yīng)該把員工激勵(lì)與與業(yè)績(jī)考核、收益預(yù)測(cè)等因素結(jié)合起來。

注重提高財(cái)務(wù)意識(shí)

在與擬掛牌企業(yè)接觸過程中，我們發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)有重經(jīng)營(yíng)輕管理的思想，更有緊抓財(cái)權(quán)和人權(quán)的意識(shí)在起作用，長(zhǎng)期以往，現(xiàn)代意識(shí)、獨(dú)立意識(shí)這三個(gè)財(cái)務(wù)工作的命脈將蕩然無存，諸多財(cái)務(wù)問題將逐漸顯現(xiàn)。因此，要解決財(cái)務(wù)的規(guī)劃問題，還是要從財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)抓起。

第五篇：新三板掛牌財(cái)務(wù)要求操作實(shí)務(wù)

新三板掛牌財(cái)務(wù)要求操作實(shí)務(wù)

財(cái)務(wù)制度就是企業(yè)的神經(jīng)系統(tǒng)。企業(yè)掛牌上市新三板是把自己的股份證券化以獲得流動(dòng)性的過程。在這個(gè)過程中，能夠?qū)⒇?cái)務(wù)制度各個(gè)環(huán)節(jié)的運(yùn)作情況以較為直觀和客觀的方式、以金額數(shù)字的形式反映出來，是規(guī)范財(cái)務(wù)制度所要求的。

新三板掛牌是一項(xiàng)復(fù)雜的上市系統(tǒng)工程，需要各個(gè)方面滿足新三板上市的規(guī)范要求，據(jù)實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，財(cái)務(wù)規(guī)范占整個(gè)新三板上市工作量超過70%，因此，可以說而財(cái)務(wù)問題往往直接關(guān)系最終能否成功掛牌。

新三板財(cái)務(wù)規(guī)范的必要性及重要性？

新三板越來越火，越來越多的企業(yè)想登陸新三板，而新三板的財(cái)務(wù)問題一直困擾很多企業(yè)，其中多數(shù)是歷史遺留問題，比如為考慮納稅而導(dǎo)致的財(cái)務(wù)混亂。解決新三板掛牌的財(cái)務(wù)規(guī)范，根本上說就需樹立新的思路和理念：企業(yè)要想登陸新三板掛牌和融資必須跳出財(cái)務(wù)為稅務(wù)服務(wù)的固定思維，通過清產(chǎn)核資、理順流程、內(nèi)控規(guī)范、財(cái)務(wù)規(guī)范和產(chǎn)品和市場(chǎng)的規(guī)范要求來促進(jìn)發(fā)展。新三板財(cái)務(wù)規(guī)范一般什么時(shí)候開始做？ 按照新三板上市流程，通常在初步盡職調(diào)查后針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)問題。犀牛之星幫助企業(yè)認(rèn)真進(jìn)行梳理，解決企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)范存在的疑難問題，按照新三板掛牌的要求逐項(xiàng)規(guī)范，以達(dá)到新三板掛牌審計(jì)要求。但是，通常我們更建議企業(yè)在輔導(dǎo)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)場(chǎng)前就著手進(jìn)行財(cái)務(wù)規(guī)范，如果想到新三板上市，財(cái)務(wù)規(guī)范一定無法繞開，越早進(jìn)行越好。

一、新三板財(cái)務(wù)規(guī)范的主要內(nèi)容包括哪些？

1、貨幣資金

比如公司外部賬面體現(xiàn)銀行賬戶和內(nèi)部賬面體現(xiàn)銀行賬戶數(shù)量不符，內(nèi)賬多開具的銀行賬戶為企業(yè)處理賬外收入支出及無正規(guī)票據(jù)業(yè)務(wù)的銀行賬戶。建議向銀行索取企業(yè)開戶情況表（貸款卡記錄），核對(duì)銀行賬戶開立情況，并由會(huì)計(jì)牽頭與出納員對(duì)公司近年開具的所有銀行賬戶進(jìn)行逐項(xiàng)核對(duì)，調(diào)整賬務(wù)處理錯(cuò)誤及賬務(wù)處理不及時(shí)的業(yè)務(wù)，確保銀行存款做到賬表、賬實(shí)、賬目與銀行對(duì)賬單相符。

2、其他應(yīng)收賬款

外部賬面和內(nèi)部賬面其他應(yīng)收款不符。一般要求公司財(cái)務(wù)人員以公司外部賬目為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整，還原公司真實(shí)的其他應(yīng)收款。對(duì)于個(gè)人借款部分，需要在正式審計(jì)之前全部處理完畢。對(duì)于民間借貸資金利息部分，索取正規(guī)發(fā)票，進(jìn)行銷賬處理。對(duì)于財(cái)政補(bǔ)貼收入符合規(guī)定的部分結(jié)轉(zhuǎn)至營(yíng)業(yè)外收入。對(duì)于企業(yè)銀行貸款倒賬部分，由財(cái)務(wù)人員與各往來單位逐筆核算，調(diào)整還原至真實(shí)的往來余額。

3、應(yīng)收帳款

公司外部賬面和內(nèi)部賬面應(yīng)收賬款不符。比如公司應(yīng)收賬款部分存在壞賬并未計(jì)提減值準(zhǔn)備，同時(shí)部分應(yīng)收賬款實(shí)際已經(jīng)回款，而公司賬面沒有進(jìn)行銷賬處理。建議由公司財(cái)務(wù)人員對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)進(jìn)行逐項(xiàng)梳理，對(duì)已回款部分進(jìn)行銷賬處理，對(duì)已確認(rèn)的壞賬進(jìn)行核銷或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。同時(shí)要求公司對(duì)應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款制定相關(guān)會(huì)計(jì)政策，合理確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法。

4、預(yù)付賬款

公司外部賬面預(yù)付賬款余額和內(nèi)部賬面體現(xiàn)預(yù)付賬款余額不符。預(yù)付賬款賬面未進(jìn)行明細(xì)項(xiàng)目核算，無相關(guān)合同等補(bǔ)充資料，無法明確款項(xiàng)明細(xì)，無法分析賬齡及確認(rèn)各項(xiàng)預(yù)付賬款債務(wù)人的真實(shí)性。建議對(duì)年預(yù)付賬款項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，調(diào)整以前的預(yù)付賬款。同時(shí)要求企業(yè)確認(rèn)是否存在銀行貸款套現(xiàn)業(yè)務(wù)。

5、存貨

涉及的問題一般包括公司無存貨定期盤點(diǎn)制度，實(shí)物管理與賬面是否吻合存在不確定性；公司財(cái)務(wù)核算未制定存貨減值的計(jì)提方面的規(guī)定，部分已存在減值的情況但未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備；存在體外循環(huán)的存貨。建議對(duì)公司的存貨進(jìn)行全面的盤點(diǎn)清查，已經(jīng)盤點(diǎn)情況調(diào)整賬目存貨，切實(shí)做到賬實(shí)相符；制定存貨減值的核算辦法，對(duì)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；對(duì)體外循環(huán)的存貨納入賬內(nèi)核算；建立健全存貨收、發(fā)計(jì)價(jià)；存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)制度，完善存貨的核算。

6、固定資產(chǎn)

公司外部賬目固定資產(chǎn)余額與內(nèi)部賬目固定資產(chǎn)余額不符。公司無固定資產(chǎn)定期盤點(diǎn)制度，實(shí)物管理與賬面不吻合，存在盤虧資產(chǎn)未處理的情況；公司財(cái)務(wù)核算未制定固定資產(chǎn)減值的計(jì)提方面的規(guī)定，部分存在已存在減值的情況但未計(jì)提減值準(zhǔn)備；存在白條購(gòu)入體外循環(huán)的固定資產(chǎn)；對(duì)固定資產(chǎn)未建立固定資產(chǎn)臺(tái)賬或固定資產(chǎn)卡片賬，導(dǎo)致資產(chǎn)實(shí)物無法與財(cái)務(wù)賬面對(duì)應(yīng)。建議對(duì)公司的固定資產(chǎn)進(jìn)行全面的盤點(diǎn)清查，切實(shí)做到賬實(shí)相符；制定固定資產(chǎn)減值的核算辦法，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；對(duì)體外循環(huán)的固定資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估入賬內(nèi)處理；要求公司減值固定資產(chǎn)臺(tái)賬或固定資產(chǎn)卡片賬，便于企業(yè)進(jìn)行實(shí)物管理。

7、待處理財(cái)產(chǎn)損益

對(duì)形成的原因及形成的時(shí)間無法落實(shí)清楚的，建議將該部分待處理財(cái)產(chǎn)損益結(jié)轉(zhuǎn)至營(yíng)業(yè)外支出處理。

8、短期借款

短期借款內(nèi)外賬不符；企業(yè)外部賬面短期借款余額中不包含企業(yè)民間借貸的款項(xiàng)。建議要求企業(yè)到銀行打印企業(yè)貸款卡記錄，按照企業(yè)貸款卡的實(shí)際情況，以外部賬面數(shù)為基礎(chǔ)，將企業(yè)的短期借款調(diào)整為實(shí)際的短期借款；將企業(yè)民間借貸的款項(xiàng)，已經(jīng)實(shí)際調(diào)整納入賬內(nèi)核算。

9、收入確認(rèn)和成本核算 一般有如下幾方面問題，公司未按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于收入確認(rèn)的原則的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行收入核算，而是以企業(yè)實(shí)際開具的稅務(wù)發(fā)票金額確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)；公司內(nèi)外賬收入、成本確認(rèn)形成差額的原因?yàn)椴糠治撮_具發(fā)票的收入、成本未納入賬內(nèi)核算，同時(shí)外、內(nèi)賬收入確認(rèn)原則不同；內(nèi)外賬收入、成本確認(rèn)形成的差額主要原因?yàn)槠髽I(yè)出租資質(zhì)，為其他公司走賬行成。建議要求企業(yè)嚴(yán)格按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中收入確認(rèn)原則的規(guī)定進(jìn)行收入確認(rèn)，對(duì)實(shí)際已完工，未開具發(fā)票的收入調(diào)整計(jì)入當(dāng)期；對(duì)于已實(shí)現(xiàn)未開票的賬外收入，納入賬內(nèi)核算同時(shí)補(bǔ)交相關(guān)稅金。

10、會(huì)計(jì)政策適用問題

擬掛牌企業(yè)在適用會(huì)計(jì)政策方面常見問題主要體現(xiàn)在：一方面是錯(cuò)誤和不當(dāng)適用，另一方面是適用會(huì)計(jì)政策沒有保持一貫性。對(duì)于第一類問題務(wù)必糾正和調(diào)整，第二類問題則要注重選擇和堅(jiān)持。

11、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)重視問題

運(yùn)行規(guī)范，是企業(yè)掛牌新三板的一項(xiàng)基本要求，當(dāng)然也包括財(cái)務(wù)規(guī)范。擬掛牌企業(yè)，特別是民營(yíng)企業(yè)，在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)方面存在兩個(gè)方面的問題，一方面是有“規(guī)”不依；另一方面是“內(nèi)外”不一。這不僅讓企業(yè)的運(yùn)行質(zhì)量和外在形象大打折扣，還勢(shì)必影響好企業(yè)掛牌，當(dāng)然更會(huì)影響企業(yè)今后的IPO。挖貝新三板研究院建議嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，充分認(rèn)識(shí)到規(guī)范不是成本，而是收益，養(yǎng)成將所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)納入統(tǒng)一的一套報(bào)賬體系內(nèi)的意識(shí)和習(xí)慣。

12、內(nèi)部控制提升問題

企業(yè)內(nèi)部控制是盡職調(diào)查和內(nèi)核時(shí)關(guān)注的重點(diǎn)，也是上市主管備案審查的機(jī)構(gòu)評(píng)價(jià)的核心。從內(nèi)部控制的范圍來看，包括融資控制、投資控制、費(fèi)用控制、盈利控制、資金控制、分配控制、風(fēng)險(xiǎn)控制等；從內(nèi)部控制的途徑來看，包括公司治理機(jī)制、職責(zé)授權(quán)控制、預(yù)算控制制度、業(yè)務(wù)程序控制、道德風(fēng)險(xiǎn)控制、不相容職務(wù)分離控制等。一般來說，內(nèi)部控制的類型分為約束型控制(或集權(quán)型控制)和激勵(lì)型控制(或分權(quán)型控制)。通常情況下，中小型企業(yè)以前者為主，規(guī)模型企業(yè)可采取后者。

13、企業(yè)盈利規(guī)劃問題

雖然新三板掛牌條件中并無明確的財(cái)務(wù)指標(biāo)要求，對(duì)企業(yè)是否盈利也無硬性規(guī)定，但對(duì)于企業(yè)進(jìn)入資本市場(chǎng)的客觀需要來說，企業(yè)盈利的持續(xù)性、合理性和成長(zhǎng)性都顯得至關(guān)重要。因此，要對(duì)企業(yè)盈利提前規(guī)劃，并從政策適用、市場(chǎng)配套、費(fèi)用分配、成本核算各方面提供系統(tǒng)保障。

14、資本負(fù)債結(jié)構(gòu)問題

以最為典型的資產(chǎn)負(fù)債率為例，過高將被視為企業(yè)償債能力低、抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱，很難滿足掛牌條件，但過低也不一定能順利通過掛牌審核，因?yàn)閷徟块T可能會(huì)認(rèn)為企業(yè)融資需求不大，掛牌的必要性不足。因此，適度負(fù)債有利于約束代理人道德風(fēng)險(xiǎn)和減少代理成本，債權(quán)人可對(duì)當(dāng)前企業(yè)所有者保持適度控制權(quán)，也更有利于企業(yè)掛牌或IPO融資。

15、稅收方案籌劃問題

稅收問題是困擾擬掛牌企業(yè)的一個(gè)大問題。對(duì)于大多數(shù)中小企業(yè)來說，多采取采用內(nèi)外賬方式，利潤(rùn)并未完全顯現(xiàn)，掛牌前則需要面對(duì)稅務(wù)處罰和調(diào)賬的影響。主要涉及的有土地增值稅、固定資產(chǎn)購(gòu)置稅、營(yíng)業(yè)收入增值稅、企業(yè)所得稅、股東個(gè)人所得稅等項(xiàng)目。因此，稅收規(guī)劃一定要提前考慮，并且要與盈利規(guī)劃結(jié)合起來。另外，在籌劃中還要考慮地方性稅收政策和政府補(bǔ)貼對(duì)企業(yè)贏利能力的影響問題。

16、關(guān)聯(lián)交易處理問題

關(guān)聯(lián)交易的正面影響反映在可提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和降低交易成本，負(fù)面影響在于內(nèi)幕交易、利潤(rùn)轉(zhuǎn)移、稅負(fù)回避、市場(chǎng)壟斷等。因此，無論是IPO還是新三板掛牌，對(duì)于關(guān)聯(lián)交易的審查都非常嚴(yán)格。從理想狀況講，有條件的企業(yè)最好能夠完全避免關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生或盡量減少發(fā)生，但是，絕對(duì)的避免關(guān)聯(lián)交易背后可能是經(jīng)營(yíng)受阻、成本增加、競(jìng)爭(zhēng)力下降。因此，要辯證地看待關(guān)聯(lián)交易，特別要處理好三個(gè)方面的問題，一是清楚認(rèn)識(shí)關(guān)聯(lián)交易的性質(zhì)和范圍；二是盡可能減少不重要的關(guān)聯(lián)交易，拒絕不必要和不正常的關(guān)聯(lián)交易；三是對(duì)關(guān)聯(lián)交易的決策程序和財(cái)務(wù)處理務(wù)必要做到合法、規(guī)范、嚴(yán)格。

17、員工激勵(lì)銜接問題

員工激勵(lì)，既是一個(gè)人力資源方面的管理問題，也是勞動(dòng)關(guān)系方面的法律問題，更是一個(gè)財(cái)務(wù)問題，主要體現(xiàn)在：股從哪里來？股價(jià)如何定？錢從哪里來？股往何處去？業(yè)績(jī)?nèi)绾慰荚u(píng)？行權(quán)價(jià)可否調(diào)整？會(huì)計(jì)如何入賬？稅收怎么征收？這些問題在企業(yè)發(fā)展初期多不被企業(yè)家所重視，或者無暇被顧及，但到了掛牌需要改制時(shí)，就自然會(huì)蜂擁而至，而往往這個(gè)時(shí)候的處理難度將瞬間加大。我們主張，企業(yè)在團(tuán)隊(duì)相對(duì)穩(wěn)定后就應(yīng)該考慮這個(gè)問題，并階段性的設(shè)計(jì)相關(guān)法律方案和財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，并且預(yù)留出股份空間和資金周轉(zhuǎn)余地。另外，還應(yīng)該把員工激勵(lì)與與業(yè)績(jī)考核、收益預(yù)測(cè)等因素有機(jī)結(jié)合起來。

二、公司財(cái)務(wù)規(guī)范核心點(diǎn)

1.協(xié)調(diào)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)公司新三板“兩年一期”的會(huì)計(jì)賬務(wù)進(jìn)行全面徹底清理，找出全部不規(guī)范問題所在，并逐一規(guī)范，使公司規(guī)范后的財(cái)務(wù)報(bào)表能夠正確反映公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，以符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及新三板掛牌的要求。

2.通過對(duì)公司的業(yè)務(wù)運(yùn)作、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、納稅行為等進(jìn)行進(jìn)一步的調(diào)查清理，協(xié)調(diào)審計(jì)機(jī)構(gòu)為公司制定財(cái)務(wù)與稅務(wù)規(guī)范方案并指導(dǎo)公司實(shí)施，使公司在財(cái)務(wù)與稅務(wù)行為等方面基本符合新三板掛牌的要求，為公司順利實(shí)現(xiàn)IPO或并購(gòu)重組上市打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

3.指導(dǎo)完善內(nèi)部控制體系。協(xié)調(diào)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)公司內(nèi)部組織架構(gòu)設(shè)置、購(gòu)銷存各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)基本流程、財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)等現(xiàn)狀進(jìn)行調(diào)查，并根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，指導(dǎo)公司設(shè)計(jì)制定一套符合公司業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的內(nèi)部控制制度體系，強(qiáng)化公司內(nèi)部控制，防范經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)。

三、新三板審計(jì)需特別關(guān)注的問題

（一）公司治理機(jī)制健全，合法規(guī)范經(jīng)營(yíng) CPA須關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)：

1.公司是否已建立股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高級(jí)管理層（以下簡(jiǎn)稱“三會(huì)一層”）組成的公司治理架構(gòu)，并按照《公司法》、《非上市公眾公司監(jiān)督管理辦法》及《非上市公眾公司監(jiān)管指引第3號(hào)—章程必備條款》等規(guī)定建立公司治理制度。

2.公司“三會(huì)一層”是否按照公司治理制度進(jìn)行規(guī)范運(yùn)作。在報(bào)告期內(nèi)的有限公司階段應(yīng)遵守《公司法》的相關(guān)規(guī)定。

3.公司的是否存在重大違法違規(guī)行為。公司最近24個(gè)月內(nèi)因違犯國(guó)家法律、行政法規(guī)、規(guī)章的行為，受到刑事處罰或適用重大違法違規(guī)情形的行政處罰。

（1）行政處罰是指經(jīng)濟(jì)管理部門對(duì)涉及公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的違法違規(guī)行為給予的行政處罰。（2）重大違法違規(guī)情形是指，凡被行政處罰的實(shí)施機(jī)關(guān)給予沒收違法所得、沒收非法財(cái)物以上行政處罰的行為，屬于重大違法違規(guī)情形，但處罰機(jī)關(guān)依法認(rèn)定不屬于的除外；被行政處罰的實(shí)施機(jī)關(guān)給予罰款的行為，除主辦券商和律師能依法合理說明或處罰機(jī)關(guān)認(rèn)定該行為不屬于重大違法違規(guī)行為的外，都視為重大違法違規(guī)情形。

（3）公司最近24個(gè)月內(nèi)不存在涉嫌犯罪被司法機(jī)關(guān)立案?jìng)刹椋形从忻鞔_結(jié)論意見的情形。

4.控股股東、實(shí)際控制人是否合法合規(guī)。最近24個(gè)月內(nèi)不存在涉及以下情形的重大違法違規(guī)行為：

（1）控股股東、實(shí)際控制人受刑事處罰；

（2）受到與公司規(guī)范經(jīng)營(yíng)相關(guān)的行政處罰，且情節(jié)嚴(yán)重；情節(jié)嚴(yán)重的界定參照前述規(guī)定；

（3）涉嫌犯罪被司法機(jī)關(guān)立案?jìng)刹?，尚未有明確結(jié)論意見。

5.現(xiàn)任董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員是否具備和遵守《公司法》規(guī)定的任職資格和義務(wù)，不應(yīng)存在最近24個(gè)月內(nèi)受到中國(guó)證監(jiān)會(huì)行政處罰或者被采取證券市場(chǎng)禁入措施的情形。

6.公司報(bào)告期內(nèi)是否存在股東包括控股股東、實(shí)際控制人及其關(guān)聯(lián)方占用公司資金、資產(chǎn)或其他資源的情形。如有，應(yīng)在申請(qǐng)掛牌前予以歸還或規(guī)范。

7.公司是否設(shè)有獨(dú)立財(cái)務(wù)部門進(jìn)行獨(dú)立的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，相關(guān)會(huì)計(jì)政策是否能如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

8、新三板公司的內(nèi)部控制制度是否健全且被有效執(zhí)行。

（1）關(guān)注內(nèi)部控制制度的具體標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定是否健全。尤其在責(zé)任控制、業(yè)務(wù)處理程序、內(nèi)部牽制、會(huì)計(jì)控制、內(nèi)部審計(jì)等方面是否制定了合理、可行的規(guī)章制度；確保：①業(yè)務(wù)記錄與會(huì)計(jì)記錄有勾稽關(guān)系，定期核對(duì)和監(jiān)督制度健全；②業(yè)務(wù)記錄系統(tǒng)完整；③業(yè)務(wù)授權(quán)和執(zhí)行分工明確。

（2）審查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，檢查內(nèi)控制度是否在實(shí)際工作中得到了貫徹執(zhí)行。新三板公司股權(quán)集中，可能少數(shù)人控制生產(chǎn)管理和經(jīng)營(yíng)決策，行為處事具有暗箱操作的意愿，常常導(dǎo)致內(nèi)控制度流于形式，不能有效執(zhí)行。

（3）對(duì)于組織分散經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，關(guān)注是否形成有效的內(nèi)部控制機(jī)制。

（4）對(duì)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和核心技術(shù)人員更替頻率高的企業(yè)，關(guān)注人員變動(dòng)對(duì)內(nèi)控的影響。（5）特別關(guān)注資金管理，尤其是公司與股東或關(guān)聯(lián)方的資金往來真實(shí)性和交易背景。包括：

①公司有無完善的資金管理制度；

②是否設(shè)置獨(dú)立的財(cái)務(wù)部門，在銀行獨(dú)立開戶； ③個(gè)人股東與公司的資產(chǎn)、財(cái)務(wù)收支是否分開；

④資金是否被控股股東、實(shí)際控制人及控制的其他企業(yè)，以借款、代償債務(wù)、代墊款項(xiàng)以及其他方式占用的現(xiàn)象。

（6）關(guān)注對(duì)外擔(dān)保的審批權(quán)限和審議程序，是否存在為控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)進(jìn)行違規(guī)擔(dān)保的情形。

9、CPA還應(yīng)特別關(guān)注有無因股權(quán)集中而導(dǎo)致的管理層凌駕于內(nèi)控制度之上的風(fēng)險(xiǎn)。如有，應(yīng)作為特別風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。

（二）股權(quán)出資股權(quán)明晰，股票發(fā)行和轉(zhuǎn)讓行為合法合規(guī) CPA須關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)：

1.關(guān)注公司股東和出資是否符合公司法及其他相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，關(guān)注公司設(shè)立的主體、程序合法、合規(guī)，股本結(jié)構(gòu)設(shè)置是否存在潛在糾紛，有無用公司資產(chǎn)再出資的行為。

如（1）國(guó)有企業(yè)需提供相應(yīng)的國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)或國(guó)務(wù)院、地方政府授權(quán)的其他部門、機(jī)構(gòu)關(guān)于國(guó)有股權(quán)設(shè)置的批復(fù)文件。（2）外商投資企業(yè)須提供商務(wù)主管部門出具的設(shè)立批復(fù)文件。（3）《公司法》修改（2006年1月1日）前設(shè)立的股份公司，須取得國(guó)務(wù)院授權(quán)部門或者省級(jí)人民政府的批準(zhǔn)文件。

2.關(guān)注公司股東的出資合法、合規(guī)，出資方式及比例應(yīng)符合《公司法》相關(guān)規(guī)定。（1）以實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等非貨幣財(cái)產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià)，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，明確權(quán)屬，財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢。

（2）以國(guó)有資產(chǎn)出資的，應(yīng)遵守有關(guān)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估的規(guī)定。（3）公司注冊(cè)資本繳足，不存在出資不實(shí)情形。3.有限責(zé)任公司改制成股份有限公司的，關(guān)注凈資產(chǎn)折股是否符合相關(guān)規(guī)定，計(jì)算是否正確。

有限責(zé)任公司按原賬面凈資產(chǎn)值折股整體變更為股份有限公司的，存續(xù)時(shí)間可以從有限責(zé)任公司成立之日起計(jì)算。整體變更不應(yīng)改變歷史成本計(jì)價(jià)原則，不應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，應(yīng)以改制基準(zhǔn)日經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)額為依據(jù)折合為股份有限公司股本。申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表最近一期截止日不得早于改制基準(zhǔn)日。

4.集體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給個(gè)人的，關(guān)注是否得到原來集體人員的一致同意，并親筆簽名，律師鑒證，不存在潛在的糾紛。

5.集體資產(chǎn)量化或獎(jiǎng)勵(lì)給個(gè)人的，關(guān)注集體資產(chǎn)量化或獎(jiǎng)勵(lì)給個(gè)人的合法性，上報(bào)時(shí)應(yīng)提供省級(jí)政府出具的確認(rèn)文件。

6.國(guó)有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給個(gè)人的，關(guān)注轉(zhuǎn)讓價(jià)格的確認(rèn)情況，是否履行了評(píng)估確認(rèn)手續(xù)，轉(zhuǎn)讓行為是否經(jīng)有權(quán)的國(guó)有資產(chǎn)管理部門的批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)讓款的來源及支付情況。

7.公司的股票發(fā)行和轉(zhuǎn)讓是否依法履行必要內(nèi)部決議、外部審批（如有）程序，股票轉(zhuǎn)讓須符合限售的規(guī)定。

（1）公司股票發(fā)行和轉(zhuǎn)讓行為合法合規(guī)，不存在下列情形：

A.最近36個(gè)月內(nèi)未經(jīng)法定機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，擅自公開或者變相公開發(fā)行過證券；

B.違法行為雖然發(fā)生在36個(gè)月前，目前仍處于持續(xù)狀態(tài)，但《非上市公眾公司監(jiān)督管理辦法》實(shí)施前形成的股東超200人的股份有限公司經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)確認(rèn)的除外。

（2）公司股票限售安排對(duì)否符合《公司法》和《全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)業(yè)務(wù)規(guī)則（試行）》的有關(guān)規(guī)定。

8.在區(qū)域股權(quán)市場(chǎng)及其他交易市場(chǎng)進(jìn)行權(quán)益轉(zhuǎn)讓的公司，申請(qǐng)股票在全國(guó)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌前的發(fā)行和轉(zhuǎn)讓等行為是否合法合規(guī)。

9.公司的控股子公司或納入合并報(bào)表的其他企業(yè)的發(fā)行和轉(zhuǎn)讓行為是否符合《全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)股票掛牌條件適用基本標(biāo)準(zhǔn)指引（試行）》的規(guī)定。

（三）業(yè)務(wù)明確，具有持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力 CPA須關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)：

1.了解公司是否能夠明確、具體地闡述其經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)、產(chǎn)品或服務(wù)、用途及其商業(yè)模式等信息。

通過分析公司所處細(xì)分行業(yè)的情況和風(fēng)險(xiǎn)，調(diào)查公司商業(yè)模式、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和計(jì)劃。審慎、客觀分析公司所處細(xì)分行業(yè)的基本情況和特有風(fēng)險(xiǎn)（如行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)等）。通過與公司經(jīng)營(yíng)管理層交談，實(shí)地考察公司產(chǎn)品或服務(wù)，訪談公司客戶等方法，調(diào)查公司產(chǎn)品或服務(wù)及其用途，了解產(chǎn)品種類、功能或服務(wù)種類及其滿足的客戶需求。

2.了解公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)（可同時(shí)經(jīng)營(yíng)一種或多種業(yè)務(wù)），了解每種業(yè)務(wù)是否有相應(yīng)的關(guān)鍵資源要素，相關(guān)素組成是否具有投入、處理和產(chǎn)出能力，能夠與商業(yè)合同、收入或成本費(fèi)用等相匹配。

通過實(shí)地考察、與管理層交談、查閱公司主要知識(shí)產(chǎn)權(quán)文件等方法，結(jié)合公司行業(yè)特點(diǎn)，了解公司業(yè)務(wù)所依賴的關(guān)鍵資源。

通過查閱公司業(yè)務(wù)制度、實(shí)地考察企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程涉及的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、對(duì)主要供應(yīng)商和客戶訪談等方法，結(jié)合公司行業(yè)特點(diǎn)，了解公司關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程。包括但不限于：供應(yīng)鏈及其管理，公司對(duì)供應(yīng)商的依賴程度及存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；主要產(chǎn)品的生產(chǎn)流程或服務(wù)流程、生產(chǎn)工藝、質(zhì)量控制、安全生產(chǎn)等；營(yíng)銷體系，包括銷售方式、是否有排他性銷售協(xié)議等壁壘、市場(chǎng)推廣計(jì)劃、客戶管理，公司對(duì)客戶的依賴程度及存在的風(fēng)險(xiǎn)；核心產(chǎn)品或服務(wù)的研發(fā)流程、周期以及更新?lián)Q代計(jì)劃；根據(jù)產(chǎn)業(yè)鏈分工情況，調(diào)查公司是否將營(yíng)運(yùn)環(huán)節(jié)交給利益相關(guān)者，如有，闡明其合作關(guān)系或商業(yè)聯(lián)盟關(guān)系以及風(fēng)險(xiǎn)利益分配機(jī)制；重要資本投資項(xiàng)目（如規(guī)?；a(chǎn)、重要設(shè)備投資等）的投資流程，包括投資決策機(jī)制、可行性和投資回報(bào)分析等；其他體現(xiàn)所處行業(yè)或業(yè)態(tài)特征的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。

3.了解公司基于報(bào)告期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，在可預(yù)見的將來，是否有能力按照既定目標(biāo)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去。

（1）了解公司業(yè)務(wù)在報(bào)告期內(nèi)是否有持續(xù)的營(yíng)運(yùn)記錄，是否不僅存在偶發(fā)性交易或事項(xiàng)。營(yíng)運(yùn)記錄包括現(xiàn)金流量、營(yíng)業(yè)收入、交易客戶、研發(fā)費(fèi)用支出等。

通過查閱商業(yè)合同，走訪客戶和供應(yīng)商等方法，結(jié)合對(duì)公司產(chǎn)品或服務(wù)、關(guān)鍵資源和關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程的調(diào)查，了解公司如何獲得收益。包括但不限于：收入構(gòu)成情況，包括產(chǎn)品或服務(wù)的規(guī)模、訂價(jià)方式和依據(jù)；收入變化情況和影響其變化的原因；成本結(jié)構(gòu)及其變動(dòng)情況和變動(dòng)原因；分析每種產(chǎn)品或服務(wù)的毛利率及其變動(dòng)趨勢(shì)和變動(dòng)原因；公司的現(xiàn)金流情況，尤其是與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流量，即經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)金收入是否能抵補(bǔ)有關(guān)支出；在公司所處的細(xì)分行業(yè)中，分析比較公司與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手之間在產(chǎn)品或服務(wù)分布、成本結(jié)構(gòu)、營(yíng)銷模式和產(chǎn)品或服務(wù)毛利率等方面的優(yōu)劣勢(shì)，并預(yù)估公司在細(xì)分行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)（主要地區(qū)或市場(chǎng)的占有率及其變化）。如果競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的信息不存在，可分析公司與行業(yè)平均水平相比的優(yōu)劣勢(shì)。

通過與公司管理層交談，查閱董事會(huì)會(huì)議記錄、重大業(yè)務(wù)合同等方法，結(jié)合公司所處行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)及公司目前所處的發(fā)展階段，了解公司整體發(fā)展規(guī)劃和各個(gè)業(yè)務(wù)板塊的中長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)，分析公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和計(jì)劃是否與現(xiàn)有商業(yè)模式一致，揭示公司業(yè)務(wù)發(fā)展過程中的主要風(fēng)險(xiǎn)（區(qū)別一般風(fēng)險(xiǎn)和特殊風(fēng)險(xiǎn)）及風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

（2）了解公司是否存在《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)——持續(xù)經(jīng)營(yíng)》中列舉的影響其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的相關(guān)事項(xiàng)，并了解相關(guān)事項(xiàng)是否影響標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告的出具。影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的相關(guān)事項(xiàng)包括：

財(cái)務(wù)方面：凈資產(chǎn)為負(fù)或營(yíng)運(yùn)資金出現(xiàn)負(fù)數(shù)；定期借款即將到期，但預(yù)期不能展期或償還，或過度依賴短期借款為長(zhǎng)期資產(chǎn)籌資；存在債權(quán)人撤銷財(cái)務(wù)支持的跡象；歷史財(cái)務(wù)報(bào)表或預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)報(bào)表表明經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~為負(fù)數(shù)；關(guān)鍵財(cái)務(wù)比率不佳；發(fā)生重大經(jīng)營(yíng)虧損或用以產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)的價(jià)值出現(xiàn)大幅下跌；拖欠或停止發(fā)放股利；在到期日無法償還債務(wù)；無法履行借款合同的條款；與供應(yīng)商由賒購(gòu)變?yōu)樨浀礁犊?；無法獲得開發(fā)必要的新產(chǎn)品或進(jìn)行其他必要的投資所需的資金。

經(jīng)營(yíng)方面：管理層計(jì)劃清算被審計(jì)單位或終止經(jīng)營(yíng)；關(guān)鍵管理人員離職且無人替代；失去主要市場(chǎng)、關(guān)鍵客戶、特許權(quán)、執(zhí)照或主要供應(yīng)商；出現(xiàn)用工困難問題；重要供應(yīng)短缺；出現(xiàn)非常成功的競(jìng)爭(zhēng)者。

其他方面：違反有關(guān)資本或其他法定要求；未決訴訟或監(jiān)管程序，可能導(dǎo)致其無法支付索賠金額；法律法規(guī)或政府政策的變化預(yù)期會(huì)產(chǎn)生不利影響；對(duì)發(fā)生的災(zāi)害未購(gòu)買保險(xiǎn)或保額不足。

3.公司是否不存在依據(jù)《公司法》第一百八十一條規(guī)定解散的情形，或法院依法受理重整、和解或者破產(chǎn)申請(qǐng)。

（四）公司主要資產(chǎn)狀況 CPA須關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)：

1、公司資產(chǎn)是否獨(dú)立于股東和實(shí)際控制人；

2、主要資產(chǎn)權(quán)屬是否清晰；取得手續(xù)是否合法；是否存在重大權(quán)屬糾紛；

3、產(chǎn)權(quán)證明是否完善。關(guān)注重組、股東投資、資產(chǎn)交換、以物抵債、接受捐贈(zèng)等取得的資產(chǎn)是否已辦理過戶手續(xù)；

4、資產(chǎn)是否完整，關(guān)注有無賬外資產(chǎn)或股東占用資產(chǎn)、公私混用的情形；

5、公司的重要資產(chǎn)不存在質(zhì)押等限制性條件，沒有因法律訴訟等重大爭(zhēng)議、潛在糾紛等不確定因素。

6、特別關(guān)注土地問題：

（1）以前劃撥地未入賬，改制時(shí)應(yīng)辦為出讓地；

（2）集體土地問題，當(dāng)?shù)厥欠裨试S集體土地流轉(zhuǎn)，如允許，核查相關(guān)規(guī)定，看是否履行了相關(guān)規(guī)定。

7、關(guān)注商標(biāo)和專利權(quán)。公司是否擁有與主營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)的商標(biāo)、專利、非專利技術(shù)所有權(quán)。

8、關(guān)注公司對(duì)無形資產(chǎn)的核算是否正確。對(duì)使用壽命不確定的，關(guān)注判斷是否恰當(dāng)。（1）沒有明確的合同或法律規(guī)定的無形資產(chǎn)，如永久性特許經(jīng)營(yíng)權(quán)和非專利技術(shù)等。要謹(jǐn)慎判斷使用期限。應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況，如聘請(qǐng)相關(guān)專家進(jìn)行論證或與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較以及企業(yè)的歷史經(jīng)驗(yàn)等。

（2）對(duì)于劃分為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，如果期末重新復(fù)核后仍為不確定的，應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中說明該無形資產(chǎn)的有關(guān)情況，包括是否具有合同或法律規(guī)定、能否自市場(chǎng)上取得相關(guān)信息等。

（五）同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)和關(guān)聯(lián)交易 CPA須關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)：

1、關(guān)注公司業(yè)務(wù)是否獨(dú)立，與控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)是否存在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。

通過詢問公司控股股東、實(shí)際控制人，查閱營(yíng)業(yè)執(zhí)照，實(shí)地走訪生產(chǎn)或銷售部門等方式，調(diào)查公司控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍，從業(yè)務(wù)性質(zhì)、客戶對(duì)象、可替代性、市場(chǎng)差別等方面判斷是否與公司從事相同、相似業(yè)務(wù)，從而構(gòu)成同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。

對(duì)存在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的，要求公司就其合理性作出解釋，并了解公司為避免同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)采取的措施以及作出的承諾。

2、關(guān)聯(lián)方界定是否全面，從嚴(yán)把握。特別注意：

（1）創(chuàng)新型企業(yè)的關(guān)鍵管理人員包括核心技術(shù)人員。

（2）下列情形之一的法人或自然人，視同為公司的關(guān)聯(lián)人： ①與公司或其關(guān)聯(lián)人簽署協(xié)議或作出安排，在協(xié)議或安排生效后，或在未來十二個(gè)月內(nèi)，成為公司的關(guān)聯(lián)法人或自然人的；

②過去十二個(gè)月內(nèi)，曾經(jīng)是公司的關(guān)聯(lián)法人或自然人的。

3、關(guān)聯(lián)交易金額和比例

（1）與控股股東及其全資或控股企業(yè)，在產(chǎn)品銷售或原材料采購(gòu)方面的交易額，占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或外購(gòu)原材料金額的比例，分析是否存在影響公司獨(dú)立性的重大或頻繁的關(guān)聯(lián)方交易，如果金額和比例大，說明公司直接面向市場(chǎng)獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的能力較差。

業(yè)務(wù)獨(dú)立性：通過查閱公司組織結(jié)構(gòu)文件，結(jié)合公司的生產(chǎn)、采購(gòu)和銷售記錄考察公司的產(chǎn)、供、銷系統(tǒng)，分析公司是否具有完整的業(yè)務(wù)流程、獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所以及供應(yīng)、銷售部門和渠道，通過計(jì)算公司的關(guān)聯(lián)采購(gòu)額和關(guān)聯(lián)銷售額分別占公司當(dāng)期采購(gòu)總額和銷售總額的比例，分析是否存在影響公司獨(dú)立性的重大或頻繁的關(guān)聯(lián)方交易，判斷公司業(yè)務(wù)獨(dú)立性。

（2）以承包、委托經(jīng)營(yíng)、租賃或其他類似方式，依賴控股股東及其全資或控股企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生的收入占其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比例。如果金額和比例大，說明公司缺乏開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所必備的資產(chǎn)。

4、關(guān)注關(guān)聯(lián)交易定價(jià)是否公允，未支付對(duì)價(jià)的也應(yīng)關(guān)注。

5、關(guān)注公司是否完整披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易

（六）內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量 新三板公司多為新興的中小高科技企業(yè)，內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用占收入的比重較高，金額一般很大。同時(shí)，新技術(shù)、新產(chǎn)品的研究開發(fā)有很多的不確定性，且技術(shù)更新產(chǎn)品換代的周期越來越短，新技術(shù)、新產(chǎn)品很快就可能面臨著被淘汰。因此，CPA須關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)：

1、關(guān)注資本化條件和依據(jù)

（1）研究階段和開發(fā)階段界定時(shí)點(diǎn)是否合理，研究階段支出全部費(fèi)用化；

（2）開發(fā)階段的支出資本化，是否同時(shí)滿足五個(gè)條件，必須同時(shí)滿足才能資本化，否則費(fèi)用化。（3）如果確實(shí)無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化。

2、關(guān)注資本化的支出范圍

（1）可直接歸屬于該資產(chǎn)成本的開發(fā)該無形資產(chǎn)時(shí)耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、注冊(cè)費(fèi)、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用》的規(guī)定資本化的利息支出，以及為使該無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他費(fèi)用。

（2）在開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的，除上述可直接歸屬于無形資產(chǎn)開發(fā)活動(dòng)的其他銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等間接費(fèi)用、無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的無效和初始運(yùn)作損失、為運(yùn)行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等不得資本化，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

（3）僅包括在滿足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和，對(duì)于同一項(xiàng)無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。

3、兩個(gè)關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)：

（1）進(jìn)入開發(fā)階段的時(shí)點(diǎn)。參考意見：

實(shí)務(wù)中，結(jié)合五個(gè)條件，更注重技術(shù)上的可行性和未來經(jīng)濟(jì)利益的流入，如果未來經(jīng)濟(jì)利益的流入不能抵償成本，一般不予資本化。如制藥行業(yè)，一般以取得國(guó)家藥監(jiān)局《臨床試驗(yàn)批件》之后界定為開發(fā)階段；網(wǎng)游行業(yè)，一般以技術(shù)具有可行性確定的日期之后界定為開發(fā)階段（如游戲設(shè)計(jì)的文件的公測(cè)）。

（2）開發(fā)完成的時(shí)點(diǎn)。參考意見：

實(shí)務(wù)中，一般以新技術(shù)獲得證書，或無證書的，以公開發(fā)布、投入市場(chǎng)等作為開發(fā)階段的結(jié)束。如制藥行業(yè)，一般以獲得新藥證書作為開發(fā)階段的結(jié)束（如安永華明審計(jì)的三九醫(yī)藥）；網(wǎng)游企業(yè)，一般以游戲發(fā)布日期作為開發(fā)階段的結(jié)束。如巨人網(wǎng)絡(luò)（安永審計(jì)）、盛大網(wǎng)絡(luò)、完美時(shí)空（普華審計(jì)）。

特殊案例費(fèi)用資本化問題考慮

1、某公司與某大學(xué)合作成立研發(fā)中心，研發(fā)中心獨(dú)立運(yùn)行，具有自己的財(cái)務(wù)，該公司每年撥付一定的資金給研發(fā)中心用于研發(fā)，研發(fā)中心由該大學(xué)研發(fā)人員和該公司的研發(fā)人員共同組成。該中心具有明確的研發(fā)計(jì)劃，研發(fā)項(xiàng)目成功后，成果形成的專利或技術(shù)的所有權(quán)歸雙方所有，使用權(quán)歸該公司所有。研發(fā)成果的體現(xiàn)形式：包括專利、非專利技術(shù)等。

由于研發(fā)中心的財(cái)務(wù)由大學(xué)負(fù)責(zé)，該公司不能掌握其研發(fā)費(fèi)用的投入使用情況，因此存在以下問題：研發(fā)費(fèi)用資本化的金額的確定。有些項(xiàng)目的研發(fā)系伴隨著項(xiàng)目的承接進(jìn)行的，在承做項(xiàng)目的過程中可能形成了某項(xiàng)技術(shù)、專利或非專利技術(shù)，該技術(shù)可能在其他類似項(xiàng)目中發(fā)揮其作用，那么在此種情形下，如何確定其研發(fā)費(fèi)用資本化的時(shí)點(diǎn)、研發(fā)費(fèi)用資本化金額？

該項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用是否能夠資本化，目前會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中存在兩種觀點(diǎn)。其一是認(rèn)為不能資本化，伴隨項(xiàng)目產(chǎn)生專利，應(yīng)計(jì)入項(xiàng)目成本，原因是成本無法分割、經(jīng)濟(jì)利益流入不確定，不同的項(xiàng)目因環(huán)境不同，都需進(jìn)行設(shè)計(jì)研發(fā)，形成的技術(shù)不具有復(fù)制性，其二是認(rèn)為，基礎(chǔ)化研發(fā)可以資本化，個(gè)性化研發(fā)不能資本化，原因是任何項(xiàng)目設(shè)計(jì)都會(huì)利用基礎(chǔ)性開發(fā)成果，個(gè)性化研發(fā)制針對(duì)具體項(xiàng)目，不具有可復(fù)制性，如果可以資本化關(guān)鍵問題是金額如何分?jǐn)偂?/p>

2、動(dòng)漫公司研發(fā)費(fèi)用的核算、歸集，成本的結(jié)轉(zhuǎn)以及減值問題。公司研發(fā)費(fèi)用應(yīng)在存貨中歸集，并隨之動(dòng)畫或電影的播放，按收入確認(rèn)的進(jìn)度分期（一般電影的播放為三年）結(jié)轉(zhuǎn)成本，并一致認(rèn)為該研發(fā)如果不能形成版權(quán)，則研發(fā)費(fèi)用直接費(fèi)用化，形成版權(quán)，但長(zhǎng)期未播放應(yīng)對(duì)存貨提減值準(zhǔn)備。

3、中試階段發(fā)生的支出是否可以資本化。很多創(chuàng)新型企業(yè)在研發(fā)產(chǎn)品工業(yè)化生產(chǎn)前，多進(jìn)行中試，有些企業(yè)甚至所有項(xiàng)目都要進(jìn)行中試。中試是指為了使科研成果順應(yīng)市場(chǎng)與產(chǎn)業(yè)化的需求，減少轉(zhuǎn)化風(fēng)險(xiǎn)，提高轉(zhuǎn)化率，而進(jìn)行的批量放大試生產(chǎn)、試營(yíng)銷、試使用的過程。這個(gè)過程的目的在于驗(yàn)證、改進(jìn)、完善實(shí)驗(yàn)室成果或理論成果，消除各種不確定性因素，取得可靠的數(shù)據(jù)，使之與其他相關(guān)技術(shù)匹配，與生產(chǎn)實(shí)際相符合，與社會(huì)需要相一致，從而使新技術(shù)順利應(yīng)用到生產(chǎn)中，將新產(chǎn)品成功地推向市場(chǎng)。從中試的目的和結(jié)果來看，傾向于確認(rèn)資本化。

（七）新商業(yè)模式下收入的確認(rèn) CPA須關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)：

創(chuàng)新型企業(yè)涉及所提供的商品或者服務(wù)本身的創(chuàng)新，又涉及經(jīng)營(yíng)運(yùn)作模式的創(chuàng)新，即采用了一些非傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作模式。創(chuàng)新型企業(yè)諸多特點(diǎn)導(dǎo)致其收入確認(rèn)方法、確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與傳統(tǒng)行業(yè)可能有所不同，需要企業(yè)和CPA做出靈活的專業(yè)判斷。但是無論如何，在判斷收入的確認(rèn)時(shí)，CPA要根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的五個(gè)原則來判斷。

1、采用買一贈(zèng)一方式進(jìn)行銷售。贈(zèng)送的商品或勞務(wù)不做捐贈(zèng)處理，而是視同降價(jià)銷售。例如，預(yù)存1000元現(xiàn)金可消費(fèi)價(jià)目表上2000元的商品或勞務(wù)，則應(yīng)視作降價(jià)50%銷售，一次消費(fèi)價(jià)目表上1000元，應(yīng)確認(rèn)的銷售收入為1000*（1000/2000）=500元。

2、以貨易貨的情況。針對(duì)此類業(yè)務(wù)只有在所交換服務(wù)項(xiàng)目不相同或相似、而且符合收入確認(rèn)條件時(shí)，才能確認(rèn)收入，該收入一般應(yīng)采用所提供產(chǎn)品的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。

3、獎(jiǎng)勵(lì)積分的情況。應(yīng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在本次商品銷售或勞務(wù)產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值之間進(jìn)行分配，將取得的貨款或應(yīng)收貨款扣除獎(jiǎng)勵(lì)積分公允價(jià)值的部分確認(rèn)為收入，獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值確認(rèn)為遞延收益，在積分兌換時(shí)轉(zhuǎn)為收入。兌現(xiàn)獎(jiǎng)勵(lì)積分的時(shí)候可能會(huì)采用獎(jiǎng)品的形式，則遞延收益確認(rèn)收入的同時(shí)要確認(rèn)獎(jiǎng)品的成本。

4、系統(tǒng)集成的收入確認(rèn)，一般參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--建造合同》確認(rèn)。也有的公司在項(xiàng)目實(shí)施完成并經(jīng)驗(yàn)收方出具驗(yàn)收合格證明后才確認(rèn)收入，如新世紀(jì)。

5、遠(yuǎn)期銷售合同，不應(yīng)按合同簽訂日期，應(yīng)該按準(zhǔn)則的五條件，根據(jù)合同條款判斷風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的時(shí)點(diǎn)。

6、同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)的情形。

如果可以區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量，應(yīng)分別核算銷售商品和提供勞務(wù)的收入和成本；不能單獨(dú)區(qū)分或能區(qū)分但不能單獨(dú)計(jì)量的，全部作為銷售商品處理。在區(qū)分銷售商品和提供勞務(wù)的時(shí)候，還需要考慮提供的勞務(wù)是一次性的還是持續(xù)的，如果是持續(xù)性的則需要考慮在相關(guān)受益區(qū)間分?jǐn)偂?/p>

7、預(yù)售充值卡。

如移動(dòng)運(yùn)營(yíng)商出售話費(fèi)充值卡、美容院促銷出售消費(fèi)充值卡、健身中心預(yù)售消費(fèi)卡等。在預(yù)售發(fā)卡時(shí)，銷售方既未完成服務(wù)也未發(fā)生提供服務(wù)的費(fèi)用，并且購(gòu)買方在全額消費(fèi)之前具有對(duì)銷售方的債權(quán)，在訴訟時(shí)效內(nèi)具有要求退款的權(quán)利，因此根據(jù)收入費(fèi)用配比原則和收入確認(rèn)原則，不能確認(rèn)收入。即使銷售方在售卡時(shí)規(guī)定的不得退款、有效期一年條款，因與有關(guān)法律相沖突，仍不具有免責(zé)權(quán)利。銷售方應(yīng)建立完善的內(nèi)部控制體系和信息數(shù)據(jù)系統(tǒng)，有效控制和記錄預(yù)售卡的銷售及消費(fèi)情況，根據(jù)客戶實(shí)際消費(fèi)量確認(rèn)銷售收入。如果預(yù)售卡在有效期內(nèi)一直沒有消費(fèi)完，則可根據(jù)合理的會(huì)計(jì)估計(jì)在有效期（或訴訟期）末確認(rèn)銷售收入。

如果預(yù)售充值卡收入金額較小、所占比重較小，也可根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則在預(yù)售時(shí)確認(rèn)收入。但是，在預(yù)售時(shí)即確認(rèn)收入必須作出嚴(yán)格限定，如果因大規(guī)模促銷活動(dòng)等原因?qū)е骂A(yù)售收入大幅波動(dòng)的情況下，從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)則不應(yīng)確認(rèn)收入。

8、電子商務(wù)服務(wù)商收入的確認(rèn)。以淘寶網(wǎng)為例，公司主要從事C2C業(yè)務(wù)（個(gè)人對(duì)個(gè)人銷售）和B2C業(yè)務(wù)（公司對(duì)個(gè)人銷售）業(yè)務(wù)，收入來源有兩種，一是搜索競(jìng)價(jià)排名，包括：C2C業(yè)務(wù)、B2C業(yè)務(wù)、P4P業(yè)務(wù)（pay forperformance 按效果付費(fèi)），二是品牌商城，主要是B2C模式，收取傭金。淘寶網(wǎng)主要根據(jù)關(guān)鍵詞搜索競(jìng)價(jià)排名的出價(jià)及關(guān)鍵詞被點(diǎn)擊的次數(shù)，交易額及規(guī)定的費(fèi)率，通過支付寶實(shí)時(shí)向賣家收費(fèi)。

這種盈利模式體現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)這個(gè)虛擬的世界中，面對(duì)的客戶數(shù)量是巨大的，服務(wù)次數(shù)是巨量的，單筆交易的金額則是相對(duì)微小的，總的交易單數(shù)是海量的。這種商業(yè)模式收入的確認(rèn)完全依賴于龐大計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，須經(jīng)計(jì)算機(jī)專業(yè)審計(jì)人員對(duì)數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)進(jìn)行測(cè)試后才能進(jìn)行收入確認(rèn)。

9、網(wǎng)游公司收入的確認(rèn)。網(wǎng)游公司的收入主要來自網(wǎng)絡(luò)游戲本身和相關(guān)的收費(fèi)，網(wǎng)絡(luò)游戲包括收費(fèi)游戲和免費(fèi)游戲兩種，對(duì)于收費(fèi)游戲網(wǎng)游公司主要依據(jù)游戲玩家的游戲時(shí)間收取點(diǎn)卡費(fèi)，收入與玩家的人數(shù)和游戲時(shí)間成正比，道具收費(fèi)是其另一收入來源；近年來發(fā)展起來的免費(fèi)游戲正在成為網(wǎng)絡(luò)游戲中的主流，玩家可以不買點(diǎn)卡免費(fèi)玩游戲，收入來源包括：虛擬道具收費(fèi)和增值服務(wù)收費(fèi)，比如，服務(wù)性短信收費(fèi)和其它增值短信服務(wù)收費(fèi)。許多商家青睞于其數(shù)量巨大的玩家，紛紛將廣告投入其中，網(wǎng)游企業(yè)的廣告收入原則上在相關(guān)的廣告開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)才能確認(rèn)。

10、動(dòng)漫企業(yè)收入確認(rèn)及與成本配比。從動(dòng)漫企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式來看，可分自創(chuàng)形式和合作形式兩大類。自創(chuàng)形式（又稱原創(chuàng)），自己創(chuàng)意，自己加工，獨(dú)享收益。特點(diǎn)是生產(chǎn)周期長(zhǎng)，前期投入大。在取得許可后，通過出售（發(fā)行）或其他（如合作、授予、轉(zhuǎn)讓等）方式獲取收入，獲取收益的時(shí)間較長(zhǎng)。對(duì)動(dòng)漫影視作品發(fā)行收入，主要是發(fā)行動(dòng)漫影視作品的收入，可以在將碟片實(shí)物交付給客戶驗(yàn)收合格并取得其確認(rèn)的證據(jù)后在合同約定的發(fā)行期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。

11、公益性質(zhì)文化類企業(yè)收入的確認(rèn)。以劇院經(jīng)營(yíng)類企業(yè)為例，按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－政府補(bǔ)助》相關(guān)規(guī)定，補(bǔ)貼收入應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入進(jìn)行核算，但這樣導(dǎo)致企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)增長(zhǎng)幅度偏小，貢獻(xiàn)的利潤(rùn)遠(yuǎn)小于政府提供的補(bǔ)貼收入。因此，也有人提議，像劇院等帶有社會(huì)公益性質(zhì)的文化類企業(yè)，在執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下，可以要求將政府補(bǔ)貼視同主營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)，待探討，目前應(yīng)按準(zhǔn)則要求計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

（八）稅務(wù)問題 CPA須關(guān)注的問題：

1、公司業(yè)務(wù)及架構(gòu)重組時(shí)的所得稅是否已經(jīng)繳納完畢；（自然人股東交個(gè)人所得稅，企業(yè)參考財(cái)稅[2009]59號(hào)文件）

2、公司改制重組過程中涉及的增值稅、契稅是否已足額繳納；

3、公司有無為了避稅目的向關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的情況；

4、公司有無賬外賬、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)形成的小金庫；

5、成本是否與收入配比結(jié)轉(zhuǎn)；

6、所有交易是否真實(shí)，有無為取得增值稅發(fā)票而虛假購(gòu)物；

7、有無將控股股東或?qū)嶋H控制人的費(fèi)用列入公司費(fèi)用；

8、有無將應(yīng)資本化的支出費(fèi)用化；

9、所得稅扣除與新稅法要求是否一致，是否得到稅務(wù)局認(rèn)可；

10、有無未代扣代繳個(gè)人所得稅；

11、稅收優(yōu)惠是否合法，有無審批文件，審批級(jí)別是否和稅法要求相符。

12、有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司時(shí)，盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本和資本公積，個(gè)人股東如何繳納個(gè)人所得稅？

目前《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)）對(duì)資本公積及盈余公積轉(zhuǎn)增股本是否征收個(gè)人所得稅作了規(guī)定。第一條規(guī)定，股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。第二條規(guī)定，股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。

另外國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站對(duì)“有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司時(shí)，盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本和資本公積，個(gè)人股東如何繳納個(gè)人所得稅？”問題咨詢回復(fù)為：“您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問題收悉，現(xiàn)針對(duì)您所提供的信息簡(jiǎn)要回復(fù)如下：

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[1998]333號(hào)）規(guī)定：”青島路邦石油化工有限公司將從稅后利潤(rùn)中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，實(shí)際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊(cè)資本。因此，依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)）精神，對(duì)屬于個(gè)人股東分得并再投入公司（轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本）的部分應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，稅款由股份有限公司在有關(guān)部門批準(zhǔn)增資、公司股東會(huì)議通過后代扣代繳?！?/p>

因此，盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本應(yīng)當(dāng)按”利息、股息、紅利所得“項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，轉(zhuǎn)增資本公積不計(jì)征個(gè)人所得稅。

上述回復(fù)僅供參考。有關(guān)具體辦理程序方面的事宜請(qǐng)直接向您的主管或所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢?！?/p>

需要說明的是，轉(zhuǎn)增資本公積不計(jì)征個(gè)稅的直接依據(jù)是國(guó)稅總的網(wǎng)上問答，并不是直接的稅法條文。所以能否按上述路線實(shí)現(xiàn)規(guī)避，很可能還是要看當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的態(tài)度。

目前，對(duì)有限責(zé)任公司按凈資產(chǎn)折股變更成股份有限公司個(gè)人股東的個(gè)人所得稅事項(xiàng)沒有明確文件規(guī)定。

實(shí)際上，縱觀所有法規(guī)，對(duì)于股改過程中留存收益轉(zhuǎn)增資本公積部分是否繳納個(gè)人所得稅都沒有明確的政策規(guī)定。實(shí)際上，各地政府對(duì)企業(yè)股份制改造過程中的涉及的個(gè)人所得稅政策執(zhí)行不完全一致，某些地方政府為鼓勵(lì)當(dāng)?shù)仄髽I(yè)上市并做大做強(qiáng)，允許企業(yè)對(duì)上述個(gè)稅緩交或不交，而有些地方則嚴(yán)格征收稅款。

確實(shí)，各地在此方面政策的把握尺度差異還是很大的。例如在上海，根據(jù)《上海市人民政府辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)市財(cái)政局等五部門關(guān)于推進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整若干政策意見的通知》（滬府辦發(fā)[2008]38號(hào)）第十三條規(guī)定：“加強(qiáng)金融服務(wù)，支持本市有條件的中小企業(yè)上市。對(duì)列入上海證監(jiān)局?jǐn)M上市輔導(dǎo)期中小企業(yè)名單的企業(yè)將非貨幣性資產(chǎn)經(jīng)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增股本的，以及用未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積轉(zhuǎn)增股本的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，在取得股權(quán)分紅派息時(shí)，一并繳納個(gè)人所得稅?！?/p>

相關(guān)案例：

案例1：長(zhǎng)海股份（股票代碼300196）招股書，本公司系由常州市長(zhǎng)海玻纖制品有限公司整體變更設(shè)立的股份有限公司。2009年4月20日，經(jīng)長(zhǎng)海玻纖2009年第二次股東會(huì)審議通過，公司以截至2008年12月31日經(jīng)審計(jì)的賬面凈資產(chǎn)123,667,977.83元為基數(shù)，按照1：0.727755的比例折為9,000萬股，余額計(jì)入資本公積，整體變更為江蘇長(zhǎng)海復(fù)合材料股份有限公司。

公司整體變更過程中將原實(shí)收資本6,000萬元、資本公積-股本溢價(jià)3,000萬元轉(zhuǎn)出，形成股份公司股本9,000萬元，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定，將作為股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積3,000萬元轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。

2010年7月30日，常州市武進(jìn)地方稅務(wù)局出具《關(guān)于常州市長(zhǎng)海玻纖制品有限公司整體變更設(shè)立江蘇長(zhǎng)海復(fù)合材料股份有限公司所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)調(diào)整涉稅問題的處理意見》，確認(rèn)：長(zhǎng)海玻纖整體變更為股份有限公司過程中尚未對(duì)盈余公積1,857,167.47元、未分配利潤(rùn)16,714,507.28元以及其他途徑形成的資本公積96,303.08元進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的分配或轉(zhuǎn)增實(shí)收資本處理，因此對(duì)轉(zhuǎn)入資本公積的留存收益和其他途徑形成的資本公積合計(jì)18,667,977.83元暫不征收個(gè)人所得稅，待企業(yè)將盈余公積、未分配利潤(rùn)、以及其他途徑形成的資本公積對(duì)自然人股東實(shí)施分配或轉(zhuǎn)增自然人股東實(shí)收資本時(shí)再按相關(guān)政策規(guī)定征收個(gè)人所得稅。

案例2：天晟新材（股票代碼300169）招股書，發(fā)行人整體變更過程中，共計(jì)有2,616.60萬元未分配利潤(rùn)和盈余公積轉(zhuǎn)為資本公積，根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，該行為不涉及未分配利潤(rùn)和盈余公積轉(zhuǎn)增股本，因此，該行為不構(gòu)成“利息、股息、紅利所得”，未產(chǎn)生納稅義務(wù)。

上述2,616.60萬元資本公積不是由股票溢價(jià)發(fā)行形成，因此在以后發(fā)行人用上述2,616.60萬元資本公積轉(zhuǎn)增股本時(shí)，根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，自然人股東須繳納個(gè)人所得稅

對(duì)違規(guī)享有的地方性稅收優(yōu)惠的，處理建議：

1、由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出文確認(rèn)新三板企業(yè)沒有稅務(wù)違法行為且暫不征收少繳的稅款

2、充分披露風(fēng)險(xiǎn)

3、由原股東承諾承擔(dān)有可能追繳的稅款(完)

四、新三板掛牌財(cái)務(wù)規(guī)范全程指引

一、財(cái)務(wù)獨(dú)立 常見問題：

1.企業(yè)未設(shè)立獨(dú)立的會(huì)計(jì)部門；

2.財(cái)務(wù)人員從事與崗位相沖突的職務(wù)； 3.企業(yè)會(huì)計(jì)主體不清，財(cái)務(wù)核算范圍不清，比如控制人旗下多家公司之間未嚴(yán)格區(qū)分會(huì)計(jì)主體，資產(chǎn)混用，成本費(fèi)用歸集對(duì)象與實(shí)際受益對(duì)象不符，幾套賬相串，股東個(gè)人或家庭費(fèi)用直接計(jì)入公司支出等。

規(guī)范的思路與方法：

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)有獨(dú)立財(cái)務(wù)部門（代理記賬：不負(fù)責(zé)對(duì)銀行存款等進(jìn)行核實(shí)）進(jìn)行獨(dú)立的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，建立健全與公司財(cái)務(wù)管理實(shí)際情況相適應(yīng)內(nèi)部控制制度，厘清會(huì)計(jì)核算的主體范圍。對(duì)于歷史上存在會(huì)計(jì)主體不清情形的，應(yīng)重新審核實(shí)際的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整。

二、內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行 常見問題：

內(nèi)部控制制度不健全，或未有效執(zhí)行，歷史財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料不完整，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。例如：業(yè)務(wù)交易執(zhí)行、授權(quán)、記錄未有效分離，大量隨意地更改原始或記賬憑證，原始憑證不完整，業(yè)務(wù)記錄不完整、不系統(tǒng)、混亂或無記錄，業(yè)務(wù)記錄與會(huì)計(jì)記錄無勾稽關(guān)系，賬表不符等。

規(guī)范的思路與方法：

1.內(nèi)部控制薄弱，影響了財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性，企業(yè)應(yīng)在中介機(jī)構(gòu)的輔助下，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況梳理并完善內(nèi)部控制制度。健全內(nèi)部控制制度并對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息規(guī)范之后，應(yīng)當(dāng)切實(shí)執(zhí)行內(nèi)部控制制度，做到有監(jiān)督、有記錄、有反饋。

2.對(duì)于歷史上存在財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)薄弱，證、賬、表不符情形的，應(yīng)考慮重新審核原始憑證進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，或重新進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用 常見問題： 企業(yè)未按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，如有的小微企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。規(guī)范的思路與方法：

掛牌企業(yè)應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行核算，編制并披露財(cái)務(wù)報(bào)表。執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，在轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》所附的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換對(duì)照表》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。申報(bào)期內(nèi)存在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》編制可比較會(huì)計(jì)報(bào)表。

四、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的選用 常見問題：

1.會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)選用不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求。比如本化政策不適當(dāng)，研發(fā)費(fèi)用不符合資本化條件的進(jìn)行資本核算；

2.選用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)不當(dāng)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不能如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。比如：折舊年限過長(zhǎng)，折舊計(jì)提不足，折舊或攤銷方法、年限、殘值率不當(dāng)或經(jīng)常變更；應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例過低；

3.報(bào)告期內(nèi)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)不能保持連貫。比如會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變隨意變更，濫用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)等等。

規(guī)范的思路與方法：

1.中介機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，逐項(xiàng)分析企業(yè)選用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求。對(duì)于不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求，不符合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)謹(jǐn)慎原則，在參考同行業(yè)可比較公司的情況進(jìn)行調(diào)整，重新選用，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行追溯調(diào)整；

2.對(duì)于報(bào)告期內(nèi)存在濫用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整； 3.對(duì)于在報(bào)告期內(nèi)重大的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更，中介機(jī)構(gòu)應(yīng)予合理關(guān)注，論證其合理性并充分披露。

五、基準(zhǔn)日資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)性和完整性考慮 常見問題：

企業(yè)在股份制改造基準(zhǔn)日賬簿記錄和報(bào)表列報(bào)的資產(chǎn)、負(fù)債不真實(shí)、不完整，主要表現(xiàn)為：

1.貨幣資金與賬面數(shù)不一致，存在公款私存，公司資金往來使用個(gè)人賬戶的情形； 2.存貨實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)與賬面數(shù)不一致； 3.固定資產(chǎn)盤點(diǎn)數(shù)與賬面數(shù)不一致； 4.應(yīng)收款項(xiàng)函證數(shù)與賬面數(shù)不一致； 5.負(fù)債函證數(shù)與賬面數(shù)不一致等。規(guī)范的思路與方法：

1.企業(yè)應(yīng)在基準(zhǔn)日扎賬后，配合中介機(jī)構(gòu)對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行清點(diǎn)、函證，清產(chǎn)核資，確定資產(chǎn)和負(fù)債真實(shí)性、完整性。

2.對(duì)于存在公款私存，資金往來使用個(gè)人賬戶情形的，應(yīng)當(dāng)停止使用個(gè)人賬戶，將存在個(gè)人賬戶的公司款項(xiàng)即時(shí)歸還至公司賬戶，核對(duì)分析該個(gè)人賬戶中屬于公司業(yè)務(wù)往來的資金流水的真實(shí)性。

3.對(duì)于其他資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目存在不一致的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行盤盈盤虧會(huì)計(jì)處理。

六、非貨幣出資的權(quán)屬不清 常見問題：

出資人以無法證明其所有權(quán)的非貨幣資產(chǎn)進(jìn)行出資。比如： 1.以屬于公司的實(shí)物、固定資產(chǎn)進(jìn)行出資； 2.以登記在出資人名下的職務(wù)成果進(jìn)行出資等。規(guī)范的思路與方法：

1.非貨幣資產(chǎn)出資應(yīng)當(dāng)核實(shí)出資資產(chǎn)的權(quán)屬，屬于以公司的實(shí)物、固定資產(chǎn)作為股東財(cái)產(chǎn)進(jìn)行驗(yàn)資出資的，應(yīng)當(dāng)對(duì)該部分出資進(jìn)行減資處理，并追溯調(diào)整；

2.以登記在出資人名下的無形資產(chǎn)，如確屬于職務(wù)成果，應(yīng)當(dāng)對(duì)該部分出資進(jìn)行減資，并進(jìn)行追溯調(diào)整，同時(shí)將該無形資產(chǎn)的權(quán)屬變更到公司名下。（不減資可用現(xiàn)金替換）

案例：

北京奧特美克科技股份有限公司于2013年7月23日在全國(guó)股權(quán)系統(tǒng)掛牌公開轉(zhuǎn)讓。根據(jù)補(bǔ)充法律意見書、審計(jì)報(bào)告及公開轉(zhuǎn)讓說明書，2006年4月，有限公司股東吳玉曉和路小梅以非專利技術(shù)“水資源遠(yuǎn)程實(shí)時(shí)監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)技術(shù)”出資6400000元，二人各自占比均為50％。由于該項(xiàng)非專利技術(shù)與公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)，不排除利用了公司的場(chǎng)地和辦公設(shè)備甚至公司的相關(guān)技術(shù)成果，無法排除出資人職務(wù)成果的嫌疑，以此項(xiàng)技術(shù)出資存在瑕疵，公司決定以現(xiàn)金對(duì)該部分出資予以補(bǔ)正。

2012年8月29日，有限公司召開股東會(huì)，決議由股東路小梅和吳玉曉分別以現(xiàn)金3200000元對(duì)公司2006年4月的非專利技術(shù)出資6400000元進(jìn)行補(bǔ)正，并計(jì)入資本公積。2012年8月31日，興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具〔2012〕京會(huì)興核字第01012239號(hào)審核報(bào)告，對(duì)上述補(bǔ)正出資的資金進(jìn)行了審驗(yàn)，確認(rèn)截至2012年8月31日止，公司已收到上述股東的補(bǔ)足出資，并已進(jìn)行了合理的。

會(huì)計(jì)處理：

補(bǔ)正該出資后，公司的注冊(cè)資本，實(shí)收資本不變。方案分析：

根據(jù)北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的文號(hào)為：〔2013〕京會(huì)興審字第01010036號(hào)審計(jì)報(bào)告，2012年1月1日，公司資本公積-資本溢價(jià)為8405000元，2012年8月29日，股東以現(xiàn)金補(bǔ)正非專利技術(shù)出資，計(jì)入資本公積6400000元，截止2012年8月31日公司整體變更為股份公司，資本公積科目余額為14805000元。

公司以2012年8月31日凈資產(chǎn)折股，根據(jù)審計(jì)報(bào)告，凈資產(chǎn)折股中，資本公積折股金額為14649878.36元。即股東以現(xiàn)金補(bǔ)正出資而計(jì)入資本公積的6400000元，通過整體變更折股增加股份，而該股份由全體股東共享，且包含該以該專利技術(shù)出資的原股東。2012年12月31日，吳玉曉和路小梅合計(jì)持有公司51％股權(quán)，也就是說，盡管吳玉曉和路小梅以6400000元增加資本公積，但是實(shí)際上他們兩人僅僅將3136000元分享給其他股東，他們兩者還占有6400000元的3164000元的份額。即，該現(xiàn)金補(bǔ)正非專利技術(shù)出資的方案并未徹底解決出資問題。

能徹底解決該類問題的方案是吳玉曉和路小梅以非專利技術(shù)減資，然后增資6400000元，再將該專利技術(shù)無償轉(zhuǎn)讓給掛牌公司。

七、非貨幣出資的估價(jià)不實(shí) 常見問題：

1.出資人以未經(jīng)評(píng)估以非貨幣出資，或評(píng)估值明顯虛高； 2.對(duì)公司自有資產(chǎn)重新評(píng)估后以評(píng)估增值部分進(jìn)行增資；

3.出資人以與公司經(jīng)營(yíng)不相關(guān)或不產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)收益非貨幣資產(chǎn)出資。規(guī)范的思路與方法： 1.對(duì)于非貨幣出資未經(jīng)評(píng)估的情形，應(yīng)當(dāng)由中介機(jī)構(gòu)充分論證是否存在出資不實(shí)的情形；

2.對(duì)于評(píng)估值明顯虛高、未經(jīng)評(píng)估但出資作價(jià)虛高的，以與公司經(jīng)營(yíng)不相關(guān)或不產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)收益的非貨幣資產(chǎn)出資的，可以采用現(xiàn)金補(bǔ)足或減資的方法進(jìn)行規(guī)范，其中與公司經(jīng)營(yíng)不相關(guān)或不產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)收益的非貨幣資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)視該出資無價(jià)值。采取現(xiàn)金補(bǔ)足規(guī)范方法的，不應(yīng)變更注冊(cè)資本或資本公積金，而應(yīng)當(dāng)將該非貨幣資產(chǎn)原入賬價(jià)值中虛高的部分減除，并以現(xiàn)金補(bǔ)足，對(duì)該非貨幣出資進(jìn)行了攤銷的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整；采用減資規(guī)范方法的，應(yīng)將估值虛高部分減資，對(duì)該非貨幣出資進(jìn)行了攤銷的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。

3.對(duì)于公司以自有資產(chǎn)重新評(píng)估，以評(píng)估增值進(jìn)行增資的情況，屬于出資不實(shí)，應(yīng)當(dāng)減資，會(huì)計(jì)上進(jìn)行追溯調(diào)整，對(duì)該評(píng)估增值的資產(chǎn)還原為歷史成本計(jì)價(jià)。