第一篇：中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖

中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖

財(cái)會(huì)（２０１０）１０號(hào)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同是一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的必然選擇。中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已于2005年實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。2008年國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)后，二十國(guó)集團(tuán)（G20）峰會(huì)、金融穩(wěn)定理事會(huì)（FSB）倡議建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，著力提升會(huì)計(jì)信息透明度，將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要性提到了前所未有的高度。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）作為國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)，采取了系列重要舉措提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量。在此背景下，中國(guó)響應(yīng)G20和FSB倡議，在現(xiàn)有基礎(chǔ)上發(fā)布《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，旨在實(shí)現(xiàn)中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同。

一、中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已實(shí)現(xiàn)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同

2005年，中國(guó)財(cái)政部在全面總結(jié)多年來會(huì)計(jì)改革經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，集中力量制定完成了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。在此期間，IASB多次派專家與財(cái)政部會(huì)計(jì)司團(tuán)隊(duì)一起工作。2005年11月8日，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（CASC）與IASB簽署聯(lián)合聲明指出：中國(guó)制定的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。同時(shí)，IASB確認(rèn)了中國(guó)特殊情況和環(huán)境下的一些會(huì)計(jì)問題，涉及關(guān)聯(lián)方交易的披露、公允價(jià)值計(jì)量和同一控制下的企業(yè)合并。在這些問題上，中國(guó)可以為IASB尋求高質(zhì)量的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則解決方案提供非常有用的幫助。2009年11月4日，IASB發(fā)布了新修訂的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》，基本消除了與中國(guó)關(guān)聯(lián)方準(zhǔn)則的差異。2010年，IASB通過年度改進(jìn)項(xiàng)目對(duì)《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第1號(hào)——首次采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》進(jìn)行了修改，允許首次公開發(fā)行股票的公司將改制上市過程中確定的重估價(jià)作為“認(rèn)定成本”入賬，并進(jìn)行追溯調(diào)整。此舉有效解決了中國(guó)企業(yè)改制上市過程中因資產(chǎn)重估引發(fā)的會(huì)計(jì)問題。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系自2007年1月1日起在所有上市公司、部分非上市金融企業(yè)和中央大型國(guó)有企業(yè)實(shí)施，并逐步擴(kuò)大實(shí)施范圍，目前已擴(kuò)大到幾乎所有大中型企業(yè)。三年實(shí)踐證明，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到了平穩(wěn)有效實(shí)施，對(duì)于規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)資本市場(chǎng)完善，發(fā)揮了十分重要的作用。2008年5月，IASB派專家對(duì)中國(guó)上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況進(jìn)行了實(shí)地考察，進(jìn)一步確認(rèn)了中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系平穩(wěn)有效實(shí)施的結(jié)論。2009年10月，世界銀行就中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同和有效實(shí)施情況發(fā)布評(píng)估報(bào)告，明確指出：“中國(guó)改進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)質(zhì)量的戰(zhàn)略已成為良好典范，并可供其他國(guó)家仿效”。

中國(guó)香港從2005年開始采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。在中國(guó)內(nèi)地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同并有效實(shí)施后，2007年12月6日，中國(guó)內(nèi)地與香港簽署了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效聯(lián)合聲明，確認(rèn)兩地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效互認(rèn)。歐盟從2005年開始在上市公司采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。歐盟委員會(huì)在對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同和有效實(shí)施情況評(píng)估后，于2008年12月12日就第三國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效問題發(fā)布規(guī)則，確認(rèn)中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與歐盟所采用的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則等效，決定自2009年起至2011年底的過渡期內(nèi)，允許中國(guó)企業(yè)進(jìn)入歐盟資本市場(chǎng)時(shí)直接采用按中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。以上表明，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了趨同，并在上市公司和非上市大中型企業(yè)范圍內(nèi)平穩(wěn)有效實(shí)施，得到了國(guó)內(nèi)外廣泛認(rèn)可。

二、應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)，中國(guó)支持建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，積極推進(jìn)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)國(guó)際趨同

為應(yīng)對(duì)本次國(guó)際金融危機(jī)，2008年11月，G20華盛頓峰會(huì)深刻分析和總結(jié)了國(guó)際金融危機(jī)產(chǎn)生的根源，提出了應(yīng)對(duì)金融危機(jī)的對(duì)策，以及改進(jìn)IASB治理結(jié)構(gòu)和建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)。2009年6月，金融穩(wěn)定論壇（FSF）改組形成的FSB在瑞士巴塞爾舉行成立大會(huì)，決定設(shè)立標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行委員會(huì)以促進(jìn)各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同。2009年9月，G20匹茲堡峰會(huì)再次呼吁國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)加倍努力，通過獨(dú)立的準(zhǔn)則制定程序，制定一套全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

根據(jù)G20和FSB的要求，IASB積極研究國(guó)際金融危機(jī)中暴露出來的相關(guān)會(huì)計(jì)問題，在完善國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則方面做了大量工作并取得了積極成果，主要包括：（1）成立金融危機(jī)咨詢組，提出了改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)對(duì)金融危機(jī)的系統(tǒng)化建議；（2）制定公允價(jià)值計(jì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為公允價(jià)值計(jì)量提供一套統(tǒng)一的指南；（3）推進(jìn)降低金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則復(fù)雜性的綜合項(xiàng)目，簡(jiǎn)化金融工具分類、計(jì)量、減值和套期等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；（4）全面修訂財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、合并財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，明確資產(chǎn)負(fù)債表外業(yè)務(wù)和特殊目的主體會(huì)計(jì)處理問題；（5）加快保險(xiǎn)合同等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目的制定步伐。上述趨同項(xiàng)目將于2011年6月底前完成。中國(guó)高度贊賞和支持IASB為應(yīng)對(duì)本次國(guó)際金融危機(jī)和落實(shí)G20、FSB要求所做的不懈努力。

中國(guó)作為全球最大的發(fā)展中國(guó)家和新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同的基礎(chǔ)上，密切跟蹤IASB相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大修改和制定工作，組織了會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)界專家等組成若干項(xiàng)目組，結(jié)合中國(guó)的實(shí)際開展深入研究；同時(shí)與亞洲、大洋洲國(guó)家或地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)成立了亞洲-大洋洲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組（AOSSG），反映本地區(qū)的情況和建議。中國(guó)始終堅(jiān)持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同互動(dòng)原則，主張國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則要實(shí)現(xiàn)其高質(zhì)量、權(quán)威性和全球公認(rèn)性，必須充分考慮發(fā)展中國(guó)家尤其是新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的實(shí)際情況。這樣，中國(guó)才能保持其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)國(guó)際趨同。

三、中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同的時(shí)間安排

中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將保持與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，持續(xù)趨同的時(shí)間安排與IASB的進(jìn)度保持同步，爭(zhēng)取在2011年年底前完成對(duì)中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)項(xiàng)目的修訂工作，同時(shí)開展必要的宣傳培訓(xùn)，確保所有上市公司和非上市大中型企業(yè)掌握相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，并得到有效應(yīng)用。

修訂后的中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系仍由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南等部分構(gòu)成。基本準(zhǔn)則作為概念框架，明確會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基本要求，指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的制定。具體準(zhǔn)則主要規(guī)范企業(yè)發(fā)生的各類交易事項(xiàng)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的具體要求。應(yīng)用指南主要對(duì)具體準(zhǔn)則涉及的有關(guān)重點(diǎn)難點(diǎn)問題提供釋例和操作性指引。

第二篇：中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同-財(cái)政部會(huì)計(jì)司

附件

中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 持續(xù)全面趨同路線圖（征求意見稿）

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同是一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化的必然選擇。自2005年以來，中國(guó)建成了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)性趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，實(shí)現(xiàn)了新舊轉(zhuǎn)換和平穩(wěn)有效實(shí)施，并處于亞洲和新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家前列。本次國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)后，二十國(guó)集團(tuán)（G20）峰會(huì)、金融穩(wěn)定理事會(huì)（FSB）倡議建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問題提到了前所未有的高度，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）采取了系列重要舉措，加速了各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的步伐。在這一背景下，需要積極采取行動(dòng)，以適應(yīng)國(guó)際形勢(shì)的最新變化。

一、響應(yīng)G20峰會(huì)和FSB倡議，制定發(fā)布中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖

為應(yīng)對(duì)本次國(guó)際金融危機(jī)，2008年11月15日，G20華盛頓峰會(huì)深刻分析和總結(jié)了金融危機(jī)的根源，提出了應(yīng)對(duì)金融危機(jī)的對(duì)策，以及改進(jìn)IASB的治理結(jié)構(gòu)和建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)。2009年4月，G20倫敦峰會(huì)要求各國(guó)積極配合做好相關(guān)工作。2009年6月26日至27日，金融穩(wěn)定論壇（FSF）改組形成的FSB在瑞士巴塞爾舉行成立大會(huì)，決定設(shè)立指導(dǎo)委員會(huì)以及脆弱性評(píng)估、監(jiān)管合作和標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行三個(gè)常設(shè)委員會(huì)，1 中國(guó)財(cái)政部、中國(guó)人民銀行和中國(guó)銀監(jiān)會(huì)分別作為其成員，其中標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行委員會(huì)的工作之一是促進(jìn)各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同。

IASB根據(jù)G20和FSB的要求，積極研究金融危機(jī)中暴露出來的問題，以及如何通過完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以配合監(jiān)管機(jī)構(gòu)加以解決，采取了以下行動(dòng)：（1）2008年12月成立了金融危機(jī)咨詢組，并于2009年7月發(fā)布了有關(guān)報(bào)告，系統(tǒng)提出了改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)對(duì)金融危機(jī)的建議。（2）2009年5月28日發(fā)布了公允價(jià)值計(jì)量征求意見稿，并計(jì)劃于2010年上半年發(fā)布最終準(zhǔn)則。（3）2009年7月14日發(fā)布了《降低金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則復(fù)雜性》綜合性項(xiàng)目第一階段的征求意見稿——《金融工具的分類和計(jì)量》；針對(duì)順周期性和貸款損失準(zhǔn)備問題，簡(jiǎn)化金融資產(chǎn)減值，將于10月發(fā)布第二階段征求意見稿；簡(jiǎn)化套期會(huì)計(jì)問題，計(jì)劃12月發(fā)布第三階段征求意見稿。（4）提議與FSB合作，籌建金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)告咨詢組，提升與各利益相關(guān)方的對(duì)話機(jī)制。

FSB將監(jiān)督各成員國(guó)執(zhí)行系列關(guān)鍵國(guó)際監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，其中包括國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問題已成為具有公眾受托責(zé)任和政府背景的重點(diǎn)工作，而不僅僅是會(huì)計(jì)專業(yè)領(lǐng)域的活動(dòng)。為響應(yīng)G20峰會(huì)和FSB倡議，需要結(jié)合本國(guó)實(shí)際，跟蹤參與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的重大修改，發(fā)布《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖》，為建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而努力。

二、中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì) 性趨同，為持續(xù)全面趨同奠定了扎實(shí)基礎(chǔ)

從2005年初到年末，中國(guó)財(cái)政部集中力量制定完成了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系（包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則）。在此期間，IASB幾次派專家與財(cái)政部會(huì)計(jì)司一起工作，并于2005年11月8日與中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)簽署了聯(lián)合聲明。聲明指出：在過去的一年里，中國(guó)發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和具體準(zhǔn)則的征求意見稿，將形成中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，實(shí)現(xiàn)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同。雙方認(rèn)為，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在極少數(shù)問題上尚存差異，包括：資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露。雙方同意繼續(xù)推進(jìn)有關(guān)工作以消除上述差異。同時(shí)，IASB確認(rèn)了中國(guó)特殊情況和環(huán)境下的一些會(huì)計(jì)問題，包括：關(guān)聯(lián)方交易的披露、公允價(jià)值計(jì)量和同一控制下的主體合并。在這些問題上，中國(guó)可以對(duì)IASB尋求高質(zhì)量的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則解決方案提供非常有用的幫助。

2006年2月15日，中國(guó)財(cái)政部正式發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，IASB主席戴維·泰迪率團(tuán)出席了發(fā)布會(huì)并給予很高評(píng)價(jià)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系于2007年1月1日起在所有上市公司實(shí)施。中國(guó)財(cái)政部與證監(jiān)會(huì)等有關(guān)方面通力合作，加強(qiáng)了對(duì)上市公司執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況的指導(dǎo)和動(dòng)態(tài)監(jiān)控。經(jīng)過各方共同努力，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)受了實(shí)踐檢驗(yàn)。財(cái)政部會(huì)計(jì)司組織力量采用“逐日盯市、逐戶分析”的工作方式，深入分析了每一家上市公司公開披露的財(cái)務(wù)報(bào)告信息，公布了中國(guó)上市公司2007年有效 3 執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況的分析報(bào)告，并將報(bào)告英文版及時(shí)提供給IASB、世界銀行和歐盟等。2009年上半年，財(cái)政部會(huì)計(jì)司再次采用相同的方式，跟蹤分析并完成了中國(guó)上市公司2008年執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況的分析報(bào)告。分析結(jié)果表明，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上市公司實(shí)現(xiàn)了持續(xù)平穩(wěn)有效執(zhí)行。

2008年5月，IASB派專家對(duì)中國(guó)上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況進(jìn)行了實(shí)地考察，分別召開了上市公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、證券公司和基金公司座談會(huì)，進(jìn)一步確認(rèn)了中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系平穩(wěn)有效實(shí)施的結(jié)論。世界銀行也派專家來中國(guó)進(jìn)行了考察，對(duì)中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有效實(shí)施情況給予了高度評(píng)價(jià)，認(rèn)為“中國(guó)會(huì)計(jì)改革與發(fā)展”項(xiàng)目是世界銀行軟貸款項(xiàng)目中最成功的范例。歐盟委員會(huì)內(nèi)部市場(chǎng)總司組織了對(duì)中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況的評(píng)估，認(rèn)為中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況良好。2008年12月12日，歐盟委員會(huì)就第三國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效問題發(fā)布規(guī)則，決定自2009年起至2011年底的過渡期內(nèi)，允許中國(guó)企業(yè)進(jìn)入歐盟境內(nèi)市場(chǎng)時(shí)采用中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告。中國(guó)內(nèi)地與香港在經(jīng)過為期一年的兩地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則等同于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則）比較研究后，于2007年12月6日簽署了兩地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效聯(lián)合聲明，確認(rèn)兩地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了等效。此舉有助于內(nèi)地企業(yè)赴港上市，降低籌資成本，實(shí)現(xiàn)兩地資本市場(chǎng)的共同發(fā)展。

上述情況表明，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則已實(shí)現(xiàn)了趨同，并在上市公司有效實(shí)施，得到了國(guó)內(nèi)外認(rèn)可。適 4 應(yīng)國(guó)際形勢(shì)的最新變化，響應(yīng)G20峰會(huì)和FSB倡議，中國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面需要解決的主要問題是持續(xù)全面趨同，為建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

三、中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖的主要項(xiàng)目和時(shí)間安排

建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一項(xiàng)重大的系統(tǒng)工程。長(zhǎng)期以來，IASB為此作出了不懈努力并不斷取得成效和進(jìn)展，尤其是為應(yīng)對(duì)本次國(guó)際金融危機(jī)和落實(shí)G20、FSB要求所采取的對(duì)策，應(yīng)當(dāng)給予充分肯定和贊賞。中國(guó)將一如既往地支持IASB的工作，同時(shí)認(rèn)為，新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家有其特有的法律、經(jīng)濟(jì)和文化環(huán)境，建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅要以發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)環(huán)境為基礎(chǔ)，而且應(yīng)當(dāng)充分考慮新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的實(shí)際情況。

（一）積極參與IASB擬作重大修改的準(zhǔn)則項(xiàng)目，促進(jìn)全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分考慮新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的實(shí)際。中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與IASB已經(jīng)建立了持續(xù)趨同工作機(jī)制，每年至少召開兩次技術(shù)會(huì)談，深入分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的未來發(fā)展。實(shí)踐證明這一機(jī)制是十分務(wù)實(shí)有效的。中國(guó)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同，將積極參與IASB為應(yīng)對(duì)本次國(guó)際金融危機(jī)對(duì)金融工具、公允價(jià)值計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)等項(xiàng)目的修改工作。中國(guó)財(cái)政部積極發(fā)起成立的亞洲-大洋洲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組平臺(tái)（AOSSG）也主要基于上述目 的，旨在使國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則盡可能地考慮中國(guó)等新興市場(chǎng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的實(shí)際。

中國(guó)支持IASB簡(jiǎn)化《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——金融工具：確認(rèn)和計(jì)量》（IAS 39）的修改，7月14日發(fā)布的第一階段征求意見稿《金融工具的分類和計(jì)量》，將金融工具劃分為以攤余成本和公允價(jià)值計(jì)量?jī)纱箢惖姆桨富究尚?，但如果擴(kuò)大公允價(jià)值計(jì)量的范圍，中國(guó)作為新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家表示擔(dān)憂。中國(guó)認(rèn)為，具有基本的貸款特征并以合同收益為基礎(chǔ)管理的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，采用攤余成本計(jì)量能夠提供更具決策有用性的信息。

中國(guó)贊同在財(cái)務(wù)報(bào)表中引入其他綜合收益，但不宜大幅度改革現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)部結(jié)構(gòu)和列報(bào)項(xiàng)目。因?yàn)楝F(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)結(jié)構(gòu)和項(xiàng)目在實(shí)務(wù)中應(yīng)用良好，似無(wú)必要進(jìn)行較大的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，如果對(duì)報(bào)表列報(bào)作出重大修改，法律上也存在某些障礙。

（二）積極消除中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則現(xiàn)存的極少差異。經(jīng)過長(zhǎng)達(dá)4年時(shí)間的若干次討論，IASB最終于2009年8月4日正式批準(zhǔn)對(duì)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》(IAS24)的修改。修改后的IAS24考慮了中國(guó)的實(shí)際情況，消除了在這一問題上中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間的差異。企業(yè)改制資產(chǎn)評(píng)估的會(huì)計(jì)處理也是中國(guó)特有的問題，財(cái)政部向IASB多次尋求解決方案。2009年8月26日，IASB在其改進(jìn)項(xiàng)目中通過修訂《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第1號(hào)—— 6 首次采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》，承諾對(duì)這一問題進(jìn)行修改。IASB為考慮中國(guó)新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家情況所作的努力是務(wù)實(shí)有效的。

中國(guó)的企業(yè)合并準(zhǔn)則規(guī)定了同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則只規(guī)定了非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法即購(gòu)買法，沒有規(guī)定同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理。IASB在2005年與中國(guó)簽署的聯(lián)合聲明中指出，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在這一方面的規(guī)定和實(shí)踐將為國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則提供有益的參考，希望IASB盡快對(duì)此立項(xiàng)。

國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備允許轉(zhuǎn)回并計(jì)入當(dāng)期損益。中國(guó)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定，此類資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回。IASB對(duì)中國(guó)的規(guī)定表示理解，希望我們關(guān)注美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）與IASB有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則趨同項(xiàng)目的進(jìn)展，共同研究解決這一問題。

（三）中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同的時(shí)間安排。IASB計(jì)劃在2011年完成對(duì)金融工具、收入、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)等重大項(xiàng)目的修改，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)持續(xù)全面趨同的完成時(shí)間也確定為2011年。2010-2011年將是中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同的關(guān)鍵時(shí)期，財(cái)政部計(jì)劃2010年啟動(dòng)準(zhǔn)則體系的修訂工作，力爭(zhēng)2011年完成，2012年起在所有大中型企業(yè)實(shí)施。修 7 訂后的中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系仍由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和指南三部分構(gòu)成?；緶?zhǔn)則保持不變。具體準(zhǔn)則將會(huì)調(diào)整補(bǔ)充?，F(xiàn)行的準(zhǔn)則應(yīng)用指南屬于具體準(zhǔn)則的組成部分，將與相關(guān)具體準(zhǔn)則融為一體。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》將更名稱為指南，并調(diào)整和補(bǔ)充相應(yīng)的內(nèi)容和釋例，以便企業(yè)更好地理解和執(zhí)行持續(xù)全面趨同后的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。2011年之后，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則都將進(jìn)入相對(duì)穩(wěn)定時(shí)期，實(shí)務(wù)中如果出現(xiàn)新的交易或事項(xiàng)，將通過持續(xù)全面趨同機(jī)制加以解決。

第三篇：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的差異及趨同研究

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的差異及趨同研究

王曉曉

葛妮婭

楊有紅（教授）

（北京工商大學(xué)）

摘要：本文旨在對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展進(jìn)行全景式回顧的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際國(guó)情，分析我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性差異以及非實(shí)質(zhì)性差異。同時(shí)，鑒于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）于近期在準(zhǔn)則制定方面的最新進(jìn)展，分析其進(jìn)展對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定產(chǎn)生的影響，以此為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與完善提供參考。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 國(guó)際異同 等效趨同

2012年初，IASB在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定上又有了最新的進(jìn)展。由于資本的流動(dòng)性，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際上其他國(guó)家的等效，已是大勢(shì)所趨。財(cái)政部于2010年4月2日發(fā)布的《我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，描繪了我國(guó)未來會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的美好藍(lán)圖，確定了與國(guó)際準(zhǔn)則的等效趨同方向?？v觀我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展進(jìn)程，是在經(jīng)濟(jì)體制改革的大環(huán)境下，以建立適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系為基本目標(biāo)，早在準(zhǔn)備發(fā)展階段便確立了與國(guó)際接軌的方向。

一、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展歷程

回望我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則30年的發(fā)展歷程，對(duì)于我國(guó)進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)具有重要的意義。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新進(jìn)展，大致包括三部分：一是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)趨同；二是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效實(shí)施；三是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的等效認(rèn)同。具體的發(fā)展歷程見表1。

二、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的差異

趨同并不意味著等同，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)必須走出一條具有我國(guó)特色的趨同道路，目前與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的差異主要表現(xiàn)為兩種：一是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)差異；二是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定不同但不構(gòu)成差異的條款。

（一）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)差異

與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則尚存的差異主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露。

1.長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回。關(guān)于長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回，兩者的差別主要在于：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許在滿足一定條件后，對(duì)原來計(jì)提的長(zhǎng)期資產(chǎn)減值進(jìn)行轉(zhuǎn)回，而我國(guó)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在任何條件下都不允許企業(yè)轉(zhuǎn)回以前提取的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。對(duì)此差別產(chǎn)生的原因，筆者認(rèn)為，我國(guó)采用完全禁止企業(yè)轉(zhuǎn)回長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的做法，從某種意義上說是由我國(guó)資本市場(chǎng)的不完善所要求的。長(zhǎng)期以來，高估資產(chǎn)價(jià)值、財(cái)務(wù)報(bào)告業(yè)績(jī)泡沫等現(xiàn)象在我國(guó)上市公司屢禁不止，向投資者傳遞了并不真實(shí)的市場(chǎng)信號(hào)，損害了股東尤其是中小投資者的利益。為促使資本市場(chǎng)的健康發(fā)展，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定禁止長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回，以增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可靠性，為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供了更有用的信息。筆者認(rèn)為這個(gè)政策是在特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下產(chǎn)生的，隨著我國(guó)證券市場(chǎng)環(huán)境的改善以及對(duì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)回情況認(rèn)識(shí)的提高，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該允許實(shí)質(zhì)存在的長(zhǎng)期資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回。

2.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露。2006年財(cái)政部出臺(tái)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 36號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》，可視為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的一個(gè)表現(xiàn)。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)關(guān)聯(lián)方的界定表述為一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，均?gòu)成關(guān)聯(lián)方。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IAS 24規(guī)定，在財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策中，如果一方有能力控制另一方或是對(duì)另一方施加重大影響，則被視為關(guān)聯(lián)方。兩者對(duì)比實(shí)質(zhì)基本相同，這與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則總體趨同的大環(huán)境是一致的?？偟膩砜矗b于我國(guó)現(xiàn)實(shí)環(huán)境中企業(yè)錯(cuò)綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，我國(guó)對(duì)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的界定標(biāo)準(zhǔn)更加具體，更具有靈活性，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在關(guān)聯(lián)方關(guān)系界定方面較明顯的區(qū)別在于我國(guó)沒有把同受國(guó)家控制的企業(yè)納入關(guān)聯(lián)方，這一點(diǎn)其實(shí)更符合我國(guó)國(guó)情。在我國(guó)，國(guó)有資本占主導(dǎo)地位的國(guó)有企業(yè)不占少數(shù)，企業(yè)之間的許多交易都是在國(guó)有企業(yè)或者國(guó)有控股企業(yè)之間進(jìn)行，若按國(guó)際準(zhǔn)則規(guī)定，這些企業(yè)均構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系，同時(shí)要求對(duì)這些企業(yè)之間的交易都視同關(guān)聯(lián)方交易并予以披露，將會(huì)大大增加企業(yè)的披露成本，不符合成本效益原則。此外，關(guān)聯(lián)交易其本身具有復(fù)雜性與特殊性的特點(diǎn)，決定了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在定價(jià)政策的披露、確認(rèn)與計(jì)量等方面存在一些差異，國(guó)際準(zhǔn)則未對(duì)關(guān)聯(lián)方之間交易的確認(rèn)與計(jì)量問題做出明確規(guī)定，甚至未要求對(duì)關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)政策進(jìn)行披露。而對(duì)我國(guó)企業(yè)而言，對(duì)關(guān)聯(lián)交易的確認(rèn)計(jì)量以及定價(jià)政策的披露，有利于會(huì)計(jì)信息的使用者更清晰地了解關(guān)聯(lián)交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)及其對(duì)上市公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。從而可以在一定程度上減少非公允的關(guān)聯(lián)交易，增加了信息披露的透明度，有利于對(duì)中小投資者的保護(hù)。

（二）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定不同但不構(gòu)成差異的條款

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定不同但不構(gòu)成差異的條款包括：同一控制下的企業(yè)合并、公允價(jià)值的計(jì)量、持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)和終止經(jīng)營(yíng)、設(shè)定收益計(jì)劃、惡性通貨膨脹會(huì)計(jì)。

以公允價(jià)值計(jì)量為例，我國(guó)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量要求是：適度、謹(jǐn)慎地引入公允價(jià)值。公允價(jià)值的計(jì)量方式體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，這一點(diǎn)固然重要，但區(qū)別于國(guó)際上那些存在完善資本市場(chǎng)的國(guó)家，我國(guó)的許多資產(chǎn)還沒有活躍市場(chǎng)。如果引用不當(dāng)，則有可能會(huì)出現(xiàn)人為操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象。我國(guó)投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等準(zhǔn)則規(guī)定，在存在活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值能夠獲得并可靠計(jì)量的情況下，才能采用公允價(jià)值計(jì)量，此乃公允價(jià)值計(jì)量的第一個(gè)級(jí)次。第二個(gè)級(jí)次為資產(chǎn)或負(fù)債等不存在活躍市場(chǎng)，需要參照相似其他資產(chǎn)或負(fù)債的市場(chǎng)價(jià)格確定其公允價(jià)值。第三個(gè)級(jí)次為不存在活躍市場(chǎng)，且不符合第一、二個(gè)級(jí)次計(jì)量條件，采用估值技術(shù)等確定公允價(jià)值。在我國(guó)，投資性房地產(chǎn)絕大多數(shù)采用第三個(gè)級(jí)次的方法來確定其公允價(jià)值，評(píng)估方法包括收益現(xiàn)值法、重置成本法、現(xiàn)行市價(jià)法等，不同的方法所估得的公允價(jià)值金額差額很大。實(shí)際上，國(guó)際上對(duì)公允價(jià)值的采用，也是相應(yīng)地根據(jù)其三個(gè)級(jí)次來進(jìn)行計(jì)量，結(jié)合市場(chǎng)的實(shí)際情況具體考量。在這一方面，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際上規(guī)定略有不同，但不構(gòu)成實(shí)質(zhì)差異。

三、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的最新進(jìn)展

2012年初，根據(jù)其改進(jìn)項(xiàng)目，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）網(wǎng)站上發(fā)布了對(duì)十一項(xiàng)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）作出建議修訂的征求意見稿（Exposure Draft），進(jìn)行了一系列的修訂（見表2）。

四、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則變化對(duì)我國(guó)的影響與啟示

從上述IASB的最新修訂中可以看出，在邁向持續(xù)趨同的道路上，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的主要項(xiàng)目包括對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表、收入、租賃、金融工具分類與計(jì)量、公允價(jià)值計(jì)量與財(cái)務(wù)列表列報(bào)等六個(gè)方面。而對(duì)我國(guó)影響較大的方面在于合并財(cái)務(wù)報(bào)表、金融工具分類與公允價(jià)值計(jì)量以及財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)這幾方面。

（一）合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的變化及影響

我國(guó)企業(yè)合并準(zhǔn)則和國(guó)際準(zhǔn)則的不同之處表現(xiàn)在五大方面：企業(yè)合并的范圍；會(huì)計(jì)處理方法的選擇；與合并相關(guān)費(fèi)用的處理；合并成本的確定；合并報(bào)表編制。FASB與IASB在其合作的第一階段，于2004年出臺(tái)了《IFRS 3——企業(yè)合并》，認(rèn)可購(gòu)買法作為企業(yè)合并的方法之一。第二階段的重大變化是，兩大機(jī)構(gòu)同時(shí)認(rèn)為企業(yè)合并時(shí)應(yīng)采用購(gòu)買法，即在合并日，合并方應(yīng)按照公允價(jià)值衡量和確認(rèn)被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債。這是與我國(guó)現(xiàn)實(shí)狀況的一大區(qū)別，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不包括同一控制下的企業(yè)合并，而我國(guó)產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)還不夠成熟，發(fā)生的企業(yè)合并多為同一控制下的企業(yè)合并。因此，我國(guó)目前的現(xiàn)實(shí)是同一控制下企業(yè)合并采用權(quán)益法，非同一控制下企業(yè)合并采用購(gòu)買法。這只是一個(gè)階段性的差異，待產(chǎn)權(quán)進(jìn)一步完善后，我國(guó)可學(xué)習(xí)借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的先進(jìn)之處，進(jìn)一步完善合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

（二）金融工具分類與公允價(jià)值計(jì)量的變化及影響

金融工具會(huì)計(jì)分類與公允價(jià)值計(jì)量的準(zhǔn)則制定，作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域最為復(fù)雜的問題之一，始終是國(guó)內(nèi)外準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)關(guān)注的焦點(diǎn)。國(guó)外近期在金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的學(xué)術(shù)發(fā)展主要表現(xiàn)為準(zhǔn)則制定聯(lián)合攻關(guān)——IASB與FASB（美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)）加強(qiáng)合作。兩大準(zhǔn)則委員會(huì)都確立了以公允價(jià)值計(jì)量所有金融工具的目標(biāo)，分階段制定金融工具準(zhǔn)則IFRS 9取代IAS 39。2011年，鑒于現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，IASB與FASB在《IASB——FASB趨同工作進(jìn)展報(bào)告》中思考將金融工具的分類進(jìn)行新規(guī)定：從兩分類轉(zhuǎn)向三分類——按計(jì)量方式不同，分為公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入凈收益的公允價(jià)值計(jì)量、公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值計(jì)量以及攤余成本計(jì)量三種金融工具分類方法。

針對(duì)金融工具會(huì)計(jì)，為支持IASB與FASB兩大委員會(huì)降低金融工具準(zhǔn)則復(fù)雜性的修改，我國(guó)財(cái)政部專門成立了金融工具會(huì)計(jì)工作組，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，對(duì)IFRS 9中的有關(guān)問題進(jìn)行了熱烈討論，并發(fā)布了《金融工具的分類和計(jì)量》征求意見稿。與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》相比，具有以下重大變革，包括：將金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類從現(xiàn)行的四類簡(jiǎn)化為以攤余成本計(jì)量和以公允價(jià)值計(jì)量?jī)深?；取消持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)類別，并規(guī)定具有基本的貸款特征并以合同收益為基礎(chǔ)管理的金融工具以攤余成本計(jì)量，其他金融工具將以公允價(jià)值計(jì)量；金融資產(chǎn)在公允價(jià)值計(jì)量和攤余成本計(jì)量之間的重分類不復(fù)存在；權(quán)益工具公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入綜合收益，且該金融資產(chǎn)取得的股利及其累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)額均不允許再轉(zhuǎn)入損益（包括處置時(shí)）。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)變化對(duì)我國(guó)的影響與啟示

關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)，IASB/FASB致力于研究具有一致性列報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表，其研究進(jìn)程大致可分為三個(gè)階段：第一階段，構(gòu)建一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表體系。第二階段，發(fā)布報(bào)表列報(bào)相關(guān)問題以及所反映財(cái)務(wù)報(bào)表的信息，如會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、會(huì)計(jì)計(jì)量等。第三階段，發(fā)布過渡性財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)。2010年，IASB發(fā)布財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架，充分體現(xiàn)了決策有用性的目標(biāo)。如：將業(yè)務(wù)活動(dòng)與籌資活動(dòng)相分離，要求企業(yè)分別提供營(yíng)業(yè)活動(dòng)產(chǎn)生價(jià)值的信息以及融資活動(dòng)的信息，兩者必須獨(dú)立列示；將企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)劃分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和投資活動(dòng)，按照融資渠道分類列示企業(yè)的融資活動(dòng)；同時(shí)，主體必須將終止經(jīng)營(yíng)單獨(dú)作為一部分進(jìn)行列示，以區(qū)分持續(xù)營(yíng)業(yè)活動(dòng)和融資活動(dòng)；此外，將綜合收益進(jìn)一步分解為凈收益和其他綜合收益等。

目前我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的報(bào)表體系（資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表以及附注）已實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際準(zhǔn)則列報(bào)的實(shí)質(zhì)性趨同，但依舊存在少許差異。原因就在于我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展尚未成熟。我國(guó)應(yīng)當(dāng)積極關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架的建設(shè)，積極構(gòu)建適合我國(guó)切合實(shí)際的框架體系，為我國(guó)今后制定或修訂包括財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)在內(nèi)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指明方向并奠定理論依據(jù)。Z

（注：本文系北京市教委“科研基地-科技創(chuàng)新平臺(tái)-會(huì)計(jì)與投資者保護(hù)研究基地”項(xiàng)目階段性研究成果，項(xiàng)目編號(hào)：PXM_014213_000031；北京市教委社科計(jì)劃重點(diǎn)項(xiàng)目“會(huì)計(jì)治理的實(shí)現(xiàn)路徑及其評(píng)價(jià)”階段性研究成果，項(xiàng)目編號(hào)：SZ201210011007；國(guó)家社科基金項(xiàng)目（青年項(xiàng)目）“基于會(huì)計(jì)的投資者保護(hù)評(píng)價(jià)體系及指數(shù)建設(shè)研究”階段性研究成果，項(xiàng)目編號(hào)：11CGL025；北京市高等學(xué)校人才強(qiáng)教深化計(jì)劃“高層次人才資助計(jì)劃”項(xiàng)目——會(huì)計(jì)與投資者保護(hù)的階段性研究成果，項(xiàng)目編號(hào)：PHR20100512）

參考文獻(xiàn)：

1.劉玉廷.我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革與發(fā)展[M].北京：人民出版社，2010.2.劉玉廷.關(guān)于我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同問題[J].會(huì)計(jì)研究，2009，（9）：6-9.3.王璟璇.“求同存異”——我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化發(fā)展趨勢(shì)的規(guī)范研究[J].中國(guó)經(jīng)貿(mào)導(dǎo)刊，2010，（14）：78.4.德勤.IASB發(fā)布對(duì)IFRS建議修訂意見稿[EB/OL].http：//news.esnai.com/33/2012/0508/74360.shtml.2012，5.5.陳效東.財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的發(fā)展[J].財(cái)會(huì)研究, 2011,（1）：58-59.6.陳彬.從IASB/FASB 聯(lián)合概念框架看財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的變革[J].會(huì)計(jì)之友, 2012,（3）：23-26.7.葛柳燕，張松.企業(yè)合并國(guó)際準(zhǔn)則草案 EDS研究述評(píng)[J].財(cái)會(huì)通訊，2008，（12）：101.作者簡(jiǎn)介：

王曉曉，女，北京工商大學(xué)商學(xué)院，研究生。研究方向：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。葛妮婭，女，北京工商大學(xué)商學(xué)院，研究生。研究方向：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。

楊有紅，男，北京工商大學(xué)科技處處長(zhǎng)，教授，博士生導(dǎo)師。研究領(lǐng)域：公司會(huì)計(jì)、內(nèi)部控制、預(yù)算管理、企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等。