第一篇：《稅務(wù)總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》的解讀

解讀：

關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》的解讀

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》（財(cái)稅〔2018〕76號,以下簡稱《通知》），稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（以下簡稱《公告》）。現(xiàn)解讀如下：

一、《公告》出臺(tái)背景

為貫徹落實(shí)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略，財(cái)政部、稅務(wù)總局出臺(tái)了一系列支持科技創(chuàng)新、助力創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的企業(yè)所得稅政策，如擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收范圍、完善固定資產(chǎn)加速折舊政策、擴(kuò)大企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍等。這些減稅舉措，降低了企業(yè)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新成本，調(diào)動(dòng)了企業(yè)加大科技投入的積極性，激發(fā)了市場活力和社會(huì)創(chuàng)造力，對提升我國創(chuàng)新能力和創(chuàng)新效率起到了積極作用。為更好地支持高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)發(fā)展，2018年4月25日國務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定將這兩類企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限由5年延長至10年。為此，財(cái)政部、稅務(wù)總局2018年7月11日印發(fā)《通知》，明確了延長這兩類企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限政策。為了確保上述優(yōu)惠政策有效落實(shí)，稅務(wù)總局發(fā)布《公告》，就相關(guān)政策具體執(zhí)行口徑、征管操作事項(xiàng)進(jìn)行明確，以利于稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確把握執(zhí)行和納稅人正確理解享受。

二、《公告》主要內(nèi)容

（一）明確具備資格年度之前5年虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限

具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格（以下統(tǒng)稱“資格”）的企業(yè)相關(guān)資格在不同的納稅年度會(huì)發(fā)生變化，《公告》第一條第一款明確，《通知》所稱當(dāng)年具備資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，是指當(dāng)年具備資格的企業(yè)，其前5個(gè)年度無論是否具備資格，所發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損。

為準(zhǔn)確理解《通知》規(guī)定的“具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損”，《公告》第一條第二款對《通知》適用情形作了進(jìn)一步解釋，即2018年具備資格的企業(yè)，無論2013年至2017年是否具備資格，其2013年至2017年發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，均準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限為10年。2018年以后年度具備資格的企業(yè)，依此類推，進(jìn)行虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)稅務(wù)處理。舉例說明如下：

例1：一家企業(yè)，2018年具備資格，2013年虧損300萬元，2014年虧損200萬元，2015年虧損100萬元，2016年所得為0，2017年所得200萬元，2018年所得50萬元。按照《通知》和《公告》規(guī)定，無論該企業(yè)在2013年至2017年期間是否具備資格，2013年虧損300萬元，用2017年所得200萬元、2018年所得50萬元彌補(bǔ)后，如果2019年至2023年有所得仍可繼續(xù)彌補(bǔ)；2014年企業(yè)虧損200萬元，依次用2019年至2024年所得彌補(bǔ)；2015年企業(yè)虧損100萬元，依次用2019年至2025年所得彌補(bǔ)。

例2：接上例，該企業(yè)2019年起不具備資格，2019年虧損100萬元。其之前2013年至2015年尚未彌補(bǔ)完的虧損的最長結(jié)轉(zhuǎn)年限為10年并不受影響。如果該企業(yè)在2024年之前任一年度重新具備資格，按照《通知》和《公告》規(guī)定，2019年虧損100萬元準(zhǔn)予向以后10年結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，即準(zhǔn)予依次用2020年至2029年所得彌補(bǔ)。如果到2024年還不具備資格，按照《通知》和《公告》規(guī)定，2019年虧損100萬元只準(zhǔn)予向以后5年結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，即依次用2020年至2024年所得彌補(bǔ)，尚未彌補(bǔ)完的虧損，不允許用2025年至2029年所得彌補(bǔ)。

（二）明確具備資格年度確定方法

目前，高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)資格采取不同的管理方法。高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)過認(rèn)定后，取得的高新技術(shù)企業(yè)證書有效期3年；而科技型中小企業(yè)每年評價(jià)后，賦予其科技型中小企業(yè)入庫登記編號。為此，《公告》分別明確了二者具備資格年度的確定方法。

1.高新技術(shù)企業(yè)資格年度確定方法。高新技術(shù)企業(yè)證書注明了發(fā)證時(shí)間和有效期，為保證企業(yè)最大限度享受政策紅利，《公告》明確，高新技術(shù)企業(yè)按照其取得的高新技術(shù)企業(yè)證書注明的有效期所屬年度，確定其具備資格年度。舉例說明如下：

例3：某高新技術(shù)企業(yè)，證書注明發(fā)證時(shí)間為2018年9月17日，有效期3年。根據(jù)《公告》規(guī)定，2018年、2019年、2020年、2021年為具備資格年度。

2.科技型中小企業(yè)資格年度確定方法?？萍夹椭行∑髽I(yè)僅有入庫登記編號注明的年度，且需在每年3月底前進(jìn)行評價(jià)。為此，《公告》明確，科技型中小企業(yè)按照其取得的科技型中小企業(yè)入庫登記編號注明的年度，確定其具備資格年度。舉例說明如下：

例4：某科技型中小企業(yè)，2018年5月取得入庫登記編號，編號注明的年度為2018年。根據(jù)《公告》規(guī)定，2018年為具備資格年度。

（三）明確企業(yè)重組虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限

1.適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)合并虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限。《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號）規(guī)定，被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼。為此，《公告》第三條第（一）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)規(guī)定，合并企業(yè)承繼被合并企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限，按照被合并企業(yè)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限確定；合并企業(yè)具備資格的，其承繼被合并企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限，按照《通知》第一條和本公告第一條規(guī)定處理。舉例說明如下：

例5：2018年A企業(yè)吸收合并B企業(yè)，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。其中，A企業(yè)不具備資格，其尚未彌補(bǔ)完的2016年虧損，準(zhǔn)予向以后5年結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。B企業(yè)具備資格，其尚未彌補(bǔ)完的2016年虧損，準(zhǔn)予向以后10年結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。吸收合并后A企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的2016年虧損，包括合并前A企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損和B企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損，按照《通知》和《公告》規(guī)定應(yīng)當(dāng)分別處理，即合并后A企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的2016年虧損，其中合并前A企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損，只準(zhǔn)予用2018年至2021年的所得彌補(bǔ)；合并前B企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損，按照財(cái)稅〔2009〕59號文件第六條第（四）項(xiàng)有關(guān)規(guī)定計(jì)算后，準(zhǔn)予用2018年至2026年的所得彌補(bǔ)。如合并后A企業(yè)2018年具備資格，合并后A企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的2016年虧損，包括合并前A企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損和B企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損，均準(zhǔn)予用2018年至2026年的所得彌補(bǔ)。

2.適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)分立虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限。財(cái)稅〔2009〕59號文件規(guī)定，被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。為此，《公告》第三條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)規(guī)定，分立企業(yè)承繼被分立企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限，按照被分立企業(yè)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限確定；分立企業(yè)具備資格的，其承繼被分立企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限，按照《通知》第一條和本公告第一條規(guī)定處理。舉例說明如下：

例6：2018年A企業(yè)分立新設(shè)B企業(yè)和C企業(yè)，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。其中，A企業(yè)具備資格，其尚未彌補(bǔ)完的2016年虧損，準(zhǔn)予向以后10年結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。分立新設(shè)的B企業(yè)和C企業(yè)分別承繼A企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的2016年虧損。按照《通知》和《公告》規(guī)定，分立后B企業(yè)和C企業(yè)分別承繼A企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的2016年虧損，按照財(cái)稅〔2009〕59號文件第六條第（五）項(xiàng)有關(guān)規(guī)定計(jì)算后，無論分立后B企業(yè)和C企業(yè)是否具備資格，均準(zhǔn)予用2018年至2026年的所得彌補(bǔ)。

（四）明確延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策征管事項(xiàng)

為了落實(shí)深化“放管服”改革要求，《公告》第四條明確延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限政策，由企業(yè)自行計(jì)算申報(bào)享受，無須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請審批或辦理備案手續(xù)。即符合《通知》和本公告規(guī)定延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限條件的企業(yè)，在企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳時(shí)，自行計(jì)算虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限，并填寫相關(guān)納稅申報(bào)表。

（五）明確公告執(zhí)行時(shí)間

《通知》自2018年1月1日起執(zhí)行，《公告》是對其相關(guān)事項(xiàng)的具體細(xì)化，也應(yīng)同時(shí)執(zhí)行。

第二篇：財(cái)稅[2018]76號 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知

財(cái)稅[2018]76號 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知

關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知財(cái)稅〔2018〕76號各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），國家稅務(wù)總局各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)政局：

為支持高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)發(fā)展，現(xiàn)就高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策通知如下：

一、自2018年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格（以下統(tǒng)稱資格）的企業(yè)，其具備資格之前5個(gè)發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后彌補(bǔ)，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。

二、本通知所稱高新技術(shù)企業(yè)，是指按照《科技部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32號）規(guī)定認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)；所稱科技型中小企業(yè)，是指按照《科技部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈科技型中小企業(yè)評價(jià)辦法〉的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號）規(guī)定取得科技型中小企業(yè)登記編號的企業(yè)。

三、本通知自2018年1月1日開始執(zhí)行。財(cái)政部 稅務(wù)總局2018年7月11日

第三篇：國家稅務(wù)總局2012年15號公告《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》及解讀

國家稅務(wù)總局

關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2012年第15號

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）及其實(shí)施條例（以下簡稱《實(shí)施條例》）以及相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題公告如下：

一、關(guān)于季節(jié)工、臨時(shí)工等費(fèi)用稅前扣除問題

企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

二、關(guān)于企業(yè)融資費(fèi)用支出稅前扣除問題

企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲(chǔ)金等方式融資而發(fā)生的合理的費(fèi)用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。

三、關(guān)于從事代理服務(wù)企業(yè)營業(yè)成本稅前扣除問題

從事代理服務(wù)、主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險(xiǎn)代理等企業(yè)），其為取得該類收入而實(shí)際發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出），準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。

四、關(guān)于電信企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除問題

電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的，其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。

五、關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除問題

企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

六、關(guān)于以前發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。

企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后遞延抵扣或申請退稅。

虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。

七、關(guān)于企業(yè)不征稅收入管理問題

企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號，以下簡稱《通知》）的規(guī)定進(jìn)行處理。凡未按照《通知》規(guī)定進(jìn)行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。

八、關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理之間的協(xié)調(diào)問題

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。

九、本公告施行時(shí)間

本公告規(guī)定適用于2011及以后各企業(yè)應(yīng)納稅所得額的處理。

特此公告。

國家稅務(wù)總局

二○一二年四月二十四日

關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題公告的解讀

【發(fā)布日期】： 2012年05月09日

【來源】：國家稅務(wù)總局辦公廳

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《稅法》）及其實(shí)施條例（以下簡稱《實(shí)施條例》）實(shí)施后，各地征收管理過程中經(jīng)常遇到一些政策執(zhí)行問題，希望總局統(tǒng)一口徑，便于各地執(zhí)行。為此，國家稅務(wù)總局依據(jù)稅法的規(guī)定，于近日發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（2012年第15號，以下簡稱《公告》）?，F(xiàn)對《公告》內(nèi)容解讀如下：

一、《公告》主要包括哪些內(nèi)容？

針對各地執(zhí)行稅法過程中所反映的問題，《公告》主要明確了企業(yè)雇傭季節(jié)工等費(fèi)用扣除問題、融資費(fèi)用、手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除問題、籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除問題、以前發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題、不征稅收入管理問題以及稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理之間的協(xié)調(diào)問題。

二、企業(yè)支付給季節(jié)工、臨時(shí)工等相關(guān)費(fèi)用如何扣除？

根據(jù)《實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，應(yīng)作為工資薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除。企業(yè)雇傭季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工，也屬于企業(yè)任職或者受雇員工范疇，因此本《公告》明確，企業(yè)支付給上述人員的相關(guān)費(fèi)用，可以區(qū)分工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出后，準(zhǔn)予按《稅法》的規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

三、關(guān)于企業(yè)融資費(fèi)用稅前扣除問題

企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲(chǔ)金等方式融資而發(fā)生的費(fèi)用支出如何進(jìn)行稅前扣除，現(xiàn)行稅法沒有具體規(guī)定。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號-借款費(fèi)用》規(guī)定的原則，以及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十七條的相關(guān)規(guī)定，《公告》明確：企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲(chǔ)金等方式融資而發(fā)生的合理的費(fèi)用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用（包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出），準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。

四、關(guān)于從事代理服務(wù)企業(yè)營業(yè)成本稅前扣除問題

根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除原則，企業(yè)主營業(yè)務(wù)成本（支出）應(yīng)當(dāng)允許據(jù)實(shí)扣除，期間費(fèi)用除稅法有明確規(guī)定外（比如廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、手續(xù)費(fèi)及傭金支出等），一般也允許據(jù)實(shí)際扣除。對于從事代理服務(wù)的企業(yè)來說，與該項(xiàng)收入相關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出屬于營業(yè)成本，還是屬于期間費(fèi)用，不僅稅企雙方存在爭議，而且各地稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)識(shí)也不統(tǒng)一。針對上述情況，《公告》明確：從事代理服務(wù)、且主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)及傭金的企業(yè)，其手續(xù)費(fèi)及傭金支出屬于企業(yè)營業(yè)成本范疇，并準(zhǔn)予在稅前據(jù)實(shí)扣除。

五、電信企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出問題

經(jīng)紀(jì)人、代辦商代電信企業(yè)銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等，不是提供居間服務(wù)或咨詢服務(wù)，而是直接向電信企業(yè)提供銷售勞務(wù)，因此，電信企業(yè)向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付的手續(xù)費(fèi)及傭金，屬于勞務(wù)費(fèi)支出，根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除原則，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。但是考慮到已銷售的電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等在當(dāng)期是否形成收入，具有不確定性，為了防止稅收政策漏洞，作適當(dāng)限制是必要的。針對這一情況，《公告》明確規(guī)定：電信企業(yè)為發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)過程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需要委托經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的，其實(shí)際發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。

六、企業(yè)籌辦期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)如何在稅前扣除？

根據(jù)《實(shí)施條例》第四十三條和第四十四條規(guī)定，企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可以按企業(yè)當(dāng)年收入情況計(jì)算確定扣除限額。但是，對于在籌辦期間沒有取得收入的企業(yè)發(fā)生的上述費(fèi)用如何進(jìn)行稅前扣除，未作具體規(guī)定?？紤]到以上費(fèi)用屬于籌辦費(fèi)范疇，《公告》明確，企業(yè)籌辦期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)直接按實(shí)際發(fā)生額的60%、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額，計(jì)入籌辦費(fèi)，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規(guī)定的籌辦費(fèi)稅務(wù)處理辦法進(jìn)行稅前扣除。

七、企業(yè)以前發(fā)生的應(yīng)扣未扣支出如何進(jìn)行稅務(wù)處理？追補(bǔ)確認(rèn)期限為什么定為5年？

答：根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《征管法》）第五十一條規(guī)定，“納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還;納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還”。企業(yè)由于出現(xiàn)應(yīng)在當(dāng)期扣除而未扣除的稅費(fèi)，從而多繳了稅款，以后發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)予追補(bǔ)確認(rèn)退還，但根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，不得改變稅費(fèi)扣除的所屬，應(yīng)追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生計(jì)算扣除。

對于追補(bǔ)確認(rèn)期的確定，根據(jù)《征管法》第五十二條第二款、第三款規(guī)定，“因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制?！备鶕?jù)權(quán)利和義務(wù)對等的原則，可以將追補(bǔ)確認(rèn)期限確定為5年。此外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法>的公告》（稅務(wù)總局公告[2011]25號）第六條規(guī)定，企業(yè)以前未扣除的資產(chǎn)損失也可以追補(bǔ)確認(rèn)，其追補(bǔ)確認(rèn)期限也不得超過5年。未扣除的稅費(fèi)與未扣除的資產(chǎn)損失性質(zhì)相同，因此，兩項(xiàng)政策應(yīng)當(dāng)保持一致，追補(bǔ)確認(rèn)期限均不得超過5年。

八、企業(yè)不征稅收入應(yīng)符合哪些管理要求？

答：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2011]70號）規(guī)定了企業(yè)取得的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金作為不征稅收入處理需要符合的條件。為加強(qiáng)對不征稅收入的管理，《公告》重申企業(yè)取得不征稅收入，應(yīng)按財(cái)稅[2011]70號文的規(guī)定進(jìn)行管理。如果企業(yè)管理?xiàng)l件或其他原因，無法達(dá)到財(cái)稅[2011]70號文件規(guī)定管理要求的，應(yīng)計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

九、企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理與《稅法》稅前扣除規(guī)定存在差異的，如何協(xié)調(diào)？

答：根據(jù)《稅法》第二十一條規(guī)定，“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。”但企業(yè)按照會(huì)計(jì)要求確認(rèn)的支出，沒有超過《稅法》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍（如折舊年限的選擇）的，為減少會(huì)計(jì)與《稅法》差異的調(diào)整，便于稅收征管，企業(yè)按照會(huì)計(jì)上確認(rèn)的支出，在稅務(wù)處理時(shí)，將不再進(jìn)行調(diào)整。

第四篇：關(guān)于《我國居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題公告》的解讀

關(guān)于《我國居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題公告》的解讀

【發(fā)布日期】： 2012年05月31日【來源】：國家稅務(wù)總局辦公廳

國家稅務(wù)總局近期發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于我國居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》。該《公告》針對我國居民企業(yè)建立職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題，作出明確規(guī)定?，F(xiàn)就有關(guān)問題解讀如下：

一、出臺(tái)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃企業(yè)所得稅處理背景？

答：股權(quán)激勵(lì)制度，產(chǎn)生于20世紀(jì)70年代的美國，80年代以后，在西方國家廣泛應(yīng)用。90年代，我國一些外商投資企業(yè)開始涉及，但均是參與者，不是股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的建立者。此后，一些在境外上市的我國中資企業(yè)，對公司高級人員、董事等實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。2006年1月，中國證監(jiān)會(huì)發(fā)布《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法》（以下簡稱《辦法》），允許在我國境內(nèi)上市的公司，對其董事、監(jiān)事、高級管理 及其他員工管理人員（以下簡稱激勵(lì)對象）建立職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。

根據(jù)《辦法》）規(guī)定，我國實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃最主要的措施有二種，一是授予激勵(lì)對象限制性股票，即按照股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃規(guī)定的條件，激勵(lì)對象從上市公司獲得一定數(shù)量的股票。二是授予激勵(lì)對象股票期權(quán)，即上市公司按照規(guī)定的程序授予激勵(lì)對象的一項(xiàng)權(quán)益。該權(quán)益授予激勵(lì)對象在未來時(shí)間內(nèi)以某特定價(jià)格購買本公司一定數(shù)量的股票。

針對《辦法》的出臺(tái)，2006年財(cái)政部在其頒發(fā)的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號—股份支付》中，規(guī)范了上市公司股權(quán)激勵(lì)的會(huì)計(jì)核算問題。其處理的基本原則是，該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的實(shí)行，實(shí)際上是上市公司通過股份支付的形式，以換取激勵(lì)對象提供服務(wù)的交易。所以，會(huì)計(jì)核算上，借方增加企業(yè)成本費(fèi)用，貸方為減少股東權(quán)益。

因此，針對上市公司建立的職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，企業(yè)會(huì)計(jì)上已經(jīng)做了相應(yīng)處理，在此背景下，企業(yè)所得稅處理上，應(yīng)該有個(gè)明確的規(guī)定。經(jīng)過調(diào)查研究，并了解一些企業(yè)做法后，我們發(fā)布了《公告》。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是如何處理職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的？

答：2006年財(cái)政部在其頒發(fā)的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號—股份支付》中，對上市公司建立的職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃會(huì)計(jì)處理是：

1、上市公司授予股權(quán)激勵(lì)時(shí)，不做會(huì)計(jì)處理，但必須確定授予股票的公允價(jià)格（該價(jià)格是采取會(huì)計(jì)上規(guī)定的期權(quán)定價(jià)模型計(jì)算）。

2、等待期間，根據(jù)上述股票的公允價(jià)格及股票數(shù)量，計(jì)算出總額，作為上市公司換取激勵(lì)對象服務(wù)的代價(jià)，并在等待期內(nèi)平均分?jǐn)?，作為企業(yè)的成本費(fèi)用，其對應(yīng)科目為待結(jié)轉(zhuǎn)的“其他資本公積”。如果授予時(shí)即可行權(quán)，可以當(dāng)期作為企業(yè)的成本費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄為：借：營業(yè)成本

貸：資本公積—其他資本公積

3、職工實(shí)際行權(quán)時(shí)，不再調(diào)整已確認(rèn)的成本費(fèi)用，只根據(jù)實(shí)際行權(quán)情況，確認(rèn)股本和股本溢價(jià)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認(rèn)的其他資本公積。會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款

借：資本公積—其他資本公積

貸：股本

資本公積金—股本溢價(jià)

4、如果股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃到期限，職工沒有按照規(guī)定行權(quán)，以前作為上市公司成本費(fèi)用的，要進(jìn)行調(diào)整，沖回成本和資本公積。

三、企業(yè)實(shí)行職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，會(huì)計(jì)上認(rèn)可的費(fèi)用，企業(yè)所得稅如何處理？

答：根據(jù)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行的情況，上市公司實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，實(shí)質(zhì)上是通過減少企業(yè)的資本公積，換取公司激勵(lì)對象的服務(wù)；或者說，公司是通過資本公積的減少，支付給激

勵(lì)對象提供服務(wù)的報(bào)酬。因此，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）第八條規(guī)定，此費(fèi)用應(yīng)屬于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的支出，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)予在稅前扣除。

四、企業(yè)實(shí)行職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所確認(rèn)的支出，企業(yè)所得稅確認(rèn)為何性質(zhì)的費(fèi)用？答：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將上市公司實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃換取激勵(lì)對象的支出，認(rèn)定為企業(yè)的營業(yè)成本。我們考慮，由于股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的對象是企業(yè)員工，其所發(fā)生的支出，應(yīng)屬于企業(yè)職工工資薪金范疇。

五、企業(yè)實(shí)行職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所確認(rèn)的支出，企業(yè)所得稅在何時(shí)確認(rèn)為企業(yè)的工資薪金支出？

答：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，上市公司股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃一旦開始實(shí)施，其估計(jì)的金額將計(jì)入成本費(fèi)用。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之所以做出這一規(guī)定，主要是基本于受益原則和成本配比原則。即從授予開始，員工開始提供服務(wù)，該服務(wù)的成本就應(yīng)記入企業(yè)成本費(fèi)用。

而根據(jù)稅法實(shí)施條例第34條規(guī)定，企業(yè)工資薪金支出，必須是每“支付”的。而上市公司實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，是設(shè)定一定條件的，在實(shí)施過程中，有可能滿足不了；況且股市發(fā)生變化，也可能影響行權(quán)（如授予價(jià)高于行權(quán)時(shí)的股票市場價(jià)格，現(xiàn)實(shí)中有許多公司出現(xiàn)這種情況），這種不確定性的成本費(fèi)用，稅法不允許當(dāng)時(shí)就給予扣除。因此，根據(jù)稅法的規(guī)定，這種費(fèi)用，應(yīng)在激勵(lì)對象行權(quán)時(shí)給予扣除。

此外，根據(jù)我國個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，對個(gè)人取得股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃標(biāo)的物，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，也是依據(jù)個(gè)人實(shí)際行權(quán)時(shí)，確認(rèn)為個(gè)人所得，且也是作為個(gè)人工資薪金項(xiàng)目征稅。因此，個(gè)人確認(rèn)收入，與企業(yè)確認(rèn)成本費(fèi)用，形成相互匹配。

六、企業(yè)實(shí)行職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其費(fèi)用支出如何計(jì)算確定，并在稅前扣除？

答：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，企業(yè)在授予職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃時(shí)，要在等待期內(nèi)，按照該股票的公允價(jià)格以及每年職工可能留用的比例及授予數(shù)量，計(jì)算作為企業(yè)當(dāng)?shù)某杀举M(fèi)用，即在授予時(shí)點(diǎn)，按該股票的公允價(jià)格確定作為企業(yè)成本費(fèi)用。而該股票的公允價(jià)格又是根據(jù)授予時(shí)該股票的市場價(jià)格，同時(shí)考慮等待期內(nèi)股票市場波動(dòng)等因素確定。

在稅務(wù)處理上，由于稅法規(guī)定的企業(yè)工資福利費(fèi)，是按實(shí)際支付日確定作為成本費(fèi)用，同時(shí)不考慮市場波動(dòng)等因素。因此，在確認(rèn)企業(yè)建立的職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃作為工資薪金扣除時(shí)，是按職工實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)格與職工實(shí)際支付價(jià)格的差額和行權(quán)數(shù)量確定。這種確認(rèn)方式與個(gè)人所得稅保持一致。

七、非上市企業(yè)建立職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃是否比照執(zhí)行問題？

答：目前，有關(guān)部門僅對在我國境內(nèi)上市的公司建立的職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃作出具體規(guī)定和要求，但考慮到一些在我國境外上市的公司以及非上市公司，也依照上市公司的做法，建立職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，為了體現(xiàn)稅收政策的公平性，《公告》中規(guī)定，對這些公司，如果其所建立的職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，是參照上市公司的做法建立的，也可以按照上市公司的稅務(wù)處理辦法進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。

八、請舉例說明上市公司建立職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的企業(yè)所得稅處理？

答：以權(quán)益結(jié)算的股份支付為例，假設(shè)A公司為一上市公司，20×2年1月1日，公司向其200名管理人員每人授予100股股票期權(quán)，這些職員從20×2年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以4元每股的價(jià)格購買100股A公司股票。公司估計(jì)該期權(quán)在授予日的公允價(jià)格為15元。從授予日起的三年時(shí)間內(nèi)，共有45名職員離開A公司。假設(shè)全部155名職員都在20×5年12月31日行權(quán)，A公司股份面值為1元，行權(quán)日的公允價(jià)值為10元。

（一）按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

1、A公司在三年間共確認(rèn)管理費(fèi)用232500元（155×15×100），在授予日，不做賬務(wù)處理；

2、在等待期三年內(nèi)，每年A公司的賬務(wù)處理如下：

借：管理費(fèi)用77500

貸：資本公積——其他資本公積775003、職工行權(quán)時(shí)，A公司的賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款62000

資本公積——其他資本公積232500

貸：股本15500

資本公積——股本溢價(jià)279000

（二）企業(yè)所得稅處理

企業(yè)所得稅稅前扣除金額=（職工實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)格-職工實(shí)際支付價(jià)格）×行權(quán)數(shù)量

即：（10-4）×155×100=93000

A公司可以在職工實(shí)際行權(quán)時(shí)，允許當(dāng)年在企業(yè)所得稅稅前扣除93000元。