第一篇：執(zhí)行新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度幾點(diǎn)探討

新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱新制度）已于2013年1月1日起實(shí)施，一年來(lái)的實(shí)踐表明，新制度在促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)價(jià)值管理，推進(jìn)事業(yè)單位預(yù)算管理，提升事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平以及完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息披露等方面都具有積極作用。

一、庫(kù)存現(xiàn)金與備用金的區(qū)分與定位

1.概念范圍的區(qū)分與實(shí)務(wù)的差異：在有關(guān)教科書(shū)的規(guī)范與定義，庫(kù)存現(xiàn)金可以概括為單位為了滿足經(jīng)營(yíng)過(guò)程中零星支付需要而保留的，可隨時(shí)用于支付的，存放在單位財(cái)會(huì)部門由出納人員經(jīng)管的現(xiàn)金，包括人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金兩部份。而備用金是指不設(shè)會(huì)計(jì)的報(bào)賬單位為開(kāi)展日常工作的需要或公司員工以現(xiàn)金、銀行存款方式借用的用作零星開(kāi)支、業(yè)務(wù)采購(gòu)、公務(wù)出差等業(yè)務(wù)的款項(xiàng)；分為定額備用金和臨時(shí)備用金。其概念上庫(kù)存現(xiàn)金涵蓋了備用金，備用金強(qiáng)調(diào)的是未能設(shè)會(huì)計(jì)賬的單位或內(nèi)部部門，這是無(wú)可置疑的，其定位也非常清楚地指明了庫(kù)存現(xiàn)金為核算單位財(cái)務(wù)部門出納人員所經(jīng)管的那部份，借出去的備用金不計(jì)算在出納人員經(jīng)管的“庫(kù)存現(xiàn)金”。

2.實(shí)務(wù)操作中的定位與重疊。在20**年新頒發(fā)的事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度里，在“庫(kù)存現(xiàn)金”科目的核算分錄上仍按原來(lái)未有“備用金”制度的分錄表述；其中，職工出差借款等與備用金的臨時(shí)備用金的概念范疇相一致，且會(huì)計(jì)分錄與“其它應(yīng)收款--備用金”較吻合，是為定位與實(shí)務(wù)操作中的重疊。然在“其它應(yīng)收款”中又明確了采用備用金制度的具體核算方式，明確了報(bào)銷數(shù)不通過(guò)該科目予以核算！這就存在了，臨時(shí)備用金部份的業(yè)務(wù)在實(shí)務(wù)操作分錄上將不再按庫(kù)存現(xiàn)金直接沖減“其它應(yīng)收款”；同樣，定額備用金的會(huì)計(jì)分錄也將從原來(lái)的報(bào)銷補(bǔ)足這一模式中統(tǒng)一為具有“收支兩條線”年終收回借款。

二、其他應(yīng)收款科目的使用

1.食堂方面。目前，在國(guó)家強(qiáng)調(diào)“大部制”，搞服務(wù)型基層集中辦公的形勢(shì)下，基層單位服務(wù)的點(diǎn)多了，人員增加了，后勤保障難度也增加了。2.報(bào)銷數(shù)與庫(kù)存現(xiàn)金科目的統(tǒng)一。

三、基建賬戶大數(shù)的并入

2.預(yù)算戶資產(chǎn)轉(zhuǎn)入時(shí)的虛增與轉(zhuǎn)出時(shí)的虛減，從會(huì)計(jì)制度上看核算，當(dāng)有基本建設(shè)內(nèi)容進(jìn)行改（擴(kuò)）建時(shí)應(yīng)將原基建的余值轉(zhuǎn)出至基建套賬進(jìn)行核算，雖說(shuō)從平衡表上反映是平衡的，對(duì)基本預(yù)算戶來(lái)說(shuō)卻是一種無(wú)源的虛減。

（一）應(yīng)同時(shí)實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制歸口與資金拔付歸口的統(tǒng)一?；拘聲?huì)計(jì)制度基建賬并入基本預(yù)算套賬，提高公共預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程的透明度的這一原則，個(gè)人認(rèn)為：應(yīng)盡快出臺(tái)有關(guān)制度或細(xì)則，促使預(yù)算編制的歸口與資金拔付渠道的統(tǒng)一，預(yù)算單位編制的預(yù)算內(nèi)容不管是人員范疇、日常業(yè)務(wù)范疇還是承擔(dān)的基本建設(shè)范疇、抑或突然增加的專項(xiàng)資金，都應(yīng)該通過(guò)基本預(yù)算戶進(jìn)行預(yù)（決）算與資金拔付歸口統(tǒng)一。

目前，事業(yè)單位根據(jù)實(shí)際情況大多會(huì)有基本預(yù)算戶、公積金戶兩個(gè)賬戶，有承擔(dān)基本建設(shè)時(shí)才能核準(zhǔn)開(kāi)立基本建設(shè)戶。但實(shí)際上大多數(shù)事業(yè)單位擁有自己的辦公樓、地等辦公場(chǎng)所，存在著大量達(dá)到固定資產(chǎn)的認(rèn)定未達(dá)到改建標(biāo)準(zhǔn)的改造情況，比如個(gè)別辦公室（或樓層）裝飾、小型職工食堂建設(shè)，或與裝修土建同時(shí)進(jìn)行的設(shè)備安裝等。

1.規(guī)范現(xiàn)金借款業(yè)務(wù)，明確備用金管理。目前，在所見(jiàn)過(guò)的事業(yè)單位套賬上，備用金制度幾無(wú)所使用，也未按有關(guān)備用金管理制度予以區(qū)分業(yè)務(wù)做賬，這與新會(huì)計(jì)制度的強(qiáng)調(diào)采用“備用金”制度的業(yè)務(wù)不相吻合，也與現(xiàn)行強(qiáng)調(diào)的機(jī)關(guān)事業(yè)單位嚴(yán)格實(shí)行“收支兩條線”不相吻合；出納業(yè)務(wù)執(zhí)行“現(xiàn)金管理?xiàng)l例”（1998年至今）易出現(xiàn)漏洞，如

1、臨時(shí)“借款”后，使用到超現(xiàn)金結(jié)算范疇的業(yè)務(wù)；

2、報(bào)銷核算時(shí)未通過(guò)出納流程，直接予以會(huì)計(jì)入賬，導(dǎo)致會(huì)計(jì)、出納內(nèi)部控制制度效力的降低。也易導(dǎo)致“坐支現(xiàn)金”現(xiàn)象。2.發(fā)揮“公務(wù)卡”作用，逐步用公卡取代現(xiàn)金的使用。

四、統(tǒng)一財(cái)務(wù)制度其他應(yīng)收款業(yè)務(wù)的處理方法與會(huì)計(jì)分錄

針對(duì)備用金制度與庫(kù)存現(xiàn)金的問(wèn)題，套用預(yù)算管理的話就是“統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、不留活口”，建議對(duì)其他應(yīng)收款業(yè)務(wù)中的借款業(yè)務(wù)一律采用長(zhǎng)期備用金制度予以核算，做會(huì)計(jì)分錄。

第二篇：新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度

事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度

第一部分 總說(shuō)明

一、為了規(guī)范事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，制定本制度。

二、本制度適用于各級(jí)各類事業(yè)單位，下列事業(yè)單位除外：

（一）按規(guī)定執(zhí)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》等行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的事業(yè)單位；

（二）納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的事業(yè)單位。

參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位對(duì)本制度的適用，由財(cái)政部另行規(guī)定。

三、事業(yè)單位對(duì)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算在執(zhí)行本制度的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。

四、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

五、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》或相關(guān)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定確定是否對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。

對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的，按照本制度規(guī)定處理。不對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、不對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的，不設(shè)臵本制度規(guī)定的“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目，在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)不考慮本制度其他科目說(shuō)明中涉及的“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”

六、事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。

七、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定運(yùn)用會(huì)計(jì)科目：

（一）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)臵和使用會(huì)計(jì)科目。在不影響會(huì)計(jì)處理和編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些明細(xì)科目。

（二）本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、查閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)信息化管理。事業(yè)單位不得打亂重編。

（三）事業(yè)單位在填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)填列會(huì)計(jì)科目的名稱，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)，不得只填列科目編號(hào)、不填列科目名稱。

八、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表：

（一）事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成。會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和財(cái)政補(bǔ)助收入支出表。

（二）事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)按照月度和編制。

（三）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)本制度規(guī)定編制并對(duì)外提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)報(bào)表。事業(yè)單位不得違反本制度規(guī)定，隨意改變財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)口徑。

（四）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對(duì)無(wú)誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報(bào)送及時(shí)。

（五）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章。

九、事業(yè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)臵、會(huì)計(jì)人員配備、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、會(huì)計(jì)檔案管理、內(nèi)部控制等，按照《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》等規(guī)定執(zhí)行。開(kāi)展會(huì)計(jì)信息化工作的事業(yè)單位，還應(yīng)按照財(cái)政部制定的相關(guān)會(huì)計(jì)信息化工作規(guī)范執(zhí)行。

十、本制度自2013年1月1日起施行。1997年7月17日財(cái)政部印發(fā)的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)預(yù)字﹝1997﹞288號(hào)）同時(shí)廢止。

第二部分 會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)

序號(hào)

科目編號(hào)

科目名稱

一、資產(chǎn)類 2 3 1001 1002 1011

庫(kù)存現(xiàn)金

銀行存款

零余額賬戶用款額度 4 5 1101 1201

短期投資

財(cái)政應(yīng)返還額度

120101 財(cái)政直接支付

120102 財(cái)政授權(quán)支付 7 8 9 1211 1212 1213 1215

應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收賬款

預(yù)付賬款

其他應(yīng)收款

存 貨

長(zhǎng)期投資

固定資產(chǎn)

累計(jì)折舊

在建工程

無(wú)形資產(chǎn)

累計(jì)攤銷

待處臵資產(chǎn)損溢 10 1301 11 1401 12 1501 13 1502 14 1511 15 1601 16 1602 17 1701 6

二、負(fù)債類 2001 短期借款 2101 應(yīng)繳稅費(fèi) 2102 應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款 2103 應(yīng)繳財(cái)政專戶款 2201 應(yīng)付職工薪酬 23 2301 應(yīng)付票據(jù) 2302 應(yīng)付賬款 2303 預(yù)收賬款 2305 其他應(yīng)付款 2401 長(zhǎng)期借款 2402 長(zhǎng)期應(yīng)付款

三、凈資產(chǎn)類 3001 事業(yè)基金 3101 非流動(dòng)資產(chǎn)基金

310101 長(zhǎng)期投資

310102 固定資產(chǎn)

310103 在建工程

310104 無(wú)形資產(chǎn)

3201 專用基金

3301 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

330101 基本支出結(jié)轉(zhuǎn)

330102 項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)

3302 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余

3401 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

3402 事業(yè)結(jié)余

3403 經(jīng)營(yíng)結(jié)余

3404 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配

四、收入類

4001 財(cái)政補(bǔ)助收入

4101 事業(yè)收入

4201 上級(jí)補(bǔ)助收入

4301 附屬單位上繳收入

4401 經(jīng)營(yíng)收入

4501 其他收入

五、支出類

5001 事業(yè)支出

5101 上繳上級(jí)支出

5201 對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出

5301 經(jīng)營(yíng)支出

5401 其他支出

第三部分 會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明

一、資產(chǎn)類

1001 庫(kù)存現(xiàn)金

一、本科目核算事業(yè)單位的庫(kù)存現(xiàn)金。

二、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。

三、庫(kù)存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理如下：

（一）從銀行等金融機(jī)構(gòu)提取現(xiàn)金，按照實(shí)際提取的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；將現(xiàn)金存入銀行等金融機(jī)構(gòu)，按照實(shí)際存入的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（二）因內(nèi)部職工出差等原因借出的現(xiàn)金，按照實(shí)際借出的現(xiàn)金金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目；出差人員報(bào)銷差旅費(fèi)時(shí)，按照應(yīng)報(bào)銷的金額，借記有關(guān)科目，按照實(shí)際借出的現(xiàn)金金額，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按其差額，借記或貸記本科目。

（三）因開(kāi)展業(yè)務(wù)等其他事項(xiàng)收到現(xiàn)金，按照實(shí)際收到的金額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；因購(gòu)買服務(wù)或商品等其他事項(xiàng)支出現(xiàn)金，按照實(shí)際支出的金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

四、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)臵“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符。

每日賬款核對(duì)中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行處理。9

如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；屬于無(wú)法查明原因的部分，借記本科目，貸記“其他收入”科目。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款”科目，貸記本科目；屬于無(wú)法查明原因的部分，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“其他支出”科目，貸記本科目。

現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)較多、單獨(dú)設(shè)有收款部門的事業(yè)單位，收款部門的收款員應(yīng)當(dāng)將每天所收現(xiàn)金連同收款憑據(jù)等一并交財(cái)務(wù)部門核收記賬；或者將每天所收現(xiàn)金直接送存開(kāi)戶銀行后，將收款憑據(jù)及向銀行送存現(xiàn)金的憑證等一并交財(cái)務(wù)部門核收記賬。

五、事業(yè)單位有外幣現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣、各種外幣設(shè)臵“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。有關(guān)外幣現(xiàn)金業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理參見(jiàn)“銀行存款”科目的相關(guān)規(guī)定。

六、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金。

1002 銀行存款

一、本科目核算事業(yè)單位存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。

二、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定辦理銀行存款收支業(yè)務(wù)，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。

三、銀行存款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“事業(yè)收入”、“經(jīng)營(yíng)收入”等有關(guān)科目。

（二）提取和支出存款時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。10

四、事業(yè)單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日（或當(dāng)期期初，下同）的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣記賬，并登記外幣金額和匯率。

期末，各種外幣賬戶的外幣余額應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益計(jì)入相關(guān)支出。

（一）以外幣購(gòu)買物資、勞務(wù)等，按照購(gòu)入當(dāng)日的即期匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目、“應(yīng)付賬款”等科目的外幣賬戶。

（二）以外幣收取相關(guān)款項(xiàng)等，按照收取款項(xiàng)或收入確認(rèn)當(dāng)日的即期匯率將收取的外幣或應(yīng)收取的外幣折算為人民幣金額，借記本科目、“應(yīng)收賬款”等科目的外幣賬戶，貸記有關(guān)科目。

（三）期末，根據(jù)各外幣賬戶按期末匯率調(diào)整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益，借記或貸記本科目、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記或借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目。

五、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按開(kāi)戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類及幣種等，分別設(shè)臵“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。月度終了，事業(yè)單位銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因并進(jìn)行處理，按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，11 調(diào)節(jié)相符。

六、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位實(shí)際存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。

1011 零余額賬戶用款額度

一、本科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的事業(yè)單位根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。

二、零余額賬戶用款額度的主要賬務(wù)處理如下：

（一）在財(cái)政授權(quán)支付方式下，收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書(shū)”時(shí)，根據(jù)通知書(shū)所列數(shù)額，借記本科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。

（二）按規(guī)定支用額度時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

（三）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。

（四）因購(gòu)貨退回等發(fā)生國(guó)庫(kù)授權(quán)支付額度退回的，屬于以前支付的款項(xiàng)，按照退回金額，借記本科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“存貨”等有關(guān)科目；屬于本支付的款項(xiàng)，按照退回金額，借記本科目，貸記“事業(yè)支出”、“存貨”等有關(guān)科目。

（五）終了，依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記本科目。事業(yè)單位本財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度，借記“財(cái)政應(yīng)返還12

額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。

下年初，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書(shū)作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目。事業(yè)單位收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度的，借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目。

三、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未支用的零余額賬戶用款額度。本科目年末應(yīng)無(wú)余額。

1101 短期投資

一、本科目核算事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間不超過(guò)1年（含1年）的投資，主要是國(guó)債投資。

二、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國(guó)家法律、行政法規(guī)以及財(cái)政部門、主管部門關(guān)于對(duì)外投資的有關(guān)規(guī)定。

三、本科目應(yīng)當(dāng)按照國(guó)債投資的種類等進(jìn)行明細(xì)核算。

四、短期投資的主要賬務(wù)處理如下：

（一）短期投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本（包括購(gòu)買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）短期投資持有期間收到利息時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。

（三）出售短期投資或到期收回短期國(guó)債本息，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照出售或收回短期國(guó)債的成本，13

貸記本科目，按其差額，貸記或借記“其他收入——投資收益”科目。

五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有的短期投資成本。

1201 財(cái)政應(yīng)返還額度

一、本科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的事業(yè)單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。

二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)臵“財(cái)政直接支付”、“財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

三、財(cái)政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下：

（一）財(cái)政直接支付

終了，事業(yè)單位根據(jù)本財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，借記本科目（財(cái)政直接支付），貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。

下恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，事業(yè)單位以財(cái)政直接支付方式發(fā)生實(shí)際支出時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目（財(cái)政直接支付）。

（二）財(cái)政授權(quán)支付

終了，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記本科目（財(cái)政授權(quán)支付），貸記“零余額賬戶用款額度”科目。事業(yè)單位本財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度，借記本科目（財(cái)政授權(quán)支付），貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。

下年初，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書(shū)作14

恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財(cái)政授權(quán)支付）。事業(yè)單位收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財(cái)政授權(quán)支付）。

四、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。

1211 應(yīng)收票據(jù)

一、本科目核算事業(yè)單位因開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的單位等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理如下：

（一）因銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)等收到商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按照確認(rèn)的收入金額，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”等科目，按照應(yīng)繳增值稅金額，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅”科目。

（二）持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，按照實(shí)際收到的金額（即扣除貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按照貼現(xiàn)息，借記“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目。

（三）將持有的商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時(shí)，按照取得物資的成本，借記有關(guān)科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。15

（四）商業(yè)匯票到期時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：

1．收回應(yīng)收票據(jù)，按照實(shí)際收到的商業(yè)匯票票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

2．因付款人無(wú)力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書(shū)或拒付款證明等，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。

四、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)臵“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書(shū)人姓名或單位名稱、背書(shū)轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、收款日期、收回金額和退票情況等資料。應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。

五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有的商業(yè)匯票票面金額。

1212 應(yīng)收賬款

一、本科目核算事業(yè)單位因開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而應(yīng)收取的款項(xiàng)。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)貨、接受勞務(wù)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，按照確認(rèn)的收入金額，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”等科目，按照應(yīng)繳增值稅金額，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅”科目。16

（二）收回應(yīng)收賬款時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。

（一）轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的應(yīng)收賬款金額，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。

（二）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。

（三）已核銷應(yīng)收賬款在以后期間收回的，按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。

五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未收回的應(yīng)收賬款。

1213 預(yù)付賬款

一、本科目核算事業(yè)單位按照購(gòu)貨、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過(guò)明細(xì)核算或輔助登記方式，登記預(yù)付賬款的資金性質(zhì)（區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政專項(xiàng)資金和其他資金）。

三、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）發(fā)生預(yù)付賬款時(shí)，按照實(shí)際預(yù)付的金額，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“銀行存款”等科目。17

（二）收到所購(gòu)物資或勞務(wù)，按照購(gòu)入物資或勞務(wù)的成本，借記有關(guān)科目，按照相應(yīng)預(yù)付賬款金額，貸記本科目，按照補(bǔ)付的款項(xiàng)，貸記“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“銀行存款”等科目。

收到所購(gòu)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，按照確定的資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)”科目；同時(shí)，按資產(chǎn)購(gòu)臵支出，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，按照相應(yīng)預(yù)付賬款金額，貸記本科目，按照補(bǔ)付的款項(xiàng)，貸記“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“銀行存款”等科目。

四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)物資，且確實(shí)無(wú)法收回的預(yù)付賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。

（一）轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的預(yù)付賬款金額，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。

（二）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。

（三）已核銷預(yù)付賬款在以后期間收回的，按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。

五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位實(shí)際預(yù)付但尚未結(jié)算的款項(xiàng)。18

1215 其他應(yīng)收款

一、本科目核算事業(yè)單位除財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的類別以及債務(wù)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。

三、其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）發(fā)生其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。

（二）收回或轉(zhuǎn)銷其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（三）事業(yè)單位內(nèi)部實(shí)行備用金制度的，有關(guān)部門使用備用金以后應(yīng)當(dāng)及時(shí)到財(cái)務(wù)部門報(bào)銷并補(bǔ)足備用金。財(cái)務(wù)部門核定并發(fā)放備用金時(shí)，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。根據(jù)報(bào)銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目，報(bào)銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過(guò)本科目核算。

四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。

（一）轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的其他應(yīng)收款金額，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。

（二）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“待19

處臵資產(chǎn)損溢”科目。

（三）已核銷其他應(yīng)收款在以后期間收回的，按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。

五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未收回的其他應(yīng)收款。

1301 存 貨

一、本科目核算事業(yè)單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用而儲(chǔ)存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動(dòng)植物等的實(shí)際成本。

事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購(gòu)進(jìn)時(shí)直接列作支出，不通過(guò)本科目核算。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照存貨的種類、規(guī)格、保管地點(diǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算。

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過(guò)明細(xì)核算或輔助登記方式，登記取得存貨成本的資金來(lái)源（區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政專項(xiàng)資金和其他資金）。

發(fā)生自行加工存貨業(yè)務(wù)的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)臵“生產(chǎn)成本”明細(xì)科目，歸集核算自行加工存貨所發(fā)生的實(shí)際成本（包括耗用的直接材料費(fèi)用、發(fā)生的直接人工費(fèi)用和分配的間接費(fèi)用）。

三、存貨的主要賬務(wù)處理如下：

（一）存貨在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。

1.購(gòu)入的存貨，其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使得存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他20

支出。事業(yè)單位按照稅法規(guī)定屬于增值稅一般納稅人的，其購(gòu)進(jìn)非自用（如用于生產(chǎn)對(duì)外銷售的產(chǎn)品）材料所支付的增值稅款不計(jì)入材料成本。

購(gòu)入的存貨驗(yàn)收入庫(kù)，按確定的成本，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”等科目。

屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購(gòu)入非自用材料的，按確定的成本（不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），借記本科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

2.自行加工的存貨，其成本包括耗用的直接材料費(fèi)用、發(fā)生的直接人工費(fèi)用和按照一定方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費(fèi)用。

自行加工的存貨在加工過(guò)程中發(fā)生各種費(fèi)用時(shí)，借記本科目（生產(chǎn)成本），貸記本科目（領(lǐng)用材料相關(guān)的明細(xì)科目）、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。

加工完成的存貨驗(yàn)收入庫(kù)，按照所發(fā)生的實(shí)際成本，借記本科目（相關(guān)明細(xì)科目），貸記本科目（生產(chǎn)成本）。

3.接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的存貨，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格也無(wú)法可靠取得的，該存貨按照名義金額（即人民幣1元，下同）入賬。相關(guān)財(cái)務(wù)制度僅要求進(jìn)行21

實(shí)物管理的除外。

接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的存貨驗(yàn)收入庫(kù)，按照確定的成本，借記本科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“其他收入”科目。

按照名義金額入賬的情況下，按照名義金額，借記本科目，貸記“其他收入”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）存貨在發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。低值易耗品的成本于領(lǐng)用時(shí)一次攤銷。

1.開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)等領(lǐng)用、發(fā)出存貨，按領(lǐng)用、發(fā)出存貨的實(shí)際成本，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記本科目。

2.對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出存貨，轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí)，按照存貨的賬面余額，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出購(gòu)進(jìn)的非自用材料，轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí)，按照存貨的賬面余額與相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額的合計(jì)金額，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目，按存貨的賬面余額，貸記本科目，按轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

實(shí)際捐出、調(diào)出存貨時(shí)，按照“待處臵資產(chǎn)損溢”科目的相應(yīng)余額，借記“其他支出”科目，貸記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。

四、事業(yè)單位的存貨應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。對(duì)于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧或者報(bào)廢、毀損，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原22

因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。

（一）盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)格確定入賬價(jià)值；同類或類似存貨的實(shí)際成本、市場(chǎng)價(jià)格均無(wú)法可靠取得的，按照名義金額入賬。

盤盈的存貨，按照確定的入賬價(jià)值，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

（二）盤虧或者毀損、報(bào)廢的存貨，轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí)，按照待處臵存貨的賬面余額，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。

屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤虧或者毀損、報(bào)廢的，轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí)，按照存貨的賬面余額與相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額的合計(jì)金額，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目，按存貨的賬面余額，貸記本科目，按轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處臵時(shí)，按照“待處臵資產(chǎn)損溢”科目的相應(yīng)余額，借記“其他支出”科目，貸記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。

處臵存貨過(guò)程中所取得的收入、發(fā)生的費(fèi)用，以及處臵收入扣除相關(guān)處臵費(fèi)用后的凈收入的賬務(wù)處理，參見(jiàn)“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。

五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位存貨的實(shí)際成本。

1401 長(zhǎng)期投資

一、本科目核算事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間超過(guò)1年（不23

含1年）的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。

二、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國(guó)家法律、行政法規(guī)以及財(cái)政部門、主管部門有關(guān)事業(yè)單位對(duì)外投資的規(guī)定。

三、本科目應(yīng)當(dāng)按照長(zhǎng)期投資的種類和被投資單位等進(jìn)行明細(xì)核算。

四、長(zhǎng)期投資的主要賬務(wù)處理如下：

（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資

1.長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本作為投資成本。

（1）以貨幣資金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括購(gòu)買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，按照投資成本金額，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資”科目。

（2）以固定資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目；同時(shí)，按照投出固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，按照投出固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

（3）以已入賬無(wú)形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他支出”科目，24

貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目；同時(shí)，按照投出無(wú)形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目，按照投出無(wú)形資產(chǎn)已計(jì)提攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目，按照投出無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目。

以未入賬無(wú)形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目。

2.長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，收到利潤(rùn)等投資收益時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。

3.轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資，轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí)，按照待轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，借記“待處臵資產(chǎn)損溢——處臵資產(chǎn)價(jià)值”科目，貸記本科目。

實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照所轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資”科目，貸記“待處臵資產(chǎn)損溢——處臵資產(chǎn)價(jià)值”科目。

轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資過(guò)程中取得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，以及轉(zhuǎn)讓價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理，參見(jiàn)“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。

4.因被投資單位破產(chǎn)清算等原因，有確鑿證據(jù)表明長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生損失，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。將待核銷長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額，借記“待25

處臵資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資”科目，貸記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。

（二）長(zhǎng)期債券投資

1.長(zhǎng)期債券投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本作為投資成本。

以貨幣資金購(gòu)入的長(zhǎng)期債券投資，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括購(gòu)買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，按照投資成本金額，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資”科目。

2.長(zhǎng)期債券投資持有期間收到利息時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。

3.對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回長(zhǎng)期債券投資本息，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照收回長(zhǎng)期投資的成本，貸記本科目，按照其差額，貸記或借記“其他收入——投資收益”科目；同時(shí)，按照收回長(zhǎng)期投資對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資”科目，貸記“事業(yè)基金”科目。

五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有的長(zhǎng)期投資成本。

1501 固定資產(chǎn)

一、本科目核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價(jià)。

固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限超過(guò)1年（不含1年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用期限超過(guò)1年（不含126

年）的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)核算和管理。

二、事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書(shū)、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物。有關(guān)說(shuō)明如下：

1.對(duì)于應(yīng)用軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件價(jià)值包括在所屬硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無(wú)形資產(chǎn)核算。

2.事業(yè)單位以經(jīng)營(yíng)租賃租入的固定資產(chǎn)，不作為固定資產(chǎn)核算，應(yīng)當(dāng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記。

3.購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過(guò)“在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目核算。

三、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本單位的具體情況，制定適合于本單位的固定資產(chǎn)目錄、具體分類方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)臵“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按照固定資產(chǎn)類別、項(xiàng)目和使用部門等進(jìn)行明細(xì)核算。出租、出借的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)設(shè)臵備查簿進(jìn)行登記。

四、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：

（一）固定資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。

1.購(gòu)入的固定資產(chǎn)，其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。27

以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬成本。

購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，按照實(shí)際支付金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”、“專用基金——修購(gòu)基金”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過(guò)“在建工程”科目核算。安裝完工交付使用時(shí)，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。

購(gòu)入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的，應(yīng)當(dāng)在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按照確定的成本，借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需要安裝]，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程”科目。同時(shí)取得固定資產(chǎn)全款發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)按照構(gòu)成資產(chǎn)成本的全部支出金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”、“專用基金——修購(gòu)基金”等科目，按照實(shí)際支付金額，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，按照扣留的質(zhì)量保證金，貸記“其他應(yīng)付款”[扣留期在1年以內(nèi)（含1年）]或“長(zhǎng)期應(yīng)付款”[扣留期超過(guò)1年]科目；取得的發(fā)票金額不包括質(zhì)量保證金的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)按照不包括質(zhì)量保證金的支出金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”、“專用基金——修購(gòu)基金”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)28

助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，或借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”、“專用基金——修購(gòu)基金”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

2.自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括建造該項(xiàng)資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。

工程完工交付使用時(shí)，按自行建造過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際支出，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。

3.在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、修繕后的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價(jià)值（“固定資產(chǎn)”科目賬面余額減去“累計(jì)折舊”科目賬面余額后的凈值）1加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價(jià)值后的金額確定。本制度所稱賬面價(jià)值，是指某會(huì)計(jì)科目的賬面余額減去相關(guān)備抵科目（如“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目）賬面余額后的凈值。本制度所稱賬面余額，是指某會(huì)計(jì)科目的賬面實(shí)際余額。

將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、修繕時(shí)，按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“在建工程”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時(shí)，按固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，按固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。工程完工交付使用時(shí)，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金— 29

—固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。

4.以融資租賃租入的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定。

融資租入的固定資產(chǎn)，按照確定的成本，借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需安裝]，按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按照其差額，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程”科目。同時(shí)，按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

定期支付租金時(shí)，按照支付的租金金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；同時(shí)，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。

跨分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，參照融資租入固定資產(chǎn)。

5.接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無(wú)法可靠取得的，該固定資產(chǎn)按照名義金額入賬。30

接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需安裝]，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照實(shí)際計(jì)提金額，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。

（三）與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理：

1.為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長(zhǎng)其使用年限而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，通過(guò)“在建工程”科目核算，完工交付使用時(shí)轉(zhuǎn)入本科目。有關(guān)賬務(wù)處理參見(jiàn)“在建工程”科目。

2.為維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入固定資產(chǎn)成本，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

（四）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)或以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：

1.出售、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí)，按照待處臵固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。

實(shí)際出售、調(diào)出、捐出時(shí)，按照處臵固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處31

臵資產(chǎn)損溢”科目。

出售固定資產(chǎn)過(guò)程中取得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，以及出售價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理，參見(jiàn)“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。

2.以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記“長(zhǎng)期投資”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目；同時(shí)，按照投出固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，按照投出固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照投出固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。

五、事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。對(duì)于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧或者報(bào)廢、毀損，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。

（一）盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定入賬價(jià)值；同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格無(wú)法可靠取得的，按照名義金額入賬。

盤盈的固定資產(chǎn)，按照確定的入賬價(jià)值，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。

（二）盤虧或者毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí)，按照待處臵固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。32

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處臵時(shí)，按照處臵固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。

處臵毀損、報(bào)廢固定資產(chǎn)過(guò)程中所取得的收入、發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，以及處臵收入扣除相關(guān)費(fèi)用后的凈收入的賬務(wù)處理，參見(jiàn)“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。

六、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價(jià)。

1502 累計(jì)折舊

一、本科目核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照所對(duì)應(yīng)固定資產(chǎn)的類別、項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)除下列各項(xiàng)資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：

（一）文物和陳列品；

（二）動(dòng)植物；

（三）圖書(shū)、檔案；

（四）以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)。

四、折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)折舊金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。有關(guān)說(shuō)明如下：

（一）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實(shí)際使用情況，合理確定其折舊年限。省級(jí)以上財(cái)政部門、主管部門對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊年限作出規(guī)定的，從其規(guī)定。33

（二）事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

（三）事業(yè)單位固定資產(chǎn)的應(yīng)折舊金額為其成本，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。

（四）事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。

（五）固定資產(chǎn)提足折舊后，無(wú)論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理。

（六）計(jì)提融資租入固定資產(chǎn)折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊；無(wú)法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。

（七）固定資產(chǎn)因改建、擴(kuò)建或修繕等原因而延長(zhǎng)其使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的固定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折舊年限，重新計(jì)算折舊額。

五、累計(jì)折舊的主要賬務(wù)處理如下：

（一）按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提折舊金額，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。

（二）固定資產(chǎn)處臵時(shí)，按照所處臵固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借34

記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提折舊，借記本科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

六、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)。

1511 在建工程

一、本科目核算事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等）和設(shè)備安裝工程的實(shí)際成本。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照工程性質(zhì)和具體工程項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、事業(yè)單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)臵“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。有關(guān)基建并賬的具體賬務(wù)處理另行規(guī)定。

四、在建工程（非基本建設(shè)項(xiàng)目）的主要賬務(wù)處理如下：

（一）建筑工程 1.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或修繕等時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時(shí)，按照固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，按照已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。35

2.根據(jù)工程價(jià)款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，按照實(shí)際支付的工程價(jià)款，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時(shí)，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

3.事業(yè)單位為建筑工程借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入在建工程成本，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。

4.工程完工交付使用時(shí)，按照建筑工程所發(fā)生的實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記本科目。

（二）設(shè)備安裝

1.購(gòu)入需要安裝的設(shè)備，按照確定的成本，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時(shí)，按照實(shí)際支付金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

融資租入需要安裝的設(shè)備，按照確定的成本，借記本科目，按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按照其差額，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目。同時(shí)，按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)等，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

2.發(fā)生安裝費(fèi)用，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在36

建工程”科目；同時(shí)，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

3.設(shè)備安裝完工交付使用時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記本科目。

五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未完工的在建工程發(fā)生的實(shí)際成本。

1601 無(wú)形資產(chǎn)

一、本科目核算事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)。

無(wú)形資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。

事業(yè)單位購(gòu)入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，應(yīng)當(dāng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照無(wú)形資產(chǎn)的類別、項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、無(wú)形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：

（一）無(wú)形資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。

1.外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，按照確定的無(wú)形資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目；同時(shí)，按照實(shí)際支付金額，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額37

賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

2.委托軟件公司開(kāi)發(fā)軟件視同外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行處理。

支付軟件開(kāi)發(fā)費(fèi)時(shí)，按照實(shí)際支付金額，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。軟件開(kāi)發(fā)完成交付使用時(shí)，按照軟件開(kāi)發(fā)費(fèi)總額，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目。

3.自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，按照依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

依法取得前所發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出，應(yīng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期支出，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

4.接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的無(wú)形資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)等確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似無(wú)形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)等確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似無(wú)形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無(wú)法可靠取得的，該資產(chǎn)按照名義金額入賬。

接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的無(wú)形資產(chǎn)，按照確定的無(wú)形資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）按月計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提攤銷金額，借記38

“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)攤銷”科目。

（三）與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理：

1.為增加無(wú)形資產(chǎn)的使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對(duì)軟件進(jìn)行升級(jí)改造或擴(kuò)展其功能等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

2.為維護(hù)無(wú)形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如對(duì)軟件進(jìn)行漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù)等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

（四）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)無(wú)形資產(chǎn)或以無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：

1.轉(zhuǎn)讓、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)無(wú)形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí)，按照待處臵無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目，按照無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。

實(shí)際轉(zhuǎn)讓、調(diào)出、捐出時(shí)，按照處臵無(wú)形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。

轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中取得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，以及出售價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理，參見(jiàn)“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。39

2.以已入賬無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記“長(zhǎng)期投資”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目；同時(shí)，按照投出無(wú)形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目，按照投出無(wú)形資產(chǎn)已計(jì)提攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目，按照投出無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。

（五）無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為事業(yè)單位帶來(lái)服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以核銷。

轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目，按照無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，按照核銷無(wú)形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。

四、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)。

1602 累計(jì)攤銷

一、本科目核算事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照對(duì)應(yīng)無(wú)形資產(chǎn)的類別、項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，以名義金額計(jì)量的無(wú)形資產(chǎn)除外。40

攤銷是指在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)攤銷金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。有關(guān)說(shuō)明如下：

（一）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照如下原則確定無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限：法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限；法律沒(méi)有規(guī)定有效年限的，按照相關(guān)合同或單位申請(qǐng)書(shū)中的受益年限作為攤銷年限；法律沒(méi)有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請(qǐng)書(shū)也沒(méi)有規(guī)定受益年限的，按照不少于10年的期限攤銷。

（二）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)采用年限平均法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。

（三）事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本。

（四）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)取得當(dāng)月起，按月計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷。

（五）因發(fā)生后續(xù)支出而增加無(wú)形資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的無(wú)形資產(chǎn)成本，重新計(jì)算攤銷額。

四、累計(jì)攤銷的主要賬務(wù)處理如下：

（一）按月計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提攤銷金額，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記本科目。

（二）無(wú)形資產(chǎn)處臵時(shí)，按照所處臵無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提攤銷，借記本科目，按照無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目。

五、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)攤銷累計(jì)數(shù)。41

1701 待處臵資產(chǎn)損溢

一、本科目核算事業(yè)單位待處臵資產(chǎn)的價(jià)值及處臵損溢。

事業(yè)單位資產(chǎn)處臵包括資產(chǎn)的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出、盤虧、報(bào)廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照待處臵資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算；對(duì)于在處臵過(guò)程中取得相關(guān)收入、發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的處臵項(xiàng)目，還應(yīng)設(shè)臵“處臵資產(chǎn)價(jià)值”、“處臵凈收入”明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

三、事業(yè)單位處臵資產(chǎn)一般應(yīng)當(dāng)先記入本科目，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。終了結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢。

四、待處臵資產(chǎn)損溢的主要賬務(wù)處理如下：

（一）按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、無(wú)形資產(chǎn)

1.轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí)，借記本科目[核銷無(wú)形資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“累計(jì)攤銷”科目]，貸記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期投資”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目。

2.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，借記“其他支出”科目[應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)核銷]或“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資、無(wú)形資產(chǎn)”科目[長(zhǎng)期投資、無(wú)形資產(chǎn)核銷]，貸記本科目。

（二）盤虧或者毀損、報(bào)廢的存貨、固定資產(chǎn)

1.轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí)，借記本科目（處臵資產(chǎn)價(jià)值）[處臵固定資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“累計(jì)折舊”科目]，貸記“存貨”、“固定資產(chǎn)”等科目。

2.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處臵時(shí)，借記“其他支出”科目[處臵存貨](méi)或42

“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目[處臵固定資產(chǎn)]，貸記本科目（處臵資產(chǎn)價(jià)值）。

3.處臵毀損、報(bào)廢存貨、固定資產(chǎn)過(guò)程中收到殘值變價(jià)收入、保險(xiǎn)理賠和過(guò)失人賠償?shù)?，借記“?kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目（處臵凈收入）。

4.處臵毀損、報(bào)廢存貨、固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用，借記本科目（處臵凈收入），貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

5.處臵完畢，按照處臵收入扣除相關(guān)處臵費(fèi)用后的凈收入，借記本科目（處臵凈收入），貸記“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”等科目。

（三）對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)

1.轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí)，借記本科目[捐贈(zèng)、調(diào)出固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目]，貸記“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目。2.實(shí)際捐出、調(diào)出時(shí)，借記“其他支出”科目[捐出、調(diào)出存貨](méi)或“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)”科目[捐出、調(diào)出固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)]，貸記本科目。

（四）轉(zhuǎn)讓（出售）長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)

1.轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí)，借記本科目（處臵資產(chǎn)價(jià)值）[轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目]，貸記“長(zhǎng)期投資”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目。

2.實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記本科目（處臵資產(chǎn)價(jià)值）。

3.轉(zhuǎn)讓過(guò)程中取得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，以及轉(zhuǎn)讓價(jià)款扣除相43

關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，比照本科目“四

（二）”有關(guān)毀損、報(bào)廢存貨、固定資產(chǎn)進(jìn)行處理。

五、本科目期末如為借方余額，反映尚未處臵完畢的各種資產(chǎn)價(jià)值及凈損失；期末如為貸方余額，反映尚未處臵完畢的各種資產(chǎn)凈溢余。終了報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，本科目一般應(yīng)無(wú)余額。

二、負(fù)債類

2001 短期借款

一、本科目核算事業(yè)單位借入的期限在1年內(nèi)（含1年)的各種借款。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照貸款單位和貸款種類進(jìn)行明細(xì)核算。

三、短期借款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）借入各種短期借款時(shí)，按照實(shí)際借入的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

（二）銀行承兌匯票到期，本單位無(wú)力支付票款的，按照銀行承兌匯票的票面金額，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記本科目。

（三）支付短期借款利息時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。

（四）歸還短期借款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位尚未償還的短期借款本金。44

2101 應(yīng)繳稅費(fèi)

一、本科目核算事業(yè)單位按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)，包括營(yíng)業(yè)稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅等。

事業(yè)單位代扣代繳的個(gè)人所得稅，也通過(guò)本科目核算。

事業(yè)單位應(yīng)繳納的印花稅不需要預(yù)提應(yīng)繳稅費(fèi)，直接通過(guò)支出等有關(guān)科目核算，不在本科目核算。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳納的稅費(fèi)種類進(jìn)行明細(xì)核算。屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位，其應(yīng)繳增值稅明細(xì)賬中應(yīng)設(shè)臵“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。

三、應(yīng)繳稅費(fèi)的主要賬務(wù)處理如下：

（一）發(fā)生營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加納稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅費(fèi)金額，借記“待處臵資產(chǎn)損溢——處臵凈收入”科目[出售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳的稅費(fèi)]或有關(guān)支出科目，貸記本科目。實(shí)際繳納時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

（二）屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購(gòu)入非自用材料的，按確定的成本（不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），借記“存貨”科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記本科目（應(yīng)繳增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額），按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位所購(gòu)進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤虧、毀損、報(bào)廢、對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出等稅法規(guī)定不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，將所購(gòu)進(jìn)的非自用材料轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)45

時(shí)，按照材料的賬面余額與相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額的合計(jì)金額，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目，按材料的賬面余額，貸記“存貨”科目，按轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，貸記本科目（應(yīng)繳增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）。

屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位銷售應(yīng)稅產(chǎn)品或提供應(yīng)稅服務(wù)，按包含增值稅的價(jià)款總額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按扣除增值稅銷項(xiàng)稅額后的價(jià)款金額，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”等科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅金額，貸記本科目（應(yīng)繳增值稅——銷項(xiàng)稅額）。

屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位實(shí)際繳納增值稅時(shí)，借記本科目（應(yīng)繳增值稅——已交稅金），貸記“銀行存款”科目。

屬于增值稅小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位銷售應(yīng)稅產(chǎn)品或提供應(yīng)稅服務(wù)，按實(shí)際收到或應(yīng)收的價(jià)款，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按實(shí)際收到或應(yīng)收價(jià)款扣除增值稅額后的金額，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”等科目，按應(yīng)繳增值稅金額，貸記本科目（應(yīng)繳增值稅）。實(shí)際繳納增值稅時(shí)，借記本科目（應(yīng)繳增值稅），貸記“銀行存款”科目。

（三）發(fā)生房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅納稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅金數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。實(shí)際繳納時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

（四）代扣代繳個(gè)人所得稅的，按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅金額，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記本科目。實(shí)際繳納時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。46

（五）發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅金數(shù)額，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，貸記本科目。實(shí)際繳納時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

（六）發(fā)生其他納稅義務(wù)的，按照應(yīng)繳納的稅費(fèi)金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。實(shí)際繳納時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

四、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位多繳納的稅費(fèi)金額；本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)繳未繳的稅費(fèi)金額。

2102 應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款

一、本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入國(guó)庫(kù)的款項(xiàng)（應(yīng)繳稅費(fèi)除外）。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳國(guó)庫(kù)的各款項(xiàng)類別進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）按規(guī)定計(jì)算確定或?qū)嶋H取得應(yīng)繳國(guó)庫(kù)的款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

（二）事業(yè)單位處臵資產(chǎn)取得的應(yīng)上繳國(guó)庫(kù)的處臵凈收入的賬務(wù)處理，參見(jiàn)“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。

（三）上繳款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)繳入國(guó)庫(kù)但尚未繳納的款項(xiàng)。47

2103 應(yīng)繳財(cái)政專戶款

一、本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入財(cái)政專戶的款項(xiàng)。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳財(cái)政專戶的各款項(xiàng)類別進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)繳財(cái)政專戶款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）取得應(yīng)繳財(cái)政專戶的款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

（二）上繳款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)繳入財(cái)政專戶但尚未繳納的款項(xiàng)。

2201 應(yīng)付職工薪酬

一、本科目核算事業(yè)單位按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬。包括基本工資、績(jī)效工資、國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。

二、本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定按照“工資（離退休費(fèi)）”、“地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“其他個(gè)人收入”以及“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理如下：

（一）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記本科目。

（二）向職工支付工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬，借記本科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。48

（三）按稅法規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅，借記本科目，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳個(gè)人所得稅”科目。

（四）按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，借記本科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

（五）從應(yīng)付職工薪酬中支付其他款項(xiàng)，借記本科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)付未付的職工薪酬。

2301 應(yīng)付票據(jù)

一、本科目核算事業(yè)單位因購(gòu)買材料、物資等而開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)單位進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)付票據(jù)的主要賬務(wù)處理如下：

（一）開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，借記“存貨”等科目，貸記本科目。

以承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記本科目。

（二）支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

（三）商業(yè)匯票到期時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：

1.收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。49

2.銀行承兌匯票到期，本單位無(wú)力支付票款的，按照匯票票面金額，借記本科目，貸記“短期借款”科目。

3.商業(yè)承兌匯票到期，本單位無(wú)力支付票款的，按照匯票票面金額，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。

四、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)臵“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號(hào)、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清票款后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。

五、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位開(kāi)出、承兌的尚未到期的商業(yè)匯票票面金額。

2302 應(yīng)付賬款

一、本科目核算事業(yè)單位因購(gòu)買材料、物資等而應(yīng)付的款項(xiàng)。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）購(gòu)入材料、物資等已驗(yàn)收入庫(kù)但貨款尚未支付的，按照應(yīng)付未付金額，借記“存貨”等科目，貸記本科目。

（二）償付應(yīng)付賬款時(shí)，按照實(shí)際支付的款項(xiàng)金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（三）開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款，借記本科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。

（四）無(wú)法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款，借記本科目，貸記“其他收入”科目。50

四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位尚未支付的應(yīng)付賬款。

2303 預(yù)收賬款

一、本科目核算事業(yè)單位按合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。

三、預(yù)收賬款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）從付款方預(yù)收款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際預(yù)收的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（二）確認(rèn)有關(guān)收入時(shí)，借記本科目，按照應(yīng)確認(rèn)的收入金額，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”等科目，按照付款方補(bǔ)付或退回付款方的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目。

（三）無(wú)法償付或債權(quán)人豁免償還的預(yù)收賬款，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位按合同規(guī)定預(yù)收但尚未實(shí)際結(jié)算的款項(xiàng)。

第三篇：新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》

新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》講解

一、單項(xiàng)選擇題（本類題共15小題，每小題2分，共30分。單項(xiàng)選擇題(每小題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案，請(qǐng)選擇正確選項(xiàng)。）

1.下列項(xiàng)目中，關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)在取得時(shí)的賬務(wù)處理，說(shuō)法錯(cuò)誤的是（）。A．無(wú)形資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其公允價(jià)值入賬 B．委托軟件公司開(kāi)發(fā)軟件視同外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行處理

C．外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出

D．購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，按照確定的無(wú)形資產(chǎn)成本，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目

A B C

D

答案解析：無(wú)形資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。

2.下列項(xiàng)目中，關(guān)于新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的適用范圍的說(shuō)法不正確的是（）。A．參照《公務(wù)員法》管理的事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度適用問(wèn)題，將由財(cái)政部另行規(guī)定 B．如果事業(yè)單位所處的行業(yè)存在國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，則該事業(yè)單位適用特定的行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度

C．納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》或《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的事業(yè)單位也要執(zhí)行新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》

D．如果行業(yè)事業(yè)單位可以適用或基本適用新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，則不再修訂相關(guān)的行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，原執(zhí)行行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的事業(yè)單位將轉(zhuǎn)為執(zhí)行新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》

A

B

C

D

答案解析：新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》適用范圍

（1）如果事業(yè)單位所處的行業(yè)存在國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，則該事業(yè)單位適用特定的行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度（如公立醫(yī)院適用《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》）；沒(méi)有國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的特定行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的事業(yè)單位，都適用新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。（2）納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》或《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的事業(yè)單位不執(zhí)行新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。

（3）參照《公務(wù)員法》管理的事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度適用問(wèn)題，將由財(cái)政部另行規(guī)定。(注：國(guó)務(wù)院參照《公務(wù)員法》管理的事業(yè)單位，如財(cái)政部的國(guó)庫(kù)支付中心、公安部的禁毒情報(bào)技術(shù)中心、信息通信中心、衛(wèi)生部的衛(wèi)生監(jiān)督中心等)（4）新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》發(fā)布后，隨著各項(xiàng)行業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度的發(fā)布實(shí)施，2013年財(cái)政部將研究行業(yè)事業(yè)單位對(duì)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的適用問(wèn)題?；驹瓌t是，如果行業(yè)事業(yè)單位可以適用或基本適用新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，則不再修訂相關(guān)的行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，原執(zhí)行行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的事業(yè)單位將轉(zhuǎn)為執(zhí)行新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。3.下列項(xiàng)目中，關(guān)于“在建工程”科目說(shuō)法錯(cuò)誤的是（）。A．本科目應(yīng)當(dāng)按照工程性質(zhì)和具體工程項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算

B．本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未完工的在建工程發(fā)生的實(shí)際成本

C．事業(yè)單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)按照本制度的規(guī)定至少按季度并入本科目及其他相關(guān)科目反映

D．本科目核算事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等）和設(shè)備安裝工程的實(shí)際成本

A B C D

答案解析：事業(yè)單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。4.下列項(xiàng)目中，關(guān)于“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目說(shuō)法錯(cuò)誤的是（）。A．本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金數(shù)額

B．事業(yè)單位發(fā)生需要調(diào)整以前財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的事項(xiàng)，通過(guò)本科目核算

C．本科目應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算

D．財(cái)政撥款結(jié)余資金是指支出預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或由于受政策變化、計(jì)劃調(diào)整等因素影響工作終止，當(dāng)年剩余的財(cái)政撥款資金

A B C D

答案解析：本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金數(shù)額。5.下列項(xiàng)目中，關(guān)于將原賬中凈資產(chǎn)類科目余額轉(zhuǎn)入新賬，說(shuō)法錯(cuò)誤的是（）。A．新制度未設(shè)置“固定基金”科目，但設(shè)置了“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目

B．新制度設(shè)置了“事業(yè)基金”科目，其核算范圍包括財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 C．新制度設(shè)置了“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目，轉(zhuǎn)賬時(shí)，如果原賬中“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目有借方余額，應(yīng)直接轉(zhuǎn)入新賬中“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目

D．新制度設(shè)置了“專用基金”科目，轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“專用基金”科目的余額分析轉(zhuǎn)入新賬中“專用基金”科目的相關(guān)明細(xì)科目

A B C D

答案解析：新制度設(shè)置了“事業(yè)基金”科目，但不再在該科目下設(shè)置“一般基金”、“投資基金”明細(xì)科目，其核算范圍也較原賬中“事業(yè)基金”科目發(fā)生變化，不再包括財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余。

6.下列項(xiàng)目中，關(guān)于“待處置資產(chǎn)損溢”科目說(shuō)法錯(cuò)誤的是（）。A．本科目核算事業(yè)單位待處置資產(chǎn)的價(jià)值及處置損溢

B．本科目期末如為借方余額，反映尚未處置完畢的各種資產(chǎn)凈溢余

C．事業(yè)單位處置資產(chǎn)一般應(yīng)當(dāng)先記入本科目，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，終了結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢

D．對(duì)于在處置過(guò)程中取得相關(guān)收入、發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的處置項(xiàng)目，本科目還應(yīng)設(shè)置“處置資產(chǎn)價(jià)值”、“處置凈收入”明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算

A B C D

答案解析：本科目期末如為借方余額，反映尚未處置完畢的各種資產(chǎn)價(jià)值及凈損失；期末如為貸方余額，反映尚未處置完畢的各種資產(chǎn)凈溢余。終了報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，本科目一般應(yīng)無(wú)余額。

7.下列項(xiàng)目中，關(guān)于“其他支出”科目說(shuō)法錯(cuò)誤的是（）。A．期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)為借方余額

B．支付銀行借款利息時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目

C．本科目應(yīng)當(dāng)按照其他支出的類別、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進(jìn)行明細(xì)核算

D．期末，將本科目本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金支出結(jié)轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，貸記本科目下各專項(xiàng)資金支出明細(xì)科目

A B C D

答案解析：期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無(wú)余額。

8.下列項(xiàng)目中，關(guān)于“銀行存款”科目，說(shuō)法錯(cuò)誤的是（）。A．“銀行存款”科目核算事業(yè)單位存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款

B．“銀行存款”科目期末借方余額，反映事業(yè)單位實(shí)際存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng) C．事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定辦理銀行存款收支業(yè)務(wù)，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)

D．事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按開(kāi)戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類及幣種等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每月終了應(yīng)結(jié)出余額

A B C D

答案解析：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按開(kāi)戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類及幣種等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。

9.下列項(xiàng)目中，關(guān)于“應(yīng)收賬款”科目說(shuō)法錯(cuò)誤的是（）。A．本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未收回的應(yīng)收賬款 B．本科目應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)貨、接受勞務(wù)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算

C．本科目核算事業(yè)單位因開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而應(yīng)收取的款項(xiàng) D．逾期十年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予核銷

A B C D

答案解析：

逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。

下列項(xiàng)目中，關(guān)于將 “固定資產(chǎn)”科目、“無(wú)形資產(chǎn)”科目的原賬余額轉(zhuǎn)入新賬，說(shuō)法錯(cuò)誤的是（）。

A．對(duì)于達(dá)不到新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“存貨”科目 B．對(duì)于符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)”科目 C．新制度設(shè)置了“無(wú)形資產(chǎn)”科目，核算尚未攤銷的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值

D．事業(yè)單位按新制度規(guī)定對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的，應(yīng)當(dāng)自2013年1月1日起設(shè)置和啟用“累計(jì)攤銷”科目

A

B

C

D

答案解析：新制度設(shè)置了“無(wú)形資產(chǎn)”科目，核算無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)。原賬中“無(wú)形資產(chǎn)”科目余額反映的是尚未攤銷的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值。

11.下列項(xiàng)目中，關(guān)于以融資租賃租入的固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理，說(shuō)法錯(cuò)誤的是（）。A．跨分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，不參照融資租入固定資產(chǎn)

B．定期支付租金時(shí)，按照支付的租金金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目

C．以融資租賃租入的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定

D．融資租入的固定資產(chǎn)，按照確定的成本，借記“固定資產(chǎn)”科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需安裝]，按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按照其差額，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程”科目

A B C D

答案解析：跨分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，參照融資租入固定資產(chǎn)。

12.下列項(xiàng)目中，關(guān)于事業(yè)單位職工福利基金和修購(gòu)基金的提取比例問(wèn)題，說(shuō)法錯(cuò)誤的是（）。A．《關(guān)于事業(yè)單位提取專用基金比例問(wèn)題的通知》自2012年4月1日起施行 B．事業(yè)單位職工福利基金的提取比例，在單位非財(cái)政撥款結(jié)余的50%以內(nèi)確定 C．事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入較少的事業(yè)單位可以不提取修購(gòu)基金，實(shí)行固定資產(chǎn)折舊的事業(yè)單位不提取修購(gòu)基金

D．地方事業(yè)單位職工福利基金和修購(gòu)基金的提取比例，由省級(jí)財(cái)政部門參照本通知的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本地實(shí)際確定

A B

C

D

答案解析：事業(yè)單位職工福利基金的提取比例，在單位非財(cái)政撥款結(jié)余的40%以內(nèi)確定。國(guó)家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。13.下列項(xiàng)目中，說(shuō)法錯(cuò)誤的是（）。

A．新制度增加了“財(cái)政補(bǔ)助收入支出表”

B．新制度要求事業(yè)單位對(duì)于基建投資，在按照基建會(huì)計(jì)核算規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算的同時(shí)，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)定期并入單位會(huì)計(jì)“大賬”

C．借鑒會(huì)計(jì)國(guó)際慣例和通行做法，規(guī)定對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目按照收入、支出分類列示，取消了資產(chǎn)負(fù)債表中原來(lái)的流動(dòng)資產(chǎn)/非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債/非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目

D．新制度重新界定了財(cái)政補(bǔ)助收入的核算口徑，要求在“事業(yè)支出”科目下單獨(dú)對(duì)財(cái)政補(bǔ)助支出進(jìn)行明細(xì)核算，增設(shè)了“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”兩個(gè)凈資產(chǎn)科目

A B C D

答案解析：借鑒會(huì)計(jì)國(guó)際慣例和通行做法，規(guī)定對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目按照流動(dòng)資產(chǎn)/非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債/非流動(dòng)負(fù)債分類列示，取消了資產(chǎn)負(fù)債表中原來(lái)的收入、支出項(xiàng)目。14.下列項(xiàng)目中，關(guān)于新舊《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》凈資產(chǎn)類科目的對(duì)比，說(shuō)法錯(cuò)誤的是（）。A．對(duì)比舊《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》在凈資產(chǎn)類科目中增設(shè)了非流動(dòng)資產(chǎn)基金科目

B．對(duì)比舊《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》在凈資產(chǎn)類科目中增設(shè)了固定基金項(xiàng)目科目

C．對(duì)比舊《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》在凈資產(chǎn)類科目中增設(shè)了財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)科目

D．對(duì)比舊《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》在凈資產(chǎn)類科目中取消了結(jié)余分配科目

A

B

C

D

答案解析：對(duì)比舊《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》在凈資產(chǎn)類科目中取消了固定基金項(xiàng)目科目。

15.下列項(xiàng)目中，關(guān)于“長(zhǎng)期投資”科目說(shuō)法錯(cuò)誤的是（）。A．本科目屬于資產(chǎn)類科目

B．本科目應(yīng)當(dāng)按照長(zhǎng)期投資的種類和被投資單位等進(jìn)行明細(xì)核算

C．本科目核算事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間超過(guò)1年（含1年）的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資

D．事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國(guó)家法律、行政法規(guī)以及財(cái)政部門、主管部門有關(guān)事業(yè)單位對(duì)外投資的規(guī)定

A

B

C

D

答案解析：本科目核算事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間超過(guò)1年（不含1年）的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。

二、多項(xiàng)選擇題（本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合題意的正確答案，請(qǐng)選擇正確選項(xiàng)。）

1.下列項(xiàng)目中，關(guān)于事業(yè)單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，說(shuō)法正確的有（）。

A．以外幣購(gòu)買物資、勞務(wù)等，按照購(gòu)入當(dāng)日的即期匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額，借記有關(guān)科目，貸記“銀行存款”科目、“應(yīng)付賬款”等科目的外幣賬戶 B．以外幣收取相關(guān)款項(xiàng)等，按照收取款項(xiàng)或收入確認(rèn)當(dāng)日的即期匯率將收取的外幣或應(yīng)收取的外幣折算為人民幣金額，借記“銀行存款”科目、“應(yīng)收賬款”等科目的外幣賬戶，貸記有關(guān)科目

C．期末，根據(jù)各外幣賬戶按期末匯率調(diào)整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益

D．各種外幣賬戶的外幣余額應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額

A

B

C

D

E

答案解析：事業(yè)單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日（或當(dāng)期期初，下同）的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣記賬，并登記外幣金額和匯率。期末，各種外幣賬戶的外幣余額應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益計(jì)入相關(guān)支出。

（一）以外幣購(gòu)買物資、勞務(wù)等，按照購(gòu)入當(dāng)日的即期匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目、“應(yīng)付賬款”等科目的外幣賬戶。

（二）以外幣收取相關(guān)款項(xiàng)等，按照收取款項(xiàng)或收入確認(rèn)當(dāng)日的即期匯率將收取的外幣或應(yīng)收取的外幣折算為人民幣金額，借記本科目、“應(yīng)收賬款”等科目的外幣賬戶，貸記有關(guān)科目。

（三）期末，根據(jù)各外幣賬戶按期末匯率調(diào)整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益，借記或貸記本科目、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記或借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目。

2.下列項(xiàng)目中，關(guān)于上級(jí)補(bǔ)助收入科目，說(shuō)法正確的有（）。A．本科目核算事業(yè)單位從主管部門和上級(jí)單位取得的財(cái)政補(bǔ)助收入

B．本科目應(yīng)當(dāng)按照發(fā)放補(bǔ)助單位、補(bǔ)助項(xiàng)目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進(jìn)行明細(xì)核算

C．收到上級(jí)補(bǔ)助收入時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目 D．期末，將本科目本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，借記本科目下各專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目，貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目

A B C D E

答案解析：本科目核算事業(yè)單位從主管部門和上級(jí)單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入。本科目應(yīng)當(dāng)按照發(fā)放補(bǔ)助單位、補(bǔ)助項(xiàng)目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。收到上級(jí)補(bǔ)助收入時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。期末，將本科目本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，借記本科目下各專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目，貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目。3.下列項(xiàng)目中，事業(yè)單位不應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的有（）。A．機(jī)器設(shè)備 B．圖書(shū)、檔案 C．文物和陳列品

D．以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)

A B C

D

E

答案解析：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)除下列各項(xiàng)資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：

（一）文物和陳列品；

（二）動(dòng)植物；

（三）圖書(shū)、檔案；

（四）以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)。

4.下列項(xiàng)目中，關(guān)于事業(yè)單位對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的說(shuō)法正確的有（）。A．事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本 B．事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)采用年限平均法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷

C．當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)下月起攤銷，當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月應(yīng)攤銷

D．法律沒(méi)有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請(qǐng)書(shū)也沒(méi)有規(guī)定受益年限的，按照不少于15年的期限攤銷

A

B

C

D

E

答案解析：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，攤銷是指在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)攤銷金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｓ嘘P(guān)說(shuō)明如下：

（一）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照如下原則確定無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限：法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限；法律沒(méi)有規(guī)定有效年限的，按照相關(guān)合同或單位申請(qǐng)書(shū)中的受益年限作為攤銷年限；法律沒(méi)有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請(qǐng)書(shū)也沒(méi)有規(guī)定受益年限的，按照不少于10年的期限攤銷。

（二）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)采用年限平均法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。

（三）事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本。（注：即無(wú)形資產(chǎn)殘值為零）

（四）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)取得當(dāng)月起，按月計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷。（即：當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月應(yīng)攤銷，當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月不攤銷）5.下列項(xiàng)目中，關(guān)于“存貨”科目說(shuō)法正確的有（）。A．存貨在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬

B．本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位存貨的實(shí)際成本

C．事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，應(yīng)當(dāng)在購(gòu)進(jìn)時(shí)直接通過(guò)存貨科目核算

D．對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出存貨，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照存貨的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記“存貨”科目

A B C

D

E

答案解析：事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購(gòu)進(jìn)時(shí)直接列作支出，不通過(guò)“存貨”科目核算。

6.下列項(xiàng)目中，關(guān)于長(zhǎng)期債券投資的主要賬務(wù)處理，說(shuō)法正確的有（）。A．長(zhǎng)期債券投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本作為投資成本

B．以貨幣資金購(gòu)入的長(zhǎng)期債券投資，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括購(gòu)買價(jià)款以及稅金、相關(guān)稅費(fèi)，但不含手續(xù)費(fèi)等）作為投資成本，借記“長(zhǎng)期投資”科目，貸記“銀行存款”等科目

C．以貨幣資金購(gòu)入的長(zhǎng)期債券投資，按照投資成本金額，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資”科目

D．長(zhǎng)期債券投資持有期間收到利息時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入——投資收益”科目

A B C

D

E

答案解析：長(zhǎng)期債券投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本作為投資成本。

以貨幣資金購(gòu)入的長(zhǎng)期債券投資，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括購(gòu)買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，按照投資成本金額，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資”科目。長(zhǎng)期債券投資持有期間收到利息時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。7.下列項(xiàng)目中，說(shuō)法正確的有（）。

A．事業(yè)單位在填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)填列會(huì)計(jì)科目的名稱，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)，不得只填列科目編號(hào)、不填列科目名稱 B．《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》自2013年1月1日起施行

C．事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。在不影響會(huì)計(jì)處理和編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些明細(xì)科目 D．本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、查閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)信息化管理。在不影響會(huì)計(jì)處理和編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況打亂重編

A B C D E

答案解析： 本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、查閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)信息化管理。事業(yè)單位不得打亂重編。

8.下列項(xiàng)目中，關(guān)于“事業(yè)基金”科目說(shuō)法正確的有（）。

A．本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位歷年積存的非限定用途凈資產(chǎn)的金額 B．事業(yè)單位發(fā)生需要調(diào)整以前非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的事項(xiàng)，通過(guò)本科目核算

C．本科目核算事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要為非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額

D．年末，將“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目余額轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，借記或貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，貸記或借記本科目

A B C

D

E

答案解析：“事業(yè)基金”科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位歷年積存的非限定用途凈資產(chǎn)的金額。事業(yè)單位發(fā)生需要調(diào)整以前非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的事項(xiàng)，通過(guò)本科目核算。本科目核算事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要為非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。年末，將“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目余額轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，借記或貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，貸記或借記本科目。

9.事業(yè)單位在編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的規(guī)定有（）。A．事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成 B．事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)按照月度和半編制

C．事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人簽名并蓋章

D．事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對(duì)無(wú)誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報(bào)送及時(shí)

A B C D

E

答案解析：事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)按照月度和編制。

10.下列項(xiàng)目中，關(guān)于接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)處理，說(shuō)法正確的有（）。A．接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的無(wú)形資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)等確定 B．沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似無(wú)形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)等確定 C．沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似無(wú)形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無(wú)法可靠取得的，該資產(chǎn)按照名義金額入賬

D．接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的無(wú)形資產(chǎn)，按照確定的無(wú)形資產(chǎn)成本，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“其他收入”科目

A B

C

D

E

答案解析：接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的無(wú)形資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)等確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似無(wú)形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)等確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似無(wú)形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無(wú)法可靠取得的，該資產(chǎn)按照名義金額入賬。

接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的無(wú)形資產(chǎn)，按照確定的無(wú)形資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。

三、判斷題（本類題共15小題，每小題2分，共30分。請(qǐng)判斷每小題的表述是否正確，認(rèn)為表述正確的請(qǐng)選擇“對(duì)”，認(rèn)為表述錯(cuò)誤的，請(qǐng)選擇“錯(cuò)”。）

1.對(duì)比舊《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》在支出類科目中增設(shè)了撥出經(jīng)費(fèi)、撥出?？?、?？钪С觥⒊杀举M(fèi)用、銷售稅金結(jié)轉(zhuǎn)、自籌基建科目等。（）

對(duì)

錯(cuò)

答案解析：對(duì)比舊《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》在支出類科目中取消了撥出經(jīng)費(fèi)、撥出?？?、?？钪С?、成本費(fèi)用、銷售稅金結(jié)轉(zhuǎn)、自籌基建科目等。

2.對(duì)“附屬單位補(bǔ)助支出”科目核算事業(yè)單位用財(cái)政補(bǔ)助收入對(duì)附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的支出，本科目應(yīng)當(dāng)按照接受補(bǔ)助單位、補(bǔ)助項(xiàng)目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。（）

對(duì)

錯(cuò)

答案解析：對(duì)“附屬單位補(bǔ)助支出”科目核算事業(yè)單位用財(cái)政補(bǔ)助收入之外的收入對(duì)附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的支出，本科目應(yīng)當(dāng)按照接受補(bǔ)助單位、補(bǔ)助項(xiàng)目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。

3.期末，將“事業(yè)收入”科目本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，借記本科目下各專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目，貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；將本科目本期發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余，借記本科目下各非專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。（）

對(duì)

錯(cuò)

答案解析：期末，將“事業(yè)收入”科目本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，借記“事業(yè)收入”科目下各專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目，貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；將本科目本期發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余，借記“事業(yè)收入”科目下各非專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。

4.屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤虧或者毀損、報(bào)廢的，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照存貨的賬面余額與相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額的合計(jì)金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按存貨的賬面余額，貸記“存貨”科目，按轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。（）

對(duì)

錯(cuò)

答案解析：屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤虧或者毀損、報(bào)廢的，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照存貨的賬面余額與相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額的合計(jì)金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按存貨的賬面余額，貸記本科目，按轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

5.因購(gòu)貨退回等發(fā)生國(guó)庫(kù)直接支付款項(xiàng)退回的，屬于以前支付的款項(xiàng)，按照退回金額，借記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目，貸記“事業(yè)支出”、“存貨”等有關(guān)科目；屬于本支付的款項(xiàng)，按照退回金額，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“存貨”等有關(guān)科目。（）

對(duì)

錯(cuò)

答案解析：因購(gòu)貨退回等發(fā)生國(guó)庫(kù)直接支付款項(xiàng)退回的，屬于以前支付的款項(xiàng)，按照退回金額，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“存貨”等有關(guān)科目；屬于本支付的款項(xiàng)，按照退回金額，借記本科目，貸記“事業(yè)支出”、“存貨”等有關(guān)科目。

6.對(duì)執(zhí)行新制度前形成的固定資產(chǎn)（包括新舊轉(zhuǎn)賬時(shí)轉(zhuǎn)入“存貨”的固定資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)在2013全面核查其原價(jià)、截至2013年12月31日的已使用年限、尚可使用年限等，并于2013年12月31日對(duì)這些固定資產(chǎn)補(bǔ)提折舊，按照應(yīng)計(jì)提的折舊金額，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目，自2014年1月1日起對(duì)這些固定資產(chǎn)按照新制度的規(guī)定按月計(jì)提折舊。（）

對(duì)

錯(cuò)

答案解析：對(duì)執(zhí)行新制度前形成的固定資產(chǎn)（不包括新舊轉(zhuǎn)賬時(shí)轉(zhuǎn)入“存貨”的固定資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)在2013全面核查其原價(jià)、截至2013年12月31日的已使用年限、尚可使用年限等，并于2013年12月31日對(duì)這些固定資產(chǎn)補(bǔ)提折舊，按照應(yīng)計(jì)提的折舊金額，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目，自2014年1月1日起對(duì)這些固定資產(chǎn)按照新制度的規(guī)定按月計(jì)提折舊。

7.“本年非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項(xiàng)目，反映事業(yè)單位本年除財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余之外的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余金額。如本表中“彌補(bǔ)以前虧損后的經(jīng)營(yíng)結(jié)余”項(xiàng)目為正數(shù)，本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照本表中“本期事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“彌補(bǔ)以前虧損后的經(jīng)營(yíng)結(jié)余”項(xiàng)目金額的合計(jì)數(shù)填列；如為負(fù)數(shù)，以“-”號(hào)填列。如本表中“彌補(bǔ)以前虧損后的經(jīng)營(yíng)結(jié)余”項(xiàng)目為負(fù)數(shù)，本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照本表中“本期事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項(xiàng)目金額填列；如為負(fù)數(shù)，以“-”號(hào)填列。（）

對(duì)

錯(cuò)

答案解析：“本年非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項(xiàng)目，反映事業(yè)單位本年除財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余之外的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余金額。如本表中“彌補(bǔ)以前虧損后的經(jīng)營(yíng)結(jié)余”項(xiàng)目為正數(shù)，本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照本表中“本期事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“彌補(bǔ)以前虧損后的經(jīng)營(yíng)結(jié)余”項(xiàng)目金額的合計(jì)數(shù)填列；如為負(fù)數(shù)，以“-”號(hào)填列。如本表中“彌補(bǔ)以前虧損后的經(jīng)營(yíng)結(jié)余”項(xiàng)目為負(fù)數(shù)，本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照本表中“本期事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項(xiàng)目金額填列；如為負(fù)數(shù)，以“-”號(hào)填列。8.無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為事業(yè)單位帶來(lái)服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以核銷。（）

對(duì)

錯(cuò)

答案解析：無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為事業(yè)單位帶來(lái)服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以核銷。

9.根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局“關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告”（國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]第25號(hào)）第二十三條規(guī)定：企業(yè)逾期五年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。（）

對(duì)

錯(cuò)

答案解析：

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局“關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告”（國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]第25號(hào)）第二十三條規(guī)定：企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。

新制度設(shè)置了“應(yīng)付賬款”科目，其核算內(nèi)容與原賬中上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同，包括償還期在1年以上（不含1年）的應(yīng)付賬款。（）

對(duì)

錯(cuò)

答案解析：新制度設(shè)置了“應(yīng)付賬款”科目，其核算內(nèi)容與原賬中上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同，但不包括償還期在1年以上（不含1年）的應(yīng)付賬款。

11.計(jì)提融資租入固定資產(chǎn)折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊；無(wú)法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。（）

對(duì)

錯(cuò)

答案解析：計(jì)提融資租入固定資產(chǎn)折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊；無(wú)法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。

12.無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為事業(yè)單位帶來(lái)服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后將該無(wú)形資產(chǎn)的取得成本予以核銷。（）

對(duì)

錯(cuò)

答案解析：無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為事業(yè)單位帶來(lái)服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以核銷。

13.本次修訂《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，著力解決事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)核算中的突出問(wèn)題，針對(duì)不計(jì)提折舊、基建游離大賬、捐贈(zèng)劃撥資產(chǎn)不入賬、財(cái)政投入資金核算不清晰、一些重要業(yè)務(wù)核算無(wú)規(guī)范、會(huì)計(jì)科目體系滯后、會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)不合理等問(wèn)題。（）

對(duì)

錯(cuò)

14.“上繳上級(jí)支出”科目核算事業(yè)單位按照財(cái)政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級(jí)單位的支出，按規(guī)定將款項(xiàng)上繳上級(jí)單位的，按照實(shí)際上繳的金額，借記“上繳上級(jí)支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。（）

對(duì)

錯(cuò)

答案解析：“上繳上級(jí)支出”科目核算事業(yè)單位按照財(cái)政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級(jí)單位的支出，按規(guī)定將款項(xiàng)上繳上級(jí)單位的，按照實(shí)際上繳的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

15.“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目核算事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入財(cái)政專戶的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳財(cái)政專戶的各款項(xiàng)類別進(jìn)行明細(xì)核算。（）

對(duì)

錯(cuò)

答案解析：“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目核算事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入財(cái)政專戶的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳財(cái)政專戶的各款項(xiàng)類別進(jìn)行明細(xì)核算。

第四篇：新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的主要變化及執(zhí)行要點(diǎn)

摘 要： 隨著社會(huì)發(fā)展，事業(yè)單位作為經(jīng)濟(jì)社會(huì)的重要組成部分，其監(jiān)督體制和業(yè)務(wù)活動(dòng)都離不開(kāi)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的約束和規(guī)范。本文主要從新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的主要變化和執(zhí)行要點(diǎn)方面進(jìn)行探討

關(guān)鍵詞：制度變化、事業(yè)單位、執(zhí)行要點(diǎn)

一、新《事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度》的主要變化

新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》在繼承原有制度的基礎(chǔ)上，又在很多方面有重大的創(chuàng)新和突破，主要變化具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）、在相關(guān)法規(guī)政策的一貫性方面的變化

新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》注意了相關(guān)法規(guī)政策的一貫性，在國(guó)庫(kù)集中支付，部門預(yù)算、政府收支分類、以及國(guó)有資產(chǎn)管理、財(cái)政改革等相關(guān)方面有了新的增加。將相關(guān)的財(cái)政法規(guī)和會(huì)計(jì)規(guī)范有效地結(jié)合，有利于各項(xiàng)財(cái)政改革的政策的落實(shí)貫徹。

（二）、固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷的引入

新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》要求事業(yè)單位依據(jù)單位的相關(guān)規(guī)則制度來(lái)決定是否要計(jì)提折舊，創(chuàng)新了“虛提”這就和攤銷的處理方法，在計(jì)提折舊和攤銷時(shí)的資金不計(jì)入支出。減輕沖減非流動(dòng)基金。這種引入固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷的處理方法，既有利于反映事業(yè)單位資產(chǎn)隨著時(shí)間推移產(chǎn)生的價(jià)值消耗情況，又沒(méi)有影響單位的支出預(yù)算口徑，為事業(yè)單位的內(nèi)部成本核算提供了有效地?cái)?shù)據(jù)支持，促進(jìn)其在資產(chǎn)管理理念和原則方面的創(chuàng)新發(fā)展。

（三）、將基本建設(shè)數(shù)據(jù)并入到“在建工程”科目中

舊制度要基本建設(shè)數(shù)據(jù)長(zhǎng)期“游離”會(huì)計(jì)“大帳”。新的制度要求在基礎(chǔ)建設(shè)投資方面，按照基本數(shù)據(jù)建設(shè)單獨(dú)建賬核算的同時(shí)，將基礎(chǔ)數(shù)據(jù)建設(shè)的相關(guān)數(shù)據(jù)并入到會(huì)計(jì)“大帳”中。這一新的規(guī)定為事業(yè)單位全面防范和降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、加全面加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理提供信息支持，對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息完整性有促進(jìn)作用。

（四）、加強(qiáng)了對(duì)財(cái)政投入資金的會(huì)計(jì)核算

新的制度增設(shè)了“財(cái)政補(bǔ)助解余”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”兩個(gè)科目，對(duì)財(cái)政補(bǔ)助收入的核算口徑做出了新的制度界定，明細(xì)核算事業(yè)支出科目中財(cái)政補(bǔ)助支出的單獨(dú)核算。對(duì)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政支出情況、財(cái)政補(bǔ)助收入的流程過(guò)程設(shè)計(jì)明確的處理方法。加強(qiáng)對(duì)財(cái)政資金的精細(xì)化和科學(xué)化管理，發(fā)揮財(cái)政投入資金會(huì)計(jì)核算。

（五）、規(guī)范非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余、結(jié)轉(zhuǎn)及其分配的核算

新制度設(shè)定了“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”、“事業(yè)結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”等科目，將非財(cái)政補(bǔ)助資金結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余的形成和分配情況進(jìn)行進(jìn)一步核算，并對(duì)其分配情況設(shè)計(jì)科學(xué)的賬務(wù)處理流程。這種規(guī)定符合專款專用、財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等部門的預(yù)算管理規(guī)定，有助于促進(jìn)事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展，進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的額分配和支出行為。

（六）、強(qiáng)化了資產(chǎn)的入賬和計(jì)價(jià)管理

新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》對(duì)事業(yè)單位中普遍存在的接受捐贈(zèng)、相關(guān)資產(chǎn)不入賬、以及無(wú)償調(diào)入資產(chǎn)口徑不統(tǒng)一等問(wèn)題，進(jìn)一步明確了在這種情況下的新的資產(chǎn)計(jì)量原則，要求在市場(chǎng)價(jià)格無(wú)法可靠取得、沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)的情況下，按照名義金額入賬的方式將所取得資產(chǎn)進(jìn)行入賬。此規(guī)定有利于事業(yè)單位資產(chǎn)及時(shí)入賬，加強(qiáng)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的管理，確保國(guó)有資產(chǎn)的安全與完整。

（七）、完善了會(huì)計(jì)科目體系和科目使用說(shuō)明

按照此次改革的要求，新《事業(yè)單位跨級(jí)制度》對(duì)現(xiàn)行制度下的會(huì)計(jì)科目體系做出了全面改進(jìn)、梳理、新增和取消了部分科目，修改了個(gè)別科目的名稱，同時(shí)明細(xì)了科目設(shè)置、完善了和科目的核算內(nèi)容、涉及賬務(wù)處理或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理內(nèi)容，為會(huì)計(jì)視野單位的實(shí)物操作提供全面科學(xué)的依據(jù)。

（八）、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表體系進(jìn)行了系統(tǒng)改進(jìn)

新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》改進(jìn)了財(cái)務(wù)報(bào)表體系，增加了“財(cái)政補(bǔ)助收支表”。取消了資產(chǎn)負(fù)債表中原有的收入，該金收支結(jié)構(gòu)，既全面反映了事業(yè)單位一定時(shí)期會(huì)計(jì)科目的收入、支出面貌，又可反映事業(yè)單位非財(cái)產(chǎn)補(bǔ)助結(jié)余的分配情況和形成方式。

二、新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的執(zhí)行要點(diǎn)

（一）、注意適用范圍

新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的實(shí)行范圍是除執(zhí)行行業(yè)事業(yè)單位、小企業(yè)、或納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系執(zhí)行等事業(yè)單位外，其他各級(jí)各類事業(yè)單位都應(yīng)執(zhí)行新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。目前，根據(jù)財(cái)政部出臺(tái)的醫(yī)院和基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)外，其他高等院校、中小學(xué)、事業(yè)單位、科研事業(yè)單位等都執(zhí)行新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。

（二）、建立新賬，依據(jù)新會(huì)計(jì)制度設(shè)置會(huì)計(jì)科目的步驟

編制新舊科目及余額對(duì)照表，說(shuō)明原有科目余額以及建立新賬后的去向和新科目余額的來(lái)源。在編制新舊科目余額對(duì)照表時(shí)應(yīng)該注意對(duì)固定資產(chǎn)的清理，按照新標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)固定資產(chǎn)和存款。在編制月表時(shí)，累計(jì)折舊科目應(yīng)無(wú)余額。

第五篇：新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》問(wèn)答

新版《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》問(wèn)答

為了適應(yīng)財(cái)政改革和事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理改革的需要，進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，促進(jìn)公益事業(yè)健康發(fā)展，財(cái)政部于2012年12月19日修訂發(fā)布了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2012〕22號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《會(huì)計(jì)制度》），自2013年1月1日起全面施行。日前，財(cái)政部會(huì)計(jì)司有關(guān)負(fù)責(zé)人就修訂發(fā)布《會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)問(wèn)題回答了記者的提問(wèn)。

問(wèn)：請(qǐng)介紹修訂《會(huì)計(jì)制度》的背景

答：原《會(huì)計(jì)制度》發(fā)布于1997年，自1998年1月1日起施行，對(duì)規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算、服務(wù)財(cái)政預(yù)算管理發(fā)揮了積極的作用。近年來(lái)，隨著我國(guó)公共財(cái)政體制改革的不斷深化、事業(yè)單位體制改革的逐步推進(jìn)，對(duì)事業(yè)單位的預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理都提出了新的、更高的要求，原《會(huì)計(jì)制度》已經(jīng)難以滿足各方面需要。其修訂必要性主要包括如下幾個(gè)方面：

一是適應(yīng)財(cái)政管理改革的需要。2000年以來(lái)，圍繞公共財(cái)政體制建設(shè)，部門預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中收付、政府收支分類、國(guó)有資產(chǎn)管理等各項(xiàng)財(cái)政改革不斷深入推進(jìn)，很多改革涉及到會(huì)計(jì)科目及核算方法的調(diào)整，為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與相關(guān)財(cái)政改革的有機(jī)銜接，確保相關(guān)財(cái)政改革政策的貫徹落實(shí)，需要修訂《會(huì)計(jì)制度》。

二是配合《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第68號(hào)，以

— 1 — 下簡(jiǎn)稱《財(cái)務(wù)規(guī)則》）實(shí)施的需要。2012年2月，財(cái)政部發(fā)布了新修訂的《財(cái)務(wù)規(guī)則》，并自2012年4月1日起施行?！敦?cái)務(wù)規(guī)則》在強(qiáng)化事業(yè)單位預(yù)算管理以及進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、資產(chǎn)、負(fù)債管理等方面提出了若干新的要求，迫切需要修訂《會(huì)計(jì)制度》，通過(guò)加強(qiáng)日常會(huì)計(jì)核算與管理落實(shí)新的財(cái)務(wù)管理要求。

三是進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)行為、提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需要。隨著近年來(lái)事業(yè)單位內(nèi)外環(huán)境的變化，原《會(huì)計(jì)制度》在諸多方面逐步暴露出不適應(yīng)和不協(xié)調(diào)，如基建“游離”大賬、不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、資產(chǎn)計(jì)量口徑模糊、財(cái)政投入資金核算不清晰、會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)不合理等，都影響了事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的全面性、準(zhǔn)確性和有用性，亟需進(jìn)行修訂。此外，在近兩年國(guó)務(wù)院打擊“假發(fā)票”、治理“小金庫(kù)”等專項(xiàng)治理活動(dòng)中，均對(duì)修訂《會(huì)計(jì)制度》，進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的會(huì)計(jì)行為，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性提出了明確要求。

問(wèn)：請(qǐng)介紹修訂《會(huì)計(jì)制度》的基本原則

答：在修訂《會(huì)計(jì)制度》的過(guò)程中，主要遵循了以下原則：

一是遵循《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》）的原則。修訂《會(huì)計(jì)制度》與修訂《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》保持同步。修訂后的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》于2012年12月6日以財(cái)政部第72號(hào)令正式發(fā)布，規(guī)定了事業(yè)單位會(huì)計(jì)目標(biāo)，會(huì)計(jì)基本假設(shè)，— 2 — 會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，會(huì)計(jì)要素的定義、項(xiàng)目構(gòu)成及分類、一般確認(rèn)計(jì)量原則，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等基本事項(xiàng)，是制定所有事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度（包括《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和各行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度）的基礎(chǔ)和依據(jù)，在整個(gè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系中起統(tǒng)馭地位。修訂《會(huì)計(jì)制度》遵循了《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定。

二是與《財(cái)務(wù)規(guī)則》相協(xié)調(diào)的原則?！敦?cái)務(wù)規(guī)則》在維持現(xiàn)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理體制和財(cái)務(wù)制度框架體系基本不變的前提下，重點(diǎn)針對(duì)部門預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中收付、政府采購(gòu)、非稅收入管理等各項(xiàng)財(cái)政改革對(duì)相應(yīng)的內(nèi)容作了修訂。修訂《會(huì)計(jì)制度》的基本思路和定位與修訂《財(cái)務(wù)規(guī)則》相一致，即在維持現(xiàn)行事業(yè)單位核算基礎(chǔ)和基本會(huì)計(jì)模式不變的前提下，重點(diǎn)適應(yīng)財(cái)政改革、著力解決會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)核算中的突出問(wèn)題進(jìn)行修訂。修訂后的《會(huì)計(jì)制度》在適用范圍、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)定位、收入支出科目分類、資產(chǎn)負(fù)債確認(rèn)計(jì)量等方面與《財(cái)務(wù)規(guī)則》保持了基本一致。

三是服務(wù)財(cái)政科學(xué)化精細(xì)化管理的原則。事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度是財(cái)政科學(xué)化精細(xì)化管理的基礎(chǔ)性制度之一。更好地服務(wù)財(cái)政科學(xué)化精細(xì)化管理是本次修訂《會(huì)計(jì)制度》所遵循的重要原則之一。修訂后的《會(huì)計(jì)制度》要求事業(yè)單位區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助和非財(cái)政補(bǔ)助，分別核算和反映其收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余，進(jìn)一步規(guī)范了非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配，要求各項(xiàng)收支按照政府收支分類科目進(jìn)行明細(xì)核算，在財(cái)務(wù)報(bào)表組成中專門增加了“財(cái)政補(bǔ)助收入支出表”，由此所提供的會(huì)計(jì)信息更為

— 3 — 精細(xì)、科學(xué)，將為財(cái)政預(yù)算管理、單位財(cái)務(wù)管理發(fā)揮更好的基礎(chǔ)性作用。

四是提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的原則。本次修訂《會(huì)計(jì)制度》，著力解決事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)核算中的突出問(wèn)題，針對(duì)不計(jì)提折舊、基建游離大賬、捐贈(zèng)劃撥資產(chǎn)不入賬、財(cái)政投入資金核算不清晰、一些重要業(yè)務(wù)核算無(wú)規(guī)范、會(huì)計(jì)科目體系滯后、會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)不合理等問(wèn)題，都在《會(huì)計(jì)制度》中引入了相關(guān)改革舉措和改進(jìn)辦法，從而將大大促進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算水平和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升。

問(wèn)：請(qǐng)介紹修訂《會(huì)計(jì)制度》的過(guò)程

答：修訂《會(huì)計(jì)制度》的過(guò)程可以用充分準(zhǔn)備、深入調(diào)研、廣納意見(jiàn)、注重測(cè)試等特點(diǎn)來(lái)概括。早在2007年，財(cái)政部即啟動(dòng)了《會(huì)計(jì)制度》修訂研究工作，在適當(dāng)借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)并充分考慮我國(guó)事業(yè)單位實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，起草了《會(huì)計(jì)制度》修訂初稿，并不斷修改完善。2012年初，配合《財(cái)務(wù)規(guī)則》的修訂發(fā)布，對(duì)原來(lái)形成的《會(huì)計(jì)制度》修訂初稿進(jìn)行了修改，再經(jīng)過(guò)2012年一年來(lái)的廣泛調(diào)研、反復(fù)論證、公開(kāi)征求社會(huì)各方面意見(jiàn)、多次征求財(cái)政部部?jī)?nèi)相關(guān)司局意見(jiàn)、選擇部分具有代表性的事業(yè)單位開(kāi)展實(shí)務(wù)模擬測(cè)試以及多輪修改完善，最終于2012年12月19日正式修訂印發(fā)。

問(wèn)：與原《會(huì)計(jì)制度》相比較，新修訂的《會(huì)計(jì)制度》主要有哪些方面的變化？這些變化具有什么作用或意義？

答：新修訂的《會(huì)計(jì)制度》篇幅長(zhǎng)達(dá)近5萬(wàn)字，通過(guò)詳細(xì)規(guī)定會(huì)計(jì)科目使用及財(cái)務(wù)報(bào)表編制，較為全面地規(guī)范了事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。新制度既繼承了原制度的合理內(nèi)容，又體現(xiàn)了若干重大突破和創(chuàng)新，與原制度相比較，主要有如下八大方面的變化：

首先，配套新增了與國(guó)庫(kù)集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、國(guó)有資產(chǎn)管理等財(cái)政改革相關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)規(guī)范與其他財(cái)政法規(guī)政策的有機(jī)銜接，有利于促進(jìn)各項(xiàng)財(cái)政改革政策的貫徹落實(shí)。

其次，創(chuàng)新引入了固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷。新制度要求事業(yè)單位按照事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則或制度規(guī)定確定是否計(jì)提折舊，并規(guī)定了“虛提”折舊和攤銷的創(chuàng)新性處理方法，即在計(jì)提折舊和攤銷時(shí)沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金，而非計(jì)入支出。這一處理兼顧了預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理雙重需要，既不影響事業(yè)單位支出的預(yù)算口徑，又有利于反映資產(chǎn)隨著時(shí)間推移和使用程度發(fā)生的價(jià)值消耗情況，促進(jìn)事業(yè)單位落實(shí)“實(shí)物管理與價(jià)值管理相結(jié)合”的資產(chǎn)管理理念和原則，為事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部成本核算提供會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)支持。

第三，明確規(guī)定了基建數(shù)據(jù)并入會(huì)計(jì)“大賬”。原制度下，事業(yè)單位的基本建設(shè)投資執(zhí)行《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，與基本建設(shè)相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債及收支都只在基建賬套中反映，基建賬數(shù)據(jù)長(zhǎng)期“游離”會(huì)計(jì)“大賬”。新制度要求事業(yè)單位對(duì)于基建投資，在按照基建會(huì)計(jì)核算規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算的同時(shí)，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)定期并入單位會(huì)計(jì)“大賬”。這一

— 5 — 規(guī)定有助于提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的完整性，為事業(yè)單位全面加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理、防范和降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)揮會(huì)計(jì)信息支撐作用。

第四，著力加強(qiáng)了對(duì)財(cái)政投入資金的會(huì)計(jì)核算。新制度重新界定了財(cái)政補(bǔ)助收入的核算口徑，要求在“事業(yè)支出”科目下單獨(dú)對(duì)財(cái)政補(bǔ)助支出進(jìn)行明細(xì)核算，增設(shè)了“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”兩個(gè)凈資產(chǎn)科目，對(duì)于財(cái)政補(bǔ)助收入、支出情況以及財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的形成過(guò)程設(shè)計(jì)了清晰的賬務(wù)處理流程，對(duì)于實(shí)施部門預(yù)決算管理、加強(qiáng)財(cái)政資金的科學(xué)化精細(xì)化管理將發(fā)揮更為重要的基礎(chǔ)性作用。

第五，進(jìn)一步規(guī)范了非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分配的會(huì)計(jì)核算。新制度嚴(yán)格區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，通過(guò)設(shè)置“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”等科目，進(jìn)一步將非財(cái)政補(bǔ)助資金區(qū)分結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余分別核算，并對(duì)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的形成及其分配情況設(shè)計(jì)了科學(xué)的賬務(wù)處理流程。這些規(guī)定符合“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與預(yù)算單位的結(jié)余分配、不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金”、“專項(xiàng)資金專款專用”等部門預(yù)算管理規(guī)定，有助于進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的支出和分配行為，促進(jìn)事業(yè)單位健康、可持續(xù)發(fā)展。

第六、突出強(qiáng)化了資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和入賬管理。新制度針對(duì)事業(yè)單位實(shí)務(wù)中普遍存在的對(duì)于接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入資產(chǎn)計(jì)量口徑不統(tǒng)一、相關(guān)資產(chǎn)不入賬等問(wèn)題，進(jìn)一步明確了該種情況下資產(chǎn)的計(jì)量原則，要求在沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無(wú)法可靠取得的情況下，將所取得的資產(chǎn) — 6 — 按照名義金額入賬，并要求在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露以名義金額計(jì)量的資產(chǎn)情況。這些規(guī)定有利于提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的可比性，有利于促進(jìn)取得的資產(chǎn)及時(shí)入賬，通過(guò)資產(chǎn)的賬實(shí)核對(duì)手段加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理，確保國(guó)有資產(chǎn)安全完整。

第七，全面完善了會(huì)計(jì)科目體系和會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明。新制度按照此次改革要求，對(duì)現(xiàn)行制度下的科目體系進(jìn)行了全面梳理和改進(jìn)，新增、取消了部分科目，對(duì)個(gè)別科目名稱進(jìn)行了修改，同時(shí)全面完善了各科目核算內(nèi)容、明細(xì)科目設(shè)置、確認(rèn)計(jì)量原則、所涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的賬務(wù)處理等內(nèi)容，為事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作供了更為科學(xué)、全面的依據(jù)。

第八，系統(tǒng)改進(jìn)了財(cái)務(wù)報(bào)表體系。新制度增加了“財(cái)政補(bǔ)助收入支出表”，改進(jìn)了各報(bào)表的項(xiàng)目、結(jié)構(gòu)和排列方式，例如，借鑒會(huì)計(jì)國(guó)際慣例和通行做法，規(guī)定對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目按照流動(dòng)資產(chǎn)/非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債/非流動(dòng)負(fù)債分類列示，取消了資產(chǎn)負(fù)債表中原來(lái)的收入、支出項(xiàng)目；改進(jìn)了收入支出表結(jié)構(gòu)，既全面反映事業(yè)單位一定會(huì)計(jì)期間的收入、支出全貌，又分資金類別列示“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”和“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”，同時(shí)可以反映事業(yè)單位非財(cái)補(bǔ)助結(jié)余的形成及分配情況。這些改進(jìn)一方面使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表體系與會(huì)計(jì)慣例更為協(xié)調(diào)，增強(qiáng)了科學(xué)性；另一方面，也兼顧了事業(yè)單位的實(shí)際情況，使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表體系更為完整、更為有用，更好地滿足財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理等多方面的信息需求。

綜上所述，新制度的若干重大修訂將促使事業(yè)單位的財(cái)

— 7 — 務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行情況得到更為全面、真實(shí)、合理的反映，對(duì)于提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、加強(qiáng)財(cái)政對(duì)事業(yè)單位的科學(xué)化精細(xì)化管理、提升事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平、促進(jìn)事業(yè)單位健康可持續(xù)發(fā)展具有十分重要的意義。

問(wèn)：現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度體系既包括新《會(huì)計(jì)制度》，又包括若干行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，哪些事業(yè)單位適用新《會(huì)計(jì)制度》？

答：現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系包括《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)制度》和若干行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在事業(yè)單位會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系中起統(tǒng)馭作用，《會(huì)計(jì)制度》和行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的制定必須遵循《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定。一般來(lái)講，如果事業(yè)單位所處的行業(yè)存在國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，則該事業(yè)單位適用特定的行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度（如公立醫(yī)院適用《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》）；沒(méi)有國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的特定行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的事業(yè)單位，都適用新《會(huì)計(jì)制度》。

關(guān)于新《會(huì)計(jì)制度》的適用范圍，還有一個(gè)排除和一個(gè)另行規(guī)定需要注意：一是納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的事業(yè)單位不執(zhí)行新《會(huì)計(jì)制度》；二參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度適用問(wèn)題，將由財(cái)政部另行規(guī)定。

此外，新《會(huì)計(jì)制度》發(fā)布后，隨著各項(xiàng)行業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度的發(fā)布實(shí)施，明年我們將研究行業(yè)事業(yè)單位對(duì)《會(huì) — 8 — 計(jì)制度》的適用問(wèn)題?；驹瓌t是，如果行業(yè)事業(yè)單位可以適用或基本適用新《會(huì)計(jì)制度》，則不再修訂相關(guān)的行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，原執(zhí)行行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的事業(yè)單位將轉(zhuǎn)為執(zhí)行新《會(huì)計(jì)制度》。

問(wèn)：新《會(huì)計(jì)制度》較原制度變化較大，事業(yè)單位如何從執(zhí)行原制度過(guò)渡到執(zhí)行新《會(huì)計(jì)制度》？財(cái)政部對(duì)此有無(wú)具體的指導(dǎo)？

答：一般情況下，財(cái)政部每修訂發(fā)布一項(xiàng)會(huì)計(jì)制度，都會(huì)同時(shí)或隨后發(fā)布新舊制度銜接辦法，此次發(fā)布新《會(huì)計(jì)制度》也不例外。特別是此次修訂制度涉及到引入“虛提”折舊、基建并賬、變更收支科目結(jié)轉(zhuǎn)方式等重大變動(dòng)內(nèi)容，新舊銜接所涉及事項(xiàng)和處理方法比較復(fù)雜，起草發(fā)布新舊銜接辦法以統(tǒng)一和規(guī)范銜接政策就顯得尤為重要。我們將盡快發(fā)布新舊《會(huì)計(jì)制度》銜接辦法，對(duì)新舊科目結(jié)轉(zhuǎn)、追溯調(diào)整事項(xiàng)、基建并賬操作等做出具體規(guī)定，為事業(yè)單位順利實(shí)現(xiàn)新舊制度過(guò)渡提供統(tǒng)一的政策和技術(shù)指導(dǎo)。

問(wèn)：財(cái)政部對(duì)于貫徹實(shí)施好新《會(huì)計(jì)制度》有哪些要求或安排？

答: 出于與《財(cái)務(wù)規(guī)則》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施相配套的需要，新《會(huì)計(jì)制度》規(guī)定自2013年1月1日起在全國(guó)施行，實(shí)施時(shí)間緊、任務(wù)重。為確保新《會(huì)計(jì)制度》的順利貫徹實(shí)施，各級(jí)財(cái)政部門要迅速行動(dòng)、周密部署，扎實(shí)細(xì)致地做好

— 9 — 新《會(huì)計(jì)制度》宣傳、培訓(xùn)、貫徹實(shí)施的各項(xiàng)工作。

一是要高度重視，抓好宣傳培訓(xùn)。各級(jí)財(cái)政部門要充分認(rèn)識(shí)修訂《會(huì)計(jì)制度》的重要意義，切實(shí)抓好新制度宣傳培訓(xùn)工作。財(cái)政部將舉辦新《會(huì)計(jì)制度》全國(guó)師資培訓(xùn)班，對(duì)各省級(jí)財(cái)政部門會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)有關(guān)人員及國(guó)務(wù)院各部委、各直屬機(jī)構(gòu)財(cái)會(huì)人員開(kāi)展新制度培訓(xùn)，并通過(guò)《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》等媒體開(kāi)展新制度的深入宣傳。各地財(cái)政部門要抓緊制定新制度宣傳培訓(xùn)工作計(jì)劃，采取多種形式廣泛、深入地開(kāi)展宣傳，盡快逐級(jí)開(kāi)展培訓(xùn)，培訓(xùn)要做到“全覆蓋”、“不留死角”。

二是要精心組織，保障制度實(shí)施。財(cái)政部將盡快出臺(tái)新舊制度銜接辦法，加強(qiáng)對(duì)新舊制度銜接的指導(dǎo)和監(jiān)督，加強(qiáng)對(duì)新準(zhǔn)則制度實(shí)施情況的監(jiān)督檢查，深入分析執(zhí)行情況和效果，認(rèn)真總結(jié)并促進(jìn)各地交流實(shí)施經(jīng)驗(yàn)，及時(shí)應(yīng)對(duì)和解決執(zhí)行中出現(xiàn)的情況和問(wèn)題。各地財(cái)政部門要切實(shí)履行職能，制定周密詳盡、切實(shí)可行的制度實(shí)施工作方案，落實(shí)相關(guān)工作責(zé)任，督促事業(yè)單位認(rèn)真落實(shí)，積極做好事業(yè)單位新舊制度銜接的指導(dǎo)、監(jiān)督工作，做好制度實(shí)施情況檢查和實(shí)施效果調(diào)研、評(píng)估工作，切實(shí)掌握相關(guān)工作進(jìn)展情況，對(duì)于制度執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的情況和問(wèn)題，要及時(shí)反饋，確保制度落實(shí)到位。

三是要認(rèn)真執(zhí)行，確保制度執(zhí)行到位。各事業(yè)單位要切實(shí)執(zhí)行好新《會(huì)計(jì)制度》。一是要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，要認(rèn)真領(lǐng)會(huì)新制度精髓，全面學(xué)習(xí)新制度內(nèi)容，不僅要重點(diǎn)學(xué)習(xí)新舊制度變化，還要深入了解相關(guān)的修訂背景、意義和實(shí)施要求；二是要盡快更新調(diào)整相關(guān)的會(huì)計(jì)核算軟件和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，確 — 10 — 保按照財(cái)政部即將發(fā)布的新舊制度銜接辦法做好新舊科目銜接，并確保明年財(cái)務(wù)報(bào)表的編制全面落實(shí)新制度的各項(xiàng)要求。