第一篇：《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》教學(xué)改革推廣應(yīng)用

《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》教學(xué)改革及推廣情況

-------實(shí)踐環(huán)節(jié)改革

負(fù)責(zé)人

沙 彬

《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》課程與2008年被確定為學(xué)院重點(diǎn)建設(shè)課程，2010年通過驗(yàn)收，并被評(píng)為學(xué)院精品課。在近三年的課程建設(shè)中，重視教學(xué)與學(xué)術(shù)研究，積極推進(jìn)課程建設(shè)，優(yōu)化課程內(nèi)容，重視實(shí)踐性教學(xué)，采用多種教學(xué)方法，重視科研，提高科研對(duì)教學(xué)的基礎(chǔ)性支持，形成了較好的教學(xué)研究成果。

一、課程改革的內(nèi)容

1．優(yōu)化課程體系，更新教學(xué)內(nèi)容

根據(jù)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)課程建設(shè)規(guī)劃，主要從以下幾方面加強(qiáng)課程建設(shè)：（1）實(shí)行課程建設(shè)負(fù)責(zé)人制，以專業(yè)主干課程為重點(diǎn)，大力推進(jìn)重點(diǎn)課程建設(shè)。（2）及時(shí)更新課程內(nèi)容。一是使課程教學(xué)內(nèi)容與我國最新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致；二是及時(shí)補(bǔ)充和完善會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)資料，使學(xué)生在校內(nèi)實(shí)訓(xùn)的仿真性更強(qiáng)。（3）教學(xué)內(nèi)容圍繞“一證雙能力”合理安排，即理論要滿足會(huì)計(jì)從業(yè)資格證考試的要求，同時(shí)培養(yǎng)學(xué)生進(jìn)行基本賬務(wù)處理的能力和會(huì)計(jì)信息的分析處理能力。

2.構(gòu)建“三位一體”的實(shí)踐教學(xué)模式。融專業(yè)教師、實(shí)驗(yàn)員、業(yè)界專家于一體的實(shí)踐教學(xué)隊(duì)伍；融教室、實(shí)驗(yàn)室、實(shí)習(xí)基地于一體的實(shí)踐教學(xué)場(chǎng)所；融實(shí)驗(yàn)教程、實(shí)驗(yàn)指導(dǎo)書、實(shí)驗(yàn)大綱于一體的實(shí)踐教材體系。

3.改革教學(xué)方法。①對(duì)課堂教學(xué)方案進(jìn)行合理設(shè)計(jì)，課程內(nèi)容劃分為學(xué)生預(yù)習(xí)及自學(xué)部分、略講及重點(diǎn)講解部分，講練結(jié)合，知識(shí)重難點(diǎn)分明；②課程教學(xué)中多種教學(xué)方法并用，采用啟發(fā)式、討論式、案例式等先進(jìn)、實(shí)用、有效的教學(xué)方法，充分調(diào)動(dòng)了學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，提高課堂活力與授課質(zhì)量；③教師進(jìn)一步修訂多媒體課件。

（1）案例式教學(xué)：在講授會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)恒等式時(shí)，通過引入創(chuàng)業(yè)企業(yè)案例，介紹資金籌集到生產(chǎn)經(jīng)營再到利潤分配的過程，通俗形象地用淺顯易懂的語言和案例介紹會(huì)計(jì)的專業(yè)語言。

(2)討論式教學(xué)：例如在講授會(huì)計(jì)憑證時(shí)，啟發(fā)學(xué)生聯(lián)系生活中的實(shí)際，自己先歸納總結(jié)出憑證的填制方法、步驟、要點(diǎn)，這樣學(xué)生印象深刻，而不再是死記硬背。

(3)理論聯(lián)系實(shí)際的教學(xué)：課程組經(jīng)過多年的教學(xué)實(shí)踐，改變會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)組織方式，由課外綜合實(shí)訓(xùn)改為課內(nèi)實(shí)訓(xùn)，分別在“憑證”、“賬簿”章節(jié)講解結(jié)束后，交叉進(jìn)行課內(nèi)實(shí)訓(xùn)，模擬一個(gè)企業(yè)進(jìn)行從審核原始憑證、編制記賬憑證、登記明細(xì)賬、編制科目匯總表、結(jié)賬、對(duì)賬、編制會(huì)計(jì)報(bào)表等一系列基本業(yè)務(wù)處理，學(xué)生理論和實(shí)務(wù)能更

好的結(jié)合，取得了較好的教學(xué)效果。另外，課程組還開展了個(gè)人生活日記賬活動(dòng)，這項(xiàng)活動(dòng)主要是要求同學(xué)們運(yùn)用所學(xué)知識(shí)記錄自己的日常生活開支（以個(gè)人作為會(huì)計(jì)主體，自己以會(huì)計(jì)身份進(jìn)行記賬），要求獨(dú)立設(shè)置會(huì)計(jì)科目、填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、最后編制會(huì)計(jì)報(bào)表。經(jīng)過兩年的實(shí)踐，個(gè)人生活賬記錄教學(xué)活動(dòng)的開展，增強(qiáng)了學(xué)生學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)的興趣，提高了學(xué)生的會(huì)計(jì)基本技能，對(duì)學(xué)生從事實(shí)際會(huì)計(jì)工作以及今后個(gè)人職業(yè)的發(fā)展都有很好的促進(jìn)作用。

二、課程改革的實(shí)施

（1）課堂以多媒體手段演示內(nèi)容。根據(jù)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)課程內(nèi)容，結(jié)合應(yīng)用型操作技能培養(yǎng)的需要，我們整理制作了多媒體授課課件。首先在課堂上，要求學(xué)生課下溫習(xí)已學(xué)過的，預(yù)習(xí)本節(jié)課要講的，以提問來督促，以檢查所布置的練習(xí)來達(dá)到效果。然后，以多媒體手段演示內(nèi)容，講解清楚，有文字，有圖表，比較生動(dòng)地將枯燥的會(huì)計(jì)內(nèi)容表達(dá)出來。提高了課堂教學(xué)效率，使會(huì)計(jì)核算程序的講解系統(tǒng)有效，學(xué)生反映效果良好。

（2）實(shí)物演示以增強(qiáng)感性認(rèn)識(shí)?；A(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)中，科目、帳戶、借貸記帳法、帳簿、憑證等是最基本的概念。掌握運(yùn)用借貸記帳法處理經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的方法是要達(dá)到的主要要求，清楚填制憑證、登記帳簿、編制報(bào)表等程序環(huán)節(jié)是基本的能力。為增強(qiáng)感性認(rèn)識(shí)，我們購買了相應(yīng)的憑證、帳簿、報(bào)表等教學(xué)材料，并在教學(xué)中加以演示，以舉例和

實(shí)物講解概念，直觀地增加理解和印象，提高了教學(xué)效果。

（3）手工和計(jì)算機(jī)模擬以增強(qiáng)動(dòng)手能力。為了加深對(duì)課堂內(nèi)容的理解，增強(qiáng)動(dòng)手能力，我們編寫了涉及基礎(chǔ)會(huì)計(jì)部分實(shí)習(xí)的實(shí)例，并嘗試在教學(xué)中期穿插模擬。讓學(xué)生模擬期初建帳、處理各種會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、填制憑證、登記帳簿、編制報(bào)表，從而使學(xué)生對(duì)企業(yè)的整個(gè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程能有一個(gè)全真的認(rèn)識(shí)。同時(shí)指導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行計(jì)算機(jī)模擬會(huì)計(jì)核算，大大增強(qiáng)了學(xué)生的實(shí)際動(dòng)手能力。

三、課程改革的特色

根據(jù)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)和基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)課程學(xué)習(xí)的特點(diǎn)，為將理論與實(shí)踐更好的結(jié)合，更加有利于應(yīng)用能力的培養(yǎng)，一方面將原有課后綜合實(shí)訓(xùn)改為課內(nèi)實(shí)訓(xùn)，強(qiáng)調(diào)講練結(jié)合，增強(qiáng)學(xué)生的感性認(rèn)識(shí)，提高教學(xué)效果；另一方面，課程組開展的學(xué)生個(gè)人生活日記賬的活動(dòng)，增強(qiáng)學(xué)生對(duì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)課程相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)和理解，學(xué)會(huì)用基本的會(huì)計(jì)知識(shí)管理自己的生活，養(yǎng)成良好的生活習(xí)慣和規(guī)律。通過實(shí)施教學(xué)，效果明顯。

第二篇：會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)教案

《會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》教案

前 言

會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)專業(yè)的專業(yè)基礎(chǔ)課，也是其他財(cái)經(jīng)類專業(yè)共同學(xué)習(xí)的一門基礎(chǔ)課，本課程采用首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院編寫的系列教材《會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》一書，該教材由付磊教授主審，劉文輝、李剛主編，首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社2001年7月出版，2004年第4次印刷。下面簡要說明一下本課程的性質(zhì)和學(xué)習(xí)目的、課程體系結(jié)構(gòu)、學(xué)習(xí)要求和學(xué)習(xí)方法。

一、課程的性質(zhì)和學(xué)習(xí)的目的

會(huì)計(jì)學(xué)是一門經(jīng)濟(jì)管理的應(yīng)用科學(xué)，會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)學(xué)科的入門課程，是為以后學(xué)習(xí)專業(yè)會(huì)計(jì)課程打基礎(chǔ)的，所謂基礎(chǔ)就是基本理論、基本方法和基本技能，即這門課主要闡述的是會(huì)計(jì)的基本理論、會(huì)計(jì)的基本方法和會(huì)計(jì)的基本技能。由于記賬、算賬、報(bào)賬、向有關(guān)各方提供有用的會(huì)計(jì)信息，是會(huì)計(jì)工作的根本，因此《會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》課程在概括闡述會(huì)計(jì)基本理論和會(huì)計(jì)工作組織的基礎(chǔ)上，主要是闡述會(huì)計(jì)核算方法的原理和操作技能，重點(diǎn)是借貸記賬法的原理和實(shí)務(wù)，目的是通過本課程的學(xué)習(xí)，從理論、方法和操作技能上為學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

二、課程結(jié)構(gòu)體系

按照教學(xué)大綱的要求，《會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》課程教學(xué)主要包括七章內(nèi)容，這七章內(nèi)容可以分為三大部分：

第一部分即會(huì)計(jì)基本理論部分，主要是第一章和第七章第一節(jié)、第二節(jié)所講述的內(nèi)容。這部分內(nèi)容從理論上概括說明會(huì)計(jì)的基本概念、會(huì)計(jì)的對(duì)象、會(huì)計(jì)的職能和目標(biāo)、會(huì)計(jì)核算的方法體系以及會(huì)計(jì)學(xué)科體系等。

第二部分是會(huì)計(jì)核算基本方法部分，包括第二章至第六章，在這部分中，系統(tǒng)講述會(huì)計(jì)核算的各種專門方法及其運(yùn)用，會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的基本程序。其中第二章一至四節(jié)、第五章是本課程的核心內(nèi)容，主要闡述會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式、賬戶和復(fù)式記賬原理及其應(yīng)用等。第二章第五節(jié)、第三章、第四章、第六章闡述會(huì)計(jì)憑證、賬簿、內(nèi)部控制和財(cái)產(chǎn)清查、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，主要是根據(jù)記賬原理結(jié)合會(huì)計(jì)憑證、賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表的格式說明記賬和編表的實(shí)務(wù)。

第三部分是會(huì)計(jì)工作組織部分，即第七章的第三節(jié)和第四節(jié)內(nèi)容，主要闡述會(huì)計(jì)工作的組織，包括會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和組織分工、會(huì)計(jì)人員的職責(zé)和權(quán)限、會(huì)計(jì)職業(yè)道德等。

三、學(xué)習(xí)本課程的要求：

1、學(xué)習(xí)本課程要注重原理的學(xué)習(xí)，透徹理解原理。會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)課程主要是闡述會(huì)計(jì)的原理，包括會(huì)計(jì)的基本理論和會(huì)計(jì)核算方法的原理，因此學(xué)習(xí)時(shí)一定要從原理的角度理解和掌握課程的內(nèi)容。

例如：在學(xué)習(xí)各種會(huì)計(jì)核算方法時(shí)，要理解各種方法的理論依據(jù)，既要學(xué)會(huì)應(yīng)當(dāng)怎樣做，又要弄懂為什么要這樣做。另外對(duì)課程內(nèi)容的理解要活，活的基礎(chǔ)還是要吃透原理，因?yàn)橹挥谐浞掷斫饬嗽聿拍芘e一反三，只有掌握了原理才能根據(jù)具體情況運(yùn)用會(huì)計(jì)核算方法，發(fā)揮會(huì)計(jì)的職能作用。

2、處理好記憶、領(lǐng)會(huì)和應(yīng)用的關(guān)系。

記憶是學(xué)習(xí)本課程最低的要求，記憶是指通過學(xué)習(xí)能認(rèn)知有關(guān)的概念、原則、方法的含義，并能表述和判斷是非，但是對(duì)課程的學(xué)習(xí)不能只停留在記憶的要求上。領(lǐng)會(huì)是學(xué)習(xí)本課程較高的要求，領(lǐng)會(huì)是指在記憶的基礎(chǔ)上能全面理解、把握有關(guān)的基本概念、原則、方法并能表述其基本內(nèi)容和基本道理，分析有關(guān)的相同點(diǎn)和不同點(diǎn)，但記憶和領(lǐng)會(huì)仍然是不夠的，還要會(huì)應(yīng)用。應(yīng)用是學(xué)習(xí)本課程最高的要求，應(yīng)用是指在領(lǐng)會(huì)的基礎(chǔ)上能運(yùn)用基本概念、基本方法去分析有關(guān)的理論問題，處理一些實(shí)際問題。

應(yīng)用包括簡單應(yīng)用和綜合應(yīng)用，簡單應(yīng)用是指能用學(xué)過的一兩個(gè)知識(shí)點(diǎn)去計(jì)算、分析、處理某個(gè)業(yè)務(wù)問題。綜合應(yīng)用是指能應(yīng)用學(xué)過的若干個(gè)知識(shí)點(diǎn)，綜合的計(jì)算、分析、處理比較復(fù)雜的業(yè)務(wù)問題。同學(xué)們?cè)趯W(xué)習(xí)本課的內(nèi)容時(shí)，一定要注意對(duì)課程內(nèi)容能力的要求。

3、關(guān)于作業(yè)問題，會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)是一門技術(shù)性很強(qiáng)的專業(yè)基礎(chǔ)課，有一套完整的專業(yè)技術(shù)方法，本課程學(xué)習(xí)的重點(diǎn)就是理解和掌握這套方法。為了達(dá)到這一學(xué)習(xí)目的，除了閱讀教材外，必須要重視作業(yè)環(huán)節(jié)。通過作業(yè)不僅可以鞏固所學(xué)的知識(shí)，而且可以提高操作技能，提高分析問題、解決問題的能力。

第一章 總論

【教學(xué)目的與要求】 通過本章學(xué)習(xí)，要熟練掌握會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)中的最基本術(shù)語及概念，了解會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和歷史發(fā)展過程，正確理解會(huì)計(jì)研究的對(duì)象、運(yùn)用的專業(yè)方法、達(dá)到的目標(biāo)；進(jìn)而對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科建立一個(gè)總體的框架性認(rèn)識(shí)。理解并掌握會(huì)計(jì)的定義、會(huì)計(jì)的對(duì)象、會(huì)計(jì)的職能和目標(biāo)、會(huì)計(jì)的基本程序和方法?！窘虒W(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)】

本章主要介紹會(huì)計(jì)學(xué)的一些最基本的知識(shí)和概念，它也是學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)學(xué)所必需的入門知識(shí)。

本章重點(diǎn)：建立專業(yè)性的會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)。從會(huì)計(jì)定義出發(fā)，建立一個(gè)較完整的會(huì)計(jì)概念。充分理解會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容、構(gòu)成及其相互關(guān)系；會(huì)計(jì)核算的工作內(nèi)容及其相互關(guān)系以及在會(huì)計(jì)中的地位；會(huì)計(jì)核算方法的組成；會(huì)計(jì)學(xué)的構(gòu)架。

本章難點(diǎn)：會(huì)計(jì)的定義，會(huì)計(jì)的對(duì)象、會(huì)計(jì)核算的工作內(nèi)容和會(huì)計(jì)核算方法。對(duì)初學(xué)者來說，由于沒有接觸過企業(yè)具體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，不具備對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的感性認(rèn)識(shí)，因此，本章的幾乎所有內(nèi)容，都是難點(diǎn)。但等到學(xué)完本書的本部內(nèi)容后，再回頭學(xué)習(xí)本章的內(nèi)容，很多原來似乎很難的概念，顯得容易多了。如果以后學(xué)完會(huì)計(jì)學(xué)的一些主干課程如：中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、審計(jì)學(xué)等后，再看這些概念，高屋建瓴，對(duì)一些概念的理解也就更加清楚。

第一節(jié) 什么是會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

會(huì)計(jì)是怎樣產(chǎn)生的？ 首先應(yīng)了解會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與生產(chǎn)發(fā)展和加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理提高經(jīng)濟(jì)效益要求的聯(lián)系，人類要生存，社會(huì)要發(fā)展就要進(jìn)行物質(zhì)資料的生產(chǎn)，生產(chǎn)活動(dòng)一方面創(chuàng)造物質(zhì)財(cái)富，取得一定的勞動(dòng)成果，另一方面要發(fā)生勞動(dòng)耗費(fèi)，包括人類、物力的耗費(fèi)，在一切社會(huì)形態(tài)中，人們進(jìn)行生產(chǎn)活動(dòng)時(shí)總是力求以盡可能少的勞動(dòng)耗費(fèi)取得盡可能多的勞動(dòng)成果，做到所得大于所費(fèi)，提高經(jīng)濟(jì)效益，為了達(dá)到這個(gè)目標(biāo)，就必須在不斷改革生產(chǎn)技術(shù)的同時(shí)對(duì)勞動(dòng)耗費(fèi)和勞動(dòng)成果進(jìn)行記錄、計(jì)算并加以比較和分析，這就產(chǎn)生了會(huì)計(jì)。所以我們說會(huì)計(jì)是適應(yīng)生產(chǎn)發(fā)展和加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的要求而產(chǎn)生的。

會(huì)計(jì)的發(fā)展，是從簡單到復(fù)雜，從低級(jí)到高級(jí)的不斷發(fā)展的過程。會(huì)計(jì)發(fā)展的過程可以歸納為三個(gè)階段即：古代會(huì)計(jì)、近代會(huì)計(jì)和現(xiàn)代會(huì)計(jì)。學(xué)習(xí)時(shí)要注意理解和掌握這三個(gè)階段的特點(diǎn)和形成的標(biāo)志。

（一）古代會(huì)計(jì)階段

古代會(huì)計(jì)階段從時(shí)間上看為從會(huì)計(jì)的產(chǎn)生到復(fù)式簿記應(yīng)用這樣一段過程，大約從舊石器時(shí)代的中、晚期到封建社會(huì)末期。在會(huì)計(jì)發(fā)展史上古代會(huì)計(jì)經(jīng)歷了漫長的發(fā)展過程。在人類社會(huì)發(fā)展的初期，由于生產(chǎn)力水平低、生產(chǎn)過程簡單，人們對(duì)生產(chǎn)活動(dòng)數(shù)量方面的記錄僅憑記憶或“結(jié)繩記事”、“刻木記事”。據(jù)有文字的歷史記載，在我國，會(huì)計(jì)一職最早出現(xiàn)在西周，當(dāng)時(shí)稱為司會(huì)，掌管王朝的財(cái)務(wù)收支，以此為濫觴，以后歷代王朝都設(shè)有會(huì)計(jì)一職，并逐步發(fā)展到民間。當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)既有日常的零星核算，又有歲終的整合計(jì)算，通過日積月累到歲終的核算，達(dá)到正確考核王朝財(cái)政經(jīng)濟(jì)收支的目的。我國古代官廷會(huì)計(jì)所用的記賬方法是單式記賬法，到了唐朝，出現(xiàn)了“四柱清算”，使我國會(huì)計(jì)技術(shù)提高到一個(gè)新的水平。所謂“四柱”，指舊管、新收、開除、實(shí)在，相當(dāng)于現(xiàn)在的上期結(jié)存、本期收入、本期支出、期末結(jié)存。四柱之間存在著數(shù)量上的平衡關(guān)系，舊管（期初結(jié)存）+新收（本期收入）=開除（本期支出）+實(shí)在（期末結(jié)存），按照這種平衡關(guān)系編制的報(bào)告，就稱為“四柱清冊(cè)”。四柱清算法不僅用于官廷會(huì)計(jì)，后來也傳入民間，這在當(dāng)時(shí)位于世界會(huì)計(jì)發(fā)展的前列。

明清兩代，我國商業(yè)、手工業(yè)有了較大規(guī)模的發(fā)展，并且產(chǎn)生了資本主義萌芽。適應(yīng)這一發(fā)展當(dāng)時(shí)出現(xiàn)了“龍門賬”和“四腳賬”，其中已顯現(xiàn)出復(fù)式簿記的雛形?！褒堥T賬”把工商企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)反映的賬項(xiàng)劃分為“進(jìn)、繳、該、存”四大類，相當(dāng)于現(xiàn)在的收入、支出、資產(chǎn)、資本及各項(xiàng)負(fù)債，進(jìn)繳與存該之間的關(guān)系為“進(jìn)-繳=存-該”，運(yùn)用這一公式計(jì)算盈虧，分別編制“進(jìn)繳表”（相當(dāng)于損益表）、“存該表”（相當(dāng)于資產(chǎn)負(fù)債表），兩表上計(jì)算的盈虧數(shù)應(yīng)當(dāng)相等，就是“合龍門”?！褒堥T賬”反映了中式簿記的特點(diǎn)，同時(shí)表明，生產(chǎn)和交換的進(jìn)一步需要，已使我國傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)記賬方法出現(xiàn)了復(fù)式記賬的端倪。在國外，古巴比倫、古希臘和古羅馬都留存有商業(yè)合同、“農(nóng)莊莊園的不動(dòng)產(chǎn)賬目”等有關(guān)會(huì)計(jì)的記錄。在原始的印度公社里，已經(jīng)有了專門的記賬員，負(fù)責(zé)登記農(nóng)業(yè)賬目，登記和記錄與此有關(guān)的一切事項(xiàng)。

早期的會(huì)計(jì)是由生產(chǎn)者在“生產(chǎn)時(shí)間之外，附帶地把收入、支付等等記載下來”，只是“生產(chǎn)職能的附帶部分”。隨著社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展到一定水平，社會(huì)出現(xiàn)了剩余產(chǎn)品，特別是出現(xiàn)了商品生產(chǎn)以后，會(huì)計(jì)才逐漸從生產(chǎn)職能中分離出來，成為一種專門的工作。

（二）近代會(huì)計(jì)階段

近代會(huì)計(jì)從時(shí)間上看，可以從1494年意大利傳教士盧卡·巴其阿勒（Luca Pacioli）的著作《算術(shù)、幾何、比及比例概要》的出版開始，至20世紀(jì)40年代末。

1494年盧卡·巴其阿勒的著作《算術(shù)、幾何、比及比例概要》一書問世，標(biāo)志著近代會(huì)計(jì)的開始。十字軍東征，促進(jìn)了歐洲與東方的貿(mào)易往來，影響了意大利的經(jīng)濟(jì)，資本主義的萌芽、較發(fā)達(dá)的商品經(jīng)濟(jì)以及金融業(yè)的發(fā)展對(duì)簿記的方法提出了新的要求，要求能夠反映商業(yè)、銀行業(yè)比較復(fù)雜的業(yè)務(wù)，于是便產(chǎn)生了復(fù)式簿記方法。

美國會(huì)計(jì)學(xué)家利特爾頓（A.C.Littleton）總結(jié)了復(fù)式簿記產(chǎn)生的七個(gè)因素，即書寫藝術(shù)（the Art of Writing）、算術(shù)（Arithmetic）、私有財(cái)產(chǎn)（Privite Property）、貨幣（Mon-ey）、信用（Credit）、商業(yè)（Commerce）、資本（Capital）。他認(rèn)為，缺少其中任何一個(gè)因素，復(fù)式簿記也不會(huì)產(chǎn)生。地中海沿岸的某些城市具備了這七個(gè)因素，便產(chǎn)生了復(fù)式簿記。15世紀(jì)末到18世紀(jì)，隨著商業(yè)在歐洲其他城市的發(fā)展，意大利記賬法不斷地傳播并繼續(xù)得到完善。18世紀(jì)末和19世紀(jì)初的產(chǎn)業(yè)革命，產(chǎn)生了大機(jī)器生產(chǎn)的資本主義工廠制度。工廠制度促進(jìn)了生產(chǎn)力的發(fā)展，出現(xiàn)了股份有限公司這種新的經(jīng)濟(jì)組織形式。這種組織形式的主要特點(diǎn)是資本的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，這對(duì)會(huì)計(jì)提出了新的要求。為了保護(hù)外部股東及債權(quán)人的利益，要求股份有限公司的財(cái)務(wù)報(bào)表必須經(jīng)過審計(jì)，以核查管理層履行職責(zé)的情況。為適應(yīng)這一要求，出現(xiàn)了以查賬為職業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師或特許會(huì)計(jì)師。1720年，英國南海（South Sea）公司事件的發(fā)生，使人們認(rèn)識(shí)到公司賬目審計(jì)的重要性，英國政府委托會(huì)計(jì)師審查該公司及與該公司有關(guān)商會(huì)的賬目，這是英國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的開端，其后英國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)得到了迅速發(fā)展。1853年，英國蘇格蘭的注冊(cè)會(huì)計(jì)師成立了第一個(gè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)———愛丁堡會(huì)計(jì)師公會(huì)，標(biāo)志著會(huì)計(jì)師從此成為一門專門的職業(yè)，服務(wù)于股份有限公司這種資本經(jīng)營形式，為經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行公證，這樣就擴(kuò)大了會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象，擴(kuò)展了會(huì)計(jì)的內(nèi)容。

資本主義的機(jī)器大工業(yè)代替了家庭手工業(yè)，促使會(huì)計(jì)成為工業(yè)企業(yè)管理的一個(gè)重要工具。在這一時(shí)期，歐美的工業(yè)企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)普遍開始計(jì)提折舊，產(chǎn)生了折舊會(huì)計(jì)。另外由于工業(yè)制造過程日益復(fù)雜，大型設(shè)備增加，也促進(jìn)了成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展。

19世紀(jì)末20世紀(jì)初，世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中心由英國轉(zhuǎn)移到了美國，會(huì)計(jì)發(fā)展的中心也轉(zhuǎn)移到了美國。這一時(shí)期，形成了一些具有代表性的會(huì)計(jì)方法和理論，影響最大的是“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”的出現(xiàn)。當(dāng)時(shí)世界范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)蕭條和金融市場(chǎng)的崩潰，使許多公司破產(chǎn)，政府和社會(huì)公眾迫切要求公司的財(cái)務(wù)報(bào)表能真實(shí)地反映其財(cái)務(wù)狀況。為改進(jìn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，提高會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性，美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)開始制定“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”?！肮J(rèn)會(huì)計(jì)原則”的確立，標(biāo)志著傳統(tǒng)會(huì)計(jì)已發(fā)展成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。

會(huì)計(jì)工作除了向股東、債權(quán)人提供相關(guān)信息以外，也日益向企業(yè)的基層單位、管理部門和生產(chǎn)技術(shù)部門滲透。會(huì)計(jì)領(lǐng)域引進(jìn)了泰勒制和科學(xué)管理理論后，產(chǎn)生了標(biāo)準(zhǔn)成本控制等方法，以管理當(dāng)局為服務(wù)對(duì)象的管理會(huì)計(jì)逐漸形成。

（三）現(xiàn)代會(huì)計(jì)階段

從時(shí)間上看，現(xiàn)代會(huì)計(jì)是指20世紀(jì)50年代開始至現(xiàn)在。在這個(gè)階段，會(huì)計(jì)有兩個(gè)重要的變化，一是為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)的需要，會(huì)計(jì)分化為兩個(gè)領(lǐng)域，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)；二是電子計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)上的應(yīng)用，使會(huì)計(jì)由傳統(tǒng)的手工操作逐漸發(fā)展為電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)。20世紀(jì)20年代，由于引進(jìn)了泰勒制和科學(xué)管理理論，會(huì)計(jì)領(lǐng)域出現(xiàn)了標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算控制、差異分析等專門方法，這些實(shí)際上是管理會(huì)計(jì)的雛形。第二次世界大戰(zhàn)以后，資本主義企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，失業(yè)率增加，經(jīng)濟(jì)危機(jī)頻繁發(fā)生，客觀上要求加強(qiáng)企業(yè)管理，增加競(jìng)爭(zhēng)能力，這時(shí)出現(xiàn)了配合職能管理與科學(xué)管理的責(zé)任會(huì)計(jì)。50年代，一方面科學(xué)技術(shù)日益進(jìn)步，生產(chǎn)力得到巨大發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，出現(xiàn)了很多的跨國公司；另一方面，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也更加激烈。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，使企業(yè)管理開始重視經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)和決策工作，在廣泛推行職能管理和行為科學(xué)管理的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)采用數(shù)量管理中的一些專門方法加強(qiáng)事前的規(guī)劃與日常的控制，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。這時(shí)，管理會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來，形成了一門為企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的獨(dú)立學(xué)科。1952年，世界會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)年會(huì)正式通過了管理會(huì)計(jì)這一名詞，由此傳統(tǒng)會(huì)計(jì)分化為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)必然結(jié)果，它與現(xiàn)代管理科學(xué)緊密地聯(lián)系在一起。

管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展豐富了會(huì)計(jì)的內(nèi)容，使會(huì)計(jì)發(fā)展進(jìn)入到一個(gè)高級(jí)階段。1946年，美國誕生了第一臺(tái)電子計(jì)算機(jī)，從此開創(chuàng)了會(huì)計(jì)領(lǐng)域應(yīng)用電子計(jì)算機(jī)的新時(shí)代。電子計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)上的應(yīng)用，大致可以分為三個(gè)階段:第一階段，大約從1953～1965年，電子計(jì)算機(jī)主要用來計(jì)算工資和銀行存款利息等，這些業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)量大、計(jì)算簡單、重復(fù)性強(qiáng)，電子計(jì)算機(jī)的使用可以大大減少人的工作量，加快計(jì)算速度。第二階段，大約從1965～1970年，電子計(jì)算機(jī)主要是綜合處理各個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，進(jìn)行信息反饋，把會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理作為一個(gè)單獨(dú)的信息系統(tǒng)，為管理提供有用的經(jīng)濟(jì)信息。第三階段，大約從1970年至今，由于通信技術(shù)和電子技術(shù)的結(jié)合，形成了電子計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和軟件方面的數(shù)據(jù)庫，有些企業(yè)實(shí)現(xiàn)了管理信息系統(tǒng)的綜合化和系統(tǒng)化，在企業(yè)管理信息系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)成為一個(gè)子系統(tǒng)。電子計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)工作中的應(yīng)用，提高了會(huì)計(jì)工作的及時(shí)性和準(zhǔn)確性，為充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的職能和作用，創(chuàng)造了一個(gè)有利的條件。電子計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)中的普遍應(yīng)用，可與復(fù)式簿記的應(yīng)用相比擬，成為會(huì)計(jì)發(fā)展史上的一個(gè)飛躍。我國的會(huì)計(jì)產(chǎn)生比較早，也曾經(jīng)有過輝煌的歷史，但在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的封建社會(huì)卻發(fā)展緩慢，逐漸拉大了與世界先進(jìn)水平的距離。自19世紀(jì)中葉起，我國淪為半殖民地半封建社會(huì)，與這種社會(huì)經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)，會(huì)計(jì)上出現(xiàn)了“中式會(huì)計(jì)”和“西式會(huì)計(jì)”并存的情況，在由外國人把持的海關(guān)、鐵路和郵政等部門，采用西式會(huì)計(jì)，官廷會(huì)計(jì)和民間會(huì)計(jì)仍采用傳統(tǒng)的中式會(huì)計(jì)。中華人民共和國成立后，我國的社會(huì)制度發(fā)生了根本的變化，社會(huì)主義制度取代了半殖民地半封建社會(huì)制度，為了適應(yīng)國家有計(jì)劃進(jìn)行社會(huì)主義建設(shè)的需要，我國會(huì)計(jì)的主管部門，先后制定出多種統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，為國民經(jīng)濟(jì)的恢復(fù)發(fā)展起到了積極的作用。

十一屆三中全會(huì)以后，我國進(jìn)入了一個(gè)新的歷史時(shí)期，對(duì)內(nèi)搞活、對(duì)外開放，國民經(jīng)濟(jì)得到了飛速發(fā)展。20世紀(jì)90年代初提出建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制以來，會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)生活中的地位和作用日益重要和突出。1985年，我國頒布了新中國第一部會(huì)計(jì)法，這標(biāo)志著我國會(huì)計(jì)工作進(jìn)入了法制化新時(shí)期。1992年，我國頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，并從1993年7月1日開始施行，這是我國會(huì)計(jì)工作與國際慣例接軌的一個(gè)重大措施，標(biāo)志著我國會(huì)計(jì)正逐步走向國際化。隨著經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)工作的發(fā)展，為保證會(huì)計(jì)更好地為發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)揮作用，我國對(duì)會(huì)計(jì)法進(jìn)行了第二次修訂，2000年7月1日，我國第二次修訂后的會(huì)計(jì)法正式實(shí)施。這次修訂對(duì)于規(guī)范會(huì)計(jì)行為、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、發(fā)揮會(huì)計(jì)作用具有十分重要的意義，標(biāo)志著我國會(huì)計(jì)事業(yè)正進(jìn)入一個(gè)新的發(fā)展階段。

從會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展過程中可以看出，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展直接決定了會(huì)計(jì)的發(fā)展。會(huì)計(jì)主要是適應(yīng)一定時(shí)期經(jīng)濟(jì)的需要，特別是商品經(jīng)濟(jì)的需要而產(chǎn)生發(fā)展起來的。15世紀(jì)末，意大利沿海地區(qū)經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易的發(fā)展，孕育了第一本復(fù)式簿記著作，標(biāo)志著復(fù)式簿記的產(chǎn)生；18世紀(jì)末19世紀(jì)初英國的工業(yè)革命，促進(jìn)了成本會(huì)計(jì)的發(fā)展；美國1929～1933年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，產(chǎn)生了“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”。會(huì)計(jì)是與商品經(jīng)濟(jì)聯(lián)系在一起的，在商品經(jīng)濟(jì)中，貨幣充當(dāng)了價(jià)值尺度，一切商品都可以用貨幣加以計(jì)量，會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展，依存于商品經(jīng)濟(jì)這個(gè)外在環(huán)境。同社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展一樣，會(huì)計(jì)的發(fā)展也經(jīng)歷了一個(gè)由簡單到復(fù)雜、由低級(jí)到高級(jí)的發(fā)展過程。從會(huì)計(jì)的任務(wù)來說，由最初簡單記載錢糧收支，發(fā)展到對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過程的反映和監(jiān)督；從會(huì)計(jì)的方法和工具來說，由傳統(tǒng)的手工記賬和用算盤計(jì)算，發(fā)展到科學(xué)的記賬方法和用電子計(jì)算機(jī)處理數(shù)據(jù)。科學(xué)技術(shù)的發(fā)展和運(yùn)用，使會(huì)計(jì)正經(jīng)歷著一場(chǎng)革命，現(xiàn)代的會(huì)計(jì)理論和方法也正在形成。

二、會(huì)計(jì)的定義

對(duì)一個(gè)初學(xué)者來說，這是最難理解的概念之一。政治經(jīng)濟(jì)學(xué)是會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)。為了更好地理解會(huì)計(jì)的定義，需要聯(lián)系政治經(jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)于商品生產(chǎn)和交換過程的知識(shí)，這樣才能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營活動(dòng)的過程有一個(gè)形象的認(rèn)識(shí)，并與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)過程中的含義及其過程，達(dá)到對(duì)會(huì)計(jì)定義有較深入的理解。會(huì)計(jì)的定義就是回答會(huì)計(jì)本質(zhì)上是什么這個(gè)問題。如今會(huì)計(jì)的作用日益顯著，任何一個(gè)國家、任何一個(gè)企業(yè)事業(yè)單位，都不可能沒有會(huì)計(jì)。但是，迄今為止，人們對(duì)會(huì)計(jì)還沒有一個(gè)統(tǒng)一的定義。會(huì)計(jì)本身是一個(gè)不斷發(fā)展的概念，在不同時(shí)期，會(huì)計(jì)的內(nèi)涵和外延不盡相同，人們對(duì)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)也是逐步發(fā)展并加深的。

建國以后，我國會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)會(huì)計(jì)定義進(jìn)行過多次討論，進(jìn)入20世紀(jì)80年代，我國會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)會(huì)計(jì)定義的討論達(dá)到高潮。在各種觀點(diǎn)中，最具代表性的有兩種觀點(diǎn)，一種為“管理活動(dòng)論”，另一種為“信息系統(tǒng)論”。

“管理活動(dòng)論”認(rèn)為:“會(huì)計(jì)是人們管理生產(chǎn)過程的一種社會(huì)活動(dòng)”，“會(huì)計(jì)不僅是管理經(jīng)濟(jì)的工具，它本身就具有管理職能，是人們從事管理的一種活動(dòng)”。這種觀點(diǎn)強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)工作是一種管理工作，因此會(huì)計(jì)的本質(zhì)是一種管理活動(dòng)。這種管理工作是隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展、企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，逐漸地從綜合管理中分離出來的?！靶畔⑾到y(tǒng)論”認(rèn)為:“會(huì)計(jì)是旨在提高企業(yè)和各單位活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理而建立的一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。”會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，是近代美國會(huì)計(jì)學(xué)界的最新提法，其基本點(diǎn)起源于系統(tǒng)論。我國會(huì)計(jì)學(xué)者從國外引進(jìn)并發(fā)展了這一觀點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)在商品經(jīng)濟(jì)條件下會(huì)計(jì)必然以提供財(cái)務(wù)信息為主這一特點(diǎn)。

以上兩種觀點(diǎn)并不是對(duì)立的，都有一定的道理，另外，這兩種觀點(diǎn)在認(rèn)識(shí)上有接近的趨勢(shì)。會(huì)計(jì)在本質(zhì)上具有雙重性，它既是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，不斷地將企業(yè)和單位的會(huì)計(jì)信息提供給信息使用者，同時(shí)也是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作。只是管理活動(dòng)論從一個(gè)側(cè)面出發(fā)，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的主要職能是控制和監(jiān)督，不是信息提供；而信息系統(tǒng)論則出自另一個(gè)側(cè)面的考慮，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的主要職能是提供信息，為決策和咨詢服務(wù)，對(duì)管理起支持作用。

現(xiàn)代企業(yè)制度的代表形式是公司制，公司會(huì)計(jì)必須及時(shí)向投資人、債權(quán)人、政府部門及有關(guān)各方提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果等方面的信息，同時(shí)會(huì)計(jì)也是企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，會(huì)計(jì)的這種雙重性就更加顯著。綜合考慮，簡單的會(huì)計(jì)定義可表述為:會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，采用一系列專門方法，對(duì)企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體等單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄、計(jì)算和分析，向有關(guān)各方提供會(huì)計(jì)信息，促使單位提高經(jīng)濟(jì)效益的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。會(huì)計(jì)定義包含了以下內(nèi)容: 第一，會(huì)計(jì)范圍包括企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)團(tuán)體等單位，這些單位是會(huì)計(jì)的主體； 第二，會(huì)計(jì)是對(duì)這些單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記錄、計(jì)算和分析，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是會(huì)計(jì)的客體，即會(huì)計(jì)的對(duì)象；

第三，會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記錄、計(jì)算和分析，要采用會(huì)計(jì)所特有的一系列專門方法；

第四，會(huì)計(jì)的計(jì)量尺度主要是貨幣；

第五，會(huì)計(jì)的任務(wù)是向有關(guān)各方提供財(cái)務(wù)信息，并參與單位的經(jīng)營管理。

如上所述，現(xiàn)代會(huì)計(jì)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)之分，以下的論述，圍繞財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)展開，有關(guān)管理會(huì)計(jì)的詳細(xì)情況，將在其他教材中介紹。

第二節(jié) 會(huì)計(jì)的對(duì)象

會(huì)計(jì)的對(duì)象指會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的內(nèi)容。即會(huì)計(jì)的客體。會(huì)計(jì)對(duì)象分為會(huì)計(jì)的一般對(duì)象和會(huì)計(jì)的具體對(duì)象，會(huì)計(jì)的一般對(duì)象是會(huì)計(jì)對(duì)象的一般說明，會(huì)計(jì)的具體對(duì)象是會(huì)計(jì)對(duì)象在企業(yè)中的具體表現(xiàn)，就是會(huì)計(jì)要素。

會(huì)計(jì)對(duì)象的一般說明，馬克思關(guān)于會(huì)計(jì)是對(duì)過程的控制和觀念總結(jié)的論述，明確指出這個(gè)過程就是會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的對(duì)象，這是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象最一般、最概括的表述，這里講的過程指的就是社會(huì)再生產(chǎn)過程，它是由各個(gè)企業(yè)、行政事業(yè)單位共同進(jìn)行的，在商品、貨幣經(jīng)濟(jì)條件下社會(huì)再生產(chǎn)過程既可以表現(xiàn)為使用價(jià)值的運(yùn)動(dòng)，就是各種物資的生產(chǎn)和交換，也可以表現(xiàn)為價(jià)值的運(yùn)動(dòng)，也就是價(jià)值的形成、實(shí)現(xiàn)和分配。會(huì)計(jì)主要是利用貨幣計(jì)量，對(duì)再生產(chǎn)過程的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映和監(jiān)督的一項(xiàng)管理工作，因此再生產(chǎn)過程當(dāng)中發(fā)生的、能用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)叫做資金運(yùn)動(dòng)，就構(gòu)成了會(huì)計(jì)的一般對(duì)象，所以從這個(gè)論述當(dāng)中也可以看到，會(huì)計(jì)對(duì)象不是再生產(chǎn)過程中的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而是其中能夠用貨幣表現(xiàn)的方面。

會(huì)計(jì)對(duì)象在企業(yè)中的具體表現(xiàn)。會(huì)計(jì)對(duì)象在企業(yè)中可表現(xiàn)為企業(yè)再生產(chǎn)過程中能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也就是企業(yè)再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動(dòng)。

下面以工業(yè)企業(yè)為例，講述會(huì)計(jì)的對(duì)象。工業(yè)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)，按運(yùn)動(dòng)的程序，可分為資金投入、資金周轉(zhuǎn)、資金退出三個(gè)基本環(huán)節(jié)。相對(duì)而言，工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程可以劃分為供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程和銷售過程。隨著企業(yè)供產(chǎn)銷的不斷進(jìn)行，企業(yè)的資金也在不斷地進(jìn)行著循環(huán)和周轉(zhuǎn)，由貨幣資金轉(zhuǎn)化為固定資金、儲(chǔ)備資金，再轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金，成品資金，最后又轉(zhuǎn)化為貨幣資金。在生產(chǎn)過程中，資金的耗費(fèi)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)費(fèi)用，為生產(chǎn)一定種類、數(shù)量產(chǎn)品，所支出的生產(chǎn)費(fèi)用的總和就構(gòu)成了產(chǎn)品成本；在銷售過程中，企業(yè)取得的銷售收入，大于為取得這個(gè)收入所付出的代價(jià)，即費(fèi)用這一部分，作為企業(yè)的利潤，企業(yè)的實(shí)現(xiàn)利潤還要進(jìn)行分配，一部分退出企業(yè)，另一部分要重新投入企業(yè)的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)。

上述過程由于資金的取得、運(yùn)用和退出等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，所引起的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)和資源的增減變化情況，在經(jīng)營過程中各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的支出和產(chǎn)品成本形成的情況，以及企業(yè)銷售收入的取得和企業(yè)利潤的實(shí)現(xiàn)分配情況，就構(gòu)成了工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)的具體對(duì)象，將上述企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容按其經(jīng)濟(jì)特征進(jìn)行分類，就可以確定出企業(yè)的會(huì)計(jì)要素。

企業(yè)的資金不管占用為什么形態(tài)，可以統(tǒng)稱為資產(chǎn)。企業(yè)的資金主要來自兩個(gè)方面，人們習(xí)慣于把從債權(quán)方取得的資金稱為負(fù)債，把企業(yè)所有者投入的部分稱為所有者權(quán)益，企業(yè)外銷產(chǎn)品取得的貨幣資金，是企業(yè)運(yùn)用資金取得的成果，稱為營業(yè)收入，而企業(yè)取得收入，而耗費(fèi)資產(chǎn)的貨幣數(shù)額稱為成本費(fèi)用，收入與費(fèi)用之間的差額也就是企業(yè)運(yùn)用資金所取得的增值額，被稱為利潤。

上面講的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤就是一般所說的會(huì)計(jì)對(duì)象要素，或者會(huì)計(jì)要素，會(huì)計(jì)要素就是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)象按照其經(jīng)濟(jì)特征所作的分類。

以上對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行了兩個(gè)層次的表述，第一是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的一般說明，第二是會(huì)計(jì)對(duì)象在企業(yè)中的具體表現(xiàn)。關(guān)于會(huì)計(jì)要素，下一章還要做詳細(xì)的闡述，同學(xué)們學(xué)習(xí)時(shí)要注意把一般對(duì)象和會(huì)計(jì)要素結(jié)合起來理解。第三節(jié) 會(huì)計(jì)的職能與目標(biāo)

一、會(huì)計(jì)的職能

會(huì)計(jì)的職能和目標(biāo)是既有聯(lián)系、又有區(qū)別的概念。會(huì)計(jì)的職能是指會(huì)計(jì)客觀上所應(yīng)該具備的功能，會(huì)計(jì)的職能就是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能。目標(biāo)則是人們期望會(huì)計(jì)所應(yīng)當(dāng)達(dá)成的境地或標(biāo)準(zhǔn)。盡管職能是客觀的，但它的內(nèi)容在相當(dāng)程度上取決于人們的認(rèn)識(shí)水平和認(rèn)識(shí)層次。馬克思在《資本論》中指出“過程越是按社會(huì)的規(guī)模進(jìn)行，越是失去純粹個(gè)人的性質(zhì)，作為對(duì)過程的控制和觀念總結(jié)的簿記就越是必要”，“簿記對(duì)資本主義生產(chǎn)比對(duì)手工業(yè)和農(nóng)業(yè)的分散生產(chǎn)更為必要，對(duì)公有生產(chǎn)比對(duì)資本主義生產(chǎn)更為必要”。這里講的薄記指的就是會(huì)計(jì)，這里講的過程指的是再生產(chǎn)過程。馬克思的這段論述包括兩個(gè)意思：一是搞經(jīng)濟(jì)離不開會(huì)計(jì)，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展會(huì)計(jì)越重要；二是會(huì)計(jì)的基本職能，是對(duì)再生產(chǎn)過程的控制和觀念總結(jié)，我國會(huì)計(jì)界把控制理解為監(jiān)督，把觀念總結(jié)理解為反映，反映和核算是同義語。

所謂觀念總結(jié)就是利用觀念上的貨幣對(duì)再生產(chǎn)過程所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合反映。根據(jù)以上分析反映和監(jiān)督是會(huì)計(jì)兩項(xiàng)基本職能，會(huì)計(jì)的職能隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和會(huì)計(jì)內(nèi)容、作用的不斷擴(kuò)大而發(fā)展著，與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比較，現(xiàn)代會(huì)計(jì)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科技水平的提高，在反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)上，會(huì)計(jì)還要分析經(jīng)濟(jì)情況，預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景，參與經(jīng)濟(jì)決策。學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)的職能主要應(yīng)把握以下兩點(diǎn)，一是基本概念，即什么是會(huì)計(jì)的反映職能、什么是會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能；二是掌握現(xiàn)代會(huì)計(jì)反映職能和監(jiān)督職能的特點(diǎn)。

1、會(huì)計(jì)的反映職能，是指會(huì)計(jì)具有這樣一種功能，就是通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告，從數(shù)量上反映企業(yè)和行政事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為經(jīng)營管理提供信息的功能。

現(xiàn)代會(huì)計(jì)反映職能具有哪些特點(diǎn)，特點(diǎn)是通過會(huì)計(jì)核算與統(tǒng)計(jì)核算和業(yè)務(wù)核算相比較得出，現(xiàn)代會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比較它具有哪些特點(diǎn)。反映職能有四個(gè)特點(diǎn)：

（1）會(huì)計(jì)主要是利用貨幣計(jì)量綜合反映各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，為經(jīng)營管理提供可靠的會(huì)計(jì)信息，從數(shù)量方面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可以采用三種量度：實(shí)物量度、貨幣量度和勞動(dòng)量度，勞動(dòng)量度是指按照勞動(dòng)工時(shí)來計(jì)量。而主要利用貨幣計(jì)量從數(shù)量方面綜合反映各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的一個(gè)重要特點(diǎn)。主要利用貨幣計(jì)量，也就是說其它的計(jì)量單位也用，但是主要還是貨幣計(jì)量，因?yàn)樗奶攸c(diǎn)就是綜合反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；

（2）會(huì)計(jì)反映不僅是記錄已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，還應(yīng)面向未來為各單位的經(jīng)營決策和管理控制提供依據(jù)。這個(gè)特點(diǎn)是用現(xiàn)代會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比較。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的反映職能主要是對(duì)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行事后的反映，現(xiàn)代會(huì)計(jì)不僅進(jìn)行事后的反映，還要為各單位的經(jīng)營決策和管理控制提供依據(jù)，因此還包括事前的反映和事中的反映；

（3）會(huì)計(jì)反映應(yīng)具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性。完整性就是指凡屬于會(huì)計(jì)反映的內(nèi)容都必須加以記錄不能遺漏；連續(xù)性是指對(duì)各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)按照其發(fā)生的時(shí)間順序依次的進(jìn)行登記，而不能有所中斷；系統(tǒng)性是指會(huì)計(jì)提供的數(shù)據(jù)資料，必須在科學(xué)分類的基礎(chǔ)上形成相互聯(lián)系的有序整體，而不能雜亂無章。只有依據(jù)完整連續(xù)和系統(tǒng)的數(shù)據(jù)資料才能全面、系統(tǒng)的反映各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，考核它的經(jīng)濟(jì)效益。

（4）隨著電子計(jì)算機(jī)引入會(huì)計(jì)領(lǐng)域，會(huì)計(jì)傳統(tǒng)同現(xiàn)代電子計(jì)算機(jī)相結(jié)合，反映的方式從手工薄記系統(tǒng)，逐步發(fā)展為電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，極大的加強(qiáng)了會(huì)計(jì)獲取多種經(jīng)濟(jì)信息的能力和傳遞各種信息的能力，使會(huì)計(jì)信息變得更為完善、更加及時(shí)、靈敏、準(zhǔn)確，更能滿足多方面、多層次信息使用者的需求。

2、會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。

監(jiān)督職能就是指會(huì)計(jì)具有按照一定的目的和要求利用會(huì)計(jì)反映所提供的經(jīng)濟(jì)信息，對(duì)企業(yè)和行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制，使之達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的功能。

監(jiān)督職能具有以下特點(diǎn)：

（1）會(huì)計(jì)監(jiān)督主要是利用會(huì)計(jì)反映職能提供的各種價(jià)值指標(biāo)進(jìn)行的貨幣監(jiān)督。反映職能主要是通過貨幣計(jì)量，提供一系列綜合反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的價(jià)值指標(biāo)。比如資產(chǎn)、負(fù)債或者是成本費(fèi)用等等，監(jiān)督就是依據(jù)這些價(jià)值指標(biāo)進(jìn)行的。

比如說：利用資產(chǎn)指標(biāo)可以了解企業(yè)在一定時(shí)期資產(chǎn)的總額及其構(gòu)成，考核企業(yè)資產(chǎn)的利用情況，以提高資產(chǎn)的利用效果；

（2）會(huì)計(jì)監(jiān)督是在會(huì)計(jì)反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的同時(shí)進(jìn)行的，包括事前、事中和事后的監(jiān)督，會(huì)計(jì)反映包括事前、事中和事后的反映，監(jiān)督是和反映同時(shí)進(jìn)行的，因此也包括事前、事中和事后的監(jiān)督，所謂事前監(jiān)督是指會(huì)計(jì)部門在參與制定各種決策以及相關(guān)的各項(xiàng)計(jì)劃費(fèi)用預(yù)算時(shí)，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的可行性、合理性、合法性和有效性的審查；事中監(jiān)督是指在日常會(huì)計(jì)工作中對(duì)已發(fā)現(xiàn)的問題提出建議，促使有關(guān)部門采取措施，使其按照預(yù)定的目標(biāo)和要求來進(jìn)行。事后監(jiān)督是通過分析與取得的會(huì)計(jì)資料，對(duì)已進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性、合法性和有效性進(jìn)行的考核和評(píng)價(jià)。

會(huì)計(jì)的反映職能和監(jiān)督職能是不可分割的，二者的關(guān)系是辯證統(tǒng)一的，沒有會(huì)計(jì)監(jiān)督，會(huì)計(jì)反映就失去存在的意義；沒有會(huì)計(jì)反映會(huì)計(jì)監(jiān)督就失去存在的基礎(chǔ)。

二、會(huì)計(jì)目標(biāo)

會(huì)計(jì)目標(biāo)是指會(huì)計(jì)活動(dòng)所要達(dá)到的目的。在西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，會(huì)計(jì)目標(biāo)屬于最高層次的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究的起點(diǎn)。會(huì)計(jì)目標(biāo)是向以投資人和債權(quán)人為主的、與企業(yè)有關(guān)的各方提供有用的信息，以幫助他們進(jìn)行決策和控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。明確會(huì)計(jì)目標(biāo)，需要解決三個(gè)方面的問題，即向哪些人提供會(huì)計(jì)信息?使用者需要哪些會(huì)計(jì)信息?如何提供這些會(huì)計(jì)信息?

（一）向哪些人提供會(huì)計(jì)信息？

會(huì)計(jì)目標(biāo)要受到社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)特別是股份有限公司財(cái)務(wù)報(bào)表使用者出現(xiàn)了多元化的情況，主要包括以下幾個(gè)方面: 1.任何一個(gè)企業(yè)，都會(huì)有投資人，有些企業(yè)的投資人直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理，因此，他們可以直接獲得有關(guān)會(huì)計(jì)方面的信息，例如:獨(dú)資和合伙企業(yè)的投資人，一般來說，他們既是投資者也是經(jīng)營者，可以直接掌握企業(yè)經(jīng)營管理方面的情況。公司特別是股份有限公司，大部分股東不直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理，了解和掌握企業(yè)情況的一個(gè)重要途徑是通過財(cái)務(wù)報(bào)表。另外，這里所講的投資人，既包括現(xiàn)實(shí)的投資人，也包括潛在的投資人。2.債權(quán)人企業(yè)在經(jīng)營過程中，會(huì)經(jīng)常不斷地發(fā)生舉債行為，債權(quán)人就是向企業(yè)提供貸款或持有企業(yè)發(fā)行債券的單位或個(gè)人。一般來說，與企業(yè)在結(jié)算過程中形成的債權(quán)人，不要求單獨(dú)提供財(cái)務(wù)報(bào)表。銀行和其他金融機(jī)構(gòu)等債權(quán)人為了使自己的利益不受損害，及時(shí)收回本金及利息，一般會(huì)要求貸款企業(yè)在接受貸款時(shí)和貸款后，提供其會(huì)計(jì)信息，以便掌握企業(yè)的償債能力。另外，作為潛在的債權(quán)人，會(huì)根據(jù)企業(yè)對(duì)外提供的會(huì)計(jì)信息和其他信息，做出是否向企業(yè)提供貸款的決策。3.政府部門在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)要為國家的宏觀調(diào)控和管理提供信息。企業(yè)的會(huì)計(jì)信息是國家進(jìn)行宏觀調(diào)控和管理的主要依據(jù)，企業(yè)要定期向財(cái)政部門、工商行政管理部門報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表。國家向企業(yè)征收的各種稅款，也主要是以會(huì)計(jì)信息為依據(jù)，尤其是企業(yè)所得稅，是在會(huì)計(jì)資料的基礎(chǔ)上，按稅法規(guī)定調(diào)整計(jì)算出來的。

4.企業(yè)職工職工與企業(yè)是密切相關(guān)的，企業(yè)經(jīng)營的好壞，直接影響職工個(gè)人的利益。職工希望在一個(gè)經(jīng)營比較穩(wěn)定、發(fā)展前景良好的企業(yè)中就業(yè)。通過會(huì)計(jì)信息，可以了解到與他們切身利益相關(guān)的情況，如企業(yè)的發(fā)展?jié)摿?、存在的風(fēng)險(xiǎn)、福利待遇等等。

5.企業(yè)管理當(dāng)局企業(yè)是一個(gè)自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者，為了使其資本保值增值，提高經(jīng)濟(jì)效益，要加強(qiáng)企業(yè)管理。企業(yè)管理當(dāng)局、各職能部門和各級(jí)管理人員需要運(yùn)用會(huì)計(jì)信息，對(duì)日常的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行控制，進(jìn)行各種經(jīng)營決策，例如:制定企業(yè)的計(jì)劃和預(yù)算，進(jìn)行理財(cái)決策和投資決策，采購、生產(chǎn)、銷售的管理與控制等等。

6.其他除上述所列投資人、債權(quán)人、政府部門、企業(yè)職工、企業(yè)管理當(dāng)局外，與企業(yè)存在利害關(guān)系的其他單位和個(gè)人，也會(huì)關(guān)注企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，如供貨單位、銷貨單位、財(cái)務(wù)分析與咨詢機(jī)構(gòu)和社會(huì)公眾等等。

（二）使用者需要什么樣的會(huì)計(jì)信息

會(huì)計(jì)信息的使用者可以劃分為兩類，一類是企業(yè)外部的會(huì)計(jì)信息使用者，包括政府部門、投資人、債權(quán)人、客戶和社會(huì)公眾，他們需要根據(jù)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息，做出相應(yīng)的決策。另一類是企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息使用者，主要是企業(yè)管理當(dāng)局，他們需要對(duì)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營管理的信息。不同類型的會(huì)計(jì)信息使用者，可能會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求不一致，會(huì)計(jì)應(yīng)滿足大部分使用者的需求，提供各方普遍關(guān)心的內(nèi)容。我國統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度指出:“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要?！? 第四節(jié) 會(huì)計(jì)核算的工作內(nèi)容和會(huì)計(jì)方法

為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，發(fā)揮會(huì)計(jì)的職能作用，必須遵循一定的會(huì)計(jì)程序，采用相應(yīng)的方法。如果沒有科學(xué)的方法，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)就是一句空話，下面介紹會(huì)計(jì)核算的工作內(nèi)容和會(huì)計(jì)方法。

一、會(huì)計(jì)核算的工作內(nèi)容

會(huì)計(jì)核算的工作內(nèi)容包括會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告四個(gè)環(huán)節(jié)。

（一）會(huì)計(jì)確認(rèn)

會(huì)計(jì)確認(rèn)就是按照一定標(biāo)準(zhǔn)，將某一項(xiàng)目作為某一會(huì)計(jì)要素加以記錄并列入會(huì)計(jì)報(bào)表的過程。確認(rèn)包括初始確認(rèn)和再確認(rèn)，初始確認(rèn)就是將某一項(xiàng)目或某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄，例如記作資產(chǎn)或費(fèi)用，記作負(fù)債或所有者權(quán)益。再確認(rèn)就是在初始確認(rèn)的基礎(chǔ)上，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選，將其列示在財(cái)務(wù)報(bào)表上。如前所述，會(huì)計(jì)的內(nèi)容主要是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)量方面，具體表現(xiàn)為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤等會(huì)計(jì)要素。企業(yè)每天有大量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有些屬于會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的內(nèi)容，會(huì)引起會(huì)計(jì)要素的變化，有些不屬于會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的內(nèi)容，會(huì)計(jì)確認(rèn)所要解決的問題就是哪些項(xiàng)目應(yīng)該在會(huì)計(jì)上反映?這些項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)反映什么會(huì)計(jì)要素?什么時(shí)間予以反映?任何項(xiàng)目的確認(rèn)，都必須符合一定的標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)包括以下四個(gè)方面:（1）定義性。所確認(rèn)的項(xiàng)目要符合某一會(huì)計(jì)要素的定義。

（2）可計(jì)量性。所確認(rèn)的項(xiàng)目在符合會(huì)計(jì)要素定義的基礎(chǔ)上，要能夠量化，即必須能夠用貨幣計(jì)量。

（3）相關(guān)性。所確認(rèn)項(xiàng)目提供的信息，對(duì)使用者的決策要能夠產(chǎn)生影響。（4）可靠性。所確認(rèn)的項(xiàng)目應(yīng)該是真實(shí)的和可驗(yàn)證的。在滿足以上四條標(biāo)準(zhǔn)的情況下，還要考慮所確認(rèn)項(xiàng)目的成本是否小于效益、信息是否重要等因素。會(huì)計(jì)確認(rèn)，通常是通過填制和審核會(huì)計(jì)憑證這一方法來進(jìn)行的。企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通過會(huì)計(jì)憑證記錄下來，憑證上載明該項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間、內(nèi)容、數(shù)額，確認(rèn)首先要對(duì)憑證進(jìn)行審核，根據(jù)審核后的憑證登記有關(guān)賬簿。

（二）會(huì)計(jì)計(jì)量

會(huì)計(jì)計(jì)量就是以貨幣或其他量度單位計(jì)算各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和結(jié)果的過程。會(huì)計(jì)計(jì)量貫穿在會(huì)計(jì)工作的全過程中，沒有計(jì)量，確認(rèn)就失去了它的意義，記錄和報(bào)告也沒有內(nèi)容。因此，會(huì)計(jì)計(jì)量被視為會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心職能。會(huì)計(jì)計(jì)量包括兩個(gè)方面的內(nèi)容，即計(jì)量單位和計(jì)量屬性。計(jì)量單位是指計(jì)量尺度的量度單位，在商品經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)以貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量尺度。計(jì)量屬性是指計(jì)量資產(chǎn)或負(fù)債時(shí)的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，可用于計(jì)量的屬性有歷史成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值等。目前，會(huì)計(jì)核算中主要以歷史成本作為計(jì)量基礎(chǔ)，并在會(huì)計(jì)原則中加以規(guī)定。例如:某公司購進(jìn)一臺(tái)設(shè)備，按購進(jìn)設(shè)備當(dāng)時(shí)的歷史成本進(jìn)行計(jì)量。按歷史成本計(jì)量具有許多優(yōu)點(diǎn)，它代表取得資產(chǎn)時(shí)實(shí)際的資金耗費(fèi)，有交易時(shí)的憑證作為根據(jù)，因而是客觀的、可驗(yàn)證的。在某種特定的情況下，會(huì)計(jì)的計(jì)量也可以采用現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變性凈值和現(xiàn)值等計(jì)量屬性。會(huì)計(jì)計(jì)量需要成本計(jì)算這一專門方法。例如，某企業(yè)通過市場(chǎng)購進(jìn)一批材料，應(yīng)以實(shí)際購進(jìn)時(shí)支付的價(jià)款作為歷史成本計(jì)量，如果企業(yè)在運(yùn)輸材料的過程中支付了運(yùn)輸費(fèi)，也應(yīng)作為歷史成本的一部分，這就需要采用成本計(jì)算這一方法，計(jì)算確定材料的采購成本。

（三）會(huì)計(jì)記錄

會(huì)計(jì)記錄就是將經(jīng)過確認(rèn)、計(jì)量的項(xiàng)目，運(yùn)用會(huì)計(jì)的專門方法在賬簿中登記的過程，主要解決某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)上如何登記的問題。會(huì)計(jì)記錄首先要設(shè)置賬戶，建立一套連續(xù)、系統(tǒng)、全面記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍體系，然后按照復(fù)式記賬的要求，根據(jù)記賬憑證登記賬簿。會(huì)計(jì)記錄必須在確認(rèn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行，必須要以貨幣來計(jì)量，因此，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量和會(huì)計(jì)記錄是緊密結(jié)合在一起同時(shí)進(jìn)行的，會(huì)計(jì)記錄時(shí)采用的會(huì)計(jì)方法包括:設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿等。

（四）會(huì)計(jì)報(bào)告

會(huì)計(jì)報(bào)告是根據(jù)賬簿記錄和其他有關(guān)資料，編制會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注的過程。通過記錄形成的會(huì)計(jì)信息資料，信息量大而且比較分散，不能集中、概括說明各單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，因此必須進(jìn)行壓縮，形成一套全面、綜合反映各單位情況的財(cái)務(wù)指標(biāo)體系。

二、會(huì)計(jì)的方法

會(huì)計(jì)的方法是指用來反映和監(jiān)督會(huì)計(jì)對(duì)象、實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)而采取的各種方法的總稱。本書所講會(huì)計(jì)方法主要指手工記賬所采用的方法。隨著會(huì)計(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)方法也在不斷地豐富和完善。會(huì)計(jì)方法的內(nèi)容包括會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)分析方法、會(huì)計(jì)監(jiān)督和檢查方法、會(huì)計(jì)決策和預(yù)測(cè)方法，其中會(huì)計(jì)核算方法是最基本的方法。

（一）會(huì)計(jì)核算方法

會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)的主要方法，在會(huì)計(jì)方法體系中處于基礎(chǔ)和核心的地位，是其他各種方法的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)核算的基本內(nèi)容是以貨幣為計(jì)量單位，運(yùn)用一系列專門方法，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)或者預(yù)算經(jīng)營過程執(zhí)行情況及其結(jié)果進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的記錄、計(jì)算、分析、定期編制并提供會(huì)計(jì)報(bào)告和其他內(nèi)部管理所需要的會(huì)計(jì)資料。

（二）會(huì)計(jì)分析方法

會(huì)計(jì)分析是以會(huì)計(jì)核算資料為主要依據(jù)，運(yùn)用一定的分析方法，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營過程及其結(jié)果進(jìn)行定性和定量的分析。通過會(huì)計(jì)分析，能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營活動(dòng)做出評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)問題，改善企業(yè)的經(jīng)營管理。會(huì)計(jì)分析是會(huì)計(jì)核算的繼續(xù)和發(fā)展。

（三）會(huì)計(jì)檢查方法

會(huì)計(jì)檢查是以會(huì)計(jì)核算資料為依據(jù)，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性，對(duì)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、正確性所進(jìn)行的檢查。會(huì)計(jì)檢查是對(duì)會(huì)計(jì)核算的必要補(bǔ)充。

（四）會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)方法

會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)是以會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)分析的資料為基礎(chǔ)，結(jié)合其他有關(guān)信息，運(yùn)用一定的預(yù)測(cè)方法，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展趨勢(shì)做出測(cè)算和估計(jì)，為會(huì)計(jì)決策提供備選方案。

（五）會(huì)計(jì)決策方法

會(huì)計(jì)決策是指根據(jù)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)的資料，對(duì)各種備選方案進(jìn)行比較，從中選出最優(yōu)的方案。會(huì)計(jì)決策是企業(yè)經(jīng)營決策的一個(gè)重要組成部分。

三、會(huì)計(jì)核算方法

為了全面、系統(tǒng)、正確地確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告會(huì)計(jì)對(duì)象，需要運(yùn)用一整套專門的會(huì)計(jì)核算方法，這些專門方法包括:設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制會(huì)計(jì)報(bào)表。下面簡要說明這七種方法的特點(diǎn)以及它們之間的相互聯(lián)系。

（一）設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶

設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的一種專門方法。會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容復(fù)雜多樣，設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶就是根據(jù)會(huì)計(jì)對(duì)象內(nèi)容的特點(diǎn)以及管理的要求，按一定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)它分類反映，取得所需要的財(cái)務(wù)信息。

（二）復(fù)式記賬

復(fù)式記賬是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種方法，復(fù)式記賬是相對(duì)單式記賬而言的。復(fù)式記賬是對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額，同時(shí)記入兩個(gè)或兩個(gè)以上的有關(guān)賬戶。采用復(fù)式記賬，可以全面反映會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況，可以檢查賬戶記錄的是否正確，因而復(fù)式記賬是一種科學(xué)的記賬方法。

（三）填制和審核憑證

會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，是登記賬簿的重要依據(jù)。會(huì)計(jì)憑證包括原始憑證和記賬憑證。對(duì)于已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須由經(jīng)辦人員或單位填制原始憑證，并簽名蓋章。對(duì)于原始憑證，要經(jīng)過審核，經(jīng)審核無誤后的原始憑證，才能作為編制記賬憑證和登記賬簿的依據(jù)。填制和審核憑證是會(huì)計(jì)核算工作的首要環(huán)節(jié)，對(duì)提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量起著重要的作用。

（四）登記賬簿

賬簿是全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。登記賬簿就是以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，運(yùn)用復(fù)式記賬的方法，把發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按發(fā)生的先后順序、分門別類地記入有關(guān)賬簿，為經(jīng)營管理提供全面、連續(xù)、系統(tǒng)的資料。會(huì)計(jì)賬簿資料是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的重要依據(jù)。

（五）成本計(jì)算

成本計(jì)算是對(duì)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)歸集和分配，以確定各對(duì)象的總成本和單位成本的一種專門方法。成本是綜合反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)成果的一個(gè)重要指標(biāo)，通過成本計(jì)算，可以考核物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的耗費(fèi)情況，促使企業(yè)降低產(chǎn)品成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。

（六）財(cái)產(chǎn)清查

財(cái)產(chǎn)清查是通過盤點(diǎn)實(shí)物、核對(duì)賬目，查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資實(shí)有數(shù)額的一種專門方法。在會(huì)計(jì)核算中，必須定期或不定期地對(duì)各種財(cái)產(chǎn)物資、往來款項(xiàng)進(jìn)行清查，如果賬實(shí)不符，要查明原因，及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，使賬簿記錄與實(shí)物保持一致，保證會(huì)計(jì)賬簿的真實(shí)性。通過財(cái)產(chǎn)清查，還可以發(fā)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)物資保管、使用中存在的問題。因此，財(cái)產(chǎn)清查對(duì)于保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有重要意義。

（七）編制會(huì)計(jì)報(bào)表

會(huì)計(jì)報(bào)表是以日常核算資料為依據(jù)，以一定的表格形式反映各單位財(cái)務(wù)狀況經(jīng)營成果的一種書面文件。編制會(huì)計(jì)報(bào)表是對(duì)各單位日常核算的總結(jié)，會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的資料，既為國家宏觀調(diào)控和管理提供重要依據(jù)，也為有關(guān)各方了解企業(yè)提供了重要信息。

以上七種核算方法之間的關(guān)系。各種會(huì)計(jì)核算方法相互聯(lián)系、密切配合構(gòu)成了一個(gè)完整的方法體系，在這個(gè)體系中就其工作程序和工作過程來說主要是三個(gè)環(huán)節(jié)，就是填制和審核憑證、登記賬簿和編制會(huì)計(jì)報(bào)表。關(guān)于會(huì)計(jì)循環(huán)的概念，會(huì)計(jì)循環(huán)是在一個(gè)會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過三個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，將大量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換為系統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息，轉(zhuǎn)換過程就是從填制和審核憑證到登記賬簿，直到編制出會(huì)計(jì)報(bào)表，周而復(fù)始的變化過程就是一般所講的會(huì)計(jì)循環(huán)。其基本內(nèi)容也就是各種方法之間的相互聯(lián)系，就是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，經(jīng)辦人員要添置或取得原始憑證，經(jīng)會(huì)計(jì)人員審核整理后，按照設(shè)置的會(huì)計(jì)科目，運(yùn)用復(fù)式記賬法編制記賬憑證并據(jù)以登記賬簿，要依據(jù)憑證和賬簿記錄對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行成本計(jì)算，并依據(jù)財(cái)產(chǎn)清查對(duì)賬簿記錄加以核實(shí)，在保證賬實(shí)相符的基礎(chǔ)上定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表。從分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)到會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，就是尋找上述程序進(jìn)行的，周而復(fù)始形成了會(huì)計(jì)循環(huán)，學(xué)習(xí)中要注意這七種方法的含義、作用以及它們之間的相互聯(lián)系，還要注意會(huì)計(jì)循環(huán)這個(gè)概念，對(duì)各種會(huì)計(jì)核算方法，在以后各章將依次系統(tǒng)的闡述。

第五節(jié) 會(huì)計(jì)學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)科體系

一、會(huì)計(jì)學(xué)

會(huì)計(jì)的產(chǎn)生已有幾千年的歷史，但是把會(huì)計(jì)作為一門專業(yè)知識(shí)和獨(dú)立學(xué)科，最早可追溯到1494年，意大利傳教士盧卡·巴其阿勒所著的《算術(shù)、幾何、比及比例概要》，這本書對(duì)借貸記賬法進(jìn)行了系統(tǒng)的闡述，一般認(rèn)為這是會(huì)計(jì)學(xué)或簿記學(xué)的開始，到了19世紀(jì)后半期，由于資本主義生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，會(huì)計(jì)變得越來越重要，這時(shí)出現(xiàn)了研究會(huì)計(jì)的專著。1929～1933年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，對(duì)美國經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了巨大的影響。經(jīng)濟(jì)危機(jī)使得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，為了實(shí)現(xiàn)盈利目標(biāo)，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，資本主義企業(yè)需要通過會(huì)計(jì)加強(qiáng)企業(yè)管理。從20世紀(jì)30年代起，開始有組織地研究會(huì)計(jì)理論，1936年，美國出現(xiàn)了“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”的概念，企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告，要以公認(rèn)會(huì)計(jì)原則為指導(dǎo)，并將此原則作為審核財(cái)務(wù)報(bào)告的依據(jù)。由于歷史和社會(huì)的原因，我國在會(huì)計(jì)學(xué)研究方面發(fā)展得比較慢。但是需要指出，我國古代會(huì)計(jì)的思想和方法，與同時(shí)代的外國會(huì)計(jì)相比，毫不遜色，甚至走在世界的前列，只是始終沒有形成一門獨(dú)立的學(xué)科。19世紀(jì)末，以借貸記賬法為主要內(nèi)容的西式會(huì)計(jì)傳入我國，這時(shí)才把會(huì)計(jì)作為一門學(xué)科傳授。會(huì)計(jì)學(xué)是研究會(huì)計(jì)理論和方法的一門經(jīng)濟(jì)管理科學(xué)。人們把在會(huì)計(jì)工作中的經(jīng)驗(yàn)不斷地加以總結(jié)，找出其內(nèi)在規(guī)律，將其系統(tǒng)化形成了會(huì)計(jì)學(xué)。會(huì)計(jì)學(xué)來源于會(huì)計(jì)實(shí)踐，反過來又指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐。會(huì)計(jì)學(xué)的建立與發(fā)展，與政治經(jīng)濟(jì)學(xué)、數(shù)學(xué)有密切聯(lián)系。作為一門經(jīng)濟(jì)應(yīng)用學(xué)科，會(huì)計(jì)學(xué)要以一定的經(jīng)濟(jì)理論為指導(dǎo)，政治經(jīng)濟(jì)學(xué)是會(huì)計(jì)學(xué)的重要理論基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)與數(shù)學(xué)有著密切的關(guān)系，會(huì)計(jì)方法和技術(shù)都離不開數(shù)學(xué)，數(shù)學(xué)方法的使用使會(huì)計(jì)學(xué)的定量分析日益完善。近幾十年，人們將信息論、控制論、系統(tǒng)論、行為科學(xué)等引入會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域，使會(huì)計(jì)學(xué)的內(nèi)容更加豐富。

二、會(huì)計(jì)學(xué)科體系

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使會(huì)計(jì)發(fā)展到了一個(gè)新的水平，會(huì)計(jì)學(xué)的內(nèi)容也不斷地得到豐富，形成了一個(gè)完整的會(huì)計(jì)知識(shí)體系，也就是會(huì)計(jì)學(xué)科體系。會(huì)計(jì)學(xué)按其研究的內(nèi)容一般包括會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理學(xué)、審計(jì)學(xué)、電算化會(huì)計(jì)等。下面簡要介紹其主要內(nèi)容。會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)或稱會(huì)計(jì)學(xué)原理、基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、初級(jí)會(huì)計(jì)等等。這門學(xué)科主要闡述會(huì)計(jì)的原理性的知識(shí)，包括會(huì)計(jì)的基本理論、會(huì)計(jì)的基本知識(shí)和會(huì)計(jì)的基本方法與技能，主要解決會(huì)計(jì)學(xué)的入門問題，是學(xué)習(xí)專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，包括中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要闡述如何依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，運(yùn)用會(huì)計(jì)核算方法，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行處理，如何編制財(cái)務(wù)報(bào)告等。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)闡述企業(yè)會(huì)計(jì)核算中一般常見的問題；高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要闡述企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的一些特殊問題，例如:合并會(huì)計(jì)報(bào)表、租賃會(huì)計(jì)、外幣會(huì)計(jì)、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)、企業(yè)破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)等。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是研究對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)的基本程序和基本方法，因此也稱為對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)。成本會(huì)計(jì)，闡述企業(yè)的成本核算和成本管理的理論和方法，主要內(nèi)容包括成本的計(jì)算、成本分析和成本控制等，研究如何降低成本、提高經(jīng)濟(jì)效益。管理會(huì)計(jì)，主要闡述如何利用會(huì)計(jì)信息和其他有關(guān)信息對(duì)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營管理，使企業(yè)進(jìn)行最優(yōu)決策的基本理論和方法。主要內(nèi)容包括預(yù)測(cè)決策會(huì)計(jì)、控制會(huì)計(jì)、責(zé)任會(huì)計(jì)等。管理會(huì)計(jì)是以現(xiàn)代管理科學(xué)為基礎(chǔ)，以改善企業(yè)管理為目的，所提供的信息主要是面對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理人員，因此也稱為對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)管理學(xué)，主要闡述企業(yè)如何籌集和運(yùn)用資金的理論和方法。主要內(nèi)容包括資金的籌措、資金的運(yùn)用、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)分析、利潤分配等。審計(jì)學(xué)，主要闡述對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性、效益性進(jìn)行監(jiān)督檢查的基本理論和方法。審計(jì)的監(jiān)督和檢查，主要是通過檢查會(huì)計(jì)憑證、賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表來進(jìn)行的。主要內(nèi)容包括審計(jì)的基本理論與方法、財(cái)務(wù)審計(jì)、財(cái)政金融審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等等。電算化會(huì)計(jì)，主要闡述利用電子計(jì)算機(jī)來處理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資料的理論和方法，主要內(nèi)容包括會(huì)計(jì)電算化的系統(tǒng)分析、系統(tǒng)設(shè)計(jì)、程序設(shè)計(jì)等。會(huì)計(jì)學(xué)也可以按照所應(yīng)用的行業(yè)來分類，不同行業(yè)會(huì)計(jì)具有不同的特點(diǎn)，會(huì)計(jì)按行業(yè)可分為工業(yè)會(huì)計(jì)、農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)、商業(yè)會(huì)計(jì)、交通運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)、金融企業(yè)會(huì)計(jì)、施工企業(yè)會(huì)計(jì)、飲食服務(wù)企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)等。隨著會(huì)計(jì)改革的深入、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善和實(shí)施，行業(yè)會(huì)計(jì)的差異逐步縮小，其差異主要體現(xiàn)在成本、費(fèi)用和收入確認(rèn)的方式等方面。會(huì)計(jì)學(xué)科體系內(nèi)容的劃分，沒有嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)，也不是一成不變的。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)管理要求的變化，會(huì)計(jì)學(xué)科體系也會(huì)有所變化。但是，無論會(huì)計(jì)學(xué)科體系發(fā)生怎樣的變化，會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)都是學(xué)習(xí)其他會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)。在國民經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)是最基本的經(jīng)濟(jì)單位，所以本課程以企業(yè)會(huì)計(jì)為例進(jìn)行講解。第二章 會(huì)計(jì)循環(huán)

（一）：會(huì)計(jì)分錄與會(huì)計(jì)憑證 【教學(xué)目的與要求】 通過本章學(xué)習(xí)，明確會(huì)計(jì)循環(huán)的步驟，理解會(huì)計(jì)等式含義，并準(zhǔn)確闡述會(huì)計(jì)等式；掌握會(huì)計(jì)科目、賬戶、借貸記賬法、會(huì)計(jì)分錄及會(huì)計(jì)憑證的概念；運(yùn)用借貸記賬法編制會(huì)計(jì)分錄和記賬憑證?！窘虒W(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)】

教學(xué)重點(diǎn)：以會(huì)計(jì)循環(huán)為起點(diǎn)，認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)核算的過程。充分理解會(huì)計(jì)等式是會(huì)計(jì)核算的理論基礎(chǔ)。掌握設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶是會(huì)計(jì)核算的一個(gè)專門方法。準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)和掌握復(fù)式記賬是科學(xué)地記賬方法，同時(shí)明確借貸記賬法的作用、規(guī)則，能夠準(zhǔn)確運(yùn)用借貸記賬法。專業(yè)性地認(rèn)識(shí)和掌握會(huì)計(jì)的記錄和記錄載體是會(huì)計(jì)分錄及會(huì)計(jì)憑證。

教學(xué)難點(diǎn)：會(huì)計(jì)等式、復(fù)式記賬、借貸記賬法、會(huì)計(jì)分錄及會(huì)計(jì)憑證。本章介紹的是會(huì)計(jì)核算二個(gè)最基本的方法——賬戶與復(fù)式簿記，它也是掌握和運(yùn)用會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)。對(duì)初學(xué)者來說，抽象難懂的內(nèi)容比較多，特別是關(guān)于賬戶的類別、結(jié)構(gòu)和具體運(yùn)用等。

1、會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)恒等式。會(huì)計(jì)要素一般可理解為會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化，而會(huì)計(jì)要素之?dāng)?shù)量的表現(xiàn)存在著內(nèi)在的聯(lián)系，這就形成了會(huì)計(jì)恒等式。對(duì)它們的理解關(guān)系到能否掌握和運(yùn)用會(huì)計(jì)核算方法等。因此，這是會(huì)計(jì)學(xué)原理的基本內(nèi)容，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容都是圍繞這會(huì)計(jì)恒等式和會(huì)計(jì)要素展開的。在本章要理解什么是會(huì)計(jì)要素，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤等六大會(huì)計(jì)要素?cái)?shù)量上的相互關(guān)系，特別是資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三要素與收入、費(fèi)用、利潤三要素之間的關(guān)聯(lián)性，即：“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”和“收入-費(fèi)用=利潤”兩個(gè)等式之間的聯(lián)系與轉(zhuǎn)化。

2、賬戶。理解賬戶是如何確定的；賬戶的結(jié)構(gòu)有什么特點(diǎn)；將賬戶的種類、結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)恒等式聯(lián)系起來，有助于理解賬戶在結(jié)構(gòu)上對(duì)稱的特點(diǎn)，即：從記錄增加或減少來看，所有賬戶可分為兩大類，一類是處于會(huì)計(jì)恒等式的左方，一類處于等式的右方，這樣，處于在等式右方的賬戶的貨方（實(shí)際上是賬戶的右方）記錄增加。

在掌握了賬戶的基本結(jié)構(gòu)后，聯(lián)系會(huì)計(jì)的期間，可以進(jìn)一步了解期初余額、本期發(fā)生額、期末余額的含義內(nèi)容、計(jì)算和表現(xiàn)方法及三者間的相互關(guān)系。

3、借貨記賬法。要了解借貨記賬法是以“借”和“貨”為記賬符號(hào)的復(fù)式記賬方法。（我國過去曾發(fā)生了收付記賬法和增減記賬法，實(shí)踐證明是不科學(xué)的。目前已廢止。）

對(duì)記賬符號(hào)“借”和“貸”的理解，一定要舍去其字面含義，僅僅將其作為一種符號(hào)，與不同性質(zhì)的賬戶相聯(lián)系，分別代表了增加和減少。比如，資產(chǎn)類賬戶的借方表示增加，貸方表示減少，相反，負(fù)債類賬戶的借方表示減少，貸方表示增加。

“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，是借貸記賬法科學(xué)性的體現(xiàn)。對(duì)它的理解，應(yīng)當(dāng)和會(huì)計(jì)分錄結(jié)合起來。這一記賬規(guī)則還有助于我們更簡便地編制會(huì)計(jì)分錄，并檢查其正誤。當(dāng)然，期望僅憑文字理解就領(lǐng)會(huì)、掌握具體的會(huì)計(jì)分錄，是不現(xiàn)實(shí)的。唯一的辦法只能通過大量的練習(xí)，熟能生巧。

4、會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)方法中操作性很強(qiáng)的部分，因此，學(xué)習(xí)中特別要注意具體的格式、步驟等。通過自己動(dòng)手做練習(xí)，是學(xué)習(xí)、掌握會(huì)計(jì)憑證的最佳方法。記賬憑證的分類和編號(hào)。設(shè)立一種通用格式的記賬憑證，比較好理解，但根據(jù)與貨幣性資金的關(guān)系，分別設(shè)收款、付款和轉(zhuǎn)賬三種基本格式的記賬憑證；而收款和付款按照現(xiàn)金和銀行存款的不同，可進(jìn)一步分為現(xiàn)金收款、銀行存款收款、現(xiàn)金付款、銀行存款付款及轉(zhuǎn)賬等五種格式的記賬憑證，對(duì)初學(xué)者學(xué)習(xí)起來有一定的難度。多種格式的記賬憑證，編號(hào)也更為復(fù)雜。此外，關(guān)于憑證必須掌握的內(nèi)容還包括原始憑證和記賬憑證的要素、填制與審核。通過上一章的學(xué)習(xí)，我們對(duì)什么是會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容和核算方法有了一個(gè)基本的認(rèn)識(shí)，接下來我們將對(duì)每一會(huì)計(jì)核算方法逐一加以詳細(xì)講解。本章主要分五節(jié)進(jìn)行講述：

第一節(jié) 會(huì)計(jì)循環(huán)概述 通過第一章的學(xué)習(xí)，大家了解到會(huì)計(jì)是一個(gè)提供會(huì)計(jì)信息的系統(tǒng)。作為一個(gè)系統(tǒng)，應(yīng)由幾部分構(gòu)成，每一部分的是如何相互銜接的，構(gòu)成了什么？這就是本節(jié)要解釋的。

一、會(huì)計(jì)循環(huán)的概念

會(huì)計(jì)作為一個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，是由會(huì)計(jì)人員運(yùn)用一定的方式，對(duì)企業(yè)在一定期間所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行收集、歸類、記錄、到編制財(cái)務(wù)報(bào)表來完成的。其中收集、歸類、記錄是會(huì)計(jì)人員“生產(chǎn)”會(huì)計(jì)信息的過程，財(cái)務(wù)報(bào)表是會(huì)計(jì)人員“生產(chǎn)”的產(chǎn)品。在會(huì)計(jì)信息生成的過程中，通常要包括一些具體的會(huì)計(jì)程序和基本步驟，這些步驟以一定期間為界，依次按順序進(jìn)行，且循環(huán)反復(fù)就構(gòu)成了會(huì)計(jì)的循環(huán)。確切講：

會(huì)計(jì)循環(huán)的定義，就是指會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)周而復(fù)始地對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工處理的過程。

定義強(qiáng)調(diào)了：會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工處理的過程。要對(duì)“會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工處理”，就需要借助一定的載體，主要有：會(huì)計(jì)憑證、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表。他們之間的關(guān)系是，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，先填制會(huì)計(jì)憑證、再根據(jù)會(huì)計(jì)憑證登記賬簿、最后根據(jù)賬簿記錄編制會(huì)計(jì)報(bào)表。這構(gòu)成了一個(gè)過程。在每一過程中，上述順序必須依次進(jìn)行，不得前后顛倒；每一過程從起點(diǎn)開始，到終點(diǎn)，再回到起點(diǎn)重新運(yùn)行、從而形成了循環(huán)往復(fù)的運(yùn)動(dòng)過程。

二、會(huì)計(jì)循環(huán)的基本程序及內(nèi)容

會(huì)計(jì)在反映企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，除了要依靠前面提到的載體外，還要采用一些具體的操作步驟。那么，會(huì)計(jì)循環(huán)的步驟到底包括哪些？請(qǐng)看(P22圖2-1)。從圖可以看出，會(huì)計(jì)循環(huán)大體要經(jīng)歷10個(gè)步驟。

第一個(gè)步驟是收集有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)。這些數(shù)據(jù)一般都記載在“憑證”上，這一憑證就是會(huì)計(jì)上所說的“原始憑證”。這樣，收集經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，也就是收集原始憑證了。

第二個(gè)步驟是分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。對(duì)原始憑證所記載的資料進(jìn)行分析，分析其是否影響會(huì)計(jì)要素的增減變化，若有影響，還要具體分析出對(duì)六大要素中哪一個(gè)要素有影響，什么樣的影響，目的是用會(huì)計(jì)的語言來對(duì)它進(jìn)行表述。第三個(gè)步驟是編制會(huì)計(jì)分錄。即在第二步分析業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)下，用會(huì)計(jì)的語言——會(huì)計(jì)分錄，對(duì)它加以記錄。至于什么是會(huì)計(jì)分錄，以后會(huì)詳細(xì)講述。第四個(gè)步驟是“過入有關(guān)賬簿”簡稱過賬，也就是把會(huì)計(jì)分錄的數(shù)據(jù)，按一定的方法登在賬簿上。

以上四步一般屬于會(huì)計(jì)的日常工作，要在平時(shí)完成。

第五個(gè)步驟是編制調(diào)整前試算表。把業(yè)務(wù)登在賬簿后，有無差錯(cuò)要進(jìn)行檢查，會(huì)計(jì)上是通過編制試算表來完成這一工作的。由于表的編制時(shí)間是在下一步“賬項(xiàng)調(diào)整”之前做的，故稱調(diào)整前試算表。

第六個(gè)步驟是賬項(xiàng)調(diào)整，即編制調(diào)整分錄，并登賬。

第七個(gè)步驟是編制調(diào)整后試算表。為查明根據(jù)調(diào)整分錄登賬后賬簿記錄有無差錯(cuò)。

第八個(gè)步驟是編制結(jié)賬分錄并過入分類賬。結(jié)賬分錄是指在會(huì)計(jì)期末，為將有關(guān)賬戶的余額或差額結(jié)轉(zhuǎn)到另一個(gè)賬戶上去而編制的分錄。并將其登在相應(yīng)的賬上。

第九個(gè)步驟是編制結(jié)賬后試算表。其目的也是為查明過賬是否有錯(cuò)誤。第十個(gè)步驟是編制財(cái)務(wù)報(bào)表。是一定期間會(huì)計(jì)數(shù)字資料的一個(gè)總結(jié)。當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表編制后，會(huì)計(jì)的一次循環(huán)也就結(jié)束。下一會(huì)計(jì)期間新的循環(huán)將開始運(yùn)行。以上六步通常是在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行。

會(huì)計(jì)循環(huán)的10個(gè)步驟，可分成三大階段：第1——3步驟歸為第一階段，是記賬前的工作，主要確定發(fā)生的業(yè)務(wù)該記什么賬，記多少金額等；第 4——9步驟歸為第二階段，是賬簿記錄的工作，主要有登記賬簿、賬項(xiàng)調(diào)整和結(jié)算賬簿等；第10步驟歸為第三階段，是對(duì)外報(bào)告的編制工作。

第二節(jié) 會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式 會(huì)計(jì)在處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，首先是根據(jù)有關(guān)的憑證登記賬戶，而賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)的，而設(shè)置會(huì)計(jì)科目這一方法的理論依據(jù)是會(huì)計(jì)等式，但要了解會(huì)計(jì)等式首先必須了解會(huì)計(jì)要素以及各個(gè)要素相互之間的聯(lián)系，因此本節(jié)先講會(huì)計(jì)要素，再講會(huì)計(jì)等式。

一、會(huì)計(jì)要素

在上一章的學(xué)習(xí)中，已經(jīng)涉及到了會(huì)計(jì)要素，知道了會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化，是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容按其經(jīng)濟(jì)特征所作的分類，按我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六個(gè)要素，但每一個(gè)會(huì)計(jì)要素的涵義與特征是什么？并未深入講解。下面我們將詳細(xì)講述這一問題。

（一）資產(chǎn) 1．什么是資產(chǎn)

資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的，能以貨幣計(jì)量并能為企業(yè)提供未來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。擁有和控制一定數(shù)量的資產(chǎn)是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的前提條件，從資產(chǎn)的概念當(dāng)中可以看出，資產(chǎn)應(yīng)具備以下特征：

（1）資產(chǎn)是一種能為企業(yè)提供未來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源；（2）資產(chǎn)要由企業(yè)擁有或者控制；（3）資產(chǎn)必須是可用貨幣計(jì)量的； 2．資產(chǎn)的內(nèi)容

企業(yè)的資產(chǎn)可以分為流動(dòng)資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)。

（1）流動(dòng)資產(chǎn)： 流動(dòng)資產(chǎn)就是可以在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)（變?yōu)楝F(xiàn)金）或耗用的資產(chǎn)。一般包括現(xiàn)金和銀行存款、短期投資等等。

（2）長期投資：長期投資是指不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資。包括股票投資、債券投資等等。

（3）固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上并在使用過程中保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、機(jī)器、設(shè)備等等。

（4）無形資產(chǎn)。是指企業(yè)長期使用而沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)或者是商譽(yù)等等。

（5）其他資產(chǎn)：除上述四項(xiàng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，如凍結(jié)存款，訴訟中的財(cái)產(chǎn)等。對(duì)上述資產(chǎn)的構(gòu)成，教材的第七頁畫了一個(gè)圖，加以表示。

（二）負(fù)債 1．什么是負(fù)債

負(fù)債是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

這就是負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。這個(gè)定義說明企業(yè)的負(fù)債的特征： 只能由過去的交易活動(dòng)，或本期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所形成； 負(fù)債而必須于未來某一特定時(shí)期予以清償，償還的方式有多種，可以用資產(chǎn)償還，也可以通過提供勞務(wù)償還；

負(fù)債必須有其可用貨幣額反映的價(jià)值量，且有確定的債權(quán)人； 2．負(fù)債的內(nèi)容

負(fù)債按償還期限的長短可以分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債。

（1）什么是流動(dòng)負(fù)債？流動(dòng)負(fù)債是指將在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款，應(yīng)票據(jù)等等。

（2）什么是長期負(fù)債？長期負(fù)債是指償還期在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長期借款或者是應(yīng)付債券等等。

（三）所有者權(quán)益 1．什么是所有者權(quán)益

所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額是資產(chǎn)減去負(fù)債的剩余額，即凈資產(chǎn)。從這個(gè)概念當(dāng)中也可以了解到，所有者權(quán)益這個(gè)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)取決于資產(chǎn)、負(fù)債這兩個(gè)要素的確認(rèn)。2．所有者權(quán)益的內(nèi)容

所有者權(quán)益包括企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)的實(shí)收資本，資本公積金，盈余公積金和未分配利潤四個(gè)部分。

（1）實(shí)收資本，指投資者實(shí)際投入企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的各種財(cái)產(chǎn)物資和貨幣資金。（2）資本公積金，包括資本溢價(jià)，法定財(cái)產(chǎn)評(píng)估增值、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值等等。在這里，我們只涉及接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)價(jià)值。

（3）盈余公積金，是指按照國家的有關(guān)規(guī)定從稅后利潤當(dāng)中提取的公積金，或者公益金。

未分配利潤，是指企業(yè)留待以后分配的利潤。

上述有關(guān)負(fù)債與所有者權(quán)益的構(gòu)成，可以參閱教材的第九八頁的圖示。

（四）收入

1、什么是收入？

收入是指企業(yè)由于銷售商品，提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入的特征： 2．收入的內(nèi)容

收入廣義的收入和狹義的收入之分，廣義的收入概念下，收入包括營業(yè)收入、投資收益和營業(yè)外收入。狹義的收入概念下，收入只包括營業(yè)收入，營業(yè)收入又分為基本業(yè)務(wù)收入和其它業(yè)務(wù)收入，基本業(yè)務(wù)收入又叫主營業(yè)務(wù)收入，其他業(yè)務(wù)收入又叫附營業(yè)務(wù)收入。

有關(guān)收入的內(nèi)容，可參閱教材的第九頁的圖示。

（五）費(fèi)用 1．什么是費(fèi)用

費(fèi)用也有廣義狹義之分。狹義的費(fèi)用是指通過配比方式確定的，為取得收入而發(fā)生的各種耗費(fèi)，一般，僅限于同提供商品和勞務(wù)有關(guān)的資產(chǎn)耗費(fèi)，即營業(yè)費(fèi)用。廣義的費(fèi)用還應(yīng)該包括投資損失、營業(yè)外支出和所得稅費(fèi)用。2．費(fèi)用的內(nèi)容

營業(yè)費(fèi)用是企業(yè)費(fèi)用的主體部分，按照其是否構(gòu)成產(chǎn)品成本，我們又可以做進(jìn)一步的劃分：工業(yè)企業(yè)的營業(yè)費(fèi)用可以劃分為制造成本（或者叫做生產(chǎn)費(fèi)用）和期間費(fèi)用。制造成本是指與生產(chǎn)直接有關(guān)的費(fèi)用，包括為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的直接材料、直接工資和制造費(fèi)用，這些費(fèi)用應(yīng)該記入產(chǎn)品成本，從銷售收入中得到補(bǔ)償。

期間費(fèi)用是指與銷售產(chǎn)品沒有直接關(guān)系，屬于某一時(shí)期耗用的費(fèi)用，包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用。期間費(fèi)用不參與成本計(jì)算而是直接進(jìn)入當(dāng)期損益。

（六）利潤 1．什么是利潤

利潤是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營成果，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中各種收入、扣除各種費(fèi)用后的盈余?？梢钥吹嚼麧欉@個(gè)要素的確認(rèn)取決于收入、費(fèi)用，也就是收入減費(fèi)用之后的盈余部分即為利潤。2．利潤的構(gòu)成

利潤按其構(gòu)成的不同層次可以分為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。對(duì)于企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤還要按以下渠道進(jìn)行分配。

（1）按稅后利潤的一定比例提取盈余公積金。

（2）提取公益金。（3）向投資者分配利潤。

利潤分配之后，如有剩余就計(jì)為企業(yè)的未分配利潤。會(huì)計(jì)要素的劃分在會(huì)計(jì)核算中具有重要的作用，它是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行科學(xué)分類和設(shè)置會(huì)計(jì)科目的基本依據(jù)，并構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)表的基本框架，因此學(xué)好這部分內(nèi)容對(duì)于我們學(xué)習(xí)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算和會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，都有密切的聯(lián)系。

二、會(huì)計(jì)等式

（一）會(huì)計(jì)等式的涵義

會(huì)計(jì)等式也叫做會(huì)計(jì)核算的平衡公式，是根據(jù)資產(chǎn)等于權(quán)益（負(fù)債加所有者權(quán)益）的平衡原理建立的，反映了會(huì)計(jì)基本要素之間的數(shù)量關(guān)系。所以講，會(huì)計(jì)等式是用數(shù)學(xué)等式表示的六個(gè)會(huì)計(jì)要素之間的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系。

（二）會(huì)計(jì)等式所表述的數(shù)量關(guān)系

1、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益之間的數(shù)量關(guān)系

企業(yè)為了獨(dú)立地開展生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，都必須擁有一定數(shù)量的經(jīng)營資金，這些資金可以從兩個(gè)角度來分析：一是資金是從哪個(gè)來源渠道取得的，可以是企業(yè)借入的、或投資人投入的，在會(huì)計(jì)上，我們把他們分別稱為負(fù)債和所有者權(quán)益；二是資金在經(jīng)營活動(dòng)中是如何具體運(yùn)用的，即表現(xiàn)為不同的占用形態(tài)，資產(chǎn)的構(gòu)成就表明企業(yè)所擁有的資金實(shí)際的占用形態(tài)，也就是資產(chǎn)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的分布情況。所以資產(chǎn)與權(quán)益是資金或者叫財(cái)產(chǎn)資源同一體的兩個(gè)不同側(cè)面，客觀上存在著必然相等的關(guān)系。這種必然的相等關(guān)系就叫做資金的平衡關(guān)系。這一平衡關(guān)系用公式來表示即為： 資產(chǎn)=權(quán)益，而權(quán)益又具體分為債權(quán)式權(quán)益和所有者權(quán)益。因此會(huì)計(jì)等式又可以表示為： 資產(chǎn)=債權(quán)式權(quán)益+所有者權(quán)益

由于我們通常把債權(quán)式權(quán)益稱作負(fù)債，因此會(huì)計(jì)等式又可以表示為： 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

這個(gè)等式反映了企業(yè)在特定日期靜態(tài)的財(cái)務(wù)狀況。下面用實(shí)例說明資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益之間的數(shù)量關(guān)系。見書P25例（2—1）

2．收入、費(fèi)用、利潤之間的數(shù)量關(guān)系 企業(yè)在從事經(jīng)營活動(dòng)中，一方面會(huì)發(fā)生銷售商品的業(yè)務(wù)、提供服務(wù)的業(yè)務(wù)，這樣，會(huì)賺取相應(yīng)的收入；與此同時(shí)，又會(huì)發(fā)生相應(yīng)的支出和耗費(fèi)，收入與支出相比較，大于0，就是利潤。小于0，就為虧損。這三個(gè)要素的關(guān)系可用下列公式表示： 收入—費(fèi)用=利潤 用實(shí)例說明收入、費(fèi)用、利潤之間的數(shù)量關(guān)系 見書P26例（2—2）

3．資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤之間的數(shù)量關(guān)系

前面分別講述了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的關(guān)系、收入、費(fèi)用和利潤的關(guān)系，那么，從整體來看，這六大要素之間又具有什么樣的關(guān)系？ 在一定資金量做基礎(chǔ)的情況下，收入的取得會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)增加或負(fù)債的減少；費(fèi)用的發(fā)生會(huì)導(dǎo)致負(fù)債的增加或資產(chǎn)的減少，收入與費(fèi)用相抵的結(jié)果由所有者承擔(dān)。這樣，公式就可擴(kuò)展為：

資產(chǎn)+/-（收入導(dǎo)致資產(chǎn)增加-費(fèi)用導(dǎo)致資產(chǎn)減少）=[負(fù)債+/-（費(fèi)用導(dǎo)致負(fù)債的增加-收入導(dǎo)致負(fù)債減少）]=（所有者權(quán)益+/-利潤或虧損）下面用實(shí)例說明見書P26—27 公式變動(dòng)的結(jié)果說明，原有的等式平衡關(guān)系不變，但金額會(huì)變動(dòng)，可能增加，也可能減少。

如：7月1日，資產(chǎn)（250000）=負(fù)債（50000）+所有者權(quán)益（200000）經(jīng)營一個(gè)月，收入為15000元、費(fèi)用為9000元，利潤為6000元 7月31日，資產(chǎn)（256000）=負(fù)債（50000）+所有者權(quán)益（260000）

（三）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響 1．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的概念

又稱會(huì)計(jì)事項(xiàng)，是指引起會(huì)計(jì)要素發(fā)生增減變動(dòng)需要會(huì)計(jì)予以記錄的事項(xiàng)。2．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型及其對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后，引起各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變動(dòng)情況，不外乎是以下四種類型，由于我們這舉例當(dāng)中把負(fù)債、所有者權(quán)益合并為一起統(tǒng)稱權(quán)益，因此這個(gè)等式反映的關(guān)系主要是反映資產(chǎn)與權(quán)益的關(guān)系。

（1）等式左方同時(shí)一增一減一個(gè)等量，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起資產(chǎn)項(xiàng)目之間此增彼減，增減金額相等

[例]用銀行存款3000元購買材料。這項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生以后，只會(huì)引起資產(chǎn)內(nèi)部兩個(gè)項(xiàng)目之間以相等的金額，一增一減的變動(dòng)，那么這一增一減只表明資產(chǎn)占用形態(tài)的變化，而不會(huì)引起資產(chǎn)總額的變動(dòng)，更不會(huì)涉及到負(fù)債所有者權(quán)益這個(gè)項(xiàng)目。因此，資產(chǎn)與權(quán)益的總額仍然保持平衡的關(guān)系。

（2）等式右方同時(shí)一增一減一個(gè)等量，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目之間此增彼減、增減數(shù)額相等。

[例]向銀行借入短期借款5000元，直接償還應(yīng)付賬款.短期借款和應(yīng)付賬款都是負(fù)債項(xiàng)目，那么這項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生只會(huì)引起兩個(gè)負(fù)債項(xiàng)目之間的，以相等的金額一增一減的變動(dòng)。這一增一減只表明資金來源渠道的轉(zhuǎn)化，就是從應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)化為短期借款，既不會(huì)引起負(fù)債和所有者權(quán)益總額發(fā)生變動(dòng)，也沒有涉及資產(chǎn)項(xiàng)目，因此資產(chǎn)與負(fù)債所有者權(quán)益的總額仍然保持平衡關(guān)系。（3）等式雙方同時(shí)增加一個(gè)等量，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債所有者權(quán)益項(xiàng)目同時(shí)增加，雙方增加的金額相等。[例]接受其他單位捐贈(zèng)新設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值6000元。

這項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生一方面是企業(yè)固定資產(chǎn)增加了6000元，另一方面，使企業(yè)的資本公積即所有者權(quán)益的項(xiàng)目增加6000元，資產(chǎn)項(xiàng)目和權(quán)益項(xiàng)目，以相等的金額同時(shí)增加，雙方的總額雖然說發(fā)生了變動(dòng)，但是仍然保持平衡關(guān)系。（4）等式雙方同時(shí)減少一個(gè)等量，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起資產(chǎn)項(xiàng)目負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目同時(shí)減少，雙方減少金額相等。如用銀行存款10000元償還長期借款，那么這項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生使一個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目，就是銀行存款和一個(gè)負(fù)債項(xiàng)目長期借款同時(shí)減少10000元，從而使雙方總額發(fā)生變動(dòng)但是仍然保持平衡，3．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)等式影響的結(jié)論

上面舉的四項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)代表著不同的四種業(yè)務(wù)類型，從中可以看出，不論哪一種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都沒有破壞資產(chǎn)總額與負(fù)債、所有者權(quán)益總額的平衡關(guān)系，根據(jù)上面舉例可以得出以下的結(jié)論：

（1）前兩種業(yè)務(wù)類型影響等式兩邊的總金額（2）后兩種業(yè)務(wù)類型不影響等式兩邊的總金額

（3）任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系

（四）明確會(huì)計(jì)等式的作用

是以后學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)科目與賬戶、復(fù)式記賬和編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)。

第三節(jié) 會(huì)計(jì)科目和賬戶

設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶是會(huì)計(jì)核算的主要方法之一。全面地了解和掌握這一方法對(duì)后面的學(xué)習(xí)很重要。

一、設(shè)置會(huì)計(jì)科目的意義 1．什么是會(huì)計(jì)科目

會(huì)計(jì)科目，是指對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容，按其不同的特點(diǎn)和經(jīng)營管理的要求，分門別類進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的項(xiàng)目。2．為什么要設(shè)置會(huì)計(jì)科目？

會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容及會(huì)計(jì)要素進(jìn)一步分類核算的項(xiàng)目。而企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)是復(fù)雜多樣、雜亂無章的。為了全面系統(tǒng)地反映和監(jiān)督各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況，分門別類地為經(jīng)濟(jì)管理提供會(huì)計(jì)核算資料，就需要設(shè)置會(huì)計(jì)科目。通過設(shè)置會(huì)計(jì)科目可以把紛繁復(fù)雜、性質(zhì)相異的經(jīng)濟(jì)進(jìn)行科學(xué)的分類，將雜亂的經(jīng)濟(jì)資料變?yōu)橛幸?guī)律的經(jīng)濟(jì)信息，為將其轉(zhuǎn)換成會(huì)計(jì)信息作好準(zhǔn)備。所以說設(shè)置會(huì)計(jì)科目是正確組織會(huì)計(jì)核算的一個(gè)重要條件。

二、設(shè)置會(huì)計(jì)科目應(yīng)遵循的原則

設(shè)置會(huì)計(jì)科目就是通過會(huì)計(jì)制度預(yù)先規(guī)定這些項(xiàng)目的名稱，并限定其核算的內(nèi)容范圍，它是設(shè)置賬戶、處理賬務(wù)所必須遵守的規(guī)則和依據(jù)。設(shè)置會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)遵循哪此原則呢？

1．設(shè)置會(huì)計(jì)科目必須結(jié)合會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容和特點(diǎn)

例如：工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)營活動(dòng)是制造工業(yè)產(chǎn)品，因而必須設(shè)置反映生產(chǎn)耗費(fèi)、成本計(jì)算和生產(chǎn)成果的會(huì)計(jì)科目。商業(yè)企業(yè)的基本經(jīng)營活動(dòng)是購進(jìn)和銷售商品，因而必須設(shè)置反映商品采購、商品銷售以及在購銷存環(huán)節(jié)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用的會(huì)計(jì)科目，而行政事業(yè)單位則應(yīng)設(shè)置反映經(jīng)費(fèi)收支情況的會(huì)計(jì)科目。2．設(shè)置會(huì)計(jì)科目必須滿足經(jīng)濟(jì)管理的要求

設(shè)置會(huì)計(jì)項(xiàng)目既要滿足對(duì)外報(bào)告的要求又要符合內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。因此在設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)，要兼顧對(duì)外報(bào)告信息和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，并根據(jù)需要提供的數(shù)據(jù)的詳細(xì)程度，分設(shè)總分類科目和明細(xì)分類科目?？偡诸愴?xiàng)目是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類核算的科目。

例如：固定資產(chǎn)、實(shí)收資本等科目，它提供的是總括性指標(biāo)，這些指標(biāo)基本上能滿足企業(yè)外部有關(guān)方面的需要。明細(xì)分類科目包括二級(jí)科目、明細(xì)科目，是對(duì)總分類科目的進(jìn)一步分類。

比如：固定資產(chǎn)總分類下，可以按照固定資產(chǎn)的類別，分設(shè)二級(jí)科目和明細(xì)科目，它們提供的明細(xì)目資料主要為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)。

3．設(shè)置會(huì)計(jì)科目應(yīng)貫徹統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合的原則，保持相對(duì)穩(wěn)定 所謂統(tǒng)一性，就是對(duì)一些主要的會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及其核算內(nèi)容，進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)定，以保證會(huì)計(jì)核算的指標(biāo)在一個(gè)部門乃至全國范圍內(nèi)綜合匯總，分析利用。所謂靈活性，是指在保證提供統(tǒng)一核算指標(biāo)的前提下，各單位可以根據(jù)本單位的具體情況和經(jīng)濟(jì)管理的要求，對(duì)統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)科目做必要的分離、增補(bǔ)或簡并。例如，隨著商業(yè)信用的發(fā)展，為了反映和監(jiān)督商品交易中的延期付款和延期交貨而形成的債權(quán)債務(wù)的關(guān)系。核算中應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置預(yù)收賬款和預(yù)付賬款科目，也就是把預(yù)收、預(yù)付賬款的核算從應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款科目中分離出來。但是為了將不同會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行比較分析，會(huì)計(jì)科目一經(jīng)確定，就應(yīng)保持相對(duì)穩(wěn)定。

三、會(huì)計(jì)科目分類

為了更好地學(xué)習(xí)和掌握會(huì)計(jì)科目，有必要按下列標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分： 1．會(huì)計(jì)科目按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類

會(huì)計(jì)科目按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分為五類，分別是資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類。

現(xiàn)以企業(yè)會(huì)計(jì)科目為例，說明會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容：

資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、壞賬準(zhǔn)備、預(yù)付賬款、物資采購、原材料、庫存商品、待攤費(fèi)用、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊。

負(fù)債類會(huì)計(jì)科目包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、其他應(yīng)付款、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、長期借款、預(yù)提費(fèi)用。

所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目包括實(shí)收資本、盈余公積、資本公積、本年利潤、利潤分配

成本類會(huì)計(jì)科目包括生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用

損益類會(huì)計(jì)科目包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、營業(yè)外收入、主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)外支出、所得稅 2． 會(huì)計(jì)科目按提供會(huì)計(jì)信息資料的詳細(xì)程度進(jìn)行分類會(huì)計(jì)科目分為總分類科目和明細(xì)分類科目。

總分類科目，又稱一級(jí)科目，是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容所做的總括的分類，提供的會(huì)計(jì)信息較為概括； 明細(xì)分類科目，是對(duì)某一總分類科目核算的內(nèi)容所做的詳細(xì)分類，提供的會(huì)計(jì)信息更為具體。明細(xì)分類科目根據(jù)需要做進(jìn)一步的劃分，分為二級(jí)科目和三級(jí)科目，乃至四級(jí)科目。

四、賬戶與賬戶結(jié)構(gòu)

（一）賬戶的概念 1． 定義

賬戶是按照規(guī)定的會(huì)計(jì)科目，在賬簿中對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄的形式。

2．為什么使用賬戶？

會(huì)計(jì)科目僅是一個(gè)分類的項(xiàng)目，要系統(tǒng)、連續(xù)地提供會(huì)計(jì)信息，還需要采用一定的格式將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按一個(gè)個(gè)項(xiàng)目分類記錄下來，那么，就需設(shè)置賬戶。3．賬戶的特征

賬戶是按照規(guī)定的會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，故賬戶的名稱與會(huì)計(jì)科目相同。賬戶是用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的，故賬戶有格式、結(jié)構(gòu)。

賬戶是業(yè)務(wù)發(fā)生之后，進(jìn)行分類、連續(xù)登記的一種手段。·

（二）賬戶的結(jié)構(gòu)

1．基本結(jié)構(gòu) 見書(P31圖)2．賬戶結(jié)構(gòu)中表達(dá)的數(shù)量關(guān)系

期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額 3．賬戶記錄的基礎(chǔ)

賬戶的哪一方記錄增加額，哪一方記錄減少額，是由賬戶的性質(zhì)決定的。通常增加額、減少額用相反的方向記錄，余額一般與增加額方向一致。4． 實(shí)務(wù)中賬戶結(jié)構(gòu)：

以通常采用的三欄式為例，見書(P32表2-4)

（三）賬戶的分類

同會(huì)計(jì)科目的分類相對(duì)應(yīng)

1.按反映內(nèi)容可分為：資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類。2.按所提供指標(biāo)的詳細(xì)程度可分為：總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。

第四節(jié) 復(fù)式記賬

本節(jié)主要闡述復(fù)式記賬的理論與方法。賬戶和復(fù)式記賬是會(huì)計(jì)核算特有的方法。賬戶是進(jìn)行復(fù)式記賬的前提，復(fù)式記賬是對(duì)賬戶的科學(xué)運(yùn)用，而其它各單元講述的各種會(huì)計(jì)核算方法，也都離不開賬戶和復(fù)式記賬。因此，理解和掌握復(fù)式記賬法的原理和運(yùn)用，是學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。主要講兩個(gè)問題：復(fù)式記賬原理 和借貸記賬法。

一、復(fù)式記賬原理

（一）記賬方法的意義和種類

記賬方法是在賬戶中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生會(huì)引起各有關(guān)會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)。如何將這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄在有關(guān)的賬戶中？目前主要有兩種：單式記賬和復(fù)式記賬。

復(fù)式記賬法是相對(duì)于單式記賬法而言的。學(xué)習(xí)時(shí)應(yīng)從與單式記賬法的對(duì)比中理解復(fù)式記賬法的特點(diǎn)。1．什么是單式記賬法

單式記賬是指對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。

例如：用銀行存款購買材料的業(yè)務(wù)發(fā)生后，采用單式記賬法只在賬戶中記錄銀行存款的付出業(yè)務(wù)而對(duì)材料的收入業(yè)務(wù)卻不在賬戶中記錄。2．什么是復(fù)式記賬法 與單式記賬不同，復(fù)式記賬是指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額，在相互關(guān)聯(lián)的兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。

例如：上述用銀行存款購買材料的業(yè)務(wù)，按照復(fù)式記賬則應(yīng)以相等的金額，一方面在銀行的存款賬戶中記錄銀行存款的付出業(yè)務(wù)；另一方面在材料賬戶中記錄材料的收入業(yè)務(wù)。

從以上對(duì)比當(dāng)中可以看出：單式記賬法是一種比較簡單、不完整的記賬方法。它在選擇單方面記賬時(shí)，重點(diǎn)考慮的是現(xiàn)金、銀行存款以及債權(quán)債務(wù)方面發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。因此，一般只設(shè)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶，而沒有一套完整的賬戶體系。賬戶之間也形不成相互對(duì)應(yīng)關(guān)系，所以不能全面、系統(tǒng)的反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，也不便于檢查賬戶記錄的正確性。與單式記賬法相比較，復(fù)式記賬法具有不可比擬的優(yōu)越性。

（二）復(fù)式記賬及其種類 1．復(fù)式記賬的特點(diǎn)

復(fù)式記賬法是以會(huì)計(jì)等式為依據(jù)建立的一種記賬方法。其特點(diǎn)是：（1）對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶中進(jìn)行記錄。這樣，在將全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都相互聯(lián)系的記入各有關(guān)賬戶以后，通過賬戶記錄不僅可以全面清晰的反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，還能夠全面、系統(tǒng)的反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程和結(jié)果。

（2）由于每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都是以相等的金額在有關(guān)賬戶中進(jìn)行記錄。因而，根據(jù)這種記錄就可以進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。以上兩點(diǎn)就是與單式記賬法相比較，復(fù)式記賬法的特點(diǎn)或者說是它的優(yōu)點(diǎn)。

為什么一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶相互聯(lián)系的進(jìn)行登記呢？這就要聯(lián)系上一章我們學(xué)習(xí)的會(huì)計(jì)等式即平衡原理來學(xué)習(xí)。前面曾經(jīng)講過，各會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系，可以概括為下邊的基本會(huì)計(jì)等式，即資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益。

上述的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生后，引進(jìn)資產(chǎn)和負(fù)債及所有者權(quán)益，各項(xiàng)目的增減變動(dòng)的四種類型，也可以歸納為兩類：

一類就是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，同時(shí)涉及等式兩邊的會(huì)計(jì)要素。表現(xiàn)為資產(chǎn)與權(quán)益項(xiàng)目的同增或同減。

另一類就是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，只涉及等式一邊會(huì)計(jì)要素，內(nèi)部項(xiàng)目之間的此增彼減，而不涉及總額變動(dòng)。因此，對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須做雙重記錄。在相互關(guān)聯(lián)的兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中，實(shí)行等額的增減登記，這就是復(fù)式記賬法以會(huì)計(jì)等式及平衡理論為理論依據(jù)的結(jié)果。

2．復(fù)式記賬法的種類

在會(huì)計(jì)改革之前，我國企業(yè)和行政事業(yè)單位采用的記賬方法雖然都是復(fù)式記賬法，但是具體方法不一樣，大體上可以分為三種：借貸記賬法、增減記賬法、和收付記賬法。改革后，國家統(tǒng)一規(guī)定企業(yè)、行政事業(yè)單位一律采用借貸記賬法。之所以這樣改革，是因?yàn)榻栀J記賬法經(jīng)過數(shù)百年的實(shí)踐，已被全世界的會(huì)計(jì)工作者普遍接受，是一種比較成熟、完善的記賬方法。

二、借貸記賬法

（一）什么是借貸記賬法

借貸記賬法是以借貸作為記賬符號(hào)，反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬方法。借貸記賬法是各種復(fù)式記賬方法中應(yīng)用最廣泛的一種方法，它的特點(diǎn)，就是以借貸作為記賬符號(hào)，反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況。

（二）借貸記賬法的內(nèi)容 1．借貸記賬法的記賬符號(hào)

上面講到了借貸記賬法是以借貸作為記賬符號(hào)。“借貸”兩字的含義，最初是從借貸資本家的角度來解釋的，即用來表示債權(quán)、應(yīng)收款和債務(wù)、應(yīng)付款的增減變動(dòng)。借貸資本家對(duì)收進(jìn)的存款記在貸主的名下，表示債務(wù)，對(duì)付出的放款記在借主的名下，表示債權(quán)，這時(shí)候“借貸”兩字表示債權(quán)、債務(wù)的變化。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容日益復(fù)雜，記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已不再局限于貨幣資金的借貸業(yè)務(wù)，而逐漸擴(kuò)展到財(cái)產(chǎn)物資、經(jīng)營損益等等。為了求得賬戶記錄的統(tǒng)一，對(duì)非貨幣資金借貸業(yè)務(wù)，也以“借貸”兩字記錄其增減變動(dòng)情況。這樣“借貸”兩字就逐漸失去原來的含義，而轉(zhuǎn)化為純粹的記賬符號(hào)。因此，現(xiàn)在講的“借貸”已失去原來的字面含義，只作為記賬符號(hào)使用，用以標(biāo)明記賬的方向。2．借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)。

但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容來決定。(1)賬戶的基本結(jié)構(gòu)

在借貸記賬法下，賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：左方為借方，右方為貸方。但是哪一方登記增加，哪一方登記減少，是由賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容決定的。A：簡明結(jié)構(gòu)(參閱P34圖2-4)B：實(shí)務(wù)格式(見書P34表2-5)C：借貸記賬法的理論依據(jù)：會(huì)計(jì)恒等式(2)借貸記賬法賬戶的內(nèi)容及表達(dá) 借貸記賬法賬戶要反映的基本內(nèi)容主要有兩大項(xiàng)：

A：本期發(fā)生額，是在“T”型賬戶中，記入借方和貸方的增加數(shù)和減少數(shù)。由于記在借方、貸方，故可稱為“本期借方發(fā)生額”、“本期貸方發(fā)生額”。B：余額，分為期初余額，期末余額。(3)不同類型的賬戶結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)是：借方用來登記增加額，貸方用來登記減少額，期末有余額，在借方。(結(jié)構(gòu)圖參閱P35圖2-5)負(fù)債及所有者權(quán)益賬戶的結(jié)構(gòu)是：貸方用來登記增加額，借方用來登記減少額，期末有余額，在貸方。(結(jié)構(gòu)圖參閱P36圖2-6)成本類賬戶的結(jié)構(gòu)是：借方用來登記增加額，貸方用來登記減少額，期末如有余額，在借方。(結(jié)構(gòu)圖參閱P36圖2-7)費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)是：借方用來登記增加額，貸方用來登記減少額，期末一般無余額。(結(jié)構(gòu)圖參閱P36圖2-8)收入類賬戶的結(jié)構(gòu)是：貸方用來登記增加額，借方用來登記減少額，期末一般無余額。(結(jié)構(gòu)圖參閱P36圖2-9)為了便于大家更好地理解和掌握對(duì)各類賬戶的結(jié)構(gòu)，現(xiàn)將各類賬戶的結(jié)構(gòu)進(jìn)行歸納：

借方 賬戶名稱 貸方 資產(chǎn)的增加 資產(chǎn)的減少 成本的增加 成本的結(jié)轉(zhuǎn) 支出的增加 支出的轉(zhuǎn)銷 負(fù)債的減少 負(fù)債的增加

所有者權(quán)益的減少 所有者權(quán)益的增加 收入的轉(zhuǎn)銷 收入的增加 期末余額： 資產(chǎn)余額 期末余額： 權(quán)益余額 3．借貸記賬法的記賬規(guī)則

借貸記賬法的記賬規(guī)則概括為“有借必有貸、借貸必相等”。也就是說：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，如果記入一個(gè)賬戶的借方，同時(shí)要記入一個(gè)賬戶或幾個(gè)賬戶的貸方，而且記入借方和貸方的金額是相等的。相反，如果記入一個(gè)賬戶的貸方，同時(shí)要記入一個(gè)賬戶或幾個(gè)賬戶的借方，而且記入借方和貸方的金額是相等的。這個(gè)規(guī)則很容易記，關(guān)鍵是要理解它的由來，為了說明這個(gè)問題，現(xiàn)舉例加以說明： [例1] 用銀行存款1000元購買材料。

這項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生使材料和銀行存款兩個(gè)流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目一增一減，增減金額相等。資產(chǎn)增加記借方，減少記貸方，因此這筆業(yè)務(wù)的發(fā)生利用借貸記賬法記賬，就是有“有借有貸、借貸相等”。

[例2] 向銀行借入短期借款8萬元，直接償還應(yīng)付賬款。這項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使短期借款和應(yīng)付賬款這兩個(gè)流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目一增一減，增加記貸方，減少記借方，借貸金額相等。

[例3]接受其它企業(yè)捐贈(zèng)新設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值30000元。

這項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生使固定資產(chǎn)這一資產(chǎn)項(xiàng)目和資本公積這一所有者權(quán)益項(xiàng)目同時(shí)增加30000元，資產(chǎn)增加記借方，所有者權(quán)益增加記貸方，借貸金額相等。

[例4]用銀行存款10000元償還長期借款，這項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生，銀行存款這一流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目和長期借款這一長期負(fù)債項(xiàng)目，同時(shí)減少10000元，流動(dòng)資產(chǎn)減少記貸方，長期負(fù)債減少記借方，借貸金額相等。

由此可以分析，在借貸記賬方法下對(duì)任何類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都是一律采用“有借必有貸、借貸必相等”的記賬規(guī)則。

4．賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系與對(duì)應(yīng)賬戶

記賬規(guī)則是記賬的依據(jù)，也是核對(duì)賬目的依據(jù)。學(xué)習(xí)這個(gè)問題，要掌握以下兩個(gè)概念：

（1）賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系 運(yùn)用借貸記賬法記賬時(shí)，在有關(guān)賬戶之間都會(huì)形成“應(yīng)借應(yīng)貸”的相互關(guān)系。那么這種關(guān)系就叫做賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系。如上例中的“用銀行存款購買材料” 銀行存款和材料兩個(gè)賬戶之間就會(huì)形成這種對(duì)應(yīng)關(guān)系。（2）對(duì)應(yīng)賬戶

發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶就叫做對(duì)應(yīng)賬戶。在上例中“銀行存款”與“原材料”就是對(duì)應(yīng)賬戶。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，為了保證賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系的正確性，登賬前應(yīng)該先根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及賬戶及其借貸方向和金額，編制會(huì)計(jì)分錄，據(jù)以登賬。那么，什么是會(huì)計(jì)分錄？如何編制？是大家必須掌握的內(nèi)容。

5．會(huì)計(jì)分錄

（1）什么是會(huì)計(jì)分錄？

會(huì)計(jì)分錄就是標(biāo)明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄。（2）書寫格式

借：一級(jí)會(huì)計(jì)科目——二級(jí)會(huì)計(jì)科目 ××× 一級(jí)會(huì)計(jì)科目——二級(jí)會(huì)計(jì)科目 ××× 貸：一級(jí)會(huì)計(jì)科目 ×××（3）如何編制會(huì)計(jì)分錄，編制會(huì)計(jì)分錄應(yīng)按照以下步驟來進(jìn)行。

A.對(duì)所要處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，判斷其究竟引起了哪些賬戶發(fā)生了變化 B.判斷這些賬戶的性質(zhì)即它們各屬于什么會(huì)計(jì)要素； C.判斷這些賬戶是增加還是減少；

D.根據(jù)這些賬戶的性質(zhì)和其增減方向，確定借方還是貸方； E.根據(jù)會(huì)計(jì)分錄的格式要求，編制完整的會(huì)計(jì)分錄。舉例：以用銀行存款10萬元?dú)w還短期借款。按上述步驟經(jīng)過分析，這一項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及的是資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)減少，資產(chǎn)減少記貸方，負(fù)債減少記借方。反映銀行存款和長期借款增減變動(dòng)的賬戶是“銀行存款”和“短期借款”。根據(jù)這個(gè)，編制如下會(huì)計(jì)分錄 借：短期借款10萬元，貸：銀行存款10萬元。（4）會(huì)計(jì)分錄的種類

會(huì)計(jì)分錄有兩種：簡單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。簡單的會(huì)計(jì)分錄，是指一個(gè)賬戶的借方只同另一個(gè)賬戶貸方發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的會(huì)計(jì)分錄，即“一借一貸”的會(huì)計(jì)分錄。

復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，是指一個(gè)賬戶的借方同幾個(gè)賬戶貸方發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系，或者相反，一個(gè)賬戶的貸方同幾個(gè)賬戶的借方發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的會(huì)計(jì)分錄，即“一借多貸”或者“多借一貸”的會(huì)計(jì)分錄。還有一種是幾個(gè)賬戶的借方同幾個(gè)賬戶的貸方發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的會(huì)計(jì)分錄，也就是“多借多貸”的會(huì)計(jì)分錄，即是說復(fù)合會(huì)計(jì)分錄既包括“一借多貸”和“多借一貸”，也包括“多借多貸”的會(huì)計(jì)分錄。下面舉例：某企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料1000元，車間一般消耗領(lǐng)用材料600元。如果用簡單的會(huì)計(jì)分錄即應(yīng)該做兩筆分錄：（1）借：生產(chǎn)成本1000 貸：原材料 1000（2）借：制造費(fèi)用600 貸：原材料 600 以上分錄是兩筆簡單的分錄。但是上述分錄也可以編成復(fù)合分錄，就是： 借：生產(chǎn)成本5000 借：制造費(fèi)用500 貸：原材料5500 通過上述分析，可以了解復(fù)合會(huì)計(jì)分錄與簡單會(huì)計(jì)分錄的關(guān)系，復(fù)合分錄可以分解成若干簡單分錄。

但要注意一點(diǎn)：同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可用“多借多貸” 反映，但不可把不同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)用“多借多貸”反映

（三）借貸記賬法的具體應(yīng)用（見書P43例1-15）

第五節(jié) 會(huì)計(jì)憑證

在記賬實(shí)務(wù)中填制和審核會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)核算的最初環(huán)節(jié)，也是決定會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。學(xué)習(xí)要求是理解會(huì)計(jì)憑證的作用和種類，原始憑證和記賬憑證的填制要求和審核的內(nèi)容，掌握填制原始憑證和記賬憑證的技術(shù)方法；以及會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管，通過學(xué)習(xí)能夠正確的使用填制會(huì)計(jì)憑證這一會(huì)計(jì)核算方法。

一、會(huì)計(jì)憑證的意義和種類

學(xué)習(xí)時(shí)要從會(huì)計(jì)憑證的意義和會(huì)計(jì)憑證的分類兩個(gè)方面來掌握。會(huì)計(jì)憑證的意義首要了解會(huì)計(jì)憑證的定義。在教材第47頁。

（一）會(huì)計(jì)憑證的意義

會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。填制和審核會(huì)計(jì)憑證，是會(huì)計(jì)工作的開始，也是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)。

填制和審核會(huì)計(jì)憑證的意義，有以下三個(gè)方面：

1、填制、取得會(huì)計(jì)憑證，可以及時(shí)正確地反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的完成情況。

2、審核會(huì)計(jì)憑證，可以更有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用，使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合理合法。

3、填制和審核會(huì)計(jì)憑證，便于分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任，可以加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理中的責(zé)任制。

（二）會(huì)計(jì)憑證的種類

會(huì)計(jì)憑證按其填制程序和用途可以分為原始憑證和記賬憑證兩類。

二、原始憑證及其填制與審核

（一）原始憑證的定義及種類（教材47頁）原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制的，用以證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或者完成情況，并做為記賬原始依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證。

原始憑證按其取得的來源不同，又進(jìn)一步分為自制原始憑證和外來原始憑證兩類。

1．自制原始憑證 自制原始憑證，是指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門或個(gè)人，在完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)自行填制的憑證。

自制原始憑證按其填制手續(xù)不同又可以分為：一次憑證、累計(jì)憑證、匯總原始憑證和記賬編制憑證四種。對(duì)這四種原始憑證同學(xué)們?cè)趯W(xué)習(xí)的過程中應(yīng)該很好的了解和把握，這是在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中經(jīng)常遇到的。

（1）一次憑證。一次憑證，是指反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或者同時(shí)反映若干項(xiàng)同類性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其填制手續(xù)是一次完成的會(huì)計(jì)憑證。如企業(yè)購進(jìn)材料驗(yàn)收入庫，由倉庫保管員填制的“收料單”車間或班組向倉庫領(lǐng)用材料時(shí)填制的“領(lǐng)料單”（49頁表2-12）；以及報(bào)銷時(shí)有關(guān)人員填制的，出納人員及以付款的“報(bào)銷憑單”等等，都是一次憑證。

（2）累計(jì)憑證。累計(jì)憑證，是指在一定時(shí)期內(nèi)連續(xù)記載若干項(xiàng)同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。這類憑證填制手續(xù)是隨著經(jīng)濟(jì)的業(yè)務(wù)發(fā)生而分次進(jìn)行的。如：“限額領(lǐng)料單”就是累計(jì)憑證（其格式與內(nèi)容見教材50頁表2-15）。

（3）匯總原始憑證。匯總原始憑證是指在會(huì)計(jì)核算工作中，為簡化記賬憑證的編制工作，將一定時(shí)期內(nèi)若干份記錄同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證匯總編制一張匯總憑證，用以集中反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總括發(fā)生情況的會(huì)計(jì)憑證。如“發(fā)料憑證匯總表”（其格式與內(nèi)容見教材48頁表2-11）；“收料憑證匯總表”“現(xiàn)金收入?yún)R總表”等, 都是匯總原始憑證。在這里同學(xué)們要格外注意，匯總原始憑證只能將同類內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)匯總填列在一張匯總憑證中，在一張匯總憑證中不能將兩類或兩類以上的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)匯總填列。（4）記賬編制憑證。是根據(jù)賬簿記錄把某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)加以歸類整理，而重新編制的一種會(huì)計(jì)憑證。例如，在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，編制的“制造費(fèi)用分配表”就是根據(jù)制造費(fèi)用明細(xì)賬記錄的數(shù)字按費(fèi)用的用途填制的（其格式和內(nèi)容見教材50頁表2-14）。2．外來原始憑證。

外來原始憑證，是指在同外單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來關(guān)系時(shí)，從外單位取得的憑證。外來原始憑證都是一次憑證，例如企業(yè)購買材料、商品時(shí)，從供貨單位取得的發(fā)貨票，就是外來原始憑證（其格式同學(xué)們可以參考50頁表2-13）。

三、原始憑證的填制和審核

（一）原始憑證的內(nèi)容

由于各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)管理的要求不同，各種原始憑證的名稱、格式和內(nèi)容也是多種多樣的，但是所有的原始憑證（包括自制原始憑證和外來的原始憑證），同是作為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始證據(jù)，必須詳細(xì)記載有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，必須明確經(jīng)辦單位和人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。因此，各種原始憑證都應(yīng)具備一些共同的基本內(nèi)容。原始憑證所包括的基本內(nèi)容，通常稱為憑證要素，主要有： 1．原始憑證的名稱； 2．填制憑證的日期； 3．憑證的編號(hào)；

4．填制和接受憑證的單位名稱；

5．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容，其中包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的金額； 6．填制單位及有關(guān)人員的簽章。

此外，有的原始憑證為了滿足計(jì)劃、業(yè)務(wù)、統(tǒng)計(jì)等職能部門管理經(jīng)濟(jì)的需要，還需要列入計(jì)劃、定額、合同號(hào)碼等項(xiàng)目，這樣可以更加充分地發(fā)揮原始憑證的作用。對(duì)于國民經(jīng)濟(jì)一定范圍內(nèi)經(jīng)常發(fā)生的同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可以由主管部門制定統(tǒng)一的憑證格式。例如，由各專業(yè)銀行統(tǒng)一印制結(jié)算單；由運(yùn)輸部門統(tǒng)一印制運(yùn)單、車票、航空機(jī)票等；商品購銷活動(dòng)所取得的由各地方稅務(wù)主管部門統(tǒng)一印制的發(fā)貨票和現(xiàn)金收據(jù)等。印制統(tǒng)一的原始憑證既可以加強(qiáng)對(duì)憑證和企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理，又可以節(jié)約印刷費(fèi)用。(二)原始憑證的填制方法。

首先介紹自制原始憑證的填制方法 1．一次憑證的填制方法。

一次憑證的填制手續(xù)是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)由經(jīng)辦人員填制的，一般只反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或者同時(shí)反映若干項(xiàng)同類經(jīng)濟(jì)的業(yè)務(wù)。下面我們就以“領(lǐng)料單”的填制為例，先介紹一次憑證的填制方法。

“領(lǐng)料單”（同學(xué)們看教材49頁表2-12）是企業(yè)車間或職能部門從倉庫中領(lǐng)用各種材料時(shí)，都要履行的材料出庫手續(xù)，由領(lǐng)料經(jīng)辦人根據(jù)需要材料的情況填寫領(lǐng)料單，并經(jīng)該單位主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)到倉庫領(lǐng)用材料，倉庫保管人員根據(jù)領(lǐng)料單審核其用途，認(rèn)真計(jì)量發(fā)放材料，并在“領(lǐng)料單”上簽章。

在這個(gè)領(lǐng)料單的最下面一行：主管、記賬、發(fā)料人、領(lǐng)料人都依次的簽章以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。這種領(lǐng)料單一式三聯(lián)，一聯(lián)留領(lǐng)料部門存查，一聯(lián)留倉庫，據(jù)以登記材料物資明細(xì)賬和材料卡片，一聯(lián)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)部門或者由倉庫材料會(huì)計(jì)月未經(jīng)匯總后，轉(zhuǎn)給會(huì)計(jì)部門，據(jù)以進(jìn)行總分類核算。再介紹累計(jì)憑證的填制方法。累計(jì)憑證是在一定時(shí)期內(nèi)不斷重復(fù)地反映同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的完成情況，它是由經(jīng)辦人每次經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成后在其上面重復(fù)填制而成的，在制造企業(yè)中“限額領(lǐng)料單”就是非常典型的累計(jì)憑證。下面我們就是限額領(lǐng)料單為例說明累計(jì)憑證的填制方法。

“限額領(lǐng)料單”是多次使用的累計(jì)領(lǐng)發(fā)料憑證。在有效期內(nèi)（一般為一個(gè)月），只要領(lǐng)用數(shù)量不超過限額就可以連續(xù)使用。來領(lǐng)用某一種材料，“限額領(lǐng)料單”是由生產(chǎn)、計(jì)劃部門根據(jù)下達(dá)的生產(chǎn)任務(wù)和材料消耗定額按每種材料用途分別開出的，一料一單，一式兩聯(lián)，一聯(lián)交倉庫據(jù)以發(fā)料，一聯(lián)交領(lǐng)料部門據(jù)以領(lǐng)料。領(lǐng)料單位領(lǐng)料時(shí)，在該單內(nèi)注明請(qǐng)領(lǐng)數(shù)量，經(jīng)領(lǐng)料單位負(fù)責(zé)人簽章批準(zhǔn)后，到倉庫領(lǐng)料，倉庫發(fā)料時(shí)，根據(jù)材料的品名、規(guī)格和限額內(nèi)發(fā)料，同時(shí)將實(shí)發(fā)數(shù)量脫離限額余額填寫在限額領(lǐng)料單內(nèi)，領(lǐng)發(fā)料雙方在單內(nèi)簽章。月未在此單內(nèi)結(jié)出實(shí)發(fā)數(shù)量和金額轉(zhuǎn)交會(huì)計(jì)部門，據(jù)以計(jì)算材料費(fèi)用，并做材料減少的核算。同學(xué)們看教材50頁表2-15。在使用限額領(lǐng)料單時(shí)，全月領(lǐng)料不能超過生產(chǎn)部門所下達(dá)的全月領(lǐng)用限額量。由于增加產(chǎn)量而需追加限額時(shí)，應(yīng)經(jīng)過生產(chǎn)計(jì)劃部門批準(zhǔn)，辦理追加限額的手續(xù)。由于浪費(fèi)或其他原因超限額用料需追加限額時(shí)，應(yīng)由用料部門向生產(chǎn)計(jì)劃部門提出申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)后追加限額。用另一種材料代替限額領(lǐng)料單內(nèi)所列材料時(shí)，應(yīng)另填一次“領(lǐng)料單”，同時(shí)相應(yīng)地減少限額領(lǐng)料單的余額。其次，外來原始憑證的填制方法

外來原始憑證是在企業(yè)同外單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，由外單位的經(jīng)辦人填制的，現(xiàn)在就以購貨發(fā)票為例說明外來原始憑證的填制方法。同學(xué)們請(qǐng)看教材50頁表2-13 它的內(nèi)容有交易項(xiàng)目，收取的費(fèi)用的金額的計(jì)算過程，以及底下有收款單位（蓋章），主管人簽章，經(jīng)手人簽章，電話號(hào)碼等等。外來原始憑證一般是由稅務(wù)局等部門統(tǒng)一印制，或經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)由經(jīng)濟(jì)單位印制，在填制時(shí)需要加蓋出據(jù)憑證單位的財(cái)務(wù)專用章方有效，對(duì)于一式多聯(lián)的原始憑證必須用復(fù)寫紙?zhí)讓憽?/p>

以上我們就介紹了原始憑證包括自制原始憑證和外來原始憑證的填制方法。那么什么樣的憑證才能作為會(huì)計(jì)核算的原始憑證呢？在這里要特別提醒同學(xué)們注意，只有能夠引起資金運(yùn)動(dòng)的單據(jù)才能作為會(huì)計(jì)核算的原始憑證，有一些單據(jù)也很重要，但是它不能引起企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)，所以也不做為會(huì)計(jì)核算的原始證據(jù)，例如，職工每天上班要填寫的考勤表，車間里核算員每天根據(jù)生產(chǎn)情況填制的產(chǎn)量記錄表，以及供應(yīng)部門為企業(yè)購買材料與供應(yīng)單位簽定的供應(yīng)合同和銷售部門為銷售產(chǎn)品與購買單位簽定的銷售合同等等，這些憑證有的有金額欄有的沒有，但是不管其具有金額還是不具有金額欄，它們的填制并沒有引起企業(yè)的資金變動(dòng)，所以不能夠做為企業(yè)核算的原始證據(jù)。

（三）填制原始憑證的要求

為了正確的填制原始憑證國家有關(guān)部門提出了，關(guān)于填制原始憑證的統(tǒng)一要求，包括以下幾個(gè)方面：

1、原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須合法，也就是說經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身必須是符合國家有關(guān)政策、法令、規(guī)章、制度的要求，對(duì)于不合法的，不符合方針、政策、規(guī)章、制度要求的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不得填入會(huì)計(jì)核算的原始憑證內(nèi)。

2、填制在原始憑證上的內(nèi)容和數(shù)字，必須真實(shí)可靠，要符合有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際完成情況。不得編撰數(shù)字。

3、各種原始憑證的內(nèi)容必須逐項(xiàng)的填寫齊全，不得遺漏，必須符合手續(xù)完備的要求，在填寫完必后經(jīng)辦業(yè)務(wù)的有關(guān)部門和有關(guān)人員要認(rèn)真審查，簽名蓋章。

4、原始憑證的書寫要用藍(lán)黑墨水，文字要簡要，字跡要清楚，易于辨認(rèn)。不得隨意用國務(wù)院未公布的簡化字；對(duì)阿拉伯?dāng)?shù)字要逐個(gè)寫清楚，不得連寫；在阿拉伯?dāng)?shù)字前應(yīng)填寫人民幣符號(hào)；屬于一式多聯(lián)的套寫，一定要用復(fù)寫紙一次套寫清楚，而且要寫透，不要上面清楚，下面模糊。

5、大小寫金額數(shù)字要符合規(guī)格，正確填寫。而且在每張發(fā)貨票上都必須有大寫金額和小寫金額，大寫金額和小寫金額應(yīng)該是一致的。

6、原始憑證不得隨意涂改、刮擦、挖補(bǔ)，填寫錯(cuò)誤了需要更正時(shí)，應(yīng)用劃線更正法。

7、各種原始憑證必須連續(xù)編號(hào)，以便查考。各種憑證如果已預(yù)先印定編號(hào)，在寫壞作廢時(shí)，應(yīng)該加蓋“作廢”的戳記，全部保存，不得撕毀。

8、各種原始憑證必須及時(shí)填制，一切原始憑證都應(yīng)按照規(guī)定程序，及時(shí)送交財(cái)會(huì)部門，由財(cái)會(huì)部門加以審核，并據(jù)以編制記賬憑證。

（四）原始憑證的審核

審核會(huì)計(jì)憑證是正確組織會(huì)計(jì)核算和進(jìn)行會(huì)計(jì)檢查的一個(gè)重要方面，也是實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的一個(gè)重要手段。為了正確的反映和監(jiān)督各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，保證核算資料的真實(shí)、正確和合法，會(huì)計(jì)部門和經(jīng)辦業(yè)務(wù)的有關(guān)部門，必須對(duì)會(huì)計(jì)憑證，特別是對(duì)原始憑證進(jìn)行嚴(yán)格認(rèn)真的審核。這也客觀性原則的需要。

會(huì)計(jì)憑證的審核，主要是對(duì)各種原始憑證的審核。各種原始憑證，除由經(jīng)辦業(yè)務(wù)的有關(guān)部門審核以外，最后要由會(huì)計(jì)部門進(jìn)行審核。及時(shí)審核原始憑證，是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的事前監(jiān)督。至于事后進(jìn)行的憑證檢查，則屬于審計(jì)的范圍，應(yīng)在審計(jì)學(xué)中加以學(xué)習(xí)。審核原始憑證，主要包括以下兩個(gè)方面的內(nèi)容： 第一、審核原始憑證記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性。審查發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合國家的政策、法令、制度和計(jì)劃的規(guī)定，有無違反財(cái)政紀(jì)律等違法亂紀(jì)的行為。如有違反，要向本單位領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，提出拒絕執(zhí)行的意見，必要時(shí)，可向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)反映有關(guān)情況，對(duì)于弄虛作假、營私舞弊、偽造涂改憑證等違法亂紀(jì)行為，必須及時(shí)揭露，并向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，嚴(yán)肅處理。第二、審查原始憑證填寫的內(nèi)容的合規(guī)性，如查明憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合實(shí)際情況，應(yīng)填寫的項(xiàng)目是否齊全，數(shù)字、文字是否正確，書寫是否清楚，有關(guān)人員是否已簽名蓋章等。如有手續(xù)不完備或數(shù)字計(jì)算錯(cuò)誤的憑證，應(yīng)由經(jīng)辦人員補(bǔ)辦手續(xù)或者更正錯(cuò)誤。

原始憑證的審核是一項(xiàng)嚴(yán)肅而細(xì)致的工作，會(huì)計(jì)人員必須堅(jiān)持制度、堅(jiān)持原則，履行會(huì)計(jì)人員的職責(zé)。在審核過程中，對(duì)于內(nèi)容不全面，手續(xù)不完備，數(shù)字不準(zhǔn)確以及情況不清楚的原始憑證，應(yīng)當(dāng)退還給有關(guān)業(yè)務(wù)單位或個(gè)人，并令其補(bǔ)辦手續(xù)或進(jìn)行更正。對(duì)于違反制度和法令的一切收支，會(huì)計(jì)人員應(yīng)拒絕付款、拒絕報(bào)銷或拒絕執(zhí)行，并向本單位領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告。對(duì)于偽造憑證、涂改憑證和虛報(bào)冒領(lǐng)等不法行為，會(huì)計(jì)人員應(yīng)扣留原始憑證，并根據(jù)會(huì)計(jì)法規(guī)，向領(lǐng)導(dǎo)提出書面報(bào)告，請(qǐng)求嚴(yán)肅處理。

四、記賬憑證的填制和審核

（一）記賬憑證的定義

記賬憑證是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證，用來確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目和金額而填制的，作為登記賬簿直接依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證。

（二）記賬憑證的分類

第一種分類，按其適用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，分為專用記賬憑證和通用記賬憑證兩類。1．專用記賬憑證。專用記賬憑證，是用來專門記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。專業(yè)憑證按其所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否與現(xiàn)金和銀行存款的收付有無關(guān)系，又分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種。

（1）收款憑證。收款憑證是用來記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金收款業(yè)務(wù)的憑證，它是根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的（其格式與內(nèi)容見教材53頁表2-16）。

（2）付款憑證。付款憑證是用來記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金付款業(yè)務(wù)的憑證，它是根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的（其格式與內(nèi)容見教材54頁表2-17）。

收款憑證和付款憑證是用來記錄貨幣資金收付業(yè)務(wù)的憑證，既是登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、明細(xì)分類賬及總分類賬等賬簿的依據(jù)，也是出納人員收、付款項(xiàng)的依據(jù)。出納人員不能依據(jù)現(xiàn)金、銀行存款收付業(yè)務(wù)的原始憑證收付款項(xiàng)，必須根據(jù)會(huì)計(jì)主管人員或指定人員審核批準(zhǔn)的收款憑證和付款憑證收付款項(xiàng)，以加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的管理，有效地監(jiān)督貨幣資金的使用。

（3）轉(zhuǎn)賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證是用來記錄現(xiàn)金與銀行存款等貨幣資金收付款業(yè)務(wù)無關(guān)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)（即在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)不需要收付現(xiàn)金和銀行存款的各項(xiàng)業(yè)務(wù)）的憑證，它是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制的（其格式和內(nèi)容見教材54頁表2-18）。

轉(zhuǎn)賬憑證是登記總分類賬及有關(guān)明細(xì)分類賬的依據(jù)。由于轉(zhuǎn)賬憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不涉及到現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金的收、付。所以，登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬就不能以轉(zhuǎn)賬憑證為依據(jù)了。2．通用記賬憑證。

通用記賬憑證的格式，不再分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，而是以一種格式記錄全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（其格式和內(nèi)容見教材55頁表2-19）。

在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較簡單的經(jīng)濟(jì)單位，為了簡化憑證，可以使用通用記賬憑證，記錄所發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。第二種分類，經(jīng)濟(jì)憑證按其包括的會(huì)計(jì)科目是否單一，分為復(fù)式記賬憑證和單式記賬憑證兩類。1．復(fù)式記賬憑證。

復(fù)式記賬憑證又叫做多科目記賬憑證，要求將某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及到的全部會(huì)計(jì)科目集中填列在一張記賬憑證上。上述收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證的格式都是復(fù)式記賬憑證的格式。復(fù)式的記賬格式可以集中反映賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系。因而，便于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，了解資金的來朧去脈；便于查賬，同時(shí)可以減少填制記賬憑證的工作量，減少記賬憑證的數(shù)量；但是不便于匯總計(jì)算每一會(huì)計(jì)科目的發(fā)生額，不便于分工記賬。2．單式記賬憑證。

單式記賬憑證又叫單科目記賬憑證，要求將某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的每個(gè)會(huì)計(jì)科目，分別填制記賬憑證，每張記賬憑證只填列一個(gè)會(huì)計(jì)科目，其對(duì)方科目只供參考，不憑以記賬。也就是把某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄，按其所涉及的會(huì)計(jì)科目，分散填制兩張或兩張以上的記賬憑證。

單式記賬憑證便于匯總計(jì)算每一個(gè)會(huì)計(jì)科目的發(fā)生額，便于分工記賬；但是填制記賬憑證的工作量變大，而且出現(xiàn)差錯(cuò)不易查找。

（三）記賬憑證的基本內(nèi)容

記賬憑證種類甚多，格式不一，但其主要作用，都在于對(duì)原始憑證進(jìn)行分類、整理，按照復(fù)式記賬的要求，運(yùn)用會(huì)計(jì)科目，編制會(huì)計(jì)分錄，據(jù)以登記賬簿。因此，記賬憑證必須具備以下基本內(nèi)容：

1．填制單位的名稱；這可以由填制單位將自己單位的名稱印制在記賬憑證上。2．記賬憑證的名稱；

3．記賬憑證的編號(hào)；關(guān)于記賬憑證編號(hào)的問題在本節(jié)第三個(gè)問題中我們還要加以詳細(xì)說明。

4．填制憑證的日期；同學(xué)們?cè)谶@里要特別注意記賬憑證填制憑證的日期不是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成的日期，也就是說它與原始憑證填制的日期應(yīng)該是不一致的，是滯后的。

5．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要；

6．會(huì)計(jì)科目的名稱、記賬方向和金額； 7．所附原始憑證的張數(shù)；

8．制證、審核、記賬、以及會(huì)計(jì)主管等有關(guān)人員的簽章，收款憑證和付款憑證還應(yīng)由出納人員簽名或蓋章。

(四)記賬憑證的填制方法

1、專用記賬憑證的填制方法 專用記賬憑證包括收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，不同的記賬方法下其格式不同，按借貸記賬法的要求我們現(xiàn)在介紹其填制的方法。（1）收款憑證的填制方法。

收款憑證是用來記錄貨幣資金收款業(yè)務(wù)的憑證，它是由出納人員根據(jù)審核無誤的原始憑證收款后填制的。

在借貸記賬法下收款憑證的設(shè)置科目，是借方科目，這個(gè)收款科目就是收款憑證左上方，在這個(gè)收款科目的左上方我們所填列的借方科目應(yīng)該是現(xiàn)金或是銀行存款科目。

我們知道例題是銀行存款收入的業(yè)務(wù)，所以設(shè)置科目、借方科目為銀行存款。在憑證內(nèi)所反映的貸方科目應(yīng)填列現(xiàn)金或銀行存款的相對(duì)應(yīng)的科目。金額欄內(nèi)填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生的數(shù)額。

收款憑證有關(guān)的主要內(nèi)容填列完畢之后，出納人員還應(yīng)該在憑證的右側(cè)填寫后面所附的原始憑證的張數(shù)，并在出納及制單處簽名、蓋章。其它會(huì)計(jì)人員也應(yīng)在相應(yīng)的欄式內(nèi)填寫自己的姓名或者鑒章。（2）付款憑證的填制方法。

付款憑證是用來記錄貨幣資金付款業(yè)務(wù)的憑證，它是由出納人員根據(jù)審核無誤的原始憑證付款后填制的。在借貸記賬法下，付款憑證的設(shè)置科目是貨方科目。在付款憑證左上方所填列的貸方科目就是設(shè)置的科目，應(yīng)該是現(xiàn)金或者銀行存款科目在憑證內(nèi)所反映的借方科目，應(yīng)填列與現(xiàn)金或銀行存款相對(duì)應(yīng)的科目。憑證的主要部分填寫完畢之后，應(yīng)在憑證的右側(cè)填寫所附原始憑證的張數(shù)，并在出納及制單處簽名或者蓋章，其它會(huì)計(jì)也應(yīng)在相對(duì)應(yīng)的欄目鑒上自己的名字或者蓋章。

（3）轉(zhuǎn)賬憑證的填制方法。轉(zhuǎn)賬憑證是以記錄與貨幣資金收付無關(guān)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的憑證。它是由會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)原始憑證填制的。在借貸記賬卡下，填制轉(zhuǎn)賬憑證，是將經(jīng)濟(jì)科目所涉及的會(huì)計(jì)科目全部填列在憑證內(nèi)。借方科目在先，貸方科目在后，將各會(huì)計(jì)科目所計(jì)應(yīng)借應(yīng)貸的金額填列在借方金額或貸方金額欄內(nèi)。借方、貸方金額合計(jì)數(shù)應(yīng)該相等。憑證主要內(nèi)容填寫完畢后，還應(yīng)該將附件張數(shù)填列在憑證的右側(cè)。會(huì)計(jì)人員在填寫完畢之后，應(yīng)該在憑證下面有關(guān)財(cái)務(wù)主管記賬、審核、制單等項(xiàng)欄內(nèi)填寫自己的名字或者蓋章。

2、通用記賬憑證的編制。

通用記賬憑證是用以記錄各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的憑證，采用通用記賬憑證的經(jīng)濟(jì)單位，不再根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容分別填制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證了。所以涉及到貨幣款收付款業(yè)務(wù)的記賬憑證是由出納人員根據(jù)審核無誤的原始憑證收付款后填制的。

在借貸記賬法下，填制通用記賬憑證，是將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)科目全部填列在憑證內(nèi)，借方在先，貸方在后，將各會(huì)計(jì)科目所記應(yīng)借、應(yīng)貸的金額填列在借方金額或貸方金額欄內(nèi)。借方、貸方金額合計(jì)數(shù)應(yīng)該相等。主要的內(nèi)容填完畢，還應(yīng)將所附原始憑證的張數(shù)填列在憑證的右側(cè)，制單人應(yīng)在填制憑證完畢后簽名蓋章。其它的會(huì)計(jì)主管記賬、審核、出納等會(huì)計(jì)人員也應(yīng)在相應(yīng)的欄目內(nèi)填字或者蓋章。

（五）記賬憑證的填制要求 各種記賬憑證的填制，除了嚴(yán)格作到上述填制原始憑證的要求外，還必須注意以下幾點(diǎn)：

1.記賬憑證的摘要欄是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡要說明，又是登記賬戶的重要依據(jù)，必須針對(duì)不同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)考慮到登記賬戶的需要，正確的填寫不可漏填或者錯(cuò)填。

例如供應(yīng)部門從供應(yīng)部分購入材料，我們?cè)谔顚憫{證的摘要欄時(shí)應(yīng)注明從什么單位，購入的是什么材料，有多少數(shù)量。這樣完整的資料，不能直接購料這樣簡單，這樣簡單不能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍?jiān)泼}。

2．必須用會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)科目，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)編制會(huì)計(jì)分錄，以保證核算的口徑一致，便于總和匯總。應(yīng)用借貸記賬法編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，應(yīng)編制簡單分錄或復(fù)合分錄，以便從賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系中反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的情況。

3．填制記賬憑證可以根據(jù)每一份原始憑證單獨(dú)填列，也可以根據(jù)同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的多份原始憑證匯總填列，還可以根據(jù)匯總的原始憑證填列。

4．記賬憑證在一個(gè)月內(nèi)應(yīng)連續(xù)編號(hào)以便查核。在使用通用記賬憑證時(shí)，可以按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的順序編號(hào)，采用收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證的單位可采用“字號(hào)編號(hào)法”，即按照憑證類別順序編號(hào)。例如：收字第多少號(hào)，付字第多少號(hào)，轉(zhuǎn)字第多少號(hào)。也可以采用“雙重編號(hào)法”。例如總字第多少號(hào)，收字第多少號(hào)。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要編制多張記賬憑證時(shí)，可以采用“分?jǐn)?shù)編號(hào)法”，例如，一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要編制兩張轉(zhuǎn)賬憑證，憑證的順序號(hào)為10，那么我們編號(hào)時(shí)可以編為10又1/2，轉(zhuǎn)字第10又2/2兩個(gè)號(hào)數(shù)。

5.記賬憑證的日期。收、付款憑證應(yīng)按貨幣資金收付的日期來填寫；轉(zhuǎn)賬憑證原則上應(yīng)按收到原始憑證的日期填寫。如果一份轉(zhuǎn)賬憑證依據(jù)不同日期的某類原始憑證填制時(shí)，可以按填制憑證日期填寫，在月終時(shí)，有些轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)要等到下月初方可填制轉(zhuǎn)賬憑證，也可以按月末的日期填寫。6.記賬憑證上應(yīng)注明所附的原始憑證張數(shù)，以便查核。7.在采用“收款憑證”、“付款憑證”和“轉(zhuǎn)賬憑證”等復(fù)式憑證的情況下，凡涉及到現(xiàn)金和銀行存款的收款業(yè)務(wù)，填制收款憑證；凡涉及到現(xiàn)金和銀行存款的付款業(yè)務(wù)，填制付款憑證；凡涉及到轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，填制轉(zhuǎn)賬憑證。但是這里面我們要特別指出凡是涉及現(xiàn)金和銀行存款之間的的劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的，按照規(guī)定一般只填制付款憑證，不填制收款憑證，以避免重復(fù)記賬。例如現(xiàn)金存入銀行就只填一張“現(xiàn)金”付款憑證。

對(duì)于以上現(xiàn)金銀行存款之間劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)所填制的付款憑證，在登記賬戶的時(shí)候，應(yīng)該據(jù)以同時(shí)登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。在同一項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)中，如果既有現(xiàn)金或銀行存款的收付款業(yè)務(wù)，又有轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，就應(yīng)該相應(yīng)的填制收付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。如石磊出差回來，報(bào)銷差旅費(fèi)600元，走前已預(yù)借800元，剩余款項(xiàng)交回現(xiàn)金。那么這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，一方面出納員收到了200元現(xiàn)金，現(xiàn)金增加應(yīng)該填現(xiàn)金收款憑證，另一方面，它又報(bào)銷了差旅費(fèi)，管理費(fèi)用增加，又應(yīng)該填轉(zhuǎn)賬憑證，所以我們就可以根據(jù)收回現(xiàn)金的銀錢收據(jù)填寫現(xiàn)金收款憑證，同時(shí)根據(jù)差旅費(fèi)報(bào)銷單填制轉(zhuǎn)賬憑證。8.記賬憑證填寫完畢，應(yīng)進(jìn)行復(fù)核和檢查，并用所使用的記賬方法進(jìn)行試算平衡，有關(guān)人員均要填名蓋章。出納人員根據(jù)收款憑證收款，根據(jù)付款憑證付款時(shí)，要在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以免重收重付、防止差錯(cuò)。

（六）記賬憑證的審核

記賬憑證的審核首先是對(duì)原始憑證的復(fù)核，除對(duì)原始憑證進(jìn)行復(fù)審以外，還應(yīng)作以下的幾個(gè)方面的審核：

1、記賬憑證是否附有原始憑證，原始憑證是否齊全、內(nèi)容是否合法，記賬憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與所附原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否相一致。

2、記賬憑證的應(yīng)借應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目是否正確，賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系是否清晰，所使用的會(huì)計(jì)科目及其核算內(nèi)容是否符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，金額計(jì)算是否準(zhǔn)確。

3、摘要是否填寫清楚、項(xiàng)目填寫是否齊全，如日期、憑證、編號(hào)、二級(jí)和明細(xì)會(huì)計(jì)科目、附件張數(shù)以及有關(guān)人員簽章等。

在審核過程中如果發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，應(yīng)查明原因，按規(guī)定辦法及時(shí)處理和更正，只有經(jīng)濟(jì)審核無誤的原始憑證，才能俱以登記賬戶證和轉(zhuǎn)賬憑證了。所以涉及到貨幣款收付款業(yè)務(wù)的記賬憑證是由出納人員根據(jù)審核無誤的原始憑證收付款后填制的。

四、會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管

（一）會(huì)計(jì)憑證的傳遞

會(huì)計(jì)憑證的傳遞是指會(huì)計(jì)憑證從填制到歸檔保管整個(gè)過程中在單位內(nèi)部各有關(guān)部門和人員之間的傳遞程序和傳遞時(shí)間。

正確的組織會(huì)計(jì)憑證的傳遞，能及時(shí)的、真實(shí)的反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，把有關(guān)部門和人員組織起來，分工協(xié)作，使正確的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)得以順利實(shí)現(xiàn)。考核經(jīng)辦業(yè)務(wù)的有關(guān)部門和人員是否按照規(guī)定的憑證手續(xù)辦事，從而加強(qiáng)經(jīng)營管理上的責(zé)任制，提高經(jīng)營管理水平，提高經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率?？茖W(xué)的會(huì)計(jì)憑證傳遞程序應(yīng)作到以下三點(diǎn)：

1.要根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)及內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置和人員分工的情況以及經(jīng)營管理上的需要，恰當(dāng)?shù)囊?guī)定各種會(huì)計(jì)憑證的層數(shù)和所流經(jīng)的必要環(huán)節(jié)，作到既要使各有關(guān)部門和人員能利用憑證了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況，又按照規(guī)定手續(xù)進(jìn)行處理和審核，又避免憑證的轉(zhuǎn)遞通過不必要的環(huán)節(jié)影響傳遞速度。2.要根據(jù)有關(guān)部門和人員對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必要手續(xù)的需要，確定憑證在各個(gè)環(huán)節(jié)停留的時(shí)候，保證業(yè)務(wù)手續(xù)的完成。但又要防止不必要的耽擱，從而使會(huì)計(jì)憑證以最快的速度傳遞，以充分發(fā)揮它及時(shí)傳遞經(jīng)濟(jì)信息的作用。3.建立憑證交接的簽收制度。為了確保會(huì)計(jì)憑證的安全和完整，在各個(gè)環(huán)節(jié)中都應(yīng)指定專人辦理交接手續(xù)，做到責(zé)任明確、手續(xù)完備、嚴(yán)密、簡便易行。

（二）會(huì)計(jì)憑證的保管

會(huì)計(jì)憑證的保管是指會(huì)計(jì)憑證結(jié)賬后的整理、裝訂和歸檔存查。會(huì)計(jì)憑證歸檔的保管的主要方法和要求有以下四點(diǎn)： 1.每月記賬完畢，要將本月各種記賬憑證加以整理，檢查有無缺號(hào)和附件是否齊全。然后按順序號(hào)排列裝訂成冊(cè)。為了便于事后查閱，應(yīng)加具封面，封面上應(yīng)注明：單位的名稱所屬的和月份、起訖的日期、記賬憑證的種類、起訖號(hào)數(shù)、總計(jì)冊(cè)數(shù)等。并由有關(guān)人員簽章。

2.如果在一個(gè)月內(nèi)，憑證數(shù)量過多可分裝若干冊(cè)，在封面上加注共幾冊(cè)字樣。3.裝訂成冊(cè)的會(huì)計(jì)憑證應(yīng)集中保管，并指定專人負(fù)責(zé)。查閱時(shí)要有一定的手續(xù)查閱制度。

4.會(huì)計(jì)憑證的保管期限和銷毀手續(xù)，必須嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)法的規(guī)定，任何人無權(quán)自行隨意銷毀，具體規(guī)定見教材附錄。

第三章 會(huì)計(jì)循環(huán)

（二）：賬簿登記、調(diào)賬與結(jié)賬 【教學(xué)目的與要求】

通過本章學(xué)習(xí)，理解賬簿概念、賬項(xiàng)調(diào)整的原理，以及圍繞賬簿內(nèi)容展開的會(huì)計(jì)循環(huán)。掌握賬簿登記方法，試算平衡方法、調(diào)賬和結(jié)賬方法；熟悉工作底稿的編制與運(yùn)用。

【教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)】

本章在前兩章的基礎(chǔ)上，繼續(xù)講解會(huì)計(jì)循環(huán)。因此，了解會(huì)計(jì)循環(huán)的各步驟，聯(lián)系會(huì)計(jì)工作的具體運(yùn)行環(huán)節(jié)，形成形象的認(rèn)識(shí)，尤為重要。

本章重點(diǎn)：建立會(huì)計(jì)賬簿體系。掌握賬簿基本問題：賬簿作用、賬簿結(jié)構(gòu)、賬簿登記、賬簿分類、記賬規(guī)則、總賬明細(xì)賬平行登記。理解和解決賬簿的重要問題：賬簿試算平衡、會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制、賬項(xiàng)調(diào)整與結(jié)賬。熟悉記賬程序和工作底稿的編制。

本章難點(diǎn)：賬簿試算平衡、會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制、賬項(xiàng)調(diào)整與結(jié)賬、工作底稿。

掌握會(huì)計(jì)賬簿的種類；各類賬簿的登記；如何根據(jù)憑證登記賬簿的記賬程序。本章主要介紹的是會(huì)計(jì)方法中操作性很強(qiáng)的部分，因此，學(xué)習(xí)本章特別要注意具體的格式、步驟等。通過自己動(dòng)手做練習(xí)，是學(xué)習(xí)、掌握會(huì)計(jì)憑證賬簿的最佳方法。教學(xué)的重點(diǎn)和難點(diǎn)內(nèi)容有：

1、會(huì)計(jì)循環(huán)。指會(huì)計(jì)工作從開始到結(jié)束所經(jīng)歷的各個(gè)方法和程序。第二到第四章都是介紹會(huì)計(jì)循環(huán)的不同階段。重要的是，將這幾章的內(nèi)容貫穿起來，形成一個(gè)總的會(huì)計(jì)循環(huán)的觀念。

2、權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制。是指會(huì)計(jì)確認(rèn)的時(shí)間基礎(chǔ)，主要解決各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)何時(shí)確認(rèn)為收入、費(fèi)用或資產(chǎn)、負(fù)債等。收付實(shí)現(xiàn)制以現(xiàn)金的收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)收入和費(fèi)用，權(quán)責(zé)發(fā)生制則以權(quán)利是否形成或責(zé)任是否發(fā)生為依據(jù)確認(rèn)收入和費(fèi)用。從理論上來說，權(quán)責(zé)發(fā)生制是一種更為科學(xué)的方法，所有 濟(jì)業(yè)務(wù)都應(yīng)該以此為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確認(rèn)。但由于平進(jìn)所發(fā)生的大量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，有一部分的權(quán)利和責(zé)任是否已形成，當(dāng)時(shí)并不明確。為了便于會(huì)計(jì)工作的正常進(jìn)行，這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在發(fā)生時(shí)，暫時(shí)按收付實(shí)現(xiàn)制入賬，到期末，再根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整時(shí)所涉及的內(nèi)容包括應(yīng)計(jì)收入、預(yù)收收入、應(yīng)計(jì)費(fèi)用、預(yù)付費(fèi)用四類。

3、工作底稿。它是會(huì)計(jì)循環(huán)中最為重要的組成部分之一，內(nèi)容可根據(jù)實(shí)際工作的需要進(jìn)行調(diào)整。一個(gè)完整的工作底稿包括了試算表（調(diào)整前、調(diào)整后和結(jié)賬后三次試算）、調(diào)整分錄、利潤表與資產(chǎn)負(fù)債表。學(xué)會(huì)利用和編制工作底稿，將有助于整個(gè)會(huì)計(jì)工作順利進(jìn)行。

4、會(huì)計(jì)記錄錯(cuò)誤的更正。對(duì)憑證和賬簿記錄所發(fā)生的錯(cuò)誤，不允許用任意的改錯(cuò)方法如涂、擦、刮、補(bǔ)等，只能運(yùn)用專門的方法予以更正。這些方法有劃線更正法、補(bǔ)充登記法。要準(zhǔn)確理解各種方法的適用性。

5、記賬程序。記賬程序的實(shí)質(zhì)是解決會(huì)計(jì)憑證的數(shù)據(jù)登記到賬簿中以及經(jīng)過的環(huán)節(jié)。根據(jù)會(huì)計(jì)憑證與賬簿之間的關(guān)系，最基本的記賬程序是記賬憑證記賬程序，它要求對(duì)所有記賬憑證逐筆登記賬簿；匯總記賬憑證記賬程序、科目匯總表記賬程序等，都程度不同地解決了總賬登記的工作量。第一節(jié) 賬簿登記

一、賬簿的作用

（一）什么是賬簿

賬簿用以全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄會(huì)計(jì)憑證所反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。是會(huì)計(jì)核算的一種專門方法和工作程序。

（二）為什么要設(shè)置賬簿 由于會(huì)計(jì)憑證為數(shù)很多，每一張憑證一般只反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供的會(huì)計(jì)核算資料零星分散，缺乏系統(tǒng)性。為了集中、全面、系統(tǒng)、連續(xù)地反映出一定時(shí)期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的作用，必須設(shè)置賬簿。

（三）賬簿的作用

1．賬簿可以為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理提供系統(tǒng)完整的會(huì)計(jì)信息。2．賬簿可以為定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供數(shù)據(jù)資料。

3．賬簿是考核企業(yè)經(jīng)營成果，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要依據(jù)。

二、賬簿的種類

（一）賬簿按其用途的分類

賬簿按其用途分為序時(shí)賬簿、分類賬簿和備查賬簿四類。1．序時(shí)賬簿。

序時(shí)賬簿又要日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間先后順序，逐日逐筆登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。按其記錄內(nèi)容的不同又分為普通日記賬和特種日記賬兩種。（1）普通日記賬，也稱通用日記賬。是用來登記各單位全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的的日記賬。在第八章中我們將介紹日記總賬核算組織形式，借時(shí)所設(shè)置的日記總賬就是普通日記賬。

（2）特種日記賬。特種日記賬是專門用來記錄某一特定項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況的日記賬。例如各經(jīng)濟(jì)單位為了對(duì)現(xiàn)金和銀行存款加強(qiáng)管理，所涉及的現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬都是特種日記賬。2．分類賬簿

分類賬簿是指對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶進(jìn)行分類登記的賬簿。分類賬簿又由總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿兩種。

（1）總分類賬簿。按照總分類賬簿分類登記的賬簿叫總分類賬簿。它是用來核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的總括內(nèi)容的。

（2）明細(xì)分類賬簿。按照明細(xì)分類賬戶分類登記的賬簿叫做明細(xì)分類賬簿。它是用來核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的明細(xì)內(nèi)容的。3．備查賬簿

備查賬簿是指對(duì)某些在序時(shí)賬簿和分類賬簿中都未能記載，或者記載不全的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。該種賬簿可以對(duì)某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容提供必要的參考資料，例如租入固定資產(chǎn)登記簿和委托加工材料登記簿等等。（2）賬簿按外表形式的分類 各種賬簿都具有一定的形式，按其外表形式不同可以分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿。1．訂本式賬簿

訂本式賬簿是指把許多賬頁裝訂成冊(cè)的賬簿。這種賬簿，賬頁固定、賬頁的編號(hào)事先編號(hào)，既可以防止賬頁散失，也可防止抽換賬頁。由于賬頁固定，編號(hào)固定，使用起來欠靈活，在同一時(shí)間內(nèi)只能由一個(gè)人登記賬戶，不便于分工記賬。例如銀行存款日記賬、現(xiàn)金日記賬和總分類賬，一般都采用訂本式賬簿形式。2．活頁式賬簿

活頁式賬簿是指賬頁不固定，用活頁形式的賬簿如材料明細(xì)賬。這種賬簿，賬頁可以根據(jù)需要確定，不足的時(shí)候，可以隨時(shí)增加賬頁；登記方便，可以同時(shí)由數(shù)人分工記賬。賬簿中的空白賬頁，在使用時(shí)需連續(xù)編號(hào)，并裝置在賬夾中，并由有關(guān)人員蓋章，以防散失。使用完結(jié)，不再登記時(shí)，也要將其裝訂成冊(cè)，以便保管。在日常工作中，我們所設(shè)置的各種明細(xì)分類賬，一般都采用活頁式賬簿。3．卡片式賬簿

卡片式賬簿是指印有記賬格式的卡片，登記各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿?？ㄆ还潭ㄔ谝黄?，數(shù)量可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)增減。如固定資產(chǎn)卡片、材料卡片、產(chǎn)成品卡片等。使用完畢，不再登賬時(shí)，則將卡片穿孔固定保管。

三、賬簿的設(shè)置與登記(一)賬簿的基本結(jié)構(gòu)

各種賬簿所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容不同，賬簿格式可以多種多樣。但各種主要賬簿應(yīng)具備下列基本內(nèi)容：

1．封面。每本賬簿的封面都應(yīng)寫明賬簿的名稱和記賬單位的名稱。2．扉頁。包括兩個(gè)內(nèi)容，一個(gè)是經(jīng)營人員一欄員；一個(gè)是賬戶目錄。

(1)在賬簿啟用的時(shí)候，經(jīng)辦人（也就是說經(jīng)管人員）應(yīng)該很仔細(xì)的將這個(gè)表填好，這個(gè)表的內(nèi)容包括賬簿的名稱、單位的名稱、賬簿編號(hào)、賬簿冊(cè)數(shù)、賬簿頁數(shù)、啟用日期、會(huì)計(jì)主管簽章、記賬人員簽賬等內(nèi)容。

(2)賬戶目錄。賬戶目錄包括頁數(shù)、科目，每一本賬目中所包括的所有科目都應(yīng)該按照這個(gè)科目所在賬戶的頁數(shù)在第一頁扉頁中將它填寫清楚。這樣以便在日常工作中很快的可以查到某一個(gè)賬戶的記錄內(nèi)容。賬戶目錄是由記賬人員在賬簿中開設(shè)賬頁戶頭后，按順序?qū)⒚總€(gè)賬戶的名稱和頁數(shù)登記的。如果是活頁賬簿，在賬簿啟用時(shí)無法確定頁數(shù)，可以先將戶名填寫好，等到年終裝訂歸檔的時(shí)候，再把頁數(shù)填上。

(3)賬頁。賬頁的格式因?yàn)榉从辰?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同，可有不同的格式，但是賬頁的基本格式應(yīng)該包括以下內(nèi)容： ①賬戶的名稱； ②登賬日期欄；

③憑證種類和號(hào)數(shù)欄；

④摘要欄（摘要欄記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的簡要說明）；

⑤金額欄（金額欄記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的金額上的增減變動(dòng)）； ⑥總頁次和分戶頁次。

由于賬簿所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容不同，其結(jié)構(gòu)和登記方法也各不相同，下面我們就依次介紹有關(guān)序時(shí)賬簿和分類賬簿的結(jié)構(gòu)與登記方法。(二)日記賬的設(shè)置與登記

一切經(jīng)濟(jì)單位都應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，用于序時(shí)核算現(xiàn)金和銀行存款的收、付出和結(jié)存情況，借以加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的管理。1．現(xiàn)金日記賬的設(shè)置與登記 首先是現(xiàn)金日記賬的設(shè)置?，F(xiàn)金日記賬是出納人員根據(jù)現(xiàn)金收款憑證和現(xiàn)金付款憑證以及銀行存款付款憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序，逐日逐筆登記的?，F(xiàn)金日記賬賬頁中有日期欄（這里是登記賬簿的日期）；有憑證號(hào)數(shù)欄（有憑證的種類和編號(hào)）；摘要欄（簡單的、扼要的記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容）；對(duì)方科目欄（也就是引起現(xiàn)金增減變動(dòng)的對(duì)方科目是什么，填在這一欄中）；收入欄、支出欄和結(jié)余欄。

下面介紹現(xiàn)金日記賬的登記方法：

（1）日期欄：在日期欄中應(yīng)該登記記賬憑證的日期，也就是說要與現(xiàn)金實(shí)際收付日期一致，因?yàn)槲覀円髮?duì)于現(xiàn)金收付的業(yè)務(wù)應(yīng)該在在現(xiàn)金收入或者付出之后馬上編制記賬憑證，并且在當(dāng)天就登記入現(xiàn)金日記賬。

（2）憑證欄：是指登記入賬的收款憑證或者付款憑證的種類和編號(hào)。比如說現(xiàn)金的收或者付憑證，可以簡寫為現(xiàn)金（收）、現(xiàn)金（付），銀行存款收、付憑證可以簡寫為銀行（收）、銀行（付）。登記欄還可以登記憑證的編號(hào)數(shù)以便查賬和核對(duì)。

（3）摘要欄：摘要說明登記入賬的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。文字要簡練，但是要能夠說明內(nèi)容。

（4）對(duì)方科目欄：是指現(xiàn)金收入的來源科目或者支出的用途科目。比如說從銀行提取現(xiàn)金，其來源科目（對(duì)對(duì)方科目）而言應(yīng)該是“銀行存款”。其作用在于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。

（5）收入、支出欄：是指現(xiàn)金實(shí)際收付的金額。每日終了，應(yīng)分別計(jì)算現(xiàn)金收入和付出的合計(jì)數(shù)，結(jié)出余額，同時(shí)將余額與出納員的庫存現(xiàn)金核對(duì)，即通常說的“日清”。如賬款不符應(yīng)查明原因，并記錄備案。月終同樣要計(jì)算現(xiàn)金收、付和結(jié)存的合計(jì)數(shù)，通常稱“月結(jié)”。2．銀行存款日記賬的設(shè)置與登記。

首先是銀行存款日記賬的設(shè)置。銀行存款日記賬是由出納人員根據(jù)銀行存款收、付款憑證和現(xiàn)金付款憑證，按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間的先后順序，逐日逐筆的進(jìn)行登記。

銀行存款日記賬的三欄式格式，它的具體登記方法如下：

（1）日期欄：是指記賬憑證的日期。對(duì)于銀行存款收付款這樣的業(yè)務(wù)在收付款完畢之后，馬上編制銀行存款的收付款憑證，并且在當(dāng)天據(jù)以記賬。

（2）憑證欄：是指登記入賬的收付款憑證的種類和編號(hào)。如銀行存款收款憑證，我們簡稱銀（收）；銀銀行存款付款憑證，我們簡稱銀（付）；或者現(xiàn)金付款憑證，簡稱現(xiàn)（付）。

（3）摘要欄：摘要說明登記入賬的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。文字要簡練，但是要能概括說明問題。

（4）現(xiàn)金支票號(hào)數(shù)和轉(zhuǎn)賬支票號(hào)數(shù)：如果所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是以支票付款結(jié)算的，應(yīng)該在這兩欄中填寫相應(yīng)的支票號(hào)數(shù)，以便與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對(duì)賬單對(duì)賬。（5）對(duì)方科目欄：是指銀行存款收入的來源科目或支出的用途科目。如開出支票一張支付購料款，其支出的作用科目（也就是對(duì)方科目）為“材料采購”科目，它的作用在于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。

（6）收入、支出欄：是指銀行存款實(shí)際收付的金額。每日終了，應(yīng)分別計(jì)算銀行存款的收入和支出的合計(jì)數(shù)，結(jié)算出余額，做到日清；月終應(yīng)計(jì)算出銀行存款全月收入、支出的合計(jì)數(shù)，做到月結(jié)。3．多欄式日記賬的設(shè)置與登記?，F(xiàn)金和銀行存款日記賬，一般都采用三欄式的賬簿。為了反映每一筆收支業(yè)務(wù)的來龍去脈，以便分析和匯總對(duì)應(yīng)科目的發(fā)生額，也可以采用多欄式日記賬。這種賬簿是把收入欄和支出欄分別按對(duì)方科目設(shè)專欄進(jìn)行登記，把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的原因或結(jié)果全部反映出來。多欄式日記賬的賬頁格式可參閱教材第67頁表3-4。有關(guān)多欄式日記賬登記方法這里不做重點(diǎn)介紹。(三)總分類賬的設(shè)置和登記 1．總分類賬的設(shè)置

總分類賬是按照總分類賬戶分類登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。在總分類賬中，應(yīng)按照會(huì)計(jì)科目的編碼順序分別開設(shè)賬戶，由于總分類賬一般都采用訂本式賬簿，所以事先應(yīng)為每個(gè)賬戶預(yù)留若干張賬頁。由于總分類賬能夠全面總括的反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，并為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供資料，因而任何單位都必須設(shè)置總分類賬簿?？偡诸愘~簿的格式因采用的記賬方法和賬務(wù)處理程序不同而異，一般有三欄式、多欄式等不同格式。這里我們主要介紹三欄式總分類賬。

三欄式總分類賬的賬頁有日期欄（這是登記總賬的日期）、憑證種類和編號(hào)（這是指登記總分類賬所依據(jù)的憑證的種類和編號(hào)）、摘要欄（以最簡單的語言扼要的介紹經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容）、有借方金額欄、貸方金額欄（借和貸表示余額的方向）、最后有余額欄。

2．總分類賬的登記。

總分類賬可以直接根據(jù)各種記賬憑證，逐筆進(jìn)行登記。也可以將一定時(shí)期的各種記賬憑證先匯總，編制成科目匯總表或匯總記賬憑證，再進(jìn)行登記總賬?？偡诸愘~的登記方法取決于經(jīng)濟(jì)單位所采用的會(huì)計(jì)核算組織形式，這一內(nèi)容我們將在后面做具體的介紹。

(四)明細(xì)分類賬的設(shè)置和登記

明細(xì)分類賬是用來分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿，明細(xì)分類賬一般采用活頁式賬簿。各種明細(xì)分類賬一般采用活頁式賬簿。各種明細(xì)分類賬是根據(jù)實(shí)際需要，分別按照二級(jí)科目或明細(xì)科目開設(shè)賬戶，用來分類、連續(xù)地記錄有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益及收入、費(fèi)用和利潤（或虧損）的詳細(xì)資料。明細(xì)分類賬所提供的有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的詳細(xì)資料，也是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的依據(jù)。因此，各個(gè)經(jīng)濟(jì)單位在設(shè)置總分類賬的基礎(chǔ)上，還應(yīng)按照總分類科目設(shè)置所屬的若干必要的明細(xì)分類賬。這樣即能根據(jù)總分類了解某一科目的總括情況，又能根據(jù)明細(xì)分類賬進(jìn)一步了解該科目的具體和詳細(xì)情況。根據(jù)經(jīng)營管理的需要，各個(gè)單位，除現(xiàn)金、銀行存款等賬戶外，應(yīng)為各種材料物資、應(yīng)收應(yīng)付款、費(fèi)用、成本、收入、利潤等總分類賬戶設(shè)置明細(xì)分類賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

根據(jù)經(jīng)濟(jì)管理的要求和各明細(xì)分類賬記錄的內(nèi)容的不同，明細(xì)分類賬分別采用三欄式、數(shù)量金額式和多欄式三種格式的賬頁。

下面我們就分別介紹這三種格式的明細(xì)分類賬的設(shè)置和登記方法： 1．三欄式明細(xì)分類賬的設(shè)置與登記

三欄式明細(xì)分類賬的賬頁只設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)金額欄，不設(shè)數(shù)量欄。它適用于只需要反映金額的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等不需要進(jìn)行數(shù)量核算的債權(quán)、債務(wù)結(jié)算賬戶。

三欄式明細(xì)分類賬是由會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的記賬憑證或原始憑證，按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記。2．?dāng)?shù)量金額式明細(xì)分類賬的設(shè)置與登記 數(shù)量金額式明細(xì)分類賬的賬頁格式，分別設(shè)有收入、發(fā)出和結(jié)存欄。但是在收入、發(fā)出和結(jié)存欄的每一欄目中，又分別設(shè)有數(shù)量、單價(jià)和金額欄。通過這個(gè)賬頁我們可以清楚的了解到企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)出及結(jié)存的數(shù)量、單價(jià)和結(jié)存情況。這種格式適用于既要進(jìn)行金額核算，又需要進(jìn)行實(shí)物量核算的各種財(cái)產(chǎn)資料賬戶，如：“材料”、“產(chǎn)成品”等賬戶的明細(xì)分類核算。就需要這樣的格式。

數(shù)量金額式明細(xì)分類賬是由會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的記賬憑證或原始憑證，按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的。3．多欄式明細(xì)分類賬的設(shè)置與登記 多欄式明細(xì)分類賬，是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和經(jīng)營管理的需要，在一張賬頁內(nèi)按有關(guān)明細(xì)科目或明細(xì)項(xiàng)目分設(shè)若干專欄，用以在同一張賬頁集中反映各有關(guān)明細(xì)科目或明細(xì)項(xiàng)目的核算資料。按明細(xì)分類賬登記的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同，多欄式明細(xì)分類賬頁又分為借方多欄、貸方多欄和借貸方均多欄三種格式。(1)多欄式明細(xì)分類賬的格式 ①借方多欄式明細(xì)分類賬的設(shè)置

借方多欄式明細(xì)分類賬的賬頁格式是用于借方需要設(shè)多個(gè)明細(xì)科目或明細(xì)項(xiàng)目的賬戶，如“材料采購”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”和“營業(yè)外支出”等科目的明細(xì)分類核算。②貸方多欄式明細(xì)分類賬的設(shè)置

貸方多欄式明細(xì)分類賬的賬頁格式適用于貸方需要設(shè)多個(gè)明細(xì)科目或明細(xì)項(xiàng)目的賬戶，如“產(chǎn)品銷售收入”和“營業(yè)外收入”等科目的明細(xì)分類核算。③借方貸方多欄式明細(xì)分類賬的設(shè)置

借方貸方多欄式明細(xì)分類賬的賬頁格式適用于借方貸方均需要設(shè)多個(gè)明細(xì)科目或明細(xì)項(xiàng)目的賬戶，如“本年利潤”科目的明細(xì)分類核算。(2)多欄式明細(xì)分類賬的登記

多欄式明細(xì)分類賬是由會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的記賬憑證或原始憑證逐筆登記的。

借方多欄式明細(xì)分類賬由于只在借方設(shè)多欄，平時(shí)在借方登記費(fèi)用、成本或者營業(yè)外支出的發(fā)生額，貸方登記月末將借方發(fā)生額一次轉(zhuǎn)出的數(shù)額，所以平明如發(fā)生貸方發(fā)生額，應(yīng)該用紅數(shù)字在借方多欄中登記。

四、賬簿登記和使用的規(guī)則及保管

（一）啟用賬簿時(shí)的一般規(guī)則 賬簿是儲(chǔ)存數(shù)據(jù)資料的重要會(huì)計(jì)檔案，登記賬簿要有專人負(fù)責(zé)。為了保證賬簿記錄的嚴(yán)肅性和合法性，明確記賬責(zé)任，保證資料完整，在賬簿啟用時(shí)，應(yīng)在“賬簿啟用和經(jīng)營人員一覽表”中詳細(xì)載明：單位名稱、賬簿編號(hào)、賬簿冊(cè)數(shù)、賬簿共計(jì)頁數(shù)、啟用日期、并加蓋單位公章、經(jīng)營人員（包括企業(yè)負(fù)責(zé)人、主管會(huì)計(jì)、復(fù)核和記賬人員）均應(yīng)載明姓名并加蓋印章。

記賬人員調(diào)動(dòng)工作或因故離職時(shí)，應(yīng)辦理交接手續(xù)，在交接記錄欄內(nèi)填寫交接日期和交接人員姓名（簽章）?！皢⒂煤徒?jīng)管人員一覽”中也有這樣的內(nèi)容。

（二）賬簿登記的規(guī)則

登記賬簿必須按照以下要求來辦理：

1．必須根據(jù)審核無誤原會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行登記。

2．記賬必須用藍(lán)黑墨水的鋼筆或者炭素墨水的鉛字書寫，不得用鉛筆或圓珠筆記賬。

3．記賬時(shí)應(yīng)按賬戶頁次順序逐頁登記，不得隔行跳頁。4．除了結(jié)賬、改錯(cuò)和銷賬簿記錄外，不得用紅色墨水。

5．記賬時(shí)，每一筆賬都要記明日期、憑證號(hào)數(shù)、摘要和金額。記賬以后，應(yīng)該在記賬憑證上注明所記賬簿的頁數(shù)，并劃勾表示已經(jīng)登記入賬，避免重復(fù)記賬或漏記賬。

6．記賬要保持清晰、整潔，記賬文字和數(shù)字都要端正、清楚，嚴(yán)禁刮擦、挖補(bǔ)、涂改或用藥水消除字跡。7．凡需結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫明“借”或“貸”的字樣。對(duì)于沒有余額的賬戶，應(yīng)在該欄中寫“平”字，并在余額欄“元”位上寫“0”?，F(xiàn)金日記賬或銀行存款日記賬必須做到日清月結(jié)，每日結(jié)出余額。8．各賬戶在一張賬頁記滿時(shí)，要在該賬頁的最末一行加計(jì)發(fā)生額合計(jì)數(shù)和結(jié)出余額，并在該行“摘要”欄注明“轉(zhuǎn)次頁”字樣，然后再抄這個(gè)發(fā)生額合計(jì)數(shù)和余額填列到下一頁的第一行內(nèi)，并在“摘要”欄內(nèi)注明“承前頁”，以保證賬簿記錄的連續(xù)性。

9．訂本式的賬簿，都編有賬頁的順序號(hào)，不得任意撕毀?；铐撌劫~簿也不得隨便抽換賬頁。

10．記賬時(shí)書寫文字和數(shù)碼字要符合規(guī)范。不要用怪體字、錯(cuò)別字，不要潦草。

（三）錯(cuò)賬更正的方法

會(huì)計(jì)人員填制會(huì)計(jì)憑證和登記賬簿，必須嚴(yán)肅認(rèn)真，一絲不茍，盡最大努力把賬記好算對(duì)，防止差錯(cuò)，保證核算質(zhì)量。

在記賬過程中，如果賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，不得任意用刮擦、挖補(bǔ)、涂改或用退色藥水等方法去更改字跡，必須根據(jù)錯(cuò)誤的具體情況，相應(yīng)采用正確的方法予以更正。更正錯(cuò)賬的方法一般有劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法三種。1． 劃線更正法

首先，了解劃線更正法的使用條件，在結(jié)賬之前，如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯(cuò)誤，而記賬憑證無錯(cuò)誤，即純屬登賬時(shí)文字或數(shù)字上的錯(cuò)誤，應(yīng)采用劃線更正法更正。其次，具體操作的方法是：先將錯(cuò)誤數(shù)字全部劃一條紅線予以注銷，但不得只劃線更正其中個(gè)別數(shù)字；對(duì)已劃銷的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)保持原有字跡仍可辨認(rèn)，以備查核。然后，將正確的數(shù)字用藍(lán)色墨水鋼筆或者碳素墨水鋼筆寫在劃掉的數(shù)字上面，并由記賬人員在更正處蓋人名章，以明確責(zé)任。例如：把5130.00元誤記為5730.00時(shí)，又沒有進(jìn)行結(jié)賬，憑證也沒有發(fā)生錯(cuò)誤，我們可以將錯(cuò)誤數(shù)字5730.00全部用紅線劃掉，在其上方寫上正確的數(shù)字5130.00。2．紅字更正法

紅字更正法適用于以下兩種情況：

(1)記賬以后，會(huì)計(jì)發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借應(yīng)貸的符號(hào)、科目或金額有錯(cuò)誤時(shí)，可采用紅字更正法進(jìn)行更正。具體作法就是在進(jìn)行更正的時(shí)候，用紅數(shù)字填寫一份與原來科目借貸方向和金額完全相同的記賬憑證，并根據(jù)這張紅數(shù)字填寫的憑證，進(jìn)行賬簿登記以沖銷原來的記錄，然后再用數(shù)字重新填寫一份正確的記賬憑證登記入賬。

例：某企業(yè)購進(jìn)汽車1000元，貨款尚未支付。編制記賬憑證時(shí)，誤編制下列會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn) 1000 貸：應(yīng)收賬款 1000 并且根據(jù)這個(gè)錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)分錄已經(jīng)登記入賬了。在結(jié)賬以后發(fā)現(xiàn)這個(gè)賬記錯(cuò)了，錯(cuò)在哪兒呢？錯(cuò)在原來的會(huì)計(jì)分錄中的貸方科目應(yīng)該是“應(yīng)付賬款”，發(fā)現(xiàn)這個(gè)錯(cuò)誤后就填制一張紅色數(shù)字的記賬憑證。借：固定資產(chǎn) 1000 貸：應(yīng)收賬款 1000 并且登記入賬，沖掉第一筆會(huì)計(jì)分錄所記入的錯(cuò)誤內(nèi)容，然后再用藍(lán)數(shù)字填制一張正確：記賬憑證。借： 固定資產(chǎn) 1000 貸： 應(yīng)付賬款 1000 并登記入賬。

(2)會(huì)計(jì)在記賬以后，如發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄的金額有錯(cuò)誤，這個(gè)錯(cuò)誤的性質(zhì)是什么呢？是原記賬憑證中，應(yīng)借或者應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目沒有錯(cuò)誤，只是金額有錯(cuò)誤，所記金額大于應(yīng)記金額。也就是說多記了，這時(shí)候我們可以采用紅字更正法給予更正，其具體作法就是將多記的金額，也就是說正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差數(shù)用紅數(shù)字填寫一張記賬憑證來沖銷多記的金額。編制的會(huì)計(jì)分錄是： 借：應(yīng)付賬款 10000

貸：銀行存款 10000 將多記的這部分?jǐn)?shù)字金額用紅數(shù)字編制一張與會(huì)計(jì)科目相同的會(huì)計(jì)分錄，并具以記賬，將多登的部分沖掉，那我們編的分錄紅數(shù)字的分錄是： 借：應(yīng)付賬款 9000

貸：銀行存款 9000 并且登記賬戶。

紅字更正法不僅能保持賬戶間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，而且還能保持賬戶中的正確發(fā)生額，不致于因改正錯(cuò)賬而使數(shù)字虛增或虛減。3．補(bǔ)充登記法

這種方法的適用條件是：會(huì)計(jì)在記賬以后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證上應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目并無錯(cuò)誤，只是所記金額小于應(yīng)記金額，也就是說少記了，我們可以采用填補(bǔ)登記法少記部分補(bǔ)充登記上就可以了。具體作法是再填一張補(bǔ)充少記金額的記賬憑證，將其少記部分補(bǔ)記入賬。

某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，計(jì)20000元，貨款尚未收到，金額誤記為2000元，即記賬憑證少記18000元。原來記賬憑證上的會(huì)計(jì)分錄是： 借：應(yīng)收賬款 2000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000 這筆分錄會(huì)計(jì)科目沒有錯(cuò)誤，應(yīng)借應(yīng)貸的方向也沒有錯(cuò)誤，只是金額應(yīng)該是20000，誤記為2000，少記了18000，會(huì)計(jì)登記賬后發(fā)現(xiàn)了這個(gè)錯(cuò)誤，就可以再編制第二對(duì)會(huì)計(jì)分錄，將少記的18000元補(bǔ)充登記上。借：應(yīng)收賬款 18000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 18000 并且登記賬戶

（三）賬簿的保管

各種賬簿同會(huì)計(jì)憑證及會(huì)計(jì)報(bào)表一樣，都是重要的經(jīng)濟(jì)檔案。必須按照制度統(tǒng)一規(guī)定的保存年限妥善保管、不得丟失和任意銷毀。保管期滿后，按照規(guī)定的審批程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)以后，再行銷毀。

五、試算平衡

（一）什么是試算平衡

試算平衡是指在期末根據(jù)記賬規(guī)則和會(huì)計(jì)恒等式對(duì)所有賬戶的發(fā)生額和余額進(jìn)行加總,以確定借貸是否相等,從而檢查記賬,過賬過程中是否存在差錯(cuò)的方法。

（二）試算平衡原理

1．對(duì)發(fā)生額進(jìn)行試算平衡

平衡公式：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì) 理論依據(jù)：借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸、借貸必相等。2．對(duì)余額進(jìn)行試算平衡

平衡公式：全部賬戶借方余額合計(jì)=全部賬戶貸方余額合計(jì) 理論依據(jù)：會(huì)計(jì)恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。

（三）試算平衡原理的運(yùn)用

結(jié)合上章的業(yè)務(wù)編制“試算平衡表”。“試算平衡表”的格式與內(nèi)容參閱教材第76頁表3-11。

六、總分類核算與明細(xì)分類核算

（一）總分類核算與明細(xì)分類核算的意義 1．總分類核算與明細(xì)分類核算的涵義

總分類核算，是指運(yùn)用貨幣指標(biāo)，總括反映資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤的核算。在總分類核算中使用的賬戶稱為總分類賬戶或一級(jí)賬戶。明細(xì)分類核算，是指運(yùn)用貨幣指標(biāo)或貨幣、數(shù)量兩種指標(biāo)詳細(xì)反映各項(xiàng)資產(chǎn)、債權(quán)，以及各有關(guān)收入、費(fèi)用和所有者權(quán)益變動(dòng)的具體詳細(xì)信息的核算。在明細(xì)分類核算中使用的賬戶稱為明細(xì)分類賬戶。

2．總分類賬與明細(xì)分類賬的關(guān)系及其平行登記 所謂總賬，是指按總賬科目開設(shè)的賬戶，對(duì)總賬科目的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行總括的核算，提供總括性經(jīng)濟(jì)指標(biāo)；所謂明細(xì)賬，是按照明細(xì)科目開設(shè)的賬戶，對(duì)總分類賬的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類核算，提供具體而詳細(xì)的核算資料?？偡诸愘~和明細(xì)分類賬是既有內(nèi)在聯(lián)系，又有區(qū)別的兩類賬戶。1．總分類賬戶與明細(xì)分類賬的區(qū)別

總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：（1）二者反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的詳細(xì)程度不一樣?？傎~反映資金增減變化的總括情況，提供總括資料；明細(xì)賬反映資金動(dòng)動(dòng)的詳細(xì)情況，提供某一方面的詳細(xì)資料；有些明細(xì)賬還可以提供實(shí)物量指標(biāo)和勞動(dòng)量指標(biāo)。

（2）二者的作用不同?？傎~提供的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，是明細(xì)賬資料的綜合，對(duì)所屬明細(xì)賬起著統(tǒng)馭作用；明細(xì)賬是對(duì)有關(guān)總賬的補(bǔ)充。起著詳細(xì)說明的作用。2．總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記

為了使總分類賬與其所屬的明細(xì)分類賬之間能到統(tǒng)馭與補(bǔ)充的作用，便于賬戶核對(duì)，并確保核算資料的正確、完整，必須采用平行登記的方法，在總分類賬及其所屬的明細(xì)分類賬中進(jìn)行記錄。平行登記是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，根據(jù)會(huì)計(jì)憑證一方面要登記有關(guān)的總分類賬戶，另一方面要登記該總分類賬所屬的各有關(guān)明細(xì)分類賬戶。

總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記要點(diǎn)如下：

（1）同時(shí)：對(duì)于需要提供其詳細(xì)指標(biāo)的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)審核無誤后的記賬憑證，記入總分類賬戶的同時(shí)，記入同期總分類賬戶所屬的有關(guān)各明細(xì)分類賬戶。

（2）同方向：登記總分類賬及其所屬明細(xì)分類賬的方向應(yīng)該相同。

這里所指的方向，是指所體現(xiàn)的變動(dòng)方向，而并非是指賬戶的借方或貸方。一般情況下，總分類賬及其所屬的明細(xì)分類賬都按借方、貸方和余額設(shè)專欄登記，這時(shí)，在總分類賬與其所屬明細(xì)分類賬中的記賬方向是相同的.（3）等額：記入總分類賬戶的金額與記入其所屬的各明細(xì)分類賬戶的金額相等總分，所以，記入總分類賬的金額與記入其所屬各明細(xì)分類賬戶的金額相等。根據(jù)以上三個(gè)方面的介紹，我們可以將總分賬與其所屬明細(xì)分類賬平行登記的要點(diǎn)歸納為：依據(jù)相同，方向一致，金額相等。

七、賬務(wù)處理程序

(一)賬務(wù)處理程序的意義 1．什么是賬務(wù)處理程序

所謂賬務(wù)處理程序就是指會(huì)計(jì)憑證、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和賬務(wù)處理程序相互結(jié)合的方式。也叫作會(huì)計(jì)核算組織程序、賬務(wù)處理程序和記賬程序。2．賬務(wù)處理程序的意義 采用一定的賬務(wù)處理程序，通過規(guī)定會(huì)計(jì)憑證、賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表之間的登記傳遞程序，將各個(gè)企業(yè)和行政、事業(yè)等單位的會(huì)計(jì)核算工作有機(jī)地組織成為既有分工又有協(xié)作的整體，將各個(gè)會(huì)計(jì)核算崗位的工作連在一起，對(duì)于減少會(huì)計(jì)人員的工作量，對(duì)于節(jié)約人力和物有著重要的意義。3．設(shè)計(jì)賬務(wù)處理程序的要求

設(shè)計(jì)合理的、適用的賬務(wù)處理程序，一般要符合以下三個(gè)要求：

（1）要適應(yīng)本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特點(diǎn)、規(guī)模的大小和業(yè)務(wù)的繁簡情況，有利于會(huì)計(jì)核算的分工，建立崗位責(zé)任制。

（2）要適應(yīng)本單位、主管部門以至國家管理經(jīng)濟(jì)的需要，全面、系統(tǒng)、及時(shí)、正確地提供反映本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況的會(huì)計(jì)核算資料。

（3）要在保證核算資料正確、及時(shí)和完整的前提條件下，盡可能地簡化會(huì)計(jì)核算手續(xù)，提高會(huì)計(jì)工作效率，節(jié)約人力物力，節(jié)約核算費(fèi)用。4． 賬務(wù)處理程序的種類 根據(jù)上述要求，結(jié)合我國會(huì)計(jì)工作的實(shí)際情況，我國各經(jīng)濟(jì)單位采用的賬務(wù)處理程序一般有以下五種：

（1）記賬憑證賬賬務(wù)處理程序；（2）科目匯總表賬務(wù)處理程序；

（3）多欄式日記賬賬賬務(wù)處理程序；（4）匯總記賬憑證賬賬務(wù)處理程序；（5）分錄日記賬賬賬務(wù)處理程序

以上六種賬務(wù)處理程序有很多相同點(diǎn)，但也有區(qū)別，其主要區(qū)別，即各自的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在登記總賬的依據(jù)和方法不同。由于登記總賬的依據(jù)和方法不同，就形成了以上五種賬務(wù)處理程序。

（二）記賬憑證賬務(wù)處理程序 1．記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)

記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)是：直接根據(jù)記賬憑證，逐筆登記總分類賬，它是最基本的賬務(wù)處理程序。其他各種賬務(wù)處理程序都是在此基礎(chǔ)上，根據(jù)經(jīng)濟(jì)管理的需要發(fā)展而形成的。2．記賬憑證賬務(wù)處理程序

（1）根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證。

（2）根據(jù)各種原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證（包括收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證）。

（3）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。（4）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)賬。（5）根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。

（6）月終，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的余額，以及各種明細(xì)分類賬戶余額合計(jì)數(shù)，分別與總分類賬中有關(guān)科目的余額核對(duì)相符。

（7）月終，根據(jù)核對(duì)無誤的總分類賬和各種明細(xì)分類賬的記錄，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。3．記賬憑證賬賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍 記賬憑證賬賬務(wù)處理程序比較簡單明了，易于理解，總分類賬較詳細(xì)的記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，來龍去脈清楚，便于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)動(dòng)態(tài)和查對(duì)賬目。其不足之處是由于總分類賬是直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記的，如果一個(gè)企業(yè)規(guī)模大，記賬憑證多，登記總分類賬的工作量也就很大，所以這種賬務(wù)處理程序一般適用于規(guī)模小且經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少的經(jīng)濟(jì)單位。

（三）科目匯總表賬務(wù)處理程序 1．科目匯總表賬務(wù)處理程序的特點(diǎn) 科目匯總表賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)是：定期地將所有記賬憑證匯總編制成科目匯總表，然后再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬。2．科目匯總表賬賬務(wù)處理程序

（1）根據(jù)原始憑證和匯總原始憑證，編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證等記賬憑證。

（2）根據(jù)收款憑證和付款憑證，逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。（3）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證登記各種明細(xì)賬。（4）根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)的全部記賬憑證，匯總編制成科目匯總表。（5）根據(jù)定期編制的科目匯總表，登記總分類賬。

（6）月終，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的余額，以及各種明細(xì)分類賬戶余額合計(jì)數(shù)，分別與總分類賬中有關(guān)科目的余額核對(duì)相符。

（7）月終，根據(jù)核對(duì)無誤的總分類賬和各明細(xì)分類賬的記錄，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。3．科目匯總表賬務(wù)處理程序的優(yōu)點(diǎn)和適用范圍

科目匯總表賬務(wù)處理程序與記賬憑證賬賬務(wù)處理程序相比，其較突出的優(yōu)點(diǎn)是：由于總分類賬是根據(jù)定期編制的科目匯總表登記的，大大減少了登記總賬的工作量。其不足之處在于：科目匯總表是按總賬科目匯總編制的，只能作為登記總賬和試算平衡的依據(jù)，不便于分析和檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，不便于查對(duì)賬目?？颇繀R總表賬務(wù)處理程序適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較多的經(jīng)濟(jì)單位。

（四）多欄式日記賬賬賬務(wù)處理程序 1．多欄式日記賬賬賬務(wù)處理程序的特點(diǎn) 多欄式日記賬賬賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)是：現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬均采用多欄式，并根據(jù)現(xiàn)金、銀行存款日記賬的記錄登記總賬。對(duì)于轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，可以根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證逐筆登記總賬，也可以根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證定期編制匯總表，根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證匯總表登記總賬。

2．多欄式日記賬賬賬務(wù)處理程序的賬務(wù)處理程序

（1）根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證，如轉(zhuǎn)賬憑證較多，可定期根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證編制轉(zhuǎn)賬憑證匯總表。（2）根據(jù)收款憑證和付款憑證登記多欄式現(xiàn)金日記賬和多欄式銀行存款日記賬。（3）根據(jù)原始憑證和原始憑證匯總表或記賬憑證登記明細(xì)分類賬。

（4）月終，根據(jù)多欄式現(xiàn)金日記賬和多欄式銀行存款日記賬登記總分類賬。同時(shí)根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證匯總表登記總分類賬。

（5）月終，將各種明細(xì)分類賬的余額合計(jì)數(shù)，分別與總分類賬中有關(guān)科目的余額核對(duì)相符。

（6）根據(jù)核對(duì)無誤的總分類賬和明細(xì)分類賬編制會(huì)計(jì)報(bào)表。3．多欄式日記賬賬賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍

這種賬賬務(wù)處理程序的優(yōu)點(diǎn)是可以簡化總分類賬的登記工作。它的缺點(diǎn)是它的對(duì)應(yīng)科目非常的多，所以需要設(shè)置的欄次就很多，那么這個(gè)賬頁就很長。在業(yè)務(wù)較復(fù)雜，會(huì)計(jì)科目設(shè)置較多的企業(yè)里，日記賬的專欄次過多，賬頁必定龐大，就不便于記賬。因此，這種賬賬務(wù)處理程序適用于運(yùn)用會(huì)計(jì)科目少，業(yè)務(wù)量小的經(jīng)濟(jì)單位。

（五）匯總記賬憑證賬賬務(wù)處理程序 1．匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)

匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)是：先定期將全部記賬憑證按收、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證分別歸類編制成匯總記賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。（1）匯總收款憑證

匯總收款憑證是指按“現(xiàn)金”和“銀行存款”科目的借方分別設(shè)置的一種匯總記賬憑證，它匯總了一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金和銀行存款的收款業(yè)務(wù)。匯總付款憑證

匯總付款憑證是指按“現(xiàn)金”和“銀行存款”科目的貸方分別設(shè)置的一種記賬憑證，它匯總了一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金和銀行存款的付款業(yè)務(wù)。匯總轉(zhuǎn)賬憑證

匯總轉(zhuǎn)賬憑證是指按轉(zhuǎn)賬憑證中每一貸方科目分別設(shè)置的，用來匯總一定時(shí)期內(nèi)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的一種匯總記賬憑證。

由于匯總轉(zhuǎn)賬憑證上的科目對(duì)應(yīng)關(guān)系是，一個(gè)貸方科目與一個(gè)或幾個(gè)借方科目相對(duì)應(yīng)，因此，在匯總記賬憑證賬賬務(wù)處理程序下，為了便于編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，所有轉(zhuǎn)賬憑證也只能按一個(gè)貸方科目與一個(gè)或幾個(gè)借方科目對(duì)應(yīng)來填制，不能填制一個(gè)借方科目與幾個(gè)貸方科目相對(duì)應(yīng)的轉(zhuǎn)賬憑證。也就是可以填制一借一貸和一貸多借的轉(zhuǎn)賬憑證，而不能填制一借多貸和多借多貸的轉(zhuǎn)賬憑證。3．匯總記賬憑證賬務(wù)處理的程序

（1）根據(jù)原始憑證和匯總原始憑證，編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。（2）根據(jù)收款憑證和付款憑證，登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。（3）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬。

（4）根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)的全部記賬憑證，匯總編制匯總收款憑證，匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證。

（5）根據(jù)定期編制的匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，登記總分類賬。

（6）月終，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的余額，及各種明細(xì)分類賬的余額合計(jì)數(shù)，分別與總分類賬中有關(guān)科目的余額核對(duì)相符。

（7）月終，根據(jù)核對(duì)無誤的總分類賬和各明細(xì)分類賬的記錄，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。4．匯總記賬憑證賬賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍

匯總記賬憑證賬賬務(wù)處理程序與記賬憑證賬賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬賬務(wù)處理程序相比，其優(yōu)點(diǎn)是：由于匯總記賬憑證，是根據(jù)一定是時(shí)期內(nèi)全部記賬憑證，按照科目對(duì)應(yīng)關(guān)系進(jìn)行歸類、匯總編制的，便于通過有關(guān)科目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，這一點(diǎn)就克服了科目匯總表的缺點(diǎn)；在匯總記賬憑證賬賬務(wù)處理程序下，總分類賬根據(jù)匯總記賬憑證，于月終時(shí)一次登記入賬，減少了登記總分類賬的工作量，這一點(diǎn)就克服了記賬憑證賬賬務(wù)處理程序的缺點(diǎn)。匯總記賬憑證賬賬務(wù)處理程序的不足之處在于，匯總轉(zhuǎn)賬憑證是按每一貸方科目，而不是按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)歸類，匯總的，因而不利于會(huì)計(jì)核算工作的分工，當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證量多時(shí)，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大，這種賬賬務(wù)處理程序適用于規(guī)模大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的經(jīng)濟(jì)單位。

（六）分錄日記賬賬務(wù)處理程序 1．分錄日記賬賬賬務(wù)處理程序的特點(diǎn) 分錄日記賬賬賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)是：依據(jù)原始憑證編制會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行記錄的序時(shí)賬.2．分錄日記賬賬賬務(wù)處理程序的賬務(wù)處理程序 根據(jù)原始憑證登記分錄日記賬

根據(jù)分錄日記賬中的會(huì)計(jì)分錄逐日逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬 根據(jù)原始憑證和分錄日記賬登記各種明細(xì)賬 根據(jù)分錄日記賬登記總分類賬

期末,將現(xiàn)金日記賬,銀行存款日記賬和各種明細(xì)賬的余額分別與總分類賬中的有關(guān)余額核對(duì)

月末根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的資料編制會(huì)計(jì)報(bào)表.3．分錄日記賬賬賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)及適用條件

優(yōu)點(diǎn)是通過分錄日記賬可以全面了解當(dāng)期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),便于分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。缺點(diǎn)：不利于財(cái)會(huì)人員會(huì)計(jì)核算的分工協(xié)作.適用于電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的單位。

第二節(jié) 調(diào)賬

一、權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制

權(quán)責(zé)發(fā)生制是指以擁有收入的權(quán)利,承擔(dān)費(fèi)用的義務(wù)為基礎(chǔ),確認(rèn)本期的收入與費(fèi)用。收付實(shí)現(xiàn)制是指以款項(xiàng)收到或支付為基礎(chǔ),確認(rèn)本期收入和費(fèi)用。

二、調(diào)賬 賬項(xiàng)調(diào)整是指為準(zhǔn)確計(jì)量當(dāng)期收入，費(fèi)用以及資產(chǎn)，負(fù)債，在會(huì)計(jì)期末，依照權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)有關(guān)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整的過程。(一)調(diào)整期末應(yīng)計(jì)本期收入和費(fèi)用的賬項(xiàng)

1．應(yīng)計(jì)收入：在本期中已賺取,但尚未收取款項(xiàng)而沒有入賬的收入.2．應(yīng)計(jì)費(fèi)用：在本期內(nèi)已經(jīng)發(fā)生并歸屬于本期經(jīng)濟(jì)利益的流出,但尚未支付款項(xiàng)而沒有入賬的費(fèi)用.(二)調(diào)整期末時(shí)應(yīng)按期分配收入和費(fèi)用的賬項(xiàng)

1．分配收入：款項(xiàng)在前期或本期已收到,但必須按相應(yīng)歸屬期進(jìn)行分配收入.2．分配費(fèi)用：款項(xiàng)在前期或本期已經(jīng)支付,但必須相應(yīng)的受益期進(jìn)行分配的費(fèi)用。

第三節(jié) 工作底稿

一、試算平衡與工作底稿

前面有關(guān)章節(jié)已介紹了試算平衡的內(nèi)容。從會(huì)計(jì)核算程序整體性角度看，試算平衡包括三個(gè)環(huán)節(jié): 第一，調(diào)整前試算平衡。即在根據(jù)本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制記賬憑證并依據(jù)記賬憑證登賬后，對(duì)賬簿記錄進(jìn)行試算平衡，以驗(yàn)證分類賬的正確性。

第二，調(diào)整后試算平衡。即在編制調(diào)整分錄并據(jù)以登賬之后，對(duì)賬簿記錄進(jìn)行試算平衡，以驗(yàn)證調(diào)整后賬簿記錄的正確性。

第三，結(jié)賬后試算平衡。即在編制結(jié)賬分錄并結(jié)清賬戶后，對(duì)賬簿記錄進(jìn)行試算平衡，以驗(yàn)證結(jié)賬后賬簿記錄的正確性。鑒于試算平衡的多環(huán)節(jié)性，在實(shí)際工作中，為簡化核算工作，以編制工作底稿的方式進(jìn)行試算。工作底稿是在一張表中闡述調(diào)整前試算（平衡）表、調(diào)整后試算（平衡）表、調(diào)整分錄和會(huì)計(jì)報(bào)表之間的關(guān)系。主要作用是為避免已完成的工作發(fā)生錯(cuò)誤，并且也是進(jìn)行下一步工作的需要。即通過工作底稿可以檢查賬簿記錄的正確性，為編制利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表提供必要資料。工作底稿的具體內(nèi)容表述在表中項(xiàng)目內(nèi)，工作底稿基本格式如教材表3-69。從工作底稿格式所述的項(xiàng)目中可以看出，它將調(diào)整前和調(diào)整后的兩次試算合并反映在一張表中，使得在實(shí)際操作中節(jié)省了工作量。同時(shí)，它也把分散在各賬戶中的大量會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)匯總起來，經(jīng)過計(jì)算，可直接獲得編表和結(jié)賬所需的數(shù)據(jù)，以便順利完成會(huì)計(jì)報(bào)表的編制工作。

二、工作底稿的編制

工作底稿是手工會(huì)計(jì)核算中，會(huì)計(jì)人員常用的工作草稿。因此，“工作底稿”一詞便以術(shù)語形式沿襲下來。工作底稿并不是會(huì)計(jì)核算程序中正式要求的步驟，而是會(huì)計(jì)人員通常為節(jié)省工作量而運(yùn)用的一種技術(shù)方法，在運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算中，工作底稿可能僅僅存在于計(jì)算機(jī)屏幕上，而未被印制。但工作底稿的性質(zhì)未變，仍然顯示著調(diào)整前賬戶余額、調(diào)整分錄、調(diào)整后賬戶余額及與會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)系。因此，無論是以手工還是以計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，工作底稿的編制方法一致，包括如下步驟。

（一）根據(jù)分類賬的會(huì)計(jì)記錄編制調(diào)整前試算表，并填入工作底稿“調(diào)整前試算表”欄 將各分類賬戶的余額，分別按借貸方向，登入“調(diào)整前試算表”欄目，并加計(jì)總數(shù)，確定它們是否相等，以驗(yàn)證賬簿記錄的正確性。

（二）根據(jù)期末賬項(xiàng)調(diào)整情況，將調(diào)整分錄記入工作底稿中的“調(diào)整分錄”欄 根據(jù)第二節(jié)中所編制的調(diào)整分錄，按對(duì)應(yīng)賬戶填入工作底稿。如果工作底稿賬戶欄

第三篇：會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)答案

1.會(huì)計(jì)的基本職能是()。(C)核算和監(jiān)督

2.會(huì)計(jì)的一般對(duì)象可以概括為()(D)社會(huì)再生產(chǎn)過程的資金運(yùn)動(dòng) 3.構(gòu)成企業(yè)所有者權(quán)益主體的是((A)實(shí)收資本 4.預(yù)付供應(yīng)單位料款，應(yīng)作為()處理。(A)資產(chǎn)

5.在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，把公司經(jīng)理的個(gè)人財(cái)產(chǎn)與企業(yè)放在一起，違背了（）(D)會(huì)計(jì)主體假設(shè) 6.企業(yè)選擇一種不導(dǎo)致企業(yè)虛增資產(chǎn)，多計(jì)盈余的做法，所遵循的是()(D)謹(jǐn)慎性原則

7.企業(yè)于2000年1月用銀行存款12 000元支付房租，1月末僅將其中的1 000元計(jì)入本月費(fèi)用，這符合()(B)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

8.所有者權(quán)益是企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，在數(shù)量上等于()(D)全部資產(chǎn)扣除全部負(fù)債 9.當(dāng)生產(chǎn)部門領(lǐng)用材料時(shí)，該項(xiàng)材料應(yīng)列作()(D)費(fèi)用

10.“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”不是()(D)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記的理論依據(jù) 11.下列引起資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)增加的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是()。(B)賒購材料一批

12.企業(yè)銷售產(chǎn)品取得收入，款項(xiàng)存入銀行的業(yè)務(wù)，屬于下列()的變化業(yè)務(wù)。(A)收入發(fā)生引起資產(chǎn)增加 13.下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生不會(huì)使會(huì)計(jì)等式兩邊總額發(fā)生變化的有()(B)從銀行提取現(xiàn)金

14.某企業(yè)資產(chǎn)總額為300萬元，當(dāng)發(fā)生下列兩筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)后：(1)向銀行借款20萬元存入銀行；(2)用銀行存款償還應(yīng)付賬款30萬元，其權(quán)益總計(jì)為()(A)290萬元 15.會(huì)計(jì)科目是()(A)會(huì)計(jì)要素進(jìn)一步分類的項(xiàng)目

16.在借貸記賬法下，下列說法正確的是()(A)資產(chǎn)增加在借方，負(fù)債增加在貸方

17.如果某一賬戶借方期初余額和本期借方發(fā)生額合計(jì)大于貸方本期發(fā)生額，期初余額反映()(D)資產(chǎn)額

18.借貸記賬法下，負(fù)債類賬戶型的期末余額等于()(C)期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額―本期借方發(fā)生額

19.下列關(guān)于復(fù)試記帳法說法中正確的是()。(C)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生在兩個(gè)或兩個(gè)以上帳戶中登記 20.總分類賬戶和所屬明細(xì)賬戶平行登記的要點(diǎn)是()(D)同方向、同依據(jù)、同金額 1.下列錯(cuò)誤中能夠通過試算平衡查找的有()(C)借貸金額不相等 2.實(shí)收資本是指()(D)投資者投入資本 3.“實(shí)收資本”賬戶期末()(B)余額在貸方 4.材料采購費(fèi)用中不包括()(D)買價(jià)

5.購進(jìn)材料一批，買價(jià)6000元，運(yùn)輸費(fèi)240元，入庫前挑選整理費(fèi)160元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1 020元，該批材料采購成本是()(A)6 400元

6.購入甲、乙兩種材料，價(jià)款分別為6000元和4000元，共負(fù)擔(dān)運(yùn)雜費(fèi)1 000元，假定按價(jià)款比例分配運(yùn)雜費(fèi)，則甲材料的采購成本是()(C)6600元 7.“制造費(fèi)用”賬戶，期末一般()(C)無余額

8.期末“制造費(fèi)用”賬戶余額應(yīng)轉(zhuǎn)入((A)“生產(chǎn)成本”賬戶

9.某企業(yè)甲車間月初在產(chǎn)品成本為1000元，本月耗用原材料20000元，生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)4000元，甲車間水電費(fèi)用2000元，月末在產(chǎn)品生產(chǎn)成本2200元，為廠部預(yù)付半年報(bào)刊費(fèi)600元(含本月)。甲車間本月完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本總額為()。(C)24800元

10.“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶借方登記從下列哪個(gè)賬戶結(jié)轉(zhuǎn)的本期已售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本()(B)庫存商品 11.計(jì)算營業(yè)利潤時(shí)不需考慮的是()(D)營業(yè)外收支凈額 12.凈利潤是指利潤總額減去()(D)所得稅

13.某企業(yè)1—11月份累計(jì)應(yīng)納稅所得額為110萬元，累計(jì)已交所得稅33萬元，12月份實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額20萬元，企業(yè)所得稅率為33％，計(jì)算12月份應(yīng)納所得稅是()(C)9．90萬元

14.6月30日，“本年利潤”賬戶有借方余額80000元，表示()(C)1月1日至6月30日累計(jì)發(fā)生的虧損為80000元 15.年末結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤分配”賬戶的貸方余額表示()(C)未分配利潤

16.企業(yè)年初所有者權(quán)益總額為2000萬元，年內(nèi)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)160萬元，本年實(shí)現(xiàn)利潤總額500萬元，所得稅稅率33％，按10％提取盈余公積金，決定向投資人分配利潤100萬元。則企業(yè)年末的所有者權(quán)益總額為()。(B)2 395萬元

17.會(huì)計(jì)工作開始于()(A)填制和審核會(huì)計(jì)憑證 18.“制造費(fèi)用分配表”屬于()(D)記賬編制憑證

19.將現(xiàn)金存入銀行，按規(guī)定應(yīng)編制（）。(C)現(xiàn)金付款憑證 1.下列業(yè)務(wù)應(yīng)編制轉(zhuǎn)賬憑證的是()(D)車間領(lǐng)用材料

2.將全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以一種格式記錄的記賬憑證被稱為()(C)通用記賬憑證

3.在一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，如果既涉及現(xiàn)金的收入，又涉及轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，應(yīng)()(D)同時(shí)編制現(xiàn)金收款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證

4.銷售產(chǎn)品一批，部分貨款尚未收到，應(yīng)填制的記帳憑證是()。(A)收款和轉(zhuǎn)帳憑證

5.會(huì)計(jì)憑證的傳遞，是指()，在本單位內(nèi)部各有關(guān)部門和人員之間的傳遞程序和傳遞時(shí)間。(D)會(huì)計(jì)憑證從取得或編制時(shí)起到歸檔保管時(shí)止

6.按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間先后順序，逐日逐筆登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿稱為()(C)序時(shí)賬簿 7.凡帶有統(tǒng)馭和比較重要的現(xiàn)金日記帳，銀行存款日記帳和總分類帳戶都必須采用(A)訂本帳 8.對(duì)于從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)，登記現(xiàn)金日記帳的根據(jù)是()。(D)銀行存款付款憑證 9.將現(xiàn)金存入銀行，登記銀行存款日記賬的依據(jù)是()(D)現(xiàn)金付款憑證 10.應(yīng)收帳款的明細(xì)核算，應(yīng)根據(jù)()設(shè)置明細(xì)分類帳(A)債務(wù)單位或個(gè)人名稱 11.在下列賬簿中，需要進(jìn)行日清月結(jié)的是()(C)現(xiàn)金日記賬

12.下列錯(cuò)賬中應(yīng)用劃線更正法更正的是()(A)純屬賬簿記錄中的文字或數(shù)字的筆誤 13.紅字更正法適用于((D)記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)

14.記賬后，如發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中的金額大于應(yīng)記的金額，在采用紅字更正法更正時(shí)，用紅字填寫一張記賬憑證，則記賬憑證的金額應(yīng)為()(D)正確的數(shù)字與錯(cuò)誤的數(shù)字之差 15.年終決算前，需要()(A)對(duì)所有財(cái)產(chǎn)進(jìn)行全面清查 16.永續(xù)盤存制所具有的特點(diǎn)是()(B)手續(xù)嚴(yán)密，便于監(jiān)督 17.下列對(duì)實(shí)地盤存制表述錯(cuò)誤的是()(C)有利于實(shí)物管理

18.某企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資帳面期初余額10000元，本期增加額5000元，采用永續(xù)盤存制確定的本期減少額12000元。如果該企業(yè)對(duì)財(cái)產(chǎn)物資采用實(shí)地盤存制度，期末確定的實(shí)存額4000元。兩種方法確定的本期減少額之間相差(A)1000元

19.會(huì)計(jì)報(bào)表編制的主要依據(jù)是()(A)日常會(huì)計(jì)核算資料 20.按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，“資產(chǎn)負(fù)債表”屬于()(A)財(cái)務(wù)狀況報(bào)表 21.資產(chǎn)負(fù)債表的編制基礎(chǔ)是()(D)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

22.資產(chǎn)負(fù)債表的填列是根據(jù)()(C)總賬各賬戶余額和某些明細(xì)賬戶余額

不定選項(xiàng)：

21.資產(chǎn)是經(jīng)濟(jì)資源，資產(chǎn)的確認(rèn)要滿足的條件是()(A)企業(yè)擁有或者控制的(C)能以貨幣計(jì)量(D)能為企業(yè)提供未來經(jīng)濟(jì)利益的

22.應(yīng)收賬款屬于()(C)資產(chǎn)(E)流動(dòng)資產(chǎn)

23.負(fù)債的特點(diǎn)是()(A)存在的現(xiàn)在性，發(fā)生的過去性(B)能以貨幣計(jì)量(D)需在約定的日期內(nèi)償還(E)償還方式的有限性

24.下列屬于長期負(fù)債的項(xiàng)目有()(A)長期借款(B)應(yīng)付債券(E)長期應(yīng)付款 25.歷史成本計(jì)價(jià)原則的優(yōu)點(diǎn)有()(A)交易確定的金額比較客觀(C)有原始憑證作證明可隨時(shí)查證(D)可防止企業(yè)隨意改動(dòng)(E)會(huì)計(jì)核算手續(xù)簡化，不必經(jīng)常調(diào)整賬目

26.關(guān)于權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，下列說法中正確的有()(A)權(quán)責(zé)發(fā)生制是與收付實(shí)現(xiàn)制相對(duì)的一個(gè)概念(B)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入，不論款項(xiàng)是否收到，均應(yīng)作為當(dāng)期的收入處理(C)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，凡是不屬于當(dāng)期的收入，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收到，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入處理(E)本期銷售產(chǎn)品，售價(jià)20 000元，貨款尚未收到。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，這20 000元的銷售收入應(yīng)在本期確認(rèn) 27.按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，下列收入或費(fèi)用應(yīng)歸屬本期的是()(A)本期銷售產(chǎn)品的收入款項(xiàng)對(duì)方暫欠(D)尚未付款的本月借款利息(E)攤銷前期已付款的報(bào)刊雜志費(fèi)

28.基本會(huì)計(jì)等式反映了()(C)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益要素之間的數(shù)量關(guān)系(D)企業(yè)資產(chǎn)的歸屬關(guān)系(E)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況會(huì)計(jì)要素之間的數(shù)量關(guān)系

29.下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，屬于資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)減少的是()(B)用銀行存款歸還應(yīng)付賬款(D)用銀行存款歸還銀行借款

30.企業(yè)費(fèi)用的發(fā)生可能表現(xiàn)為().(A)資產(chǎn)的減少(E)所有者權(quán)益的增加

20.復(fù)式記賬法的特點(diǎn)是()(B)可以全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程與結(jié)果(C)通過試算平衡檢查賬戶記錄是否正確(D)每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都在兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中進(jìn)行記錄(E)可以全面、清晰地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈

21.下列各項(xiàng)記賬差錯(cuò)中，運(yùn)用試算平衡法可查出錯(cuò)誤的有()(B)過賬時(shí)誤將某一賬戶發(fā)生額的借貸方向記錯(cuò)(C)一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只登記借方金額，未登記貸方金額(D)過賬時(shí)誤將某一方向發(fā)生額的金額大小記錯(cuò)(E)某一賬戶借方或貸方本期發(fā)生額的計(jì)算有誤

22.固定資產(chǎn)的主要特點(diǎn)是()(B)使用時(shí)間超過規(guī)定期限(C)它們的服務(wù)潛力隨著資產(chǎn)使用而逐漸衰竭(D)其購置目的是為了生產(chǎn)經(jīng)營，而不是為了出售(E)應(yīng)按其取得的成本入帳

23.“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的期末余額()(A)有時(shí)在貸方，表示未交納的稅金(B)有時(shí)在借方，表示多交的稅金(C)有時(shí)沒有余額(D)有時(shí)既有貸方余額，又有借方余額

24.職工福利費(fèi)是企業(yè)根據(jù)國家規(guī)定，按照工資總額的一定比例從成本、費(fèi)用中提取的，主要用于()(C)醫(yī)務(wù)人員工資(D)福利人員工資(E)建設(shè)職工集體福利設(shè)施

25.“累計(jì)折舊”賬戶的結(jié)構(gòu)是()(C)期末余額在貸方(D)借方登記折舊減少(E)貸方登記折舊增加 26.影響產(chǎn)品銷售利潤的項(xiàng)目有()(A)管理費(fèi)用(C)主營業(yè)務(wù)收入(D)主營業(yè)務(wù)成本 27.以下各項(xiàng)屬于會(huì)計(jì)憑證的有()(A)收料單(B)發(fā)出材料匯總表(C)支票存根 28.下列屬于原始憑證的是()(A)入庫單(D)實(shí)存賬存對(duì)比表(E)增值稅專用發(fā)票

29.“借：庫存現(xiàn)金200，借：管理費(fèi)用800，貸：其他應(yīng)收款1000”的會(huì)計(jì)分錄()(A)應(yīng)填制現(xiàn)金收款憑證200元(B)應(yīng)填制管理費(fèi)用增加的轉(zhuǎn)賬憑證800元(C)應(yīng)填制其他應(yīng)收款減少的轉(zhuǎn)賬憑證1000元 23.企業(yè)在制定會(huì)計(jì)憑證傳遞程序時(shí)，應(yīng)考慮的問題有()(A)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員分工情況(B)有關(guān)部門和人員對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)辦理必要手續(xù)需要的時(shí)間(C)建立憑證交接的簽收制度(D)憑證的數(shù)量和賬簿登記的工作量

24.簿按其用途可分為()(A)序時(shí)賬簿(B)分類賬簿(C)聯(lián)合賬簿(E)備查賬簿 25.賬簿按其外表形式分，可以分為()(B)訂本式賬簿(D)卡片式賬簿(E)活頁式賬簿

26.關(guān)于活頁帳簿，下列說法正確的是()。(A)帳頁不夠時(shí)，可隨時(shí)插入，比較靈活(B)帳頁可分可合，便于分工(C)帳頁容易丟失或被抽換，帳簿記錄的安全性整較差。

27.現(xiàn)金日記賬登記的依據(jù)是()(A)現(xiàn)金收款憑證(B)現(xiàn)金付款憑證(E)與現(xiàn)金相聯(lián)系的銀行存款付款憑證

28.銀行存款日記賬的登記依據(jù)可以是()(A)銀行存款收款憑證(B)銀行存款付款憑證(D)現(xiàn)金付款憑證 29.劃線更正法可以改正()等錯(cuò)誤(A)結(jié)帳前發(fā)現(xiàn)記帳憑證無誤，但帳簿記錄中數(shù)字登記有誤(C)結(jié)帳時(shí)發(fā)現(xiàn)記帳憑證的金額有誤，尚未登記入帳，而原始憑證無誤。(E)結(jié)帳前發(fā)現(xiàn)記帳憑證無誤，但帳簿記錄中文字登記有誤。

30.采用劃線更正法，其要點(diǎn)是()。(B)在錯(cuò)誤的文字或數(shù)字(整個(gè)數(shù)字)上劃一條紅線注銷(D)將正確的文字或數(shù)字用藍(lán)字寫在劃線的上端(E)更正人在劃線處蓋章

31.紅字更正法的方法要點(diǎn)是()(A)用紅字金額填寫一張與錯(cuò)誤記賬憑證完全相同的記賬憑證并用紅字記賬(E)再用藍(lán)字重填一張正確的記賬憑證，登記入賬

32.賬賬核對(duì)的主要內(nèi)容有()(A)總分類賬各賬戶借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)與貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)是否相等(B)總分類賬各賬戶余額與其所屬有關(guān)明細(xì)分類賬余額計(jì)數(shù)是否相等(C)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的余額與總分類賬各賬戶的余額是否相等(E)會(huì)計(jì)部門有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資的明細(xì)分類賬余額與物資保管或使用部門的登記簿的記錄是否相等

判斷題：

33.原始憑證是登記日記賬、明細(xì)賬的根據(jù)。正確答案：說法錯(cuò)誤 34.賬簿是企業(yè)設(shè)置的全部賬戶的總稱正確答案：說法錯(cuò)誤

35.會(huì)計(jì)賬簿是由具有一定格式、互有聯(lián)系的若干賬頁所組成，以記賬憑證為依據(jù)，用以全面、系統(tǒng)、序時(shí)、分類記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。正確答案：說法錯(cuò)誤

36.定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查正確答案：說法正確

37.無論采用實(shí)地盤存制還是永續(xù)盤存制，都需要對(duì)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行清查，都可以采用實(shí)地盤點(diǎn)的方法。正確答案：說法正確

38.實(shí)地盤存制一般適用于價(jià)值高、品種雜、進(jìn)出頻繁的材料物資。正確答案：說法錯(cuò)誤

39.未達(dá)賬項(xiàng)是指在企業(yè)和銀行之間，由于憑證的傳遞時(shí)間不同，而導(dǎo)致了記賬時(shí)間不一致，即一方已接到有關(guān)結(jié)算憑證已經(jīng)登記入賬，而另一方尚未接到有關(guān)結(jié)算憑證而未入賬的款項(xiàng)。正確答案：說法正確 40.財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)有盤盈盤虧情況，在審批之前，應(yīng)先調(diào)整賬面數(shù)額，使賬實(shí)相符。()正確答案：說法正確

41.資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)項(xiàng)目按照其流動(dòng)性的大小(即變現(xiàn)能力的強(qiáng)弱)排列，流動(dòng)性大的在先，流動(dòng)性小的在后；負(fù)債項(xiàng)目按照其到期日的遠(yuǎn)近排列，到期日近的在先，到期日遠(yuǎn)的在后；所有者權(quán)益項(xiàng)目按其永久程度的高低排列，永久程度高的在先，永久程度低的在后。正確答案：說法正確

42.利潤表中的“主營業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”科目的余額填列正確答案：說法錯(cuò)誤 43.利潤表中大部分項(xiàng)目都可以根據(jù)賬戶的發(fā)生額分析填列，如主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、銷售費(fèi)用、營業(yè)稅金及附加、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所得稅等正確答案：說法正確 44.從投資者的觀點(diǎn)來看，資產(chǎn)負(fù)債率越低，他們的資金就越安全，就越能分得豐厚的股利。正確答案：說法錯(cuò)誤

31.會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，沒有核算所提供的各種信息，監(jiān)督就失去了依據(jù)；而會(huì)計(jì)監(jiān)督又是會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的保障，只有核算，沒有監(jiān)督，就難以保證核算所提供信息的真實(shí)性、可靠性正確答案：說法正確

32.會(huì)計(jì)要素中既有反映財(cái)務(wù)狀況的要素，又有反映經(jīng)營成果的要素。正確答案：說法正確 33.所有者權(quán)益是指企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的所有權(quán)。正確答案：說法錯(cuò)誤

34.與所有者權(quán)益相比，負(fù)債—般有規(guī)定的償還期，而所有者權(quán)益沒有。正確答案：說法正確 35.企業(yè)取得收入，意味著利潤便會(huì)形成。正確答案：說法正確

36.謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)對(duì)未來的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分估計(jì)，要核算可能發(fā)生的費(fèi)用和損失，但不要核算可能發(fā)生的收入。正確答案：說法正確

37.虧損企業(yè)的資產(chǎn)總額必然大于權(quán)益總額。正確答案：說法錯(cuò)誤 38.借貸記帳法的記帳規(guī)則規(guī)定“借貸必相等”。因此，復(fù)合分錄中每個(gè)帳戶金額也必然相等。正確答案：說法錯(cuò)誤

39.收入類賬戶與費(fèi)用類賬戶一般沒有期末余額，但有期初余額。正確答案：說法錯(cuò)誤 40.會(huì)計(jì)分錄中的賬戶之間的相互依存關(guān)系稱為賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系。正確答案：說法正確

30.平行登記是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，根據(jù)會(huì)計(jì)憑證，一方面要登記有關(guān)的總分類賬戶，另一方面要登記該總分類賬戶所屬的正確答案：說法正確

31.企業(yè)取得資金的渠道有很多，但主要是投資者投入的資本金和向銀行等金融機(jī)構(gòu)借入的資金兩方面。正確答案：說法正確

32.企業(yè)用支票支付購貨款時(shí)，應(yīng)通過“應(yīng)付票據(jù)”賬戶進(jìn)行核算。正確答案：說法錯(cuò)誤

33.“制造費(fèi)用”賬戶屬于成本類賬戶，是用采歸集和分配生產(chǎn)車間和行政管理部門為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費(fèi)用，如管理人員工資、福利費(fèi)；生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)；辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗間接費(fèi)用等。正確答案：說法錯(cuò)誤

34.2004年12月企業(yè)以銀行存款預(yù)付2005年上半年產(chǎn)成品倉庫的租金，應(yīng)借記“制造費(fèi)用”賬戶；應(yīng)貸記“銀行存款”賬戶正 確答案：說法錯(cuò)誤

35.16.企業(yè)月末計(jì)提本月生產(chǎn)車間和行政管理部門的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用，生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用，由于其不能直接確定計(jì)入哪一種產(chǎn)品，屬于間接生產(chǎn)費(fèi)用，故應(yīng)借記“制造費(fèi)用”賬戶，行政管理部門固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用，屬于不能記入產(chǎn)品成本的期間費(fèi)用，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”賬戶。正確答案：說法正確 36.所得稅是企業(yè)在有利潤的情況下必須發(fā)生的一種費(fèi)用，計(jì)算本年所得稅時(shí)，引起費(fèi)用和負(fù)債兩個(gè)要素發(fā)生變化?！矫嫠枚愒黾恿耍涣硪环矫鎽?yīng)交稅金增加了，涉及到“所得稅”和“應(yīng)交稅費(fèi)”兩個(gè)賬戶。所得稅的增加是費(fèi)用的增加，應(yīng)記入“所得稅”賬戶的借方，應(yīng)交稅金增加屬于負(fù)債的增加，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的貸方。正確答案：說法正確

37.企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤后，要按有關(guān)規(guī)定對(duì)凈利潤進(jìn)行分配。一方面規(guī)定稅率計(jì)算交納所得稅，另一方面按凈利潤的一定比例提取盈余公積，最后按規(guī)定向投資者分配利潤。正確答案：說法錯(cuò)誤 38.一次憑證是指只反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的憑證，如“領(lǐng)料單”。正確答案：說法錯(cuò)誤

39.累計(jì)憑證是指在一定時(shí)期內(nèi)連續(xù)記載若干項(xiàng)同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其填制手續(xù)是隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生而分次完成的憑證，如“限額領(lǐng)料單”。正確答案：說法正確 41.名詞解釋

1.會(huì)計(jì)職能 2.會(huì)計(jì)： 3.會(huì)計(jì)恒等式： 4.復(fù)式記賬法： 5.實(shí)收資本：

(1)會(huì)計(jì)職能：是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能，即人們?cè)诮?jīng)濟(jì)管理中可以用會(huì)計(jì)干什么。會(huì)計(jì)具有核算和監(jiān)督兩個(gè)基本職能。

(2)會(huì)計(jì)：以貨幣為主要計(jì)量單位，以提高經(jīng)濟(jì)效益為主要目標(biāo)，運(yùn)用專門方法對(duì)企業(yè)，機(jī)關(guān)，事業(yè)單位和其他組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面，綜合，連續(xù)，系統(tǒng)地核算和監(jiān)督，提供會(huì)計(jì)信息，并隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，逐步開著預(yù)測(cè)、決策、控制和分析的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，是經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的重要組成部分。

(3)會(huì)計(jì)恒等式是指各個(gè)會(huì)計(jì)要素在總額上必須相等的一種關(guān)系式,(4)復(fù)式記賬：是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種記賬方法?？梢酝暾姆从趁宽?xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈及其相互關(guān)系，可以檢查有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶記錄是否正確。

(5)實(shí)收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本，它是企業(yè)注冊(cè)登記的法定資本總額的來源，它表明所有者對(duì)企業(yè)的基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系。實(shí)收資本是企業(yè)永久性的資金來源，它是保證企業(yè)持續(xù)經(jīng)營和償還債務(wù)的最基本的物質(zhì)基礎(chǔ)，是企業(yè)抵御各種風(fēng)險(xiǎn)的緩沖器。

40.名詞解釋

1.折舊： 2.制造費(fèi)用： 3.會(huì)計(jì)憑證： 4.原始憑證： 5.會(huì)計(jì)賬簿：

(1).折舊： 是指資產(chǎn)價(jià)值的下降，指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?/p>

(2)制造費(fèi)用：企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接成本。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)，合理地選擇制造費(fèi)用分配方法。

(3)會(huì)計(jì)憑證:是指記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、作為登記帳簿依據(jù)的一種具有法律效力的書面證明。

(4).原始憑證：是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的文字憑據(jù)。

(5)會(huì)計(jì)賬簿：會(huì)計(jì)賬簿簡稱賬簿，是由具有—定格式、相互聯(lián)系的賬頁所組成，用來序時(shí)、分類地全面記錄一個(gè)企業(yè)、單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)簿籍。

45.名詞解釋

1.結(jié)賬： 2.對(duì)賬： 3.財(cái)產(chǎn)清查： 4.未達(dá)帳項(xiàng)： 5.會(huì)計(jì)報(bào)表：

(1)結(jié)賬：是在把一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬的基礎(chǔ)上，計(jì)算并記錄本期發(fā)生額和期末余額。

(2)對(duì)賬：是核對(duì)賬目，是指在會(huì)計(jì)核算中，為保證賬簿記錄正確可靠，對(duì)賬簿中的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查和核對(duì)的工作。應(yīng)當(dāng)定期將會(huì)計(jì)賬簿記錄的有關(guān)數(shù)字與庫存實(shí)物、貨幣資金、有價(jià)證券往來單位或個(gè)人等進(jìn)行相互核對(duì)，保證賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符，對(duì)賬工作每年至少進(jìn)行一次。

(3)財(cái)產(chǎn)清查：是對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)、物資進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)和核對(duì)，查明財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和結(jié)算款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)額，確定其賬面結(jié)存數(shù)額和實(shí)際結(jié)存數(shù)額是否一致，以保證賬實(shí)相符的一種會(huì)計(jì)專門方法。

(4)未達(dá)帳項(xiàng)： 是指單位與銀行雙方之間由于結(jié)算憑證傳遞的時(shí)間不同，而造成一方已經(jīng)入賬，而另一方未收到結(jié)算憑證從而尚未入帳的款項(xiàng)。

(5)會(huì)計(jì)報(bào)表：是根據(jù)日常會(huì)計(jì)核算資料定期編制的，綜合反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的總結(jié)性書面文件。它是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的主要部分，是企業(yè)向外傳遞會(huì)計(jì)信息的主要手段。我國現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)向外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、利潤分配表、股東權(quán)益增減變動(dòng)表、分部報(bào)表和其他有關(guān)附表。

1.業(yè)務(wù)分錄題：成化公司2004年12月主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況如下: 各帳戶12月的期初余額為:

該公司12月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

(1)1日購進(jìn)材料一批，其中：A材料20噸，每噸1 000元；B材料20噸，每噸1500元。運(yùn)費(fèi)共計(jì)4000元(按材料重量比例分配，下同)。進(jìn)項(xiàng)增值稅稅率17％(下同)。進(jìn)項(xiàng)增值稅及貨款均已支付，材料已驗(yàn)收入庫。

(2)3日銷售子產(chǎn)品1 000臺(tái)，單價(jià)200元，銷項(xiàng)增值稅稅率17％(下同)。銷項(xiàng)稅款及貨款均未收到，產(chǎn)品已發(fā)出。

(3)5日從銀行提取現(xiàn)金80000元，備發(fā)工資。(4)5日以現(xiàn)金發(fā)放工資80000元。

(5)6日從銀行提取現(xiàn)金14000元，備發(fā)退休金。(6)6日以現(xiàn)金發(fā)放退休金14000元。

(7)7日以銀行存款支付前欠某公司的貨款及稅款93600元。(8)9日購入設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)121 000元，以銀行存款支付，設(shè)備已投入使用。

(9)10日購進(jìn)A材料30噸，單價(jià)1000元；B材料20噸，單價(jià) 1 300元。供貨方代墊運(yùn)費(fèi)5000元。進(jìn)項(xiàng)稅款及貨款均未支付。材料已驗(yàn)收入庫。

(10)12日銷售丑產(chǎn)品500臺(tái)，單價(jià)314元，稅款及貨款均未收到，產(chǎn)品已發(fā)出。(11)14日以銀行存款支付子弟學(xué)校經(jīng)費(fèi)8000元。(12)15日采購員張三借支1000元差旅費(fèi)，以現(xiàn)金支付。

(13)16日銷售子產(chǎn)品2000臺(tái)，單價(jià)196元，銷項(xiàng)稅額66640元，所有款項(xiàng)已收到并存入銀行。(14)17日支付電費(fèi)10000元，其中：生產(chǎn)用電7000元，行政部門用電3000元，電費(fèi)均以銀行存款支付。(15)18日以銀行存款支付電話費(fèi)6000元。

(16)19日購買A材料20噸，單價(jià)980元，貨款及稅款均已支付，材料尚在運(yùn)輸途中。(17)20日支付下廣告費(fèi)7200元。(18)21日取得罰沒款26400元。

(19)22日以銀行存款支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)6000元。(20)23日以銀行存款支付10日購料所欠款項(xiàng)。(21)24日以銀行存款支付廠部辦公費(fèi)1 800元。(22)25日以現(xiàn)金支付車間辦公費(fèi)400元。

(23)26日交納以前所欠稅款37 800元及其他應(yīng)交款7 700(24)27日張三出差回來報(bào)銷差旅費(fèi)800元，并退回多余的現(xiàn)金200元。

(25)28 銷售丑產(chǎn)品1000臺(tái)，單價(jià)280元，銷項(xiàng)稅額47600元，款項(xiàng)已收到并存入銀行。(26)28日職工福利費(fèi)開支30000元，用銀行存款支付。

(27)29日歸還向銀行借入三個(gè)月的短期借款100000元，同時(shí)支付利息1 800元(原預(yù)提利息費(fèi)用1200元)。(28)29日以銀行存款支付下的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)24000元。(29)30日以銀行存款支付罰款金600元。

(30)31日結(jié)轉(zhuǎn)本月入庫材料的實(shí)際采購成本。

（31）31日根據(jù)本月發(fā)料單匯總：

A材料 B材料 子產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用 60000元 50000元 丑產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用 66000元 76000元 車間一般耗用 3320元 廠部一般耗用 2400元

合計(jì) 131720元 126000元

(32)31日預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的固定資產(chǎn)大修理費(fèi)2000元，其中生產(chǎn)用固定資產(chǎn)應(yīng)提1400元，管理部門用固定資產(chǎn)應(yīng)提600元。

(33)31日計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)共36000元，其中：生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊30000元，行政管理部門用固定資產(chǎn)折舊6000元。

(34)31日分配本月工資費(fèi)用，本月應(yīng)付工資總額為104000元。

其中：

子產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 38000元

丑產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 38000元

車間生產(chǎn)技術(shù)、管理人員工資 16000元

廠部行政管理人員工資 12000元

(35)31日按工資總額的14％提取職工福利費(fèi)。

(36)31日攤銷本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)1 800元，攤銷應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的廣告費(fèi)l00O元。

(37)31日分配并結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用(按生產(chǎn)工人工資比例分配)。(38)31日本月投產(chǎn)的子產(chǎn)品1 500臺(tái)全部完工，丑產(chǎn)品無完工產(chǎn)品。結(jié)轉(zhuǎn)完工子產(chǎn)品生產(chǎn)成本。

(39)31日結(jié)轉(zhuǎn)本月已售子產(chǎn)品、丑產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。12月1日庫存子產(chǎn)品2000臺(tái)，單位生產(chǎn)成本120元；庫存丑產(chǎn)品1 600臺(tái)，單位生產(chǎn)成本162．50元。（發(fā)出產(chǎn)品的成本采用先進(jìn)先出法確認(rèn)，金額保留到元）

(40)31日計(jì)算應(yīng)交產(chǎn)品銷售稅金21 370元。

(41)31日收到職工投資擴(kuò)建廠房款200000元，已存入銀行。

(42)31日結(jié)轉(zhuǎn)本月實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)收入到“本年利潤”賬戶。

(43)31日結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用到“本年利潤”賬戶。

(44)31日按本月利潤總額的33％計(jì)算提取應(yīng)交所得稅。

(45)31日結(jié)轉(zhuǎn)所得稅賬戶到“本年利潤”賬戶。

(46)31日按本月稅后利潤的10％計(jì)提盈余公積。

(47)31日按本月稅后利潤的50％計(jì)提應(yīng)付利潤。

(48)31日將“本年利潤”賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配一未分配利潤”賬戶(“利潤分配——未分配利潤”賬戶的年初余額為200000元)。

(49)31日將“利潤分配”賬戶除“未分配利潤”以外的二級(jí)賬戶余額，結(jié)轉(zhuǎn)到“未分配利潤”這個(gè)二級(jí)賬戶中。

(50)31日將庫存現(xiàn)金余額如數(shù)轉(zhuǎn)存銀行。

要求：

根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。

第四篇：基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教案

中山大學(xué)管理學(xué)院《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》課程開發(fā)組

《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》授課教案 第五講 會(huì)計(jì)循環(huán)Ⅰ：以商業(yè)為例

一、教學(xué)目的與要求

本講以商業(yè)企業(yè)為例，闡述會(huì)計(jì)循環(huán)的基本步驟和方法。通過本講的學(xué)習(xí)，要使學(xué)生： 1． 2． 3． 4． 了解會(huì)計(jì)循環(huán)的基本步驟； 掌握分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本方法；

理解期末賬項(xiàng)調(diào)整的必要性和幾類不同性質(zhì)的調(diào)整賬項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理； 掌握調(diào)整前后試算平衡表的編制方法

5． 掌握結(jié)帳的基本方法

二、學(xué)時(shí)安排 會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生： 5學(xué)時(shí) 非會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生：3學(xué)時(shí)

三、授課內(nèi)容：

（一）引子：這里鳳姐兒來至三間一所抱廈內(nèi)坐了，因想：頭一件是人口混雜，遺失東西，第二件，事無專執(zhí)，臨期推委，第三件，需用過費(fèi)，濫支冒領(lǐng)，第四件，任無大小，苦樂不均，第五件，家人豪縱，有臉者不服鈐束，無臉者不能上進(jìn)．此五件實(shí)是寧國府中風(fēng)俗，不知鳳姐如何處治，且聽下回分解（《紅樓夢(mèng)》，第十三回）

王熙鳳是如何解決上述問題的？ 賈府的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)如何設(shè)計(jì)？

（二）1、2、會(huì)計(jì)循環(huán)的含義和基本步驟

含義：會(huì)計(jì)循環(huán)是指從分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)起到編制會(huì)計(jì)報(bào)表為止的全過程。基本步驟：商業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)循環(huán)一般包括以下幾個(gè)基本步驟：

（1）分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；（2）編制會(huì)計(jì)分錄；（3）登記賬簿（過賬）；（4）編制調(diào)整前試算平衡表；（5）編制調(diào)整分錄；

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（6）調(diào)整后試算；（7）編制會(huì)計(jì)報(bào)表；（8）結(jié)帳。

（三）會(huì)計(jì)循環(huán)的起點(diǎn)：分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

1、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與非經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

（1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是指發(fā)生在主體與主體之間或主體內(nèi)部、導(dǎo)致各會(huì)計(jì)要素產(chǎn)生實(shí)際數(shù)量變化的企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及內(nèi)部事項(xiàng)。例如：購買設(shè)備、償還到期債務(wù)、產(chǎn)品生產(chǎn)完工入庫和計(jì)提折舊等；

(2)非經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：凡不引起會(huì)計(jì)要素?cái)?shù)量發(fā)生變化的活動(dòng)都不能作為會(huì)計(jì)上的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，比如簽訂一份合同，雖然會(huì)影響企業(yè)未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，但由于合同在實(shí)際履行之前，尚未引起會(huì)計(jì)要素?cái)?shù)量上的變化，因此，會(huì)計(jì)上不能作為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)加以記錄。

（3）交易、事項(xiàng)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

所謂交易：(Accounting transactions)是指發(fā)生在兩個(gè)不同會(huì)計(jì)主體之間的價(jià)值轉(zhuǎn)移，比如一家公司購買另一家公司的產(chǎn)品；

所謂事項(xiàng)：(Accounting events)主要指發(fā)生在主體內(nèi)部各部門之間的資源的轉(zhuǎn)移，比如生產(chǎn)車間領(lǐng)用原材料、?地震導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)受損等；

我國習(xí)慣將交易與事項(xiàng)統(tǒng)稱為“經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)”

會(huì)計(jì)作為對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的反映與記錄，與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是不可分割的，因此，學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)，也必須與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)合起來。

會(huì)計(jì)循環(huán)的第一步，就是分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，也就是運(yùn)用復(fù)式記賬原理，分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的影響。對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，需要分析的具體問題包括：

第一，該業(yè)務(wù)影響到哪些會(huì)計(jì)要素； 第二，影響的方向是增加還是減少； 第三，被影響的要素通過什么會(huì)計(jì)帳戶反映。

下面以商業(yè)企業(yè)為例，說明會(huì)計(jì)循環(huán)的基本步驟和各步驟的基本方法：假設(shè)可可貿(mào)易公司2004年3月成立，當(dāng)月發(fā)生了以下幾筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

（1）6日，股東可歡和可欣分別投入注冊(cè)資本20和30萬元； 分析：該筆業(yè)務(wù)對(duì)可可公司會(huì)計(jì)要素的影響為：

現(xiàn)金（資產(chǎn)）增加（這里所說的現(xiàn)金包括現(xiàn)金和銀行存款）

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實(shí)收資本（所有者權(quán)益）增加（資產(chǎn)與所有者權(quán)益同增）

（2）10日，用現(xiàn)金購買汽車一部，買價(jià)與各類費(fèi)用共計(jì)15萬元，款項(xiàng)已經(jīng)支付；

分析： 該筆業(yè)務(wù)導(dǎo)致可可公司的下列會(huì)計(jì)要素發(fā)生變動(dòng)：

現(xiàn)金（資產(chǎn)）減少，固定資產(chǎn)（資產(chǎn)）增加

（一種資產(chǎn)增加，另一種資產(chǎn)減少）

（3）13日，購買商品1000件，每件50元，共計(jì)50000元，商品已經(jīng)入庫，貨款尚未支付。

分析：該筆業(yè)務(wù)對(duì)可可公司會(huì)計(jì)要素的影響為：

庫存商品（資產(chǎn)）增加，應(yīng)付賬款（負(fù)債）增加

（資產(chǎn)與負(fù)債同時(shí)增加）

（4）20日，銷售商品給白云公司600件，每件60元，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到。

分析：該筆業(yè)務(wù)對(duì)可可公司會(huì)計(jì)要素的影響為：

銷售收入（收入）增加，應(yīng)收賬款（資產(chǎn)）

（收入與資產(chǎn)同增）

同時(shí)影響：庫存商品（資產(chǎn)）減少，商品銷售成品（成本）增加（費(fèi)用增加，資產(chǎn)減少）

（5）26日，支付當(dāng)月租金5000元。

分析：該筆業(yè)務(wù)對(duì)可可公司會(huì)計(jì)要素的影響為：

營業(yè)費(fèi)用（費(fèi)用）增加

現(xiàn)金（資產(chǎn)）減少

（6）31日，支付當(dāng)月工資計(jì)4000元。

分析：該筆業(yè)務(wù)對(duì)可可公司會(huì)計(jì)要素的影響為：

營業(yè)費(fèi)用（費(fèi)用）增加，現(xiàn)金（資產(chǎn)）減少

(四）會(huì)計(jì)循環(huán)第二步：編制會(huì)計(jì)分錄

會(huì)計(jì)分錄是根據(jù)復(fù)式記賬原理對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄。有關(guān)的原理和方法已經(jīng)在前面詳細(xì)討論?？煽晒窘?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可編制分錄如下：

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（1）的分錄如下： 借：現(xiàn)金 500000

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貸：實(shí)收資本 500000 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（2）的分錄如下： 借：固定資產(chǎn) 150000 貸：現(xiàn)金 150000 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（3）的分錄如下： 借：庫存商品 50000 貸：應(yīng)付賬款 50000 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（4）的分錄如下： 借：應(yīng)收賬款 36000 貸：商品銷售收入 36000 借：商品銷售成品 30000 貸：庫存商品 30000（如果企業(yè)采用定期盤存制，則一般在期末一次性編制結(jié)轉(zhuǎn)成本的分錄，因此此時(shí)不必作此分錄）

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（5）的分錄如下： 借：營業(yè)費(fèi)用 5000 貸：現(xiàn)金 5000 記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（6）的分錄如下： 借：營業(yè)費(fèi)用 4000 貸：應(yīng)付工資 4000 借：應(yīng)付工資 4000 貸：現(xiàn)金 4000 為了單獨(dú)反映企業(yè)的工資費(fèi)用水平，即使計(jì)提公司與發(fā)放工資同時(shí)進(jìn)行，一般也要通過應(yīng)付工資帳戶。

（四）會(huì)計(jì)循環(huán)第三步：賬簿登記

登記賬簿就是將稽留經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄過入總分類賬和明細(xì)分類賬的過程。有關(guān)賬簿登記的基本要求和技術(shù)方法已經(jīng)在第四講詳細(xì)討論。

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(五)會(huì)計(jì)循環(huán)第四步：調(diào)整前試算

1、含義：所謂調(diào)整前試算，就是要在會(huì)計(jì)期末當(dāng)全部會(huì)計(jì)分錄都已經(jīng)過到總分類賬和明細(xì)分類帳后，為了檢查過帳是否正確，要編制試算平衡表以檢查過帳過程是否有錯(cuò)誤。

2、原理：試算平衡表的原理和格式是依據(jù)下列兩個(gè)反映借貸記賬法原理的公式設(shè)計(jì)的 所有帳戶本期借方發(fā)生額合計(jì)＝所有帳戶本期貸方發(fā)生額合計(jì) 所有帳戶期末借方余額合計(jì)＝所有帳戶期末貸方余額合計(jì)

為了編制試算平衡表，首先應(yīng)計(jì)算出各個(gè)賬戶的期末余額，然后講分類賬戶的期末借方余額和貸方余額分別過到試算平衡表的相應(yīng)欄目內(nèi)。如果借方余額合計(jì)等于貸方余額合計(jì)，表明不存在明顯的記帳、過帳差錯(cuò)。需要注意的是，試算結(jié)果不平衡，則表明會(huì)計(jì)循環(huán)的某個(gè)步驟存在錯(cuò)誤。發(fā)生錯(cuò)誤的潛在原因包括：

（1）日記帳上的會(huì)計(jì)分錄出現(xiàn)錯(cuò)誤，如分錄中的借貸方余額不平衡；

（2）過帳過程中出現(xiàn)錯(cuò)誤，如借貸方金額中的某一方遺漏或重復(fù)過帳，或者借貸方顛倒；（3）分類帳戶余額結(jié)計(jì)時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤；

（4）試算平衡表本身出現(xiàn)錯(cuò)誤，如代貸方金額抄錯(cuò)，某些帳戶被遺漏未被抄錄等等。必須指出，即使試算平衡表借貸余額相等，也并不一定說明不存在錯(cuò)誤。這是因?yàn)橛行┯泿ゅe(cuò)誤并不影響借貸方帳戶的平衡關(guān)系，因而無法為試算平衡表所覺察（如一筆完整的交易或事項(xiàng)被漏記帳或漏登帳，借貸雙方正好可以抵銷，最終也可以試算平衡）。這些不影響借貸平衡的錯(cuò)誤包括：

（1）漏記整筆交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄；（2）重復(fù)記錄整筆交易與事項(xiàng)；（3）將分類帳戶的余額過入錯(cuò)誤帳戶；（4）金額差錯(cuò)恰好相互抵消。

所以，這就要求會(huì)計(jì)人員在平時(shí)記帳、登帳過程中，養(yǎng)成良好的習(xí)慣，不要馬虎潦草、隨意錯(cuò)亂，導(dǎo)致最終試算無法進(jìn)行。

(六)會(huì)計(jì)循環(huán)第五步：編制調(diào)整分錄

1、含義：試算平衡，只是用于檢查確定本期記帳工作過程中是否存在差錯(cuò)，它尚不能說明本期收入和費(fèi)用得到了全面、充分地反映。而檢查、確定收入和費(fèi)用的處理是否有遺漏，與會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制有著緊密的聯(lián)系。因此，每個(gè)會(huì)計(jì)期的期末，將應(yīng)該按

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權(quán)責(zé)發(fā)生制予以調(diào)整，以便合理地反映企業(yè)的經(jīng)營成果。這種期末按權(quán)責(zé)發(fā)生制要求對(duì)部分會(huì)計(jì)事項(xiàng)予以調(diào)整的行為，就是帳項(xiàng)調(diào)整；帳項(xiàng)調(diào)整時(shí)所編制的會(huì)計(jì)分錄，就是調(diào)整分錄。

2、調(diào)整事項(xiàng)的類別： 調(diào)整事項(xiàng)可以分為四大類：

（1）應(yīng)計(jì)未計(jì)的收入。應(yīng)計(jì)未計(jì)的收入簡稱應(yīng)計(jì)收入(accrued revenues)，指企業(yè)已賺取，尚未收取現(xiàn)金也沒有登記入帳的收入。比如期末已經(jīng)賺到但還沒有登記入帳的利息收入和其他合同收入。會(huì)計(jì)期末，對(duì)于企業(yè)已經(jīng)賺取而沒有登記入帳的收入，應(yīng)調(diào)整入帳，以便準(zhǔn)確地反映企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營成果。

（2）應(yīng)計(jì)未計(jì)的費(fèi)用，應(yīng)計(jì)未計(jì)的費(fèi)用簡稱應(yīng)計(jì)費(fèi)用，是指已經(jīng)發(fā)生但尚未確認(rèn)入帳也未支付現(xiàn)金的費(fèi)用。比如企業(yè)使用了電話或其他服務(wù)，但在會(huì)計(jì)期末還沒有支付也沒有將該費(fèi)用入帳，就形成應(yīng)計(jì)費(fèi)用。比如應(yīng)計(jì)未計(jì)的利息，每期期末應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生但尚未入帳的費(fèi)用調(diào)整入帳。同時(shí)調(diào)整增加相應(yīng)的負(fù)債。

（3）預(yù)收收入的確認(rèn)，所謂預(yù)收收入，是指已經(jīng)收到現(xiàn)金、但尚未交付產(chǎn)品或提供服務(wù)的收入。對(duì)商業(yè)企業(yè)來說，預(yù)收收入后要在后續(xù)期間里以商品交付的方式來履行其義務(wù)。當(dāng)企業(yè)提供了部分商品之后，就有權(quán)利將這部分的預(yù)收收入轉(zhuǎn)為本期已實(shí)現(xiàn)的收入。

會(huì)計(jì)期末，對(duì)于已經(jīng)賺到的預(yù)收期末應(yīng)將預(yù)收收入中已經(jīng)符合銷售確認(rèn)條件的部分調(diào)整計(jì)入當(dāng)期銷售收入。

（4）預(yù)付費(fèi)用的分?jǐn)?，預(yù)付費(fèi)用(prepaid expenses)是指支付在先受益在后的費(fèi)用。其中，支付與發(fā)生的時(shí)間差不超過一個(gè)會(huì)計(jì)的，稱為收益性支出，在我國被稱為待攤費(fèi)用 ；支付與受益的時(shí)間長于一個(gè)會(huì)計(jì)的，屬于資本性支出。

會(huì)計(jì)期末對(duì)于收益性的支出，應(yīng)該在一個(gè)會(huì)計(jì)內(nèi)按實(shí)際發(fā)生或受益情況，全部攤銷完畢；對(duì)于資本性之處，則應(yīng)該按它的可能受益年限分?jǐn)偂?/p>

在應(yīng)計(jì)未計(jì)的費(fèi)用中，企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊支出屬后一類型中的特例，因此，固定資產(chǎn)支出的分?jǐn)?，用專有名詞“折舊”表示。也有將固定資產(chǎn)折舊單獨(dú)作為一類調(diào)整事項(xiàng)的。

下面以商業(yè)企業(yè)位例，說明期末調(diào)整賬項(xiàng)的類別和會(huì)計(jì)處理方法： 仍以白云公司為例，假設(shè)白云公司2004年存在以下需調(diào)整的事項(xiàng)：

（調(diào)1）10月份與白云公司簽訂了向其提供50000元特殊商品的合約，到年底已經(jīng)提供了25000元。10月份已經(jīng)做了增加15000元存貨的分錄。

該調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：

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借：應(yīng)收賬款—白云公司 25000 貸：商品銷售收入 25000 借：產(chǎn)品銷售成品 15000 貸：庫存商品 15000（調(diào)2）11月1日向銀行貸款100000元，年利率5％，11月份已經(jīng)做了“借：現(xiàn)金，貸：長期借款”的分錄；

隨著時(shí)間的推移，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了利息費(fèi)用100000×5％×2/12=833.33元，但企業(yè)要在第二年才支付該利息，為了正確計(jì)算當(dāng)年的費(fèi)用，應(yīng)將該利息費(fèi)用調(diào)整入賬,作會(huì)計(jì)分錄：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 833.33 貸：預(yù)提費(fèi)用 833.33（調(diào)3）11月5日收取的20000元預(yù)收貨款已經(jīng)在12月25日發(fā)出商品并取得收取貨款的權(quán)利，可可公司11月份已經(jīng)做了“借：現(xiàn)金，貸：預(yù)收貨款”的分錄；

會(huì)計(jì)期末將已經(jīng)賺到但沒有作為收入入帳的事項(xiàng)調(diào)整入賬，作分錄： 借：預(yù)收貨款 20000 貸：商品銷售收入 20000 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

借：商品銷售成本 12000 貸：庫存商品 12000（調(diào)4）6月底訂了下半年報(bào)紙和專業(yè)雜志共計(jì)3000元，從7月份開始按月攤消，12月份尚未攤；

該事項(xiàng)需作的調(diào)整分錄為： 借：營業(yè)費(fèi)用 500 貸：待攤費(fèi)用 500（調(diào)5）該公司的汽車預(yù)計(jì)使用5年，殘值7500元，該公司采用直線法計(jì)提折舊。假設(shè)本尚未計(jì)提折舊。

作計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的分錄為： 借：營業(yè)費(fèi)用 21375 貸：累計(jì)折舊 21375

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（七）會(huì)計(jì)循環(huán)第六步：調(diào)整后試算

編制完調(diào)整分錄并將所有調(diào)整分錄登記入賬之后，為了檢查記賬和過賬等過程是否存在差錯(cuò)，需要編制調(diào)整后試算平衡表進(jìn)行調(diào)整后試算。調(diào)整后試算平衡表的原理和格式與調(diào)整前試算平衡表基本相同，只要在調(diào)整前試算平衡表的基礎(chǔ)上增加調(diào)整分錄欄和調(diào)整后試算欄即可。

（八）會(huì)計(jì)循環(huán)第七步：編制會(huì)計(jì)報(bào)表

期末調(diào)整并試算平衡后，標(biāo)志著與本期有關(guān)的全部會(huì)計(jì)事項(xiàng)已經(jīng)登記入帳且?guī)?wù)處理過程不存在明顯差錯(cuò)，下一步就可以根據(jù)調(diào)整后試算表，編制基本財(cái)務(wù)報(bào)表。我國目前要求企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。有關(guān)基本會(huì)計(jì)報(bào)表格式、內(nèi)容和編制方法將在后面詳細(xì)討論。

在編制會(huì)計(jì)報(bào)表之前，為了減少發(fā)生差錯(cuò)的可能，可以在試算平衡表的基礎(chǔ)上編制工作底表。工作底表由調(diào)整試算平衡后的余額、利潤表項(xiàng)目、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目三部分組成。

（九）單個(gè)會(huì)計(jì)循環(huán)的結(jié)束：結(jié)帳

1、賬戶的性質(zhì)：在討論會(huì)計(jì)循環(huán)的最后一個(gè)步驟：結(jié)賬之前，有必要回顧以下前面學(xué)習(xí)過的永久性帳戶與臨時(shí)帳戶的有關(guān)概念：

（1）永久性賬戶。永久性賬戶又稱“實(shí)賬戶”，是指期末一般都有余額并應(yīng)隨著經(jīng)營活動(dòng)的延續(xù)而遞延到下一個(gè)會(huì)計(jì)期間的帳戶。資產(chǎn)負(fù)債表帳戶都是永久性帳戶。

臨時(shí)性賬戶。

（2）臨時(shí)帳戶又稱“虛賬戶”，是指僅僅反映一個(gè)時(shí)期的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，期末沒有余額，每個(gè)會(huì)計(jì)期都從“零”開始的賬戶。利潤表賬戶都是臨時(shí)性賬戶。

2、不同性質(zhì)賬戶的結(jié)帳

結(jié)帳，就是根據(jù)兩類不同賬戶的性質(zhì)，分別作出以下會(huì)計(jì)處理：

（1）對(duì)實(shí)帳戶，要結(jié)出期末余額，并將其轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)期間作為下一個(gè)會(huì)計(jì)期的期初余額；（2）對(duì)所有的臨時(shí)帳戶，都要全部予以結(jié)平，為此，需要編制結(jié)帳分錄。

期末具體的結(jié)帳程序如下：

首先，將所有的收入類帳戶的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”帳戶，即借記“收入類”帳戶，貸記“本年利潤”帳戶；

其次，將所有費(fèi)用類帳戶的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”帳戶，即借記“本年利潤”

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帳戶，貸記“費(fèi)用類”帳戶；

最后，將“本年利潤”帳戶這一臨時(shí)性帳戶借貸方之間的差額結(jié)轉(zhuǎn)至“未分配利潤”帳戶。若為利潤，則借記“本年利潤”帳戶，貸記“未分配利潤”帳戶；若為虧損，則借記“本年利潤”，貸記“利潤分配”帳戶；

（十）存貨盤存制度

不同類型的企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)不同，其存貨的內(nèi)容、種類及其性質(zhì)不同以及對(duì)存貨管理的要求等均不同，運(yùn)用賬戶和復(fù)式記賬的方法將存貨的增減變動(dòng)記錄在賬簿的形式也就不相同，由此形成的將存貨的增減變動(dòng)以不同的方法在賬簿上加以記錄的形式有兩種：實(shí)地盤存制與永續(xù)盤存制。

1、實(shí)地盤存制

（1）含義：實(shí)地盤存制又稱定期盤存制，是在期末通過對(duì)存貨的盤點(diǎn)來確定期末存貨結(jié)存數(shù)量，并據(jù)以推算出本期發(fā)出存貨數(shù)量的一種方法。

（2）要點(diǎn)：在實(shí)地盤存制之下，平時(shí)存貨的增減變動(dòng)只在賬簿上登記其購進(jìn)或收入的數(shù)量和金額，不登記存貨發(fā)出和減少的數(shù)量，期末通過實(shí)地盤點(diǎn)確定結(jié)存存貨的實(shí)際數(shù)量；并倒擠出本期發(fā)出和減少存貨的數(shù)量，進(jìn)而推算出本期的銷售成本。

（3）有關(guān)的公式：

實(shí)地盤存制下是先得出期末存貨后倒擠出本期銷售成本，本期銷售成本的計(jì)算公式為： 存貨期初余額＋本期購進(jìn)=本期可供銷售的存貨 本期銷售成本＝本期可供銷售的存貨-期末存貨

（4）適用性: 實(shí)地盤存制一般適用于交易頻繁、品種多、價(jià)值低的鮮活商品

（5）優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)主要在于核算簡便，核算成本低。因賬面上不必反映各種商品的減少和結(jié)存數(shù)量，存貨可按大類或全部庫存商品設(shè)置，不需進(jìn)行明細(xì)核算；缺點(diǎn)最主要表現(xiàn)在不能在賬面上隨時(shí)反映存貨的收、發(fā)、結(jié)存情況，及時(shí)提供存貨管理所需的各種信息。且很可能導(dǎo)致將一些并非由于銷售或耗用而減少的商品，比如被盜損失等全部擠入銷售或成本之中，從而不利于加強(qiáng)存貨的控制和管理，影響成本計(jì)算的正確性。

2、永續(xù)盤存制

（1）含義：永續(xù)盤存制是對(duì)存貨的日常記錄既登記增加數(shù)量，又登記發(fā)出數(shù)量，隨時(shí)反映賬面結(jié)存數(shù)量的一種存貨盤存方法。

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（2）要點(diǎn)：按每一存貨的品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬；逐步或逐日登記每一存貨的收、發(fā)、結(jié)存數(shù)量和金額。

（3）有關(guān)的公式：

永續(xù)盤存制下是先得出本期銷售成本，再計(jì)算出期末存貨成本。期末存貨成本的計(jì)算公式為：

存貨期初余額＋本期購進(jìn)=本期可供銷售的存貨 期末存貨＝本期可供銷售的存貨-本期銷售成本

（4）優(yōu)缺點(diǎn)：永續(xù)盤存制的優(yōu)點(diǎn)主要有：永續(xù)盤存制下可以利用總賬與二級(jí)賬、二級(jí)賬與明細(xì)賬之間的關(guān)系相互核對(duì)，相互控制；有利于保護(hù)存貨的安全完整；一旦發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，容易發(fā)現(xiàn)，便于查找。

（5）缺點(diǎn)：永續(xù)盤存制的主要確定在于核算工作量較大，但計(jì)算機(jī)在企業(yè)的運(yùn)用已經(jīng)在很大程度上克服了這個(gè)缺點(diǎn)。

四、重點(diǎn)難點(diǎn)

1、商業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分析與記錄；

2、調(diào)整事項(xiàng)的分析與調(diào)整分錄的編制；

3、會(huì)計(jì)循環(huán)的基本步驟。

四、參考及閱讀文獻(xiàn)

（1）葛家澍 劉峰 主編《會(huì)計(jì)學(xué)導(dǎo)論》 立信會(huì)計(jì)出版社會(huì)，1999年版；

（2）吳水澎主編，劉峰副主編《會(huì)計(jì)學(xué)原理》 遼寧人民出版社 2001年版（該教材獲廈門大學(xué)優(yōu)秀教材一等獎(jiǎng)）；

（3）林斌 主編 《現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)原理》 科學(xué)出版社 1991年版；

（4）孫偉生 林斌 石本仁 《會(huì)計(jì)學(xué)原理》 中國商業(yè)出版社 1993年版；

（5）楊紀(jì)琬 婁爾行 葛家澎（劉峰執(zhí)筆第4章）《會(huì)計(jì)原理》 中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1998年修訂第四版；

（6）財(cái)政部會(huì)計(jì)司社 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社 2003年版（7）財(cái)政部會(huì)計(jì)司《企業(yè)會(huì)計(jì)制度2001》中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社 2001年版；

（8）[美國]羅伯特·N.安索尼等著 《會(huì)計(jì)學(xué)——教程與案例》駱珣等譯 北京大學(xué)出版社2000年版；

（9）斐內(nèi)－米勒 《會(huì)計(jì)學(xué)原理》約翰遜 金屈萊著 潘兆申審校 上海人民出版社 1989年版；

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（10）查爾斯·亨格倫等著《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教程》（第6版）孫麗軍譯 陳小悅校 華夏出版社 1998年版；

（11）APB Statement No.4: BASIC CONCEPT AND ACCOUNTING PRINCIPLES UNDERLYING FINANCIAL STATEMENTS OF BUSINESS ENTERPRISES, 1970.10（12）Micheal Jensen，The nature of man，The New Corporate Finance： Where the Theory Meets Practice, 2nd edition, Irwin McGraw-Hill, 1999（13）Moonitz ,1961: BASIC ACCOUNTING POSTULATES, ARS No.1, AICPA.

第五篇：會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)論文

試述會(huì)計(jì)為什么存在摘要：社會(huì)在不斷發(fā)展與進(jìn)步。在這一發(fā)展過程中，因?yàn)樯鐣?huì)變革、技術(shù)進(jìn)步而不斷催生新的職業(yè)階層，同時(shí)也不斷淘汰那些部位社會(huì)所需的舊的職業(yè)階層。20世紀(jì)90年代，由美國為主導(dǎo)的新一輪科技革命爆發(fā)，隨后，歐洲、日本等國家紛紛加入新一輪科技革命，于是，科技革命浪潮席卷全球。會(huì)計(jì)這一新的職業(yè)也正是在這種浪潮下得以產(chǎn)生。

關(guān)鍵詞：社會(huì)變革、技術(shù)進(jìn)步、科技革命、新職業(yè)

一、產(chǎn)生的根本原因

20世紀(jì)90年代，由美國開始爆發(fā)“知識(shí)經(jīng)濟(jì)”，之后，歐洲、日本等國家不甘落后，紛紛加入了這次稱為“第三次科技革命”的浪潮中。由于新技術(shù)的誕生，它們的生命力和競(jìng)爭(zhēng)力相比于舊的技術(shù)而言就更為的強(qiáng)大；因此，一些傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)和行業(yè)受到了空前的打擊。比如，當(dāng)時(shí)非常流行的隨身聽，就因?yàn)镸P3的普及而逐漸退出市場(chǎng)；與之相關(guān)，用磁帶、CD銷售音樂的方式也在經(jīng)受沖擊，傳統(tǒng)的音樂銷售渠道逐漸萎縮；數(shù)碼技術(shù)應(yīng)用到攝像領(lǐng)域，導(dǎo)致傳統(tǒng)的膠片攝影技術(shù)、相關(guān)產(chǎn)品制造等被淘汰。

二、會(huì)計(jì)產(chǎn)生的直接原因

上個(gè)世紀(jì)90年代初，隨著新技術(shù)的逐漸普及，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也就越來越激烈，新老企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)如火如荼。上個(gè)世紀(jì)90年代初，全世界的大部分國家紛紛實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，于是乎，一大批新興企業(yè)如潮水般的誕生，這些新興的企業(yè)具有市場(chǎng)操作靈活、產(chǎn)品創(chuàng)新快以及價(jià)格低的優(yōu)勢(shì)；面對(duì)著這樣的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，很多老牌的國有企業(yè)紛紛落馬。只有一些老牌的企業(yè)抓住機(jī)會(huì)，實(shí)施改革和重組，才得以延續(xù)。為了適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展，大部分企業(yè)采取股份制有限公司；公司上市根本在于融資，而為了獲得投資者的信任，那么就必須向全社會(huì)公開自己公司的運(yùn)行財(cái)務(wù)報(bào)表，于是，會(huì)計(jì)就在這樣的環(huán)境下誕生了。

三、信任：企業(yè)存在與發(fā)展的前提條件

投資者與被投資者之間最大的分歧莫過于相互間的信任。在這個(gè)日新月異的復(fù)雜社會(huì)，人與人之間早已經(jīng)沒有什么信任可言的了。而企業(yè)上市融資，首要的問題就是解決人與人之間的信任問題。而會(huì)計(jì)的出現(xiàn)，就正好解決了這個(gè)問題。會(huì)計(jì)可以速度處理企業(yè)的財(cái)務(wù)，形成一份財(cái)務(wù)報(bào)表，并向社會(huì)公布；與此同時(shí)，有投資意愿的人們，就可以通過公布的財(cái)務(wù)報(bào)表來了解這家公司的基本運(yùn)行情況。以此，來決定自己是否要投資這家企業(yè)。

四、會(huì)計(jì)的職能

（1）劃分資本與收益

企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大，投資者與經(jīng)營者日益分離并更加關(guān)心投入資本的報(bào)酬。因此，必須將業(yè)主的投資與投資報(bào)酬收益進(jìn)行嚴(yán)格的區(qū)分，使得會(huì)計(jì)人員必須嚴(yán)格區(qū)分收益性支出與資本性支出，同時(shí)也要求進(jìn)行收入與成本費(fèi)用的恰當(dāng)配比，更使收益表成為對(duì)外披露的重要報(bào)表之一。

（2）成本會(huì)計(jì)

重工業(yè)的發(fā)展與生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大使企業(yè)的制造費(fèi)用激增，成為產(chǎn)品成本一個(gè)不容忽視的組成部分。同時(shí)，伴隨著企業(yè)生產(chǎn)的日益復(fù)雜化，制造程序與費(fèi)用的歸集與分配也相應(yīng)復(fù)雜。這些變化都對(duì)成本會(huì)計(jì)制度的出現(xiàn)提供了契機(jī)。最終，以存貨的計(jì)價(jià)作為突破口，形成了以歷史成本為基礎(chǔ)的成本會(huì)計(jì)核算方法。

（3）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)制度

所有者與經(jīng)營者的分離日益明顯。作為不參加企業(yè)日常經(jīng)營管理的所有者，必然關(guān)心投入資本的保值、增值情況，因此要求管理當(dāng)局定期提供反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的財(cái)務(wù)報(bào)表。但是又由于管理當(dāng)局與所有者之間微妙的利益對(duì)立關(guān)系，同時(shí)也由于兩者之間的信息不對(duì)稱，使得所有者（可能并不具備會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)）對(duì)管理當(dāng)局提供的財(cái)務(wù)報(bào)表不可能完全信任，所以希望能夠由客觀、中立的會(huì)計(jì)師進(jìn)行驗(yàn)證，以增加財(cái)務(wù)報(bào)表的可信程度。這就形成了財(cái)

務(wù)報(bào)表審計(jì)制度。

（4）會(huì)計(jì)的控制

會(huì)計(jì)控制則是是企業(yè)更快的適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境變化，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力，以及參與企業(yè)經(jīng)營決策。

（5）會(huì)計(jì)的反映

會(huì)計(jì)的反映是通過一定的會(huì)計(jì)方法，遵照會(huì)認(rèn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，正確地、全面地、及時(shí)地、系統(tǒng)地將一個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)體單位所發(fā)生的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)表現(xiàn)出來，并通過科學(xué)的分類方法，將不同性質(zhì)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)分門別類的、集中的表現(xiàn)出來，以達(dá)到揭示會(huì)計(jì)事項(xiàng)本質(zhì)之目的。同時(shí)，通過這個(gè)過程進(jìn)行信息篩選，去偽存真，將虛偽假冒及失真之信息揭示出來，清除出去、為整個(gè)優(yōu)化信息的過程奠定基礎(chǔ)，確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信號(hào)的真實(shí)，可靠，為決策提供非但是有用之信息，而且是足以確保決策正確無誤之信息。

五、會(huì)計(jì)的作用

(1)公司經(jīng)營管理部門：隨著生產(chǎn)過程日趨復(fù)雜，產(chǎn)品生產(chǎn)過程的環(huán)節(jié)越來越多，降低生產(chǎn)成本更趨復(fù)雜，牽涉的部門與環(huán)節(jié)也越來越多。這時(shí)，僅憑管理人員的大腦記憶和簡單判斷，很難有效地降低成本、提高企業(yè)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)能力。企業(yè)必須依靠會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，將生產(chǎn)各環(huán)節(jié)所發(fā)生的成本進(jìn)行科學(xué)、合理的分解，進(jìn)而確定每一環(huán)節(jié)或每一步驟最佳成本水平，提高企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力。

（2）公司的外部利益集團(tuán)①：股份制公司的成立一般都有大大小小的股東，這些股東要想了解自己所投資的公司經(jīng)營狀況，就必須要通過會(huì)計(jì)所繪制的財(cái)務(wù)報(bào)表，從中他們可以清晰的了解到自己公司的運(yùn)營狀況；同時(shí)，一家企業(yè)想要擴(kuò)大經(jīng)營，就必須籌備資金研發(fā)新產(chǎn)品或是擴(kuò)大公司的規(guī)模，在一般情況下，企業(yè)的法人都會(huì)通過銀行貸款來獲得資金，而銀行為什么會(huì)貸款給企業(yè)，它們的主要依據(jù)就是會(huì)計(jì)繪制的財(cái)務(wù)報(bào)表，通過報(bào)表，銀行可以很快的知道自己的這筆貸款到期時(shí)能否收回。

（3）政府管理部門：任何一個(gè)社會(huì)，政府作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的組織者和協(xié)調(diào)者，都程度不同地發(fā)揮著調(diào)節(jié)市場(chǎng)的作用。但是，無論政府管理部門在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的作用有多大，任何有關(guān)社會(huì)經(jīng)濟(jì)決策的制定，都應(yīng)該建立在科學(xué)、合理的基礎(chǔ)上。而科學(xué)、合理的決策，不僅要求有較為科學(xué)的理論，還要求決策制定者充分了解、掌握社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)行情況。其中，相當(dāng)一部們運(yùn)行情況可通過會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)獲取。比如，政府對(duì)中大型企業(yè)的發(fā)展問題，并為此采取了一系列措施，包括在政策、資金等方面給予支持。政府就必須要對(duì)中大型企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的了解；政府管理部門在制定或修改公用事業(yè)的收費(fèi)率時(shí)，也主要依靠財(cái)務(wù)報(bào)表信息。

六、會(huì)計(jì)：一個(gè)不斷發(fā)展的學(xué)科

會(huì)計(jì)這一職業(yè)從誕生開始，就不斷的發(fā)展。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理都存在于企業(yè)的內(nèi)部，其中管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理都是面向公司管理當(dāng)局，為他們更有效地管理企業(yè)提供各種信息；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是以外部信息使用者為導(dǎo)向，向外部使用者提供反映企業(yè)管理者經(jīng)營管理業(yè)績的信息。

（1）為外部信息使用者服務(wù)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：會(huì)計(jì)是因?yàn)橘Y本的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離而產(chǎn)生的，它主要用來向那些不參與企業(yè)經(jīng)營管理的外部所有者報(bào)告企業(yè)的經(jīng)營情況。

（2）保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的審計(jì)：公司管理當(dāng)局向外界提供反映其管理業(yè)績的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，而依賴、使用這些信息的那些外部人士，如股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、零售商等，都是無法了解公司的內(nèi)部信息，因而，也就難以確定公司管理當(dāng)局所提供的信息是否可靠。為了限制管理當(dāng)局在提供信息過程中可能的欺騙行為，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，上市公司在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息加工完成之后，還必須經(jīng)過專門機(jī)構(gòu)——會(huì)計(jì)師事務(wù)所，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可① 我們將那些存在于企業(yè)外部與企業(yè)在利益上有著一定聯(lián)系的各種單位與個(gè)人，統(tǒng)稱為外部利益集團(tuán)。

靠性程度進(jìn)行檢查，確保上市公司對(duì)外所提供的財(cái)務(wù)報(bào)表信息真實(shí)、可靠，值得信任。這就是審計(jì)的由來。審計(jì)①的主要作用就在于檢查確定管理當(dāng)局所報(bào)告的信息是否可靠。

（3）管理會(huì)計(jì)：在現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)時(shí)代，作為一家企業(yè)的掌舵者，如果仍然采用傳統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)加直覺式的管理，必然會(huì)將企業(yè)帶入困境甚至破產(chǎn)的局面。管理當(dāng)局的有效管理，應(yīng)當(dāng)以充足、有效的信息為基礎(chǔ)，而正是這一需求，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)的出現(xiàn)。

（4）資本市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)管理：企業(yè)籌集相應(yīng)數(shù)量的貨幣資金，需要耗費(fèi)一定的代價(jià)；企業(yè)在保有與使用貨幣資金時(shí)，同樣需要考慮成本問題。如果將貨幣視為一種特殊商品，提供貨幣的市場(chǎng)就是資本市場(chǎng)，企業(yè)在取得、保有、使用資本這一特殊商品上，也應(yīng)考慮成本與效益問題，這就是財(cái)務(wù)管理學(xué)科所關(guān)注的主要問題。

參考文獻(xiàn)：

【1】劉峰，潘琰，林斌.會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ).北京：高等教育出版社，2010.① 審計(jì)通常分為社會(huì)審計(jì)、政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。這里所稱的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。