第一篇：國際承包工程的涉稅管理(所得稅、關稅和出口退稅)

談國際承包工程的涉稅管理

我國對外工程承包是從80年代初開始的，經(jīng)過20多年來的努力，已取得較大發(fā)展。尤其是進入21世紀，中國加入WTO以后，我國在國際建筑承包工程市場上的舞臺越來越寬，業(yè)務越做越多，資本以及經(jīng)濟資源在國際間的調配也更加頻繁。與此同時，國際工程的市場競爭也異常激烈，導致標價低、利潤率下降。面對國際間復雜的稅收政策，國際承包商合法保護自己的權益，降低稅負，加強稅收籌劃與管理，無疑對提增利潤空間有著非常重要的意義。

國際稅收是指兩個或兩個以上的國家或地區(qū)，由于對參與國際經(jīng)濟活動的納稅人行使稅收管轄權而引起的一系列稅收活動，體現(xiàn)了國家或地區(qū)之間的稅收分配關系。國際工程承包商在國外實施承包業(yè)務時，必然涉及國際稅收，這包括本國稅收政策與所在國家或地區(qū)的稅收政策，以及國家之間的稅收協(xié)定。我們中國公司承包的工程主要分布在亞、非等發(fā)展中國家，涉及到的稅種主要有所得稅、關稅、營業(yè)稅、增值稅、機動車輛稅、交通過市稅以及在中國的出口退稅等等。本文力圖闡述在合規(guī)合法的框架下，國際工程承包商怎樣進行必要的涉稅管理，主要談談所得稅、關稅與出口退稅。

所得稅（Income Tax）。這包括公司所得稅與個人所得稅。

公司所得稅。公司所得稅是對征納雙方來說都是比較重要的稅種，國家一般都會頒布相關的法令實施行為管制?？鐕疽卜浅Ｖ匾曔@方面的研究，往往會采取關聯(lián)方的成本費用轉嫁、收入轉嫁來實現(xiàn)少交稅的目的。國家之間為了避免偷稅、漏稅以及重復征稅行為，通常相互簽定稅收協(xié)定。中國目前已與60多個國家了簽定了所得征稅協(xié)定，稅收協(xié)定對締約國的居民納稅人提供了許多優(yōu)惠待遇。

例如，一般規(guī)定“締約國一方企業(yè)的利潤應僅在該國征稅，但企業(yè)通過在締約國另一方的常設機構進行營業(yè)的除外。如果該企業(yè)通過在締約國另一方的常設機構進行營業(yè)，其利潤可以在另一國征稅”。以上所說的常設機構其中就包括經(jīng)營活動在6個月以上建筑工地、裝配安裝工程，或與其有關的管理機構。根據(jù)這一點，那么中國公司在締約國承接的在半年內(nèi)就完成的工程，完全就可以不在當?shù)亟欢?，回到中國交稅。這不僅是維護國家利益，還可以在施工期間節(jié)約資金占用。對于超過半年的工程，那么就要在當?shù)亟欢悾瑓R總到中國的利潤就不必再交稅或通過抵扣少交稅，減輕國內(nèi)總公司的稅收負擔，這都是法規(guī)或協(xié)定允許的。

無論各國所得稅稅制有否差別，稅源基礎都是一個，即公司的生產(chǎn)經(jīng)營所得。因此，國際承包商不僅要按照中國的會計制度使用中文進行會計核算，反映盈虧，還要根據(jù)所在國的財經(jīng)制度建立一套外文的帳目體系，以便提交出會計決算報告給稅務當局。在全球經(jīng)濟一體化的今天，企業(yè)財務會計報告一般是需要經(jīng)過注冊會計師或特許會計師審計的，同樣，國際承包商的編制的工程盈虧決算報告也要經(jīng)過會計師的審計，才能最終得到稅務當局的受理、稽核，最終出具稅務裁決文件。下面以巴基斯坦為例，談一下這個過程，以及需要注意的環(huán)節(jié)。

巴基斯坦現(xiàn)行的其他公司所得稅稅率為利潤的43%，個人所得稅稅率實行6級累進稅率，其中年收入8萬盧比以下的免稅。政府曾于2001年頒布了所得稅法令（The Income Tax Adinance 2001），法令規(guī)定：巴基斯坦對公司或個人在巴境內(nèi)取得的所得，實行預扣所得稅制度，在經(jīng)濟業(yè)務活動過程中，付款方有責任扣留一部分稅，期末要進行審計以及稅務稽核，裁定盈虧金額，然后多退少補。所以，根據(jù)這項法令，業(yè)主在承包商的月度計量計算帳單中扣了一部分稅，叫預扣所得稅（With Holding Tax），比例一般在5-10%之間。試想，承包商通過激烈的投標競爭得到的工程，其營業(yè)利潤率在5-10%的能有幾個？被扣掉的這部分稅，可能恰恰就是我們的利潤，而本身就真實虧損的項目，還要被扣除這項稅，豈不是太冤枉。如果一家公司在巴基斯坦所有工程的合同額為1億美圓，以最低預扣率5%算，就要被陸續(xù)扣掉500萬美圓。這足以引起建筑承包商的高度重視了。要想與當局稅務部門溝通，減輕或免除這項稅負，就要進行一系列的業(yè)務、帳務處理，提交出會計決算報告。會計決算報告要經(jīng)過注冊會計師或特許會計師的審計，然后提交稅務當局，等待稅務裁決文件（Assessment Order）的下發(fā)，如果是裁決為虧損，就全部退還預扣所得稅，如果裁定贏利，就按照贏利金額適用所得稅稅率計算出應交所得稅，對預扣所得稅與應交所得稅的差額，實行多退少補。因此建筑承包商就要規(guī)范認真的進行一系列的外文帳務處理。首先，聘請一家信譽較好的會計師事務所，在注冊會計師的指導下建立一套符合當?shù)刎斀?jīng)制度的會計帳目體系。這不僅是退稅的需要，也是當局所頒布的法令的要求。中國新的《會計準則》體現(xiàn)了與國際會計準則的趨同，這對我們進行英文賬操作方便了許多，但是中國法規(guī)允許的財務開支項目以及費用攤銷方式還不一定被當?shù)胤ㄒ?guī)認可，需要進行系列的調整。例如對固定資產(chǎn)的定義以及攤銷方式就與中國有很大不同。其次，注冊一個稅務帳號，進行統(tǒng)籌操作。如果一家公司在巴基斯坦有多個工程，可以注冊一個稅號，這樣虧損項目的虧損額可以彌補贏利項目的贏利額。如果第一年總體虧損，或綜合評估工程項目虧損，還可以得到免除扣稅許可文件。這需要公司成立必要的財務會計機構，建立規(guī)范的外帳管理制度，進行專門的英文帳處理。平時在日常業(yè)務交往中，還要注意收集有用的資料，例如，銀行對帳單、業(yè)主以及稅務部門的扣稅證明、施工區(qū)域的稅收優(yōu)惠政策等等。在工程分包方面可以選擇具有免稅資格的當?shù)爻邪?，這樣不僅在外帳操作上就省了很多麻煩，也轉嫁了稅收負擔。國際承包商可以把在中國國內(nèi)實際開支的一些費用，如員工培訓費、出國人員服裝費、出國動員費、上級管理費、投標費用、人員的各種保險費等等通過轉帳的方式進入成本之中。在巴基斯坦的眾多中國承包商或多或少的積累了一定涉稅經(jīng)驗，都是值得相互借鑒學習的。個人所得稅。一般國家規(guī)定，承包商從國外帶來的雇傭人員在工程所在國停留超過6個月以上的，超過免稅標準部分要交個人所得稅，有的國家對停留6個月以下的人員還有專門的稅率規(guī)定。建筑承包商在對員工的個人所得稅操作上一般是與公司所得稅操作同步進行的，因為個人收入的高低與工程成本的高低是緊密聯(lián)系的。為了避免或減輕個人所得稅以及合理的加大工程施工人工費成本，承包商要對員工的收入要進行分解。我們對員工的實際薪金一般是一個籠統(tǒng)的數(shù)額，例如800美圓/月，而實際上，職工得到的工資在開支方面包括養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、家庭成員的贍養(yǎng)、住房開支等，在對外工資表上可以根據(jù)當?shù)胤ㄒ?guī)把免稅開支提前標明。在工資支付上也可以采用國內(nèi)支付一部分，國外支付一部分，國內(nèi)的部分以轉帳的方式進入項目成本。對當?shù)毓蛦T，由于他們的工資一般在免稅范圍內(nèi)，可以如實計入成本。但是承包商往往為了提高工作效率，進行小范圍的勞務分包，對這種情況，在勞務費支付過程中可以使用一個勞務結算表，但下面要附一個人員清單，并有每個人的簽名，這樣不僅加強了用工管理，還對編制雇員工資表提供了方便。

關稅（Duty）。

這包括在中國的出口關稅和在所在國的進口關稅。由于中國目前采用的是暫定稅率，對有貿(mào)易協(xié)定的國家以及利用國際金融組織或國家貸款的項目是零關稅，因此中國在國外的承包商主要涉及所在國的進口關稅。在施工所在國的關稅申報通常分為兩類：一類是臨時進口申報，指項目所用施工機械和車輛等，待項目結束時要轉運出境；另一類是永久進口申報，指FIDIC合同涉及到永久性工程中需用的消耗性物資，如鋼材、水泥，以及機械配件和常用醫(yī)藥、食品等。對于永久進口物資要求一次性清繳關稅，對關稅的征收以及稅率都有具體規(guī)定，承包商在進口物資前必須了解清楚。對于臨時進口申報，一般是免稅的，但能否免稅還要參照合同條款辦理。世界銀行、亞洲開發(fā)銀行等國際金融組織貸款的項目一般都是免關稅的。業(yè)主還通常在合同中規(guī)定，凡是在項目所在國能生產(chǎn)的物資不允許進口，或不能給予免稅。進口關稅在操作上通常有以下幾種方式：

（一）有些國家規(guī)定，本國發(fā)包的某些工程所用材料、機械設備如需進口，可免交關稅，但是材料與設備必須用于該工程。政府往往會要求承包商提供臨時進口物資稅收保函（Custom Duty Guarantee For Temporary Import Equipment）或保證金，這些物資如全部用于該項工程，可憑業(yè)主證明到政府有關部門換回保函；如有剩余應繳納關稅以及其他稅種后出售、轉讓，或辦理有關手續(xù)后繼續(xù)用于其他工程。保函的有效期應比工程施工期略長，以便在工程結束后有時間將設備組織出境。

（二）有的承包合同在特殊條款 “承包商的補償”（Reimbursement）中闡明了關稅、銷售稅的補償。承包商先如數(shù)交納關稅等清關雜費，然后根據(jù)有關資料向業(yè)主申請關稅、銷售稅退還，等待國家稅務部門的審定批復。由于關稅退還有一個審批周期，會占用了承包商大量資金。此外，有的承包商承接的如果是核電站、軍用港口等特殊工程，還可以憑政府有關證明直接順利清關。

另外，在進關申報上，承包商也可以恰當采用報關價格達到不多交稅或少交稅的目的。許多國家對進出口貨物以海關審定的正常成交價格為基礎作為報關價格。既然是正常的成交價格，那么對某種貨物的采購價格確實高出正常同類商品的價格，就完全可以進行調整，海關審定也一般是通過的。當然，對于能夠進行關稅稅負轉嫁或免、退關稅的項目，降低報關價格的做法意義不是很大，相反，由于降低了報關價格，就會增加稅務部門認定的工程利潤，相應增加公司所得稅的稅負，另外也會影響以后可能發(fā)生的索賠金額。所以說，不能單純的一味追求節(jié)稅，要全盤考慮。

在中國采購與出口退稅。

承包商在工程實施過程中，通常組織設備、材料等物資從國內(nèi)出口到施工所在國家。這就有必要用足國家的出口退稅優(yōu)惠政策，達到節(jié)稅、降低采購成本的目的。我國自1985年開始實行出口退稅的方式退還出口產(chǎn)品的國內(nèi)已納稅款來平衡國內(nèi)產(chǎn)品的稅收負擔，目的是為了鼓勵貨物出口，使本國產(chǎn)品以不含稅價格進入國際市場，提高競爭能力，擴大出口創(chuàng)匯。工程實施前或實施中，承包商都要及時了解國內(nèi)外商品市場行情，以及退稅率、關稅率、運輸費用，對承包合同允許在所在國外采購的貨物，進行價格質性比較后，做出是否在中國采購的決策。在國外的承包商采購中國國內(nèi)貨物，有三種方式可以實現(xiàn)出口退稅或者說購得不含稅產(chǎn)品，達到降低采購成本的目的：一是通過具有進出口經(jīng)營權的集團公司中國總部進行采購、退稅、資金收支劃轉；二是委托代理公司，讓其按照項目要求集中采購、集港、報關、退稅；三是采購具有進出口權公司的貨物，在談價格的時候直接以不含稅價格成交。無論哪種方式，在單據(jù)提交、報關、退稅過程中，都需要銜接一致，還需要國外項目把貨款以外匯方式匯入相關中國公司的外匯帳戶。值得注意的是：近幾年國家的出口退稅政策雖然仍在執(zhí)行，但是不同貨物的退稅率有了變化，例如，中國財政部與國家稅務總局通知在2005年5月1日起，降低部分鋼材的出口退稅率為11%，7月1日又出臺新政，取消了專用鋼材的出口退稅；外匯的匯率也在變化，如，央行2005年7月21日宣布實行以市場供求為基礎、參考一籃子貨幣進行調節(jié)、有管理的浮動匯率制度，美圓兌人民幣基準價為1：8.11；此外，施工所在國對不同貨物征收的關稅率也在變化，這都需要在采購成本比較時進行綜合計算。無論如何，一旦做出在中國采購的決策，一定要搞好出口退稅工作。

綜上所述，對國際承包商來說，無論涉及哪個國家的稅收，都要去了解它、研究它，只要在合規(guī)合法的框架下，科學籌劃、細心操作，在企業(yè)本身的稅收管理方面，就會避免經(jīng)濟資源的凈流出，提升企業(yè)的贏利水平。

第二篇：出口退稅管理的國際借鑒啟示

出口退稅管理的國際借鑒啟示

［摘 要］出口退稅制度作為一項財政激勵機制，已越來越被各國政府所重視，并加以運用和完善。作為出口退稅管理部門，如何加強管理，做到既及時足額退稅，又能有效防范出口騙稅的案件發(fā)生，是一個需要我們認真研究和對待的重要課題。本文主要借鑒有代表性的三個國家的出口退稅管理提出對我國出口退稅管理的啟示。

［關鍵詞］出口退稅 管理 借鑒

出口退稅制度作為一項財政激勵機制，已越來越被各國政府所重視，并加以運用和完善。在WTO的100多個成員國中，許多國家和地區(qū)都積極運用作為國際慣例的出口退稅政策，來促進本國和地區(qū)外貿(mào)產(chǎn)品的出口。特別是在當前國際金融危機的形勢下，出口退稅政策對外向型經(jīng)濟發(fā)展的推動作用尤顯重要。

近年來隨著外貿(mào)發(fā)展的不斷擴大、出口額不斷增加，出口退稅規(guī)模也越來越大。據(jù)商務部和國家稅務總局統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明，2011年我國企業(yè)出口總值計18986億美元，比上年增長20.3%；退稅機關實際辦理出口退稅9205億元，比上年增長25.6%。出口與退稅規(guī)模保持高增長率，是我國近年來外向型經(jīng)濟高速發(fā)展的一個投影。歷史數(shù)據(jù)統(tǒng)計表明，與1994年相比，18年來我國辦理的出口退稅增長了19.44倍，無疑為我國的外向型經(jīng)濟發(fā)展做出了極大貢獻。

但在出口及退稅高速增長的同時，也帶來了出口騙稅現(xiàn)象的層出不窮。作為出口退稅管理部門，如何加強管理，做到既及時足額退稅，又能有效防范出口騙稅的案件發(fā)生，是一個需要我們認真研究和對待的重要課題。為此，本文選取了有代表性的三個國家范例，對其出口退稅管理方式、對出口騙稅的監(jiān)控手段等方面作一具體介紹，以期對我國的出口退稅管理有一定的借鑒作用。國外出口退稅管理的范例

1.1 意大利出口退稅管理 1.1.1 出口退稅政策

1．1．1.1 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物采取免、抵、退方式。生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)出口的貨物免征本企業(yè)生產(chǎn)出口環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅，生產(chǎn)出口貨物所耗用材料等貨物的進項稅額可與企業(yè)的應納增值稅額相抵，并按結算，對上年未抵扣完的進項稅額可以結轉下年繼續(xù)抵扣。對不愿結轉下年抵扣、急需資金的企業(yè)也可申請辦理退稅。但在申報辦理退稅時，不僅需要填報退稅申請表，還應提供銀行擔保書。

1．1．1.2 進出口商出口貨物普遍采取限額的免、抵、退方式。意大利進出口商年出口銷售額達到總銷售額10％以上的，可申請到限額的免、抵、退方式。該方式的實質是將上出口貨物應退稅額用于抵頂下進口貨物的應交稅額或本國購進出口貨物的進項稅額。本的限額未全部用完的可結轉下繼續(xù)使用。對個別不愿結轉下抵頂?shù)倪M出口商，可申請辦理相應的應退稅額。出口銷售額未達到總銷售額10％的，則不允許采用這種方式，其出口貨物所含的進項稅額可以直接申請辦理退稅或與企業(yè)的應納增值稅額或者其他稅種的應納稅額相抵。

1.1.2 出口退稅的協(xié)作管理

意大利對進出口貨物的稅收管理是建立在以現(xiàn)代化的信息網(wǎng)絡為支撐的嚴密的信息監(jiān)管之上的。一方面，意大利財政部信息中心在全國已形成一個系統(tǒng)網(wǎng)絡，配備了當今世界上最先進的計算機設備，實現(xiàn)了與財政部所屬各部門的計算機、各大區(qū)的計算機中心、海關、財政警察、銀行等部門的計算機以及歐共體各國的計算機聯(lián)網(wǎng)；另一方面，意大利海關對進出口貨物監(jiān)管的信息可通過計算機網(wǎng)絡及時傳送給財政部信息中心，供稅務部門征、退稅管理使用。于是，稅務管理部門通過計算機網(wǎng)絡系統(tǒng)可隨時了解各企業(yè)進出口貨物出入境及其他相關的信息，并據(jù)以進行征、退稅的審核管理。

1.1.3 出口退稅的監(jiān)控手段

為防止假出口騙取國家稅款，在意大利凡申請退稅的出口企業(yè)，一律要經(jīng)過嚴格的檢查，最長核查時間可達5年。除運用計算機網(wǎng)絡系統(tǒng)對進出口貨物出入境情況實行電子信息管理外，在海關監(jiān)管現(xiàn)場還派駐財政警察。海關與財政警察互相協(xié)作、各司其責，既加強了對進出境貨物的檢查，又起到了互相監(jiān)督、互相制約的作用。在意大利對納稅人的檢查不僅有強大的財政警察，還有一個專業(yè)的稅務檢查機構――稅務檢查中心。該中心主要職責是對納稅人進行檢查，對稅收中值得注意的問題進行研究，并針對檢查和研究中發(fā)現(xiàn)的問題向財政部提出改進意見和辦法。對查出的偷騙稅處罰很重，一般要處以2至6倍的罰款，并加收滯納金；對嚴重的偷、騙稅要判刑。對查補的稅款，納稅人應在60天內(nèi)補交。否則，稅務部門可沒收其財產(chǎn)拍賣。為防止假出口騙稅，意大利與歐共體各國及其他有進出口業(yè)務的國家合作，互通信息，減少偷、騙稅的發(fā)生。

1.2 德國出口退稅管理

1.2.1 出口退稅的協(xié)作管理

德國的征稅管理與退稅管理是緊密結合在一起的，退稅管理之所以簡單，主要依靠有力的征稅管理，使出口貨物在出口前各個環(huán)節(jié)基本上能做到依法及時足額征收稅款。同時，依靠海關對出口貨物出境、價格、數(shù)量、質量、規(guī)格、品種嚴格把關，在出具出口貨物申報單和對出口貨物協(xié)查等方面與稅務機關積極配合。德國出口貨物須經(jīng)海關出口貨物查驗部門和出口貨物出關管理部門確認此貨物已出口，并在出口貨物申報單上加蓋兩部門印章，方能憑此申請零稅率計稅。稅務部門若對出口貨物申報單有疑問，可隨時向海關查詢。在結匯方面若有疑問，還可向銀行等部門查詢。

1.2.2 出口退稅機構的內(nèi)部管理

德國的稅務機關一般設稅款征收（退庫）、稅務檢查、稅務稽查，稅務法律事務、資產(chǎn)評估等相互獨立、相互制約的職能管理部門。審查辦理稅款退庫的人，無權對企業(yè)進行檢查；稅務檢查人員只負責檢查，無權處理；稅務法律事務部門只負責對企業(yè)檢查結果審核及其他涉稅法律事務，無權退、查；資產(chǎn)評估部門只負責對納稅人應稅財產(chǎn)價值的評估，無權征收（或退出）稅款。這樣就形成了一個嚴密的執(zhí)法網(wǎng)。另外，德國稅務機關對出口退（免）稅的管理，不僅重視退（免）稅時的審核和退稅后的檢查，還重視退稅前的管理。對大的出口企業(yè)派人常駐企業(yè)，把退稅管理的環(huán)節(jié)前移。

1.3 智利出口退稅管理 1.3.1 出口退稅政策

凡用于生產(chǎn)加工出口產(chǎn)品而購置的原材料、固定資產(chǎn)、汽車及零部件等所交納的增值稅，在完成出口時享受退稅；出口公司為生產(chǎn)出口產(chǎn)品而購置的不動產(chǎn)所交納的稅金，報經(jīng)經(jīng)濟部審查批準，也可享受退稅。

1.3.2 出口退稅的協(xié)作管理

出口退稅工作由國庫、國內(nèi)稅務總局和中央銀行三個部門共同完成。各部門之間的職責分工明確，相互協(xié)作，共同監(jiān)督，通過計算機信息系統(tǒng)的管理，加強了對每一家出口退稅公司的生產(chǎn)經(jīng)營能力、出口能力、財務狀況、納稅情況等的監(jiān)督管理，確保出口退稅工作的順利進行。

1.3.3 出口退稅的監(jiān)控手段

第一種是經(jīng)常性的檢查，即一方面聘請有關專家對某些出口公司的生產(chǎn)進行調查，內(nèi)容包括：生產(chǎn)狀況、出口能力、投資情況。另一方面對出口公司經(jīng)營狀況進行調查，調查內(nèi)容：公司的注冊登記是否有效；是否超出國家批準的經(jīng)營范圍和經(jīng)營項目等。要將這些情況及時向國庫和國內(nèi)稅務局反映。第二種是當某一出口公司提出退稅申請時進行的專項調查。國內(nèi)稅務總局在全面了解出口退稅公司的情況后，如果發(fā)現(xiàn)其中某一些出口公司提供的有關數(shù)據(jù)資料同以前的資料有較大的出入，就要直接向出口公司詢問。并報請國內(nèi)稅務總局派專門的審計單位進行調查，由審計單位將問題查清楚。

對我國出口退稅管理的啟示

2.1 強化征管工作是完善出口退稅管理的首要前提

從上述三個國家的管理范例可見，不論是意大利還是德國、智利，其出口退稅管理都是以科學、嚴密和完善的稅收征管為基礎的。實行實行征、退（免）緊密銜接的退稅方式，不僅有利于管理嚴密，而且操作簡便。

我國的出口退稅管理雖經(jīng)多年來的不斷加強和完善，但始終沒有跳出治標不治本的模式。雖然我國對出口退稅的管理要求、配備的管理人員和已經(jīng)達到的管理水平都在不斷得到加強，也對出口退稅管理提出了征退稅銜接管理方面的要求，但現(xiàn)實的稅收征管水平還不能與較高的出口退稅管理要求相適應。以至出現(xiàn)出口退稅管理環(huán)節(jié)得到加強后，騙稅行為轉向出口貨物的征稅環(huán)節(jié)，使騙稅行為更加具有隱蔽性，給加強退稅管理帶來了巨大的困難。也正由于我國現(xiàn)實的稅收征管水平還不能適應規(guī)范化的增值稅管理制度要求，一些地區(qū)亂開減免稅的口子，甚至存在“包稅”、“定額征稅”等問題，使出口貨物的實際稅負達不到與征稅率相一致。加之，由于種種原因，國家制定的退稅率不僅多變，而且出口退稅率與征稅率經(jīng)常不能一致。征、退稅率的不一致，導致我國出口貨物的免、抵、退管理制度比意大利的免、抵、退方式就復雜得多。而且，由于征、退環(huán)節(jié)的稅收管理分屬征管部門與退稅管理部門，使得企業(yè)實行免、抵、退方法后既要由征稅部門辦理免、抵手續(xù)，又要由退稅部門辦理退稅手續(xù)，征、退部門操作上的一系列銜接手續(xù)也相當麻煩。這也是在發(fā)達國家實行的一些出口退稅管理方式引進我國后就變得難于操作的原因所在。實踐也證明，脫離征稅環(huán)節(jié)來改革出口退稅管理制度是難于從根本上堵塞騙稅漏洞的。

因此，大力推進征管改革，強化稅收征管就成為完善出口退稅管理的一項基本任務，只有在全面提高我國稅收征管水平的基礎上，才能建立起科學、嚴密、穩(wěn)定的出口退稅管理機制。

2.2 加強信息管理與溝通是出口退稅管理的重要保障

近幾年，出口退稅管理方式改革的實踐也證明，退稅管理銜接更重要的是信息的銜接與應用，而不是人員上的簡單銜接。不難看出，上述三國的出口退稅管理都無一例外地建立在嚴密的信息監(jiān)控基礎之上，有的國家不僅實現(xiàn)了稅務系統(tǒng) 3 內(nèi)部各部門之間的縱向聯(lián)網(wǎng)，而且還實現(xiàn)了與全國各主要行政機構和有關部門的橫向聯(lián)網(wǎng)。

我國目前稅務系統(tǒng)應用電子計算機管理已經(jīng)有較大發(fā)展，但全國各地稅務部門之間以及與出口退稅業(yè)務有關的海關、外匯管理、銀行等各部門之間沒有實現(xiàn)計算機聯(lián)網(wǎng)，還無法充分運用征稅、海關、外匯管理、銀行、貨運等各部門的有效信息來對出口貨物退稅進行綜合監(jiān)控，以致利用信息的缺失來騙稅的行為時有發(fā)生。

因此，借鑒發(fā)達國家稅收計算機信息網(wǎng)絡管理的經(jīng)驗，當務之急，我國應實實在在地加快出口退稅計算機信息管理，并加強稅務系統(tǒng)內(nèi)部及出口退稅相關的外部部門之間的信息溝通與交流，力爭實現(xiàn)出口退稅業(yè)務全過程的計算機信息監(jiān)控，并建立起充分的制約機制和預警系統(tǒng)。

2.3 提高出口退稅協(xié)作水平堵塞管理漏洞

出口退稅協(xié)作管理是意大利、德國、智利出口退稅管理中的突出特點。在我國的出口退稅管理中，海關、銀行、外貿(mào)、外管與退稅部門之間的分工負責與密切協(xié)作同樣非常重要。密切配合的前提和基礎是各部門要有明確的責任并嚴格履行自己的職責，保證在本職范圍內(nèi)杜絕或盡可能減少工作漏洞，并做到信息及時共享，這樣才能形成合力，真正做到防患于未然。

海關作為貨物進出口的職能管理部門，應當對出口貨物的真實性負責，海關有義務積極配合稅務部門協(xié)助查清貨源、數(shù)量、價格、質量等情況。銀行從企業(yè)的資金往來中，監(jiān)控著企業(yè)的全部經(jīng)營活動。從德國的例子可以看到，正是由于其銀行一方面實行聯(lián)網(wǎng)管理，只要查一個開戶行，就可知道企業(yè)的全部資金運動情況，另一方面又對現(xiàn)金實行較嚴的管理，一次提現(xiàn)金或存入現(xiàn)金3萬元以上的必須說明用途和來源，對稅務管理起到了非常重要的作用。所以，我國的銀行應當積極履行其資金監(jiān)控職能，嚴格審核資金存貨。外貿(mào)主管部門應當加強對出口企業(yè)的宣傳管理，發(fā)現(xiàn)異常情況應及時與稅務機關聯(lián)系。外匯管理部門要加強外匯進出的管理，對未結匯行為要嚴密監(jiān)控。

總之，各部門之間既要履行好各自職責，又要建立起信息傳遞制度，定期通報情況，互通信息。

2.4 預防教育與違法處罰雙管齊下防范出口騙稅

騙稅現(xiàn)象的存在基礎是納稅人法治觀念不強，這方面我國尚無法與發(fā)達國家相提并論。因此，我國一方面要加強對人（包括執(zhí)法人員和納稅人）的教育，通過提高人員素質使人們能自覺遵紀守法；另一方面要健全法制，制定明確的法律規(guī)定，對在執(zhí)行中涉嫌騙稅的企業(yè)和責任人員要給予嚴厲的處罰，對策劃、參與騙稅的不法分子要繩之以法。通過加大檢查與處罰力度，有效遏制騙稅犯罪活動。

意大利、智利在稅收管理上的一個很重要的特點就是重檢查、重處罰。如：意大利在海關監(jiān)管現(xiàn)場派駐財政警察，直接對進出口貨物進行事前檢查，對假出口的騙稅行為起到事前防范的作用。

我國也可以效仿這些國家的做法，以加大打擊偷、騙、抗稅犯罪活動的力度。比如，在出口退稅檢查方面，可以采取某些方法，在一定程度上讓稅務檢查部門也參與到海關對進出口貨物監(jiān)管的現(xiàn)場監(jiān)督、檢查之中，以加強對出口騙稅行為的事前防范。此外，還應加強與騙稅多發(fā)的外商購貨地海關的合作，互通貨物出入境的有關信息，嚴防出口騙稅案件的發(fā)生。

第三篇：國際工程承包企業(yè)出口退稅籌劃

國際工程承包企業(yè)出口退稅籌劃

國際工程承包又稱對外工程承包，它是一項以工程建設為對象的綜合性技術經(jīng)濟交往和商務活動，是貨物貿(mào)易、服務貿(mào)易和技術貿(mào)易的綜合體，在我國的對外交流和對外貿(mào)易中起著重要作用。為了增強我國對外工程承包企業(yè)的竟爭力，經(jīng)有關部門批準具有對外經(jīng)濟合作經(jīng)營資格的對外工程承包企業(yè)，在購進與對外承包工程相關的設備、原材料、施工機械等出口貨物時，憑供貨生產(chǎn)企業(yè)開立的增值稅專用發(fā)票以及其他規(guī)定的憑證，可向主管稅務機關申請辦理退稅。我國很多工程企業(yè)由于規(guī)模小，資金缺乏，導致企業(yè)在執(zhí)行對外承包項目時承受較大的資金壓力。因此，搞好企業(yè)的退稅工作，對于提高企業(yè)的效益和緩解企業(yè)的財務壓力都具有重要意義。

一、對外工程承包企業(yè)出口退稅存在的問題

(一)主觀方面

現(xiàn)實中有很多對外工程承包企業(yè)，特別是一些剛進入國際工程承包的領域的企業(yè)，由于經(jīng)驗不足，或者根本就不給予重視，致使企業(yè)的出口退稅工作處于散慢狀態(tài)。在實際操作中，有關人員責任心不強，抱著“能退多少就退多少”的想法，既不及時制備退稅憑證，也不仔細審核退稅憑證，即使發(fā)現(xiàn)錯誤也因嫌麻煩，而不愿進行修改，導致企業(yè)應退稅款遭受損失。

(二)客觀方面

1.憑證不正確。特別是供貨商開具的增值稅專用發(fā)票上的購貨人信息以及設備信息經(jīng)常出現(xiàn)錯誤，如果不仔細審核并將錯誤憑證及時退回修改，就導致該設備不能退稅。

2.憑證之間邏輯性不強，信息不一致。尤其是報關單與增值稅專用發(fā)票對于貨物的數(shù)量、單價、名稱、單位等信息表述不一致。

3.出口收匯核銷不及時。國際工程承包項下業(yè)主對設備款的結算多采取分批支付的方式，致使企業(yè)不能及時進行出口收匯核銷，從而拿不到退稅所需的出口收匯核銷單。

二、順利退稅的基木要求

(一)期限要求

1.發(fā)票認證期限。出口企業(yè)取得的用于辦理出口退稅的增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票(抵扣聯(lián))，必須自該專用發(fā)票開具之日起30天內(nèi)到主管其征稅機關認證，未經(jīng)過認證或認證未通過的一律不予辦理出口退稅。

2.退稅申報期限。企業(yè)必須在貨物報關出口之日起90天內(nèi)辦理出口退稅申報手續(xù)。

3.出口收匯核銷單的提供期限。出口企業(yè)必須在貨物報關出口之日起180天內(nèi)，向所在地主管退稅部門提供出口收匯核銷單(遠期收匯除外)。

(二)退稅單證要求

退稅機關對企業(yè)報送的有關憑證會進行嚴格地審查，主要審查退稅資料的完整性、邏輯性，以及退稅資料的真實性、合法性、有效性和準確性，只有在審核無誤后方可辦理退稅。

對外工程承包企業(yè)運出境外用于對外承包工程項目的設備、原材料、施工機械等貨物辦理退稅時除提供出口貨物退(免)稅中報表外，還應提供以下憑證資料：

1.購進的增值稅專用發(fā)票(稅款抵扣聯(lián));

2.出口貨物報關單(出口退稅聯(lián));

3.出口收匯核銷單;

4.對外工程承包合同;

5.出口貨物商業(yè)發(fā)票。

其中除第1項憑證由供貨商提供外，其余幾項由企業(yè)自己制備。由此可見，企業(yè)順利退稅的前提是在規(guī)定的時間內(nèi)向主管退稅機關提交符合規(guī)定的憑證，并且必須保持這此憑證的一致性。

二、做好出口退稅工作的措施

(一)轉變觀念，加強制度建設

企業(yè)要想做好出口退稅工作，就必須對出口退稅工作給予足夠的重視，培養(yǎng)相關人員的責任心，將出口退稅工作程序化、制度化。由于出口退稅中的憑證收集、整理、審核、出口報關、外匯核銷和退稅中報工作不可能由一個人完成，因此，我們必須加強企業(yè)采購員、辦稅員、報關員、外匯核銷員以及財務人員的工作協(xié)同性;并且為了提高工作效率，避免在工作中出現(xiàn)推諉、扯皮的現(xiàn)象，還必須規(guī)劃相關的工作流程，制定相關的獎懲措施，建立順暢的信息交流渠道，將工作落實到人。企業(yè)只有在給予足夠重視的情況下，出口退稅工作才能保證順利地進行。

(二)做好退稅基礎性工作

搞好出口退稅，基礎工作很重要。出口退稅的核心是“一票兩單”，即增值稅專用發(fā)票、出口貨物報關單和出口收匯核銷單。這二個憑證的基木信息如增值稅發(fā)票抬頭、納稅人識別號、設備名稱、數(shù)量、單位等應嚴格保持一致。具體措施如下：

1.嚴格審核供貨商。為了保證出口貨物都能退稅，貨物采購時應確定供貨商是否屬于增值稅一般納稅人，是否屬于生產(chǎn)型企業(yè)。因為按照規(guī)定，企業(yè)從小規(guī)模納稅人購置的出口貨物除一部分特準貨物準予退稅外，其余不予退稅。因此，我們在簽訂出口貨物的國內(nèi)采購合同時，應首先明確供貨商的性質，井且在合同中明確規(guī)定供貨商應提供準確的增值稅專用發(fā)票。如果不能提供或開票錯誤給企業(yè)造成損失的，必須從合同價款中扣除相應的應退稅額，以彌補企業(yè)的損失。

2.及時提供準確有效的開票信息。增值稅專用發(fā)票由供貨商辦理，為了使供貨商能及時準確地開具，企業(yè)必須及時、準確地提供發(fā)票抬頭、納稅人識別號、貨物信息尤其是單位報關時必須使用法定單位，為了與增值稅專用發(fā)票上的貨物單位保持一致，企業(yè)應及時確定貨物的報關單位，否則供貨商在開票時非常容易出錯)。同時我們應及時給予供貨商必要的業(yè)務指導，要求供貨商在開票時對存在的問題及時同企業(yè)進行溝通。

3.審核退稅資料。我們接到供貨商遞交的增值稅專用發(fā)票時應嚴格核實相關信息的準確性，只有準確無誤的憑證才能順利退稅，如果信息有誤則必須退回修改。

(二)合理分割報關單

國際工程承包項下出口貨物多采用集中發(fā)運的方式進行，由于貨物量大、貨雜，出口報關時往往不能夠采用一票報關單進行申報(因為一票報關單包括4份報關單，每份報關單最多填制5種商品)，這時需要我們按照發(fā)運貨物的金額和憑證準備情況對報關單進行分割。報關單的分割也得遵循一定的技巧，分割得當?shù)膱箨P單不僅有利于企業(yè)出口退稅工作的進行，而且可以加快貨物的通關速度。

上面我們提到，及時提供與報關單對應的出口收匯核銷單是企業(yè)順利退稅的一個重要前提。但在實際操作中，由于工程項下收匯的特殊性，我們不可能將性批貨物一起核銷，只能分批、分票進行核銷。為了充分利用有限的收匯，我們應首先將確定能退稅的貨物核銷掉，將不能或退稅可能性比較小的貨物后核銷。例如我們有一票金額為600萬美元的報關單，但根據(jù)與業(yè)主的結算協(xié)議，我們只能先收71.400萬美元，余下的200萬美元必須等到驗收后才能收匯。這時矛盾就產(chǎn)生了，由于外匯不足，導致了貨物性體不能核銷退稅。如果我們當初報關的時候，將報關單分劑為3票，那么我們在收到400萬美元的外匯時，就可以將其中的2票報關單進行核銷，取得與之相對應的出口收匯核銷單，從而將這兩票報關單對應的貨物先行辦理退稅。這樣可以極大地提高收匯的利用率、退稅的成功率，減少利息損失。

此外，出口貨物退稅的前提是提供與報關單相對應的增值稅專用發(fā)票等有關退稅憑證。工程企業(yè)所需的出口貨物大部分都是采購自國內(nèi)供貨商，由于各種原因，有的供貨商在發(fā)貨時并不能按照合同規(guī)定提供增值稅專用發(fā)票。要么提交的增值稅專用發(fā)票有誤，不符合要求；要么根木就不能提供。在實際操作中，報關前能正確提交增值稅專用發(fā)票的供貨商一般只能占到40%左右。對于己正確提交增值稅專用發(fā)票的貨物，我們出口后只要一完成該貨物的出口收匯核銷，就能夠到稅務機關辦理退稅。

因此，報關人員在整理報關資料時應主要從憑證和金額兩個方面入手，對報關單進行合理的分割。

從憑證方面分割報關單時應遵循的原則有：

1.將己正確開立增值稅專用發(fā)票的貨物列在同一票報關單上;

2.將己開立增值稅專用發(fā)票但信息有誤，退回修改的貨物列在同一票報關單上;

3.將經(jīng)過與供貨商聯(lián)系，確定能開立增值稅專用發(fā)票的貨物列在同一票報關單上;

4.將確定不能開立增值稅專用發(fā)票貨物列在一票報關單上。

從報關單金額方面分割時應遵循的原則是：切忌整批貨物使用一票報關單出口，根據(jù)該批貨物的價值，合理均勻地分割報關單金額。如一批2千萬美元的貨物，通?？煞譃?0票報關單進行申報，將每票報關單的金額確定在200萬美元左右比較合適。

(四)做好貨物發(fā)運后的退稅憑證整理工作

貨物發(fā)運后企業(yè)應對各種退稅憑證進行收集、整理、核對，將有誤的憑證及時進行修改，對沒開出增值稅專用發(fā)票的供貨商進行催開。收到外匯后應及時去外匯管理局進行外匯核銷.取得出口收匯核銷單，以便及時辦理退稅。

企業(yè)對有關退稅憑證的審核內(nèi)容有：

1.檢查增值稅專用發(fā)票上的購貨單位名稱、納稅人識別號、銀行賬號等項目是否與退稅申報企業(yè)相符。

2.檢查增值稅專用發(fā)票的票面內(nèi)容、版式種類、版本號及防偽標記是否正確。

3.檢查由防偽稅控開具的增值稅專用發(fā)票，是否經(jīng)防偽稅控系統(tǒng)認證。

4.檢查報關單是否為黃色的蓋有海關驗訖章的“出口退稅專用聯(lián)”，以及報關單的出口數(shù)量、銷售金額與企業(yè)申報數(shù)是否一致，報關的價格與價值有無明顯的偏離。檢查報關單上出口商品的計量單位與企業(yè)中報出口貨物計量單位是否一致。

5.檢查出口收匯核銷單號是否與對應的報關單上的核銷單號一致，是否有外匯管理局加蓋的己核銷印章。

(五)加強同稅務、海關、外匯等部門的溝通

工程企業(yè)由于其行業(yè)的特殊性，因而在實際的退稅操作中可能會遇到很多問題，如出口貨物適用的退稅率、設備款的收補情況等。為了更好地做好出口退稅工作，企業(yè)必須加強同當?shù)刂鞴芡硕悪C關、海關、外匯主管部門的聯(lián)系。對設備出口、收匯和退稅工作中出現(xiàn)的問題及時向有關部門匯報和溝通，為企業(yè)爭取一個寬松的退稅環(huán)境，這對做好企業(yè)出口退稅工作也是很必要的。