第一篇：巧辨賬面現(xiàn)象,讓“小金庫”無處遁形 ——“小金庫”賬面表現(xiàn)及審計方法

巧辨賬面現(xiàn)象，讓“小金庫”無處遁形 ——“小金庫”賬

面表現(xiàn)及審計方法

“小金庫”的形成，主要有兩個目的：一是隱瞞不合法的收入，二是隱瞞不合法的支出。審計“小金庫”的一般方法通常局限于對會計資料的審計，但由于“小金庫”具有較強隱蔽性，一般情況下很難在會計資料中直接發(fā)現(xiàn)問題。對此，筆者將對“小金庫”的審計方法作詳細介紹。

現(xiàn)象一：異常消失或增加的收入與支出

單位應有的收入沒有，或正常的收入出現(xiàn)較大的波動，應有的支出沒有或出現(xiàn)較大的波動。這一現(xiàn)象的主要審計方法如下：

(一)對單位的收入、支出進行分析。一是不經(jīng)常的收入是否未入賬。這是最常見的一種形式。一些單位通常利用非正規(guī)票據(jù)或自制票據(jù)將收取的房租、管理費、廢品變賣收入等不入賬，形成“小金庫”。二是正常收入的異常變動。如有收費單位，收費一般會較均衡，如發(fā)現(xiàn)異常變動，應排查是否將部分收入轉(zhuǎn)移到賬外。三是應當有的支出用“小金庫”列支。檢查一般單位會有的過節(jié)性支出、慰問支出、招待支出是否沒有或過少。一些單位將應收賬款抵支出，既逃避了稅款，又逃避了監(jiān)督，在賬外形成了“小金庫”。如某單位將房屋出租給酒店，酒店只上交少部分租金。其余應交的租金直接抵消單位在酒店的招待費，收支相抵，雙方既隱瞞了收入和支出，又少繳了稅金，出租方還因此在賬面上少反映了招待費支出。

(二)對使用單據(jù)分析。如發(fā)現(xiàn)被審計單位使用非正規(guī)票據(jù)(如收據(jù))，將非正規(guī)票據(jù)輸入電腦進行統(tǒng)計并按票據(jù)號排序，審查票據(jù)是否連號，如果不連號，則要求被審計單位提供票據(jù)存根聯(lián)，通過審查存根聯(lián)來查證被審計單位是否存在收入不入賬，私設“小金庫”的問題。

現(xiàn)象二：報銷單據(jù)不全、不合規(guī)、采購的資產(chǎn)未入賬

一些企業(yè)用白條、普通收款收據(jù)或自制收據(jù)入賬，或者入賬的發(fā)票要素不齊全。這一現(xiàn)象的主要審計方法如下：

(一)驗證支出真實性。對以大額不明細發(fā)票、不合規(guī)票據(jù)等報銷費用入賬的，要求提供相關的支出明細、支出預算等相關資料，驗證支出的真實性。如以勞務費、辦公費、工程費等名義開具的發(fā)票或支出憑證，要進行落實，驗證是真正的支出，還是套取現(xiàn)金，將款項轉(zhuǎn)移到賬外。

(二)對集中報銷的單據(jù)進行檢查。審查是否已經(jīng)在由“小金庫”進行支付，集中轉(zhuǎn)移到大賬套取資金的問題;檢查以前年度的相關單據(jù)，對原始憑證進行加計，驗證是否與記賬憑證金額相符，審查是否存在用以前年度票據(jù)進行重復報銷，套取資金的問題。

(三)對采購的資產(chǎn)進行檢查。檢查是否未入賬，采購的資產(chǎn)是否必須，數(shù)量是否與單位的正常使用量相符(如大量采購微機耗材)，對資產(chǎn)進行盤點，特別是固定資產(chǎn)，檢查賬實是否相符，是否存在用虛假發(fā)票報銷，無實物入賬的問題;對更新的資產(chǎn)進行檢查，檢查是否應當更新和真正更新。

現(xiàn)象三：現(xiàn)金或銀行賬面經(jīng)常出現(xiàn)較大負數(shù)

當某個單位的現(xiàn)金、銀行賬的賬面較長時間出現(xiàn)負數(shù)，就應關注是否存在賬外資金了，很少有會計人員長期墊付單位經(jīng)費，如果出現(xiàn)較長時間的負數(shù)，一般有其他資金墊付，由于手頭有錢，會計會根據(jù)單位領導要求列支費用，造成現(xiàn)金、銀行賬面出現(xiàn)負數(shù)。

這一現(xiàn)象的主要審計方法如下：

(一)現(xiàn)金突擊盤點。這是最基本也最有效的一種方法。審計人員應在事先不通知單位有關人員的情況下，對被審計單位的現(xiàn)金、銀行存款和有價證券等進行突擊盤點，再與調(diào)整后的現(xiàn)金、存款賬面數(shù)據(jù)相核對。如果發(fā)現(xiàn)賬款不符現(xiàn)象，應追根究底，查清原因。對于存放于保險柜的存折、存單，不管是單位戶或是個人戶，都要進行深入查證，確定是否屬于“小金庫”。此外，對一些管理混亂的單位，審計人員可對辦公室負責人、財務人員的辦公桌抽屜、公文柜等場所進行清理檢查。

(二)銀行對賬法。一般來說，“小金庫”的資金往來與單位的正常經(jīng)濟業(yè)務往往有著千絲萬縷的聯(lián)系。因此，在審計過程中，應當注意觀察分析被審計單位的賬戶往來情況，并與被審計單位提供的銀行日記賬和銀行對賬單進行核對。如果發(fā)現(xiàn)被審計單位在銀行賬戶以外還存在其他賬戶或銀行存款賬與實際存款數(shù)額有差異又不能說明原因的，都有可能存在“小金庫”。

現(xiàn)象四：與關聯(lián)單位、下屬單位不正常資金往來

對向關聯(lián)單位不正常的撥款，特別是向關聯(lián)的企業(yè)無正常用途的撥款，要延伸審計相關單位，審查是否存在將資金轉(zhuǎn)到關聯(lián)單位，由本單位列支不合理、不合法費用的問題。主要通過對下屬單位賬、工會賬、食堂賬等進行審計，來審查被審計單位是否將收入轉(zhuǎn)移到其他賬上，并在其他賬上是否有違規(guī)開支的情況。

文 孟慶海 姜學鳳

來源 財會信報