第一篇：應收賬款、存貨等減值(跌價)損失確認的原則20161202

應收賬款、存貨等減值（跌價）損失計提及確認的原則

一、應收賬款等

（一）壞賬準備的計提

1、壞賬準備計提方法：備抵法。根據(jù)債務單位的財務狀況、償還能力等情況，按照賬齡分析法計提。各單位應當于每年度終了，按照應收賬款年末余額的一定比例計提壞帳準備，計入資產(chǎn)減值損失。發(fā)生的壞帳損失，沖減壞帳準備。收回已經(jīng)核銷的壞帳，增加壞帳準備。

2、壞賬準備計提范圍：公司范圍內(nèi)單位的應收款項，一般情況下不計提壞賬準備；公司范圍以外單位的應收款項（不包括應收票據(jù)）及預付賬款（如有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應當將原計入預付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應收款）按賬齡分析法計提壞賬準備。個別款項回收風險較大，按賬齡分析法計提壞賬準備不足以反映壞賬損失的，可采用個別認定法計提壞賬準備。

3、賬齡分析法壞賬準備的計提比例按照以下標準執(zhí)行： 1年以內(nèi)（含1年）的，計提比例為0.5％； 1年以上2年以下（含2年）的，計提比例為5％； 2年以上3年以下（含3年）的，計提比例為10％； 3年以上4年以下（含4年）的，計提比例為20％； 4年以上5年以下（含5年）的，計提比例為50％； 5年以上的，計提比例為80％。

（二）壞賬損失的確認條件

在發(fā)生下列情況之一時，按規(guī)定程序批準后確認為壞賬，沖銷壞賬準備。

1、債務人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷的，取得破產(chǎn)宣告、注銷工商登記或吊銷執(zhí)照的證明或者政府部門責令關(guān)閉的文件等有關(guān)資料，在扣除以債務人清算財產(chǎn)清償?shù)牟糠趾?，對仍不能收回的應收款項，作為壞賬損失；

2、債務人死亡或者依法被宣告失蹤、死亡，遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償且沒有繼承人的應收款項，在取得相關(guān)法律文件后，作為壞賬損失；

3、涉訴的應收款項，已生效的人民法院判決書、裁定書判定、裁定敗訴的，或者雖然勝訴但因無法執(zhí)行被裁定終止執(zhí)行的，作為壞賬損失；一般情況下敗訴率50%以上的應全額作為預計負債。

4、逾期3年的應收款項，具有企業(yè)依法催收磋商記錄，并且能夠確認3年內(nèi)沒有任何業(yè)務往來的，在扣除應付該債務人的各種款項和有關(guān)責任人員的賠償后的余額，作為壞賬損失；

5、逾期3年的應收款項，債務人在境外及我國香港、澳門、臺灣地區(qū)的，經(jīng)依法催收仍未收回，且在3年內(nèi)沒有任何業(yè)務往來的，在取得境外中介機構(gòu)出具的終止收款意見書，或者取得我國駐外使（領）館商務機構(gòu)出具的債務人逃亡、破產(chǎn)證明后，作為壞賬損失。債務人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無法收回；

6、債務人較長時間內(nèi)未償付其到期債務，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。

7、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應收賬款，經(jīng)法院判決負債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)不足以清償?shù)呢搨糠郑?jīng)稅務機關(guān)審核后，應允許債權(quán)方企業(yè)作為壞賬損失在稅前扣除。

（三）稅法對于壞賬損失的相關(guān)規(guī)定

1、納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應按實際發(fā)生額據(jù)實扣除?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[2000]84號文件）第四十五條規(guī)定。經(jīng)報稅務機關(guān)批準，也可提取壞賬準備金。提取壞賬準備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，應沖減壞賬準備金；實際發(fā)生的壞賬損失，超過已提取的壞賬準備的部分，可在發(fā)生當期直接扣除；已核銷的壞賬收回時，應相應增加當期的應納稅所得。

2、壞賬準備金提取比例一律不得超過年末應收賬款余額的5‰?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）第四十六條規(guī)定，除另有規(guī)定者外。

二、存貨

（一）存貨跌價準備確認時間

《企業(yè)會計制度》第五十四條規(guī)定企業(yè)應當在期末對存貨進行全面清查，如由于存貨毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，應按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分，計提存貨跌價準備。

（二）存貨跌價準備確認的條件

《企業(yè)會計制度》第五十五條規(guī)定，當存在下列情況之一時，應當計提存貨跌價準備：

1、市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望；

2、企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；

3、企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；

4、因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌；

5、其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

期末按照單個存貨項目計提存貨跌價準備；但對于數(shù)量繁多、單 價較低的存貨，按照存貨類別計提存貨跌價準備；與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，則合并計提存貨跌價準備。

以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益。

（三）存貨賬面價值全部轉(zhuǎn)入當期損益的幾種情況

《企業(yè)會計制度》第五十四條規(guī)定，當存在以下一項或若干項情況時，應當將存貨賬面價值全部轉(zhuǎn)入當期損益：

1、已霉爛變質(zhì)的存貨；

2、已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；

3、生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；

4、其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。

第二篇：應收賬款確認資產(chǎn)損失案例分析

應收賬款確認資產(chǎn)損失案例分析

案例

甲企業(yè)2013年3月向A公司銷售一批商品，應收貨款100萬元。A公司因資金緊張，一直未支付貨款。甲企業(yè)向法院起訴，法院判決甲企業(yè)減除10萬元債務。A公司支付貨款90萬元，甲企業(yè)在賬面上記載應收A公司款項10萬元。7月，甲企業(yè)向B公司銷售一批商品，應收貨款100萬元，因商品有瑕疵，雙方產(chǎn)生糾紛，B公司不肯支付貨款。近日，甲企業(yè)與B公司協(xié)商后達成協(xié)議，將原貨款減除20萬元，B公司付款80萬元，甲企業(yè)賬面上因此產(chǎn)生應收B公司款項20萬元。甲企業(yè)上述兩筆應收款項，能否確認資產(chǎn)損失？

分析

《國家稅務總局關(guān)于〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2011第25號）把企業(yè)資產(chǎn)損失的證據(jù)，分為具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。其中，具有法律效力的外部證據(jù)，指司法機關(guān)、行政機關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件。特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，指會計核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔責任的聲明。第二十二條規(guī)定，企業(yè)應收及預付款項壞賬損失應依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認：

（一）相關(guān)事項合同、協(xié)議或說明；

（二）屬于債務人破產(chǎn)清算的，應有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；

（三）屬于訴訟案件的，應出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；

（四）屬于債務人停止營業(yè)的，應有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明；

（五）屬于債務人死亡、失蹤的，應有公安機關(guān)等有關(guān)部門對債務人個人的死亡、失蹤證明；

（六）屬于債務重組的，應有債務重組協(xié)議及其債務人重組收益納稅情況說明；

（七）屬于自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應有債務人受災情況說明以及放棄債權(quán)申明。

案例中，甲企業(yè)應收A公司10萬元貨款，屬于國家稅務總局公告2011年第25號的資產(chǎn)損失范圍，同時取得法院判決書的外部證據(jù)，可以確認損失。應收B公司20萬元貨款，雖有雙方確認的協(xié)議，但從證據(jù)的性質(zhì)來分析，屬于國家稅務總局公告2011年第25號所說的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，而第二十二條所說的“相關(guān)事項合同、協(xié)議或說明”，是應收款項原始發(fā)生時的計稅金額證明材料，因此僅憑甲企業(yè)與B公司達成的協(xié)議，確認資產(chǎn)損失依據(jù)是不充分的。

《國家稅務總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規(guī)定，企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回；企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。因此，從國稅函〔2008〕875號文件來分析，甲企業(yè)減除B公司20萬元應收貨款的情形，屬于銷售折讓行為。甲企業(yè)應依據(jù)《國家稅務總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號）、《國家稅務總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補充通知》（國稅發(fā)〔2007〕18號）等規(guī)定，開具紅字增值稅專用發(fā)票，沖減當期銷售收入與銷項稅額。

由此，案例中甲企業(yè)應收B公司的20萬元貨款余額不能直接確認資產(chǎn)損失，應開具紅字增值稅專用發(fā)票并進行賬務處理：

借：應收賬款——B公司-200000 貸：主營業(yè)務收入——B公司-170940.17 應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）-29059.83。

同時，B公司取得紅字增值稅專用發(fā)票后，應進行如下賬務處理：

借：庫存商品-170940.17 應交稅金——應交增值稅（進項稅額）-29059.83 貸：應付賬款——甲-200000。

甲企業(yè)與B公司的財稅處理符合財務、稅法的規(guī)定。甲企業(yè)應收A公司10萬元貨款余額可以確認資產(chǎn)損失。甲企業(yè)按國家稅務總局公告2011第25號的要求，進行賬務處理如下：

借：營業(yè)外支出 100000 貸：應收賬款——A公司 100000。

同時，甲企業(yè)向稅務機關(guān)進行申報（專項或清單）。與之相對應，A公司賬務處理： 借：應付賬款——甲 100000 貸：營業(yè)外收入 100000。

通常來說，對企業(yè)不利的經(jīng)濟業(yè)務，企業(yè)會選擇推遲或不作財務處理。A公司取得法院的判決書后，可能會選擇不作賬務處理，于是出現(xiàn)了不正常的現(xiàn)象：甲企業(yè)將應收A公司款項作了資產(chǎn)損失，甲企業(yè)賬面無應收A公司余額，而A公司賬面仍掛有應付甲企業(yè)10萬元。

應收款項確認資產(chǎn)損失還有可能是債務重組引起的?！镀髽I(yè)會計準則第12號——債務重組（2006）》規(guī)定，債務重組，指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項?！敦斦?、國家稅務總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）也提到債務重組，指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務人達成的書面協(xié)議或者法院裁定書，就其債務人的債務作出讓步的事項?？梢?，會計與稅法對“債務重組”定義無差異。對此，國家稅務總局公告2011第25號規(guī)定，屬于債務重組的，應有債務重組協(xié)議及其債務人重組收益納稅情況說明，與原來的《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕88號）的規(guī)定相比多了“債務人重組收益納稅情況說明”。

國家稅務總局公告2011年第25號條款的修改，避免了債權(quán)人確認損失，債務人不確認收益的現(xiàn)象。但國家稅務總局公告2011年第25號只對由債務重組確認損失作了規(guī)定，其他方面卻沒有相應的規(guī)定。如第二十三條規(guī)定，企業(yè)逾期3年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。前述案例中的法院判決后，A企業(yè)對應付的10萬元貨款不作賬務處理，是企業(yè)的故意行為，屬于稅法上的偷稅行為；而第二十三條的“逾期3年以上的應收款項”是另一種情形：債權(quán)人作了資產(chǎn)損失處理，但債務人且因信息不對稱的原因往往是不作財務處理的，稅法對債務人行為沒有明確的相關(guān)規(guī)定。

“3年以上”與“債務重組”的應收款確認資產(chǎn)損失，證據(jù)確認要求不同，前者不需要對方確認收入的資料。于是納稅人有選擇的權(quán)利。本來一項屬于“債務重組”的應收賬款，要“債務人重組收益納稅情況說明”的證據(jù)，在實踐中一般難以取得，確認資產(chǎn)損失較困難，但“3年以上”沒有這方面的要求，因而納稅人可以選擇按此條確認損失。

建議

為幫助企業(yè)避免上述稅務風險，筆者認為，首先，應加強稅收政策的宣傳，提高納稅人稅法遵從度；其次，應有相關(guān)政策法規(guī)的支持，原《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局令第13號）中曾規(guī)定，因債權(quán)人原因確實無法支付的應付賬款，包括超過3年以上未支付的應付賬款，如果債權(quán)人已按本辦法規(guī)定確認損失并在稅前扣除的，應并入當期應納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。但13號令已作廢，應考慮在相關(guān)文件中保留類似規(guī)定；最后，國家稅務總局公告2011第25號中提及的一些應收款項，在確認資產(chǎn)損失時應增加相關(guān)證據(jù)的規(guī)定。