第一篇：已注銷納稅主體被發(fā)現(xiàn)注銷前有偷稅行為有關(guān)稅務(wù)處理探討

已注銷納稅主體被發(fā)現(xiàn)注銷前有偷稅行為有關(guān)稅務(wù)處理探討

(2011-01-23 23:03:02)轉(zhuǎn)載▼

丁少紅

王卓君

2002年，我們在查處一起涉及面較廣，以支付手續(xù)費方式虛開增值稅專用發(fā)票的案子中發(fā)現(xiàn)：有接近一半的企業(yè)在將虛開發(fā)票抵扣稅款后辦理了注銷手續(xù)(這些企業(yè)部分是個體工商戶、個人獨資企業(yè)，部分是個人組建的有限責任公司)。其中有相當一部分注銷企業(yè)的法定代表人在辦理注銷手續(xù)后，又以他人(如：妻子、父母)名義重新注冊新的公司，而實際經(jīng)營者還是他自己。對于已注銷企業(yè)，根據(jù)檔案資料我們找到了這些注銷企業(yè)的原法定代表人或直接經(jīng)辦人，面對大量的證據(jù)，他們對以前的虛開行為都供認不諱。但在處理這起案件時，對不同經(jīng)濟性質(zhì)的已注銷企業(yè)，特別對已注銷有限責任公司補稅、處罰的問題上，我們干部內(nèi)部產(chǎn)生了兩種不同意見：

一種意見認為：對于已注銷企業(yè)，原納稅主體是個人、個體工商戶、個人獨資企業(yè)，追繳其所偷稅款，不予處罰。對原納稅主體是有限責任公司的，認為注銷后公司已沒有自有資產(chǎn)，根本無法承擔經(jīng)濟責任和行政責任，故不予追繳稅款，不予處罰(本文只討論稅款追繳、行政處罰，不討論刑事責任)，持這一觀點的理由是根據(jù)浙國稅(99)75號文及《公司法》的有關(guān)規(guī)定：

一、浙國稅法(1999)75號《關(guān)于對已注銷納稅主體、被發(fā)現(xiàn)注銷前有偷稅行為處理意見的批復(fù)》規(guī)定：

對于補繳稅款(經(jīng)濟責任)該文認為，原納稅主體為個體工商戶、合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)，依照民法通則、合伙企業(yè)法、私營企業(yè)法的規(guī)定，從事經(jīng)營的個體工商戶個人、合伙企業(yè)的合伙人、獨資企業(yè)的投資者對其偷稅行為承擔無限經(jīng)濟責任。原納稅主體為企業(yè)法人的，原則上以企業(yè)法人自有資產(chǎn)承擔其偷稅的經(jīng)濟責任。但企業(yè)的終止有下列情況的，開辦該企業(yè)的單位和終止的企業(yè)共同承擔偷稅的經(jīng)濟責任：(1)終止的企業(yè)是由黨政機關(guān)、事業(yè)單位開辦的，該企業(yè)因偷稅而應(yīng)補繳稅款的經(jīng)濟責任由企業(yè)與直接批準的業(yè)務(wù)主管部門共同承擔；(2)終止的企業(yè)是由企業(yè)開辦的公司(無論該公司是否具有獨立的法人資格)或者是不具備獨立法人資格的分支機構(gòu)，其因偷稅而應(yīng)補繳稅款的經(jīng)濟責任由開辦該公司或分支機構(gòu)的企業(yè)共同承擔。

對于行政處罰(行政責任)，該文認為：根據(jù)誰違法、誰負責任的原則，原納稅主體的違法行為，只能由其自己承擔行政處罰的責任，其他任何單位或個人都無義務(wù)承擔。

因此，對于已注銷的納稅主體是個體工商戶、合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)可予追繳稅款，但不予處以罰款。

二、而對于個人組建的公司，根據(jù)《公司法》第三條“有限責任公司、股東以其出資額為限對公司承擔責任，公司以其全部資產(chǎn)對公司的債務(wù)承擔責任。”的精神，既然主體已被終止，公司資產(chǎn)自然消忘，已無法落實追究對象和追究來源，同時，浙國稅(1999)75號也未對此類公司作具體規(guī)定，故不宜追繳稅款及罰款。第二種意見認為：對于本案不論企業(yè)是何種經(jīng)濟性質(zhì)，不論注銷與否，均應(yīng)一視同仁，補稅并處以罰款，對已注銷的個體工商戶、個人獨資企業(yè)，由其業(yè)主承擔相應(yīng)經(jīng)濟責任、行政責任，對已注銷的有限責任公司，公司在注銷清算時仍有資產(chǎn)的，由公司承擔相應(yīng)經(jīng)濟責任、行政責任，如果沒有資產(chǎn)或資產(chǎn)不足，則由其出資的股東承擔相應(yīng)連帶責任。筆者贊成第二種意見，理由是： 1.體現(xiàn)了稅法的公正性、嚴肅性。

根據(jù)第一種意見對同一違法行為，因為主體的存在與否及主體的經(jīng)濟性質(zhì)，在稅務(wù)處理上產(chǎn)生了三種不同的結(jié)果：(1)尚存在的企業(yè)，補繳稅款、罰款。

(2)已注銷個體工商戶、個人獨資企業(yè)，補繳稅款，不予罰款。(3)已注銷有限責任公司，不補不罰。

這樣的結(jié)果將會導(dǎo)致尚在生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)想方設(shè)法去辦理注銷、逃避稅務(wù)機關(guān)的稽查、逃避欠繳的稅款，形成老實人吃虧、刁奸人占光的不良風氣，稅法的公平性和嚴肅性一掃而光，而第二種意見，則體現(xiàn)了稅法的公正性，實現(xiàn)了法律面前人人平等的思想。

2.符合新《稅收征管法》的精神。

根據(jù)新《稅收征管法》第52條第三款規(guī)定：“對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款，滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定的期限的限制?！北緱l體現(xiàn)了打擊偷、抗、騙稅違法犯罪的決心。一方面本條法律在時間界限上加以了明確，對偷、抗、騙三種違法行為可以無限期追征；另一方面從對象上加以明確，本條法律針對偷、抗、騙稅的所有納稅人和扣繳義務(wù)人，而不區(qū)分經(jīng)濟性質(zhì)，納稅主體的存在與否，有人說既然企業(yè)已經(jīng)注銷，納稅義務(wù)就隨之終止了。我認為這是一種偏面的觀點，企業(yè)注銷之后沒有發(fā)生生產(chǎn)經(jīng)營活動，確實不存在納稅義務(wù)，但在注銷前，采取有目的的偷稅手段，沒有盡足納稅義務(wù)，那么，我認為注銷后仍存在著沒有履行完的納稅義務(wù)，納稅義務(wù)沒有完全終止。3.有利于加強征管，堵塞漏洞。

偷稅是納稅人利用非法手段截留國家利益的行為，其作案手段具有較強隱蔽性，在短期內(nèi)不易被發(fā)現(xiàn)，特別虛開發(fā)票更不易被發(fā)現(xiàn)。而稅務(wù)機關(guān)檢查具有一定的滯后性，一般企業(yè)2至3年才能被檢查一次，以致一些利欲熏心的納稅人利用這個時間差大肆偷稅，然后，惡意注銷，以逃避法律追究。近年來，在全國發(fā)生的幾起特大虛開發(fā)票案子都具有這一特征。根據(jù)第一種意見，假如注冊幾家有限責任公司，到稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記，一般納稅人認為，然后領(lǐng)購發(fā)票，將這些發(fā)票以收取好處費全部虛開。之后，就辦理注銷手續(xù)，那么這些公司就無須承擔相應(yīng)經(jīng)濟責任及行政責任了嗎?如果這些公司虛開稅款數(shù)額1萬元都不到，連刑事責任都可逃脫，豈不美哉?何樂而不為呢?那么國家利益何在呢?因此，從稅務(wù)管理角度講，對各類偷稅應(yīng)一視同仁，加大打擊力度，彌補管理上的漏洞，使各個環(huán)節(jié)都不讓犯罪分子有可乘之機。4.從某種程度上講，這一損害國家利益，逃避繳納稅款的注銷行為存在著一定的不合法性。銷行為中，有目的性、欺詐性的注銷行為有兩種：一種由于當年度一般納稅人標準不到；另一種就是為了逃避稅務(wù)稽查，注銷后，搖身一變，又以新的名義重新注冊登記，干起掛羊頭賣狗肉的勾當。對第一種，我認為情有可愿，因為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的需要；第二種卻是不能容忍的。在檢查中，有的企業(yè)居然發(fā)

這樣的感慨：“我的企業(yè)早打算注銷，幾個月前注銷就好了!注銷后，計算機選案就抽不到了。”《征管法實施細則》第16條規(guī)定：納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)當向稅務(wù)機關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款、繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件。我認為結(jié)清應(yīng)納稅款本身應(yīng)包含著企業(yè)獲取的所偷稅款，企業(yè)在結(jié)清稅款時忽視了真實性，而是采取有目的、隱蔽欺騙的手段少繳稅款，法律規(guī)定應(yīng)當結(jié)清稅款義務(wù)而沒有如實履行，從而侵割了國家利益。《民法通則》第五十八條規(guī)定：下列民事行為無效：“惡意串通、損害國家、集體或者第三者利益的”，“違反法律或者社會公共利益的”，“以合法形式掩蓋非法目的的”。無效民事行為，從行為開始起就沒有法律權(quán)力。我認為：這種違反法律、損害國家利益的注銷行為是不合法的，甚至是無效的。

公司已注銷還能進行行政處罰嗎

行政處罰是指具有行政處罰權(quán)的行政主體為維護公共利益和社會秩序，保護公民、法人或其他組織的合法權(quán)益，依法對行政相對人違反行政法律法規(guī)而尚未構(gòu)成犯罪的行政行為所實施的法律制裁。

法律咨詢：A公司違法相關(guān)法律，我單位要對其進行行政處罰，并已將行政處罰告知書及聽證告知書送達A公司，其后A公司注銷，我單位并不知情。試問這個行政處罰如何繼續(xù)執(zhí)行?A公司是一家礦企，注銷后，并沒有其它公司接收。

中顧法律網(wǎng)律師解答：其注銷時沒有依法進行清算并告知債權(quán)人，可要求其股東承擔責任。

相關(guān)法律知識：

法定原則

處罰法定原則是行政合法性原則在行政處罰行為中的集中體現(xiàn)。主要內(nèi)容是：

1.處罰依據(jù)是法定的;2.實施處罰的主體是法定的;3.實施處罰的職權(quán)是法定的;4.處罰程序是法定的。

適應(yīng)違法行為原則

實施的行政處罰，必須與受罰人的違法行為的事實、性質(zhì)、情節(jié)及社會危害程度相適應(yīng)，亦即行政處罰的種類、輕重程度及其減免均應(yīng)與違法行為相適應(yīng)。

結(jié)合教育原則

行政處罰是法律制裁的一種形式，但又不僅僅是一種制裁，它兼有懲戒與教育的雙重功能。處罰不是目的，而是手段，通過處罰達到教育的目的。行政機關(guān)在行政處罰的適用中應(yīng)當始終堅持教育與處罰相結(jié)合。

民事刑事責任適用原則

民事刑事適用原則是指不免除民事責任、不取代刑事責任的原則。

行政相對方因違法受到行政處罰，其違法行為對他人造成損害的，應(yīng)當依法承擔民事責任。違法行為嚴重構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當依法追究刑事責任。不得以已給予行政處罰而免于追究其民事責任或刑事責任。因為行政制裁與民事制裁、刑事制裁的性質(zhì)及對象等是不同的。

第二篇：稅務(wù)注銷的形式區(qū)分及實務(wù)處理

稅務(wù)注銷的形式區(qū)分及實務(wù)處理

2012-9-3中國會計網(wǎng)

稅務(wù)注銷大體分為兩種情形：解散和變更；自然注銷的方式不同，其稅務(wù)處理也就大不相同，本文針對稅務(wù)注銷這一專題進行匯總，從政策法規(guī)對其所作出的時間、內(nèi)容、義務(wù)等規(guī)定進行分析，總結(jié)其注銷所涉及的流程，著重強調(diào)特別事項（企業(yè)所得稅虧損彌補、增值稅進項稅額抵扣和清算期清算）的稅務(wù)處理。

一、涉及情形

（一）解散式稅務(wù)注銷

發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)。

注：財產(chǎn)清算時，固定資產(chǎn)的處置、剩余財產(chǎn)的分配及個人所得稅的統(tǒng)算。

（二）變更式稅務(wù)注銷

因住所、經(jīng)營地點變動，涉及改變稅務(wù)登記機關(guān)。

注：無需財產(chǎn)清算，只需做單純稅費清算注銷。

二、法律依據(jù)

（一）時間規(guī)定

《中華人民共和國稅收征收管理法》第16條（強調(diào)注銷的時效性）

1.從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，自工商行政管理機關(guān)辦理變更登記之日起三十日內(nèi)或者在向工商行政管理機關(guān)申請辦理注銷登記之前，持有關(guān)證件向稅務(wù)機關(guān)申報辦理變更或者注銷稅務(wù)登記。

2.境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當在項目完工、離開中國前15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。

（二）內(nèi)容規(guī)定

《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第十五條 + 《稅務(wù)登記管理辦法》第二十八條、第二十九條、第三十條（規(guī)定注銷的具體情形）

1.納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當在向工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記；按照規(guī)定不需要在工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理注冊登記的，應(yīng)當自有關(guān)機關(guān)批準或者宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。

2.納稅人因住所、經(jīng)營地點變動，涉及改變稅務(wù)登記機關(guān)的，應(yīng)當在向工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)申請辦理變更或者注銷登記前或者住所、經(jīng)營地點變動前，向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記，并在30日內(nèi)向遷達地稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。

3.納稅人被工商行政管理機關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機關(guān)予以撤銷登記的，應(yīng)當自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。

（三）義務(wù)規(guī)定

《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第十六條 + 《稅務(wù)登記管理辦法》第三十一條（要求結(jié)清“兩不相欠“）

1.納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)當向稅務(wù)機關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件。

2.納稅人辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)當向稅務(wù)機關(guān)提交相關(guān)證明文件和資料，結(jié)清應(yīng)納稅款、多退（免）稅款、滯納金和罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準后，辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)。

三、注銷流程

（本文只針對稅務(wù)注銷流程進行分析，公司工商、銀行等注銷流程請查閱相關(guān)資料。）

（一）繳銷國地稅發(fā)票

由企業(yè)財務(wù)人員完成；賬務(wù)清算處理即將完成或完成后不再使用發(fā)票即可進行。

（二）出具稅務(wù)注銷報告（最復(fù)雜、最耗時環(huán)節(jié)）

稅務(wù)師事務(wù)所完成報告出具，公司財務(wù)人員配合提供財務(wù)資料；賬務(wù)清算處理完成后即可進行。

（三）辦理稅務(wù)注銷手續(xù)

1.資料準備齊全（申請審批表 + 股東會決議 + 稅務(wù)注銷報告 + 發(fā)票領(lǐng)購簿及繳銷結(jié)果 + 稅務(wù)登記證正副本）即可分別向國地稅辦理；

2.提交資料后約20個工作日，以取得稅務(wù)注銷通知書為準。

四、特別事項

（一）企業(yè)所得稅虧損彌補

1.針對解散式稅務(wù)注銷

注銷后就不存在以后所得稅匯算清繳事項，自然就不存在虧損彌補。

2.針對變更式稅務(wù)注銷

所謂變更，就是公司名稱、公司住址、公司經(jīng)營地點發(fā)生改變，能否進行虧損彌補，關(guān)鍵看主管稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)登記號（申報系統(tǒng)）是否改變，如果改變，就不能彌補以前的虧損。

（二）增值稅進項稅額抵扣

1.針對解散式稅務(wù)注銷（抵扣行為中斷）

國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈增值稅問題解答〉的通知》規(guī)定，對納稅人倒閉、破產(chǎn)、解散、停業(yè)后銷售的貨物，應(yīng)按現(xiàn)行稅法的規(guī)定征稅。對納稅人期初存貨中尚未抵扣的已征稅款，以及征稅后出現(xiàn)的進項稅額大于銷項稅額后不足抵扣部分，稅務(wù)機關(guān)不再退稅。

2.針對變更式稅務(wù)注銷（抵扣行為延續(xù)）

國家稅務(wù)總局《關(guān)于一般納稅人遷移有關(guān)增值稅問題的公告》規(guī)定，因住所、經(jīng)營地點變動，按照相關(guān)規(guī)定，在工商行政管理部門作變更登記處理，但因涉及改變稅務(wù)登記機關(guān)，需要辦理注銷稅務(wù)登記并重新辦理稅務(wù)登記的，在遷達地重新辦理稅務(wù)登記后，其增值稅一般納稅人資格予以保留，辦理注銷稅務(wù)登記前尚未抵扣的進項稅額允許繼續(xù)抵扣。

遷達地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將遷出地主管稅務(wù)機關(guān)傳遞來的《增值稅一般納稅人遷移進項稅額轉(zhuǎn)移單》與納稅人報送資料進行認真核對，對其遷移前尚未抵扣的進項稅額，在確認無誤后，允許納稅人繼續(xù)申報抵扣。

（三）清算期清算

1.針對解散式稅務(wù)注銷

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財產(chǎn)等經(jīng)濟行為時，對清算所得、清算所得稅、股息分配等事項的處理。企業(yè)的解散，意味著對所有的生產(chǎn)經(jīng)營活動、資產(chǎn)負債、剩余財產(chǎn)需要進行一一清算處理。

2.針對變更式稅務(wù)注銷

所謂變更式稅務(wù)注銷，不符合《關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》相關(guān)條件，不滿足清算期清算的要求；簡單理解，“變更”只是涉及到地域性的稅務(wù)問題，生產(chǎn)經(jīng)營活動還將繼續(xù)，最關(guān)鍵的是納稅義務(wù)還將發(fā)生。只是由于地域改變，主管稅務(wù)機關(guān)（國地稅）發(fā)生變化，需要對其稅務(wù)進行清算注銷。

第三篇：企業(yè)注銷時存貨的稅務(wù)處理

在稅收征管工作中，我們經(jīng)常會遇到企業(yè)因各種原因注銷稅務(wù)登記證時該如何處理存貨的問題。在對企業(yè)存貨處理時，稅務(wù)機關(guān)的做法往往不盡一致，影響了稅收政策的嚴肅性，現(xiàn)將企業(yè)注銷時存貨處理的方法介紹如下，供大家探討。一、一般納稅人在企業(yè)注銷時的存貨處理方法

一般納稅人企業(yè)申請注銷稅務(wù)登記時，如果企業(yè)銷項稅金大于進項稅金，并且按注銷企業(yè)的有關(guān)政策規(guī)定交納增值稅后，企業(yè)還有存貨余額的，其存貨余額部分應(yīng)按存貨的適用稅率計算補交已抵扣的稅款，因為存貨在當初購進時其進項稅金已作了抵扣，減少了當期應(yīng)交稅金，既然現(xiàn)存貨已經(jīng)退出了企業(yè)的經(jīng)營活動，所以要對先期已抵扣的進項稅進行調(diào)整。這不僅符合增值稅的立法原則，而且也能避免稅收流失，同時也可防止企業(yè)利用高存貨增大抵扣稅金偷逃稅款。

二、小規(guī)模納稅人在企業(yè)注銷時的存貨處理方法

由于小規(guī)模納稅人企業(yè)在政策上的特殊性，因此小規(guī)模納稅人企業(yè)購進貨物無論是否取得增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不得進入進項稅額，不得由銷項稅額抵扣，而應(yīng)計入購貨成本。因此，小規(guī)模納稅人企業(yè)注銷時，其存貨不作納稅調(diào)整。三、一般納稅人劃轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時的存貨處理方法 按稅收政策規(guī)定，年應(yīng)征增值稅銷售額在180萬元以下的從事貨物批發(fā)或零售的一般納稅人以及年應(yīng)征增值稅銷售額在100萬元以下的從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的一般納稅人應(yīng)劃轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人企業(yè)進行管理。如果在劃轉(zhuǎn)時，企業(yè)銷項稅大于進項稅，且企業(yè)有存貨余額的，應(yīng)先按存貨購進原價進行價稅分離，分離出的增值稅額應(yīng)計入原一般納稅人的銷項稅金中去，再按原存貨的購進價稅合計金額計入劃轉(zhuǎn)后的小規(guī)模納稅人企業(yè)存貨賬簿中。

四、小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人時的存貨處理方法 按稅收政策規(guī)定，年應(yīng)征增值稅銷售額在達到180萬元以上的從事貨物批發(fā)或零售的小規(guī)模納稅人和年應(yīng)征增值稅銷售額在達到100萬元以上的從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)劃轉(zhuǎn)為一般納稅人企業(yè)進行管理。在劃轉(zhuǎn)時，如果小規(guī)模納稅人有存貨余額的，由于小規(guī)模納稅人不具有增值稅專用發(fā)票的使用權(quán)，而劃轉(zhuǎn)后的一般納稅人購進貨物的進項稅可以抵扣，因此原小規(guī)模納稅人可依存貨購進價稅合計金額到稅務(wù)機關(guān)服務(wù)窗口開具增值稅專用發(fā)票，并按政策規(guī)定完稅，新劃轉(zhuǎn)的一般納稅人企業(yè)可將取得的稅務(wù)機關(guān)開立的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅款進行抵扣。

五、企業(yè)注銷后再銷售存貨的處理方法

一般納稅人企業(yè)和小規(guī)模納稅人企業(yè)注銷稅務(wù)登記后，企業(yè)已不能再進行經(jīng)營活動了，如果企業(yè)存貨沒有處理完畢，過一段時間后還有存貨需要銷售時，應(yīng)持購貨單位的結(jié)算證明和雙方的購銷協(xié)議，到稅務(wù)機關(guān)開立普通發(fā)票，并按稅收政策規(guī)定按征收率交納稅款。

第四篇：營改增后企業(yè)注銷清算稅務(wù)處理

營改增后企業(yè)注銷清算稅務(wù)處理

案例：

甲公司2014年1月在合肥注冊成立，主營：男裝、服飾銷售。股東A為個人，股東B為有限責任公司，注冊資金（實繳）100萬元，成立時資本一次性繳足，A投入商業(yè)用房（原值為50萬，投入時經(jīng)股東確認的法定評估值為60萬元，為方便計算本文不考慮投資時契稅稅費對不動產(chǎn)入賬價的計算），B公司投入現(xiàn)金50萬元，約定投資比例各占50%。在國稅局登記為一般納稅人。2016年7月1日將應(yīng)申報的稅費申報并繳納完畢后。7月2日，股東會決定解散公司，當日成立了清算組，對公司資產(chǎn)及債務(wù)進行清算和處置。7月3日主管稅務(wù)局受理該公司注銷申請。

2016年6月30日資產(chǎn)負債表簡表如下：

甲公司賬載的流動資產(chǎn)為貨幣資金117萬元、存貨15萬元（經(jīng)盤點賬實相符），固定資產(chǎn)為股東A投入的房產(chǎn)，凈值53萬元。流動負債為應(yīng)付賬款10萬元，應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進項稅額5萬元（借方余額）。

清算結(jié)果如下：經(jīng)股東協(xié)商一致，房產(chǎn)分配給投資人A名下，約定價65萬元（含稅價，不低于市場評估價），當月過戶完畢；存貨分配給投資人B公司，作價20萬元（此價為納稅人近期同類商品交易價，含稅價，但直到國稅局受理注銷，繳銷發(fā)票和稅控裝置后，也未開票未提貨）。10月月30日完成稅務(wù)清稅工作。清算期間支付資產(chǎn)處置稅費9.34萬元、清算費用2萬元，支付供應(yīng)商貨

8萬元（應(yīng)付10萬元，其中2萬元因無法聯(lián)系供應(yīng)商無法支付）剩余資產(chǎn)按投資比例分配，股東之間分配的財產(chǎn)折算為現(xiàn)金后多退少補，不涉及本文稅收。

一、稅務(wù)處理的總體概述

1、清算期間資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)稅收：該案例涉及到存貨處置需繳納增值稅由國稅局征管；房產(chǎn)處置需繳納增值稅由地稅局代征；增值稅的附加稅費由地稅征管；房產(chǎn)過戶時，承受人繳納的契稅由地稅局征管；個人投資人用非貨幣資產(chǎn)投資，因一直未申報需要補報補繳，被投資單位也未代扣，個人所得稅由地稅局征管。

2、清算期所得稅環(huán)節(jié)：該公司主營業(yè)務(wù)為增值稅業(yè)務(wù)，2014年1月注冊登記，企業(yè)所得稅在國稅征管，因年中注銷，需要以當年實際經(jīng)營期間作為一個納稅進行匯算清繳，清算期間單獨作為一個納稅進行清算所得稅申報。

3、清算后剩余資產(chǎn)分配涉稅環(huán)節(jié)：清算后涉及到單位的由國稅局征管，涉及到個人投資人分回股息及分得的剩余資產(chǎn)扣除股息部分后大于或小于投資成本的部分相關(guān)個人所得稅由地稅局征管。

二、清算期間資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)稅收

（一）增值稅清稅處理

1、存貨處置。經(jīng)股東協(xié)商，存貨按市場價分配給股東B公司，市場售價20萬元（含稅），應(yīng)交增值稅=20/1.03×3%=0.58萬元，留抵進項稅5萬元，不能抵扣，不能退稅。

處置存貨稅費一覽表

解析：

1為何按簡易計稅方法

國稅局受理注銷申請過程后，則繳銷發(fā)票及稅控裝置、取消一般納稅人認定，納稅人不能再開具增值稅專用發(fā)票，納稅人則不能按一般計稅方法抵扣進項稅額，而只能按簡易計稅方法計征。

2分配的存貨按視同銷售。

存貨只是分配給股東B，并沒有開發(fā)票，股東也未將存貨拉走，但清算組決定，此存貨分配給股東B，《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定：“單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物…

（七）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者”。

按《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。

2、房產(chǎn)處置

經(jīng)股東協(xié)商，房產(chǎn)處理給A股東，市場價65萬元，7月20日前過戶完成。2016年5月1日以后全面營改增后，納稅人銷售取得的不動產(chǎn)，由國家稅務(wù)局暫委托地方稅務(wù)局代為征收。本案中的納稅人是一般納稅人應(yīng)自行開具發(fā)票，但進入清算程序后，已繳銷發(fā)票，由地稅代開發(fā)票。

稅金計算如下：房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給股東，自2016年5月1日起按銷售不動產(chǎn)增繳納增值稅。根據(jù)財稅[2016]36號文及國家稅務(wù)總局 2016年第14號公告，一般納稅人銷售2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)可以選擇適用簡易計稅方法，差額征收增值稅，增值稅=（65-60）/1.05*5%=0.24萬元。

解析：增值稅差額征收。

14號公告規(guī)定：“第三條 一般納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，按照以下規(guī)定繳納增值稅：

（一）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，以取得的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額”。

解析：差額征收的合法有效憑證。①需要合法有效憑證才能差額征稅。

按14號公告第八條規(guī)定，“納稅人按規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價的，應(yīng)當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證。否則，不得扣除。上述憑證是指：

（一）稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票。

（二）法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及仲裁裁決書、公證債權(quán)文書。

（三）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。”

②無法提供合法有效憑證

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財稅[2002]191號）規(guī)定：以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。依據(jù)《發(fā)票管理辦法》第十九條和《營業(yè)稅條例實施細則》第十九條。當時很多地稅部門是不給以不動產(chǎn)投資行為開具發(fā)票的。

顯然，被處置的房產(chǎn)不能提供投資作價時的抵稅發(fā)票。故轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)扣除項沒有14號公告所說的合法有效憑證，沒有憑證就不能扣除，扣除金額就是0，征稅則變成了全額征收，這是稅務(wù)局的一貫作法。

③能否按原發(fā)票作為合法有效憑證

實務(wù)中有一種觀點認為是應(yīng)該按50萬元扣除。其理由如下：其一認為投資時的評估報告不屬于“合法有效憑證”，且評估增值部分10萬元，沒有交稅，不能參考營改增規(guī)定的投資時應(yīng)交增值稅，就按投資作價抵減。其二認為全額征

50萬元就是A投資時的購置成本，這個應(yīng)該是有發(fā)票的，符合14號公告規(guī)定的合法有效憑證。

筆者認為上述觀點存在問題，首先房產(chǎn)評估價投入到公司作為資本金是很正常的商業(yè)行為，作價60萬元，計入公司固定資產(chǎn)的原始成本價就是60萬元，作價是雙方都接受的符合市場規(guī)則的公允價。房產(chǎn)投資后要到有關(guān)部門辦理過戶手續(xù)，再次出售，如果提供原投資人50萬元的發(fā)票則行不通，法人資產(chǎn)銷售卻用個人的發(fā)票去抵稅目前無此規(guī)定，這不是家庭財產(chǎn)分割時的房產(chǎn)處置，不能用以前的發(fā)票價款抵稅的。

④差額征稅是法定的，沒有合法有效憑證抵稅也是法定的，哪一款更適合納稅人？

征稅且按差額征稅，但沒有合法有效憑證則全額征稅，差額征收應(yīng)納稅額0.24萬元，全額征收應(yīng)納稅額3.10萬元。

差額征收有明文規(guī)定，納稅人應(yīng)該享受，但無法提供合法有效憑證，屬于前后制度不銜接造成，這里的納稅成本不應(yīng)由納稅人承擔，如何去爭取按差額計征不應(yīng)讓納稅人去取證、去咨詢、去奔波，而應(yīng)該由主管稅務(wù)局請示上級給予解釋甚至變通，主管稅務(wù)局因納稅人不能提供有效發(fā)票，如果不同意差額征稅，是把政策設(shè)計漏洞成本轉(zhuǎn)嫁給納稅人，是不符合“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的號召，也不符合國家鼓勵民間投資的政策導(dǎo)向。

綜上，筆者認為主管稅務(wù)局要為納稅人主動請示上級，落實操作問題，本案例按差額征收稅款。

（二)其他地稅征管的稅費

1、房產(chǎn)處置涉及的地方附加稅費（基金）（1）繳納城建稅=0.2381*7%=166.67元

（2）繳納教育費附加、地方教育費附加、水利基金分別為71.43元、47.62元、371.43元（不含稅收入計征）③印花稅=65*0.5%=325元。（如果合同約定不含稅價，則按65/1.05*0.5%計算）

（3）繳納土地增值稅 征收土地增值稅的依據(jù)?！吨腥A人民共和國土地增值稅暫行條例》第二條規(guī)定：“轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），應(yīng)依照本條例繳納土地增值稅?！惫厩逅闾幹梅慨a(chǎn)時，房產(chǎn)由法人名下過戶到個人名下，是一次轉(zhuǎn)讓行為，故應(yīng)征土地增值稅。

①計征土地增值稅的收入確認

A、營改增以后，征收土地增值稅的計稅收入為不含稅收入。（財稅（2016）43號文）

B、股東協(xié)商的價格應(yīng)該是市場公允價，如果協(xié)商價低于地稅房產(chǎn)評估系統(tǒng)給出的評估價，則按評估價計征；如果協(xié)商的公允價高于評估價，則按協(xié)商價作為計稅收入。、目前，合肥市對非住宅轉(zhuǎn)讓，進行售價評估的是政府采購招標的幾家評估公司，由主管稅務(wù)局指定評估，確認轉(zhuǎn)讓價是按評估價與合同價格孰高原則選擇。

②計征土地增值稅時的扣除項目 A、按發(fā)票價款扣

有發(fā)票的按發(fā)票金額及其加計扣除，每年加計5%，具體如下：“可按發(fā)票所載金額并從購買起至轉(zhuǎn)讓止每年加計5%計算”。計算扣除項目時“每年”按購房發(fā)票所載日期起至售房發(fā)票開具之日止，每滿12個月計一年；超過一年，未滿12個月但超過6個月的，可以視同為一年”。本案例中，不適合用此方法，前文已闡述，無發(fā)票。

B、按評估價款扣除 不能提供發(fā)票的，可以由納稅人提供重置評估報告，地稅局在征收工作中，只要評估公司符合資質(zhì)、評估結(jié)論符合常規(guī)，通常會采納，但重置評估是要第三方公司出具，是由納稅人委托的付費評估,土地價款不在評估價內(nèi)，如果納稅人不能提供土地價款憑證，則按0計算。

假如本案中按重置評估計算扣除項目。則土地增值稅計算如下。重置價為48萬（含稅），成新度折扣率為80%，納稅人不能提供土地價款憑證。

（3）房產(chǎn)過戶，承受人應(yīng)繳納的契稅=65/1.05*4%=2.48萬元。解析：按財稅[2016]43號文件規(guī)定，契稅計稅依據(jù)為不含稅收入。

（4）補繳印花稅。經(jīng)核查，該公司接受個人投資房產(chǎn)過戶時，未申報印花稅。

印花稅=60*0.05%=0.03萬元

（5）補繳個人所得稅。地稅部門審核發(fā)現(xiàn)，個人股東A投入房產(chǎn)到公司至今沒有申報個人所得稅，接受投資方也沒有代扣，現(xiàn)×需補繳個稅。

解析：投資當初是否征個人所得稅。A、總局文件規(guī)定不要征

國稅函〔2005〕319號文件規(guī)定：考慮到個人所得稅的特點和目前個人所得稅征收管理的實際情況，對個人將非貨幣性資產(chǎn)進行評估后投資于企業(yè)，其評估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時，暫不征收個人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時如有所得，再按規(guī)定征收個人所得稅，其“財產(chǎn)原值”為資產(chǎn)評估前的價值。但在股東A投資時該文件已作廢，被投資公司未代扣個稅，投資人未主動申報是情有可原的。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人以股權(quán)參與上市公司定向增發(fā)征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2011〕89號）明確規(guī)定，個人以股權(quán)資產(chǎn)參與上市公司定向增發(fā)，即增資，需就增值部分繳納個人所得稅。由此可見，個人資產(chǎn)評估增值對外投資應(yīng)予以征稅。股東A個人不是參與定向增發(fā)，該文件不應(yīng)適用于。

B、個人所得稅法規(guī)定要征

股東A應(yīng)該申報個人所得稅，但當時全國各地很少有納稅人主動申報個人所得稅。稅務(wù)機關(guān)在征管中也沒有實質(zhì)關(guān)注過此類投資的個人所得稅。所以A股東投資時的2014年，對非貨幣資產(chǎn)投資未申報個人所得稅處于稅收政策空白期。

C、財政部、稅務(wù)總局明確征收。

財稅[2015]41號文下發(fā)以后，國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局2015年20號公告）規(guī)定：“非貨幣性資產(chǎn)投資個人所得稅以發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資行為并取得被投資企業(yè)股權(quán)的個人為納稅人…2015年4月1日之前發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資，期限未超過5年，尚未進行稅收處理且需要分期繳納個人所得稅的，納稅人應(yīng)于本公告下發(fā)之日起30日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理分期繳稅備案手續(xù)?！卑匆?guī)定個稅計算：個人所得稅=（60-50-60×0.05%）×20%=0.99萬元。

解析：收入是否含稅

A、按財稅[2016]43號文件規(guī)定，計征個人所得稅的收入為不含稅收入，但現(xiàn)在補征2014年的稅款，適用個人所得稅、營業(yè)稅等相關(guān)政策規(guī)定。

B、不能扣除營業(yè)稅及附加及土地增值稅。

正常的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得有關(guān)個人所得稅，扣除原值和相關(guān)稅費，可以扣營業(yè)稅及附加、土地增值稅，本案中補征個人所得稅時，不能扣除營業(yè)稅及附加，前文所述本案不征營業(yè)稅的。按財稅[1995]48號文件第一條規(guī)定（投資時條文有效）暫免征收土地增值稅，所以不能扣除營業(yè)稅及附加及土地增值稅。

現(xiàn)在補征個稅也不能按財稅[2016]36號文征收增值稅，增值稅為價外稅，不能扣，且36號文只適用于2016年5月1日以后銷售不動產(chǎn)行為。

補納稅人補繳的印花稅可以扣除。

投資的非貨幣資產(chǎn)資產(chǎn)評估費可扣（不是本文重點，忽略不考慮）綜上，處置不動產(chǎn)的稅金及附如下表:

三、清算期所得稅環(huán)節(jié)

（一）企業(yè)所得稅年報

首先進行企業(yè)所得稅匯算清繳，所屬期為2016年1-6月。企業(yè)申報的年報顯示無調(diào)整項目，無應(yīng)退、補企業(yè)所得稅情況，經(jīng)核查，企業(yè)申報屬實。

清算期間單獨作為一個納稅，清算為2016年7-10月，按財稅[2009]60號文件規(guī)定，進行清算所得稅申報，填寫企業(yè)清算所得稅申報表及附表。

1、計算清算所得

企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格，減除資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、清算費用、相關(guān)稅費，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。

計算公式如下：清算所得=企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格－資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)－清算費用－相關(guān)稅費＋債務(wù)清償損益－彌補以前虧損。其中債務(wù)清償損益=債務(wù)的計稅基礎(chǔ)－債務(wù)的實際償還金額。

（1）資產(chǎn)處置收益=固定資產(chǎn)（65-53）+存貨（20-15存貨賬面價值）+其他流動資產(chǎn)（0-5）=12萬元。

資產(chǎn)處置損益明細表

單位：萬元

解析：A、可變現(xiàn)價值或交易價格是否含稅

“可變現(xiàn)價值或交易價格”列：填報納稅人清算過程中各項資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格的金額。筆者觀點是填寫含稅價，清算所得稅時不適用權(quán)責發(fā)生制，適用收付實現(xiàn)制，按能收回的可變現(xiàn)價格更符合所得稅立法精神。

B、留抵進項稅5萬元填列在其它流動資產(chǎn)處置中 解析：

進項留抵稅額作為負債類科目，填寫在負債處置收益也可以，“計稅基礎(chǔ)”填寫為0，“清償金額”填寫-5，負債清償損益則為5。

也有觀點認為留抵的進項稅在清算時計入相關(guān)資產(chǎn)的成本，但這種觀點能否普遍適用是個問題，一般納稅人當期應(yīng)交稅金=期初未繳增值稅-本期已繳+本期銷項稅-本期進項稅額-期初留底進項稅，進項稅是按期計算，不是按項目或某類貨物或服務(wù)或不動產(chǎn)計算的，如果將不能進入抵扣鏈條的進項稅計入某類存貨成本是不合適的。

筆者的觀點是填寫在資產(chǎn)處置損益明細表中。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財稅[2005]165號）規(guī)定：一般納稅人注銷時，其存貨不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。負債的借方余額實質(zhì)是資產(chǎn)，企業(yè)進入清算階段時，應(yīng)該并入其它流動資產(chǎn)，計稅基礎(chǔ)為5萬元，因不可抵扣，其可變現(xiàn)價值填寫為0，該項資產(chǎn)的處置損益為-5萬元。當然填寫在資產(chǎn)類、負債類掉轉(zhuǎn)損益都不影響清算所得稅計算。

（2）負債處置收益

清算期間應(yīng)支付供應(yīng)商貨款10萬元，其中2萬元因無法聯(lián)系供應(yīng)商無法支付，故2萬元為處置收益。

負債清償損益明細表

單位：萬元

（3）清算費用為2萬元

（4）清算稅金及附加

清算稅金附加=存貨處置稅費+補交印花稅+不動產(chǎn)處置稅費=6,704.27+300+86,175.90=93,180.17元

注：個人購房負擔的個人所得稅、契稅、印花稅不在清算稅金及附加中。

綜上，甲企業(yè)清算所得=12+2-2-9.32=2.68萬元。

2、清算所得稅稅款為2.68*0.25=0.67萬元

3、清算期間確認的未分配利潤=2.68-0.67=2.01萬元

四、清算后剩余資產(chǎn)分配涉稅環(huán)節(jié)

企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格減除清算費用，職工的工資、社會保險費用和法定補償金，結(jié)清清算所得稅、以前欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)，按規(guī)定計算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)如下：

剩余財產(chǎn)計算和分配明細表

1、企業(yè)接受剩余資產(chǎn)分配涉及的稅收問題

（1）免稅收入

（或股本）中所占份額的投資，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。

盈余公積是指公司按照規(guī)定從凈利潤中提取的各種積累資金。資本公積和盈余公積都是所有者權(quán)益，但在企業(yè)清算分配時，企業(yè)取得股息所得按累計盈余公積與累計未分配利潤計算，是分享被投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的積累稅后利潤。

企業(yè)分配的36.01萬元（2+68+2.68-0.67）×50%，應(yīng)按財稅【2009】60號文規(guī)定：“被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應(yīng)確認為股息所得”

按《企業(yè)所得稅法》第二十六條：“企業(yè)的下列收入為免稅收入。

（一）國債利息收入；

（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（三）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（四）符合條件的非營利組織的收入?！?/p>

（2）應(yīng)稅收入

按財稅[2009]60號文規(guī)定：“剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失”。根據(jù)配比原則，按《企業(yè)所得稅法》第十四條規(guī)定投資收入扣減投資成本確認為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

故企業(yè)股東B應(yīng)確認的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為5萬元（91.01-36.01-50=5），該部分確認為應(yīng)稅所得。

2、按財稅[2009]60號文計算的股息要交個人所得稅

財稅[2009]60號規(guī)定：“被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應(yīng)確認為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失?！?/p>

（1）分回的股息所得個人所得稅=36×20%=7.2萬元。

解析：按個人所得稅法規(guī)定，利息、股息、紅利所得不扣除必要費用，直接按收入的20%比例稅率計稅。由被投資單位代扣代繳。

（2）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅：-4.99萬元（91.01-36-60=-4.99）<0 故不交財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的個人所得稅 解析：

A、可以扣除的投資成本是50還60元。

如果可扣除的是50，則上述計算91.01-36-50=5.01。顯然要繳納個人所得稅。

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅[2015]41號）規(guī)定：“個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)按評估后的60萬元扣除，而不是按50萬元扣除。

B、本案例中分得的剩余資產(chǎn)減除股息和投資成本為-4.99萬元不繳納個人所得稅是顯而易見的，但如果為5.01萬元，要不要交個人所得稅呢？

很多人引用財稅[2009]60號文件規(guī)定，征收個人所得稅筆者持不同意見。1文件規(guī)定的“投資轉(zhuǎn)讓”實質(zhì)是“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”所得，公司的資產(chǎn)分配給股東，是公司轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，個人并沒有轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，無從談起要征個人所得稅。

2《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表》的通知》（國稅函[2009]388號）附件2，《附表三《剩余財產(chǎn)計算明細表》填報說明》規(guī)定：“ 17．第13－17行“其中確認為股息金額”列：填報清算企業(yè)的各股東從清算企業(yè)剩余財產(chǎn)分得財產(chǎn)中，相當于累計未分配利潤和累計盈余公積按照其持有清算企業(yè)權(quán)益性投資比例計算確認的部分。清算企業(yè)的非企業(yè)所得稅納稅人股東不填此列。”最后一句特別重要，“非企業(yè)所得稅納稅人股東不填此列”，為什么？因為財稅[2009]60號文對針對企業(yè)所得稅的文件，不是針對個人所得稅的文件，個人對外投資也不需要進行賬務(wù)處理，也需要等到投資轉(zhuǎn)讓、企業(yè)清算才結(jié)轉(zhuǎn)投資成本然后計算投資損益。

3稅務(wù)總局對個人終止投資要求征稅 個人的所得要征稅，這是稅法的基本法理，為此國家稅務(wù)總局可能也看到基層執(zhí)法時的尷尬，于是出臺了《關(guān)于個人終止投資經(jīng)營收回款項征收個人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第41號）規(guī)定：“

一、個人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項目的經(jīng)營合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回的款項等，均屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。應(yīng)納稅所得額的計算公式如下：應(yīng)納稅所得額=個人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回款項合計數(shù)-原實際出資額（投入額）及相關(guān)稅費”。

雖然該文件是規(guī)范股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)個人所得稅的規(guī)定，但包含了各種原因終止投資，收回投資款征個人所得稅的規(guī)定。筆者傾向于引用此文件計算個人所得稅。

因為對稅法的理解和稅法前后的斷檔等原因，基層稅務(wù)局在公司注銷清算工作中，對剩余資產(chǎn)扣除股息后有所得的部分，有的地方理解為征，也有的不征，各按各的套路操作。

筆者在對基層稅務(wù)局實施的注銷清算檢查中發(fā)現(xiàn)，發(fā)現(xiàn)有基層稅務(wù)局雖然注銷檔案中清算資料齊全，有清算所得稅申報的主表及附表，剩余財產(chǎn)分配表中顯示的分得股息所得也存在不征個人所得稅的現(xiàn)象，清算核查人員甚至沒有在《個人所得稅清算核查表》中表述完整的結(jié)論，只關(guān)注工資薪金所得是否補退稅，甚至沒有對清算分配的資產(chǎn)進行任何文字表述。

五、結(jié)語

本案例是為了闡述企業(yè)注銷清算工作的稅務(wù)處理，實務(wù)工作中，財務(wù)人員會事先處理有關(guān)資產(chǎn)，確實有大量資產(chǎn)未處置則辦理注銷清算的現(xiàn)象不多，一旦進入清算流程，則會因為收繳稅控、發(fā)票，資產(chǎn)處置則很被動。

營改增以后，不動產(chǎn)、服務(wù)全部繳納增值稅，地稅局工作人員在未來的清算工作會遇到已部分抵扣或全額抵扣的固定資產(chǎn)及各項服務(wù)的增值稅留抵進項稅問題。企業(yè)注銷清算時，地稅人員應(yīng)該要成為行家里手，能熟練掌握增值稅政策。否則清算所得稅的質(zhì)量和相關(guān)稅收計算的準確性將無從談起。清算核查工作質(zhì)量高低，體現(xiàn)基層地稅人員執(zhí)法水平，也存在一定的執(zhí)法風險。

由于本人水平有限，文中觀點難免有疏忽及錯誤之處，本文僅屬于探討類文章，請讀者審慎對照稅法條文理解。文中觀點皆為個人觀點與本人的任職單位無任何關(guān)系。

第五篇：關(guān)于企業(yè)下落不明、歇業(yè)、撤銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照、注銷后訴訟主體及民事責任承擔若干問題的處理意見

北京市高級人民法院

關(guān)于企業(yè)下落不明、歇業(yè)、撤銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照、注銷后訴訟

主體及民事責任承擔若干問題的處理意見(試行)

（2001年10月9日 北京市高級人民法院審判委員會第二十二次會議通過）

根據(jù)《中華人民共和國民法通則》、《中華人民共和國民事訴訟法》、《中華人民共和國公司法》的有關(guān)規(guī)定，以及最高人民法院有關(guān)司法解釋，現(xiàn)就審判實踐中企業(yè)下落不明、歇業(yè)、撤銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照、注銷后訴訟主體資格認定、清算主體及民事責任承擔等適用法律問題，提出以下處理意見：

一、企業(yè)下落不明的訴訟問題

1、訴訟中，企業(yè)（被告）的法人執(zhí)照雖未注銷，但法院在原告提供的企業(yè)主要營業(yè)地、主要辦事機構(gòu)所在地、法人登記注冊地均不能查明其下落的，應(yīng)告知原告繼續(xù)提供被告的地址；不能提供或提供的地址仍查無下落的，視為起訴不符合《民事訴訟法》第一百零八條第（二）項之規(guī)定，可裁定駁回起訴。

企業(yè)有共同責任人（共同被告）的，且該共同責任人并非下落不明、并能夠應(yīng)訴的案件，應(yīng)對下落不明的被告公告送達。

2、企業(yè)在訴訟中雖不應(yīng)訴、出庭，但在上述的主要營業(yè)地、主要辦事機構(gòu)所在地、法人登記注冊地有財產(chǎn)、人員的，應(yīng)采用公告或留置送達方式送達。

二、企業(yè)歇業(yè)后的訴訟問題

3、企業(yè)歇業(yè)是指企業(yè)停止經(jīng)營活動且不再繼續(xù)。企業(yè)歇業(yè)是企業(yè)終止的一種情形。實踐中，歇業(yè)一般分為兩種：一是企業(yè)自行申請歇業(yè)；二是企業(yè)領(lǐng)取企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照后滿六個月尚未開展經(jīng)營活動或者停止經(jīng)營活動滿一年的，視同歇業(yè)。企業(yè)停業(yè)整頓，不存在終止情形的，不屬于歇業(yè)范疇。

4、訴訟中，法院依據(jù)原告提供的證據(jù)，認為能夠證明企業(yè)（被告）停止經(jīng)營活動已滿一年，且不屬于停業(yè)整頓的，可認定企業(yè)處于歇業(yè)狀態(tài)。

企業(yè)已無財產(chǎn)和人員，但能查明企業(yè)公章、執(zhí)照等由其上級主管單位掌握的，雖無本意見第3條規(guī)定的情形，仍應(yīng)按歇業(yè)處理。

已歇業(yè)企業(yè)的年檢行為，不影響法院對企業(yè)歇業(yè)狀態(tài)的認定。

5、企業(yè)歇業(yè)后應(yīng)依法進行清算。但在注銷登記前，其法人資格仍然存續(xù)。

6、企業(yè)歇業(yè)后，已成立清算組負責清理債權(quán)債務(wù)的，清算組延續(xù)歇業(yè)企業(yè)的法人資格，為訴訟主體，債權(quán)人起訴歇業(yè)企業(yè)應(yīng)以清算組為被告。

7、企業(yè)歇業(yè)后，無清算組織負責清理債權(quán)債務(wù)的，債權(quán)人起訴可以歇業(yè)企業(yè)和清算主體為共同被告。

債權(quán)人僅以歇業(yè)企業(yè)為被告起訴的，法院亦應(yīng)受理。

8、企業(yè)歇業(yè)后，債權(quán)人以清算主體為被告起訴，要求被告承擔投資不足、抽逃資金、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)逃避債務(wù)或清算責任的，法院應(yīng)予受理。

9、一審立案后發(fā)現(xiàn)被告歇業(yè)的，應(yīng)債權(quán)人申請，法院可追加清算主體為共同被告。

10、二審訴訟中，債務(wù)人歇業(yè)的，如已成立清算組清理債權(quán)債務(wù)，可直接變更清算組為

訴訟主體；無清算組清理債權(quán)債務(wù)的，訴訟仍繼續(xù)進行。債權(quán)人要求清算主體承擔投資不足、抽逃資金、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)逃避債務(wù)或清算等責任的，應(yīng)另行起訴。

三、企業(yè)被撤銷后的訴訟問題

11、企業(yè)被撤銷是指企業(yè)根據(jù)其上級主管部門的決定，自行或由其上級主管部門辦理注銷登記，使企業(yè)法人資格消亡的特殊情形。企業(yè)被決定撤銷后應(yīng)依法予以清理債權(quán)債務(wù)，清理后辦理注銷登記。

本意見所稱“企業(yè)被撤銷”，僅指企業(yè)被決定撤銷但未辦理或未辦理完畢注銷登記的情形。已辦理注銷登記的有關(guān)問題按照企業(yè)被注銷的規(guī)定處理。

12、企業(yè)被撤銷后，成立清算組清理債權(quán)債務(wù)的，清算組為訴訟主體，可以起訴應(yīng)訴。債權(quán)人起訴被撤銷的企業(yè)應(yīng)以清算組為被告。

13、企業(yè)被撤銷后，無清算組織清理債權(quán)債務(wù)的，作出該撤銷決定的機構(gòu)作為清算主體應(yīng)參加訴訟。債權(quán)人起訴應(yīng)以被撤銷的企業(yè)和作出該撤銷決定的機構(gòu)為共同被告。

14、企業(yè)被撤銷后，債權(quán)人起訴作出該撤銷決定的機構(gòu)，要求其承擔清算責任的，法院應(yīng)當受理。

四、企業(yè)被吊銷營業(yè)執(zhí)照后的訴訟問題

15、吊銷企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照，是工商行政管理部門依照國家工商行政管理法規(guī)對違法的企業(yè)法人作出的一種行政處罰。企業(yè)法人在被吊銷營業(yè)執(zhí)照后未注銷登記前，雖然喪失經(jīng)營資格，但其法人資格仍然存續(xù)。

16、企業(yè)被吊銷營業(yè)執(zhí)照后，成立清算組負責清理債權(quán)債務(wù)的，清算組為訴訟主體，債權(quán)人起訴被吊銷營業(yè)執(zhí)照的企業(yè)應(yīng)以清算組為被告。

17、企業(yè)被吊銷營業(yè)執(zhí)照后，無清算組織負責清理債權(quán)債務(wù)的，債權(quán)人起訴可以被吊銷營業(yè)執(zhí)照的企業(yè)和清算主體為共同被告。

債權(quán)人僅以被吊銷營業(yè)執(zhí)照的企業(yè)為被告起訴的，法院應(yīng)予受理。

18、企業(yè)被吊銷營業(yè)執(zhí)照后，債權(quán)人僅以開辦單位或清算主體為被告起訴，要求被告承擔投資不足、抽逃資金、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)逃避債務(wù)或清算等責任的，法院應(yīng)予受理。

19、一審立案后發(fā)現(xiàn)被告被吊銷營業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)債權(quán)人申請，法院可追加清算主體為共同被告。

20、二審訴訟中，債務(wù)人被吊銷營業(yè)執(zhí)照的，如成立清算組清理債權(quán)債務(wù)，可直接變更清算組為訴訟主體；無清算組清理債權(quán)債務(wù)的，訴訟繼續(xù)進行。債權(quán)人如要求清算主體承擔投資不足、抽逃資金、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)逃避債務(wù)或清算等責任的，應(yīng)另行起訴。

21、債權(quán)人被吊銷營業(yè)執(zhí)照的，如已成立清算組清理債權(quán)債務(wù)，清算組作為原告參加訴訟，債權(quán)人在訴訟中的權(quán)利義務(wù)由清算組繼受。

無清算組織的，清算主體可以申請加入訴訟作為共同原告；清算主體不申請加入的，不影響案件的繼續(xù)審理。

22、企業(yè)被吊銷營業(yè)執(zhí)照且未成立清算組，其清算主體先于該企業(yè)被吊銷營業(yè)執(zhí)照或注銷登記的，因企業(yè)法人資格尚未消亡，訴訟繼續(xù)進行。

清算主體先于該企業(yè)被吊銷營業(yè)執(zhí)照后成立清算組的，清算組可以與該企業(yè)作為共同訴訟主體參加訴訟。清算主體先于該企業(yè)被吊銷營業(yè)執(zhí)照后未成立清算組的，或清算主體先于該企業(yè)被注銷登記的不再繼續(xù)追及。

五、企業(yè)注銷登記后的訴訟問題

23、企業(yè)注銷登記后，法人資格終止。

24、企業(yè)被注銷登記時，清算主體或第三人在工商管理部門承諾企業(yè)注銷登記后遺留的債權(quán)債務(wù)由其負責的，債權(quán)人可以做出承諾的清算主體或第三人為被告，要求其承擔清償責任。

25、企業(yè)未經(jīng)清算即被注銷登記，第三人在工商管理部門的注銷登記中承諾償債，債權(quán)人既可以對清算主體或承諾償債人擇一而訴，要求其承擔清償責任；也可以二者為共同被告要求二者承擔共同清償責任。

26、被注銷登記的企業(yè)為債權(quán)人的，如有權(quán)利義務(wù)承受人，可應(yīng)其申請直接變更其為訴訟主體；無權(quán)利義務(wù)承受人或權(quán)利義務(wù)承受人表示不參加訴訟的，終結(jié)訴訟。

六、清算主體

27、清算主體應(yīng)依歇業(yè)、被撤銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照、注銷登記企業(yè)的不同性質(zhì)分別確定：

（1）國有企業(yè)以企業(yè)的上級主管部門為清算主體；

（2）集體企業(yè)以企業(yè)的開辦單位、部門，或投資人為清算主體；

（3）聯(lián)營企業(yè)以各投資主體為清算主體；

（4）子公司以母公司為清算主體；

（5）有限責任公司以全體股東為清算主體；

（6）股份有限公司以公司章程規(guī)定負有清算責任的股東、或股東大會選定的股東為清算主體；股東大會不能選定清算組的，派員擔任董事會成員的股東為清算主體；

（7）外商投資企業(yè)應(yīng)依據(jù)《外商投資企業(yè)清算辦法》進行清算，成立清算組（清算委員會）。未成立清算組的，清算主體為各方股東。中外合資、合作企業(yè)外方已不存在的，中方股東應(yīng)通過申請?zhí)貏e清算程序?qū)ζ髽I(yè)進行特別清算，成立特別清算委員會。未成立特別清算委員會的，中方股東為清算主體。

28、債權(quán)人起訴的清算主體有誤，法院查明后，應(yīng)裁定駁回起訴。

29、公司股東較多時，債權(quán)人起訴要求股東承擔清算責任的，既可以全部股東為被告，也可以其中部分股東為被告。

債權(quán)人以部分股東為被告時，此部分股東應(yīng)為公司章程規(guī)定負有清算義務(wù)的股東，或公司的大股東，或派員擔任公司董事會成員的股東。

但債權(quán)人要求股東承擔投資不足、抽逃資金或轉(zhuǎn)移財產(chǎn)等責任時，應(yīng)針對具有投資不足、抽逃資金或轉(zhuǎn)移財產(chǎn)等行為的股東進行訴訟。

30、債權(quán)人起訴有限責任公司或股份有限公司后，債權(quán)人申請追加清算主體時，清算主體成員較多，依據(jù)有關(guān)規(guī)定又不能產(chǎn)生清算組的，法院可直接指定清算組人選，并限期清算。指定的清算組成員應(yīng)為派員擔任公司董事會成員的股東。

七、清算主體的民事責任

31、清算主體參與訴訟的基本民事責任為清算責任。

清算責任包括以下內(nèi)容：（1）對原企業(yè)的財產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)進行清理，以原企業(yè)的財產(chǎn)清償債權(quán)人的債權(quán)；（2）原企業(yè)財產(chǎn)不足以清償債務(wù)的，應(yīng)依據(jù)《破產(chǎn)法》、《民事訴訟法》的有關(guān)規(guī)定申請債務(wù)人破產(chǎn)。

32、法院判令清算主體承擔清算責任的，應(yīng)限定清算責任期限。清算期限由法院根據(jù)具體情況確定，一般可限定6個月內(nèi)清算完畢。

33、債權(quán)人以企業(yè)和清算主體為共同被告，清算主體承擔清算責任的，應(yīng)判決債務(wù)人承擔給付義務(wù)；清算主體承擔清算責任，并以清理的債務(wù)人財產(chǎn)承擔債務(wù)人的清償責任。債權(quán)人僅起訴清算主體要求其承擔清算責任的，可判決清算主體對債務(wù)人進行清算，承擔清算責任。

34、清算主體在法院確定的期限內(nèi)未盡清算責任，或在企業(yè)存在歇業(yè)、撤銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照等情形后一年內(nèi)不盡清算責任的，債權(quán)人可直接申請法院指定有關(guān)單位成員進行清算。法院指定中介機構(gòu)進行清算的，清算費用由清算主體承擔。

35、清算主體在法院確定的期限內(nèi)未盡清算責任，或在企業(yè)存在歇業(yè)、撤銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照等情形后一年內(nèi)不盡清算責任，造成企業(yè)財產(chǎn)毀損、滅失、貶值等，致使債權(quán)人的債權(quán)遭受實際損失的，清算主體應(yīng)對債權(quán)人的損失承擔賠償責任。

賠償責任應(yīng)限定在清算主體未盡清算責任所形成的損失范圍內(nèi)。

36、企業(yè)的投資人作為清算主體存在投入注冊資金不實，但已達到企業(yè)法人注冊資金法定最低數(shù)額的，或存在抽逃資金、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)逃避債務(wù)等行為的，應(yīng)在其投資不實、抽逃、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的范圍內(nèi)對債權(quán)人承擔賠償責任。

37、企業(yè)的投資人作為清算主體投入的注冊資金不實，未達到企業(yè)法人注冊資金法定最低數(shù)額，且企業(yè)在訴訟時自有資金亦未達到企業(yè)法人注冊資金法定最低數(shù)額的，應(yīng)認定為企業(yè)不具有法人資格。企業(yè)財產(chǎn)不足以清償債務(wù)的，應(yīng)由清算主體承擔清償責任。

38、清算主體在工商登記管理機關(guān)注銷企業(yè)登記時，承諾對企業(yè)遺留的債權(quán)債務(wù)負責的，或表示企業(yè)的債權(quán)債務(wù)已清理完畢而實際并未清理的，清算主體應(yīng)對債權(quán)人承擔清償責任。企業(yè)債權(quán)債務(wù)經(jīng)合法清算程序清理完畢，債權(quán)人未在清算期間申報，而喪失受償權(quán)利的，清算主體不承擔責任。

39、債權(quán)人不要求清算主體承擔清算責任，而要求清算主體與企業(yè)共同承擔或獨自承擔賠償或清償責任，但清算主體沒有承擔賠償或清償責任事由的，應(yīng)判決駁回債權(quán)人對清算主體的訴訟請求。

八、其他

40、企業(yè)被吊銷營業(yè)執(zhí)照后，其權(quán)利能力、行為能力受到限制，應(yīng)停止清算以外的經(jīng)營活動。成立清算組的，由清算組為訴訟主體，清算組組長為負責人。未成立清算組的，法院在法律文書中應(yīng)將企業(yè)列明，并在審理查明事項中說明企業(yè)被吊銷營業(yè)執(zhí)照的有關(guān)情況。被吊銷營業(yè)執(zhí)照的企業(yè)法定代表人、負責人或委托代理人可以該企業(yè)法定代表人、負責人或委托代理人身份參加訴訟。對于法定代表人、負責人不能證明其身份的，應(yīng)要求其出具工商行政管理部門或有關(guān)單位的證明。

41、訴訟中，債權(quán)人主張企業(yè)投資不實的，對企業(yè)投資是否到位的舉證責任，應(yīng)由企業(yè)或企業(yè)的開辦單位承擔。

42、清算組作為訴訟主體，或企業(yè)與清算主體為共同訴訟主體的，應(yīng)依據(jù)最高法院確定的有關(guān)經(jīng)濟案件案由確定案件案由，案由不因清算組或清算主體參加訴訟而改變。債權(quán)人僅起訴清算主體，要求其承擔清算責任的，案由應(yīng)確定為企業(yè)清算糾紛。

債權(quán)人僅起訴清算主體，要求其承擔投資不足、抽逃資金轉(zhuǎn)移財產(chǎn)等侵權(quán)責任的，案由應(yīng)確定為侵權(quán)賠償糾紛。

43、本意見自發(fā)布之日起實施。本院《審理經(jīng)濟糾紛案件若干問題的解答》以及其他批復(fù)內(nèi)容與本意見矛盾的，以本意見為準；已經(jīng)受理尚未審結(jié)的案件適用本意見。