第一篇：從國(guó)家自然科學(xué)基金會(huì)挪用案看內(nèi)部控制問(wèn)題

從國(guó)家自然科學(xué)基金會(huì)挪用案看內(nèi)部控制問(wèn)題

一、案例回顧

2003年2月12日，國(guó)家自然科學(xué)基金會(huì)向海淀檢察院報(bào)案，舉報(bào)該基金會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)卞中利用職務(wù)之便挪用公款。海淀檢察院接到舉報(bào)后，組織反貪局偵查人員認(rèn)真研究，認(rèn)為該基金會(huì)會(huì)計(jì)卞中有私自挪用公款的重大嫌疑，立即派辦案人員前往發(fā)案單位調(diào)查取證，并對(duì)涉案嫌疑人卞中進(jìn)行傳訊。

經(jīng)海淀區(qū)檢察院反貪局查明，從1995年8月至2002年12月間，41歲的卞中在擔(dān)任基金會(huì)財(cái)務(wù)局經(jīng)費(fèi)管理處會(huì)計(jì)期間利用自己掌管專項(xiàng)資金下?lián)艿臋?quán)利，多次采取虛構(gòu)撥款事實(shí)、削減撥款金額、偽造財(cái)務(wù)、銀行信匯憑證、進(jìn)賬單作賬等手段，將公款共計(jì)1262.37萬(wàn)元轉(zhuǎn)入多家公司賬戶。卞中還先后8次將公款共計(jì)19993.3萬(wàn)元挪出，轉(zhuǎn)入北京匯人建筑裝飾工程有限責(zé)任公司及其女友柴某家人開(kāi)辦的東方旭陽(yáng)公司賬內(nèi)，用于上述兩家公司的營(yíng)利活動(dòng)。為此，卞中收取匯人裝飾公司支付的利息款8萬(wàn)元。卞中貪污、挪用巨額公款的行為從1995年一直持續(xù)到2003年案發(fā)。在卞中貪污挪用案中，檢察機(jī)關(guān)還查明，作為其頂頭上司、經(jīng)費(fèi)管理處副處長(zhǎng)吳峰負(fù)有很大的管理責(zé)任。從1995年8月至1998年4月，卞中還伙同吳峰私自將公款1000萬(wàn)元人民幣，借給一家公司進(jìn)行營(yíng)利活動(dòng)，獲得利息294.5萬(wàn)元，分給吳峰1萬(wàn)元。案發(fā)后吳峰將1萬(wàn)元退還。

案發(fā)后，卞中貪污、挪用的公款還有700余 萬(wàn)元未歸還。法院認(rèn)為，卞中所犯貪污罪罪行極其嚴(yán)重，應(yīng)判處死刑，鑒于卞中在被抓獲后能夠如實(shí)供述所犯罪行，認(rèn)罪態(tài)度較好，且大部分贓款已被追繳，對(duì)其判 處死刑、緩期兩年執(zhí)行。同時(shí)，吳鋒在擔(dān)任國(guó)家基金委經(jīng)費(fèi)管理處副處長(zhǎng)期間，不能認(rèn)真履行職責(zé)，玩忽職守，犯罪情節(jié)特別嚴(yán)重。但因其有自首情節(jié)，可從輕處 罰。

2004年5月，檢察機(jī)關(guān)以涉嫌玩忽職守罪和挪用公款罪對(duì)吳峰提起公訴。7月，卞中因涉嫌犯有貪污罪和挪用公款罪被公訴。卞中被一中院一審判處死緩，卞中的主管領(lǐng)導(dǎo)、經(jīng)費(fèi)管理處副處長(zhǎng)吳鋒，同時(shí)被法院以挪用公款罪、玩忽職守罪判處有期徒刑8年。

二、案例背景

中國(guó)國(guó)家自然科學(xué)基金委員會(huì)(National Natural Science Foundation of China，簡(jiǎn)稱NSFC)于1986年2月14日在國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)下成立，其主要職能是管理國(guó)家自然科學(xué)基金，促進(jìn)和資助基礎(chǔ)研究在中國(guó)的發(fā)展。NSF的宗旨是秉承尊重科學(xué)、發(fā)揚(yáng)民主、提倡競(jìng)爭(zhēng)、促進(jìn)合作、激勵(lì)創(chuàng)新與引領(lǐng)未來(lái)的工作方針，持續(xù)不斷地支持著中國(guó)的科學(xué)研究與教育事業(yè)的發(fā)展。

然而，作為一個(gè)有著如此重要作用的非營(yíng)利組織，國(guó)家自然科學(xué)基金會(huì)在內(nèi)部控制方面卻存在極大缺陷，資金挪用、貪污腐敗事件頻發(fā)。據(jù)了解，卞中案是自然科學(xué)基金委員會(huì)綜合計(jì)劃局計(jì)劃財(cái)務(wù)處原處長(zhǎng)秦登才因?qū)е?00萬(wàn)元科學(xué)基金流失而被判刑6個(gè) 月之后發(fā)現(xiàn)的第二起財(cái)務(wù)人員犯罪案件。檢察機(jī)關(guān)在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，基金委財(cái)務(wù)制度管理不規(guī)范和基金審批與監(jiān)管環(huán)節(jié)中的漏洞，給了卞中等人以可乘之機(jī)。按規(guī)定，主管部門(mén)應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)及其工作人員實(shí)行有效管理與監(jiān)督。但該委會(huì)計(jì)部門(mén)賬務(wù)混亂。案件發(fā)生后，北京市檢察院第一分院針對(duì)此案中發(fā)現(xiàn)的有關(guān)問(wèn)題，及時(shí)向該科 學(xué)基金委員會(huì)發(fā)出檢察建議書(shū)?；鹞谑盏綑z察建議書(shū)后，已及時(shí)采取了整改措施。

三、案例分析

基金會(huì)資金屢屢被侵吞、挪用，暴露出了國(guó)家自然科學(xué)基金會(huì)財(cái)務(wù)管理的漏洞和內(nèi)部控制的失效。

國(guó) 家自然科學(xué)基金會(huì)是負(fù)責(zé)管理國(guó)家自然科學(xué)基金的國(guó)務(wù)院直屬事業(yè)單位，所掌管的自然科學(xué)基金主要用于資助自然科學(xué)基礎(chǔ)研究和部分應(yīng)用研究，發(fā)現(xiàn)和培養(yǎng)科技人 才。按規(guī)定，主管部門(mén)應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)及其工作人員實(shí)行有效管理與監(jiān)督，但該基金會(huì)會(huì)計(jì)部門(mén)賬目極其混亂，在卞中挪用公款的8年間，主管部門(mén)竟沒(méi)有很好地查過(guò)一次賬。基金會(huì)的財(cái)務(wù)管理和基金審批與監(jiān)管環(huán)節(jié)都存在嚴(yán)重漏洞。檢察機(jī)關(guān)在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，卞中貪挪公款共計(jì)2.28億元，大多采用“提現(xiàn)”的方式，把本該撥給科研單位的錢，通過(guò)做假賬“掉包”給多家私人企業(yè)使用，再?gòu)钠髽I(yè)提取現(xiàn)金“回報(bào)”供自己和情婦揮霍。需要指出的是，在卞中貪污挪用公款案中，其頂頭上司時(shí)任基金會(huì)財(cái)務(wù)局經(jīng)費(fèi)管理處副處長(zhǎng)的吳峰，扮演了同伙人和擋箭牌的角色。

分析卞中的犯罪過(guò)程我們可以看出，這個(gè)小會(huì)計(jì)的作案手段其實(shí)并不高明，是國(guó)家自然科學(xué)基金會(huì)監(jiān)管失控使他一夜暴富，同時(shí)也使這個(gè)品質(zhì)原本不算差的年輕人一步步滑向犯罪的深淵。事實(shí)上，該基金會(huì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置非常健全，僅職能局室就有6個(gè)，既有財(cái)務(wù)局也有紀(jì)檢監(jiān)察審計(jì)局，各項(xiàng)規(guī)章應(yīng)有盡有?；饡?huì)經(jīng)費(fèi)管理處的工作職責(zé)和任務(wù)，就是對(duì)基金項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)使用情況和財(cái)務(wù)制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查監(jiān)督。既有健全的機(jī)構(gòu)設(shè)置，又有完備的規(guī)章制度，卻讓一個(gè)沒(méi)有任何職務(wù)的小會(huì)計(jì)貪挪公款屢屢得手，成為“超級(jí)蛀蟲(chóng)”，實(shí)在令人不可思議。卞中案是在自然科學(xué)基金 會(huì)綜合計(jì)劃局計(jì)劃財(cái)務(wù)處原處長(zhǎng)秦登才因?qū)е?00萬(wàn)元科學(xué)基金流失而被判刑6個(gè)月之后，發(fā)現(xiàn)的第二起財(cái)務(wù)人員犯罪案件。有制度沒(méi)人抓落實(shí)，只管批錢不問(wèn)去向，導(dǎo)致兩起性質(zhì)相同的案件在同一個(gè)單位相繼發(fā)生。不難看出，該基金會(huì)的內(nèi)部控制失效的。

第二篇：從會(huì)計(jì)信息失真看加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的必要性

會(huì)計(jì)信息真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的核心，如果說(shuō)質(zhì)量是會(huì)計(jì)信息的生命，那么真實(shí)性則是會(huì)計(jì)信息的生命之魂。筆者通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)、原因及其危害的分析，旨在探索對(duì)會(huì)計(jì)信息失真進(jìn)行綜合治理的途徑，加強(qiáng)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，從源頭上防止會(huì)計(jì)信息失真。

一、會(huì)計(jì)信息失真的具體表現(xiàn)和種類

會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)五

花八門(mén)，主要有以下幾種：一是資產(chǎn)不實(shí)。購(gòu)入資產(chǎn)不及時(shí)記賬，處理隨意性大，造成國(guó)有資產(chǎn)流失；二是負(fù)債不實(shí)。債權(quán)、債務(wù)不對(duì)應(yīng)，手續(xù)不完備，甚至有名無(wú)實(shí)；三是盈虧不實(shí)。少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)為了追求政績(jī)和一己私利，常常責(zé)成會(huì)計(jì)人為地調(diào)節(jié)收支；四是資金不實(shí)。貨幣資金、往來(lái)款項(xiàng)等長(zhǎng)期不對(duì)帳，造成賬實(shí)不符；五是稅金不實(shí)。有意無(wú)意地少記漏提，侵占稅款；六是信息披露不實(shí)。隨意夸大成績(jī)，報(bào)喜不報(bào)憂，騙取上級(jí)和社會(huì)的信任；七是會(huì)計(jì)核算不實(shí)。不按會(huì)計(jì)制度辦事，亂設(shè)會(huì)計(jì)科目，財(cái)務(wù)管理混亂；八是核算內(nèi)容不實(shí)。會(huì)計(jì)活動(dòng)內(nèi)容張冠李戴，隱瞞事實(shí)真相。

上述表現(xiàn)按不同層面可分為：從主管方面看，可分為主觀原因和客觀原因。主觀上存在有意造假和無(wú)意失實(shí)之分，前者是有意識(shí)地提供虛假會(huì)計(jì)信息，形成舞弊和違法行為；后者是會(huì)計(jì)人員技術(shù)能力和工作疏漏等造成的“失誤”；客觀原因指市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境瞬息萬(wàn)變，會(huì)計(jì)核算存在眾多不確定因素，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)誤差或失誤。從信息產(chǎn)生過(guò)程看，可分為會(huì)計(jì)事項(xiàng)引起的失真和會(huì)計(jì)處理引起的失真。前者是指會(huì)計(jì)信息來(lái)源即原始憑證不真實(shí)、不合法造成會(huì)計(jì)信息虛假；后者是指不按規(guī)定的會(huì)計(jì)制度和法規(guī)處理會(huì)計(jì)信息來(lái)源，造成會(huì)計(jì)信息失真。

二、會(huì)計(jì)信息失真的原因分析及危害

主要有以下原因：首先，從法制的層面看，一是法制不健全，不少財(cái)會(huì)法律條文過(guò)粗，缺少可操作性；二是執(zhí)法不嚴(yán)，有時(shí)長(zhǎng)官意志凌駕于會(huì)計(jì)法規(guī)之上，長(zhǎng)官出數(shù)字；三是內(nèi)部法制觀念淡薄。其次，從會(huì)計(jì)環(huán)境的層面看，一是部分財(cái)會(huì)人員獨(dú)立執(zhí)法地位和權(quán)力缺乏保障，當(dāng)單位利益與財(cái)會(huì)法規(guī)矛盾時(shí)，財(cái)會(huì)人員不得不按照領(lǐng)導(dǎo)的意圖處理；二是我國(guó)正處于新舊經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌變型時(shí)期，會(huì)計(jì)在與國(guó)際接軌方面還存在很大差距。第三，從單位內(nèi)外監(jiān)管來(lái)看，單位內(nèi)部制度不全、執(zhí)行不力依然普遍，財(cái)產(chǎn)物資常常賬實(shí)不符；外部財(cái)會(huì)監(jiān)督也未能充分發(fā)揮作用，有的問(wèn)題知而不查、查而不糾，為造假客觀上提供了可能。第四，從財(cái)會(huì)人員素質(zhì)來(lái)看，相當(dāng)一部分人員業(yè)務(wù)能力偏低、自身工作不到位，在一定程度上使會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性失去了保障。

會(huì)計(jì)信息失真的危害性：一是導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)決策失誤。無(wú)論哪級(jí)領(lǐng)導(dǎo)，根據(jù)虛假信息做出的決策必然會(huì)出現(xiàn)偏差，給工作帶來(lái)不良后果；二是干擾了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。會(huì)計(jì)信息失真使財(cái)會(huì)監(jiān)督失去了控制，破壞了市場(chǎng)運(yùn)行的有序性。三是為經(jīng)濟(jì)犯罪打開(kāi)了方便之門(mén)。會(huì)計(jì)信息一旦失真，必然會(huì)造成管理混亂，給不法分子可乘之機(jī)。四是帶來(lái)了行業(yè)不正之風(fēng)。少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)為一己私利指使會(huì)計(jì)做假賬，使會(huì)計(jì)質(zhì)量受到嚴(yán)重影響。五是嚴(yán)重削弱了國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的權(quán)威。

三、強(qiáng)化內(nèi)審質(zhì)量控制，從源頭上治理會(huì)計(jì)信息失真。

（一）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審工作的領(lǐng)導(dǎo)，確保內(nèi)審工作獨(dú)立性和權(quán)威性。

內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督和評(píng)價(jià)本部門(mén)及所屬單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益的行為，是審計(jì)監(jiān)督體系以及單位內(nèi)部管理控制的重要組成部分。按照《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人是本單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的第一責(zé)任人。因此，要防止會(huì)計(jì)信息失真，單位主要負(fù)責(zé)人首先要提高認(rèn)識(shí)水平，增強(qiáng)法律意識(shí)，充分認(rèn)識(shí)內(nèi)審工作的重要性，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審工作的領(lǐng)導(dǎo)，把素質(zhì)好、業(yè)務(wù)精、能力強(qiáng)的人員充實(shí)到審計(jì)崗位上，并在管理權(quán)限范圍內(nèi)，授予內(nèi)審機(jī)構(gòu)必要的處理處罰權(quán)。要幫助內(nèi)審人員解決工作中遇到的困難和問(wèn)題，堅(jiān)決杜絕內(nèi)審人員“站得住、頂不住”、“頂?shù)米?、站不住”的現(xiàn)象發(fā)生，使內(nèi)審機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)、基建部門(mén)真正的成為單位經(jīng)濟(jì)管理工作的“左右手”，而不是“對(duì)手”，只有這樣，才能確保內(nèi)審工作的客觀性、公正性和權(quán)威性。同時(shí)，要讓內(nèi)審組織有足夠的地位和層次，內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性越大，內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分。

（二）不斷提高內(nèi)審人員素質(zhì)，加大內(nèi)審督導(dǎo)的深度和廣度。

內(nèi)審部門(mén)要想在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制上有所作為，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，首先，要提高內(nèi)審人員的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)。要加強(qiáng)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)。樹(shù)立“終身學(xué)習(xí)”的理念，努力培養(yǎng)“復(fù)合型”、“專家型”的內(nèi)審人才；要繼續(xù)充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍。把思想品德優(yōu)秀、熟悉業(yè)務(wù)流程、精通現(xiàn)代信息技術(shù)和財(cái)經(jīng)、審計(jì)等多方面知識(shí)的專業(yè)人員充實(shí)進(jìn)內(nèi)審隊(duì)伍；要加強(qiáng)內(nèi)審人員的職業(yè)道德和作風(fēng)建設(shè)。認(rèn)真貫徹執(zhí)行《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》，工作嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，公正嚴(yán)明。其次，要加大審計(jì)督導(dǎo)的深度和廣度，對(duì)單位會(huì)計(jì)信息全過(guò)程進(jìn)行控制。要認(rèn)真制定、周密安排審計(jì)計(jì)劃；要加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督。在審計(jì)過(guò)程中，適時(shí)解決

第三篇：從兩起資金挪用案談企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制-立信銳思系列內(nèi)控案重點(diǎn)

一、案例簡(jiǎn)介 案例1: 偽造銀行對(duì)賬單，挪用兩億判死緩 曾在國(guó)家某科研基金管理機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)卞某涉嫌貪污挪用公款2億元一案，是北京市建國(guó)以來(lái)涉案金額最高的一起職務(wù)侵占案件，最終卞某被法院判為死緩。從媒體報(bào)道來(lái)看，卞某在案發(fā)前的八年期間里，利用掌管該科研基金的專項(xiàng)資金下?lián)軝?quán)，采用謊稱支票作廢、偷蓋印鑒、削減撥款金額、偽造銀行進(jìn)賬單和信匯憑證、偽造銀行對(duì)賬單等手段貪污、挪用公款人民幣兩億余元。卞某擔(dān)負(fù)著資金收付的出納職能，同時(shí)所有的銀行單據(jù)和銀行對(duì)賬單也都由他一手經(jīng)辦，使得他得以作案長(zhǎng)達(dá)八年，卻一直沒(méi)有被察覺(jué)。審計(jì)部門(mén)曾經(jīng)對(duì)該基金委的財(cái)務(wù)狀況多次審計(jì)，但一直沒(méi)有發(fā)現(xiàn)卞中挪用資金的問(wèn)題。案發(fā)當(dāng)年的春節(jié)剛過(guò)，基金委財(cái)務(wù)局經(jīng)費(fèi)管理處剛來(lái)的一名大學(xué)生提前休假回來(lái)，去銀行辦事時(shí)順手將此前都是由卞某經(jīng)手的銀行對(duì)賬單取回，而此時(shí)卞某還沒(méi)有對(duì)這次的對(duì)賬單作假，上班伊始便到定點(diǎn)銀行拿對(duì)賬單，以往這一工作由會(huì)計(jì)卞中負(fù)責(zé)。取回對(duì)賬單后，這名大學(xué)生開(kāi)始將對(duì)賬單和內(nèi)部賬目進(jìn)行核對(duì)，一筆金額為2090萬(wàn)元的支出引起了這名大學(xué)生注意，在其印象里他沒(méi)有聽(tīng)說(shuō)此項(xiàng)開(kāi)支。這個(gè)初入社會(huì)的大學(xué)生找到卞中刨根問(wèn)底，慌亂之下卞中道出實(shí)情，這樁涉案金額超過(guò)2億元的大案也因此浮出水面。據(jù)辦案人員介紹：“作為入賬憑證，每一筆資金的流向都體現(xiàn)在銀行的對(duì)賬單上，而在基金委，卞某既管記賬又管撥款，身份是會(huì)計(jì)卻又掌握出納的職能，這樣就給他實(shí)施貪污挪用提供了職務(wù)上的便利。比如說(shuō)他挪出去3000萬(wàn)或者1980萬(wàn)，他把真對(duì)賬單拿下來(lái)自己留下以后，在假對(duì)賬單里，這筆錢他自己做得根本不體現(xiàn)出來(lái)?！?“咱們銀行對(duì)賬單，都是從電腦打出來(lái)的，既然是電腦做的，卞某也有電腦，他也可以按照那種紙張和程序往下打?！贝蛴〕鰧?duì)賬單后還必須要加蓋銀行印章，卞某長(zhǎng)期和銀行打交道，與銀行工作人員之間非常熟悉，有時(shí)候銀行直接就把印章給他，讓他自己蓋，這時(shí)候卞某就可以一次蓋很多。卞某貪污、挪用巨額公款長(zhǎng)達(dá)八年才案發(fā)，從一定意義上講，暴露出了科研基金管理機(jī)構(gòu)在基金管理方面的漏洞。卞某案發(fā)前，該基金管理機(jī)構(gòu)有400萬(wàn)元科研基金因管理不善而流失，有關(guān)責(zé)任人被判刑6個(gè)月。參與該案辦理的一名檢察官認(rèn)為，該基金委員會(huì)財(cái)務(wù)制度管理不規(guī)范和基金審批與監(jiān)管環(huán)節(jié)中的漏洞給了卞某以可乘之機(jī)。辦案組在偵查中發(fā)現(xiàn)，該基金委員會(huì)會(huì)計(jì)部門(mén)賬務(wù)極其混亂，卞某擔(dān)任會(huì)計(jì)期間，主管部門(mén)沒(méi)有很好地查過(guò)財(cái)務(wù)賬，而且主管部門(mén)的

財(cái)務(wù)做賬也不嚴(yán)格，讓卞某鉆了空子。案例2：上市公司出納挪用公款炒股案 湖南某上市公司出納梁某，采取偷蓋公司銀行印鑒和法人章，使用作廢的、沒(méi)有登記的現(xiàn)金支票等方法，在近五年期間先后挪用3000多萬(wàn)元用于炒股。給單位造成損失1137.8萬(wàn)余元。長(zhǎng)沙市中級(jí)法院以挪用公款罪和挪用資金罪，判處梁某17年徒刑。

二、案例評(píng)析和借鑒 貨幣資金是流動(dòng)性最強(qiáng)、控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn)，企事業(yè)單位的貨幣資金遭挪用、貪污和詐騙等案例可以說(shuō)屢見(jiàn)報(bào)端，而這些案例的發(fā)生與單位的貨幣資金內(nèi)部控制不健全或未能有效執(zhí)行有密切關(guān)系。前述兩個(gè)案例可以說(shuō)非常典型，其作案手段并不復(fù)雜，就是利用單位內(nèi)控漏洞，挪用資金，并通過(guò)偽造相關(guān)憑證、賬單、印鑒或偷蓋印鑒等手法掩蓋舞弊行為，而單位監(jiān)督、檢查機(jī)制的不健全，使得舞弊行為長(zhǎng)期未能被發(fā)現(xiàn)。貨幣資金內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)主要有：截留、挪用或貪污企業(yè)的資金；私設(shè)“小金庫(kù)”保留賬外公款；不合規(guī)的對(duì)外支付。從我國(guó)企業(yè)現(xiàn)狀看，筆者認(rèn)為貨幣資金內(nèi)部控制主要存在以下幾個(gè)方面問(wèn)題，建議予以完善。1．

不相容職務(wù)未能有效分離。雖然很多會(huì)計(jì)人員都知道內(nèi)控規(guī)范有不相容職務(wù)分離的要求，知道“管錢不管賬，管賬不管錢，但在具體的內(nèi)控設(shè)計(jì)和執(zhí)行時(shí)，卻往往會(huì)忽視這一點(diǎn)或不清楚如何有效分離不相容職務(wù)，一個(gè)典型且常見(jiàn)問(wèn)題就是出納領(lǐng)取對(duì)賬單，這在前面的兩個(gè)案例都有這個(gè)現(xiàn)象，并且這個(gè)現(xiàn)象在很多單位存在，從不相容職務(wù)分離來(lái)說(shuō)，由出納來(lái)領(lǐng)取銀行對(duì)賬單是項(xiàng)大忌，因?yàn)槌黾{本身負(fù)責(zé)貨幣資金保管和收支，如果再由出納來(lái)負(fù)責(zé)領(lǐng)取銀行對(duì)賬單、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，出納就有可能挪用或侵占企業(yè)貨幣資金，并通過(guò)偽造對(duì)賬單或在余額調(diào)節(jié)表上做手腳來(lái)掩蓋自己的舞弊行為。一些單位在進(jìn)行職責(zé)分工時(shí)，往往是從工作方便或效率角度考慮，便安排經(jīng)常跑銀行的出納來(lái)領(lǐng)取銀行對(duì)賬單，殊不知，這種做法會(huì)埋下巨大隱患。再比如，一些企業(yè)由銷售人員負(fù)責(zé)客戶收款、核對(duì)的全過(guò)程，發(fā)生挪用貨款事項(xiàng)也就不奇怪了。因此，企業(yè)應(yīng)全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，實(shí)施相應(yīng)的分離措施，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制。各單位通常應(yīng)分離的不相容職務(wù)包括授權(quán)和執(zhí)行、執(zhí)行和審核、執(zhí)行和記錄、保管和記錄等。2．

銀行賬戶管理失控。這方面的問(wèn)題主要有：銀行開(kāi)戶數(shù)量過(guò)多，各賬戶情況無(wú)統(tǒng)一記錄；銀行賬戶的開(kāi)立、核銷隨意，缺乏必要的授權(quán)批準(zhǔn)程序；對(duì)各賬戶余額無(wú)統(tǒng)一 的定期檢查及核對(duì)制度；銀行印鑒未能妥善保管。例如，這兩個(gè)案例中采取的偷蓋印鑒，就暴露了印鑒管理的漏洞。從完善控制角度來(lái)講，企業(yè)對(duì)銀行賬戶開(kāi)戶、變更及撤銷應(yīng)建立明確的申請(qǐng)批準(zhǔn)程序，并予以書(shū)面記錄，對(duì)長(zhǎng)期不使用的賬戶應(yīng)予以核銷，銀行印鑒應(yīng)分開(kāi)保管。3．

票據(jù)單證保管不善，使用情況缺乏必要記錄和檢查。企業(yè)對(duì)于有價(jià)票據(jù)及空白單證如果疏于管理，就會(huì)被“有心之人”加以利用，例如，案例中梁某就是利用作廢、未登記的支票進(jìn)行作案。因此，應(yīng)嚴(yán)格票據(jù)的日常保管，票據(jù)的使用和流轉(zhuǎn)應(yīng)書(shū)面記錄，對(duì)作廢票據(jù)應(yīng)予以妥善處置。4．

授權(quán)審批程序不夠合理。企業(yè)貨幣資金支付的授權(quán)審批權(quán)限不合理或程序不清，也是很多企業(yè)常犯的毛病。企業(yè)應(yīng)明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求；審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限；經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見(jiàn)辦理貨幣資金業(yè)務(wù)；對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門(mén)報(bào)告。5．

檢查、核對(duì)機(jī)制缺失。賬賬核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)是防范及發(fā)現(xiàn)貨幣資金舞弊的重要控制手段，企業(yè)應(yīng)由負(fù)責(zé)賬物保管和記錄以外的人員進(jìn)行定期和不定期的檢查、核對(duì)。對(duì)有形的實(shí)物資產(chǎn)（例如現(xiàn)金、有價(jià)證券和存貨等）要定期和不定期盤(pán)點(diǎn)程序來(lái)核實(shí)資產(chǎn)的存在性和完整性；對(duì)不具實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)（如銀行存款、應(yīng)收賬款等）和負(fù)債則定期通過(guò)詢問(wèn)、函證和對(duì)賬等方式驗(yàn)證查實(shí)。以銀行函證為例，只要發(fā)生過(guò)業(yè)務(wù)的銀行，都應(yīng)進(jìn)行函證，即使賬面存款余額已為零，函證時(shí)不僅要詢問(wèn)存款余額，還要核實(shí)有無(wú)未入賬貸款、有無(wú)為他人提供擔(dān)保等現(xiàn)象。如上述企業(yè)財(cái)務(wù)或?qū)徲?jì)人員做到這一點(diǎn)，即便偽造銀行對(duì)賬單，審計(jì)人員也能通過(guò)函證及早發(fā)現(xiàn)存在問(wèn)題。我們的看法 總的來(lái)說(shuō)，對(duì)企業(yè)貨幣資金的控制，應(yīng)通過(guò)完善制度和流程，并樹(shù)立正確內(nèi)部控制理念，做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，注重關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制。很多單位的內(nèi)部控制制度都是根據(jù)經(jīng)驗(yàn)或企業(yè)發(fā)生過(guò)的案例來(lái)制定的，而忽視了企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，內(nèi)部控制不能有效防止重大風(fēng)險(xiǎn)。很多爆出“大案”的問(wèn)題企業(yè)并非沒(méi)有內(nèi)部管理制度，有些不但有很多管理制度，甚至非常嚴(yán)格，一些小額費(fèi)用都要層層審核、簽字，并由專業(yè)審計(jì)人員定期審計(jì)，但卻發(fā)生了重大的資金舞弊而長(zhǎng)期沒(méi)有發(fā)

現(xiàn)?？梢?jiàn)，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)日常開(kāi)支的監(jiān)管固然重要，但企業(yè)決策者的目光不應(yīng)對(duì)一些無(wú)關(guān)大局的事情左右盼顧，企業(yè)的內(nèi)控制度應(yīng)當(dāng)緊緊盯住關(guān)鍵控制點(diǎn)。內(nèi)部控制本身需要成本，而且它也不是萬(wàn)能的，不能期望它能消滅所有舞弊風(fēng)險(xiǎn)，但有效的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)將風(fēng)險(xiǎn)降低到合理水平。企業(yè)的控制要抓住關(guān)鍵控制點(diǎn)，這就需要企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效而全面的評(píng)估，在此基礎(chǔ)上制定相應(yīng)控制措施，防止重大甚至災(zāi)難性風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，避免丟了西瓜抓芝麻。

第四篇：從南京彭宇案看司法證明問(wèn)題

從南京彭宇案看司法證明問(wèn)題

（刑事偵查學(xué)院本科2009級(jí)職務(wù)犯罪偵查專業(yè)石偉東學(xué)號(hào)2009051160）

一、案情綜述

2006年11月20日上午九點(diǎn)半左右，彭宇與徐壽蘭在南京市水西門(mén)廣場(chǎng)的一個(gè)公交車站相遇，一個(gè)是在這一站下車的年輕乘客，一個(gè)是要趕著上另一輛車的老人，徐壽蘭倒地，彭宇將其扶到路邊，并有與此二者素皆不相識(shí)的陳二春上前幫忙，并打電話通知徐壽蘭之子，待其達(dá)到后，陳二春離開(kāi)，彭和徐及徐之子共同前往醫(yī)院，并由彭先支付醫(yī)藥費(fèi)200元，待徐拍片檢查結(jié)果——脛骨骨折出來(lái)后，醫(yī)生建議更換人造股骨頭，需要數(shù)萬(wàn)元醫(yī)藥費(fèi)，此時(shí)徐一口咬定是彭將其撞倒，要彭承擔(dān)醫(yī)藥費(fèi)。雙方協(xié)商未果，徐之子報(bào)警，事件交由南京公共交通治安分局城中派出所處理，最終訴至法院。

南京市鼓樓區(qū)人民法院經(jīng)過(guò)3次庭審，本案主審法官王浩于2007年9月5日做出一審判決，通過(guò)“常理分析”，以公平責(zé)任原則，最終判處被告人彭宇承擔(dān)徐壽蘭損失的40%，共計(jì)4.5萬(wàn)多元。

不服一審判決的彭宇提出上訴，二審法院在各方影響下，最終以庭外“和解”方式結(jié)案。

二、司法證明問(wèn)題分析

司法證明問(wèn)題一直是理論界和實(shí)務(wù)界研究、探討的熱點(diǎn)問(wèn)題，不管是證明責(zé)任，還是證明規(guī)則，兩個(gè)領(lǐng)域的人士都在進(jìn)行著不斷地探索和交流，以期中國(guó)司法體制能夠更加完善。

司法證明問(wèn)題涉及司法證明的對(duì)象、環(huán)節(jié)、方法、責(zé)任、標(biāo)準(zhǔn)及規(guī)則。2006年的南京彭宇案再次引起社會(huì)各界的大討論，其中也不斷涉及司法證明問(wèn)題，結(jié)合本案具體來(lái)看中國(guó)當(dāng)代的司法證明問(wèn)題。

本案的焦點(diǎn)在于碰撞事實(shí)的認(rèn)定、本案中的“電子文檔”——徐壽蘭之子用手機(jī)拍攝的并稱是彭宇在接受派出所民警詢問(wèn)時(shí)所做的筆錄的照片是否真實(shí)、是否可以被法庭采用及法官能否憑借推理判案三個(gè)方面，從中可以看出，本案主要涉及司法證明中證明責(zé)任、標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)則、方法這四個(gè)方面，也是理論界和實(shí)務(wù)界不斷探討和論證的幾個(gè)方面。

（一）證明責(zé)任

我國(guó)《民事訴訟法》第64條規(guī)定：“當(dāng)事人對(duì)自己提出的主張，有責(zé)任提供

1證據(jù)”。由此證明，中國(guó)民事訴訟證明責(zé)任分配貫徹的是“誰(shuí)主張，誰(shuí)舉證”的原則。同時(shí)，《關(guān)于民事訴訟證據(jù)的若干規(guī)定》第2條規(guī)定：“當(dāng)事人對(duì)自己提出的訴訟請(qǐng)求所依據(jù)的事實(shí)或者反駁對(duì)方訴訟請(qǐng)求所依據(jù)的事實(shí)有責(zé)任提供證據(jù)加以證明。沒(méi)有證據(jù)或者證據(jù)不足以證明當(dāng)事人的事實(shí)主張的，由負(fù)有舉證責(zé)任的當(dāng)事人承擔(dān)不利后果?！贝吮硎鐾睹袷略V訟法》第64條具有同質(zhì)性，即提供證據(jù)者均為事實(shí)主張者，當(dāng)事人未主張事實(shí)的則無(wú)提供證據(jù)的必要。

由于對(duì)本原則中“主張”的不同理解，在司法實(shí)踐過(guò)程中，法官根據(jù)自身審理案子的需要，依據(jù)該原則，不論情形如何，即要求訴訟雙方均提供相關(guān)證據(jù)對(duì)其認(rèn)為之事實(shí)予以證明，本案中法院要求彭宇對(duì)未撞倒徐壽蘭之事實(shí)予以證明即屬此情形。此種情形最終將導(dǎo)致因訴訟當(dāng)事人請(qǐng)求、抗辯、自認(rèn)、否認(rèn)等一系列與主張相聯(lián)系的法言法語(yǔ)的存在，而使得該原則演變成為一條人人皆云，最終成為不知所云的證明責(zé)任分配標(biāo)準(zhǔn)。

因此，正確理解本原則中的“主張”顯得尤為重要。若某人主動(dòng)去扶摔倒在地的老人或小孩，難道還要先找一些證人來(lái)證明他是主動(dòng)做此事而并非是其將倒地者撞倒，或者采取其他的固定證據(jù)的方法嗎？那如果是這樣的話，必將導(dǎo)致很多人對(duì)此種好事想為而不敢為，影響社會(huì)風(fēng)氣導(dǎo)向。根據(jù)實(shí)踐情況，應(yīng)當(dāng)將主張理解為積極主張、肯定性主張，即如果一方當(dāng)事人提出某種事實(shí)聲明后，若另一方當(dāng)事人只是單純否認(rèn)，則不構(gòu)成新的主張，即不需要提供證明，若做出積極抗辯，則又構(gòu)成新的主張，即需要提供證據(jù)予以證明。放到本案中則應(yīng)理解為若彭宇只是單純的否認(rèn)徐壽蘭提出的彭將其撞倒的事實(shí)，則不需要提供證據(jù)，只要徐有充分的證據(jù)予以證明即可；若彭宇承認(rèn)有和他人相撞之事實(shí)，但撞擊的并不是徐壽蘭，而是其他人，則需要提供證據(jù)予以證明。

因此，應(yīng)當(dāng)將此種“主張”之解釋以立法的方式予以規(guī)定，讓該原則更加適用，真正將證明責(zé)任分配清楚，做到讓訴訟參與者有所云，有所不云，并于法有據(jù)。

（二）證明標(biāo)準(zhǔn)

本案中，原告方只有徐本人的陳述和那份存在諸多疑點(diǎn)的“電子文檔”，除此之外，再無(wú)第三方證據(jù)能夠?qū)Υ耸聦?shí)予以證明。首先，徐本人的陳述不能作為證據(jù)使用，其次，那份“電子文檔”的真實(shí)性及合法性受到質(zhì)疑，但法官確對(duì)該證據(jù)予以采納，并將其作為證明案件的重要證據(jù)，此舉表現(xiàn)出我國(guó)現(xiàn)階段的證明標(biāo)準(zhǔn)仍需改進(jìn)。

我國(guó)現(xiàn)行訴訟法均沒(méi)有關(guān)于證明標(biāo)準(zhǔn)的明確表述，但可歸納為“案件事實(shí)清楚，證據(jù)確實(shí)、充分”的標(biāo)準(zhǔn)。顯然，此標(biāo)準(zhǔn)極為概括，且案件事實(shí)清楚只能是

證明的目的，而不應(yīng)該是證明的標(biāo)準(zhǔn)，另外，證據(jù)確實(shí)、充分的標(biāo)準(zhǔn)又是什么，怎么樣才算是真正的確實(shí)和充分，均沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定。我國(guó)現(xiàn)階段采用的證明標(biāo)準(zhǔn)以客觀真實(shí)說(shuō)為基礎(chǔ)，以一元化模式為基本模式，只是就事論事，并將事實(shí)同法律緊密的結(jié)合起來(lái)，且刑事、行政、民事訴訟中的證明采用同一標(biāo)準(zhǔn)，由此將造成證明標(biāo)準(zhǔn)混亂且適用無(wú)法所依的局面。

由上不難看出我國(guó)現(xiàn)階段的司法證明標(biāo)準(zhǔn)所出現(xiàn)的一系列問(wèn)題，針對(duì)此種情形，首先，應(yīng)當(dāng)通過(guò)立法的方式將證明標(biāo)準(zhǔn)予以規(guī)定，其次，應(yīng)當(dāng)由客觀真實(shí)說(shuō)向法律事實(shí)說(shuō)演變，更多的依靠法律對(duì)事實(shí)予以證明，最后，應(yīng)當(dāng)結(jié)合每一類訴訟案件的不同情形對(duì)三大訴訟的證明表分別予以規(guī)定，應(yīng)當(dāng)由一元化模式向多元化模式發(fā)展，真正做到證明標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、具體、分別適用。

（三）證明規(guī)則

證明規(guī)則是司法證明的重要內(nèi)容，是證據(jù)能否適用的標(biāo)準(zhǔn)，是司法程序公正的重要保障。本案中“電子文檔”等證據(jù)的采用在一定程度上反映了我國(guó)現(xiàn)階段證明規(guī)則的混亂和不完整，因此，應(yīng)當(dāng)借鑒和學(xué)習(xí)其他國(guó)家和地區(qū)的證明規(guī)則，對(duì)我國(guó)現(xiàn)行證據(jù)規(guī)則不斷完善和充實(shí)，著重對(duì)傳聞證據(jù)規(guī)則、非法證據(jù)排除規(guī)則、意見(jiàn)證據(jù)規(guī)則進(jìn)行研究，研究如何在我國(guó)現(xiàn)有的政治、社會(huì)、司法體制中適用，如何同我國(guó)具體實(shí)際相結(jié)合，并以立法的方式對(duì)相關(guān)規(guī)則及“毒樹(shù)之果”的排除等予以規(guī)定，真正做到有法可依，于法有據(jù)。

（四）證明方法

司法證明的方法多種多樣，推定是其中的重要內(nèi)容，其屬于司法中事實(shí)認(rèn)定的范疇，是對(duì)未知案件事實(shí)或爭(zhēng)議事實(shí)的認(rèn)定，其包括基礎(chǔ)事實(shí)、推定事實(shí)、聯(lián)結(jié)紐帶三個(gè)要素，此三要素缺一不可。其中，推定事實(shí)并不一定是客觀事實(shí)，但兩事實(shí)間必須具備伴生關(guān)系或者常態(tài)關(guān)系，即一事實(shí)存在便可確定另一事實(shí)的存在。推定以推理為基礎(chǔ)，但同推斷、推理、推論、擬制有著本質(zhì)的不同。

本案主審法官的“常理分析”實(shí)質(zhì)上是主觀臆斷或者是推理的過(guò)程，而并非此處的推定，此舉也在一定程度上反映出了我國(guó)現(xiàn)階段缺乏證明方法的規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，加之部分法官特別是基層法院的法官自身素質(zhì)的限制，導(dǎo)致證明方法濫用，因此，應(yīng)當(dāng)對(duì)證明方法進(jìn)行嚴(yán)格的界定和規(guī)范。

司法證明問(wèn)題是困擾司法領(lǐng)域的重要問(wèn)題，司法證明是司法程序的重要環(huán)節(jié)，是程序公正的基礎(chǔ)，也是維護(hù)我國(guó)司法公信力的保證，面對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段司法證明中關(guān)于證明責(zé)任、證明標(biāo)準(zhǔn)、證明規(guī)則、證明方法等方面的缺陷和空白，不斷完善和規(guī)范我國(guó)的司法證明制度乃當(dāng)務(wù)之急、重中之重。

第五篇：從往來(lái)賬款管理看企業(yè)的內(nèi)部控制制度

從往來(lái)賬款管理看企業(yè)的內(nèi)部控制制度

往來(lái)賬款是企業(yè)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的應(yīng)收、應(yīng)付、暫收、暫付款，是企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的一個(gè)組成部分。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)為了擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，越來(lái)越多地運(yùn)用商業(yè)信用進(jìn)行促銷；然而，市場(chǎng)的信用危機(jī)又使得企業(yè)間相互拖欠現(xiàn)象越來(lái)越嚴(yán)重，造成企業(yè)的往來(lái)賬款增加。再者，由于企業(yè)財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)管理上的原因，許多不屬于往來(lái)賬款的其他經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，也體現(xiàn)在往來(lái)賬款中，有些企業(yè)的往來(lái)賬款中包羅萬(wàn)象，其結(jié)果也造成往來(lái)款的增加。特別是在商業(yè)企業(yè)，往來(lái)賬款所占比重越來(lái)越大，不僅造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，而且也使企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真。加強(qiáng)企業(yè)往來(lái)賬款的管理，對(duì)減少企業(yè)資金占?jí)?，?chuàng)造良好的企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境都是十分重要的。

企業(yè)往來(lái)賬款主要包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款等，按其基本性質(zhì)可分為兩大類，應(yīng)收款類和應(yīng)付款類。本文就以這兩大類為基礎(chǔ)來(lái)分析目前企業(yè)往來(lái)賬款中存在的問(wèn)題：

一、往來(lái)賬款中存在的共性問(wèn)題

（一）不定期對(duì)賬。有些企業(yè)由于疏于對(duì)往來(lái)賬款的管理，不能做到定期與相關(guān)單位核對(duì)賬目，特別是欠款企業(yè)，往往對(duì)債權(quán)人的對(duì)賬要求持抵觸態(tài)度，長(zhǎng)此以往必然造成往來(lái)賬款賬目不清，為今后的催款、清理帶來(lái)困難。

（二）往來(lái)賬款不定期清理。有些名存實(shí)亡的往來(lái)賬款長(zhǎng)期掛賬，如壞賬不及時(shí)報(bào)損、處理，不需付債務(wù)不及時(shí)報(bào)批做營(yíng)業(yè)外收入等，均造成往來(lái)賬款賬目混亂。

（三）對(duì)已銷賬的往來(lái)款管理不善。如已作壞賬的應(yīng)收款，收回時(shí)作為賬外小金庫(kù)，甚至公飽私囊；不需付的款項(xiàng)，付出作為賬外資金，或被個(gè)人貪污。

（四）利用往來(lái)賬款調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

（五）出租出借賬戶或?yàn)樗颂兹‖F(xiàn)金。企業(yè)往來(lái)賬中有些一進(jìn)一出的款項(xiàng)，無(wú)明確經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，實(shí)際出借賬戶為他人轉(zhuǎn)款，違反財(cái)務(wù)管理規(guī)定；再如有些業(yè)務(wù)員，利用職務(wù)之便，多次以備用金名義領(lǐng)取現(xiàn)金，然后通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬還款，實(shí)際是為他人套取現(xiàn)金，違反了現(xiàn)金管理規(guī)定。

（六）往來(lái)款賬務(wù)處理不規(guī)范，往來(lái)賬賬戶之間不按業(yè)務(wù)內(nèi)容記賬。如有些與正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的款項(xiàng)計(jì)入應(yīng)收賬款或應(yīng)付賬款；再如不屑一戶但無(wú)法查清的應(yīng)收、應(yīng)付款余額相對(duì)沖。這樣不便于企業(yè)根據(jù)不同往來(lái)賬款的性質(zhì)進(jìn)行有針對(duì)性的管理。

往來(lái)賬款涉及到企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)及管理活動(dòng)的各個(gè)方面，往來(lái)賬中的問(wèn)題可以反映出企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的弱點(diǎn)和缺陷。要解決以上問(wèn)題，除了加強(qiáng)整個(gè)社會(huì)的制約機(jī)制外。加強(qiáng)企業(yè)自身的內(nèi)部控制顯得尤為重要。下面從建立和完善內(nèi)部控制制度的角度來(lái)討論如何加強(qiáng)往來(lái)賬款的管理、加速資金周轉(zhuǎn)、提高經(jīng)濟(jì)效益、防止資產(chǎn)流失。

本文擬從五個(gè)內(nèi)部控制構(gòu)成要素來(lái)分析造成往來(lái)賬款中諸多問(wèn)題的原因及其解決方法。

一、控制環(huán)境

從目前企業(yè)現(xiàn)狀來(lái)看，首先，有些企業(yè)從領(lǐng)導(dǎo)到員工都沒(méi)有充分重視往來(lái)賬款的管理。有些領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)知識(shí)有限，他們無(wú)法將應(yīng)收款項(xiàng)與公司實(shí)實(shí)在在的資產(chǎn)聯(lián)系起來(lái)，因此也就無(wú)法將應(yīng)收款的管理作為重要工作來(lái)抓。其次，有些企業(yè)往來(lái)賬款的形成與領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人行為有關(guān)；還有些領(lǐng)導(dǎo)只管任期內(nèi)業(yè)績(jī)、不重視現(xiàn)金流量；甚至有些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)為在任期內(nèi)出“成績(jī)”，反而指使財(cái)會(huì)人員弄虛作假。這樣的企業(yè)難免出現(xiàn)往來(lái)賬款混亂；再者，企業(yè)中普遍存在新官不理舊賬的現(xiàn)象，也會(huì)造成往來(lái)賬款管理的混亂。

要扭轉(zhuǎn)這種局面，必須使內(nèi)部控制成為管理者真正的需求，這就要進(jìn)行產(chǎn)權(quán)制度改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度。在這個(gè)基礎(chǔ)上選用業(yè)務(wù)素質(zhì)好，能力強(qiáng)且有責(zé)任心的員工，在有效的激勵(lì)機(jī)制下，調(diào)動(dòng)他們的積極性，便可創(chuàng)造一個(gè)良好的控制環(huán)境。

二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

目前企業(yè)中普遍存在對(duì)往來(lái)賬款的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足的現(xiàn)象，因此也沒(méi)有對(duì)往來(lái)賬款的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，以便采取有效措施對(duì)往來(lái)賬款進(jìn)行管理。事實(shí)上，往來(lái)賬款賬目不清，內(nèi)容混亂，不僅影響會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，而且由于管理上存在漏洞，會(huì)使少數(shù)人有可乘之機(jī)，因而造成企業(yè)資產(chǎn)的流失。

企業(yè)從業(yè)務(wù)人員到管理人員，都應(yīng)認(rèn)識(shí)到往來(lái)賬款中存在的問(wèn)題會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不良后果。要按不同性質(zhì)的問(wèn)題進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，建立、分析與管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制。

三、控制活動(dòng)

往來(lái)賬款中出現(xiàn)上述問(wèn)題最主要的原因還在于企業(yè)缺乏相應(yīng)的控制政策及控制程序，或有了這些政策和程序卻沒(méi)有執(zhí)行。這些政策與程序主要指崗位分離、授權(quán)批準(zhǔn)、文件記錄、預(yù)算控制、實(shí)物保全等。下面針對(duì)往來(lái)賬款中存在的問(wèn)題，說(shuō)明應(yīng)建立哪些相應(yīng)的控制政策和程序：

（一）涉及銷售與收款的內(nèi)部控制

1、企業(yè)應(yīng)制定信用政策，確定信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件（含信用期限，信用額度，折扣率）及收款政策，對(duì)客戶的賒銷均應(yīng)被授權(quán)批準(zhǔn)，客戶信用期限、額度的調(diào)整必須經(jīng)過(guò)相應(yīng)權(quán)限審批人員審核批準(zhǔn)。

2、銷售部門(mén)應(yīng)對(duì)賒銷客戶信用進(jìn)行調(diào)查，對(duì)其尚可使用的信用額度等進(jìn)行審查并按客戶設(shè)置應(yīng)收款臺(tái)賬，及時(shí)登記每一客戶應(yīng)收賬款增減變動(dòng)情況和信用額度使用情況；企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)及時(shí)清理應(yīng)收賬款，定期編制應(yīng)收賬款賬齡分析表提供給財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和企業(yè)負(fù)責(zé)人、銷售部門(mén)，對(duì)于逾期的應(yīng)收賬款應(yīng)督促銷售人員催收。

3、企業(yè)應(yīng)分部門(mén)、分人員下達(dá)銷售貨款回籠率，按月考核，并將考核結(jié)果與獎(jiǎng)懲掛鉤。對(duì)于逾期未還款應(yīng)組織人員催收，并要求客戶提供擔(dān)保、抵押等條件。如果可能，采取法律途徑解決。

（二）涉及其他應(yīng)收款的內(nèi)部控制

1、建立明確的職責(zé)分工制度。貨幣資金的收支與記賬分離，貨幣資金的經(jīng)辦人員與資金收支的審核人員分離，這樣可以防止惡意串通。

2、建立備用金領(lǐng)用和報(bào)銷制度。為加強(qiáng)管理應(yīng)盡量實(shí)行定額備用金制。備用金應(yīng)實(shí)行專人保管，并在規(guī)定期限內(nèi)報(bào)銷；備用金的領(lǐng)用和報(bào)銷，應(yīng)根據(jù)金額不同建立授權(quán)和批準(zhǔn)制度，報(bào)銷時(shí)應(yīng)按領(lǐng)取時(shí)用途報(bào)銷；年終應(yīng)全部收回，次年再借。對(duì)無(wú)正當(dāng)理由不按期報(bào)銷的職工應(yīng)予以一定處罰。

3、存出保證金應(yīng)有很關(guān)的憑證，并應(yīng)有授權(quán)審批手續(xù)。

4、所有其他應(yīng)收款應(yīng)定期清理，制定催款制度，防止出現(xiàn)壞賬。

（三）涉及預(yù)付賬款的內(nèi)部控制

1、進(jìn)行適當(dāng)?shù)膷徫环蛛x：付款審批人員不能辦理尋求供應(yīng)商和索價(jià)業(yè)務(wù)；審核付款人員、付款人員、記錄應(yīng)付賬款人員應(yīng)進(jìn)行崗位分離，以防止舞弊發(fā)生。

2、對(duì)預(yù)付貨款的商品及客戶進(jìn)行市場(chǎng)及信用調(diào)查，預(yù)付貨款應(yīng)經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的審批程序，并應(yīng)嚴(yán)格按照合同的規(guī)定執(zhí)行；防止企業(yè)多付或有不必要的預(yù)付款發(fā)生。

3、建立催收貨款制度，建立壞賬審批制度。

4、采購(gòu)人員應(yīng)在可能的范圍內(nèi)定期輪換，以防止采購(gòu)人員與供貨商聯(lián)手舞弊。

（四）涉及應(yīng)付賬款的內(nèi)部控制

1、采購(gòu)審批人員、采購(gòu)人員、驗(yàn)收人員、儲(chǔ)存人員、財(cái)會(huì)記錄應(yīng)實(shí)行崗位分離，以防止串通舞弊。

2、定期分析應(yīng)付賬款，規(guī)定付款順序，財(cái)務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員配合，在企業(yè)資金許可的情況下，盡可能先付有折扣的貨款。

3、制定應(yīng)付賬款清理計(jì)劃，對(duì)長(zhǎng)期無(wú)人追索的款項(xiàng)應(yīng)進(jìn)行調(diào)查，確屬不需付的賬款，應(yīng)報(bào)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批示，及時(shí)轉(zhuǎn)入收入賬內(nèi)。

4、建立雙方定期對(duì)賬制度，以防止雙方業(yè)務(wù)人員串通舞弊。

（五）涉及其他應(yīng)付款的內(nèi)部控制

1、實(shí)行崗位分離，房屋、設(shè)備、場(chǎng)地等的租賃人員、審批人員、記賬人員實(shí)行崗位分離；廢舊物資、材料、包裝物的管理人員、銷售人員、審批人員、記賬人員等實(shí)行崗位分離。

2、定期對(duì)其他應(yīng)付款進(jìn)行清理，有不需付的款項(xiàng)應(yīng)及時(shí)做賬務(wù)處理。

四、信息與溝通

往來(lái)賬款中問(wèn)題較多的企業(yè)往往在信息溝通方面做得不夠。首先，財(cái)務(wù)人員沒(méi)有定期向相關(guān)業(yè)務(wù)人員報(bào)送與其業(yè)務(wù)有關(guān)的應(yīng)收、應(yīng)付余額、賬齡、風(fēng)險(xiǎn)分析等資料，并且由于企業(yè)沒(méi)有相關(guān)的收款、報(bào)銷等時(shí)間的規(guī)定，財(cái)務(wù)人員也不便于與相關(guān)人員進(jìn)行往來(lái)賬款清理進(jìn)度及計(jì)劃方面的交流；其次，財(cái)務(wù)人員也不能做到定期向主管領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)往來(lái)賬款中存在的問(wèn)題并提供風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告及解決方案，因此主管領(lǐng)導(dǎo)也心中沒(méi)數(shù)；再者，企業(yè)間由于缺乏定期進(jìn)行賬目核對(duì)工作也會(huì)造成企業(yè)往來(lái)賬的不準(zhǔn)確。所有這些都影響往來(lái)賬款管理。

為加強(qiáng)信息交流與溝通，企業(yè)管理當(dāng)局、財(cái)務(wù)部門(mén)、相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)及管理部門(mén)應(yīng)定期進(jìn)行交流，相互配合，上傳下達(dá)，共同做好往來(lái)賬款的管理工作。

五、監(jiān)督

現(xiàn)代內(nèi)部控制理論認(rèn)為企業(yè)的內(nèi)部控制制度不僅包括企業(yè)管理當(dāng)局的指示得以執(zhí)行的程序、制度，還包括對(duì)整個(gè)控制活動(dòng)的監(jiān)督。而內(nèi)部監(jiān)督過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著主要職能。目前企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由于其定位、人員、獨(dú)立性、審計(jì)范圍等原因的限制還不能充分發(fā)揮其內(nèi)部監(jiān)督作用，特別是目前企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)中將內(nèi)部控制制度的測(cè)試與監(jiān)督作為經(jīng)常性項(xiàng)目的很少，這就無(wú)法保證內(nèi)部控制作用的正常發(fā)揮。

因此企業(yè)應(yīng)加大內(nèi)審的力度，審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)保證其獨(dú)立性和權(quán)威性，內(nèi)審的重點(diǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)向內(nèi)部控制制度的測(cè)試和監(jiān)督，這樣才能保證內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。

基建管理制度 目的

為了搞好本廠基建工作，提高工程質(zhì)量，特制定本制度。2 定義

本制度所指基建系本廠各種房屋建筑、土木工程、設(shè)備安裝、管道敷設(shè)等基建工程。3 范圍

本制度適用于本廠各種房屋建筑、土木工程、設(shè)備安裝、管道敷設(shè)等基建工程的管理。4 規(guī)范性引用文件

下列文件中的條款通過(guò)本標(biāo)準(zhǔn)的引用而成為本標(biāo)準(zhǔn)的條款。凡是注日期的引用文件，其隨后所有的修改單(不包括勘誤的內(nèi)容)或修訂版均不適用于本標(biāo)準(zhǔn)，然而，鼓勵(lì)根據(jù)本標(biāo)準(zhǔn)達(dá)成協(xié)議的各方研究是否可使用這些文件的最新版本。凡是不注日期的引用文件，其最新版本適用于本標(biāo)準(zhǔn)。

《中華人民共和國(guó)建筑法》 管理機(jī)構(gòu)和職責(zé)

5.1 歸口部門(mén)及職責(zé)

計(jì)劃與市場(chǎng)營(yíng)銷部為全廠基建管理工作的歸口管理部門(mén)，負(fù)責(zé)全廠基建工作的管理；負(fù)責(zé)對(duì)基建工程預(yù)算編制，決算管理；負(fù)責(zé)組織安生、財(cái)務(wù)、審計(jì)、監(jiān)察、安全和使用部門(mén)共同對(duì)基建工程的驗(yàn)收；負(fù)責(zé)聯(lián)系有關(guān)部門(mén)基建工程驗(yàn)收后辦理移交手續(xù)。

5.2 相關(guān)部門(mén)及職責(zé)

5.2.1 財(cái)務(wù)產(chǎn)權(quán)部負(fù)責(zé)對(duì)基建工程預(yù)算的審核；負(fù)責(zé)對(duì)基建工程的驗(yàn)收。

5.2.2 廠長(zhǎng)工作部(審計(jì))負(fù)責(zé)對(duì)基建工程預(yù)算的審核；負(fù)責(zé)按我廠《工程項(xiàng)目管理審計(jì)辦法》的要求對(duì)基建工程進(jìn)行審計(jì)驗(yàn)收。

5.2.3 紀(jì)檢監(jiān)察室負(fù)責(zé)按國(guó)家法律法規(guī)、上級(jí)部門(mén)規(guī)定及我廠《行政監(jiān)察工作細(xì)則》（試行）的要求對(duì)基建工程進(jìn)行驗(yàn)收。

5.2.4 安全生產(chǎn)部負(fù)責(zé)對(duì)與生產(chǎn)相關(guān)聯(lián)的基建工程的驗(yàn)收。

5.2.5 安全生產(chǎn)部負(fù)責(zé)參與與生產(chǎn)相關(guān)聯(lián)的基建工程的設(shè)計(jì)審查、施工隊(duì)伍資質(zhì)審查和竣工驗(yàn)收工作，負(fù)責(zé)加強(qiáng)與生產(chǎn)相關(guān)聯(lián)的基建工程以下方面的安全監(jiān)督：

5.2.5.1 應(yīng)督促做到基建工程的安全設(shè)施與主體工程同時(shí)設(shè)計(jì)、同時(shí)施工、同時(shí)投運(yùn)； 5.2.5.2 在簽訂基建工程合同的同時(shí)，應(yīng)同承包方簽訂安全責(zé)任書(shū)； 5.2.5.3 發(fā)包前應(yīng)對(duì)承包方進(jìn)行嚴(yán)格的資質(zhì)審查；

5.2.5.4 在危險(xiǎn)區(qū)域作業(yè)，應(yīng)檢查基建工程承包方是否制訂施工方案和安全措施； 5.2.5.5 檢查基建外包工程人員進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)前是否經(jīng)安全知識(shí)和安全工作規(guī)程培訓(xùn)并考試合格，并考問(wèn)其是否熟知現(xiàn)場(chǎng)安全措施；

5.2.5.6 檢查基建外包工程開(kāi)工前是否自上而下對(duì)全體施工人員進(jìn)行技術(shù)交底，是否對(duì)所用施工機(jī)械、工器具、安全防護(hù)設(shè)施進(jìn)行全面安全檢查；

5.2.5.7 施工中發(fā)生違章行為安監(jiān)人員應(yīng)及時(shí)制止，給予經(jīng)濟(jì)處罰，必要時(shí)應(yīng)下發(fā)停工整改通知單，停止工作；

5.2.5.8 應(yīng)建立基建工程安全管理資料檔案。

5.2.6 廠屬基建工程使用部門(mén)負(fù)責(zé)按設(shè)計(jì)相關(guān)要求對(duì)基建工程進(jìn)行驗(yàn)收。5.3 領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)

5.3.1 本廠廠長(zhǎng)負(fù)責(zé)本管理制度的審核批準(zhǔn)工作；負(fù)責(zé)本廠基建工程的預(yù)算及施工合同的批準(zhǔn)；負(fù)責(zé)督促歸口部門(mén)加強(qiáng)對(duì)我廠基建工作的全面管理。

5.3.2 計(jì)劃與市場(chǎng)營(yíng)銷部負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)督促本部門(mén)加強(qiáng)基建工程的過(guò)程管理，降低成本，確保各工序質(zhì)量，提高效率，做好基建工程預(yù)決算工作、基建工程組織驗(yàn)收工作，對(duì)管理督促不嚴(yán)、組織驗(yàn)收不力而導(dǎo)致本廠基建工程未達(dá)到設(shè)計(jì)要求、預(yù)算嚴(yán)重超支、基建工程的嚴(yán)重質(zhì)量問(wèn)題等負(fù)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；對(duì)本管理制度的有效執(zhí)行負(fù)責(zé)。

5.3.3 財(cái)務(wù)產(chǎn)權(quán)部負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)督促本部門(mén)加強(qiáng)全廠基建工程預(yù)算的審核，實(shí)時(shí)監(jiān)控基建工程預(yù)算執(zhí)行情況，對(duì)審核不嚴(yán)、監(jiān)控不力而導(dǎo)致本廠基建工程預(yù)算嚴(yán)重超支負(fù)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

5.3.4 審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)督促本部門(mén)加強(qiáng)全廠基建工程的全面審計(jì)，督促本部門(mén)審計(jì)人員經(jīng)常深入施工現(xiàn)場(chǎng)，查看施工技術(shù)、工序、方法等，作好工程記錄（如隱蔽施工記錄），驗(yàn)證各種技術(shù)簽證，掌握第一手資料，確保基建工程全過(guò)程經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性。并對(duì)本廠基建工程項(xiàng)目管理活動(dòng)審計(jì)監(jiān)督的全面性、準(zhǔn)確性、及時(shí)性負(fù)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

5.3.5 紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)督促本部門(mén)按國(guó)家法律法規(guī)、上級(jí)部門(mén)規(guī)定及我廠《行政監(jiān)察工作細(xì)則》（試行）的要求對(duì)基建工程活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)察，并按本管理制度要求配合計(jì)劃與市場(chǎng)營(yíng)銷部對(duì)本廠基建工程進(jìn)行驗(yàn)收。紀(jì)檢監(jiān)察室負(fù)責(zé)人對(duì)本廠監(jiān)察人員是否嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家法律法規(guī)、上級(jí)部門(mén)規(guī)定及我廠《行政監(jiān)察工作細(xì)則》（試行）的要求進(jìn)行監(jiān)察負(fù)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；是否按照規(guī)定程序?qū)ξ覐S基建工程活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)察負(fù)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

5.3.6 安全生產(chǎn)部負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)督促本部門(mén)安監(jiān)人員加強(qiáng)與生產(chǎn)相關(guān)聯(lián)的基建工程的安全管理。對(duì)承包方的資質(zhì)審查是否嚴(yán)格；是否同承包方簽訂安全責(zé)任書(shū)；作業(yè)環(huán)境是否安全、施工安全是否有保障；是否對(duì)承包方所用施工機(jī)械、工器具、安全防護(hù)設(shè)施進(jìn)行全面安全檢查；施工中發(fā)生違章行為安監(jiān)人員是否及時(shí)制止，給予經(jīng)濟(jì)處罰，必要時(shí)應(yīng)是否下發(fā)停工整改通知單，停止工作等。對(duì)上述是否有效執(zhí)行安生部長(zhǎng)負(fù)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

5.3.7 安全生產(chǎn)部負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)督促本部門(mén)加強(qiáng)對(duì)與生產(chǎn)相關(guān)聯(lián)的全廠基建工程的驗(yàn)收。5.3.8 廠屬基建工程使用部門(mén)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)督促本部門(mén)按設(shè)計(jì)相關(guān)要求對(duì)基建工程進(jìn)行驗(yàn)收。管理要求

6.1 基建工程的前期工作

6.1.1 基建工程設(shè)計(jì)、施工，必須以國(guó)家頒發(fā)的最新標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定和設(shè)計(jì)施工技術(shù)規(guī)范為依據(jù)。

6.1.2 設(shè)計(jì)圖紙和文件、施工方案和措施應(yīng)按技術(shù)管理權(quán)限經(jīng)過(guò)審核、批準(zhǔn)，方能有效。

6.1.3 工程預(yù)算，應(yīng)根據(jù)施工圖紙，參照國(guó)家相應(yīng)時(shí)期定額或其它文件、規(guī)范規(guī)定及業(yè)主對(duì)工期、質(zhì)量有要求和市場(chǎng)實(shí)際，由雙方協(xié)商，合理確定預(yù)算價(jià)。工程預(yù)算需經(jīng)過(guò)有關(guān)部門(mén)審核，方可交付施工。

6.1.4 工程開(kāi)工應(yīng)具備以下條件： 6.1.4.1 計(jì)劃投資批準(zhǔn)文件； 6.1.4.2 經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的施工圖； 6.1.4.3 生效的合同書(shū)； 6.1.4.4 施工概預(yù)算； 6.1.4.5 工程需用材料有著落。6.2 施工管理

6.2.1 施工中的技術(shù)管理

6.2.1.1 施工前必須進(jìn)行技術(shù)交底工作。

6.2.1.2 建立施工技術(shù)人員，設(shè)計(jì)人員責(zé)任制。

6.2.1.3 根據(jù)合同，嚴(yán)格實(shí)行質(zhì)量監(jiān)督，并作好質(zhì)量鑒定記錄。

6.2.1.4 基礎(chǔ)土石方開(kāi)挖完，應(yīng)組織有關(guān)技術(shù)人員對(duì)基槽鑒定驗(yàn)收，合格后方可進(jìn)行下道工序。

6.2.1.5 一切工程應(yīng)嚴(yán)格按圖施工，嚴(yán)禁偷工減料，施工中遵守規(guī)程和規(guī)范，未經(jīng)批準(zhǔn)不得擅自更改。

6.2.2 施工現(xiàn)場(chǎng)管理

6.2.2.1 施工隊(duì)伍由計(jì)劃與市場(chǎng)營(yíng)銷部負(fù)責(zé)組織有關(guān)部門(mén)對(duì)施工單位進(jìn)行考評(píng)，如需要招投標(biāo)應(yīng)按招投標(biāo)管理辦法執(zhí)行。

6.2.2.2 施工合同中指定的甲方代表應(yīng)到施工現(xiàn)場(chǎng)，負(fù)責(zé)監(jiān)督施工安全、質(zhì)量，嚴(yán)格按照設(shè)計(jì)要求監(jiān)督施工。如發(fā)生粗制濫造不符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的工程項(xiàng)目，應(yīng)采取返工或相應(yīng)的補(bǔ)救措施，由此而造成的一切費(fèi)用，概由施工隊(duì)伍負(fù)責(zé)。

6.2.3 施工工程質(zhì)量管理

6.2.3.1 各種施工工程應(yīng)嚴(yán)格按國(guó)家頒發(fā)的各種標(biāo)準(zhǔn)和各種規(guī)范進(jìn)行。

6.2.3.2 工程質(zhì)量，應(yīng)分階段驗(yàn)收，隱蔽工程在覆蓋前進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收，并作好施工記錄。

6.3 基建工程竣工、驗(yàn)收

6.3.1 工程竣工后，由雙方及相關(guān)科室按照施工圖紙，國(guó)家頒發(fā)的規(guī)范嚴(yán)格細(xì)致進(jìn)行驗(yàn)收，經(jīng)驗(yàn)收認(rèn)為合格 后方可竣工決算。

6.3.2 工程竣工后應(yīng)具有下列資料： 6.3.2.1 竣工圖（包括設(shè)計(jì)變更圖）。6.3.2.2 施工分期及隱蔽工程驗(yàn)收記錄。

6.3.2.3 主要材料的合格證書(shū)（代用材料批準(zhǔn)手續(xù)）。6.3.2.4 混凝土施工日記。6.3.2.5 混凝土試塊數(shù)據(jù)。

6.3.2.6 鋼筋及焊接頭的試驗(yàn)記錄。

6.3.2.7 各種數(shù)據(jù)尺寸，標(biāo)高位置的檢查記錄。6.3.2.8 結(jié)構(gòu)體的重大問(wèn)題處理記錄。

6.3.3 工程竣工后，由計(jì)劃與市場(chǎng)營(yíng)銷部聯(lián)系相關(guān)部門(mén)進(jìn)行驗(yàn)收，并做好驗(yàn)收記錄。6.3.4 施工過(guò)程中，隱蔽工程要及時(shí)進(jìn)行驗(yàn)收，并做好簽證及記錄工作。6.3.5 驗(yàn)收要求按照國(guó)家規(guī)定的有關(guān)工程技術(shù)驗(yàn)收規(guī)范進(jìn)行。6.3.6 驗(yàn)收通過(guò)后，聯(lián)系有關(guān)部門(mén)辦理工程移交手續(xù)，并匯報(bào)到有關(guān)單位及廠部審批。6.4 工程預(yù)算、決算管理

6.4.1 嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家有關(guān)基建工程預(yù)決算的政策、法律、法令，參照國(guó)家相應(yīng)時(shí)期定額或其它文件、規(guī)范規(guī)定及施工圖紙及施工方案、業(yè)主對(duì)工期、質(zhì)量有關(guān)要求和市場(chǎng)實(shí)際進(jìn)行工程預(yù)決算。

6.4.2 根據(jù)工程設(shè)計(jì)圖紙?jiān)谑┕で熬幹祁A(yù)算，提請(qǐng)計(jì)劃、財(cái)務(wù)、審計(jì)部門(mén)審核、報(bào)請(qǐng)主管廠領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。

6.4.3 經(jīng)主管廠長(zhǎng)批準(zhǔn)的預(yù)算連同施工合同，報(bào)財(cái)務(wù)部門(mén)，作為工程預(yù)付款，工程進(jìn)度拔款的依據(jù)。6.4.4 工程竣工驗(yàn)收合格后，發(fā)承包雙方應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行竣工結(jié)算： 6.4.4.1 承包方應(yīng)當(dāng)在工程竣工后的合同約定期限內(nèi)提交竣工結(jié)算文件。6.4.4.2 發(fā)包方應(yīng)當(dāng)在收到竣工結(jié)算文件后的28天內(nèi)予以答復(fù)，并向承包方提出竣工結(jié)算審核意見(jiàn)。

6.4.4.3 承包方在收到竣工結(jié)算審核意見(jiàn)一個(gè)月內(nèi)辦完一切決算手續(xù)，資料（特別是竣工圖）全部歸檔、工程才算正式交付使用。

6.4.4.4 施工單位竣工后28天內(nèi)應(yīng)提交結(jié)算文件。6.4.5 按計(jì)劃下達(dá)的月維護(hù)任務(wù)，在次月結(jié)算。檢查與考核

7.1 本管理制度由計(jì)劃與市場(chǎng)營(yíng)銷部負(fù)責(zé)檢查督促。

7.2 本管理制度按《羅灣水電廠經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核辦法》考核。8 附則

8.1 本管理制度由計(jì)劃與市場(chǎng)營(yíng)銷部負(fù)責(zé)解釋。8.2 本制度自發(fā)布之日起實(shí)施。