第一篇：科維特公司經(jīng)營(yíng)失敗的教訓(xùn)對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)檢察室的啟示

科維特公司經(jīng)營(yíng)失敗的教訓(xùn)對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)檢察室的啟示

一、背景簡(jiǎn)介

科維特是美國(guó)一家折扣百貨連鎖店，創(chuàng)始人是龍金〃弗考夫。得益于薄利多銷的經(jīng)營(yíng)策略,該公司在1948年成立不久就擴(kuò)充了店面，隨機(jī)又開了分店，很快發(fā)展成為擁有29家連銷經(jīng)營(yíng)的大型公司，一躍成為美要零售史上發(fā)展最快的公司之一。然而由于發(fā)展決策的失誤，該公司為過速增長(zhǎng)付出了慘重的代價(jià):在1962年到1966年的4年里，商店占地面積和銷售量增加了兩倍多，但是，雄心勃勃的擴(kuò)張?jiān)斐闪丝凭S特公司的擴(kuò)張幅度過大，超出了公司所能進(jìn)行有權(quán)控制的范圍。原先的管理方式已經(jīng)與經(jīng)營(yíng)規(guī)模不相適應(yīng)的時(shí)候，公司沒有對(duì)此進(jìn)行預(yù)先的計(jì)劃和調(diào)整, 1966年9月25日，度日艱難的科維特公司不得已與斯巴坦斯工業(yè)公司合并。弗考夫也被擠出發(fā)決策層，并最后從舞臺(tái)上消失。

科維特公司的失敗，主要原因是其擴(kuò)張的步伐太過超前，超過了其它管理部門的發(fā)展步伐，造成與本身其它管理部門的脫節(jié)?？梢哉f他是被自己打敗的，更不用說與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相較了?！斑^猶不及”，“物極必反”，新產(chǎn)品的上市如此，經(jīng)營(yíng)管理亦如此。聯(lián)系到當(dāng)前海南省檢察機(jī)關(guān)鄉(xiāng)鎮(zhèn)檢察室的設(shè)立和各項(xiàng)工作的開展，筆者認(rèn)為，科維特公司的成敗，在一定程度上還是能帶給我們一定的啟示。能從失敗、成功的各個(gè)典型案例中吸取種種取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，并引以為戒，不失為推進(jìn)工作、落實(shí)科學(xué)發(fā)展的一個(gè)方法，筆者試圖從科維特公司的失敗的案例中提煉一些對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)檢察室發(fā)展有益的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，希望能起到拋磚引玉的作用。

二、科維特公司失敗的教訓(xùn)給檢察室工作的幾點(diǎn)啟示

科維特公司在連鎖店發(fā)展的過程中，由于管理失控、商品結(jié)構(gòu)失策、形象錯(cuò)位等原因，最終走向了沒落，導(dǎo)致公司走向衰落的原因是多方面的，既有內(nèi)在因素，也有外在因素，當(dāng)然內(nèi)在因素是主要的，總結(jié)科維特公司經(jīng)營(yíng)失敗的教訓(xùn)，會(huì)給我們帶來一定的啟迪。

1、啟示一：正確認(rèn)識(shí)、因地制宜的開展工作是做好鄉(xiāng)鎮(zhèn)檢察室工作的重要前提

科維特公司所面臨的困境在那個(gè)時(shí)期的廉價(jià)商店中并不是絕無僅有的。隨著消費(fèi)者普遍熱衷于低價(jià)、自助和停車方便的廉價(jià)商店，許多小型聯(lián)號(hào)的老板發(fā)現(xiàn)他們有了幾家成功的商店，從而制訂了宏偉的擴(kuò)張計(jì)劃，因此許多聯(lián)號(hào)在財(cái)務(wù)和組織上的擴(kuò)張大大超越了自身的能力，從而陷入困境,科維特公司也沒有例外，但是管理層當(dāng)時(shí)并未對(duì)此作出正確的認(rèn)識(shí)。

聯(lián)系到當(dāng)前的鄉(xiāng)鎮(zhèn)檢察室工作，也同樣面臨著認(rèn)知的的問題。作為基層檢察機(jī)關(guān)法律監(jiān)督工作在農(nóng)村的延伸，鄉(xiāng)鎮(zhèn)檢察室在社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)和和諧社會(huì)構(gòu)建中發(fā)揮的積極作用是勿庸諱言的。然而自從鄉(xiāng)鎮(zhèn)檢察室成立以來，圍繞檢察室的討論就一直不斷，縱觀內(nèi)網(wǎng)和互聯(lián)網(wǎng)上關(guān)于鄉(xiāng)鎮(zhèn)檢察室的討論，就不難發(fā)現(xiàn)，有一部分人包括我們的檢察干警對(duì)檢察室的設(shè)臵存一定程度的質(zhì)疑。然而根據(jù)近一年來實(shí)踐證明，作為法律監(jiān)督工作在農(nóng)村的延伸，鄉(xiāng)鎮(zhèn)檢察室已成為檢察機(jī)關(guān)履行法律監(jiān)督職能的重要橋梁和堅(jiān)實(shí)平臺(tái)，雖然目前還存在著一些制約檢察室縱深發(fā)展的問題和困難，但鄉(xiāng)鎮(zhèn)檢察室的重建，契合了當(dāng)前的時(shí)代背景，契合了科學(xué)發(fā)展觀的要求，契合了檢察機(jī)關(guān)作為國(guó)家法律監(jiān)督機(jī)關(guān)的本質(zhì)屬性，契合了檢察機(jī)關(guān)強(qiáng)化法律監(jiān)督的需要，我 2 們有理由相信在中央和上級(jí)檢察機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)下，在各地的試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)總結(jié)中，鄉(xiāng)鎮(zhèn)檢察室將會(huì)循著有序穩(wěn)妥的目標(biāo)普及發(fā)展。我們只有牢固的樹立這種認(rèn)識(shí)，才能真正的開展好檢察室的各項(xiàng)工作，才能真正的發(fā)揮檢察室的作用。

然而我們?cè)谇逍训恼J(rèn)識(shí)到建設(shè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)檢察室的必要性和重要性，并對(duì)此項(xiàng)工作開展報(bào)以極大的信心的同時(shí)，也必須對(duì)當(dāng)前工作開展中遇到的一些困難和不足有清醒的認(rèn)識(shí)，在成立鄉(xiāng)鎮(zhèn)檢察室的過程中，也必須要遵循客觀規(guī)律。首先要堅(jiān)持有重點(diǎn)設(shè)立的原則，設(shè)立某一個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)檢察室要充分考慮各個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的人口數(shù)量、素質(zhì)、地理環(huán)境、工商交通、政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展等情況，設(shè)立檢察院派出機(jī)構(gòu)必須堅(jiān)持因其所需，因地制宜、實(shí)事求是有重點(diǎn)地設(shè)立；其次在設(shè)立時(shí)要堅(jiān)持慎重穩(wěn)妥的原則，鄉(xiāng)鎮(zhèn)檢察室的工作法律性和政策性比較強(qiáng)，涉及到單位、人、財(cái)、物，因此，要統(tǒng)籌兼顧，慎重穩(wěn)妥，做到成熟一個(gè)，設(shè)立一個(gè)，搞好一個(gè)。只有正確的對(duì)形勢(shì)作出認(rèn)識(shí)，才能更好的開展好后續(xù)的工作。

2、啟示之二：準(zhǔn)確定位鄉(xiāng)鎮(zhèn)檢察室的職能是關(guān)鍵

科維特公司在中后期的發(fā)展中一改過去價(jià)格低廉的特色，推出高價(jià)位的商品，其價(jià)格加成由原來的8%上升到1965年的33%，隨著商品和服務(wù)的升級(jí)，科維特百貨折扣連鎖店已經(jīng)脫離了“折扣商店”的軌道，踏入了零售商店的行列，科維特公司隨意的改變了自己的市場(chǎng)定位，導(dǎo)致顧客的大量流失。

聯(lián)系到鄉(xiāng)鎮(zhèn)檢察室工作來說，也同樣面臨 “市場(chǎng)定位”的問題，也就是鄉(xiāng)鎮(zhèn)檢察室的“職能定位”。鄉(xiāng)鎮(zhèn)檢察室的設(shè)立可以追溯到上世紀(jì)80年代，基于發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)犯罪線索和提供法律服務(wù)這一基本思路，3 鄉(xiāng)鎮(zhèn)檢察室在各地紛紛建立。但隨著時(shí)間的推移和實(shí)踐的進(jìn)展，檢察室設(shè)臵的范圍過寬、管理工作薄弱、檢察室工作人員專業(yè)水平低，不能充分發(fā)揮檢察職能作用等負(fù)面效應(yīng)也凸顯出來，少數(shù)地方的鄉(xiāng)鎮(zhèn)檢察室甚至出現(xiàn)了違法插手經(jīng)濟(jì)糾紛、越權(quán)辦案等現(xiàn)象，損害了檢察機(jī)關(guān)的威信力。

所以現(xiàn)在重構(gòu)檢察室工作，就要明確檢察室的職能定位問題，要吸取以前各類檢察室設(shè)臵中存在的一些不足，有針對(duì)的行對(duì)檢察室的職能作出準(zhǔn)確的定位。筆者認(rèn)為，當(dāng)前檢察室的工作應(yīng)該緊緊圍繞檢察機(jī)關(guān)的法律監(jiān)督工作來開展，在檢察室工作的開展過程中，應(yīng)該明確鄉(xiāng)鎮(zhèn)檢察室作為基層檢察院的派出機(jī)構(gòu)，其行使的職權(quán)是法律監(jiān)督權(quán)的延伸，其職能就要立足于檢察職能，在實(shí)際的工作開展中，允許檢察室有一定的創(chuàng)新，但不能超越《海南省檢察機(jī)關(guān)鄉(xiāng)鎮(zhèn)檢察室工作規(guī)則》的工作范圍，開展一些與法律監(jiān)督權(quán)無關(guān)系的工作，只有牢牢的把握職能定位，將檢察室的職能明確為法律監(jiān)督權(quán)的延伸，才能避免檢察室工作被異化的境地，才能擺脫八、九十年代檢察室淪為當(dāng)?shù)剜l(xiāng)鎮(zhèn)政府的一個(gè)職能部門的尷尬處境。

3、啟示之三：加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)和人員管理是開展鄉(xiāng)鎮(zhèn)檢察室工作的基礎(chǔ)

科維特公司在超規(guī)模擴(kuò)張的過程中，沒有精力去訓(xùn)練每一管理所需的人才，因而使每一管理層人員都無法做好自己的工作，造成了管理效率不高、管理混亂的情況出現(xiàn)，這也是導(dǎo)致科維特公司走向覆滅的一個(gè)愿意之一。

同樣道理，鄉(xiāng)鎮(zhèn)檢察室工作的開展也面臨這人才和管理問題(隊(duì)伍建設(shè)和管理)。在鄉(xiāng)鎮(zhèn)檢察室成立后不久，省院就出臺(tái)了《海南省 4 檢察機(jī)關(guān)鄉(xiāng)鎮(zhèn)檢察室工作規(guī)則》。從規(guī)則中可以看出，檢察室工作涵蓋了檢察院業(yè)務(wù)的方方面面，檢察室所履行的職能，使檢察室在一定意義上來講就儼然于一個(gè)“小檢察院”。檢察室工作職責(zé)的廣泛性、全面性、綜合性、業(yè)務(wù)性相結(jié)合的特點(diǎn)，決定了從事檢察室工作的檢察干警只有具備綜合全面的業(yè)務(wù)能力、扎實(shí)的業(yè)務(wù)功底，才能真正的履行好自己的職責(zé)。因此，這就要求檢察室的干警必須要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)。干警的業(yè)務(wù)素質(zhì)高，才能充分發(fā)揮各自的優(yōu)勢(shì)，達(dá)到集體力量的最大化，所以省院應(yīng)該加大培訓(xùn)力度，努力提高檢察室干警素質(zhì)，必須強(qiáng)化干警業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，努力采取不同的方法讓其自覺提高自身素質(zhì)。檢察室干警要主動(dòng)學(xué)習(xí)理論，掌握黨的方針政策，把握好工作方向；要學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)技能，不斷適用檢察室工作的要求和發(fā)展。同時(shí)，要提高辦案效率，達(dá)到最佳的辦案效果，還必須培養(yǎng)較為專業(yè)的工作人才。同時(shí)，要加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，強(qiáng)化管理，否則再好的隊(duì)伍也可能變質(zhì)。隊(duì)伍管理，必須要有先進(jìn)的管理手段才會(huì)行之有效。首先，從思想上予以引導(dǎo)，強(qiáng)化干警樹立服務(wù)意識(shí)、監(jiān)督意識(shí)和全局意識(shí)；其次，通過完善的規(guī)章制度規(guī)范干警的行為。

總之，制定得再好的規(guī)章制度，最終還是靠人去執(zhí)行，鄉(xiāng)鎮(zhèn)檢察室作為當(dāng)前檢察機(jī)關(guān)“基層檢察工作重心下移、檢力下沉，把法律監(jiān)督觸角延伸到廣大農(nóng)村”的有益探索，很多工作的開展還屬于摸著石頭過河，檢察室人員素質(zhì)的高低、工作的積極性都關(guān)系到檢察室工作的成敗，所以在檢察室的建設(shè)和業(yè)務(wù)開展過程中，我們應(yīng)該吸取80年代設(shè)臵鄉(xiāng)鎮(zhèn)檢察室的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，要重注鄉(xiāng)鎮(zhèn)檢察室人員的培訓(xùn)和管理，要選好配強(qiáng)派駐鄉(xiāng)鎮(zhèn)檢察室人員，加強(qiáng)人員的崗位培訓(xùn)和隊(duì)伍建設(shè)，要根據(jù)檢察室的工作特點(diǎn)，有針對(duì)性的出臺(tái)相關(guān)的制度，加強(qiáng)人 5 才培訓(xùn)、管理和監(jiān)督，要用制度管理好人員，切實(shí)擺脫80年代所出現(xiàn)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)檢察室游離于派出院的監(jiān)督管理的情況，要規(guī)范檢察室權(quán)力的運(yùn)行，對(duì)于鄉(xiāng)鎮(zhèn)檢察室的檢察人員利用法律監(jiān)督權(quán)進(jìn)行的不作為、亂作為等違法違規(guī)行為及時(shí)監(jiān)督，打造一支忠誠(chéng)可靠的檢察干警隊(duì)伍。

4、啟示之四：加強(qiáng)上下級(jí)、兄弟院之間的橫縱向聯(lián)系是重要保證

科維特公司在擴(kuò)張經(jīng)營(yíng)的過程中，新開店鋪越來越多，地理上涵蓋的范圍越來越大，各分店與公司總部的溝通越來越困難，也是造成公司走向衰落的原因之一。

現(xiàn)在來分析鄉(xiāng)鎮(zhèn)檢察室，也是遇到溝通的問題，按照省院的計(jì)劃，今年年底共設(shè)立36個(gè)派駐鄉(xiāng)鎮(zhèn)檢察室。檢察室的掛牌成立，推動(dòng)了法律監(jiān)督觸角的延伸，但同時(shí)也對(duì)派出院和派出機(jī)構(gòu)之間的溝通聯(lián)系問題提出了更高的要求，如何保證基層檢察院和各個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)檢察室之間的溝通、聯(lián)系是值得研究的問題，筆者認(rèn)為，在各個(gè)檢察院舉全院之力做好檢察室工作的同時(shí)，必須以信息化建設(shè)為抓手，在推進(jìn)掛牌和全面開展法律監(jiān)督的時(shí)候，要做好檢務(wù)保障工作，必須加大信息化建設(shè)力度，爭(zhēng)取盡快實(shí)現(xiàn)檢察室與檢察專網(wǎng)的信息交流和資源共享，暢通信息上傳下達(dá)的渠道，借助信息網(wǎng)絡(luò)手段，加強(qiáng)對(duì)檢察室各項(xiàng)工作流程管理和業(yè)務(wù)監(jiān)督；各個(gè)基層院要制定鄉(xiāng)鎮(zhèn)檢察室和本院各個(gè)業(yè)務(wù)部門之間的工作銜接機(jī)制，保證本院各部門和鄉(xiāng)鎮(zhèn)檢察室之間的信息共享，強(qiáng)化協(xié)助配合。

第二篇：東芝公司審計(jì)失敗的教訓(xùn)與啟示

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東芝公司審計(jì)失敗的教訓(xùn)與啟示

孫穎

摘要：歷史達(dá)百年之久的制造業(yè)巨頭日本東芝公司曾引領(lǐng)世界電子產(chǎn)品制造業(yè)走過一段輝煌時(shí)期，然而這個(gè)制造業(yè)巨頭卻因公司財(cái)務(wù)舞弊導(dǎo)致公司信譽(yù)瞬間崩塌，引起全球企業(yè)界和各國(guó)媒體關(guān)注。東芝公司審計(jì)失敗的原因包括根深蒂固的“家族式”企業(yè)管理模式；高管一言堂，內(nèi)部審計(jì)失效；與高管“合謀”，外部審計(jì)失察。企業(yè)防范審計(jì)失敗應(yīng)重視現(xiàn)代企業(yè)管理文化建設(shè)；重塑內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察機(jī)構(gòu)；完善外部審計(jì)制度。

關(guān)鍵詞：東芝公司；企業(yè)文化；內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)失敗

一、“東芝事件”的背景

東芝公司成立于1875年7月，是日本著名的電子制造業(yè)龍頭企業(yè)。在東芝公司長(zhǎng)達(dá)140年的發(fā)展歷程中，不斷參與跨國(guó)并購(gòu)活動(dòng)，2006年曾以54億美元成功收購(gòu)美國(guó)西屋電氣公司成為東芝發(fā)展的里程碑。2014年?yáng)|芝收購(gòu)英國(guó)NuGen核電公司60%股權(quán)，東芝公司得以在海外進(jìn)一步擴(kuò)張。但東芝公司2014年的財(cái)報(bào)兩次延期發(fā)布，2015年9月6日方最終公布。該公司2014年財(cái)報(bào)信息顯示，公司凈虧損額高達(dá)387億日元，約合人民幣20.2億元。東芝公司在2001年設(shè)立外部董事制度，在公司規(guī)章制度中明確賦予了外部董事任命頂層高管等權(quán)力，同時(shí)設(shè)立監(jiān)察委員會(huì)監(jiān)督公司高管行為，2013年位于公司治理排行榜第九位，從該公司治理形式看，可謂健全和完善。然而十余年之后東芝公司深陷造假丑聞。2015年1月底內(nèi)部監(jiān)查委員發(fā)現(xiàn)其財(cái)務(wù)造假，并向監(jiān)察委員會(huì)委員長(zhǎng)東芝公司首席財(cái)務(wù)官進(jìn)行匯報(bào)，請(qǐng)求徹查公司財(cái)務(wù)，但遭到拒絕。在2008至2014年7年間，包括3名總裁在內(nèi)的高管層大規(guī)模參與了會(huì)計(jì)造假等違規(guī)行為，各業(yè)務(wù)部門共累計(jì)虛報(bào)利潤(rùn)高達(dá)1 518億日元，約19億美金，占到稅前利潤(rùn)30%，造成2 248億日元利潤(rùn)減額。此次會(huì)計(jì)造假事件是繼2011年奧林巴斯以來又一重大財(cái)務(wù)造假行為，引發(fā)了外界對(duì)日本企業(yè)治理流程的質(zhì)疑，公司積累的信譽(yù)轟然倒塌。東芝公司財(cái)務(wù)造假事件導(dǎo)致其半數(shù)董事高管及總裁撤職。東芝公司此次陷于財(cái)務(wù)造假漩渦，對(duì)東芝公司的負(fù)面影響將是長(zhǎng)期性的。那么，是什么原因?qū)е麓舜螙|芝事件東窗事發(fā)？為什么相關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)沒能制止東芝會(huì)計(jì)造假行為？面對(duì)東芝財(cái)務(wù)造假事件，審計(jì)部門應(yīng)如何提高自身審計(jì)質(zhì)量，防止此類造假行為再次出現(xiàn)？

二、東芝公司財(cái)務(wù)造假及審計(jì)失敗的原因

（一）根深蒂固的“家族式”企業(yè)管理模式

東芝公司長(zhǎng)期財(cái)務(wù)造假事件被日本媒體曝光后，任職社長(zhǎng)田中久雄及其他八位高管人士宣布辭職，引發(fā)社會(huì)人士及股東等利益相關(guān)者對(duì)東芝公司企業(yè)文化的關(guān)注和思考。東芝公司一直秉承“忠實(shí)”、“效忠”的企業(yè)管理原則，“一言堂”、“家文化”的企業(yè)管理模式使得企業(yè)彌漫著高管至上的文化氛圍。日本企業(yè)文化多數(shù)推崇“忠”為先，高管層決定公司戰(zhàn)略發(fā)展方向、產(chǎn)品生產(chǎn)種類、階段性營(yíng)業(yè)額等，高層管理人員下達(dá)生產(chǎn)及營(yíng)業(yè)計(jì)劃后，下級(jí)員工只能按照其所收到的“命令”來執(zhí)行業(yè)務(wù)，盡最大努力來完成公司業(yè)績(jī)。此次東芝事件發(fā)生，因電子產(chǎn)品市場(chǎng)不景氣，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)持續(xù)走下坡路，因此員工為完成業(yè)績(jī)?nèi)蝿?wù)，不得不采取虛增利潤(rùn)等會(huì)計(jì)造假手段來暫時(shí)掩飾其未盡職責(zé)。這種“等級(jí)”分明企業(yè)文化的存在，使得公司對(duì)外公開發(fā)布的財(cái)務(wù)信息也不盡真實(shí)。奉行“家文化”的東芝公司最終導(dǎo)致其董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)也互通成為“內(nèi)部人”，很大程度上抵消了外部監(jiān)管約束力的影響，最終導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)造假。

另外，“工匠文化”在一定程度上使得東芝公司利潤(rùn)增長(zhǎng)逐年走下坡路。東芝公司致力于硬件產(chǎn)品設(shè)計(jì)、開發(fā)及生產(chǎn)，硬件產(chǎn)品類型多種多樣。但當(dāng)今電子產(chǎn)品更新?lián)Q代速度快、種類新等特點(diǎn)使得軟件開發(fā)及生產(chǎn)使用占據(jù)上風(fēng)。即使日本是電子產(chǎn)業(yè)強(qiáng)國(guó)，但其公民也大發(fā)表吧————專業(yè)論文發(fā)表組織，誠(chéng)信可靠快速發(fā)表。長(zhǎng)期有核心期刊論文轉(zhuǎn)讓！發(fā)表吧————專業(yè)論文發(fā)表組織，誠(chéng)信可靠快速發(fā)表。長(zhǎng)期有核心期刊論文轉(zhuǎn)讓！

規(guī)模使用美國(guó)研發(fā)產(chǎn)品，iPhone產(chǎn)品家族同樣蔓延大半個(gè)日本。在如此競(jìng)爭(zhēng)激烈的電子產(chǎn)品行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中，日本繼續(xù)堅(jiān)持硬件產(chǎn)品生產(chǎn)，保持原有“工匠文化”，只能是“成也蕭何，敗也蕭何”，不得不面臨業(yè)績(jī)下滑現(xiàn)象。東芝公司在2015年第二季度損失總計(jì)109.6億日元，相比2014年同期利潤(rùn)同比下降76.96%，業(yè)績(jī)水平下降嚴(yán)重。由于日元貶值導(dǎo)致貿(mào)易逆差加大，進(jìn)口產(chǎn)品盈利空間變小，同時(shí)東芝公司個(gè)人電腦（Personal Computer）、電視及其它電子硬件產(chǎn)品出口競(jìng)爭(zhēng)力及業(yè)績(jī)下滑，從而使得公司內(nèi)部氣氛緊張。因此，高管人員不得不下達(dá)增加利潤(rùn)率的強(qiáng)制要求。由于日本企業(yè)“家文化”員工為完成該項(xiàng)苛刻要求，采用“填塞分銷渠道”法來虛增利潤(rùn)。

（二）高管一言堂，內(nèi)部審計(jì)失效

日本政府出臺(tái)的《公司治理原則》明確表示不允許高層管理者出任公司董事。而東芝公司社長(zhǎng)西田在出任東芝全球總裁一職外還兼任董事會(huì)成員，故可造成東芝內(nèi)部高管獨(dú)大現(xiàn)象發(fā)生。除此之外，東芝公司內(nèi)部監(jiān)事會(huì)也沒能真正對(duì)公司業(yè)務(wù)及關(guān)聯(lián)部門起到監(jiān)管作用，監(jiān)管效用缺失等均造成東芝內(nèi)部高管權(quán)力獨(dú)大，引發(fā)員工為完成績(jī)效數(shù)字不得不進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。

另外，東芝內(nèi)部審計(jì)部門未能真正發(fā)揮其確認(rèn)公司業(yè)務(wù)、識(shí)別公司運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及審查公司業(yè)務(wù)流程的審計(jì)作用，多為高管提供內(nèi)部咨詢等服務(wù)，改變了其原有的審查作用。同時(shí)，東芝公司存在高管與董事會(huì)兼任現(xiàn)象，監(jiān)事會(huì)也往往被“內(nèi)部化”，很難真正對(duì)公司董事、高管及其他業(yè)務(wù)起到監(jiān)督檢查的作用，監(jiān)事會(huì)的效力基本喪失。當(dāng)監(jiān)事會(huì)工作失職，公司內(nèi)部極易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)漏洞，引發(fā)財(cái)務(wù)造假等相關(guān)違法行為出現(xiàn)。這種職能失職對(duì)中小股東及利益相關(guān)者造成利益損失，因而，作為審計(jì)第一道防火線的內(nèi)部審計(jì)部門失職是造成東芝財(cái)務(wù)造假的重要原因。

（三）與高管“合謀”，外部審計(jì)失察

內(nèi)部審計(jì)是有效發(fā)現(xiàn)公司財(cái)務(wù)問題的第一道防線，外部審計(jì)是防止財(cái)務(wù)造假的最后一道重要防線。因此，東芝公司財(cái)務(wù)造假事件中，除了公司內(nèi)部審計(jì)部門失職，沒有履行應(yīng)有的內(nèi)部審計(jì)義務(wù)之外，作為東芝公司外部審計(jì)合伙人新日本有限責(zé)任監(jiān)查法人也存在相應(yīng)失察現(xiàn)象，外部審計(jì)師沒能發(fā)揮其外部監(jiān)督作用。會(huì)計(jì)審計(jì)公司、合作銀行、證券交易監(jiān)查機(jī)構(gòu)等金融機(jī)構(gòu)共同構(gòu)成日本企業(yè)發(fā)展監(jiān)查體系，總體來看，日本國(guó)家其審查機(jī)構(gòu)并不缺位，因此外部審計(jì)機(jī)構(gòu)沒有審計(jì)出東芝財(cái)務(wù)存在的造假行為，極有可能是因?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)與東芝公司內(nèi)部存在“合謀”現(xiàn)象，以致導(dǎo)致外部審計(jì)失察，沒有切實(shí)履行真實(shí)審計(jì)行為。

另外，審計(jì)師發(fā)生道德風(fēng)險(xiǎn)及缺乏謹(jǐn)慎性使其過分依賴東芝內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，未能有效對(duì)東芝內(nèi)部控制系統(tǒng)、重要性水平及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行恰當(dāng)性評(píng)估，未能嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)必要程序，抽憑等相關(guān)工作未能嚴(yán)格進(jìn)行，審計(jì)工作不嚴(yán)謹(jǐn)，最終導(dǎo)致對(duì)東芝公司審計(jì)失敗。

三、“東芝事件”對(duì)我國(guó)企業(yè)發(fā)展及完善審計(jì)制度的啟示

（一）重視現(xiàn)代企業(yè)管理文化建設(shè)

1.完善現(xiàn)代公司治理機(jī)制

企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)，除產(chǎn)品種類、技術(shù)、生產(chǎn)效率等硬實(shí)力競(jìng)爭(zhēng)之外，作為企業(yè)軟實(shí)力的“企業(yè)文化”也不容忽視。在日本企業(yè)文化中，多崇尚“忠孝”文化，“從一而終”的員工往往被標(biāo)記為“忠誠(chéng)”的員工。高管層的決定往往代表整個(gè)公司的決定，可謂“異口同聲”、“一呼百應(yīng)”。在我國(guó)，一些國(guó)有企業(yè)存在與日本企業(yè)相似的現(xiàn)象，公司內(nèi)傳承著高管至上，“一權(quán)獨(dú)攬”的現(xiàn)象?！皟?nèi)部人控制”、“一股獨(dú)大”等現(xiàn)象更不鮮見。但這種“一言堂”的公司治理模式一般不穩(wěn)定，監(jiān)督機(jī)制缺失，極易發(fā)生財(cái)務(wù)造假等相關(guān)公司危機(jī)，出了問題不僅給公司帶來經(jīng)濟(jì)損失，還會(huì)傷害公司建立的信譽(yù)及聲譽(yù)，這種公司所擁有的“無形資產(chǎn)“在短時(shí)間內(nèi)是不易重新建立起來的。因此，在完善公司治理機(jī)制、建立健全公司內(nèi)部質(zhì)量結(jié)構(gòu)時(shí)，要重視全責(zé)分明制度，董事會(huì)與高管層應(yīng)實(shí)行分離制度。同時(shí)，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、職工代表大會(huì)等相關(guān)公司內(nèi)部組織相互監(jiān)督，相互制約，切實(shí)形成制約關(guān)系并各司其職，方能使發(fā)表吧————專業(yè)論文發(fā)表組織，誠(chéng)信可靠快速發(fā)表。長(zhǎng)期有核心期刊論文轉(zhuǎn)讓！發(fā)表吧————專業(yè)論文發(fā)表組織，誠(chéng)信可靠快速發(fā)表。長(zhǎng)期有核心期刊論文轉(zhuǎn)讓！

企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

2.重視企業(yè)人力資本

我國(guó)應(yīng)吸取東芝公司財(cái)務(wù)造假事件教訓(xùn)，需重視企業(yè)管理文化建設(shè)，注重“以人為本”公司發(fā)展方式，科學(xué)合理儲(chǔ)備人力資源，了解員工所求、所望、所需，尊重員工、理解員工，增強(qiáng)員工對(duì)企業(yè)的責(zé)任感，同舟共濟(jì)，加強(qiáng)員工團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力，從深度增強(qiáng)員工對(duì)企業(yè)的忠誠(chéng)度及認(rèn)可度。此外，公司鼓勵(lì)員工積極創(chuàng)新，提高員工專業(yè)水平及技能水平，積極與企業(yè)共同服務(wù)社會(huì)，履行社會(huì)責(zé)任出一份力。

（二）重塑內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察機(jī)構(gòu)

1.完善獨(dú)立董事制度

東芝公司內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)存在缺陷，監(jiān)事會(huì)成員往往曾任公司高管及公司內(nèi)部其他管理人員，因此，監(jiān)事會(huì)在監(jiān)督檢查公司運(yùn)營(yíng)流程及運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)上獨(dú)立性較差，往往受公司高管決策影響，無法真正表達(dá)出真實(shí)檢查結(jié)果。針對(duì)上述問題，我國(guó)企業(yè)應(yīng)重視外部獨(dú)立董事人員對(duì)公司內(nèi)部的監(jiān)督作用，適當(dāng)增加獨(dú)立董事人數(shù)或比例，真正選拔與公司無牽連關(guān)系人員出任公司獨(dú)立董事，補(bǔ)充審計(jì)委員會(huì)及監(jiān)事會(huì)內(nèi)部審計(jì)“心有余而力不足”的尷尬境地，避免出現(xiàn)公司獨(dú)立董事“稻草人”的形象，從而提高內(nèi)部審計(jì)工作的有效性，爭(zhēng)取從第一步就發(fā)現(xiàn)企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展中出現(xiàn)的缺陷，將財(cái)務(wù)造假“扼殺在搖籃之中”。

2.優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)模式

從現(xiàn)實(shí)情況看，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)事會(huì)與獨(dú)立董事普遍存在交叉現(xiàn)象，監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)、高管只留有建議權(quán)及監(jiān)督權(quán)，如若要求對(duì)高管進(jìn)行必要懲罰則需通過股東大會(huì)同意，因此監(jiān)事會(huì)在一定情況下作用有限，同時(shí)監(jiān)事會(huì)往往只涉及對(duì)公司財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，對(duì)公司重大發(fā)展戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)流程、部門績(jī)效、內(nèi)部控制評(píng)估等方面仍存在較大不足。鑒于上述監(jiān)事會(huì)監(jiān)督權(quán)限問題，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)監(jiān)事監(jiān)督作用的有效發(fā)揮，并適時(shí)賦予監(jiān)事會(huì)直接懲罰相關(guān)人員的權(quán)力，真正起到內(nèi)部監(jiān)督作用，完善內(nèi)部審計(jì)部門監(jiān)管體系。

（三）完善外部審計(jì)制度

1.建立健全審計(jì)質(zhì)量激勵(lì)機(jī)制

我國(guó)政府應(yīng)加大力度對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行嚴(yán)格把控及分類檢驗(yàn)，定期考核，進(jìn)行審計(jì)信用分級(jí)。同時(shí)制定相應(yīng)激勵(lì)措施激勵(lì)審計(jì)機(jī)構(gòu)自覺完成審計(jì)任務(wù)，在最大程度上克服審計(jì)師與公司內(nèi)部高管存在的相關(guān)關(guān)系，通過審計(jì)收費(fèi)、審計(jì)任期及審計(jì)等級(jí)等規(guī)定來激勵(lì)審計(jì)師審計(jì)專業(yè)性的發(fā)揮并提供高質(zhì)量審計(jì)，發(fā)現(xiàn)并避免企業(yè)財(cái)務(wù)造假等違法行為的發(fā)生。

2.大力開展現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用

審計(jì)師在檢查公司基本財(cái)務(wù)報(bào)表及其他基本業(yè)務(wù)信息之外，更重要把控企業(yè)整體發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)的存在，從基本面及整體共同監(jiān)督企業(yè)，這就要求審計(jì)師采取現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式來監(jiān)督公司發(fā)展。審計(jì)師不僅要關(guān)注具體公司這一微觀主體，還要具備“眼觀四面，耳聽八方”的專業(yè)能力，從公司戰(zhàn)略及會(huì)計(jì)信息背后的真實(shí)性考察整個(gè)公司的運(yùn)營(yíng)情況，關(guān)注高管層對(duì)公司財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，同時(shí)關(guān)注公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表上的量化體現(xiàn)，同時(shí)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，培養(yǎng)復(fù)合型優(yōu)秀審計(jì)人才，得以由淺入深，發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展存在的問題，及時(shí)糾正，防止高管舞弊及財(cái)務(wù)造假類似事件的發(fā)生。

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第三篇：霍多爾科夫斯基的失敗對(duì)我國(guó)企業(yè)家的啟示

霍多爾科夫斯基的失敗對(duì)我國(guó)企業(yè)家的啟示

霍多爾科夫斯基的名字總是和財(cái)富、地位和權(quán)勢(shì)聯(lián)系在一起，這個(gè)年輕的石油巨頭以他的顯赫背景，個(gè)人資產(chǎn)超過80億美元，在美國(guó)《福布斯》雜志富豪排行榜上的全球排名第26位，擁有俄羅斯最大的石油公司，在政商兩界呼風(fēng)喚雨他的目空一切以及他對(duì)政府的強(qiáng)硬作風(fēng)，叫人另眼相看。然而他一夜之間成為階下囚，舉世震驚！給我們的企業(yè)家留下了深刻的啟示。

一、企業(yè)家要專心做企業(yè)，切莫隨意伸手政治。企業(yè)家的天生使命是做好企業(yè)，為社會(huì)做出貢獻(xiàn)。可是有很多企業(yè)家并沒有把主要精力放在企業(yè)上，而是覬覦政治，似乎政治上的名利能給他帶來社會(huì)效應(yīng)。一個(gè)企業(yè)家的素質(zhì)訴求，與一個(gè)政治家的素質(zhì)訴求是完全不同的。作為企業(yè)家，既然以經(jīng)營(yíng)企業(yè)為終生事業(yè)，他的知識(shí)結(jié)構(gòu)、經(jīng)驗(yàn)學(xué)識(shí)、價(jià)值追求就都是服從辦好企業(yè)的。在從事企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中，也只能從事公益事業(yè)，而不應(yīng)從事政治活動(dòng)。但霍多爾科夫斯基走得太遠(yuǎn)了。我們放眼世界，有成就的企業(yè)家想競(jìng)選總統(tǒng)，卻鮮有成功的。如克萊斯勒的艾柯卡曾躍躍欲試，但終歸不了了之；其后，曾與克林頓競(jìng)爭(zhēng)總統(tǒng)職位而一擲千金的另一位美國(guó)億萬富翁也只能一敗涂地；而韓國(guó)現(xiàn)代集團(tuán)鄭周永成為韓國(guó)企業(yè)老大之后，也想?yún)⒓涌偨y(tǒng)選舉，結(jié)果更使自己的企業(yè)事故百出，四分五裂，最終也未實(shí)現(xiàn)他的政治追求目標(biāo)。而意大利現(xiàn)任總理貝盧斯科尼，倒確實(shí)是企業(yè)家出身，但從其屢生口舌事端看，他的政治家角色是很蹩腳的。畢竟，經(jīng)營(yíng)企業(yè)與管理國(guó)家是完全不同的兩項(xiàng)事業(yè)。

2008年2月，陜西省府谷縣近日決定免去高乃則、王乃榮、王萬東、劉過門4名“煤老板”的“縣長(zhǎng)助理”職務(wù)。從2008年6月“悄悄任命”到如今“倉(cāng)促免職”，“煤老板縣長(zhǎng)助理”們的任期只有8個(gè)月。府谷縣任命幾名“煤老板”做“縣長(zhǎng)助理”的理由著實(shí)荒誕不經(jīng)——掙錢多、納稅多。按照如此邏輯，美 國(guó)大富豪比爾〃蓋茨怎么也得混個(gè)總統(tǒng)助理當(dāng)當(dāng)。

“縣長(zhǎng)助理”也是一頂“烏紗帽”，帶有一定的政治性和嚴(yán)肅性，誰要是想戴這頂“烏紗帽”，就必須符合必要的條件，履行必要的程序，當(dāng)然，這些條件和程序必須是合法的，而不是某個(gè)地方或某個(gè)單位私定的“山寨版”。府谷縣把“縣長(zhǎng)助理”這頂“烏紗帽”作為榮譽(yù)，作為獎(jiǎng)品戴到“煤老板”的頭上，不僅傷害了政治的嚴(yán)肅性，褻瀆了官員的任職程序，也犯了官商不分的大忌。歷史警示我們，商人和官員的過度糾纏往往伴隨著權(quán)錢交易等蠅營(yíng)狗茍之事，鑒于此，國(guó)家三令五申，嚴(yán)禁官員及其親屬經(jīng)商，更嚴(yán)禁官員充當(dāng)商人的保護(hù)傘。府谷縣給“煤老板”戴上“縣長(zhǎng)助理”的“烏紗帽”，“煤老板”的商人和官員身份合一，既有金錢，又有了權(quán)力，就可以為自己的違規(guī)經(jīng)營(yíng)之路大開“方便”之門。事實(shí)上，“煤老板”高乃則、王乃榮榮升“縣長(zhǎng)助理”不久，他們開辦或承包經(jīng)營(yíng)的煤礦因越界開采導(dǎo)致王家焉村大面積塌陷，帶來至少7000萬元的經(jīng)濟(jì)損失。

二、企業(yè)家如確定需要進(jìn)入政治領(lǐng)域，切忌要撇開企業(yè)家身份，專心投入到政治領(lǐng)域中。治國(guó)理政亦需多面手，而一些國(guó)有大企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人，他們經(jīng)歷過商場(chǎng)殘酷的歷練，亦經(jīng)歷過國(guó)際同行無情的競(jìng)爭(zhēng)，其戰(zhàn)略思維與國(guó)家利益觀念反而得到提升。因此，這部分人的政治前景更加看好。不過，從商場(chǎng)轉(zhuǎn)戰(zhàn)官場(chǎng)，只是意味進(jìn)入中組部考察的后備名單，今后發(fā)展如何，仍存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。商場(chǎng)與官場(chǎng)雖有相通之處，但也有很大區(qū)別。商場(chǎng)注重實(shí)力，官場(chǎng)注重資歷；商場(chǎng)講究規(guī)則，官場(chǎng)講究派系，尤其是中共的官場(chǎng)，山頭林立，派系複雜，行錯(cuò)一步，終生耽誤，緊跟幾步，人生羨慕。近年，內(nèi)地從商場(chǎng)轉(zhuǎn)戰(zhàn)官場(chǎng)的不在少數(shù)。比如中國(guó)一汽原總經(jīng)理竺延風(fēng)，目前擔(dān)任吉林省副省長(zhǎng)；中國(guó)二汽原總經(jīng)理苗圩，在出任武漢市委書記之后，又出任工業(yè)與信息部副部長(zhǎng)；中海油原董事長(zhǎng)留成，則擔(dān)任海南省委書記；肖亞慶的前任郭聲錕，目前擔(dān)任廣西自治區(qū)區(qū)委書記，如果再加上曾經(jīng)擔(dān)任過中石油總經(jīng)理的***，他們已經(jīng)在中共政壇形成一股強(qiáng)大的力量。

這種變化亦是黨中央為適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展需要的應(yīng)對(duì)之策，中央對(duì)治國(guó)理政人才的要求，是要經(jīng)過多方位、多層次的培養(yǎng)鍛煉，最好工農(nóng)兵學(xué)商，樣樣都干過，如今再加上懂外語(yǔ)、識(shí)國(guó)際，又紅又專，文武全才。中共體制雖然極其龐大，基層腐敗嚴(yán)重，但黨機(jī)器的學(xué)習(xí)能力很強(qiáng)，尤其是應(yīng)變形勢(shì)發(fā)展方面，有其過人之處，這與其一貫重視人才梯隊(duì)的培養(yǎng)密切相關(guān)。

三、時(shí)刻保持清醒頭腦，分清企業(yè)與政治的界限。固然，企業(yè)發(fā)展與政府政策密切相關(guān)，也會(huì)有不如意的地方，但它只能通過正常渠道向有關(guān)部門反映，以求官、產(chǎn)一致，共謀大業(yè)。因?yàn)楝F(xiàn)代社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)與基礎(chǔ)，依然是專業(yè)化分工與管理。違背這一準(zhǔn)則，會(huì)付出不可逆轉(zhuǎn)、難以預(yù)見的代價(jià)。前幾年?duì)幷摬恍莸亩嘣?jīng)營(yíng)，還只不過是企業(yè)戰(zhàn)略的跨業(yè)經(jīng)營(yíng)，尚且如此多險(xiǎn)，可見企業(yè)與國(guó)家這等天壤之別之事，更是萬不可逾越的！然而，我們注意到，隨著我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的迅速發(fā)展以及部分媒體的大肆吹捧，最近一部分民營(yíng)企業(yè)家已開始在參政、從政上公開顯露出了濃厚的興趣?！吧潭鴥?yōu)則政”，似乎是水到渠成，但在此，我還是要說：以史為鑒，以淚為鑒！萬事要頭腦冷靜，切不可為一時(shí)的熱情沖昏頭腦，走上不歸路啊！免得落得像霍多爾科夫斯基的下場(chǎng)。