第一篇：外國(guó)企業(yè)在華取得收入納稅相關(guān)注意問(wèn)題小結(jié)

外國(guó)企業(yè)在華取得收入納稅相關(guān)注意問(wèn)題小結(jié)

（一）應(yīng)提交相關(guān)的資料至稅務(wù)局審核：

確定外國(guó)企業(yè)境內(nèi)外收入時(shí)，稅務(wù)人員應(yīng)審核外國(guó)企業(yè)提供的以下資料：納稅人（代理人或扣繳人）劃分境內(nèi)外收入的書面資料、勞務(wù)合同或協(xié)議、來(lái)華工作人員出入境記錄（如護(hù)照）、境內(nèi)食宿及交通等費(fèi)用憑證、境外費(fèi)用憑證、境外有關(guān)機(jī)構(gòu)公證或境外完稅證明等。審核內(nèi)容包括：

（一）各項(xiàng)資料的復(fù)印件與原件是否相符，復(fù)印件是否具備納稅人（代理人或扣繳義務(wù)人）公章 及經(jīng)辦人簽字。

（二）各項(xiàng)證明資料的真實(shí)有效性：1.各項(xiàng)證明資料是否由相關(guān)的合法機(jī)構(gòu)、部門出具或填制，有否偽造或變?cè)欤?.各項(xiàng)證明資料的項(xiàng)目是否齊全、內(nèi)容是否完整、數(shù)據(jù)是否清晰，有否遺漏、隱瞞及涂改。

（二）境內(nèi)收入的劃分確定：

境內(nèi)收入的確定，可按如下順序進(jìn)行：1審核勞務(wù)合同或協(xié)議，根據(jù)合同中的勞務(wù)性質(zhì)及內(nèi)容、工作量及工作時(shí)間判定其境內(nèi)外收入比重，結(jié)合企業(yè)劃分比例確定其境內(nèi)收入；2審核企業(yè)提供的來(lái)華人員出入境記錄及境內(nèi)發(fā)生的食宿憑證等單據(jù)，根據(jù)其境內(nèi)勞務(wù)時(shí)間占總勞務(wù)時(shí)間的比重確定境內(nèi)勞務(wù)比例，再根據(jù)合同總金額確定境內(nèi)勞務(wù)收入；3要求企業(yè)提供境外費(fèi)用憑證、境外勞務(wù)的境外完稅證明或境外勞務(wù)發(fā)生地公證機(jī)構(gòu)出具的境外勞務(wù)證明，據(jù)以確認(rèn)境內(nèi)收入；4通過(guò)約談、實(shí)地取證等其他方法確定境內(nèi)收入。5 如果無(wú)法正確劃分境內(nèi)外勞務(wù)比例，稅務(wù)機(jī)關(guān)將按不低于50%的比例確定境內(nèi)勞務(wù)（咨詢業(yè)務(wù)、建筑工程設(shè)計(jì)、機(jī)器設(shè)備銷售同時(shí)提供安裝裝配合同等特殊業(yè)務(wù)除外）

（三）營(yíng)業(yè)稅的征收比率

一般按照3%或者5%的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提營(yíng)業(yè)稅，特殊除外

（四）核定利潤(rùn)率

深圳地方稅務(wù)局提供的文件中明確規(guī)定：

對(duì)無(wú)法提供利潤(rùn)率及相關(guān)證明資料、或測(cè)算利潤(rùn)率明顯偏低的納稅人，可根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第47條 的規(guī)定，參照外國(guó)企業(yè)在我市提供同類勞務(wù)的利潤(rùn)水平，在如下比例范圍內(nèi)核定利潤(rùn)率：（1）管理服務(wù)為20％-40％；（2）航空、海運(yùn)企業(yè)的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)為5％（計(jì)稅依據(jù)為境內(nèi)起運(yùn)客貨收入總額）；（3）設(shè)計(jì)服務(wù)為15％；（4）承包工程作業(yè)和提供其他勞務(wù)為不低于10％。

（五）所得稅

一般采取核定征收的方法，而不采取查帳征收，1、根據(jù)稅收協(xié)定，不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的話不需要繳納所得稅

常設(shè)機(jī)構(gòu)的定義：常設(shè)機(jī)構(gòu)包括管理場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、作業(yè)場(chǎng)所、礦場(chǎng)、油井、氣井、采石場(chǎng)、其他開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所以及存續(xù)期超過(guò)一定期限的建安工程和勞務(wù)活動(dòng)（存續(xù)的期限在與各國(guó)簽訂的稅收協(xié)定中有明確的界定，一般為6個(gè)月、9個(gè)月或12個(gè)月）

備注：與各國(guó)簽定的稅收協(xié)定界定存續(xù)期超過(guò)一定期限的建安工程和勞務(wù)活動(dòng)（一般為6個(gè)月、9個(gè)月、12個(gè)月）被視為構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)

第二篇：個(gè)人所得稅取得手續(xù)費(fèi)收入納稅問(wèn)題

廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局

關(guān)于企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅取得手續(xù)費(fèi)收入納稅問(wèn)題的函

桂地稅函[2009]446號(hào)

廣西瑞林稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司：

你公司《關(guān)于企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅取得手續(xù)費(fèi)收入問(wèn)題的請(qǐng)示函》（桂瑞函字[2009]042號(hào)）收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)對(duì)企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅取得手續(xù)費(fèi)收入納稅問(wèn)題函復(fù)如下：

一、根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入征免稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)

[2001]31號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅取得手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。

二、根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅取得手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。

2009年8月14日

第三篇：搬遷補(bǔ)償、補(bǔ)貼收入納稅問(wèn)題

涉及企業(yè)搬遷補(bǔ)償、補(bǔ)貼收入納稅問(wèn)題，筆者查閱了相關(guān)稅收文件。

1、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)補(bǔ)貼收入征稅等問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1995]81號(hào)）規(guī)定：企業(yè)取得國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益者外，應(yīng)一律并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入的應(yīng)納稅所得額。

2、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2007]61號(hào)）規(guī)定，企業(yè)政策性搬遷收入，是指因當(dāng)?shù)卣鞘幸?guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等原因，搬遷企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入，以及搬遷企業(yè)通過(guò)市場(chǎng)（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地轉(zhuǎn)讓收入。同時(shí)，文件也就企業(yè)取得的政策性搬遷收入企業(yè)所得稅處理提出明確要求。

3、《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)）第八條規(guī)定：土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。

4、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]277號(hào)）規(guī)定：納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時(shí)，只要出具縣級(jí)（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無(wú)論支付征地補(bǔ)償費(fèi)的資金來(lái)源是否為政府財(cái)政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)）規(guī)定，不征收營(yíng)業(yè)稅。

5、《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》第八條規(guī)定，因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)免征土地增值稅。并且《中華人民共和土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條規(guī)定：條例

第八條

（二）項(xiàng)所稱的因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，是指因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。

依據(jù)上述文件，企業(yè)因城市規(guī)劃取得的搬遷補(bǔ)償或補(bǔ)貼收入憑借縣級(jí)（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，首先是不征收營(yíng)業(yè)稅。其次，符合免稅規(guī)定的單位，須向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，免予征收土地增值稅。對(duì)于企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)處理，則必須按照財(cái)稅[2007]61號(hào)文件做納稅調(diào)整，即：

（一）搬遷企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)則，用企業(yè)搬遷收入購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途的固定資產(chǎn)和土地（以下簡(jiǎn)稱重置固定資產(chǎn)），以及進(jìn)行技術(shù)改造或安置職工的，準(zhǔn)予搬遷企業(yè)的搬遷收入扣除重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造和安置職工費(fèi)用，其余額計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

（二）企業(yè)因轉(zhuǎn)換生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方向等原因，沒(méi)有用上述搬遷收入進(jìn)行重置固定資產(chǎn)或技術(shù)改造，而將搬遷收入用于購(gòu)置其他固定資產(chǎn)或進(jìn)行其他技術(shù)改造項(xiàng)目的，可在企業(yè)政策性搬遷收入中將相關(guān)成本扣除，其余額計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

（三）搬遷企業(yè)沒(méi)有重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購(gòu)置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

（四）搬遷企業(yè)利用政策性搬遷收入購(gòu)置的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或推銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

（五）搬遷企業(yè)從規(guī)劃搬遷第二年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定扣除相關(guān)成本費(fèi)用后，其余額并入搬遷企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

第四篇：關(guān)于企業(yè)所得稅匯算清繳中收入項(xiàng)目納稅調(diào)整問(wèn)題

關(guān)于企業(yè)所得稅匯算清繳中收入項(xiàng)目納稅

調(diào)整問(wèn)題

摘要：在企業(yè)所得稅匯算清繳中，企業(yè)對(duì)有關(guān)收入項(xiàng)目的依法合理調(diào)整是企業(yè)規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)和防止重復(fù)納稅的關(guān)鍵。在實(shí)踐中，由于企業(yè)財(cái)會(huì)人員對(duì)稅法不是很熟悉，或?qū)τ嘘P(guān)收入項(xiàng)目的會(huì)稅差異掌握不準(zhǔn)，或?qū)κ杖腠?xiàng)目時(shí)間性差異、查補(bǔ)稅款等備查工作沒(méi)有做好，致使企業(yè)在所得稅匯算清繳時(shí)沒(méi)有依法調(diào)減非稅收入，導(dǎo)致多繳稅或重復(fù)納稅，給企業(yè)帶來(lái)不應(yīng)有的損失。文章很好地解決了這個(gè)疑難問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；匯算清繳；收入項(xiàng)目；納稅調(diào)整

一、收入總額確認(rèn)范圍上的會(huì)稅差異及其納稅調(diào)整

稅法第六條規(guī)定，收入總額是企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，包括銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入和其他收入。另外還包括稅法實(shí)施條例第25條規(guī)定的視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)與稅法在收入總額上的差異主要表現(xiàn)在：

非貨幣性資產(chǎn)交換未同時(shí)滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定條件的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資 產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。但稅法實(shí)施條例第25條明確：除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物。

企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，會(huì)計(jì)處理上可能沒(méi)有將其視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。因此，企業(yè)對(duì)此類業(yè)務(wù)要注意分析是否要進(jìn)行納稅調(diào)整。例如，企業(yè)將某產(chǎn)品用于上述各項(xiàng)用途。會(huì)計(jì)上可能做如下處理：借記營(yíng)業(yè)外支出或銷售費(fèi)用或管理費(fèi)用等70，貸記庫(kù)存商品70。但按稅法企業(yè)可以做如下處理：借記營(yíng)業(yè)外支出或銷售費(fèi)用或應(yīng)付職工薪酬117，貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100、應(yīng)交稅費(fèi)17，同時(shí)借記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本70，貸記庫(kù)存商品70。非公益性捐贈(zèng)、贊助支出不得扣除，匯算清繳時(shí)要注意調(diào)減費(fèi)用117與調(diào)增應(yīng)交稅費(fèi)17匹配的附加稅費(fèi)和收入100；廣告、樣品、職工福利支出可以扣除，匯算清繳時(shí)要注意調(diào)增費(fèi)用47。如果企業(yè)沒(méi)有依法做上述相應(yīng)的納稅調(diào)整，企業(yè)不但存在納稅風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)廣告宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除基數(shù)也少計(jì)100，可能導(dǎo)致企業(yè)多交稅。

企業(yè)實(shí)際收到的財(cái)政補(bǔ)貼和稅收返還等，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定屬于政府補(bǔ)助范疇，應(yīng)該通過(guò)營(yíng)業(yè)外收入或遞延收益科目核算，屬于應(yīng)稅收入，即將其排除在稅法所謂財(cái)政撥款之外，除企業(yè)取得的出口退稅外，一般作為應(yīng)稅收入征收企業(yè) 所得稅。因?yàn)?，無(wú)論企業(yè)取得何種形式的財(cái)政補(bǔ)貼或稅收返還等，都導(dǎo)致企業(yè)凈資產(chǎn)增加和經(jīng)濟(jì)利益流入，符合收入總額立法精神；對(duì)企業(yè)取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入征稅，有利于加強(qiáng)對(duì)財(cái)政補(bǔ)貼收入和減免稅的規(guī)范管理；有助于減少稅法與會(huì)計(jì)差異，降低納稅遵從與稅收管理成本。

稅法不承認(rèn)各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益、未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷收益。因此，企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)要注意對(duì)相關(guān)事項(xiàng)做相應(yīng)的納稅調(diào)減處理。另外，還要注意免稅收入、減計(jì)收入和減免稅等的納稅調(diào)減處理。

企業(yè)政策性搬遷或處置收入、專項(xiàng)用途財(cái)政性資金等有關(guān)企業(yè)所得稅納稅調(diào)整問(wèn)題，詳見(jiàn)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》。

企業(yè)重組包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等有關(guān)企業(yè)所得稅納稅調(diào)整問(wèn)題，詳見(jiàn)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》。

二、收入總額確認(rèn)時(shí)間上的會(huì)稅差異及其納稅調(diào)整

收入總額在確認(rèn)時(shí)間上一般情況下稅法與會(huì)計(jì)是沒(méi)有差異的，但以下六種情況是例外，它們?cè)诖_認(rèn)時(shí)間上已偏離了權(quán)責(zé)發(fā)生制，更接近于收付實(shí)現(xiàn)制。

股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)

稅法實(shí)施條例第17條規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方做出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。也說(shuō)是說(shuō)，稅法不承認(rèn)會(huì)計(jì)上按權(quán)益法核算的投資收益，被投資企業(yè)的利潤(rùn)分配日也就是投資方權(quán)益性投資收益的確認(rèn)日。因此，被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)，按投資方確認(rèn)的投資收益調(diào)減所得，反之調(diào)增；被投資方宣告分配利潤(rùn)時(shí)，按投資方?jīng)_減的投資成本調(diào)增投資收益，同時(shí)從免稅收入角度再調(diào)減相同金額的所得。

利息收入的確認(rèn)

稅法實(shí)施條例第18條規(guī)定，“利息收入是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！睍?huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)利息收入金額按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)。例如，B企業(yè)將資金貸出，合同約定期限三年，每年租金2萬(wàn)，承租方于租賃期開(kāi)始日一次性支付。B企業(yè)于租賃期開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理：借記銀行存款6萬(wàn)，貸記預(yù)收賬款4萬(wàn)、其他業(yè)務(wù)收入2萬(wàn)。但按稅法規(guī)定，第一年B企業(yè)應(yīng)調(diào)增所得4萬(wàn)，第二、三年B企業(yè)應(yīng)各調(diào)減所得2 萬(wàn)。

租金收入的確認(rèn)

稅法實(shí)施條例第19條規(guī)定，租金收入是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。按稅法實(shí)施條例確認(rèn)租金收入時(shí)，款項(xiàng)收取與否不是關(guān)鍵，只要合同約定了收款日期無(wú)論約定收款期是否收到款，也不管賺取收入的活動(dòng)是在什么時(shí)候完成的，都要確認(rèn)為當(dāng)期收入，不能按租金收入的相應(yīng)歸屬期間分期計(jì)算收入。例如，C企業(yè)于XX年8月出租設(shè)備一臺(tái)，合同約定租期兩年，租賃期開(kāi)始日一次性支付租金36000元。租金36000元于XX年已經(jīng)收到，但按權(quán)責(zé)發(fā)生制C企業(yè)XX年只確認(rèn)租金收入5000元，XX年、XX年分別確認(rèn)租金收入1XX元、7000元。但根據(jù)稅法規(guī)定這筆租金36000元應(yīng)全部記入XX，而不再按受益進(jìn)行分配。因此，XX調(diào)增所得31000元，XX年調(diào)減所得1XX元，XX年調(diào)減所得7000元。

特許權(quán)使用費(fèi)收入的確認(rèn)

稅法實(shí)施條例第20條規(guī)定，稱特許權(quán)使用費(fèi)收入是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)上，特許權(quán)使用費(fèi)收入的確認(rèn)、計(jì)量同利息和租金 收入基本一致，納稅調(diào)增時(shí)可參照?qǐng)?zhí)行。

捐贈(zèng)收入的確認(rèn)

稅法實(shí)施條例第21條規(guī)定，接受捐贈(zèng)收入是指企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。即捐贈(zèng)收入按照收付實(shí)現(xiàn)制原則確認(rèn)，以款項(xiàng)的實(shí)際收付時(shí)間作為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定當(dāng)期收入和成本費(fèi)用。稅法做出這一例外規(guī)定主要基于兩點(diǎn)考慮：一是贈(zèng)與合同法律上的特殊性。一般合同在簽訂時(shí)成立，并確認(rèn)此時(shí)財(cái)產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移；而贈(zèng)與合同則是在贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)實(shí)際交付時(shí)才成立，才在法律上確認(rèn)財(cái)產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移。即一般情況下在贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)的權(quán)利轉(zhuǎn)移之前，即使雙方已經(jīng)訂立贈(zèng)與合同，該合同都不能視為成立。二是接受捐贈(zèng)以無(wú)償性為基本特征，即受贈(zèng)人一般不需要支付代價(jià)，接受捐贈(zèng)收入的成本較小或者沒(méi)有成本，因此在很多情況下不存在收入與成本相互對(duì)應(yīng)的問(wèn)題，不需要采取權(quán)責(zé)發(fā)生制。會(huì)計(jì)對(duì)捐贈(zèng)收入的確認(rèn)一般與稅法一致，不需納稅調(diào)整，除非收入金額確認(rèn)違背了公允價(jià)值原則。

分期收款方式銷售收入的確認(rèn)

稅法實(shí)施條例第23條規(guī)定，企業(yè)以分期收款方式銷售貨物的，可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，并且按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。稅法實(shí)施條例做出這一規(guī)定，主要 是出于納稅必要資金的考慮。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)具有融資性質(zhì)的分期收款銷售貨物，其實(shí)質(zhì)相當(dāng)于企業(yè)向購(gòu)貨方提供了一筆信貸資金，因而企業(yè)應(yīng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與公允價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間按實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，并相應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用?？紤]到在整個(gè)回收期內(nèi)企業(yè)確認(rèn)的收入總額是一致的，同時(shí)考慮到與增值稅政策的銜接，稅法擬不采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。對(duì)分期收款銷售貨物的，按照合同或協(xié)議約定的金額確認(rèn)銷售收入金額。會(huì)計(jì)上：發(fā)出分期收款銷售貨物時(shí)，借記長(zhǎng)期應(yīng)收款、銀行存款，貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅費(fèi)、未實(shí)現(xiàn)融資收益，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，貸記庫(kù)存商品；取得貨款時(shí)，借記銀行存款，貸記長(zhǎng)期應(yīng)收款，同時(shí)攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益，借記未實(shí)現(xiàn)融資收益，貸記財(cái)務(wù)費(fèi)用。

采取產(chǎn)品分成方式取得收入的確認(rèn)

稅法實(shí)施條例第24條規(guī)定，采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。產(chǎn)品分成就是多家企業(yè)在合作進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，合作各方對(duì)合作生產(chǎn)出的產(chǎn)品按照約定進(jìn)行分配，并以此作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入。由于產(chǎn)品分成是以實(shí)物代替貨幣作為收入的，而產(chǎn)品價(jià)格又隨市場(chǎng)供求關(guān)系而波動(dòng)，因此只有在分得產(chǎn)品時(shí)刻確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，才能體現(xiàn)生 產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的真實(shí)所得，而企業(yè)是按權(quán)責(zé)發(fā)生制和產(chǎn)品賬面價(jià)值為收入額確定標(biāo)準(zhǔn)的。因此，對(duì)產(chǎn)品公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額調(diào)增所得，但企業(yè)轉(zhuǎn)讓或領(lǐng)用該產(chǎn)品時(shí)要以相同金額調(diào)減所得。

參考文獻(xiàn)：

1、中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法[L].國(guó)家主席令〔XX〕63號(hào).2、中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例[L].國(guó)務(wù)院令〔XX〕512號(hào).3、財(cái)政部會(huì)計(jì)司.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解[M].人民出版社,XX.4、關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知[R].國(guó)稅函〔XX〕98號(hào).[作者單位：王寶田，遼寧稅務(wù)高等?？茖W(xué)校；王镕梓，廣東發(fā)展銀行]

第五篇：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人提前退休取得補(bǔ)貼收入個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人提前退休取得補(bǔ)貼收入個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告

來(lái)源： 國(guó)家稅務(wù)總局

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【發(fā)文單位】 國(guó)家稅務(wù)總局

【發(fā)布文號(hào)】 國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第6號(hào) 【發(fā)文日期】 2011-01-17 【是否有效】 全文有效

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，現(xiàn)對(duì)個(gè)人提前退休取得一次性補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題公告如下：

一、機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位對(duì)未達(dá)到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個(gè)人，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補(bǔ)貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

二、個(gè)人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆?jì)算個(gè)人所得稅。計(jì)稅公式：

應(yīng)納稅額={〔（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)）－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)〕×適用稅率－速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)

三、本公告自2011年1月1日起執(zhí)行。

特此公告。

國(guó)家稅務(wù)總局

二○一一年一月十七日