第一篇：信用社會計培訓(xùn)講義

第一章 信用社會計概述

第一節(jié)

信用社會計科目

一、信用社會計科目的分類

信用社會計科目按其與資產(chǎn)負債表的關(guān)系劃分為表內(nèi)和表外兩大類型。

（一）表內(nèi)科目

表內(nèi)科目是反映在資產(chǎn)負債表內(nèi)的，用來核算直接關(guān)系到信用社的資金實際增減變化情況的科目。這一類科目要求按復(fù)式記賬法下的借貸記賬法進行核算，使用統(tǒng)一貨幣量度，并要求借貸平衡。

表內(nèi)科目按性質(zhì)可分為：資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類和損益類科目。

1.資產(chǎn)類科目

資產(chǎn)類科目是反映信用社被占用資金以及應(yīng)收未收資金的科目。包括庫存現(xiàn)金、準(zhǔn)備金存款、存放中央銀行存款、繳存中央銀行財政性存款、存放其他同業(yè)款項、調(diào)出調(diào)劑資金、拆放銀行業(yè)、拆放金融性公司、短期農(nóng)戶貸款、短期農(nóng)業(yè)經(jīng)濟組織貸款、短期農(nóng)村工商業(yè)貸款、短期其他貸款科目等等。其共性是：在賬戶中反映時，增加記借方，減少記貸方，余額反映在借方。

2.負債類科目

負債類科目是反映信用社欠人資金以及應(yīng)付未付資金的科目。包括活期存款、財政性存款、待結(jié)算財政款項、地方財政庫款、財政預(yù)算外存款、財政預(yù)算專項存款、銀行卡定期存款、活期儲蓄存款、定期儲蓄存款、借入銀行款、借入中央銀行款項、借入支農(nóng)再貸款等。其共性是：在賬戶中反映時，增加記貸方，減少記借方，余額反映在貸方。

3.所有者權(quán)益類科目

所有者權(quán)益類科目，是反映信用社的投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)的科目。它包括實收資本、資本公積、一般準(zhǔn)備、盈余公積、利潤分配等科目。其共性是：在賬戶中反映時，增加記貸方，減少記借方，余額反映在貸方。

4.損益類科目

損益類科目，是反映信用社在經(jīng)營過程中收入、成本和費用的科目。包括： 利息收入、手續(xù)費及傭金收入、金融企業(yè)往來收入、投資收益、匯兌損益、其他營業(yè)收入、營業(yè)外收入、利息支出、手續(xù)費支出、金融企業(yè)往來支出、業(yè)務(wù)及管理費、折舊費用、資產(chǎn)減值損失、營業(yè)稅金及附加、其他營業(yè)支出、營業(yè)外支出、所得稅費用等等。在賬戶中反映時，收入類科目，增加記貸方，減少記借方，期末結(jié)轉(zhuǎn)于“本年利潤”的貸方；成本和費用類科目，增加記借方，減少記貸方，期末結(jié)轉(zhuǎn)于“本年利潤”的借方。

5.資產(chǎn)負債共同類科目

資產(chǎn)負債共同類科目是用來反映和核算信用社發(fā)生的資金往來業(yè)務(wù)的科目，適用于聯(lián)行往來、外匯買賣、同城票據(jù)清算等業(yè)務(wù)。主要包括：特約匯兌往賬、特約匯兌來賬、上年匯兌往賬、上年匯兌來賬、匯兌匯差、省轄往賬、省轄來賬、上年省轄往賬、上年省轄來賬、省轄匯兌匯差、縣轄往賬、縣轄來賬、上年縣轄往賬、上年縣轄來賬、縣轄匯兌匯差、社內(nèi)往來等等。其共性是：在賬戶中反映時，屬于負債記貸方，屬于資產(chǎn)記借方，余額軋差反映。總之，本類科目經(jīng)過借貸方軋差后，可根據(jù)差額方向歸并于資產(chǎn)負債表內(nèi)科目，參加試算平衡。

（二）表外科目

表外科目是不納入資產(chǎn)負債表內(nèi)的，用來反映并不涉及或尚未涉及信用社資金增減變化情況但又發(fā)生了權(quán)責(zé)關(guān)系，或用以反映和控制信用社重要業(yè)務(wù)事項及數(shù)字資料的會計科目。記賬時采用單式記賬法，增加記“收”，減少記“付”。

信用社需要另外設(shè)置一些表外科目進行登記和反映。如重要空白憑證、有價單證、未發(fā)行有價證券、兌付有價證券、代保管有價值品、抵押及質(zhì)押有價物品、逾期貸款應(yīng)收利息、已核銷呆賬、低值易耗品、已置換不良資產(chǎn)、待轉(zhuǎn)國庫存款利息。表外科目采用單式記賬法，不完全用貨幣量度，也不要求平衡。

第二節(jié)

信用社的會計憑證

在信用社內(nèi)部，會計憑證也被稱為“傳票”。

一、信用社會計憑證的種類

（一）按照填制的程序和用途分為原始憑證和記賬憑證 1.原始憑證 2.記賬憑證

記賬憑證是財會部門根據(jù)審核合格的原始憑證編制的、作為直接登記賬簿依據(jù)的會計憑證。記賬憑證具備原始憑證的有關(guān)要素內(nèi)容外，還必須具備轉(zhuǎn)賬日期、會計分錄、附件張數(shù)、記賬復(fù)核人員的蓋章等內(nèi)容。

（二）按形式分為單式憑證和復(fù)式憑證 1.單式憑證

單式憑證即一張憑證上只填列經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的會計科目中的一個。所以，當(dāng)一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時，它必須由兩張或兩張以上的單式憑證組合成套，才能反映出一筆經(jīng)濟

業(yè)務(wù)的全貌。

2.復(fù)式憑證

復(fù)式憑證是將一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的兩個或兩個以上的會計科目，都填列在一張憑證上(含一借多貸，或一貸多借)，并據(jù)以登記有關(guān)賬戶。

（三）按使用范圍和格式分為基本憑證和特定憑證 1.基本憑證

基本憑證是信用社根據(jù)有關(guān)原始憑證或業(yè)務(wù)事實自行編制的通用記賬憑證。信用社通用的基本憑證按格式和用途的區(qū)別一般有3大類共10種。

2.特定憑證

特定憑證是根據(jù)各項業(yè)務(wù)的特殊需要而編制的各種專用憑證。這類憑證一般由銀行統(tǒng)一印制，它是兼顧客戶和信用社的需要一次多聯(lián)套寫的。如各種結(jié)算憑證、借款憑證等，一般是由外面寄來，或是客戶按規(guī)定購買填寫，并提交信用社代替記賬憑證進行賬務(wù)核算。因此，它既是原始憑證，又是記賬憑證。

二、信用社會計憑證的內(nèi)容與特征

（一）會計憑證的基本內(nèi)容

會計憑證的基本內(nèi)容（基本要素）主要有：

1.填制的日期，即年、月、日（以特定憑證代替記賬憑證時，必須注明記賬日期）； 2.本、外幣名稱、符號及大、小寫金額； 3.收、付款單位的戶名和賬號； 4.收、付款單位開戶行的名稱和行號；

5.會計科目、會計分錄和憑證編號（總號或分號）； 6.款項來源或用途、業(yè)務(wù)摘要、及附件張數(shù)； 7.客戶的簽章；

8.信用社及有關(guān)經(jīng)辦人員的印章。

（二）信用社會計憑證的特征

如前所述，信用社會計憑證主要有兩大特征： 1.信用社會計采取單式記賬憑證；

2.信用社會計多以客戶提交的憑證代為記賬憑證。

第三節(jié)

信用社賬務(wù)組織與賬務(wù)處理

一、賬務(wù)組織

信用社的賬務(wù)組織包括明細核算和綜合核算兩個系統(tǒng)。明細核算按賬戶進行核算，它反映每一會計科目下各賬戶資金增減變化的詳細情況。綜合核算是按科目進行匯總核算，它反映每一會計科目資金增減變化的總括情況。

（一）明細核算

明細核算由分戶賬、登記簿(卡)、余額表和現(xiàn)金收付日記簿四部分內(nèi)容所組成。1.分戶賬分別設(shè)置甲、乙、丙、丁四種賬簿格式。

2.登記簿屬備查簿性質(zhì)，是分戶賬的補充，主要用來登記賬戶中未能記載而又需要查考的各種業(yè)務(wù)事項以及對重要空白憑證、有價單證的控制等，主要反映表外科目的明細情況。登記簿不論用于何種業(yè)務(wù)，都必須及時銷賬。

3.現(xiàn)金收付日記簿

4.余額表包括計息余額表和一般余額表兩種。計息余額表適用于計息科目，一般單位的存、貸款業(yè)務(wù)凡用甲種賬記載的，均可使用計息余額表計息。一般余額表適用于不計息科目。一般余額表使各賬戶余額集中反映，便于各科目總賬與分戶賬余額進行核對。

（二）綜合核算

綜合核算又叫總分類核算，由科目日結(jié)單、總賬和日計表所組成。1.科目日結(jié)單 2.總賬 3.日計表

二、賬務(wù)處理程序

賬務(wù)處理主要包括記賬、結(jié)賬和對賬三個環(huán)節(jié)。

商業(yè)銀行的結(jié)賬工作分為日結(jié)、月結(jié)和年度結(jié)轉(zhuǎn)三種。其中日結(jié)是結(jié)賬的基礎(chǔ)，也是商業(yè)銀行會計的一個重要特征。

信用社通過對賬，達到賬賬、賬款、賬據(jù)、賬實、賬表和內(nèi)外賬務(wù)六相符。信用社賬務(wù)核對在時間上分為每日核對和定期核對。

三、信用社錯賬的處理

（一）劃線更正法

這種方法適用于當(dāng)日發(fā)現(xiàn)當(dāng)日發(fā)生差錯的情況。

（二）同方向紅、藍字沖正法

這種方法一般適用次日或以后發(fā)現(xiàn)本年度內(nèi)的差錯的情況。

1.傳票正確，記賬串戶，以后發(fā)現(xiàn)時應(yīng)填制同方向“紅字傳票“，記入原錯誤賬戶糾正錯誤，同時另填制同方向藍字傳票，記入正確賬戶。并應(yīng)分別注明“沖銷×年×月×日錯賬”和“補記沖正×年×月×日賬”。

2.傳票填錯科目或賬戶，并因此登錯賬時，應(yīng)填同方向紅、藍字傳票，沖銷錯誤賬戶，補記正確賬戶或科目。

3.傳票正確，科目日結(jié)單結(jié)錯，應(yīng)填制紅、藍字科目日結(jié)單進行沖正。

（三）藍字反方向沖正法

這種方法一般用于本年度發(fā)現(xiàn)上年度的差錯的情況。

第二章 存款業(yè)務(wù)核算

第一節(jié) 單位存款業(yè)務(wù)核算

一、單位存款業(yè)務(wù)會計科目的設(shè)置

單位存款是通常設(shè)置和使用以下會計科目：（1）“活期存款”，（2）“定期存款”，（3）“利息支出”，（4）“應(yīng)付利息”。

二、單位存款賬戶的開戶和管理

（一）單位存款賬戶的種類

信用合作社的單位存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶。

基本存款賬戶是存款人辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶。存款人的工資、獎金等現(xiàn)金的支取，只能通過本賬戶辦理。凡符合開戶條件和單位均可規(guī)定在當(dāng)?shù)氐囊患肄r(nóng)村金融機構(gòu)或一個信用合作社的一個營業(yè)機構(gòu)開立一個基本存款賬戶。

一般存款賬戶是存款人在開立一個基本存款戶以外，還可開設(shè)一般存款賬戶，存款人可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能辦理現(xiàn)金支取。

三、單位活期存款業(yè)務(wù)的核算 1．支票戶、存折戶存入現(xiàn)金 借：庫存現(xiàn)金

貸：活期存款——××單位 2．支票戶、存折戶支取現(xiàn)金 借：活期存款——××單位

貸：庫存現(xiàn)金

四、單位定期存款業(yè)務(wù)的核算

（一）單位定期存款存入的核算 借：活期存款——××單位

貸：定期存款——××單位

（二）單位定期存款支取的核算 借：定期存款一一××單位

利息支出——定期存款利息支出

貸：活期存款——××單位

五、單位存款利息的計算及處理

（一）單位存款利息的范圍

按照規(guī)定，農(nóng)村金融機構(gòu)對于企業(yè)存款計付利息，而對于財政性存款不計付利息。

（二）單位存款計息的基本規(guī)定

1．單位存款的計息天數(shù)，采用“算頭不算尾”的方法，即從存入當(dāng)起計息，算至取款日的前一天止。

3．對于單位存款的利息，不得支付現(xiàn)金，一律轉(zhuǎn)入存款人的活期存款戶。

（三）單位存款計息的方法 1．單位活期存款計息方法

單位活期存款一般采取按季結(jié)息的方法。為了減輕季末、年末的工作量，規(guī)定每季度末月的20日為結(jié)息日（未到結(jié)息日而清戶者，清戶日計付利息）。計算利息的方法一般采用余額表計息法或在分戶賬賬頁上累計積數(shù)計息法。

計息的基本公式為：

利息=本金×期限×利率

采用以上兩種計息方法，計息公式應(yīng)為：

利息=日累計計息積數(shù)×月利÷30（1）余額表計息法（2）賬頁積數(shù)計息法

2、單位定期存款計息方法

單位定期存款因本金較為固定，一般采取逐筆計息（利隨本清）的方法。存期內(nèi)如遇利率調(diào)整按原定利率計算利息。逾期支取，應(yīng)分段計算利息，原定期限內(nèi)的利息按約定利率計算利息，逾期部分按支取日掛牌活期存款利率計算利息。利息只能轉(zhuǎn)賬，不能支付現(xiàn)金。

計息期為整年（月）的計息公式為：

利息=本金×年(月)數(shù)×年(月)利率

計息期有零頭的計息公式為：

利息=本金×年(月)數(shù)×年(月)利率+本金×零頭天數(shù)×日利率

（四）單位存款利息的賬務(wù)處理

1、活期存款利息的賬務(wù)處理

借：利息支出——活期存款利息支出戶

貸：活期存款——××單位存款戶

2、定期存款利息的賬務(wù)處理 每季度提利息時，會計分錄：

借：利息支出——定期存款利息支出戶

貸：應(yīng)付利息——定期存款利息戶 定期存款到期單位支取本息時，會計分錄： 借：定期存款——××單位定期存款戶

利息支出——定期存款利息支出戶

應(yīng)付利息——定期存款利息戶

貸：活期存款——××單位

第二節(jié) 儲蓄存款業(yè)務(wù)核算

我國現(xiàn)行的儲蓄存款種類有活期儲蓄存款、定期儲蓄存款和定活兩便儲蓄存款等。

一、活期儲蓄存款的核算

（一）開戶和續(xù)存的核算 借：庫存現(xiàn)金

貸：活期儲蓄存款——××戶

（二）支取與銷戶的核算

支取時，借：活期儲蓄存款——××戶

貸：庫存現(xiàn)金

銷戶時，借：活期儲蓄存款——××戶

利息支出

貸：庫存現(xiàn)金

（三）活期儲蓄存款利息的計算

活期儲蓄存款按季結(jié)息，每季末月20日為結(jié)息日，按結(jié)息日掛牌公告的活期利率

計算利息。不到結(jié)息日銷戶的，按銷戶日掛牌公告的活期儲蓄存款利率計付利息。

1．個人活期存款利息的計算

個人活期存款也采用積數(shù)計息法。包括在分戶賬上計算積數(shù)或用積數(shù)查算表加減積數(shù)計算兩種方法。在分戶賬頁上計算積數(shù)的方法與單位活期存款計息方法相同，即以存款余額乘以其實存天數(shù)，求出每筆余額的計息積數(shù)并加以累計，到結(jié)息期或銷戶時，以累計積數(shù)乘以活期存款日利率，得出應(yīng)付利息。

2．個人活期存款利息的結(jié)清

活期儲蓄存款在兩種情況下需要結(jié)息：一是結(jié)息日，二是銷戶日。（1）結(jié)息日結(jié)息的處理。其會計分錄為： 借：利息支出——活期儲蓄利息支出戶

貸：活期儲蓄存款——××戶

（2）銷戶日結(jié)息的處理。會計分錄如下： 借：利息支出——活期儲蓄利息支出戶

活期儲蓄存款——××戶

貸：庫存現(xiàn)金

二、定期儲蓄存款業(yè)務(wù)的核算

定期儲蓄存款按存取方式的不同分為整存整取、零存整取、存本取息、整存零取等幾種形式。

（一）整存整取定期儲蓄存款的核算 1．整存整取開戶的處理 借：庫存現(xiàn)金

貸：定期儲蓄存款——整存整取××戶

2、整存整取支付的處理（1）到期和過期的支取。

借：定期儲蓄存款——整存整取××戶

利息支出——定期儲蓄利息支出戶

貸：庫存現(xiàn)金

（2）提前支取。按提前支取的規(guī)定計付利息，其余手續(xù)與到期支取相同。3．整存整取存款利息的計算

整存整取存款利息一般采用逐筆計息法計息。

（1）到期支取。整存整取定期儲蓄存款在原定存期內(nèi)，不論利率調(diào)高或調(diào)低，均

按存單開戶日公告的相應(yīng)定期儲蓄存款利率計付利息。

（2）逾期支取。整存整取定期儲蓄存款逾期支取的，其原定存期部分，按到期支取計息力法計息，其超過原定存期的部分，除約定自動轉(zhuǎn)存外，按支取日掛牌公告的活期儲蓄利率計付利息。

（3）提前支取。未到期的整存整取定期儲蓄存款，全部提前支取，按支取日掛牌公告的活期儲蓄存款利率計付利息；部分提前支取的，提前支取部分按支取日掛牌公告的活期儲蓄存款利率計付利息，其未提前支取部分，仍按原存單所定利率計付利息。

（二）零存整取定期儲蓄存款的核算 1．零存整取開戶與續(xù)存的處理 借：庫存現(xiàn)金

貸：定期儲蓄存款——零存整取××戶 2．零存整取支取的處理（1）到期或過期支取。

借：定期儲蓄存款——零存整取戶

利息支出——定期儲蓄利息支出戶

貸：庫存現(xiàn)金

（2）提前支取。提前支取按支取日掛牌公告的活期存款利率計付利息，其余處理手續(xù)同到期支取相同。零存整取只能全部提支取，不能部分提前支取。

3．零存整取利息的計算

零存整取儲蓄存款利息計算一般采用以下兩種方法：

（1）月積數(shù)計息法。這種方法根據(jù)存款分戶賬每月余額累加計算出月積數(shù)，再用累計月積數(shù)乘以月利率，即為應(yīng)付利息。適用于存期內(nèi)有漏存的零存整取儲蓄存款利息計算。

（2）固定基數(shù)計息法。這種方法是以每月存入1元，存滿所定期限，到期按規(guī)定月利率計算出應(yīng)支付的利息作為基數(shù)，然后再乘以存款余額，即為應(yīng)付利息。適用于每月存入固定金額，中途無漏存的零存整取儲蓄利息計算。其計算公式如下：

固定基數(shù)應(yīng)付利息=l元本金×平均存期×月利率

應(yīng)付利息=固定基數(shù)應(yīng)付利息×存款金額

平均存期根據(jù)等差數(shù)列求平均值的方法計算，公式為：

平均存期=(首月+末月)÷2

（三）整存零取定期儲蓄存款的核算

整存零取定期儲蓄存款是一次存入本金，約定存期及存期內(nèi)支取本金的次數(shù)和金額，期滿結(jié)清時一次付給利息的一種儲蓄存款。1 000元起存，存期分1年、3年、5年三檔，支取期限分每月、每季、每半年一次。由儲戶與金融機構(gòu)協(xié)商確定。

1．整存零取開戶的處理 借：庫存現(xiàn)金

貸：定期儲蓄存款——整存零取××戶 2．整存零取支取的處理

借：定期儲蓄存款——整存零取××戶

貸：庫存現(xiàn)金 3．整存零取利息的計算

整存零取定期儲蓄存款利息計算可采用本金存期等差級數(shù)平均值的方法，其計算公式為：

到期應(yīng)付利息=(全部本金+每次支取本金)÷2×存期×相應(yīng)利率

（四）存本取息定期儲蓄存款的核算

存本取息定期儲蓄存款是開戶時一次存入本金，約定存期內(nèi)支取利息的次數(shù)及金額，到期一次支取本金的一種定期儲蓄存款。5 000元起存，存期分1年、3年、5年等檔次，利息可一個月或幾個月支取一次，由儲戶與金融機構(gòu)協(xié)商確定。利息到期未取的，以后可隨時支取，但不計算復(fù)利。

1．存本取息開戶的處理 借：庫存現(xiàn)金

貸：定期儲蓄存款——存本取息××戶 2．存本取息支取利息的處理 借：利息支出——定期儲蓄利息支出

貸：庫存現(xiàn)金 3．到期支取本息的處理

借：定期儲蓄存款——存本取息××戶

利息支出——定期儲蓄利息支出戶

貸：庫存現(xiàn)金 4．存本取息利息的計算

存本取息利息計算應(yīng)先按約定利率計算出應(yīng)付利息總額，然后再根據(jù)取息次數(shù)計算出每次支取的利息數(shù)，其計算公式為：

每次支取利息數(shù)=(本金×存期×利率)÷支取利息的次數(shù)

儲戶如提前支取本金，應(yīng)按照實際存期及規(guī)定的提前支取的利率計算應(yīng)付利息，并扣除已支付的利息。

第三章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算

第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述

一、貸款業(yè)務(wù)的含義和種類

（1）按發(fā)放貸款的期限不同，可劃分為短期貸款、中期貸款和長期貸款。（2）按貸款的發(fā)放條件劃分，分為信用貸款、擔(dān)保貸款（包括抵押擔(dān)保貸款、質(zhì)押擔(dān)保貸款和保證擔(dān)保貸款等）。

（3）按貸款資金來源與貸款風(fēng)險承擔(dān)人不同，可劃分為自營貸款和委托貸款。（4）按風(fēng)險程度不同，可分為正常貸款、關(guān)注貸款、次級貸款、可疑貸款和損失貸款。

二、貸款業(yè)務(wù)的核算原則

（1）商業(yè)性貸款與政策性貸款分別核算。

（2）自營貸款與委托貸款分別核算。自營貸款的風(fēng)險由信用社承擔(dān)，委托貸款的風(fēng)險由委托人承擔(dān)。對于委托貸款，信用社不代墊資金，只收手續(xù)費，所以應(yīng)與自營貸款分別核算。

第二節(jié) 信用貸款的核算

一、信用貸款發(fā)放的核算

1、通過轉(zhuǎn)賬辦理，其會計分錄為：

借：短期農(nóng)村工商業(yè)貸款——王村農(nóng)具廠貸款

貸：活期存款——王村農(nóng)具廠存款戶

2、直接給付現(xiàn)金，其會計分錄為： 借：短期農(nóng)戶貸款——孫某

貸：庫存現(xiàn)金

二、信用貸款收回的核算

（一）借款人主動歸還到期貸款

借款人在信用社開立存款賬戶時，其會計分錄為： 借：活期存款——××借款人存款賬戶

貸：××貸款——××借款人貸款賬戶

如果借款人沒有在信用社開立存款賬戶(如農(nóng)戶、個體戶、承包戶等)，其會計分錄為：

借：庫存現(xiàn)金

貸：××貸款——××借款人貸款戶

利息收入

（二）信用社主動扣收到期貸款

對于在信用社開立存款賬戶的借款人，其會計分錄為： 借：活期存款——××借款人存款賬戶

貸：××貸款——××借款人貸款賬戶

三、貸款展期的核算

通常，每筆貸款只可申請展期一次，短期貸款展期不得超過原貸款期限，中長期貸款展期不得超過原貸款期限的一半，長期貸款展期不得超過三年，國家另有規(guī)定的除外。

四、逾期貸款的核算

借：逾期××貸款——××借款人逾期貸款戶

貸：××貸款——××借款人貸款戶

當(dāng)借款入賬戶有足夠的款項或有部分款項償還貸款時，信用社應(yīng)采取主動扣收貸款本息的方法，從其存款戶中全部或部分扣收，直到本息全部扣清為止。其會計分錄為：

借：活期存款——××借款人存款戶

貸：逾期××貸款——××借款人逾期貸款戶

應(yīng)收利息——××借款人貸款利息戶

利息收入——××借款人貸款逾期利息戶

第三節(jié) 擔(dān)保貸款的核算

一、保證貸款的核算

如果保證人和借款人在同一信用社開戶，會計分錄為 借：活期存款——××保證人存款賬戶

貸：有關(guān)貸款——××借款人貸款賬戶

若保證人和借款人不在同一信用社開戶，或保證人不履行代為清償?shù)呢?zé)任時，信用社可以通過法律手段向保證人追回貸款。

二、抵押貸款的核算

（一）抵押貸款的有關(guān)規(guī)定

借款人在申請貸款時，所提供的抵押物必須是借款人所有的、有價值的、可保存的、易變現(xiàn)的財產(chǎn)。借款人可以以其中一種、某幾種或全部財產(chǎn)抵押，但土地所有權(quán)，集體所有的土地使用權(quán)，公益單位的社會公益設(shè)施，所有權(quán)或使用權(quán)不明或有爭議以及依法被查封、扣押、監(jiān)管的財產(chǎn)，不能作為抵押品。

（二）抵押貸款發(fā)放的核算 辦理貸款轉(zhuǎn)賬，其會計分錄為： 借：抵押××貸款——××借款入賬戶

貸：活期存款——××借款人存款賬戶

屬于信用社保管的抵押品，應(yīng)堅持賬證(物)分管的原則，會計部門管賬，有關(guān)指定部門管物(如房產(chǎn)證等)，互相制約核對。會計部門還應(yīng)對抵押物品設(shè)置表外核算。其會計分錄為：

(收)：抵押及質(zhì)押有價物品——借款人戶

（三）抵押貸款的到期收回

抵押貸款到期，如能按時收回本息，其賬務(wù)處理與信用貸款到期收回基本一致。其會計分錄為：

借：活期存款——××借款人存款賬戶

貸：抵押××貸款——××借款人貸款賬戶

借款人償還本息后，向信用社取回抵押物，或收回抵押品代保管清單。會計部門還應(yīng)對抵押物表外科目進行明細核算。其會計分錄為：

(付)：抵押及質(zhì)押有價物品——××借款人戶

第四節(jié) 貸款利息的核算

貸款利息的計算有定期結(jié)息和利隨本清兩種方法。實際工作中，多采用定期結(jié)息方法。

一、定期結(jié)息

定期結(jié)息的貸款，一般一季度結(jié)息一次，每個季度末月20日為結(jié)息日；也可以按

月結(jié)息，每個月20日為結(jié)息日。具體結(jié)息方式由借貸雙方協(xié)商確定。其計算公式：

利息=計息積數(shù)×月利率÷30 計息積數(shù)=貸款金額×貸款天數(shù)

利息計算出來后，辦理轉(zhuǎn)賬，其會計分錄為： 借：活期存款——××借款人存款賬戶

貸：利息收入——××貸款利息收入戶

如果借款人直接以現(xiàn)金支付本期貸款利息，則為：

借：庫存現(xiàn)金

貸：利息收入——××貸款利息收入戶

若存款入賬戶無款支付，則為：

借：應(yīng)收利息——××借款人戶

貸：利息收入——××利息收入戶

定期計息日，如果借款人存款余額不足以支付貸款利息，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，不足部分轉(zhuǎn)入應(yīng)收利息賬戶。會計分錄：

借：應(yīng)收利息

貸：利息收入

對于逾期貸款，應(yīng)按實際逾期天數(shù)計收罰息。

二、利隨本清

利隨本清，又叫逐筆計息，是指信用社按規(guī)定的貸款期限，于收回貸款本金時收取利息。借款人還款時，應(yīng)計算自放款之日起至還款之日前一日止的貸款天數(shù)，會計分錄：

借：應(yīng)收利息——××借款人戶

貸：利息收人——××貸款利息收入戶

三、逾期貸款的計息方法

逾期貸款或擠占挪用貸款，自逾期或擠占挪用之日起，按罰息利率計收罰息，直到清償本息為止。對貸款逾期或挪用期間不能按期支付的利息，按罰息利率按季計收復(fù)利。如同一筆貸款既逾期又擠占挪用，應(yīng)擇其重，不能并處。

第五節(jié) 票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算

一、票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)概述

票據(jù)貼現(xiàn)，是指商業(yè)匯票的持有人在票據(jù)到期前為獲得票款，將未到期的商業(yè)匯票經(jīng)過背書后，向信用社貼付一定的利息，而把商業(yè)匯票的債權(quán)轉(zhuǎn)讓給信用社的一種票據(jù)行為。商業(yè)匯票根據(jù)承兌人的不同，可分為商業(yè)承兌匯票和農(nóng)村金融機構(gòu)承兌匯票。

二、票據(jù)貼現(xiàn)的核算

貼現(xiàn)利息=匯票金額×貼現(xiàn)天數(shù)×月貼現(xiàn)率÷30

實付貼現(xiàn)金額=匯票金額-貼現(xiàn)利息

貼現(xiàn)天數(shù)的計算從貼現(xiàn)信用社向貼現(xiàn)申請人支付貼現(xiàn)款之日起至匯票到期前一日止；承兌人在異地的，貼現(xiàn)天數(shù)及貼現(xiàn)利息的計算另加三天的劃款日期。

其會計分錄為： 借：貼現(xiàn)資產(chǎn)——匯票戶

貸：吸收存款

貼現(xiàn)資產(chǎn)——貼現(xiàn)——利息調(diào)整（差額）

三、匯票到期收回貼現(xiàn)款的處理 1．貼現(xiàn)款到期收回的處理

貼現(xiàn)匯票到期，貼現(xiàn)信用社作為持票人，對于交易雙方在同城的，應(yīng)于匯票到期日(交易雙方在異地的，要提前匡算郵程)辦理委托收款。當(dāng)貼現(xiàn)信用社收到付款人開戶行(社)劃回的票款時，應(yīng)將貼現(xiàn)科目轉(zhuǎn)銷，并銷記“發(fā)出托收登記簿”。其會計分錄為：

借：存放聯(lián)社款項或準(zhǔn)備金存款等

貸：貼現(xiàn)——××貼現(xiàn)申請人戶 2．貼現(xiàn)款到期未收回的處理

農(nóng)村金融機構(gòu)承兌匯票不會發(fā)生退票。但如果是商業(yè)承兌匯票，當(dāng)付款人存款賬戶資金不足支付票款時，承兌人的開戶行(社)應(yīng)退回憑證及匯票，并對承兌人按規(guī)定收取罰金。

貼現(xiàn)信用社收到開戶行(社)退回?zé)o款支付的托收憑證、匯票及未付票款通知書后，對貼現(xiàn)申請人在信用社開戶的，可從其存款賬戶收取貼現(xiàn)款。其會計分錄為：

借：活期存款——貼現(xiàn)申請人戶

貸：貼現(xiàn)——××貼現(xiàn)申請人戶 ．．

若貼現(xiàn)申請人存款賬戶余額不足以支付匯票款，則貼現(xiàn)信用社可根據(jù)賬戶余額扣收票款，差額部分轉(zhuǎn)入“逾期貸款”賬戶。其會計分錄為：

借：活期存款一貼現(xiàn)申請人戶

逾期××貸款——貼現(xiàn)申請人逾期貸款戶

貸：貼現(xiàn)——××貼現(xiàn)申請人戶

貼現(xiàn)申請人未在本信用社開立賬戶的，對到期未收回已貼現(xiàn)匯票金額的收取，應(yīng)按照《票據(jù)法》的規(guī)定，向貼現(xiàn)申請人或其他前手追索。

第六節(jié) 貸款損失準(zhǔn)備

一、貸款損失準(zhǔn)備的提取

（一）貸款損失準(zhǔn)備的計提范圍

信用社貸款損失準(zhǔn)備的計提范圍為，信用社承擔(dān)風(fēng)險和損失的貸款(含抵押、質(zhì)押和無擔(dān)保貸款)、貼現(xiàn)、信用卡透支、農(nóng)村金融機構(gòu)承兌匯票墊款、進出口押匯、拆放農(nóng)村金融機構(gòu)業(yè)、調(diào)出調(diào)劑資金、拆放金融性公司。對于受托貸款，由于信用社不承擔(dān)相應(yīng)的貸款風(fēng)險和還款責(zé)任，因此不應(yīng)計提損失準(zhǔn)備。

（二）貸款損失準(zhǔn)備提取的會計處理 提取貸款損失準(zhǔn)備時，其會計分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失——計提的貸款損失準(zhǔn)備

貸：貸款損失準(zhǔn)備

如果貸款損失準(zhǔn)備金的賬面余額低于當(dāng)期應(yīng)提的貸款損寒準(zhǔn)備金，應(yīng)按其差額補提貸款損失準(zhǔn)備金。貸款損失準(zhǔn)備一經(jīng)確認，不得轉(zhuǎn)回。

二、呆賬貸款的核算 借：貸款損失準(zhǔn)備

貸：逾期貸款

以后年度又收回來的，其分錄： 借：逾期貸款

貸：貸款損失準(zhǔn)備 借：活期存款

貸：逾期貸款

第四章 支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算

第一節(jié) 支付結(jié)算概述

支付結(jié)算的原則是

（一）恪守信用，履約付款

（二）誰的錢入誰的賬，由誰支配

（三）銀行不墊款

第二節(jié) 票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算

一、支票業(yè)務(wù)的核算

（一）支票的概念

支票分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票三種。支票上印有“現(xiàn)金”字樣的為現(xiàn)金支票，只能用于支取現(xiàn)金。支票上印有“轉(zhuǎn)賬"字樣的為轉(zhuǎn)賬支票，只能用于轉(zhuǎn)賬。支票上未印有“現(xiàn)金”或“轉(zhuǎn)賬”字樣的為普通支票，可用于支取現(xiàn)金，也可用于轉(zhuǎn)賬。在普通支票左上角劃兩條平行線的為劃線支票，劃線支票只能用于轉(zhuǎn)賬，而不得支取現(xiàn)金。

（二）支票的基本規(guī)定 1．支票的要素

簽發(fā)支票必須記載的事項有：①表明“支票”的字樣；②無條件支付的委托；③確定的金額；④付款人的名稱；⑤出票日期；⑥出票人簽章。欠缺這六項之一的，支票無效。

2．支票的付款期

支票的提示付款期限自出票日起10天，到期日遇節(jié)假日順延，但中國人民銀行另有規(guī)定的除外。

（三）轉(zhuǎn)賬支票的核算

1．持票人、出票人在同一信用社開戶的處理（1）信用社受理持票人送交支票的處理手續(xù)。借：活期存款——出票人戶

貸：活期存款——持票人戶

（2）信用社受理出票人送交支票的處理手續(xù)。借：活期存款——出票人戶

貸：活期存款——收款人戶

2．持票人、出票人不在同一信用社開戶的處理（1）持票人開戶社受理持票人送交支票的處理手續(xù)。支票按票據(jù)交換規(guī)定提出交換，會計分錄為： 借：同業(yè)存放款項——同城票據(jù)交換清算資金

貸：同業(yè)存放款項——同城票據(jù)交換提出代付資金 待退票時間過后，辦理轉(zhuǎn)賬，會計分錄為： 借：同業(yè)存放款項——同城票據(jù)交換提出代付資金

貸：活期存款——持票人戶

如提出的持票人開戶行退票，辦理轉(zhuǎn)賬，其會計分錄為： 借：同業(yè)存放款項——同城票據(jù)交換提出代付資金

貸：同業(yè)存放款項——同城票據(jù)交換清算資金

②出票人開戶信用社收到交換提入的支票，審查無誤后，不予退票的，支票作借方傳票。會計分錄為：

借：活期存款——出票人戶

貸：同業(yè)存放款項——同城票據(jù)交換清算資金 如交換提入的支票審查后需退票，其會計分錄為： 借：同業(yè)存放款項——同城票據(jù)交換退票 貸：同業(yè)存放款項——同城票據(jù)交換清算資金 次場退票時，會計分錄為：

借：同業(yè)存放款項——同城票據(jù)交換清算資金

貸：：同業(yè)存放款項——同城票據(jù)交換退票

（2）出票人開戶信用社受理出票人送交支票的處理。會計分錄為：

借：活期存款——出票人戶

貸：同業(yè)存放款項——同城票據(jù)交換清算資金 如提出的進賬單被收款行退票，會計分錄為： 借：同業(yè)存放款項——同城票據(jù)交換清算資金

貸：活期存款——出票人戶

（四）現(xiàn)金支票的會計核算手續(xù) 借：活期存款——出票人戶

貸：庫存現(xiàn)金

出票人簽發(fā)空頭支票、簽章與預(yù)留信用社印章不符的支票或支付密碼錯誤的支票，信用社除退票外，還應(yīng)按規(guī)定向出票人收取罰款。其會計分錄為：

借：活期存款——出票人戶

貸：營業(yè)外收入——其他營業(yè)外收入

二、銀行本票業(yè)務(wù)的核算

（一）銀行本票及基本規(guī)定

銀行本票又分為定額銀行本票和不定額銀行本票兩種。定額銀行本票由中央銀行發(fā)行，委托各商業(yè)銀行代辦簽發(fā)和兌付（包括信用社）；不定額銀行本票由經(jīng)辦銀行簽發(fā)和兌付。銀行本票的提示付款期限自出票日起最長不得超過2個月。逾期的銀行本票，代理付款人不予受理。

（二）銀行本票出票的處理手續(xù) 1.申請人申請銀行本票的處理 轉(zhuǎn)賬交付的，會計分錄為： 借：活期存款——申請人戶

貸：開出本票

以現(xiàn)金辦理本票的，會計分錄為： 借：庫存現(xiàn)金

貸：開出本票

（三）銀行本票付款的處理手續(xù)

1．代理付款社受理持票人交來轉(zhuǎn)賬本票的處理

代理付款社接到在本社開立賬戶的持票人直接交來的本票和兩聯(lián)進賬單時，會計分錄為：

借：同業(yè)存放款項——同城票據(jù)交換清算資金

貸：活期存款——持票人戶

2．出票信用社受理收款人交來注明“現(xiàn)金”字樣本票的處理 借：開出本票

貸：庫存現(xiàn)金

3．若本票上未劃去“現(xiàn)金”字樣和“轉(zhuǎn)賬”字樣的，一律按轉(zhuǎn)賬處理。

（四）銀行本票結(jié)清的處理手續(xù)

1．持票人、申請人不在同一信用社開戶的處理 出票信用社收到票據(jù)交換提入的本票時，會計分錄為： 借：開出本票

貸：同業(yè)存放款項——同城票據(jù)交換清算資金 2．持票人、申請人在同一信用社開戶的處理 出票信用社受理本社簽發(fā)的支票，其會計分錄為：

借：開出本票

貸：活期存款——持票人戶（或庫存現(xiàn)金）

三、匯票業(yè)務(wù)的核算

（一）匯票的概念與基本規(guī)定 1．匯票的概念

匯票按產(chǎn)生的信用條件不同，可分為銀行匯票和商業(yè)匯票。2．匯票的基本規(guī)定

（1）匯票的出票人必須與付款人具有真實的委托付款關(guān)系，并具有支付匯票金額的可靠資金來源。出票人不得簽發(fā)無對價的匯票用以騙取銀行或其他票據(jù)當(dāng)事人的資金。

（2）匯票上記載付款日期、付款地、出票地等事項的，應(yīng)當(dāng)清楚、明確。①匯票上未記載付款日期的，為見票即付匯票；

②匯票上未記載付款地的，付款人的營業(yè)場所、住所或經(jīng)常居住地為付款地； ③匯票上未記載出票地的，出票人的營業(yè)場所、住所或經(jīng)常居住地為出票地。

（二）銀行匯票 1．銀行匯票的基本規(guī)定

（3）簽發(fā)銀行匯票必須記載的事項有：①表明“銀行匯票”字樣；②無條件支付的承諾；③出票金額；④付款人名稱；⑤收款人名稱；⑥出票日期； ⑦出票人簽章。欠缺這七項之一的，該銀行匯票無效。

（4）銀行匯票一律記名，允許背書轉(zhuǎn)讓，提示付款期限自出票日起1個月。超過付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。

（6）簽發(fā)現(xiàn)金銀行匯票，申請人和收款人必須均為個人。申請人或收款人為單位的，銀行不得為其簽發(fā)現(xiàn)金銀行匯票。

（10）填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票不得背書轉(zhuǎn)讓。2.銀行匯票出票的處理

（1）申請人提交匯票申請書。轉(zhuǎn)賬付款的，會計分錄為： 借：活期存款——申請人戶

貸：社內(nèi)往來——通存通兌過渡戶 借：社內(nèi)往來——通存通兌過渡戶

貸：存放聯(lián)社款項 現(xiàn)金交付的，會計分錄為：

借：庫存現(xiàn)金

貸：應(yīng)解匯款 借：應(yīng)解匯款

貸：社內(nèi)往來——通存通兌過渡戶 借：社內(nèi)往來——通存通兌過渡戶

貸：存放聯(lián)社款項 3.銀行匯票付款的處理

（1）代理付款信用社受理在本社開立賬戶的持票人交來匯票的處理。借：匯兌匯差——農(nóng)信銀匯票業(yè)務(wù)匯差戶

貸：活期存款——持票人戶 借：存放聯(lián)社款項

貸：匯兌匯差——農(nóng)信銀匯票業(yè)務(wù)匯差戶

（2）代理付款信用社受理未在本社開立賬戶的持票人的處理。借：存放聯(lián)社款項

貸：應(yīng)解匯款——持票人戶

①原持票人需支取現(xiàn)金的，會計分錄為： 借：應(yīng)解匯款——原持票人戶

貸：庫存現(xiàn)金

②原持票人需要一次或分次辦理轉(zhuǎn)賬支付的，會計分錄為： 借：應(yīng)解匯款——原持票人戶

貸：活期存款——持票人存款戶 4.銀行匯票結(jié)清的處理

出票信用社接到代理付款信用社寄來的縣轄借方報單及解訖通知后，經(jīng)核對無誤后，分別作如下處理：

①匯票全額付款的處理。借：匯出匯款

貸：存放其他同業(yè)款項 ②匯票有多余款的處理。借：存放聯(lián)社款項

貸：活期存款——原申請人戶 ③申請人未在信用社開立賬戶的處理。

借：應(yīng)解匯款——農(nóng)信銀匯票應(yīng)解匯款戶——原申請人戶

貸：庫存現(xiàn)金

（2）出票信用社對專夾保管的匯票卡片及多余款收賬通知，應(yīng)當(dāng)定期檢查清理，發(fā)現(xiàn)有超過匯票付款期限(加上正常憑證傳遞期)的，應(yīng)當(dāng)主動與申請人聯(lián)系，查明原因，及時處理。

5.銀行匯票退款的處理手續(xù)

申請人因匯票超過付款期限或其他原因要求出票信用社退款時，會計分錄為： 借：存放聯(lián)社款項

貸：活期存款——申請人存款戶（或庫存現(xiàn)金）

（三）商業(yè)匯票 1.商業(yè)匯票的概念與分類

商業(yè)匯票按承兌人的不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。3．商業(yè)承兌匯票的處理

（1）持票人開戶社受理匯票的處理。（2）付款人開戶信用社收到匯票的處理。

①付款人開戶信用社接到付款人的付款通知或在付款人接到開戶社的付款通知的次日起3日內(nèi)仍未接到付款人的付款或拒付通知的，應(yīng)按照支付結(jié)算辦法規(guī)定的劃款日期和以下規(guī)定處理：

a.付款人存款賬戶有足夠票款支付的，視同付款人承諾付款。會計分錄為： 借：活期存款——付款人戶

貸：匯兌匯差——農(nóng)信銀匯兌業(yè)務(wù)匯差戶

b.付款人存款賬戶不足支付的，信用社應(yīng)填制付款人未付票款通知書，并在委托收款憑證備注欄注明“付款人無款支付”的字樣，按照委托收款無款支付的手續(xù)處理。

②付款人開戶信用社收到付款人拒絕付款通知的處理。付款人開戶社在付款人接到通知的次日起3日內(nèi)收到付款人拒絕付款的證明時，按照委托收款拒絕付款的手續(xù)處理。

③設(shè)立登記簿，逐筆登記匯票的支付和退回情況。（3）持票人開戶社收到劃回票款或退回憑證的處理。

①持票人開戶社接到付款人開戶社寄來的聯(lián)行報單和委托收款憑證或拍來的電報，按照委托收款的款項劃回手續(xù)進行處理。會計分錄為：

借：匯兌匯差——農(nóng)信銀匯兌業(yè)務(wù)匯差戶

貸：活期存款一一持票人戶

②持票人開戶社接到付款人開戶社發(fā)來的付款人未付款通知書或付款人拒絕付款證明和匯票及委托收款憑證，按照委托收款人不足支付退回憑證或拒絕支付退回憑證的手續(xù)處理，將委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明及匯票退給持票人，并由持票人簽收。

如果付款人和收款人在同一個信用社開戶，則會計分錄為： 借：活期存款——付款人戶

貸：活期存款——收款人戶 4.銀行承兌匯票的處理

（1）承兌信用社辦理匯票承兌的處理。收取手續(xù)費的會計分錄為： 借：活期存款——出票人存款戶

貸：手續(xù)費收人

承兌信用社根據(jù)第一聯(lián)匯票卡片填制銀行承兌匯票表外科目收人憑證，并登記表外科目登記簿，并將第一聯(lián)匯票卡片和承兌協(xié)議副本專夾保管。表外科目分錄為：

收入：銀行承兌匯票（票面金額）

（2）持票人開戶社受理匯票的處理。持票人憑匯票委托開戶社向承兌信用社收取票款時，應(yīng)填制異地郵劃或電劃委托收款憑證，并在“委托收款憑據(jù)名稱”欄上注明“銀行承兌匯票”及其匯票號碼，連同匯票一并交開戶社。信用社審查無誤后，在委托收款憑證各聯(lián)加蓋“銀行承兌匯票”戳記。其余手續(xù)按照發(fā)出委托收款憑證的手續(xù)處理。

（3）承兌信用社到期收取匯票款的處理。

①承兌信用社應(yīng)每天查看匯票的到期情況，對到期的匯票，應(yīng)于到期日向出票人收取票款。會計分錄為：

借：活期存款——出票存款人

貸：應(yīng)解匯款——出票人戶

②出票人賬戶無款或不足支付的處理。出票人賬戶無款或存款不足支付時，應(yīng)將匯票款全部轉(zhuǎn)入該出票人的逾期貸款戶，并按日計收萬分之五的利息。

賬戶無款支付的，會計分錄為： 借：逾期貸款——出票人逾期貸款戶

貸：應(yīng)解匯款——出票人戶 賬戶不足支付的，會計分錄為： 借：活期存款——出票人戶

或逾期貸款——出票人逾期貸款戶

貸：應(yīng)解匯款——出票人戶

（4）承兌信用社支付匯票款項的處理。承兌信用社接到持票人開戶社寄來的匯票及委托收款憑證后，應(yīng)進行認真審查，核對無誤后，會計分錄為：

借：應(yīng)解匯款——出票人戶

貸：匯兌匯差——農(nóng)信銀匯兌業(yè)務(wù)匯差戶

編制聯(lián)社貸方報單及委托收款憑證第四聯(lián)寄持票人開戶社。另填制銀行承兌匯票表外科目付出憑證，銷記表外科目登記簿。表外科目分錄為：

付出：銀行承兌匯票（票面金額）

（5）持票人開戶社收到匯票款項的處理。持票人開戶社接到承兌信用社寄來的聯(lián)社報單和委托收款憑證或拍來的電報，按照委托收款的款項劃回手續(xù)處理，會計分錄為：

借：匯兌匯差——農(nóng)信銀匯兌業(yè)務(wù)匯差戶

貸：活期存款——持票人戶

第五章 現(xiàn)金出納業(yè)務(wù)的核算

第一節(jié) 現(xiàn)金出納業(yè)務(wù)概述

現(xiàn)金出納工作的基本原則

（1）錢賬分管原則。信用社在對外辦理業(yè)務(wù)時，應(yīng)堅持管錢的不管賬，管賬的不管錢。收入現(xiàn)金必須堅持“先收款后記賬”，付出現(xiàn)金必須堅持“先記賬后付款”。

（2）四雙原則。在現(xiàn)金出納工作中，必須堅持雙人臨柜、雙人管庫、雙人守庫、雙人押運的原則。

（3）收付分開原則就是指收款業(yè)務(wù)與付款業(yè)務(wù)分開經(jīng)辦，收付兩條線，不能由一人既管收款又管付款，避免以收抵支及舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

（4）復(fù)核原則。一切現(xiàn)金收付都要換人復(fù)核，做到收款要復(fù)點，付款要復(fù)核。（5）交接和查庫原則。

第二節(jié) 現(xiàn)金收付的核算

現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)要堅持現(xiàn)金收入先收款后記賬、現(xiàn)金付出先記賬后付款的原則。

一、現(xiàn)金收款的處理

信用社收入現(xiàn)金時，應(yīng)根據(jù)現(xiàn)金收入憑證辦理。記賬時會計分錄為： 借：庫存現(xiàn)金

貸：活期存款——××戶

或其他有關(guān)科目

二、現(xiàn)金付款的處理

信用社向客戶付出現(xiàn)金時，應(yīng)根據(jù)現(xiàn)金付出憑證辦理。會計分錄為： 借：活期存款——××戶

貸：庫存現(xiàn)金

三、出納錯款的處理

（一）出納錯款的處理原則

出納錯款的基本處理原則是：長款不得寄存，短款不得空庫，長短款不能互補。

（二）出納長款的核算

收付款中發(fā)生長款，應(yīng)及時查明，退還原主。當(dāng)日未能查明原因時，其會計分錄為： 借：庫存現(xiàn)金

貸：其他應(yīng)付款——待處理出納長款戶

經(jīng)查明長款的原因是客戶多交或信用社少付時，應(yīng)及時退還原主。其會計分錄為： 借：其他應(yīng)付款——待處理出納長款戶

貸：庫存現(xiàn)金

如經(jīng)查找，確實無法歸還時，按規(guī)定的報批程序批準(zhǔn)后，列作信用社的營業(yè)外收入處理。其會計分錄為：

借：其他應(yīng)付款——待處理出納長款戶

貸：營業(yè)外收入——其他營業(yè)外收人

（三）出納短款的核算

收付款中發(fā)生短款時，信用社應(yīng)及時查找收回，如當(dāng)日未能查清和找回，會計分錄為：

借：其他應(yīng)收款——待處理出納短款戶

貸：庫存現(xiàn)金

經(jīng)查明原因，發(fā)生短款如屬信用社多付少收等情形，追回短款時，其會計分錄為： 借：庫存現(xiàn)金

貸：其他應(yīng)收款——待處理出納短款戶

對因非責(zé)任事故發(fā)生的出納短款，按規(guī)定的報批權(quán)限報批后，列入營業(yè)外支出科目核算。其會計分錄為：

借：營業(yè)外支出——出納賠款戶

貸：其他應(yīng)收款——待處理出納短款戶

第三節(jié) 庫房管理與款項移送業(yè)務(wù)的核算

款項移送的核算

（一）從縣聯(lián)社提取現(xiàn)金的核算

各信用社向縣聯(lián)社提取現(xiàn)金，其會計分錄為： 借：庫存現(xiàn)金

貸：存放聯(lián)社款項

（二）向縣聯(lián)社交存現(xiàn)金的核算

信用社向縣聯(lián)社交存現(xiàn)金時，其會計分錄為： 借：存放聯(lián)社款項

貸：庫存現(xiàn)金

（三）信用社之間調(diào)劑現(xiàn)金的核算

一般情況下，各信用社直接向縣聯(lián)社領(lǐng)送現(xiàn)金，但考慮到各信用社地理位置的具體情況，在征得縣聯(lián)社的同意后，可按規(guī)定手續(xù)辦理現(xiàn)金調(diào)入調(diào)出。

調(diào)入現(xiàn)金時，其會計分錄為： 借：庫存現(xiàn)金

貸：調(diào)入調(diào)劑資金 調(diào)出現(xiàn)金時，其會計分錄為： 借：調(diào)出調(diào)劑資金 貸：庫存現(xiàn)金

第六章 其他業(yè)務(wù)的核算

第一節(jié)

金融機構(gòu)往來的核算

（一）聯(lián)社往來的核算

聯(lián)行往來的實質(zhì)，是信用社和聯(lián)社系統(tǒng)內(nèi)之間辦理資金清算業(yè)務(wù)、資金劃撥而發(fā)生的資金往來。包括聯(lián)社往來和社內(nèi)往來。

1．聯(lián)社往來的核算（1）存放聯(lián)社款項的核算

信用社向聯(lián)社存入現(xiàn)金時，會計分錄為：

借：存放聯(lián)社款項 貸：庫存現(xiàn)金

信用社向聯(lián)社提取現(xiàn)金時，其會計分錄為： 借：庫存現(xiàn)金

貸：存放聯(lián)社款項

信用社收到異地、同城劃給在信用社開戶的單位的款項，會計分錄為： 借：存放聯(lián)社款項 貸：活期存款

（2）聯(lián)社存放款項的核算

聯(lián)社存放款項同樣也包括兩個方面，即信用社收到聯(lián)社存入的資金或聯(lián)社收到信用社存入的資金。對此類業(yè)務(wù)，不論是信用社或是聯(lián)社收到對方存入資金，均通過“聯(lián)社存放款項”科目進行核算。

2．社內(nèi)往來的核算（1）并表制社內(nèi)往來的核算

信用社網(wǎng)點向信用社繳存現(xiàn)金時，信用社會計分錄： 借：庫存現(xiàn)金

貸：社內(nèi)往來——××網(wǎng)點戶

信用網(wǎng)點以收到的現(xiàn)金繳款單回單代現(xiàn)金付出傳票進行賬務(wù)處理，會計分錄： 借：社內(nèi)往來——信用社戶

貸：庫存現(xiàn)金

信用網(wǎng)點向信用社領(lǐng)取現(xiàn)金，信用社會計分錄：

借：社內(nèi)往來——信用社戶

貸：庫存現(xiàn)金

信用網(wǎng)點收到現(xiàn)金后，以支票存根作為附件填制現(xiàn)金收入傳票進行賬務(wù)處理。會計分錄為：

借：庫存現(xiàn)金

貸：社內(nèi)往來——××網(wǎng)點戶（2）并賬制社內(nèi)往來的核算

信用網(wǎng)點的賬務(wù)一律作現(xiàn)金業(yè)務(wù)處理，業(yè)務(wù)憑證只用現(xiàn)金傳票，不用轉(zhuǎn)賬傳票。所有業(yè)務(wù)，不論現(xiàn)金還是轉(zhuǎn)賬，都作為現(xiàn)金業(yè)務(wù)處理；遇到轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，則視同現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)對待，滿收滿付，分別登記在現(xiàn)金日記賬。

（二）同業(yè)往來的核算

同業(yè)往來，是指農(nóng)村信用社與其他商業(yè)銀行之間由于辦理跨系統(tǒng)結(jié)算、異地匯劃款項等業(yè)務(wù)所引起的資金賬務(wù)往來。同業(yè)往來是經(jīng)濟和金融發(fā)展的需要，按業(yè)務(wù)性質(zhì)可以分為通過同業(yè)往來進行的同業(yè)拆借和同城票據(jù)交換等。

1．同城票據(jù)交換的核算

（1）提出交換票據(jù)

當(dāng)提出票據(jù)為借方結(jié)算憑證時，會計分錄為：

借：單位活期存款——××付款人戶

貸：同城票據(jù)清算

當(dāng)提出票據(jù)為貸方結(jié)算憑證時，會計分錄為：

借：同城票據(jù)清算

貸：其他應(yīng)付款

若無退票并向收款人支付款項時，會計分錄為：

借：其他應(yīng)付款

貸：單位活期存款——××收款人戶（2）提入交換票據(jù)

當(dāng)提入票據(jù)為借方結(jié)算憑證時，會計分錄為：

借：同城票據(jù)清算

貸：單位活期存款——××收款人戶 當(dāng)提人票據(jù)為貸方結(jié)算憑證時，會計分錄為：

借：單位活期存款——××付款人戶

貸：同城票據(jù)清算（3）票據(jù)清算差額資金 若為應(yīng)收差額，會計分錄為：

借：存放中央銀行款項

貸：同城票據(jù)清算 若為應(yīng)付差額，會計分錄為：

借：同城票據(jù)清算

貸：存放中央銀行款項 2．行社資金拆借的核算

同業(yè)拆借是指商業(yè)銀行、農(nóng)村信用社之間臨時融通資金的一種短期資金借貸行為，主要用于解決資金不足等。行社拆借可以在中央銀行組織的資金市場進行，也可以在同城商業(yè)銀行、信用社之間進行，也可以在異地的商業(yè)銀行、信用社之間進行，但都必須通過人民銀行之間劃撥資金。

（1）資金拆出的核算

農(nóng)村信用社拆出資金時，其會計分錄為：

借：拆放銀行業(yè)——××社戶

貸：存放中央銀行款項

拆出資金到期，會計分錄為：

借：存放中央銀行款項

貸：拆放銀行業(yè)——××拆入行戶（2）資金拆入的核算

信用社拆入資金時，收到開戶人民銀行劃轉(zhuǎn)拆借資金的收賬通知時，會計分錄為：

借：存放中央銀行款項

貸：拆放銀行業(yè)——××社戶

拆入農(nóng)村信用社歸還拆借資金時，會計分錄為： 借：銀行業(yè)拆入——××社戶 貸：金融機構(gòu)往來支出

存放中央銀行款項

（三）與人民銀行往來的核算

1．信用社向人民銀行存取現(xiàn)金的核算（1）向中央銀行提取現(xiàn)金的處理

信用社向人民銀行提取現(xiàn)金，其會計分錄為： 借：庫存現(xiàn)金

貸：存放中央銀行款項

（2）信用社向人民銀行存入現(xiàn)金的處理 信用社向人民銀行存入現(xiàn)金，其會計分錄為： 借：存放中央銀行款項

貸：庫存現(xiàn)金

2．信用社向人民銀行借款

信用社根據(jù)資金營運情況向中央銀行申請再貸款時，會計分錄為： 借：存放中央銀行款項

貸：借入中央銀行款項

信用社借款到期，應(yīng)主動辦理借款歸還手續(xù)，信用社會計分錄為： 借：借入中央銀行款項

金融機構(gòu)往來支出

貸：存入中央銀行款項

3．再貼現(xiàn)

再貼現(xiàn)的核算指信用社以已貼現(xiàn)而尚未到期的商業(yè)匯票向中央銀行申請再貼現(xiàn)，再貼現(xiàn)一般不超過六個月。

貼現(xiàn)利息 = 匯票金額×(月貼現(xiàn)率÷3 O天)實付再貼現(xiàn)金額 = 匯票金額-再貼現(xiàn)利息（1）受理再貼現(xiàn)的核算

信用社申請再貼現(xiàn)時，會計分錄為：

借：存放中央銀行款項

金融機構(gòu)往來支出 貸：貼現(xiàn)

第二節(jié) 代理業(yè)務(wù)的核算

一、代理業(yè)務(wù)的概述

當(dāng)前，信用社可承辦的代理業(yè)務(wù)包括：（1）委托存款業(yè)務(wù)（2）委托貸款業(yè)務(wù)

（3）代理發(fā)行、兌付、買賣債券業(yè)務(wù)

（4）代理收付款項、信用簽證、提供保管箱服務(wù)、代理保險等業(yè)務(wù)

二、代理業(yè)務(wù)的核算

（一）委托存款的核算

辦理委托存款時，其會計分錄為：

借：吸收存款——××委托人戶

貸：代理業(yè)務(wù)負債——××單位委托存款

信用社應(yīng)按規(guī)定的存款利率，計付委托存款利息，其會計分錄為：

借：利息支出——××利息支出戶

貸：代理業(yè)務(wù)負債——××單位委托存款

委托人可以按規(guī)定隨時支取委托存款，支取時，會計分錄為：

借：代理業(yè)務(wù)負債——××單位委托存款

貸：吸收存款——××委托人戶

（二）委托貸款的核算

委托人辦理委托貸款，作如下會計分錄：

借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)——××單位委托貸款

貸：吸收存款——××貸款人戶

信用社按規(guī)定收取委托貸款利息時，會計分錄為：

借：吸收存款——××貸款人戶

貸：其他應(yīng)付款—--應(yīng)付委托貸款利息

信用社按規(guī)定收取手續(xù)費時，會計分錄為：

借：吸收存款——××委托戶

貸：手續(xù)費收入

到期收回委托貸款本金時，會計分錄為：

借：吸收存款——××貸款人戶

貸：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)——××單位委托貸款

委托貸款收回本息并辦妥收取手續(xù)費后，應(yīng)按期將委托存款還給委托人。其會計分錄為：

借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)——××單位委托存款

其他應(yīng)付款——應(yīng)付委托貸款利息

貸：吸收存款——××委托單位戶

第七章 收入、成本費用與利潤的核算

第一節(jié) 收入的核算

一、收入的核算

（一）利息收入的核算

（1）當(dāng)期收到利息的核算，其會計分錄為： 借：活期存款——××戶

貸：利息收入——××利息收入戶（2）計提應(yīng)收利息的核算，其會計分錄為： 借：應(yīng)收利息

貸：利息收入——××利息收入戶 實際收到利息時，其會計分錄為： 借：活期存款——××戶

貸：應(yīng)收利息

（3）欠息的核算。收息日，發(fā)生單位欠息，應(yīng)按規(guī)定在表外科目反映為：

收：未收貸款利息——××借款人戶

實際收回未收貸款利息及復(fù)利時，會計分錄為： 借：活期存款——××戶

貸：應(yīng)收利息（已計提的利息）

利息收入（未計息部分）——××利息收入戶

同時，消記表外科目：

付：未收貸款利息——××借款人戶

（4）應(yīng)收而收不回的利息的核算。我國現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定，對逾期（含展期后）90天以上的貸款不再計提應(yīng)收利息，但應(yīng)列表外科目核算。其會計分錄為：

借：利息收入——××利息收入戶

貸：應(yīng)收利息

同時，列入表外科目核算：

收：未收貸款利息——××借款人戶

（5）收回已核銷呆賬貸款的利息收入的核算。已核銷呆賬貸款中的利息收入，以后又收回時，根據(jù)有關(guān)憑證辦理轉(zhuǎn)賬。其會計分錄為：

借：應(yīng)收利息

貸：貸款損失準(zhǔn)備

同時，借：活期存款——××戶

貸：應(yīng)收利息

（6）利息收入結(jié)轉(zhuǎn)利潤的核算。期末，利息收入結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，其會計分錄為：

借：利息收入——××利息收入戶

貸：本年利潤

（二）金融機構(gòu)往來收入的核算

考慮到金融企業(yè)往來收入的穩(wěn)定性和低風(fēng)險性，對定期計收的金融企業(yè)往來收入進行變通處理，發(fā)生收入時直接計入當(dāng)期損益，貸記“金融機構(gòu)往來”；計提利息時，借“應(yīng)收利息”，貸記“金融機構(gòu)往來收入”；期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，借“金融機構(gòu)往來收入”，貸記“本年利潤”。

第二節(jié)

成本費用的核算

一、信用社成本的內(nèi)容 1．利息支出 2．金融機構(gòu)往來支出 3．手續(xù)費支出

4．營業(yè)及管理費用

5.營業(yè)稅金及附加

6．其他業(yè)務(wù)成本的核算

二、成本與費用的核算

（一）營業(yè)支出及損失的核算 1．利息支出的核算

發(fā)生利息支出時，其會計分錄為： 借：利息支出——××利息支出戶

貸：應(yīng)付利息(或賣出回購金融資產(chǎn)款等)期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，其會計分錄為： 借：本年利潤

貸：利息支出——××利息支出戶

2.金融機構(gòu)往來支出的核算

為了核算信用社與金融機構(gòu)往來而發(fā)生的利息支出，在會計核算上設(shè)置了“金融機構(gòu)往來支出”總賬賬戶，在此賬戶設(shè)置了“借銀行款利息支出”、“調(diào)劑資金利息支出”、“同業(yè)存放款利息支出”、“拆入資金利息支出”、“其他利息支出”五個二級賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)利潤后年末本科目無余額。

3．管理費用的核算

信用社在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項”等。行政管理部門人員的職工薪酬，借記本科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。行政管理部門計提的固定資產(chǎn)折舊，借記本科目，貸記“累計折舊”科目。發(fā)生的辦公費、修理費、水電費、業(yè)務(wù)招待費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費、訴訟費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、研究費用時，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項”、“研發(fā)支出”等科目。按規(guī)定計算確定的應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費的金額，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費”科目。按規(guī)定計算確定的應(yīng)交的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費”科目。

第三節(jié) 營業(yè)外收支的核算

一、營業(yè)外收入的核算

營業(yè)外收入是指信用社發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接因果關(guān)系但又有一定聯(lián)系的各項收入，包括固定資產(chǎn)盤盈、處理固定資產(chǎn)凈收益、教育費附加返還款、罰款收入(不含加息)、罰沒收入、出納長款及結(jié)算長款收入、因債權(quán)人的特殊原因確實無法支付的應(yīng)付款項等。

1.發(fā)生各項營業(yè)外收入時的處理

根據(jù)有關(guān)憑證編制借、貸方記賬憑證。其會計分錄為： 借：固定資產(chǎn)清理（其他應(yīng)付款等科目）

貸：營業(yè)外收入——××收入戶

2.期末本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)利潤時的處理 期末結(jié)轉(zhuǎn)時的會計分錄為： 借：營業(yè)外收入——××收入戶

貸：本年利潤

二、營業(yè)外支出的核算

營業(yè)外支出是指信用社發(fā)生的與經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出，包括：資產(chǎn)一般損失、資產(chǎn)非常損失、出納短款、罰沒支出、賠償金、違約金、固定資產(chǎn)盤虧、固定資產(chǎn)清理

損失、公益救濟性捐贈支出、職工子弟學(xué)校經(jīng)費支出，以及技校、干部培訓(xùn)中心經(jīng)費支出等。

1.發(fā)生各項營業(yè)外支出時，根據(jù)有關(guān)憑證，編制借、貸方記賬憑證。其會計分錄為： 借：營業(yè)外支出——××支出戶

貸：庫存現(xiàn)金（或有關(guān)科目）

2.期末本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，其會計分錄外： 借：本年利潤

貸：營業(yè)外支出——××支出戶

第四節(jié) 利潤及利潤分配的核算

一、利潤及構(gòu)成

綜合起來，計算信用社當(dāng)期實收的凈利潤分為三個步驟：

（1）計算營業(yè)利潤

營業(yè)利潤 = 利息凈收入+手續(xù)費凈收入+其他經(jīng)營凈收益-營業(yè)支出及損失

（2）計算利潤總額

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

（3）計算凈利潤

凈利潤=利潤總額-所得稅

二、利潤的賬務(wù)處理

1、所得稅費用的計算及賬務(wù)處理

計算應(yīng)納所得稅，其會計分錄為： 借：所得稅費用

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅

實際上交所得稅，其會計分錄為： 借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅

貸：存放中央銀行款項

2、本年利潤的核算與結(jié)轉(zhuǎn)

期末將各項損益類科目的余額，轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。將收入類科目的余額，轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方；將支出類科目的余額，轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方。最后，結(jié)平各項損益類科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”科目如為貸方余額，表明收入大于支出，即為本期利潤總額；“本年利潤”科目如為借方余額，表明收入小于支出，則為本期虧損總額。年度終了，將“本年利潤”科目的余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。

2011年考試真題會計內(nèi)容

一、單選題

24.在會計核算中，產(chǎn)生權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩種記賬基礎(chǔ)的會計基本假設(shè)是（）。

A.會計主體 B.會計分期 C.貨幣計量 D.持續(xù)經(jīng)營

25.企業(yè)會計核算時將勞動資料劃分為固定資產(chǎn)和低值易耗品，是基于（）信息質(zhì)量要求。A.可比性 B.重要性

C.謹慎性

D.可靠性

26.下列各項中，不屬于金融資產(chǎn)的是（）。A.企業(yè)持有的股票期權(quán) B.持有的其他單位的權(quán)益工具 C.持有的其他單位的債務(wù)工具 D.企業(yè)發(fā)行的認股權(quán)證

27.企業(yè)計提長期借款的利息費用，不可能涉及的科目是（）。A.在建工程 B.管理費用 C.財務(wù)費用 D.制造費用

28.會計人員在審核原始憑證時發(fā)現(xiàn)有一張外來原始憑證金額出現(xiàn)錯誤，其正確的更正方法是（）。

A.由經(jīng)辦人員更正、并報單位負責(zé)人批準(zhǔn) B.由出具單位更正、并在更正處加蓋公章 C.由審核人員更正、并報會計機構(gòu)負責(zé)人審批 D.由出具單位重新開具

29.下列各項中，不屬于賬賬核對的是（）的核對。A.總賬各賬戶余額之間 C.總賬與備查賬之間

A.“本年利潤”科目余額 B.“盈余公積”科目余額 C.“利潤分配”科目余額

D.“本年利潤”和“利潤分配”科目的余額計算后

三、計算及實務(wù)題（35分）

3.（本題7分）資料：大華公司2010年12月份結(jié)賬后，有關(guān)賬戶的部分資料如下表所示（金額單位：元）

要求：根據(jù)下表資料，回答（1）—（7）題：（1）字母A的金額為（）元（2）字母B的金額為（）元

B.總賬與明細賬之間 D.總賬與日記賬之間

30.賬結(jié)法下，月度資產(chǎn)負債表中的“未分配利潤”項目，應(yīng)根據(jù)（）填列。

（3）字母C的金額為（）元（4）字母D的金額為（）元（5）字母E的金額為（）元（6）字母F的金額為（）元（7）字母G的金額為（）元

4.（本題8分）資料：2010年1月1日，甲銀行向某客戶發(fā)放一筆貸款1 000 000元，期限為2年，合同利率5%，按季計息和結(jié)息。假定該貸款發(fā)放無交易費用，實際利率與合同利率相同。甲銀行每年對貸款進行減值測試一次。其他資料如下：（1）2010年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分別確認貸款利息12 500元。

（2）2010年12月31日，綜合分析與該貸款有關(guān)的因素發(fā)現(xiàn)，該貸款存在減值跡象，采用單項計提減值準(zhǔn)備的方式確認減值損失50 000元。要求：（1）編制甲銀行2010年1月1日貸款的會計分錄；

（2）編制甲銀行2010年12月31日確認第四季度利息的會計分錄；（3）編制甲銀行2010年12月31日確認減值損失的會計分錄；（4）計算甲銀行2010年12月31日該貸款的攤余成本。

5.（本題7分）資料：某企業(yè)2010年12月31日在進行賬證核對時，發(fā)現(xiàn)下列幾筆業(yè)務(wù)的記錄有錯誤。

要求：請首先指出每筆業(yè)務(wù)應(yīng)采用的錯賬更正方法，然后說明如何更正（需要編制更正分錄的請寫出更正分錄）。

（1）2日，開出現(xiàn)金支票5 000元支付對甲單位的賠償款。原編制的會計分錄如下： 借：其他應(yīng)收款 5 000

貸：庫存現(xiàn)金 5 000

（2）18日，以銀行存款15 000元購買一臺機器設(shè)備。記賬憑證正確，過賬時誤將固定資產(chǎn)金額登為51 000。

（3）22日，辦公室領(lǐng)用一般消耗材料390元。原填制的記賬憑證如下： 借：管理費用 930 貸：原材料 930

2012年考試真題會計內(nèi)容

一、選擇題

11.賬戶的開設(shè)依據(jù)是（）。

A.會計對策 B會計科目 C.會計要素 D.會計方法 12.下了各項中屬于資本性支出的是（）。A.廣告費支出 B.廠部水電費支出 C.購置固定資產(chǎn)支出 D.管理人員工資支出 13.在會計核算過程中，前后各期的會計處理方法（）。A.應(yīng)完全一致，不得變更 B.應(yīng)保持一致，不得隨意變更 C.可以按領(lǐng)導(dǎo)要求變更 D.可以任意變更 14.下列屬于流動資產(chǎn)的是（）。

A.商標(biāo)權(quán) B.專利權(quán) C.庫存 D.廠房 15.無形資產(chǎn)是指企業(yè)長期使用但（）的資產(chǎn) A.實收資本 B.沒有實物形態(tài) C.沒用使用期限 D.價值無法確定 16.下列賬戶中，一般不存在期末余額的是（）。A.實收資本 B.應(yīng)交稅收 C.原材料 D.制造費用

17.某生產(chǎn)企業(yè)1月份發(fā)生下列之處：支付本年度報刊費2400元；支付已預(yù)提的去年第四季度借款利息6000元；支付本月辦公費1000元。則本月費用為（）。A.9400元 B.1200元 C.3000元 D.3400元

18某企業(yè)會計期初資產(chǎn)總額為1000萬元，所有者權(quán)益總額為600萬元，現(xiàn)向金融機

構(gòu)借款100萬元，并用該借款購買設(shè)備一臺，該業(yè)務(wù)發(fā)生后企業(yè)的負債總額為（）。A.700萬元 B.500萬元 C.400萬元 D.100萬元

19.企業(yè)舉借的長期借款用于在建工程時，在“固定資產(chǎn)”達到預(yù)定可使用狀態(tài)前的長期借款利息應(yīng)記入（）賬戶進行核算。

A.財務(wù)費用 B.管理費用 C.在建工程 D.固定資產(chǎn)

20.2011年1月1日某企業(yè)所有者全體如下：實收資本100萬元，資本公積500萬元，盈余公積150萬元，未分配利潤400萬元。2011年1月1日該企業(yè)留存收益為（）。A.550萬元 B.650萬元 C.1050萬元 D.2050萬元

21.商業(yè)承兌匯票到期無力償還時，企業(yè)應(yīng)將“應(yīng)付票據(jù)”（）。A.轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款 B.轉(zhuǎn)入短期借款 C.轉(zhuǎn)入其他應(yīng)付款 D.轉(zhuǎn)入呆壞賬

22.在編制資產(chǎn)負債表時，下列不應(yīng)列入“存款”項目的是（）。A.生產(chǎn)設(shè)備 B.庫存商品 C.原材料 D.低值易耗品

23.采購人員預(yù)借差旅費，以庫存現(xiàn)金支付，應(yīng)借記（）賬戶核算。A.庫存現(xiàn)金 B.管理費用 C.其他應(yīng)收款 D.其他應(yīng)付款

24.企業(yè)接受外單位捐贈的一筆貨幣資金，其編制的會計 貸方應(yīng)記（）科目。A.實收資本 B.資本公積 C.盈余公積 D.營業(yè)外收入

25.某企業(yè)銷售商品一筆，增值稅發(fā)票注明的價款為100萬元，適合的增值稅稅率為17%，為購買方代墊運雜費3萬元，款項尚未收回，該企業(yè)卻仍的應(yīng)收款為（）A.100萬元 B.117萬元 C.103萬元 D.120萬元 26.下列各項中可以計入產(chǎn)品成本的是（）。

A.廠部管理人員的工資 B.車間管理人員的工資 C.董事會人員的工資 D.專設(shè)銷售部門人員的工資 27.下列各項中不能計入管理費用賬戶的是（）。A.工會經(jīng)費 B.印花稅

C.咨詢費 D.無法支付的應(yīng)付賬款 28.與企業(yè)凈利潤計算無關(guān)的稅金是（）。A.所得稅 B.印花稅

C.消費稅 D.增值稅

29.在下列固定資產(chǎn)中，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，不需計提折舊的是（）。A.暫停使用的房屋 B.經(jīng)營方式租入的固定資產(chǎn) C.融資租入的設(shè)備 D.經(jīng)營方式租出的設(shè)備

30.在幾張正確無誤的情況下，銀行存款日記賬與銀行對賬單余額不符的原因是（）。

A.漏帳 B.壞賬損失 C.未達賬項 D.記賬方式

31.企業(yè)在進行現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)先進溢余，在未經(jīng)必準(zhǔn)前，應(yīng)借記庫存現(xiàn)金科目，貸記（）科目。

A.營業(yè)外收入 B.待處理財產(chǎn)損益 C.管理費用 D.其他應(yīng)付款

32.收回A公司前欠貸款10萬元存入銀行，會計人員編制的記賬憑證為“借：應(yīng)收賬款100000元，貸：銀行存款100000元”，憑證審核并已登記入賬，該記帳憑證（）。A.沒有錯誤 B.有錯誤，使用劃線更正法更正 C.有錯誤，使用紅字更正法更正 D.有錯誤，使用補充登記法更正

33.企業(yè)某年主營業(yè)收入2000萬元，主營業(yè)務(wù)成本1200萬元，營業(yè)稅金及附加100萬元，其他業(yè)務(wù)收入260萬元，其他業(yè)務(wù)成本160萬元，期間費用150萬元，投資收益250萬元，營業(yè)外收入230萬元，營業(yè)外支出180萬元。該企業(yè)的營業(yè)利潤為（）。A.700萬元 B.800萬元 C.900萬元 D.950萬元 34.資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)（）財務(wù)狀況的靜態(tài)會計報表。A.某一會計期間 B.某一特定日期 C.某一時間 D.每年12月31日 35.下列屬于對內(nèi)報送的會計報表是（）。

A.期間費用明細表 B.資產(chǎn)負債表 C.現(xiàn)金流量表 D.利潤表

二、簡述題

3、就其主要工作程序或工作過程來說，會計核算包括哪幾個環(huán)節(jié)？（5分）

第二篇：會計基礎(chǔ)知識培訓(xùn)講義1

會計基礎(chǔ)知識培訓(xùn)講義

前言

1、一個真實的故事：38歲開始學(xué)會計

學(xué)習(xí)沒有先后

2、我就不信干不好會計

一個會計的經(jīng)歷

有恒心 有決心 3、2009年就業(yè)市場遇寒流

11月，是大學(xué)校園招聘的招聘的高峰月，但金融海嘯來襲。據(jù)統(tǒng)計，2009年加入求職大軍的畢業(yè)生人數(shù)激增到600萬，加上前幾年沉積下來未就業(yè)高校畢業(yè)生約480萬人，2009年需要安排的畢業(yè)生到達1000萬人，人數(shù)增加職位減少，就業(yè)壓力可想而知。日前，某財經(jīng)大學(xué)就業(yè)指導(dǎo)中心的網(wǎng)站上首先發(fā)布了《重要通知》：接家樂福（中國）的公告，由于全球經(jīng)濟危機的原因，全國范圍的招聘活動取消。緊接其后廣州一家 著名日化用品企業(yè)也取消了招聘通告。蘇州、東莞等地區(qū)一些企業(yè)通知，明年不再要畢業(yè)，公司要裁員。受到最大沖擊的是財經(jīng)類、管理類2009年畢業(yè)生。――《齊魯日報》2008年11月4日

★經(jīng)濟危機的到來，首先受到?jīng)_擊的美國華爾街，大批人員失業(yè)。以前餐廳服務(wù)生月工資2400美元，還找不到人，現(xiàn)在一個服務(wù)生的工資降到2000美元，還有10個排隊等候的，這些人大部分是華爾街搞IT的白領(lǐng)。

★沿海城市大批裁員，目前湖北30萬農(nóng)民合同工返鄉(xiāng)，重慶保姆市場月工資水平由原來的1100元下降到800元，河南、四川也出現(xiàn)了農(nóng)民工返鄉(xiāng)潮。

4、為什么參加培訓(xùn)

今天大家來到這地方，參加由我主持的這次培訓(xùn)，非常高興。大家認識到了危機?！俺潆姟背涑猱?dāng)前市場，怎樣充電？渾身都是插座，但是沒有充電器，不知道該向哪里充，充什么？盲目的學(xué)習(xí)，看書，不是一個好的辦法。充電不是簡單的的看幾本書，參加幾次培訓(xùn)就能解決的，首先要明確自己的目標(biāo)，目標(biāo)明確了，就找到了自己努力的方向，就找到了充電器。

我覺得大家首先要感謝的是你們自己，比別人早一點覺醒，其次要感謝的是你們的經(jīng)理給你們提供提供了這次機會，使你們能夠利用上班時間參加培訓(xùn)，提高自己的為社會、為公司、為自己本領(lǐng)；使你們有了別人沒有的在職學(xué)習(xí)知識的機會。

5、公司為什么要組織培訓(xùn)？

★1美元＝50美元 ★授之于魚，不如授之與漁

授之于魚，飽食一日；授之與漁，受益終生。

第一章總論

一、會計的相關(guān)知識

1、會計的定義

是以貨幣為主要計量單位,運用一定的方法,連續(xù)、系統(tǒng)、綜合地對企 業(yè)、事業(yè)、機關(guān)等單位的經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督。

2、會計的起源

會計作為一項獨立的經(jīng)濟管理活動，有著悠久的歷史。原始印度公社時期，就出現(xiàn)了記賬員。13—15世紀(jì)，在工商業(yè)發(fā)達的地中海沿岸城市，出現(xiàn)了復(fù)式記賬法。1494年，意大利人帕喬利出版了《算術(shù)、幾何、比與比例概要》一書，系統(tǒng)闡釋了復(fù)式記賬法，為會計制度的普及奠定了基礎(chǔ)。18—19世紀(jì)，隨著股份有限公司的出現(xiàn)，誕生了注冊會計師行業(yè)，以及審計、成本會計、會計報表分析等業(yè)務(wù)。

3、本世紀(jì)三十年代以來，對于我國會計的成因、起源有過各種不同的說法，有人講在禹夏時代，大禹王曾在江南茅山召開過一次諸侯會議，考評諸侯的功績。這次計功大會剛剛結(jié)束，大 禹王便死了。當(dāng)時，諸侯們舉行了隆重的葬禮，把他的遺體安葬在茅山上。為了紀(jì)念大禹和他主持召開的這次會議，經(jīng)諸侯商定，把茅山更名為“會稽山”。而這個“會稽”便是今天 “會計”的起源。接下來又有人發(fā)展了這一傳說，他們把大禹王召開的這次會議，說成是“我國歷史上第一次主計會議”。

有人不同意這種說法，他們是用兩本最早 記載有“會計”二字的古書來否定以上傳說的。這兩本書一本叫作《周禮》，一本叫作《孟子》。他們認為由于《周禮》和《孟子》都是戰(zhàn)國時代的作品，故“會計”二字的起源當(dāng)在 戰(zhàn)國時代。

其實，第一種說法證據(jù)不足，其結(jié)論未免過于輕率；而第二種說法又過于拘謹，以至忽視了一個的事實，從而使自己的論據(jù)處在自相矛盾的狀況之中。因 為他們在確認《孟子》成書于戰(zhàn)國時代的同時，也確認《孟子》中所記載的孔子關(guān)于：“會計，當(dāng)而已矣”的言論。然而孔夫子出生在春秋，而不是在戰(zhàn)國，既然承認孔子的一句名言，那么按道理講，“會計”命名的起源當(dāng)在春秋，而不在戰(zhàn)國。

事實上“會計”二字的成因及命名的起源發(fā)生于西周時代，它的產(chǎn)生經(jīng)歷著一個漫長而又十分有趣的 過程。

在西周以前所應(yīng)用的文字中，尚未發(fā)現(xiàn)開會的“會”字，也無“會計”二字。當(dāng)時人們表達“開會”、“集會”、“相會”之類的意思用的是“合”字；反映 事物數(shù)量的增加或數(shù)目字相加也用的是“合”字。由于“合”字的用處較多，在使用過程中人們越來越感到不方便，而且也越來越感到用“合”字來表達“會計”方面的意思很不確切、妥當(dāng)。這樣，大約到西周中后期，人們便根據(jù)“開會”及“會計”這兩個方面的涵義逐步在摸索創(chuàng)造新的字形，最后終于使這二方面的涵義從“合”字中分離出來。這個被創(chuàng)造出來 的新字形便是金文中的“會”。

會計中的“計”字是由“十”和“言”這兩個母體字組合而成的，“計”字的意義包含于“言”和“十”之中。相傳在遠古時代，人們通常把部落所在地稱為 中央，把部落的周圍區(qū)別為四方，即現(xiàn)在所講的東西南北四方，而中央與四方組合在一起，便構(gòu)成了“十”字的形體。那時候，每逢出獵，部落里的首領(lǐng)便按照四方分派獵手。分四路 出去，而后又按這四部返回部落。按照規(guī)定，各路出獵歸來必須如實報告捕獲獵物的數(shù)目，最后由部落首領(lǐng)匯總計算，求得一個總數(shù)，以便考慮所獲獵物在部落范圍內(nèi)的分配問題。這 種零星計算四方收獲獵物的舉動，便構(gòu)成了“計”字一方面的涵義。

在遠古時代，當(dāng)文字和書寫工具尚未發(fā)明的時候，各路出獵者向部落首領(lǐng)報告獵物數(shù)目是用口頭 語言加以表達的。不同種類的獵物各是多少，總共是多少，都要求正確、真實地表達出來，不容許隱瞞和虛報。這種正確而無隱徇的口頭計算與報告便又構(gòu)成了“計”字的另一方面涵 義。這樣，“言”與“十”合成一起便構(gòu)成了“計”字的形體，而“言”與“十”這兩方面的涵義合一，便使“計”字具有正確進行計算的意思。

東漢時，我國古代 著名的文字學(xué)家許慎在《說文解字》這部著作中對“會計”二字又從字義上作出詳解，其中尤其強調(diào)“計”字中含有正確計算之意。清代的文字訓(xùn)詁學(xué)家段玉裁，也在他的《說文解字 注》一書中對“會”字的構(gòu)成作了詳細的說明。同時，清代數(shù)學(xué)家焦循針對西周時人們對于“會計”概念的認識指出：“零星算之為計，總合算之為會?！边@是對于西周時代“會計” 概念的正確總結(jié)。

3、會計與財務(wù)

4、會計人員 與財務(wù)人員

會計基礎(chǔ)工作

一、會計工作的本質(zhì)

何謂系統(tǒng)？系統(tǒng)這一概念源自人類長期的社會實踐，是人類認識現(xiàn)實世界,對事物的認識不斷深化的過程。任何事物都是局部和局部及局部和整體矛盾的對立和統(tǒng)一，由于事物具備這種特性，這就致使人們對事物的認識通常是由各個局部開始的，隨著這些分散的局部認識不斷豐富和深化，最終才認識到了事物的整體，以及構(gòu)成整體的各個局部間的聯(lián)系。換句話說，系統(tǒng)就是人們由局部間的聯(lián)系認識事物整體的一種科學(xué)觀。系統(tǒng)化即是將這種意識上的認識以一種有序直觀的方式把它表現(xiàn)和實施出來。

會計工作是提供財務(wù)信息的系統(tǒng)，是一項以提供財務(wù)信息為主要目標(biāo)的管理活動，在單位的經(jīng)濟管理工作中占有非常重要的地位。

任何一個單位在一定會計期間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都必須通過會計工作進行專門的處理，將大量的經(jīng)濟信息轉(zhuǎn)化為系統(tǒng)的有用的財務(wù)信息。就一個企業(yè)來說，每天都發(fā)生大量的費用支出、原材料采購、耗用、收入、非費用性支出、投資資產(chǎn)管理、使用，經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，經(jīng)辦人員要取得、填制原始憑證，會計人員審核整理后，按照會計核算的要求，設(shè)置會計科目，填制憑證、復(fù)式記賬、登記帳薄、計算成本、結(jié)轉(zhuǎn)費用、清產(chǎn)核資，在帳實相符的基礎(chǔ)上，根據(jù)帳薄資料編制會計報表。

二、會計工作的對象

會計工作的對象是特定主體的資金運動，一般包括資金投入、資金周轉(zhuǎn)、資金退出三個階段。在資金的運動過程中，資產(chǎn)是資金的占用形態(tài)，負債和所有者權(quán)益是與資產(chǎn)對應(yīng)的資金來源渠道，它們是表示財務(wù)狀況的會計要素；收入、費用、利潤是資金的運動成果，使經(jīng)營成果的會計要素。

三、需要辦理的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的事項

《會計法》

第十條 下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，應(yīng)當(dāng)辦理會計手續(xù)，進行會計核算：

（一）款項和有價證券的收付；

（二）財物的收發(fā)、增減和使用；

（三）債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；

（四）資本、基金的增減；

（五）收入、支出、費用、成本的計算；

（六）財務(wù)成果的計算和處理；

（七）需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項。

1．款項和有價證券的收付。款項即是貨幣資金，主要包括現(xiàn)金、銀行存款，以及其他視同現(xiàn)金和銀行存款使用的貨幣資金，如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金、信用證存款、保函押金和各種備用金等。有價證券是指以貨幣表示的，表明投資者擁有的債權(quán)或所有權(quán)，如股票、國庫券、企業(yè)債券、金融債券以及其他票證等。由于款項和有價證券的收付直接影響單位資金的增減變化，因此，必須及時進行核算。對款項和有價證券收付的具體核算方法，應(yīng)按照國家統(tǒng)一的會計制度進行。

2．財物的收發(fā)、增減和使用。廣義上講，單位的財產(chǎn)物資包括所有的資產(chǎn)，它是單位擁有或控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。如貨幣資產(chǎn)、材料、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等?！稌嫹ā分兴f的“財物”有其特定的含義，它區(qū)別于款項和有價證券等貨幣性資產(chǎn)，主要指原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、外購商品、自制半成品、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)等。這些財產(chǎn)物資大都是單位的重要生產(chǎn)設(shè)備、生產(chǎn)資料或生活資料，它們的價值較大，在單位的資產(chǎn)總額中占有非常大的比重。因此，對它們的收發(fā)領(lǐng)用、增減和使用情況都必須進行會計記錄和會計核算，全面反映單位財物的收、發(fā)、結(jié)存和使用情況。

3．債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算。我國《民法通則》第八十四條規(guī)定：“債是按照合同的約定或者依照法律的規(guī)定，在當(dāng)事人之間產(chǎn)生的特定的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系。享有權(quán)利的人是債權(quán)人，負有義務(wù)的人是債務(wù)人?！备鶕?jù)這一定義，債權(quán)是指在債的關(guān)系中債權(quán)人要求債務(wù)人為一定的行為或不為一定行為的權(quán)利。從會計核算上看，債權(quán)主要包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、短期投資、長期投資等；債務(wù)是指單位承擔(dān)的能以貨幣計量的，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的義務(wù)。它需要在將來的一定時日償還。從會計核算上看，債務(wù)主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤、其他應(yīng)付款、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。債權(quán)、債務(wù)是單位日常生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)活動中經(jīng)常發(fā)生的，是會計核算的重要內(nèi)容。因此，對債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算應(yīng)及時進行會計核算。

4．資本、基金的增減。資本在本義上是投資人為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動而投入的本錢，會計上一般指“實收資本”、“資本公積”等內(nèi)容。這里所說的資本的涵義，實際上是指企業(yè)的“所有者權(quán)益”，即指投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)，包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。資本從數(shù)量上來講，應(yīng)當(dāng)?shù)扔趩挝坏娜抠Y產(chǎn)數(shù)量減去全部負債數(shù)量的余額。基金主要是指某些特定用途的資金，如投資基金、社會福利基金（包括職工統(tǒng)籌養(yǎng)老金、職工失業(yè)保險金、大病醫(yī)療保險金等）、公益性基金（如希望工程基金、中華見義勇為基金等）等。

資本、基金的增減和經(jīng)費的收支都會引起單位的資金變化。因此，會計上必須及時進行核算。

5．收入、支出、費用、成本的計算。收入是指單位在生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)活動中由于銷售產(chǎn)品、商品或提供勞務(wù)等取得的收入，如銷售收入、事業(yè)收入、其他收入等。支出主要是指機關(guān)、事業(yè)單位在執(zhí)行預(yù)算或計劃過程中的各項實際支出，如工資、職工福利費、業(yè)務(wù)費等。費用是指因生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)管理所發(fā)生的各項支出，如管理費用、財務(wù)費用、事業(yè)費用等。成本是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營商品產(chǎn)品和提供勞務(wù)等發(fā)生的各項直接支出，包括直接工資、直接材料、商品進價以及其他直接支出，直接計入生產(chǎn)經(jīng)營成本。收入、費用、成本是互相聯(lián)系、密不可分的，產(chǎn)生收入主要發(fā)生一定的成本和費用。因此，必須對其按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進行會計核算。

6．財務(wù)成果的計算和處理。財務(wù)成果，主要是指企業(yè)單位在一定時期內(nèi)全部生產(chǎn)經(jīng)營過程在財務(wù)上獲得的成果，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。由于對財務(wù)成果的計算和處理涉及到有關(guān)方面的經(jīng)濟利益，因此，會計上必須嚴格按照規(guī)定進行核算。

7．需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項?！稌嫹ā穼嫼怂愕膬?nèi)容采用列舉式方法規(guī)定的，前六項規(guī)定基本上涵蓋了會計核算的主要內(nèi)容。但由于會計業(yè)務(wù)紛繁復(fù)雜，會計改革發(fā)展較快，會計核算中仍有可能出現(xiàn)一些新的業(yè)務(wù)和內(nèi)容，如企業(yè)的股份制改組上市、企業(yè)合并、集團合并會計報表、終止清算、破產(chǎn)清算、資產(chǎn)評估等。對這些業(yè)務(wù)的核算，也是會計核算不可缺少的內(nèi)容。

四、原始憑證

1、什么是原始憑證？原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制的，用于證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生或者完成情況，并作為記賬依據(jù)的會計憑證。

2、原始憑證的基本內(nèi)容：

1憑證名稱、填制憑證的日期；

2出具憑證者的單位印章或者個人簽名并蓋章；

3接受憑證的單位全稱；

4經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價和金額；

5經(jīng)辦人員簽名；

6接受憑證單位負責(zé)人或者其授權(quán)人簽名；

7法律、法規(guī)和會計制度規(guī)定的其他內(nèi)容。

3、原始憑證的種類

1自制原始憑證

工資表、付款單、鮮貨商品采購單、入庫單、出庫單、發(fā)貨單、計提清單、成本計算單等 2外來原始憑證

發(fā)票、收據(jù)、提貨單、運費單據(jù)等

4、自制原始憑證的填制形式 根據(jù)實際發(fā)生或完成的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，由經(jīng)辦人直接填制，如發(fā)貨票。根據(jù)帳薄記錄對有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)加以歸類、整理填制，如產(chǎn)品成本計算單等

3根據(jù)若干張反映同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證定期匯總填制，如各種匯總原始憑證。

5、原始憑證填制的基本要求 記錄真實

原始憑證上記載的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，必須與實際情況相符，如實反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的日期、內(nèi)容，絕對不允許有任何的歪曲和弄虛作假，對于實物的數(shù)量、單價、金額，都要經(jīng)過嚴格的審核，確保憑證的真實可靠。

原始憑證的丟失：單位證明、記摘內(nèi)容、編號等

確實無法取得原始憑證：車票、飛機票等，當(dāng)事人寫出詳細的情況，由經(jīng)辦單位的負責(zé)人、會計主管人員、批準(zhǔn)后，可代替原始憑證。內(nèi)容完整、手續(xù)完備

A 從外單位取得的原始憑證：公章

從個人取得原始憑證：簽名

自制原始憑證：經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)或指定人員簽名或蓋章

對外開據(jù)的原始憑證：加蓋本單位公章

B 凡填有大小寫的原始憑證、購買實物的原始憑證、支付款項的原始憑證（收款證明）

C 一式幾聯(lián)的原始憑證：各聯(lián)用途、編號、作廢、一聯(lián)做報銷

D 發(fā)生銷貨退回的原始憑證：退貨發(fā)票、驗收入庫、收款證明

E 出差借款

F 經(jīng)上級主管批準(zhǔn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，批文作為原始憑證，需要歸檔的應(yīng)當(dāng)注明批準(zhǔn)機關(guān)名稱、日期、文件字號 3 書寫清楚、規(guī)范

A 數(shù)字的書寫：貨幣符號、貨幣簡稱如人民幣

B 所有以元為單位的阿拉伯?dāng)?shù)字，除表示單價的除外，到角分

0

－

C 漢字大寫金額：壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億

整 正

D 阿拉伯?dāng)?shù)字中間有零的，漢字要寫“零”連續(xù)有幾個零的可以寫一個：“零”，阿拉伯?dāng)?shù)字元位為0.或者連續(xù)有幾個0，元位也是0，但角位不是0，可以只寫一個“零”，或者不寫。

E 原始憑證的錯誤更正：內(nèi)容錯誤的：重開或更正、開出單位、單位印章

金額錯誤的：重開 填制及時

《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定：“各單位對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核算時，必須取得或者填制原始憑證，并及時送交會計機構(gòu)。”這一規(guī)定包含兩層含義：一是辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項時必須填制或取得原始憑證，如果不及時取得或填制原始憑證，至使會計核算無法正常進行，相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任；二是填制或取得的原始憑證，必須及時送交會計機構(gòu)，如果沒有及時送達會計機構(gòu)，相關(guān)人員也應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。及時是指最長不超過一個會計核算期。

6、原始憑證的審核

《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定：“會計機構(gòu)、會計人員要根據(jù)審核無誤的原始憑證填制記帳憑證。”所以對原始憑證的審核，是確保會計資料質(zhì)量的重要措施之一，也是會計機構(gòu)、會計人員的法定職責(zé)，只有經(jīng)過審核無誤的原始憑證才能作為記帳的依據(jù)。

A 審核原始憑證的合法性、合規(guī)性、合理性

B 審核原始憑證的真實性

C 審核原始憑證的完整性

7、原始憑證審核結(jié)果的處理

1）對于不真實、不合法的原始憑證，會計人員有權(quán)不予受理，并向單位負責(zé)人報告，請求查明原因，追究有關(guān)當(dāng)事人的責(zé)任。2）對于真實、合法、合理但內(nèi)容不完整、填寫有錯誤的原始憑證，應(yīng)退還經(jīng)辦人，有其負責(zé)將有關(guān)憑證補充完整、更正錯誤或重新開據(jù)后，再辦理正式會計手續(xù)。

淺談會計的監(jiān)督職能默認分類 2009-01-17 08:40:40 閱讀795 評論1

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會計監(jiān)督是指以會計信息資料為依據(jù)，以國家法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，對特定主體的經(jīng)濟活動過程及引起的資金運動，進行綜合、全面、連續(xù)地評價，以此來單位經(jīng)濟行為的合理合法，是會計的基本職能之一，是我國經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成部分。市場經(jīng)濟是法制經(jīng)濟，各單位的一切經(jīng)濟活動都必須在法律法規(guī)允許的范圍進行。社會主義市場經(jīng)濟 也是法制經(jīng)濟、有序經(jīng)濟，只有實行有效的監(jiān)督，才能保證社會主義經(jīng)濟秩序的正常進行?！吨腥A人民共和國會計法》不僅賦予會計機構(gòu)、會計人員監(jiān)督的權(quán)力，而且規(guī)定了監(jiān)督者的法律責(zé)任。放棄監(jiān)督，聽之任之，情節(jié)嚴重的給予行政處分，給社會公共財產(chǎn)造成重大損失，構(gòu)成犯罪的依法追究刑事責(zé)任。

一、會計是否具有監(jiān)督職能

1、馬克思在《資本論》中指出“過程越是按社會的規(guī)模進行，越是失去純粹個人的性質(zhì)，作為對過程的控制和觀念總結(jié)的簿記就越是必要”，“簿記對資本主義生產(chǎn)比對手工業(yè)和農(nóng)業(yè)的分散生產(chǎn)更為必要，對公有生產(chǎn)比對資本主義生產(chǎn)更為必要”。這里講的薄記指的就是會計，這里講的過程指的是再生產(chǎn)過程。馬克思的這段論述包括兩個意思：一是搞經(jīng)濟離不開會計，經(jīng)濟越發(fā)展會計越重要；二是會計的基本職能，是對再生產(chǎn)過程的控制和觀念總結(jié)，我國會計界把控制理解為監(jiān)督，把觀念總結(jié)理解為反映或者說核算。十九世紀(jì)中葉的會計是集會計、財務(wù)、審計、計劃于一身的，會計扮演著多種角色，在這種情況下，認為會計有監(jiān)督職能是合情合理的。隨著社會經(jīng)濟形勢的不斷發(fā)展，社會分工越來越細，各學(xué)科之間已經(jīng)逐漸細分，財務(wù)、管理會計、審計、計劃等學(xué)科已經(jīng)完全從原來的會計學(xué)科中獨立出來，形成一門新的學(xué)科，我們理解的“控制”已經(jīng)分離，不應(yīng)再作為會計的監(jiān)督職能。

2、職能是事物本身所具有的功能，會計職能就是會計本身所具有的功能。

會計的監(jiān)督職能是《會計法》以法律的形式賦予會計機構(gòu)和會計人員的，是法律賦予的，不是本身固有的，但會計機構(gòu)和會計人員，既不是執(zhí)法部門，也不執(zhí)法人，會計人員執(zhí)法名不正，言不順，會計人員執(zhí)法也就沒有力度，執(zhí)法也就有沒保障。從另一個角度講，會計人員作為單位的普通一員，和其他職工比只是分工不同，沒有什么特別的地位與權(quán)力。如果說對違法亂紀(jì)、侵害單位和公眾利益的行為有監(jiān)督的權(quán)力，那么哪一個公民沒有呢？《會計法》第四章會計監(jiān)督第三十條規(guī)定：任何單位和個人對違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，有權(quán)檢舉?？梢姡@種監(jiān)督權(quán)力，雖然在會計法中規(guī)定，但不是針對會計人員特別規(guī)定，適用任何單位和個人，這種權(quán)利實際是社會公德或者職業(yè)道德的范疇，而不應(yīng)該單獨作為會計的職能。

3、“趨利性”淡化了會計監(jiān)督

韓非子基于他的“自為心”的人性論，肯定自私自利是人性的核心。認為不管什么社會，人皆有趨利性。“利之所在，民歸之”<<韓非子.外儲說左上>>是人類社會一條鐵的原則。古代君臣關(guān)系，君之所以用臣，是為了保住自己的江山，鞏固自己的統(tǒng)治地位，臣之所以愿意為君賣命，是為了生存，獲取更多的名和利，這才有了君用臣，臣為君用。在一個單位也是這樣，單位聘用一個會計人員，是為了自己企業(yè)發(fā)展、管理需要，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化；會計人員為企業(yè)工作，同樣是為了生存、發(fā)展的需要。從這個角度講，會計人員的利益適合企業(yè)密切相關(guān)，當(dāng)企業(yè)、單位利益與社會、其他企業(yè)利益發(fā)生沖突時，會計人員自然和自己的企業(yè)站在一起，當(dāng)自己的企業(yè)利益受到損害時，他們自己的利益也就受到了損害，維護本利益企業(yè)的，實際也是在維護自己的利益。同樣，在一個單位內(nèi)部，讓會計人員充當(dāng)執(zhí)法者的角色，為社會而損害自己企業(yè)的利益，監(jiān)督?jīng)Q定自己命運、飯碗的人，作為一名普通人員，無異于以卵擊石、以弱凌強。“趨利性”決定了如果會計人員有監(jiān)督職能的話，又是該多么薄弱啊。

4、會計監(jiān)督的作用與信息不對稱相關(guān)

會計作為一個信息系統(tǒng)，擔(dān)負著對企業(yè)經(jīng)濟信息的整理、加工、對外提供信息的作用。會計機構(gòu)、會計人員是企業(yè)經(jīng)濟信息的直接接觸者，他們自然而然掌握了企業(yè)的大量信息和情報。工商、稅務(wù)、財政、投資者等各種利益集團和個人。要想了解企業(yè)的信息，唯一的途徑就是企業(yè)對外提供的財務(wù)報告，以便為他們決策服務(wù)，他們希望會計人員能夠提供真實、準(zhǔn)確、及時、全面、完整的信息，由于受地域、時間、身份、報表理解等多方面因素影響，他們不可能深入到企業(yè)。了解到比會計人員更多的信息，處于良好的愿望，他們也希望能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，以便他們能夠根據(jù)對外公布的信息做出不得決策。

綜上所述，會計人員的監(jiān)督作用是法律賦予和相關(guān)利益集團及個人的期望，并非會計本身所固有的。遺憾的是，面對外在的壓力，會計人員似乎忘記了自己的職責(zé)，義無反顧的想挑起這副重擔(dān)，很多人提出會計職能向管理職能轉(zhuǎn)變，會計管理應(yīng)深入到管理的每一個細節(jié)，有經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生就應(yīng)該有會計人員參與。作為一名普通員工，你真有那么的能量？真這樣做了，你是否實在“越位”？會計人員有崗位的特殊性，但不應(yīng)超越自己的崗位，盡職盡責(zé)，把自己崗位的職責(zé)得到淋漓盡致的發(fā)揮，方為一名好的會計。

二、怎樣看待《會計法》賦予的監(jiān)督職能

《會計法》第二十七條：各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。并對單位內(nèi)部控制制度提出了具體的要求。第三十一條、三十二條、三十三條實際是講了外部對會計監(jiān)督的問題，與會計職能無關(guān)。會計監(jiān)督按時時間發(fā)展的順序，可以分為：事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督。從會計監(jiān)督的內(nèi)容看，包括：對原始憑證進行審核和監(jiān)督、對會計帳薄的監(jiān)督、對實物、款項的監(jiān)督、對財務(wù)收支的監(jiān)督、對其他經(jīng)濟活動的監(jiān)督。會計監(jiān)督職能應(yīng)該是指內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立、健全和實施，也就是企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立、健全和實施。

1、事前監(jiān)督

按照有定義是這樣的，是指會計部門或會計人員在參與制定各種決策以及相關(guān)的各項計劃或費用預(yù)算時，就依據(jù)有關(guān)政策、法律、法規(guī)、準(zhǔn)則等的規(guī)定對各項經(jīng)濟活動的可行性、合理性、合法性和有效性等進行審查，它是對未來經(jīng)濟活動的指導(dǎo)。從定義不難看出，上述內(nèi)容其實并不是或者說不完全是會計工作的內(nèi)容，說屬于財務(wù)管理更確切一些。從會計的角度講，事前監(jiān)督實質(zhì)是內(nèi)部控制制度制定的過程，會計人員根據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟活動內(nèi)容和性質(zhì)，利用自身具有的專業(yè)技術(shù)特長，對企業(yè)涉及及可能涉及的經(jīng)濟活動，找出經(jīng)濟業(yè)務(wù)關(guān)鍵的控制點，針對關(guān)鍵控制點可能出現(xiàn)的問題，做好制度控制的設(shè)計，起到防止在這些環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題。會計人員不可能針對每一經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都去親臨監(jiān)督，但通過內(nèi)部控制制度的制定，就可以有效的對可能發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，通過事先設(shè)計好的內(nèi)控制度起到監(jiān)督作用。制定內(nèi)部控制制度的過程實質(zhì)就是會計事前監(jiān)督的過程。由于制度的實施要在實踐中驗證，制度不斷完善的過程，也是事前監(jiān)督發(fā)揮作用的過程。

2、事中監(jiān)督一般指在日常會計工作中，隨時審查隨時發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，一旦發(fā)現(xiàn)問題，及時提出建議或改進建議，促使有關(guān)部門和人員采取措施予以改正。對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的審查，就是嚴格按照事先制定的制度去執(zhí)行。此時，制度怎么制定的已經(jīng)不重要了，重要的是我們執(zhí)行了沒有。值得深思的是，制度的制定現(xiàn)對容易，關(guān)鍵是執(zhí)行，是否嚴格按照事先規(guī)定好的程序、方法去做了。大部分發(fā)生經(jīng)濟案件的單位，制度建設(shè)還是相當(dāng)完善的，做到了“制度上墻，責(zé)任到人?！鄙踔劣行﹩挝蝗绻皇前讣┞叮伎梢宰鳛橹贫裙芾淼南冗M單位，去推廣、去演繹。在案件報導(dǎo)中經(jīng)?？吹?，個別領(lǐng)導(dǎo)干部犯罪后，歸結(jié)為自己不懂財務(wù)制度，看看這些人過去的講話、發(fā)言，對財務(wù)制度的重視程度，對會計知識的了解，都可以稱上是一個專家。因此，會計事中監(jiān)督的過程實質(zhì)是會計內(nèi)部控制制度落實的過程。

3、關(guān)于事后監(jiān)督，是指以事先制定的目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)和要求為依據(jù)，利用會計反映所取得資料對已經(jīng)完成的經(jīng)濟活動進行考核、分析、評價?？梢詾橹贫ㄏ缕谟媱?、預(yù)算提供資料，也可以預(yù)測今后經(jīng)濟活動發(fā)展趨勢。對于預(yù)測發(fā)展趨勢應(yīng)無異議，但分析本身就是會計核算的職能的一部分，考核與評價根本就與會計監(jiān)督不搭邊。我們認為，事前監(jiān)督，解決了怎樣設(shè)計內(nèi)部控制制度；事中監(jiān)督，解決了是否執(zhí)行了內(nèi)部控制制度；事后監(jiān)督，應(yīng)該是通過制度的設(shè)計、執(zhí)行，發(fā)現(xiàn)是制度制定缺陷，還是根本沒有執(zhí)行或者沒有完全執(zhí)行，從而完善制度，或者落實制度。事后監(jiān)督的過程是對內(nèi)部控制制度反思的過程。如果是制度本身的缺陷，就應(yīng)該重新考慮關(guān)鍵控制點是否正確，相應(yīng)的措施能否保證關(guān)鍵控制點不出差錯；如果是制度沒有執(zhí)行或沒有完全執(zhí)行，就應(yīng)該考慮沒有執(zhí)行的原因，是制度不適合，還是例外，或者是責(zé)任心不強，甚至是外界壓力。通過分析，找出問題的癥結(jié)，尋求解決的途徑。事后監(jiān)督就是對內(nèi)部控制制度的設(shè)計、執(zhí)行的反思，是對前面工作的再監(jiān)督。

從《會計法》對會計核算包括內(nèi)容到會計監(jiān)督的內(nèi)容，我們不難看出，會計監(jiān)督應(yīng)該是會計核算職能的延伸，如果說會計具有監(jiān)督職能的話，它具體體現(xiàn)在對企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計、執(zhí)行和完善，通過內(nèi)部控制制度起到對企業(yè)經(jīng)濟活動監(jiān)督的作用。

三、會計核算與監(jiān)督職能的關(guān)系

會計的核算職能是會計的最基本職能，沒有會計這一職能，監(jiān)督職能就不復(fù)存在。核算職能是基礎(chǔ)，監(jiān)督職能是保障。沒有監(jiān)督職能做保障，核算就失去了根基。

目前，隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會計人員的作用越來越明顯，會計人員普遍得到了單位的重視，利用自己的專業(yè)技術(shù)特長為企業(yè)服務(wù)，在企業(yè)經(jīng)營和管理中發(fā)揮著應(yīng)有的作用。隨著企業(yè)相關(guān)利益集團和個人對企業(yè)信息需求的不斷增加，對會計人員的素質(zhì)和專業(yè)技術(shù)要求越來越高，有人提出會計職能向管理轉(zhuǎn)變的思路，這種出發(fā)點是好的。但我們應(yīng)該看到，隨著社會化分工的不斷發(fā)展，通過相關(guān)的會計信息為管理服務(wù)，財務(wù)管理人員已經(jīng)走在了前列，會計人員應(yīng)該在自己的職能范圍內(nèi)充分發(fā)揮自身優(yōu)勢，提供及時、準(zhǔn)確、完整的信息。在發(fā)揮會計監(jiān)督作用時，也應(yīng)當(dāng)注意到，內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立，應(yīng)該適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需要，考慮內(nèi)部控制成本，當(dāng)控制成本過高，或者阻礙企業(yè)發(fā)展時，就要能夠重新考慮制度的設(shè)計。

第三篇：農(nóng)村經(jīng)濟會計講義

農(nóng)村經(jīng)濟會計基礎(chǔ)

一、內(nèi)容大綱

1． 農(nóng)村經(jīng)濟會計核算制度

（1）總則

（2）核算方法及基本要求

2． 會計核算基本流程

（1）基本流程

經(jīng)濟業(yè)務(wù)→原始憑證→記賬憑證→會計賬簿→會計報表

（2）會計檔案管理

3． 常涉經(jīng)濟業(yè)務(wù)舉例

（1）基本事項：

A.資金收入及支出；

B.資金籌集；

C.取得資產(chǎn)；

D.投入生產(chǎn)

（2）對外事項：

A.經(jīng)營業(yè)務(wù)；

B.往來業(yè)務(wù)；

C.發(fā)包及上交收入；

D.其他收支業(yè)務(wù)

（3）管理開支

4．課后作業(yè)：完成《基礎(chǔ)會計》實習(xí)任務(wù)

二、內(nèi)容簡述

1、農(nóng)村經(jīng)濟會計核算制度

（1）總則

農(nóng)村經(jīng)濟集體組織會計制度，是指由村或村民小組設(shè)置的社區(qū)性集體經(jīng)濟組織，代行村集體經(jīng)濟組織職能，實行統(tǒng)一核算和分散核算相結(jié)合的兩級核算體制。

村集體經(jīng)濟組織的會計，記賬采用借貸記賬法，會計采用公歷制（1月1日至12月31日），核算以“元”為單位。

（2）核算方法及基本要求

2、會計核算基本流程

（1）基本流程

經(jīng)濟業(yè)務(wù)→原始憑證→記賬憑證→會計賬簿→會計報表

A.原始憑證

包括各類發(fā)票、收據(jù)、合同等表明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的書面證明。

B.記賬憑證

根據(jù)原始憑證反應(yīng)的數(shù)據(jù)信息編制，要做到記錄真實、內(nèi)容完整、手續(xù)完備、書寫清楚規(guī)范、編號連續(xù)，且不得土改刮擦挖補。

C.會計賬簿

會計賬簿是指按一定格式賬頁組成的，以會計憑證為依據(jù)，全面連續(xù)記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的簿籍。應(yīng)由封面（標(biāo)明賬簿和單位名稱）、扉頁(標(biāo)明科目索引、經(jīng)管人員等使用信息)、賬頁（記錄具體的經(jīng)濟事項相關(guān)信息）。

裝訂成冊的賬簿從第一頁到最后一頁編定頁數(shù)，按順序連續(xù)編號，不得跳頁、缺頁。

D.會計報表

會計報表是反映村集體經(jīng)濟組織一定時期內(nèi)經(jīng)濟活動情況的書面報告。

村集體需按時編制月報表和季度報表，包括科目余額表和收支明細表；終了時，還需出具報表，含資產(chǎn)負債表和收益及收益分配表。

并且，村集體經(jīng)濟組織要定期向財政部門或農(nóng)村經(jīng)營管理部門上報、對外公布報表；各級農(nóng)村經(jīng)營管理部門應(yīng)對所轄地區(qū)報送的村集體經(jīng)濟組織會計報表進行審查，然后逐級匯總上報。

（2）會計檔案管理

會計檔案，是指會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告等會計核算專業(yè)材料，是記錄和反映單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)的重要史料和證據(jù)，各單位應(yīng)充分重視和切實加強對會計檔案的管理。

單位應(yīng)建立會計檔案室，指定專人負責(zé)管理。

單位每年形成的會計檔案，應(yīng)由會計部門按要求歸檔立卷、裝訂成冊，編制會計檔案保管清冊。當(dāng)年形成的會計檔案，會計終了后，由本單位會計部門保管一年；期滿后，移交本單位檔案部門統(tǒng)一保管。

各單位的會計檔案不得借出，如需查閱或復(fù)制，要經(jīng)單位負責(zé)人批準(zhǔn)并辦理登記手續(xù)。

3、常涉經(jīng)濟業(yè)務(wù)舉例

（1）基本事項：

A.資金收支

主要是指現(xiàn)金、銀行存款的收支情況。

單位應(yīng)按要求，設(shè)置“現(xiàn)金”“銀行存款”兩個資產(chǎn)類會計科目。

當(dāng)有資金的收入、增加事項發(fā)生時，計入“現(xiàn)金”“銀行存款”科目的借方；當(dāng)有資金的支出、減少事項發(fā)生時，計入其貸方。

例.6月1日，華東村從銀行提取現(xiàn)金5000元。

借：現(xiàn)金5000

貸：銀行存款5000

B.資金籌集

籌資，主要從外部取得。即原本屬于別人的資金或資產(chǎn)，現(xiàn)在自己擁有了使用權(quán)。主要形式有兩種——借錢，或投資。

根據(jù)這兩種形式，按業(yè)務(wù)情況，具體開設(shè)“短期借款”“資本”科目。

當(dāng)籌集到資金或資產(chǎn)時，借方登記為相關(guān)的資金或資產(chǎn)，貸方登記“短期借款”或“資本”科目。

例.華東村向農(nóng)信社借入一筆期限6個月的借款5萬元。

借：銀行存款50000

貸：短期借款—農(nóng)信社50000

例.華東村集體經(jīng)濟組織受到農(nóng)戶王明投入的現(xiàn)金5000元。

借：現(xiàn)金5000

貸：資本—個人資本—王明5000

C.取得資產(chǎn)

這里主要指從外部購入、或自行生產(chǎn)取得的資產(chǎn)，包括庫存物資、固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)幾大類。

根據(jù)這幾個類別，具體開設(shè)“固定資產(chǎn)”“庫存物資”“農(nóng)業(yè)資產(chǎn)”科目，并按照資產(chǎn)的細分類別設(shè)置明細科目。

當(dāng)取得資產(chǎn)時，以該資產(chǎn)的買價加上相關(guān)稅費、運雜費等取得成本計入借方，科目為“固定資產(chǎn)”“庫存物資”或“農(nóng)業(yè)資產(chǎn)”；貸方相應(yīng)登記付出的費用成本金額，計入“銀行存款”

“現(xiàn)金”等科目。

例.6月19日華東村購入化肥30噸，價款合計21000元，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，化肥已驗收入庫。

借：庫存物資—化肥21000

貸：銀行存款21000

例.華東村以銀行存款購入不需安裝的收割機一臺，發(fā)票價格12萬元，付運費6000元

借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)經(jīng)營用—收割機126000

貸：銀行存款126000

D.投入生產(chǎn)

生產(chǎn)的成果主要以林業(yè)資產(chǎn)、牲畜（禽）資產(chǎn)為主。

所有生產(chǎn)過程中發(fā)生的支出，都構(gòu)成生產(chǎn)成果的成本，包括生產(chǎn)領(lǐng)用的庫存物資、材料和人工費用、固定資產(chǎn)的折舊分攤等。

應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)（勞務(wù)）成本”科目，借方登記生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的材料、人工等各種費用支出的加總額；貸方在產(chǎn)品huo生產(chǎn)完并驗收入庫的時候，或提供勞務(wù)完成之后，將發(fā)生的相關(guān)費用成本轉(zhuǎn)出。

例.華東村統(tǒng)一經(jīng)營的農(nóng)場秋播時，用庫存小麥種子4000公斤，計價5000元；化肥32噸，計價8000元；用現(xiàn)金支付臨時人員工資1000元，應(yīng)付固定人員工資2000元，銀行存款支付農(nóng)機作業(yè)費3200元。

借：生產(chǎn)（勞務(wù)）成本——小麥19200

貸：庫存物資——小麥種子5000

庫存物資——化肥8000

現(xiàn)金1000

應(yīng)付工資——XXX2000

銀行存款3200

（2）對外事項：

A.經(jīng)營業(yè)務(wù)

村集體經(jīng)濟組織通過經(jīng)營活動取得的收入，以及這個過程中發(fā)生的各項支出，我們可以概括稱為經(jīng)營業(yè)務(wù)。主要通過兩個科目表現(xiàn)——a經(jīng)營收入：包括農(nóng)產(chǎn)品、物資等的銷售收入，租賃、勞務(wù)或服務(wù)收入；b.經(jīng)營支出：包括銷售的各項資產(chǎn)對應(yīng)的成本，提供勞務(wù)或服務(wù)時的其他支出。

當(dāng)有經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生時，若引起收入增加，則借記“銀行存款”“現(xiàn)金”科目，貸記“經(jīng)營收入”；同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本，借記“經(jīng)營支出”，貸記“庫存物資”等科目。

例.華東村銷售給A公司甲農(nóng)產(chǎn)品一批，取得價款合計13000元，貨款已取得并存入銀行。該批農(nóng)產(chǎn)品成本為9000元。

出售產(chǎn)品時，借：銀行存款13000

貸：經(jīng)營收入——農(nóng)產(chǎn)品銷售收入13000

同時結(jié)轉(zhuǎn)成本，借：經(jīng)營支出——農(nóng)產(chǎn)品銷售支出9000

貸：庫存物資——小麥9000

B.往來業(yè)務(wù)

村集體經(jīng)濟組織在經(jīng)營活動和其他企業(yè)或個人發(fā)生的，有款項收支產(chǎn)生的業(yè)務(wù)往來，我們可以稱為往來業(yè)務(wù)。按照對內(nèi)和對外兩種情況，相應(yīng)開設(shè)“應(yīng)收款”“應(yīng)付款”和“內(nèi)部往來”。

當(dāng)與村集體以外的單位或個人發(fā)生業(yè)務(wù)往來，產(chǎn)生款項，但是卻我方尚未支付的時候，借記相關(guān)科目，貸記“應(yīng)付款”；若對方尚未支付，則借記入“應(yīng)收款”，貸記相關(guān)科目。

當(dāng)與村集體內(nèi)部的從屬單位或個人發(fā)生業(yè)務(wù)往來，則計入“內(nèi)部往來”科目。

例.華東村從所屬某農(nóng)場購入幼豬一批，價款合計為17500元，款項尚未支付。

購入幼豬時，未付款，借：牲畜（禽）資產(chǎn)——幼豬17500

貸：內(nèi)部往來——村農(nóng)場17500

當(dāng)償還款項時，借：內(nèi)部往來——村農(nóng)場17500

貸：銀行存款17500

C.發(fā)包及上交收入

村集體收到的村設(shè)企業(yè)山交來款項，作為上交收入；收到村個人承包業(yè)務(wù)交來的款項，作為發(fā)包收入。

例.華東村集體收到村辦水泥廠上交利潤9萬元，款存銀行。

借：銀行存款90000

貸：發(fā)包及上交收入——上交收入——村辦水泥廠90000

E.其他收支業(yè)務(wù)

對于村集體組織超出上述幾項基本業(yè)務(wù)或者對外業(yè)務(wù)、管理用開支以外的，其他收入或開支業(yè)務(wù)，統(tǒng)統(tǒng)稱作其他收支事項。

當(dāng)發(fā)生盤盈物資、出售固定資產(chǎn)或罰款收入等引起收入增加的事項時，記入“其他業(yè)務(wù)收入”借方；當(dāng)發(fā)生盤虧資產(chǎn)、自然災(zāi)害造成損失、確認無法收回應(yīng)收款或支付借款利息的時候，記入“其他支出”。

例.華東村集體盤存資產(chǎn)時，盤盈玉米400公斤，計價400元。

借：庫存物資——玉米400

貸：其他收入400

例.華東村集體因發(fā)生水災(zāi)損失庫存水泥20噸，價值3000元。

借：其他支出3000

貸：庫存物資——水泥30003、管理開支

村集體經(jīng)濟組織的管理費用，主要包括管理人員工資補助、辦公費（辦公用品、電話費等）、差旅費、管理用的固定資產(chǎn)折舊和維修費。

例1.華東村集體會計李天明參加會計培訓(xùn)，借現(xiàn)金1000元。培訓(xùn) 結(jié)束后，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審核準(zhǔn)予報銷車票、補助等差旅費800元，余下200元退回。

借款時，借：內(nèi)部往來——李天明1000

貸：現(xiàn)金1000

報銷時，借：管理費用——差旅費800

現(xiàn)金200

貸：內(nèi)部往來——李天明1000

第四篇：會計總賬講義（模版）

總賬講義

一、建立賬套資料（點擊“系統(tǒng)管理”，admin注冊進入，賬套／建立）

二、財務(wù)分工（點擊“系統(tǒng)管理”，admin注冊進入，權(quán)限／操作員、權(quán)限）

三、建立基本檔案信息（主管注冊進入企業(yè)應(yīng)用平臺，基礎(chǔ)設(shè)置／機構(gòu)設(shè)置／部門檔案、職員檔案；基礎(chǔ)設(shè)置／機構(gòu)設(shè)置／客戶與供應(yīng)商檔案）

四、總賬系統(tǒng)初始設(shè)置

1、設(shè)置系統(tǒng)業(yè)務(wù)參數(shù)（總賬／設(shè)置／選項）

2、建立會計科目體系（基礎(chǔ)設(shè)置／財務(wù)／會計科目）

會計科目設(shè)置首先從一級科目開始，逐級向下設(shè)置明細科目；賬頁格式若選數(shù)量金額式，應(yīng)選擇計量單位；現(xiàn)金：日記賬／銀行存款：日記賬、銀行賬／應(yīng)收賬款：客戶往來／應(yīng)付賬款：供應(yīng)商往來／工資費用：部門核算

3、設(shè)置憑證類型（基礎(chǔ)設(shè)置／財務(wù)／憑證類別）

4、設(shè)置結(jié)算方式（基礎(chǔ)設(shè)置／收付結(jié)算／結(jié)算方式）

5、輸入期初余額（總賬／設(shè)置／期初余額）

如果企業(yè)在年初開始建賬，只輸入年初余額；如果在年中建賬，如在7月份開始建賬，需要錄入7月份期初余額以及1—6的借方累計發(fā)生額和貸方累計發(fā)生額，年初余額由系統(tǒng)自動計算。

先輸入明細科目期初余額再輸入總賬科目期初余額；輔助核算科目需要雙擊進入操作界面。

五、填制憑證

注意：

1、只有最底級科目才能輸入發(fā)生額；

2、憑證日期不能超過計算機系統(tǒng)日歷日期，只允許輸入未結(jié)賬月份的憑證；

3、每完成一步填制，按回車鍵到下一步，若需要輸入輔助核算資料便可以自動彈出對話框；

4、刪除一行或增加一行分錄，點擊“刪分”與“插分”；

六、憑證修改（必須由原填制人員操作）

1、已經(jīng)輸入，但尚未審核的憑證進行修改或刪除

（首先找到錯誤的憑證，然后利用憑證編輯功能直接進行修改，編號不能修改）

2、已經(jīng)審核，但尚未記賬的憑證進行修改或刪除

（首先必須由審核人員取消審核，再由原填制憑證人員修改）

3、已經(jīng)審核并已記賬的憑證進行修改或刪除

（紅字沖銷法或藍字補充登記法）

在憑證編輯界面下，注意在“制單”菜單下的“作廢/恢復(fù)”“沖銷憑證”“整理憑證”的操作。

先“作廢/恢復(fù)”再“整理憑證”可以刪除憑證。

七、記賬

1、期初余額試算不平衡，不能記賬；

2、未審核憑證不能記賬；

3、上月未結(jié)賬時，本月不能記賬；

第五篇：信用社會計工作總結(jié)

工作總結(jié)

剛剛過去的****年是充實忙碌而意義重大的一年！回首過去，展望未來！過去的一年里，在單位領(lǐng)導(dǎo)的精心培育和教導(dǎo)下，通過自身的不斷努力，無論是思想上、學(xué)習(xí)上還是工作上，都取得了長足的發(fā)展和巨大的收獲，現(xiàn)將工作總結(jié)如下：

工作上，我始終保持著良好的工作狀態(tài)，以一名合格的委派會計的標(biāo)準(zhǔn)嚴格的要求自己。立足本職工作，潛心鉆研業(yè)務(wù)技能，使自己能在平凡的崗位上默默的奉獻著，為*********社事業(yè)發(fā)出一份光，一份熱。認真做好每天的稽核工作。

一、每天營業(yè)前進行安全檢查，包括監(jiān)控設(shè)備是否正常、機器設(shè)備狀態(tài)、網(wǎng)絡(luò)是否通暢等。根據(jù)檢查結(jié)果決定是否進行正常營業(yè)，并將檢查結(jié)果及柜員出勤情況及時登記在“網(wǎng)點工作日志”上。

二、營業(yè)前認真對柜員尾箱現(xiàn)金、重要空白憑證進行清點并在碰庫單上簽字確認、執(zhí)行“一日三碰庫”制度的第一次碰庫。

三、營業(yè)中，主要對前臺柜員所辦理的特殊業(yè)務(wù)進行實時監(jiān)督審查。主要包括：存折補磁、密碼掛失、存單掛失、抹賬業(yè)務(wù)、隔日沖正、特殊業(yè)務(wù)收息、凍結(jié)、解凍等業(yè)務(wù)嚴格審查并簽字確認。

四、對于營業(yè)中前臺柜員所辦理的業(yè)務(wù)中不合規(guī)情況及時予以糾正并登記在“委派會計工作日志”上。

五、對開立單位結(jié)算賬戶或個人結(jié)算賬戶資料嚴格審查，需人行核準(zhǔn)的及時報送人民銀行核準(zhǔn)。合規(guī)的及時辦理并在二期系統(tǒng)中及時備案。

六、謹慎使用“業(yè)務(wù)公章”。嚴格審查5萬元(含5萬元)以上大

額存取款，認真進行聯(lián)網(wǎng)核查，及時進行20萬元大額存取款臺賬報

備。

思想上，我積極參加組織學(xué)習(xí)，認真學(xué)習(xí)中國共產(chǎn)黨的指導(dǎo)思想

是馬列主義、毛澤東思想、鄧小平理論和“三個代表”的重要思想。

堅持黨的理論路線、方針政策和各項工作，都符合現(xiàn)階段生產(chǎn)力發(fā)展的要求，尤其體現(xiàn)了先進生產(chǎn)力發(fā)展的要求；通過發(fā)展生產(chǎn)力，不斷

提高人民群眾的生活水平。努力爭取成為一名中國共產(chǎn)黨員。

學(xué)習(xí)上，我從沒有放棄學(xué)習(xí)理論知識和業(yè)務(wù)知識。同時，在工作

期間的我學(xué)習(xí)勤奮刻苦，學(xué)習(xí)中受到同事充分肯定。當(dāng)投入到工作中

以后，不但掌握和提高了金融知識，同時將所學(xué)理論與實際業(yè)務(wù)相結(jié)

合，學(xué)習(xí)理論的同時，更加鉆研業(yè)務(wù)，把學(xué)到的金融知識融會到工作

中去，使業(yè)務(wù)水平不斷提高。

********社

委派會計 ********

二○一二年一月九日