第一篇：海關(guān)稽查的時限是指海關(guān)可以對被稽查人實施稽查的時間限定

海關(guān)稽查的時限是指海關(guān)可以對被稽查人實施稽查的時間限定，海關(guān)稽查的時限分為：

1、保稅貨物的海關(guān)稽查時限

海關(guān)對保稅貨物的稽查時限為保稅貨物的海關(guān)監(jiān)管期限內(nèi)及其后的3年內(nèi)。上述稽查時限，包括三個方面：一是在保稅貨物的海關(guān)監(jiān)管期限內(nèi)；二是自保稅貨物復(fù)運出境放行之日起3年內(nèi)；三是保稅貨物經(jīng)批準轉(zhuǎn)為一般貿(mào)易進口放行之日起3年內(nèi)。

2、減免稅進口貨物的海關(guān)稽查時限

減免稅進口貨物的海關(guān)稽查時限是在減免稅貨物的海關(guān)監(jiān)管期限內(nèi)及其后的3年內(nèi)。海關(guān)根據(jù)減免稅進口貨物的性質(zhì)，規(guī)定對機器設(shè)備和其他設(shè)備、材料的監(jiān)管期限為5年，對機動車輛和家用電器的監(jiān)管期限為6年，對船舶、飛機及其建筑材料的監(jiān)管年限為8年。與此相對應(yīng)，自減免稅貨物進口放行之日起計算，海關(guān)對機器設(shè)備和其他設(shè)備的稽查時限為8年，對機動車輛和家用電器的稽查時限為9年，對船舶、飛機及其建筑材料的稽查時限為11年。

3、一般貿(mào)易和其他進出口貨物的海關(guān)稽查時限

出來保稅貨物、減免稅進口貨物外，海關(guān)對一般貿(mào)易和其他進出口貨物的稽查時限為自進出口貨物放行之日起3年內(nèi)。

對于一般進出口貨物,海關(guān)的稽查期限是自貨物放行之日起3年內(nèi)

.對于保稅貨物,海關(guān)的稽查期限是海關(guān)監(jiān)管期限及其后的3年內(nèi)

對于特定減免稅貨物,海關(guān)的稽查期限是海關(guān)監(jiān)管期限及其后的3年內(nèi)

第二篇：海關(guān)常規(guī)稽查實施工作指引

海關(guān)常規(guī)稽查實施工作指引

前言

為加強稽查制度建設(shè)，明確稽查實施內(nèi)容，規(guī)范稽查人員行為。根據(jù)《海關(guān)法》、《海關(guān)稽查條例》、《海關(guān)稽查操作規(guī)程》、《海關(guān)常規(guī)稽查作業(yè)標準》等有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章，結(jié)合關(guān)區(qū)稽查工作實際情況，特制定本《指引》。

本《指引》旨在讓海關(guān)稽查人員在常規(guī)稽查實施過程中得到一種簡便明確、易于操作的工作指引。海關(guān)稽查人員對企業(yè)實施常規(guī)稽查時應(yīng)根據(jù)據(jù)本《指引》開展稽查。

常規(guī)稽查指引

一、常規(guī)稽查的特點

常規(guī)稽查，是指海關(guān)以監(jiān)督和規(guī)范被稽查人進出口行為為主要目標，以例行檢查和全面“體檢”為基本特征，有計劃地對被稽查人一定期限或業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的進出口活動實施檢查的一種稽查作業(yè)方式。海關(guān)實施常規(guī)稽查，應(yīng)當按照“屬地管理”要求，以被稽查人注冊地海關(guān)為主，相關(guān)海關(guān)予以協(xié)助配合，并提供必要的人力和業(yè)務(wù)支持。海關(guān)實施常規(guī)稽查，應(yīng)當依據(jù)監(jiān)管任務(wù)要求、企業(yè)信用等級、風(fēng)險高低、規(guī)模大小等的不同，實施差別化稽查作業(yè)。

二、常規(guī)稽查適用范圍

直屬海關(guān)負責(zé)組織制訂對高信用企業(yè)的常規(guī)稽查計劃，每應(yīng)當對關(guān)區(qū)不少于三分一的高信用企業(yè)實施常規(guī)稽查，確保每3年完成一次對所有高信用企業(yè)實施常規(guī)稽查的全覆蓋。直屬海關(guān)應(yīng)當在每季度前10個工作日內(nèi)，通過海關(guān)綜合業(yè)務(wù)管理平臺（HZ2011）將本季度擬實施常規(guī)稽查的高信用企業(yè)名單報總署稽查司備案。直屬海關(guān)應(yīng)當以下列高信用企業(yè)作為當常規(guī)稽查對象的選取重點：

（一）超過2年未實施常規(guī)稽查的高信用企業(yè)；

（二）風(fēng)險管理部門提供的風(fēng)險程度相對較高、但未納入專項稽查的高信用企業(yè)；

（三）存在行業(yè)性走私違法風(fēng)險、但未納入專項稽查的高信用企業(yè)；

（四）其他需要實施常規(guī)稽查的高信用企業(yè)。

對高信用企業(yè)常規(guī)稽查的時間范圍原則上為3年。有下列情形之一的，除有明顯風(fēng)險指向的外，相關(guān)時段可以不納入常規(guī)稽查時間范圍；

（一）企業(yè)管理類別上調(diào)為高信用企業(yè)之日前；

（二）同一企業(yè)正在實施或已經(jīng)辦結(jié)的驗證稽查作業(yè)，與常規(guī)稽查時間范圍重疊的部分；

（三）被稽查人自行委托會計師事務(wù)所等社會中介機構(gòu)提供的、并經(jīng)海關(guān)認可的審計報告所涉及的時間范圍。

對高信用企業(yè)實施常規(guī)稽查，稽查組原則上應(yīng)當將稽查時間范圍內(nèi)所有進出口業(yè)務(wù)納入稽查業(yè)務(wù)范圍。

對同一報關(guān)單及其涉及的賬簿、單證等有關(guān)資料和有關(guān)進出口貨物，以往稽查或核查作業(yè)對同一事實已經(jīng)審查過的，或通關(guān)監(jiān)管環(huán)節(jié)已經(jīng)實施過查驗或?qū)I(yè)審單的，除有明顯風(fēng)險指向的外，可以不納入常規(guī)稽查的業(yè)務(wù)范圍。

直屬海關(guān)應(yīng)當根據(jù)關(guān)區(qū)需要，選取適量除高信用企業(yè)外的其他企業(yè)（以下簡稱“其他企業(yè)”）實施常規(guī)稽查。選取企業(yè)的具體數(shù)量或比例，可以結(jié)合高信用企業(yè)常規(guī)稽查和相關(guān)績效考核指標要求統(tǒng)籌安排。

直屬海關(guān)可以將下列其他企業(yè)作為常規(guī)稽查對象的選取重點：

（一）超過3年未實施稽查或核查的企業(yè)；

（二）超過3年未被通關(guān)監(jiān)管環(huán)節(jié)查驗或?qū)I(yè)審單的企業(yè)；

（三）通過稽查、核查、巡查或貿(mào)易調(diào)查，或經(jīng)通關(guān)監(jiān)管環(huán)節(jié)查驗等發(fā)現(xiàn)存在風(fēng)險點或經(jīng)營管理不規(guī)范問題的企業(yè)；

（四）風(fēng)險管理部門提供風(fēng)險線索涉及的企業(yè)；

（五）其他需要實施常規(guī)稽查的企業(yè)。

三、常規(guī)稽查具體實施

（一）開展符合性測試

實施符合性測試前，稽查組應(yīng)當調(diào)查、了解被稽查人與常規(guī)稽查有關(guān)內(nèi)控制度，包括企業(yè)基本情況、關(guān)聯(lián)關(guān)系及關(guān)聯(lián)方的主要經(jīng)營范圍、管理人員的風(fēng)險控制意識、采購、關(guān)務(wù)和財務(wù)等部門之間的信息溝通機制、內(nèi)部審計的設(shè)置和工作情況、關(guān)務(wù)部門人員流動是否頻繁與進出口活動有關(guān)的貨物流、資金流、信息流、作業(yè)流、人力配制或貿(mào)易安全管理等方面的制度規(guī)定和執(zhí)行情況。具體包括：

1、貨物流、單證流的審查

(1)貨物進出口業(yè)務(wù)部門及人員崗位責(zé)任控制制度及執(zhí)行情況；(2)貨物進出口及生產(chǎn)加工各環(huán)節(jié)的計算機信息控制管理情況；

(3)一般貿(mào)易貨物采購、庫存、銷售等內(nèi)控制度、單證管理、財務(wù)管理、進出口活動等控制制度及執(zhí)行情況；

(4)保稅貨物的采購、倉儲、生產(chǎn)加工、銷售、處置、報核等的控制制度及執(zhí)行情況；

(5)減免稅貨物的進口、使用、處置和報核的控制制度及執(zhí)行情況；(6)報關(guān)企業(yè)報關(guān)代理業(yè)務(wù)審核、糾錯等控制制度及執(zhí)行情況。

2、企業(yè)財務(wù)經(jīng)營管理制度的審查(1)財務(wù)機構(gòu)與人員崗位責(zé)任控制制度及執(zhí)行情況；(2)財務(wù)會計計算機信息控制管理情況；

(3)會計賬簿、報表和其他單證設(shè)置、記賬、核算等基礎(chǔ)性財務(wù)控制制度及執(zhí)行情況；

(4)與進出口業(yè)務(wù)有關(guān)的采購、銷售、生產(chǎn)加工等控制制度及執(zhí)行情況；(5)報關(guān)企業(yè)報關(guān)代理業(yè)務(wù)財務(wù)控制制度及執(zhí)行情況。

3、賬簿、單證審查

(1)進出口業(yè)務(wù)有關(guān)資料（包括報關(guān)單、合同、發(fā)票、協(xié)議、運輸單據(jù)、函電、許可證、批件、結(jié)匯單等）是否納入會計或業(yè)務(wù)檔案管理；

(2)是否設(shè)立進出口業(yè)務(wù)登記臺賬，并記錄進出口的相關(guān)信息；(3)是否按照賬務(wù)制度規(guī)定期限和《稽查條例》要求保管相應(yīng)資料；(4)是否按照規(guī)定設(shè)置海關(guān)監(jiān)管貨物相關(guān)的會計科目，進行會計核算；會計賬簿記錄是否真實、準確、完整。

4、海關(guān)監(jiān)管貨物管理

(1)對海關(guān)監(jiān)管貨物是否準確記錄貨物流向；(2)保稅貨物與非保稅貨物是否分開存放、分開記錄；

(3)是否能夠真實反映海關(guān)監(jiān)管貨物的盤盈、盤虧、報廢、毀損、丟失等。

（二）符合性測試的方法

稽查組可以采取印證式詢問、書面文件檢查、實地觀測、穿行測試、重新執(zhí)行等方式進行符合性測試，逐項或抽樣測試和印證有關(guān)內(nèi)控制度的規(guī)范性、健全性和有效性。

1.通過向企業(yè)負責(zé)人的相關(guān)人員詢問了解相關(guān)管控機制，查閱被稽查人的相關(guān)管理制度和相關(guān)文件； 2.3.4.5.對內(nèi)控制度執(zhí)行情況調(diào)取相關(guān)單據(jù)，審查是否按照規(guī)定制定執(zhí)行； 實地觀察被稽查人的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的實際運行情況； 按內(nèi)控制度規(guī)定對實際業(yè)務(wù)運作執(zhí)行情況進行抽樣測試； 對業(yè)務(wù)流程進行穿行測試等。

抽樣測試、穿行測試的單證應(yīng)當歸入案卷。

在具體各項管理制度的檢查中，可以把重點放在查看企業(yè)有無內(nèi)部管理混亂、人員經(jīng)常變動、各種原始記錄殘缺不全、倉庫收發(fā)退料沒有規(guī)章制度、進口原料和國產(chǎn)原料堆放雜亂無章、會計不按規(guī)范記賬、原材料只有總賬無明細賬、財務(wù)賬冊根本不能反映進口料件的生產(chǎn)使用及庫存情況、生產(chǎn)過程無任何記錄、賬冊單證管理不善甚至丟失、產(chǎn)品既有國產(chǎn)料件，又有進口料件難以把握耗料定額的情況等方面。

（三）實質(zhì)性測試的數(shù)量和范圍

稽查組應(yīng)當在稽查準備和稽查實施過程中，對被稽查人開展必要的風(fēng)險分析，確定常規(guī)稽查的重點。

實施常規(guī)稽查，稽查組應(yīng)當以報關(guān)單為單元，以報關(guān)單涉及的賬簿、單證等有關(guān)資料和有關(guān)進出口貨物為內(nèi)容，采取隨機抽樣和人工抽樣相結(jié)合的方式實施檢查。

稽查組進行人工抽樣時，應(yīng)當根據(jù)風(fēng)險分析情況，選取風(fēng)險明顯的報關(guān)單和其涉及的賬簿、單證等有關(guān)資料和有關(guān)進出口貨物實施檢查。

對被稽查人經(jīng)營的一般貿(mào)易業(yè)務(wù)，稽查組應(yīng)當重點對以下內(nèi)容實施檢查：

（一）一般貿(mào)易貨物價格情況，審查貨物的會計記錄、合同、發(fā)票、往來函電、完稅價格及項目調(diào)整、運保費、特許權(quán)使用費等；

（二）一般貿(mào)易貨物歸類情況，審查貨物的實際品名、規(guī)格型號、技術(shù)參 數(shù)、功能用途和以往歸類記錄等；

（三）一般貿(mào)易貨物數(shù)量情況，審查貨物的會計記錄、收錄貨記錄、出入庫記錄等；

（四）一般貿(mào)易貨物原產(chǎn)地情況，審查貨物的合同、發(fā)票、原產(chǎn)地證明、廠商認證材料等；

（五）其他需要檢查的內(nèi)容。

對被稽查人經(jīng)營的加工貿(mào)易及保稅進出口業(yè)務(wù)，稽查組應(yīng)當對以下內(nèi)容實施檢查：

（一）保稅貨物進口使用情況，審查保稅料件進口、加工、串換、承攬和外發(fā)加工、深加工結(jié)轉(zhuǎn)、庫存盤點、成品復(fù)出口等；

（二）保稅貨物單耗情況，審查工藝流程、實際投入產(chǎn)出、凈耗損耗記錄、殘次品及邊角料耗料、庫存盤點等；

（三）保稅貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷情況，審查轉(zhuǎn)內(nèi)銷保稅貨物的入賬記錄、款項往來、價格及數(shù)量等；

（四）保稅貨物進出口平衡情況，審查一定稽查時段內(nèi)保稅貨物的總量平衡；

（五）其他需要檢查的內(nèi)容。

對被稽查人經(jīng)營的減免稅貨物（含不作價設(shè)備）進出口業(yè)務(wù)，稽查組應(yīng)當對以下內(nèi)容實施檢查：

（一）減免稅貨物技術(shù)指標情況，審查審批文件、品名、規(guī)格、功能、用途及相關(guān)技術(shù)參數(shù)等；

（二）減免稅貨物使用情況，審查貨物使用地點、使用主體、使用范圍、實際用途等；

（三）減免稅貨物處置情況，審查貨物銷售、轉(zhuǎn)讓、出租、抵押等；

（四）其他需要檢查的內(nèi)容。

對被稽查人經(jīng)營的其他進出口業(yè)務(wù)，稽查組應(yīng)重點對以下內(nèi)容實施檢查：

（一）對保稅物流業(yè)務(wù)，審查保稅倉儲及運輸費用是否如實申報、貨物存放及出入庫是否符合海關(guān)管理要求等；

（二）對報關(guān)業(yè)務(wù)，審查代理報關(guān)業(yè)務(wù)是否如實申報、賬簿單證及營業(yè)記錄是否真實、完整等；

（三）對免稅品業(yè)務(wù)，審查有無違規(guī)銷售免稅品、有無出租、出讓或轉(zhuǎn)讓免稅店經(jīng)營權(quán)等。

稽查組以報關(guān)單為單元對賬簿、單證等有關(guān)資料和有關(guān)進出口貨物實施檢查時，對應(yīng)的報關(guān)單票數(shù)應(yīng)當滿足以下要求：

（一）稽查范圍內(nèi)報關(guān)單總票數(shù)為3000票以上不足20000票的，檢查的票數(shù)不少于報關(guān)單總票數(shù)的1%，其中隨機抽樣票數(shù)不少于總票數(shù)的0.5%；

（二）稽查范圍內(nèi)報關(guān)票數(shù)不足3000票的，檢查的票數(shù)不少于30票，其中隨機抽樣票數(shù)不少于15票。稽查范圍內(nèi)報關(guān)單總票數(shù)為30票以下的，應(yīng)當全部檢查；

（三）稽查范圍內(nèi)報關(guān)單總票數(shù)為20000票以上的，檢查的票數(shù)不少于200票，其中隨機抽樣票數(shù)不少于100票。

實施抽樣檢查時，稽查組可以通過必要的內(nèi)控制度測試檢查被稽查人內(nèi)部管理的規(guī)范性和薄弱環(huán)節(jié)，分析風(fēng)險點；稽查組可以通過對抽樣報關(guān)單證及相關(guān)資金流、貨物流的核實，檢查被稽查人申報的真實性、合法性。

稽查組的合理審查責(zé)任，以實際檢查的報關(guān)單及其涉及的賬簿、單證等有關(guān)資料和有關(guān)進出口貨物為限，對未被檢查的其他內(nèi)容不承擔審查責(zé)任。

（四）實質(zhì)性測試的實施

1、一般貿(mào)易進口貨物實質(zhì)性測試的重點（1）支付貨款情況

調(diào)閱、審核“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“現(xiàn)金”、“預(yù)付（收）賬款”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”、“短期借款”等賬戶及有關(guān)憑證，審核資金流情況、貨款收支人情況，核實已付和應(yīng)付的資金，并與進口申報價格進行比對；

（2）是否存在關(guān)聯(lián)交易、特殊經(jīng)濟關(guān)系或特殊安排情況

調(diào)閱、審核“長期投資”、“實收資本”、“公司內(nèi)部往來”等賬戶及有關(guān)憑證，了解進出口貨物的收發(fā)貨人情況，了解買賣雙方是否存在特殊經(jīng)濟關(guān)系；調(diào)閱、審核會計報表附注，了解關(guān)聯(lián)企業(yè)交易及傭金、代墊費用、紅利、股利等支付情況，了解買賣雙方是否為關(guān)聯(lián)交易或存在特殊安排。

（3）賬冊紀錄情況

調(diào)閱、審核“原材料”、“固定資產(chǎn)”、“生產(chǎn)成本”、“管理費用”（經(jīng)營費用）、“制造費用”、“庫存商品”、“銷售成本”等賬戶及有關(guān)憑證，分析入賬價格、品名、規(guī)格、成分、型號、幣制、成交方式等與進口貨物申報是否一致，歸類是否正確。

（4）原產(chǎn)地

調(diào)閱、審核原產(chǎn)地證書，通過協(xié)定國（地區(qū)）雙方備案的印模、簽字等甄別原產(chǎn)地證書的真?zhèn)?。通過調(diào)閱、審核合同、發(fā)票、業(yè)務(wù)傳真、電子郵件及有關(guān)進出口貨物說明書、查看實物的品名、規(guī)格、生產(chǎn)廠家及調(diào)閱有關(guān)承載進口貨物船舶的運輸路線、?？扛劭?，起運港、貨物更換承載船舶等情況，審核進口貨物原產(chǎn)地申報是否屬實，適用進口關(guān)稅稅率是否正確。（5）特許權(quán)

① 調(diào)閱銀行存款、管理費用、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、應(yīng)繳稅金——所得稅，掌握特許權(quán)支付情況；

② 了解企業(yè)申報情況及所涉及貨物進出口情況、內(nèi)外銷情況； ③ 分析《進口貨物合同》、特許權(quán)支付合同、協(xié)議等。如：《技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》、《技術(shù)目錄清單》、《裝配零件清單》。《合資合同》、《組裝件供應(yīng)協(xié)議》（或《散件供應(yīng)協(xié)議》）、《商標使用合同》等資料；

④ 要求被稽查人提供有關(guān)材料并書面說明其向賣方或者有關(guān)方直接或者間接支付的特許權(quán)使用費是否同時符合以下條件:特許權(quán)使用費與該貨物無關(guān)；特許權(quán)使用費的支付不構(gòu)成該貨物向中華人民共和國境內(nèi)銷售的條件。

稽查組應(yīng)當根據(jù)被稽查人書面說明和有關(guān)材料，分析、判斷特許權(quán)使用費的支付是否進口貨物有關(guān)，是否構(gòu)成該貨物向中華人民共和國境內(nèi)銷售的條件。

2、進口和使用減免貨物實質(zhì)性測試的重點

(1)特定減免稅規(guī)定進口額度和使用范圍（特定地區(qū)、特定對象、特定用途）。減免稅貨物申請只能以自用為目的，企業(yè)、單位不得以自己的名義為他人申請辦理進口貨物的減免稅手續(xù)。

(2)進口減免稅貨物適用減免稅的有關(guān)規(guī)定，并通過稽查核實企業(yè)是否按照規(guī)定使用減免稅進口貨物，是否有挪用、出租、倒賣及以各種方式騙取海關(guān)優(yōu)惠政策等情事。

(3)實地查看貨物：對減免稅貨物進行實地盤點，并做好檢查紀錄。核實實際進口減免稅貨物的品名、規(guī)格、技術(shù)指標、用途等是否與申請減免稅貨物的理由相符；核實進口減免稅貨物是否按向海關(guān)辦理減免稅設(shè)備審批時申報的用途使用，目前是否仍按規(guī)定使用。(4)調(diào)閱“物資采購”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“低值易耗品”、“累計折舊”等賬冊以及固定資產(chǎn)登記簿、固定資產(chǎn)卡片，核實實物與申報情況是否相符，核實申報的價格、型號等是否與入賬一致。主要核查各賬簿和憑證之間記錄的進口減免稅貨物的數(shù)量和金額是否與進口申報相符，有無偽報價格、品名、規(guī)格等情事。

重點核查固定資產(chǎn)和資金往來等賬目。具體主要核查各賬薄和憑證之間記錄的進口減免稅貨物的數(shù)量和金額是否一致，是否與進口申報相符，是否在位，核實減免稅貨物的財務(wù)處理，核實其所有權(quán)等問題。

（5）轉(zhuǎn)讓、抵押貸款、提前解除監(jiān)管前是主動向海關(guān)申報，并辦理有關(guān)手續(xù)。

（6）調(diào)閱、核實“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”、“銀行存款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“現(xiàn)金”、“預(yù)付（收）賬款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”、“實收資本”、“資本公積”、“固定資產(chǎn)清理”等賬冊，核實是否存在變賣、出租、出借減免稅設(shè)備。

（7）在特定減免稅進口貨物的監(jiān)管年限內(nèi)，是否自減免稅貨物放行之日起每年一次向主管海關(guān)報告減免稅貨物的狀況。

3、加工貿(mào)易貨物的實質(zhì)性測試的重點

稽查組對加工貿(mào)易貨物實施稽查時，應(yīng)重點了解企業(yè)運作模式、生產(chǎn)流程、有關(guān)內(nèi)控制度、作賬方法、管理情況、計算機技術(shù)使用情況，BOM表、生產(chǎn)配方、投料單、定單、作業(yè)單、進出倉單等環(huán)節(jié)，具體對財務(wù)部門、生產(chǎn)部門、技術(shù)部門（品質(zhì)鑒定部門）、銷售部門、倉庫、進出口部門及負責(zé)人、經(jīng)辦人均應(yīng)深入了解。

（1）調(diào)閱、分析以下賬冊： ① “銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”、“銷售成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)外成本”等賬冊，核實企業(yè)內(nèi)外銷情況，核實企業(yè)銷售實際情況，出口客戶與實際收款客戶是否一致；

② “產(chǎn)成品”、“半成品”、“原材料”、“在途商品”、“銀行存款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“現(xiàn)金”、“預(yù)付（收）賬款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”等賬冊，核實企業(yè)申報是否屬實；

③ 供貨商明細表、銷售明細表、成本核算表、產(chǎn)成品進銷存賬、原材料和產(chǎn)品月、季度、倉庫盤點表或報表、產(chǎn)成品、半成品、原材料入、出倉單、繳納進口稅款等資料；

④ 調(diào)閱有關(guān)生產(chǎn)記錄、配方、BOM表等資料。

⑤ 審核發(fā)票上的各項原始記錄，例如：采購部門對購料發(fā)票的審核簽字、單價、品名、數(shù)量、采購訂單等。從進口發(fā)票追查到相應(yīng)的驗收單、報關(guān)單，并核對其名稱、數(shù)量、價格是否相符，追查到相應(yīng)的庫存商品明細，核對其數(shù)量、單位成本、日期和憑證號碼。（2）倉庫賬冊、實物的稽核

稽查組采用盤存法，即對被稽查人庫存原材料、產(chǎn)成品及在生產(chǎn)材料、半成品進行實地清點，了解被稽查人實際存貨情況，盤存過程中要綜合考慮各類情形，做到不遺漏，不重復(fù)。

① 對原材料倉進行盤倉。收集倉庫賬、原材料驗收單、原材料入倉單、原材料出倉單、生產(chǎn)指令單、月度季度的倉庫盤點表或報表。重點向原材料倉負責(zé)人了解原材料倉庫管理的方式和特點，全面掌握企業(yè)原材料的實際原材料進貨的渠道、品種、數(shù)量及使用情況。

② 對成品倉進行盤倉。收集倉庫賬、成品入倉單、成品出倉單、生產(chǎn)指 令單、月度季度的倉庫盤點表或報表、出貨表或送貨單，重點向成品倉負責(zé)人了解成品倉庫管理的方式和特點。全面掌握企業(yè)成品的實際品種、規(guī)格型號、生產(chǎn)和銷售數(shù)量，成品出倉后的去向是出口還是內(nèi)銷。

檢查結(jié)束后，稽查組應(yīng)當制發(fā)《檢查記錄》，并由雙方人員簽名并同時加蓋海關(guān)印章和被稽查人印章。（3）生產(chǎn)實際方面的稽查

收集生產(chǎn)指令單、領(lǐng)料單、成品入庫單、月度季度的生產(chǎn)報表。重點向車間主管了解生產(chǎn)過程中實際領(lǐng)料的品種、數(shù)量，產(chǎn)出成品的品種、數(shù)量，全面掌握企業(yè)的生產(chǎn)狀況，并將外銷生產(chǎn)和內(nèi)銷生產(chǎn)成品加以區(qū)分。（4）采購營銷方面的稽核

① 收集相關(guān)的材料訂購合同、產(chǎn)品銷售合同、采購訂單。重點向營銷主管了解進口料件的品種、數(shù)量、價格，區(qū)分企業(yè)內(nèi)外銷合同。

② 調(diào)閱企業(yè)存檔的購貨合同、發(fā)票、裝箱單、原產(chǎn)地證明、報關(guān)單等進口單證進行審核，證實其是否真實、完整、一致。主要注意審核進口單證有無涂改、變造、偽造的痕跡；進口單證之間的鉤稽關(guān)系是否一致，有無相互矛盾之處。

③ 調(diào)閱合同和其他單證中存在的附件或備忘錄條款，審查其是否影響成交價格；審閱發(fā)票的內(nèi)容，如品名、規(guī)格、數(shù)量、重量、件數(shù)、價格、生產(chǎn)國別等是否與合同和相關(guān)單證一致，是否存在偽報原產(chǎn)地國、偽報品名以套用較低稅率的情況，是否有低報價格、少報數(shù)量等情況。

④ 收集相關(guān)的訂購合同、產(chǎn)品銷售合同、采購訂單、付匯情況，審核有關(guān)函電文件和進口商品合同中公司購買進口商品等條款，來確認所處理的經(jīng)濟事項是否正常。（5）電腦資料方面的稽核

收集由電腦開出生產(chǎn)指令單，由電腦記錄進口保稅材料和國內(nèi)采購實際的品種、數(shù)量以及成品內(nèi)銷和外銷等數(shù)據(jù)。重點向負責(zé)人了解電腦和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)在企業(yè)的實際應(yīng)用情況，第一時間掌握企事業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營運作的真實數(shù)據(jù)?；闀r要派熟悉電腦的網(wǎng)絡(luò)的人員，并以最快速度控制電腦及其網(wǎng)絡(luò)（包括主機和網(wǎng)絡(luò)交換設(shè)備），注意保存好電腦資料，不能讓企業(yè)銷毀資料或在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中設(shè)置障礙。

（6）來料加工業(yè)務(wù)因不涉及付款，業(yè)務(wù)相對簡單。稽查重點為：審核加工費收入，核算加工的數(shù)量；稽核倉庫賬或收發(fā)存本或明細賬；稽核費用賬戶，核算加工數(shù)量。

（7）外發(fā)加工的稽核

核查委托加工協(xié)議、“委托加工材料”、“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本——委托加工物資”、“制造費用”“應(yīng)付賬款——**公司加工費”等賬冊等賬戶及出入庫單，審查有無外發(fā)加工、是否經(jīng)海關(guān)批準。核實外發(fā)加工貨物的流向、加工的成品是否如數(shù)收回以及有無異常支付加工費等。（8）單耗的稽核

單耗是指加工貿(mào)易企業(yè)在正常加工條件下加工單位成品所耗用的料件量。加工單位成品所耗用的料件量包括耗用加工貿(mào)易進口貨物和非加工貿(mào)易進口貨物的數(shù)量。

① 查閱、復(fù)制加工貿(mào)易項下料件、成品的樣品、影像、圖片、圖樣、品質(zhì)、成分、規(guī)格型號以及加工合同、訂單、加工計劃、加工報表、成本核算等賬冊和資料；

② 查閱、復(fù)制工藝流程圖、排料圖、工料單、配料表、質(zhì)量檢測標準等 能反映成品的技術(shù)要求、加工工藝過程以及相應(yīng)耗料的有關(guān)資料。根據(jù)每份工料單、配料表等核算成品單耗；

③ 要求加工貿(mào)易企事業(yè)提供核定單耗的計算方法、計算公司； ④ 對保稅料件和成品進行查驗或者提取貨樣進行檢驗或者化驗； ⑤ 詢問加工貿(mào)易企業(yè)的法定代表人、主要負責(zé)人和其他有關(guān)人員涉及單耗的有關(guān)情況和問題；

⑥ 進入加工貿(mào)易企業(yè)的貨物存放場所、加工場所，檢查與單耗有關(guān)的貨物以及加工情況；

⑦ 核算投入產(chǎn)出。了解企業(yè)成本核算，調(diào)閱原材料、半成品、生產(chǎn)成本等賬冊，根據(jù)企業(yè)投入的問題與最終生產(chǎn)成品的產(chǎn)量相比較，核算成品的單耗。

4、保稅監(jiān)管場所實質(zhì)性測試的重點（1）保稅倉庫的稽核

保稅倉庫，是指經(jīng)海關(guān)批準設(shè)立的專門存放保稅貨物及其他未辦結(jié)海關(guān)手續(xù)貨物的倉庫。海關(guān)依照《中華人民共和國海關(guān)對保稅倉庫及所存貨物的管理規(guī)定》對保稅倉庫實施監(jiān)管。保稅倉庫按照使用對象不同分為公用型保稅倉庫、自用型保稅倉庫。

稽核重點：

① 保稅倉儲貨物可以進行包裝、分級分類、加刷嘜碼、分拆、拼裝等簡單加工，不得進行實質(zhì)性加工。

② 保稅倉儲貨物，未經(jīng)海關(guān)批準，不得擅自出售、轉(zhuǎn)讓、抵押、質(zhì)押、留置、移作他用或者進行其他處置。

③ 保稅倉儲貨物存儲期限為1年。確有正當理由的，經(jīng)海關(guān)同意可予以延期；除特殊情況外，延期不得超過1年。④ 經(jīng)海關(guān)批準可以存入保稅倉庫的貨物：加工貿(mào)易進口貨物；轉(zhuǎn)口貨物；供應(yīng)國際航行船舶和航空器的油料、物料和維修用零部件；供維修外國產(chǎn)品所進口寄售的零配件；外商暫存貨物；未辦結(jié)海關(guān)手續(xù)的一般貿(mào)易貨物；經(jīng)海關(guān)批準的其他未辦結(jié)海關(guān)手續(xù)的貨物。

⑤ 保稅倉庫應(yīng)當按照海關(guān)批準的存放貨物范圍和商品種類開展保稅倉儲業(yè)務(wù)。

（2）出口監(jiān)管倉庫的稽核

出口監(jiān)管倉庫。是指經(jīng)海關(guān)批準設(shè)立，對已辦結(jié)海關(guān)出口手續(xù)的貨物進行存儲、保稅物流配送、提供流通性增值服務(wù)的海關(guān)專用監(jiān)管倉庫。海關(guān)依照《中華人民共和國海關(guān)對出口監(jiān)管倉庫及所存貨物的管理辦法》對出口監(jiān)管倉庫實施監(jiān)管。出口監(jiān)管倉庫分為出口配送型倉庫和國內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)型倉庫。

稽核重點：

① 經(jīng)海關(guān)批準，出口監(jiān)管倉庫可以存入下列貨物：一般貿(mào)易出口貨物；加工貿(mào)易出口貨物；從其他海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域、場所轉(zhuǎn)入的出口貨物；出口配送型倉庫可以存放為拼裝出口貨物而進口的貨物，以及為改換出口監(jiān)管倉庫貨物包裝而進口的包裝物料；其他已辦結(jié)海關(guān)出口手續(xù)的貨物。

② 出口監(jiān)管倉庫不得存放下列貨物：國家禁止進出境貨物；未經(jīng)批準的國家限制進出境貨物；海關(guān)規(guī)定不得存放的其他貨物。

③ 出口監(jiān)管倉庫必須專庫專用，不得轉(zhuǎn)租、轉(zhuǎn)借給他人經(jīng)營，不得下設(shè)分庫。

④ 海關(guān)對出口監(jiān)管倉庫實施計算機聯(lián)網(wǎng)管理。

⑤ 存入出口監(jiān)管倉庫的貨物不得進行實質(zhì)性加工。經(jīng)主管海關(guān)同意，可以在倉庫內(nèi)進行品質(zhì)檢驗、分級分類、分揀分裝、加刷嘜嗎、刷貼標志、打膜、改換包裝等流通性增值服務(wù)。（3）保稅物流中心（A型）的稽核

保稅物流中心（A型），是指經(jīng)海關(guān)批準，由中國境內(nèi)企業(yè)法人經(jīng)營，專門從事保稅倉儲物流業(yè)務(wù)的海關(guān)監(jiān)管場所。海關(guān)依照《中華人民共和國海關(guān)對保稅物流中心（A型）的暫行管理辦法》（下稱《暫行管理辦法》）對保稅物流中心（A型）實施監(jiān)管。物流中心按照服務(wù)范圍分為公用型物流中心和自用型物流中心。

稽核重點：

《暫行管理辦法》對保稅物流中心（A型）的設(shè)立條件和保稅物流中心（A型）經(jīng)營企業(yè)具備的資格條件均作了明確的規(guī)定。

① 具有符合海關(guān)監(jiān)管要求的管理制度和符合會計法規(guī)定的會計制度。② 物流中心經(jīng)營企業(yè)應(yīng)按照海關(guān)批準的存儲貨物范圍和商品種類開展保稅倉儲物流業(yè)務(wù)。即：國內(nèi)出口貨物；轉(zhuǎn)口貨物和國際中轉(zhuǎn)貨物；外商暫存貨物；加工貿(mào)易進出口貨物；供應(yīng)國際航行船舶和航空器的物料、維修用零部件；供維修外國產(chǎn)品所進口寄售的零配件；未辦結(jié)海關(guān)手續(xù)的一般貿(mào)易進口貨物；經(jīng)海關(guān)批準的其他未辦結(jié)海關(guān)手續(xù)的貨物等貨物經(jīng)海關(guān)批準可以存入物流中心。

③ 根據(jù)規(guī)定，物流中心經(jīng)營企業(yè)不得開展下列業(yè)務(wù)：商業(yè)零售；生產(chǎn)和加工制造；維修、翻新和拆解；存儲國家禁止進出口貨物，以及危害公共安全、公共衛(wèi)生或者健康、公共道德或者秩序的國家限制進出口貨物；法律、行政法規(guī)明確規(guī)定不能享受保稅政策的貨物；其他與物流中心無關(guān)的業(yè)務(wù)。

④ 物流中心不得轉(zhuǎn)租、轉(zhuǎn)借他人經(jīng)營，不得下設(shè)分中心。

⑤ 物流中心經(jīng)營企業(yè)應(yīng)嚴格按照海關(guān)規(guī)定，對貨物進行流通性簡單加工和增值服務(wù)。即對貨物進行分級分類、分拆分揀、分裝、計量、組合包裝、打膜、加刷嘜碼、刷貼標志、改換包裝、拼裝等輔助性簡單作業(yè)。

（4）免稅商店及免稅品的稽核

“免稅商店”是指經(jīng)海關(guān)總署批準，由經(jīng)營單位在中華人民共和國國務(wù)院或者其授權(quán)部門批準的地點設(shè)立符合海關(guān)監(jiān)管要求的銷售場所和存放免稅品的監(jiān)管倉庫，向規(guī)定的對象銷售免稅品的企業(yè)。具體包括：口岸免稅商店、運輸工具免稅商店、市內(nèi)免稅商店、外交人員免稅商店和供船免稅商店等。

以對口岸免稅商店實施稽查為例，稽查組應(yīng)熟悉《中華人民共和國海關(guān)對免稅商店及免稅品監(jiān)管辦法》的規(guī)定，從銷售小票、進出境名單、銷售報表、庫存及有關(guān)賬冊核實；

① 銷售對象是否限于已辦結(jié)出境手續(xù)、即將前往境外的人員，以及尚未辦理進境手續(xù)的人員。

② 是否憑有效證件銷售免稅品。

③ 是否按照海關(guān)要求制作免稅品銷售發(fā)貨單據(jù)，即在免稅品銷售發(fā)貨單據(jù)上填寫進出境人員搭乘運輸工具憑證或者其進出境有效證件信息等有關(guān)內(nèi)容。

④ 是否建立專門的倉庫管理制度和賬冊，是否編制月度進、出、存情況表，是否配備專職倉庫管理員，并且報海關(guān)備案；

⑤ 是否存放其他非免稅商品或非所屬免稅商店的免稅品； ⑥ 是否未經(jīng)海關(guān)批準，對入庫免稅品進行加工或者組裝。

5、海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域的稽核（1）保稅區(qū)

經(jīng)國務(wù)院批準，在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立保稅區(qū)。保稅區(qū)是海關(guān)監(jiān)管的特定區(qū)域，實行圍網(wǎng)封閉管理，24小時卡口值勤制。海關(guān)依照《保稅區(qū)海關(guān)監(jiān)管辦法》對進出保稅區(qū)的貨物、運輸工具、個人攜帶物品實施監(jiān)管。保稅區(qū)實 行海關(guān)稽查制“度。

稽查的范圍包括保稅區(qū)的貿(mào)易、加工及物流企業(yè)?；榻M根據(jù)《保稅區(qū)海關(guān)監(jiān)管辦法》的有關(guān)規(guī)定，從賬冊上加以核實；

① 調(diào)閱、審核“銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”、“銷售成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”“營業(yè)外成本”等賬冊，核實申報價格是否為出區(qū)價格；

② 調(diào)閱、審核“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”等賬冊，核實企業(yè)銷售實際情況。對應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的客戶與報關(guān)發(fā)票等進行比較，核實買賣雙方是否存在特殊經(jīng)濟關(guān)系；

③ 調(diào)閱、審核“產(chǎn)成品”、“半成品”、“原材料”、“在途商品”；“銀行存款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“現(xiàn)金”、“預(yù)付（收）賬款”、“原材料”、“產(chǎn)成品”及“經(jīng)營費用”等賬冊，核實保稅區(qū)內(nèi)所發(fā)生的倉儲、運輸及其他相關(guān)費用，是否按照客觀量化的數(shù)據(jù)資料予以計入銷售價格，是否存在低報價格；

④ 對加工貿(mào)易貨物銷往非保稅區(qū)的稽查重點，首先應(yīng)根據(jù)內(nèi)銷的加工貿(mào)易耗用料件的來源，確定控制成品征稅或按其耗用料件征稅。其次，確定制成品申報是否真實、合理；確定加工貿(mào)易貨物單耗是否據(jù)實核銷，料件申報是否真實、合理；

⑤ 區(qū)內(nèi)企業(yè)銷往非保稅區(qū)的貨物，其申報品名、數(shù)量、規(guī)格、價格是否與備案相符。

（2）出口加工區(qū)

出口加工區(qū)是經(jīng)國務(wù)院批準設(shè)立的，由海關(guān)實行封閉監(jiān)管的特定區(qū)域。設(shè)立出口加工區(qū)是我國規(guī)范加工貿(mào)易管理，推動加工貿(mào)易轉(zhuǎn)型升級采取的重要舉措。

稽查重點： ① 進出加工區(qū)申報的品名、規(guī)格、數(shù)量等與實際是否相符； ② 加工區(qū)運往區(qū)外的貨物是否按制成品征稅；

③ 出口加工區(qū)貨物出區(qū)深加工結(jié)轉(zhuǎn)是否經(jīng)過實質(zhì)性加工； ④ 出境貨物是否經(jīng)過區(qū)內(nèi)企業(yè)進行實質(zhì)性加工。（3）保稅物流園區(qū)

保稅物流園區(qū)（以下簡稱園區(qū)）是指經(jīng)國務(wù)院批準，在保稅區(qū)規(guī)劃面積或者毗鄰保稅區(qū)的特定港區(qū)內(nèi)設(shè)立的、專門發(fā)展現(xiàn)代國際物流業(yè)的海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域。海關(guān)在園區(qū)派駐機構(gòu)，按照《中華人民共和國海關(guān)對保稅物流園區(qū)的管理辦法》，對進出園區(qū)的貨物、運輸工具、個人攜帶物品及園區(qū)內(nèi)相關(guān)場所實行24小時監(jiān)管。

稽查重點：

① 進出園區(qū)申報的品名、規(guī)格、數(shù)量、價格等申報是否和實際相符，重點是低瞞報價格、品名和歸類申報不實等問題，主要針對進出口環(huán)節(jié)是否如實申報開展稽查；

② 園區(qū)貨物運往區(qū)外視同進口，其申報價格是否包括倉儲等費用； ③ 園區(qū)內(nèi)企業(yè)有無按規(guī)定開展業(yè)務(wù)；

④ 物流中心經(jīng)營企業(yè)是否嚴格按照海關(guān)規(guī)定，對貨物進行分級分類等輔助性簡單作業(yè)。

第三篇：試述海關(guān)法的海關(guān)稽查制度（共）

試述海關(guān)法的海關(guān)稽查制度

內(nèi)容摘要：從本質(zhì)上看，海關(guān)稽查是海關(guān)監(jiān)督管理職能的實現(xiàn)方式，也是海關(guān)監(jiān)管制度的主要組成部分。然而海關(guān)稽查與傳統(tǒng)的海關(guān)監(jiān)管相比又有著顯著區(qū)別。常規(guī)稽查是指海關(guān)根據(jù)關(guān)區(qū)的實際情況，以監(jiān)督進出口活動，提高海關(guān)后續(xù)管理效能為目標，以中小型企業(yè)為重點，采取計劃選取和抽樣選取相結(jié)合的方式，對企業(yè)開展的全面性稽查。關(guān)鍵詞：海關(guān)稽查，被稽查人，海關(guān)監(jiān)管。

（一）海關(guān)稽查制度概述

1.海關(guān)稽查的概念

海關(guān)稽查，是指海關(guān)自進出口貨物放行之日起3年內(nèi)或者在保稅貨物、減免稅進口貨物的海關(guān)監(jiān)管期限內(nèi)，對被稽查人的會計帳薄、會計憑證、報關(guān)單證以及其他有關(guān)資料和有關(guān)進出口貨物進行核查，監(jiān)督被稽查人進出口活動的真實性和合法性。

2.海關(guān)稽查的范圍

（1）海關(guān)稽查的主體范圍——被稽查人

海關(guān)可以對與進出口活動直接有關(guān)的企業(yè)、單位實施海關(guān)稽查。這些企業(yè)、單位包括：從事對外貿(mào)易的企業(yè)、單位；從事對外加工貿(mào)易的企業(yè)；經(jīng)營報稅業(yè)務(wù)的企業(yè)；使用或者經(jīng)營減免稅進口貨物的企業(yè)、單位；從事報關(guān)業(yè)務(wù)的企業(yè)，以及海關(guān)總署規(guī)定的從事與進口活動直接有關(guān)的其他企業(yè)、單位。

（2）海關(guān)稽查的客體范圍——應(yīng)接受稽查的進出口活動 被稽查人應(yīng)當接受的稽查的進出口活動包括：進出口申報；進出口關(guān)稅和其他稅、費的繳納；進出口許可證的交驗；與進出口貨物有伏案的資料記載、保管；保稅貨物的進口、使用、儲存、加工、銷售、運輸、展示和復(fù)出口；減免稅進口貨物的使用、管理；轉(zhuǎn)關(guān)運輸貨物的承運、管理；暫時進出口貨物的使用、管理，以及其他進出口活動。

3.海關(guān)稽查的特征

從本質(zhì)上看，海關(guān)稽查是海關(guān)監(jiān)督管理職能的實現(xiàn)方式，也是海關(guān)監(jiān)管制度的主要組成部分。然而海關(guān)稽查與傳統(tǒng)的海關(guān)監(jiān)管相比又有著顯著區(qū)別。其特征主要表現(xiàn)在：

（1）將原有海關(guān)監(jiān)管的時間、空間進行了大范圍的延伸和拓展，海關(guān)監(jiān)管不僅局限于進出口的實時監(jiān)控和進出境口岸，二十通過評估驗證企業(yè)守法狀況或貿(mào)易安全情況，有針對性地規(guī)范企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，引導(dǎo)企業(yè)守法自律，保障其更好地享受海關(guān)監(jiān)管便利，海關(guān)對未放行結(jié)關(guān)貨物的使用、管理情況和在貨物結(jié)關(guān)放行之后的一定期限內(nèi)，對與進出口貨物有關(guān)的企業(yè)和單位的會計資料、報關(guān)單及其他相關(guān)資料進行稽查。（2）將海關(guān)監(jiān)管的主要目標從控制進出口貨物轉(zhuǎn)變?yōu)榭刂曝浳锏慕?jīng)營主體——進出口企業(yè)，不再人為地將企業(yè)和貨物割裂開來。海關(guān)圍繞企業(yè)的進出口活動實施動態(tài)和全方位的監(jiān)管，通過監(jiān)管企業(yè)的進出口行為來達到監(jiān)管進出口貨物的目的。

（二）海關(guān)稽查制度的基本內(nèi)容

1.海關(guān)稽查的方式 海關(guān)稽查包括常規(guī)稽查、轉(zhuǎn)向稽查和驗證稽查三種方式。（1）常規(guī)稽查是指海關(guān)根據(jù)關(guān)區(qū)的實際情況，以監(jiān)督進出口活動，提高海關(guān)后續(xù)管理效能為目標，以中小型企業(yè)為重點，采取計劃選取和抽樣選取相結(jié)合的方式，對企業(yè)開展的全面性稽查。（2）轉(zhuǎn)向稽查是指海關(guān)根據(jù)關(guān)區(qū)的實際情況，以查緝企業(yè)各類問題，為稅收和防范走私活動提供保障為目標，以風(fēng)險程序提高或政策敏感性較強的企業(yè)或行業(yè)為重點，采用風(fēng)險分析、貿(mào)易調(diào)查*等方式，對某些企業(yè)或某些商品實施的行業(yè)式、重點式、通關(guān)式稽查。

（3）驗證稽查是指海關(guān)以驗證企業(yè)守法狀況或貿(mào)易安全情況，動動態(tài)監(jiān)督企業(yè)進出口活動，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理，保證企業(yè)守法自律為目標，對申請評為和已評為A或AA類管理的企業(yè)分別展開的準入式、監(jiān)控式稽查。

2.海關(guān)稽查的常用方法

（1）查賬法

查賬法是海關(guān)稽查最主要最基本的方法。海關(guān)稽查人員根據(jù)會計憑證、會計賬簿和財務(wù)報表等的內(nèi)在關(guān)系，通過對被稽查人會計資料記錄及其所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的稽核、檢查，以核查被稽查人的進出口行為是否合法、規(guī)范。它以被稽查人的各種會計資料為稽查的直接對象。（2）調(diào)查法

調(diào)查法是指海關(guān)稽查人員通過觀察、詢問、檢查、比較等方式，對被稽查人的進出口活動進行全面綜合的調(diào)查了解，以核實其進出口行為是否真實合法。（3）盤存法

盤存法是指海關(guān)在檢查進出口貨物的使用狀況時，通過盤點實物庫存等方法，具體驗證核實現(xiàn)金、商品、材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)和其他商品的實際結(jié)存量的方法。（4）分析法

分析法是指海關(guān)利用現(xiàn)有的各種數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)，充分依靠現(xiàn)代信息技術(shù)，對海關(guān)監(jiān)管對象及其進出口活動進行全面綜合統(tǒng)計、匯總，進行定量定量分析、評估，以確定被分析對象進出口活動的風(fēng)險情況和基本方法。

（三）海關(guān)稽查實施的基本程序

按照《稽查條例》和《(稽查條例)實施辦法》 的有關(guān)規(guī)定，海關(guān)稽查的實施由下列環(huán)節(jié)組成：(1)稽查通知

海關(guān)實施稽查3日前，應(yīng)當將稽查通知書送達被稽查人的法定代表人或者主要負責(zé)人或者指定的代表人。

被稽查人在收到稽查通知書后，正本留存，副本加蓋被稽查人印章并由被稽查人代表簽名后交向海關(guān)留存。

在特殊情況下，經(jīng)直屬海關(guān)關(guān)長或其授權(quán)的隸屬海關(guān)關(guān)長批準，海關(guān)可以不經(jīng)事先通知進行稽查，但進行稽查時仍應(yīng)制發(fā)稽查通知書。經(jīng)典考題06年 考核要點：徑行稽查 判斷：在特殊情況下，經(jīng)海關(guān)關(guān)長批準，海關(guān)可以不經(jīng)事先通知徑行稽查，但進行稽查時仍應(yīng)制發(fā)稽查通知書。答案：對(2)稽查實施

海關(guān)將按照海關(guān)監(jiān)管要求，根據(jù)進出口企業(yè)、單位和進出口貨物的具體情況，確定海關(guān)稽查重點，制定稽查工作計劃。海關(guān)進行稽查時，應(yīng)當組成稽查組，其成員不少于2人。

海關(guān)稽查組應(yīng)當向被稽查人出示“中華人民共和國海關(guān)稽查證”，同時應(yīng)當說明雙方的權(quán)利和義務(wù)等有關(guān)事項。

海關(guān)進行稽查時，海關(guān)工作人員與被稽查人有直接利害關(guān)系的應(yīng)當回避。

(3)稽查報告與稽查結(jié)論

海關(guān)稽查組實施稽查后，應(yīng)當向海關(guān)提出稽查報告，稽查報告報送海關(guān)前，應(yīng)當征求被稽查人的意見。被稽查人應(yīng)當自收到稽查報告之日起7日內(nèi)，將其書面意見送交海關(guān)。

海關(guān)應(yīng)當自收到稽查報告之日起30日內(nèi)，做出海關(guān)稽查結(jié)論并送達被稽查人。

（四）海關(guān)稽查中當事人的職權(quán)與義務(wù)

1.海關(guān)的職權(quán)

（1）查閱、復(fù)制權(quán)。查閱、復(fù)制被稽查人的賬簿、單證等有關(guān)資料。（2）檢察權(quán)。進入被稽查人的生產(chǎn)經(jīng)營場所、貨物存放場所，檢查與進出口活動有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營情況和貨物。（3）詢問權(quán)。詢問被稽查人的法定代表人、主要負責(zé)人員和其他有關(guān)人員與進出口活動有關(guān)的情況和問題。

（4）查詢權(quán)。經(jīng)海關(guān)關(guān)長批準，查詢被稽查人在商業(yè)銀行或者其他金融機構(gòu)的存款賬戶。

（5）暫時封存權(quán)。海關(guān)進行檢查時，發(fā)現(xiàn)被稽查人可能有轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄賬簿、單證等有關(guān)資料的，經(jīng)海關(guān)關(guān)長批準，可以暫時封存其賬簿、單證等有關(guān)資料。采取該項措施時，不得妨礙被稽查人正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

（6）資料物品扣留權(quán)。海關(guān)進行稽查是，發(fā)現(xiàn)被稽查人有違反《海關(guān)法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)行為的，可以扣留被稽查人的賬簿、單證等有關(guān)資料和進出口貨物。

（7）貨物封存權(quán)。海關(guān)進行稽查時，發(fā)現(xiàn)被稽查人的進出口貨物有違反海關(guān)法和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)嫌疑的，經(jīng)海關(guān)關(guān)長批準，可以封存有關(guān)進出口貨物。

（8）處理權(quán)。當海關(guān)依法認定被稽查人有違反海關(guān)法的行為時，可以做出稽查結(jié)論，依法進行行政處罰。

2.被稽查人的義務(wù)

（1）被稽查人應(yīng)當按照法律，行政法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，設(shè)置，編制會計資料和其他與進口有關(guān)的資料；

（2）被稽查人應(yīng)當依法保存會計資料，報關(guān)單證以及其他進出口資料；

（3）被稽查人應(yīng)當配合海關(guān)稽查工作，提供必要的工作條件；（4）被稽查人應(yīng)當接受海關(guān)稽查，如實向海關(guān)反映情況，提供帳薄，單證等有關(guān)資料，不得拒絕，拖延，隱瞞；

（5）海關(guān)稽查人員查閱，復(fù)制被稽查人帳薄，單證等有關(guān)資料或者進入被稽查人的生產(chǎn)經(jīng)營場所，貨物存放場所核查時，被稽查人的法定代表人，直接責(zé)任人或者其指定的代表應(yīng)當?shù)綀?，并按照海關(guān)的要求清點帳薄，打開貨物存放場所，搬移貨物或者開啟貨物包裝。

（五）法律責(zé)任

1．被稽查人的行政責(zé)任

（1）被稽查人不如實提供詳細資料的

如果被稽查人向海關(guān)提供虛假情況或者隱瞞重要事實，或拒絕、拖延向海關(guān)提供賬簿、單證等有關(guān)資料，以及轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄賬簿、單證等有關(guān)資料的，由海關(guān)責(zé)令限期改正，逾期不改正的，處1萬元以上3萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，取消其報關(guān)資格；對負有直接責(zé)任的主管人員處1000元以上5000元以下的罰款。（2）被稽查人未按規(guī)定設(shè)置或編制賬簿、單證的

被稽查人未按規(guī)定設(shè)置或編制賬簿、單證等有關(guān)資料的，由海關(guān)責(zé)令限期改正，逾期不改正的，處1萬元以上5萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，取消其報關(guān)資格；對負有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員處1000元以上5000元以下的罰款。

2.被稽查人的刑事責(zé)任

海關(guān)經(jīng)稽查發(fā)現(xiàn)被稽查人有走私行為，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。3.海關(guān)工作人員的法律責(zé)任

海關(guān)工作人員在稽查中玩忽職守、徇私舞弊、濫用職權(quán)，或者利用其職務(wù)上的便利收受、索取被稽查人的財務(wù)，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分。

參考文獻：

邵鐵民 陳暉主編：《海關(guān)法學(xué)》，中國海關(guān)出版社，2010.4 http://baike.baidu.com/view/485649.htm

http://

審計0901 陳邦杰 10# 2011.5.15