第一篇：減免或返還稅款賬務(wù)處理指南

減免稅款以及稅收返還的賬務(wù)處理

在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下，企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠應(yīng)區(qū)分所享受優(yōu)惠的性質(zhì)、稅種及所屬期間進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理，按稅種分別分析如下：

一、增值稅

1、企業(yè)收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅 借：銀行存款

貸：補(bǔ)貼收入（執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》）或貸：營(yíng)業(yè)外收入（執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》）

2、如果是國(guó)家有關(guān)稅收法律、法規(guī)規(guī)定直接減免（法定減免）的增值稅

借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（減免稅款）

貸：補(bǔ)貼收入（執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》）或貸：營(yíng)業(yè)外收入（執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》）必須注意的是：

1、對(duì)直接減免和即征即退的增值稅，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年（稅款所屬年度）利潤(rùn)總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。對(duì)先征后退和先征稅后返還的增值稅，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到返還或退稅款年度的企業(yè)利潤(rùn)總額繳納企業(yè)所得稅。

2、根據(jù)財(cái)稅[2007]92號(hào)《關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》文件精神，福利企業(yè)取得的增值稅退稅或營(yíng)業(yè)稅減稅收入，免征企業(yè)所得稅。

二、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅

企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅時(shí)

1、如果屬于當(dāng)年度的減免稅 借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

2、如果屬于以前年度的減免稅 借：銀行存款

貸：以前年度損益調(diào)整

3、如果是國(guó)家有關(guān)稅收法律、法規(guī)規(guī)定直接減免（法定減免）的則不作賬務(wù)處理

對(duì)于減免的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅，不管是計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，還是不作賬務(wù)處理，最終均是將免征的稅款體現(xiàn)為收到退稅款或不作賬務(wù)處理當(dāng)年度的利潤(rùn)（即本年利潤(rùn)）。必須注意的是，如果計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”，則不增加當(dāng)年度的利潤(rùn)。

三、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車(chē)船稅

企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車(chē)船稅時(shí)

1、如果屬于當(dāng)年度的減免稅 借：銀行存款 貸：管理費(fèi)用

2、如果屬于以前年度的減免稅 借：銀行存款

貸：以前年度損益調(diào)整

3、如果是國(guó)家有關(guān)稅收法律、法規(guī)規(guī)定直接減免（法定減免）的則不作賬務(wù)處理

不管是計(jì)入“管理費(fèi)用”還是不作賬務(wù)處理，最終均是將免征的稅款體現(xiàn)為收到退稅款或不作賬務(wù)處理當(dāng)年度的利潤(rùn)（即本年利潤(rùn)）。但必須注意的是，如果計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”，則不增加當(dāng)年度的利潤(rùn)。

四、所得稅

1、實(shí)行所得稅即征即退、先征后返（政策性減免）的企業(yè)，應(yīng)先按照規(guī)定計(jì)提和繳納企業(yè)所得稅，在實(shí)際收到返還的所得稅時(shí)再?zèng)_減收到退稅款當(dāng)期的所得稅費(fèi)用 計(jì)算時(shí)：借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金－企業(yè)所得稅

繳納時(shí)：借：應(yīng)交稅金－企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

收到時(shí)：

（1）收到本年度減免稅 借：銀行存款 貸：所得稅

（2）收到以前年度減免稅 借：銀行存款

貸：以前年度損益調(diào)整

2、如果是國(guó)家有關(guān)稅收法律、法規(guī)規(guī)定直接減免（法定減免）的則可以不作賬務(wù)處理，也可進(jìn)行以下處理

計(jì)算時(shí)：借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金－企業(yè)所得稅

確認(rèn)時(shí)：借：應(yīng)交稅金－企業(yè)所得稅

貸：所得稅

3、如果減免的所得稅是有指定用途的政策性減免

（1）所得稅退稅作為國(guó)家投資，形成專(zhuān)門(mén)的國(guó)家資本。收到退稅時(shí)： 借：銀行存款

貸：實(shí)收資本－國(guó)家資本金

（2）所得稅退稅款作為國(guó)家對(duì)所有投資人的贈(zèng)與，用于企業(yè)發(fā)展再生產(chǎn)。收到退稅時(shí)： 借：銀行存款

貸：資本公積－其他資本公積

減免或返還稅款賬務(wù)處理指南

按現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，涉及核算企業(yè)間接減免稅業(yè)務(wù)的主要會(huì)計(jì)科目有“應(yīng)交稅金”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“管理費(fèi)用”、“補(bǔ)貼收入”、“所得稅”等。

一、流轉(zhuǎn)稅

企業(yè)收到減免或者返還流轉(zhuǎn)稅時(shí)，會(huì)計(jì)處理有以下幾種情況：

1．企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅時(shí)

借：銀行存款

貸：補(bǔ)貼收入

2．直接減免增值稅時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（減免稅款）

貸：補(bǔ)貼收入

3．企業(yè)實(shí)際收到本會(huì)計(jì)年度即征即退、先征后退、先征稅后返還的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅時(shí)

借：銀行存款

貸：營(yíng)業(yè)稅金及附加

二、所得稅

按照有關(guān)規(guī)定實(shí)行所得稅先征后返的企業(yè)，應(yīng)在實(shí)際收到返還的所得稅時(shí)，沖減收到當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款

貸：所得稅

三、資源稅、土地增值稅和城市維護(hù)建設(shè)稅

企業(yè)實(shí)際收到本年度減免的資源稅、土地增值稅或城市維護(hù)建設(shè)稅時(shí)

借：銀行存款

貸：營(yíng)業(yè)稅金及附加

四、其他主要稅種

由于有一些稅種，企業(yè)在計(jì)提時(shí)，沒(méi)有專(zhuān)設(shè)的科目，直接列支在企業(yè)的當(dāng)期成本費(fèi)用中，因此，企業(yè)在享受減免及返還這類(lèi)稅款時(shí)，要注意賬務(wù)處理上的特殊處理，以房產(chǎn)稅、土地使用稅和車(chē)船使用稅發(fā)生減免稅時(shí)的賬務(wù)處理為例。

企業(yè)實(shí)際收到本年減免的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車(chē)船稅時(shí)

借：銀行存款

貸：管理費(fèi)用

第二篇：減免稅及稅收返還的賬務(wù)處理

在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下，企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠應(yīng)區(qū)分所享受優(yōu)惠的性質(zhì)、稅種及所屬期間進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理，按稅種分別分析如下：

一、增值稅

1、企業(yè)收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅 借：銀行存款

貸：補(bǔ)貼收入（執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》）或貸：營(yíng)業(yè)外收入（執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》）

2、如果是國(guó)家有關(guān)稅收法律、法規(guī)規(guī)定直接減免（法定減免）的增值稅

借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（減免稅款）貸：補(bǔ)貼收入（執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》）或貸：營(yíng)業(yè)外收入（執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》）必須注意的是：

1、對(duì)直接減免和即征即退的增值稅，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年（稅款所屬）利潤(rùn)總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。對(duì)先征后退和先征稅后返還的增值稅，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到返還或退稅款的企業(yè)利潤(rùn)總額繳納企業(yè)所得稅。

2、根據(jù)財(cái)稅[2007]92號(hào)《關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》文件精神，福利企業(yè)取得的增值稅退稅或營(yíng)業(yè)稅減稅收入，免征企業(yè)所得稅。

二、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅

企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅時(shí)

1、如果屬于當(dāng)?shù)臏p免稅 借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

2、如果屬于以前的減免稅 借：銀行存款 貸：以前損益調(diào)整

3、如果是國(guó)家有關(guān)稅收法律、法規(guī)規(guī)定直接減免（法定減免）的則不作賬務(wù)處理 對(duì)于減免的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅，不管是計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，還是不作賬務(wù)處理，最終均是將免征的稅款體現(xiàn)為收到退稅款或不作賬務(wù)處理當(dāng)?shù)睦麧?rùn)（即本年利潤(rùn)）。必須注意的是，如果計(jì)入“以前損益調(diào)整”，則不增加當(dāng)?shù)睦麧?rùn)。

三、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車(chē)船稅

企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車(chē)船稅時(shí)

1、如果屬于當(dāng)?shù)臏p免稅 借：銀行存款 貸：管理費(fèi)用

2、如果屬于以前的減免稅 借：銀行存款 貸：以前損益調(diào)整

3、如果是國(guó)家有關(guān)稅收法律、法規(guī)規(guī)定直接減免（法定減免）的則不作賬務(wù)處理 不管是計(jì)入“管理費(fèi)用”還是不作賬務(wù)處理，最終均是將免征的稅款體現(xiàn)為收到退稅款或不作賬務(wù)處理當(dāng)?shù)睦麧?rùn)（即本年利潤(rùn)）。但必須注意的是，如果計(jì)入“以前損益調(diào)整”，則不增加當(dāng)?shù)睦麧?rùn)。

四、所得稅

1、實(shí)行所得稅即征即退、先征后返（政策性減免）的企業(yè)，應(yīng)先按照規(guī)定計(jì)提和繳納企業(yè)所得稅，在實(shí)際收到返還的所得稅時(shí)再?zèng)_減收到退稅款當(dāng)期的所得稅費(fèi)用

計(jì)算時(shí)：借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金－企業(yè)所得稅 繳納時(shí)：借：應(yīng)交稅金－企業(yè)所得稅 貸：銀行存款 收到時(shí)：

（1）收到本減免稅 借：銀行存款 貸：所得稅

（2）收到以前減免稅 借：銀行存款 貸：以前損益調(diào)整

2、如果是國(guó)家有關(guān)稅收法律、法規(guī)規(guī)定直接減免（法定減免）的則可以不作賬務(wù)處理，也可進(jìn)行以下處理

計(jì)算時(shí)：借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金－企業(yè)所得稅 確認(rèn)時(shí)：借：應(yīng)交稅金－企業(yè)所得稅 貸：所得稅

3、如果減免的所得稅是有指定用途的政策性減免

（1）所得稅退稅作為國(guó)家投資，形成專(zhuān)門(mén)的國(guó)家資本。收到退稅時(shí)： 借：銀行存款

貸：實(shí)收資本－國(guó)家資本金

（2）所得稅退稅款作為國(guó)家對(duì)所有投資人的贈(zèng)與，用于企業(yè)發(fā)展再生產(chǎn)。收到退稅時(shí)： 借：銀行存款

貸：資本公積－其他資本公積

第三篇：稅收返還、稅收優(yōu)惠稅務(wù)及賬務(wù)處理

稅收返還、稅收優(yōu)惠稅務(wù)及賬務(wù)處理

稅收返還是政府按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助。增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助。除稅收返還外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類(lèi)稅收優(yōu)惠并未直接向企業(yè)無(wú)償提供資產(chǎn)，不作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助。

《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》規(guī)定“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤(pán)盈利得、捐贈(zèng)利得等。確認(rèn)的政府補(bǔ)助利得，借“銀行存款”、“遞延收益”等科目，貸“營(yíng)業(yè)外收入”。

在稅務(wù)處理上，企業(yè)的補(bǔ)貼收入包括在收入總額中，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，應(yīng)作為應(yīng)納稅所得額的組成部分，計(jì)算繳納所得稅。企業(yè)按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)文件規(guī)定，實(shí)際收到具有專(zhuān)門(mén)用途的先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的所得稅稅款，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入取得當(dāng)期的利潤(rùn)總額，暫不計(jì)入取得當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額；其他沒(méi)有國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)文件明確規(guī)定免稅的稅收返還，除企業(yè)取得的出口退稅（增值稅進(jìn)項(xiàng)）外，一般都應(yīng)作為應(yīng)稅收入征收企業(yè)所得稅。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于減免及返還的流轉(zhuǎn)稅并入企業(yè)利潤(rùn)征收所得稅的通知》（財(cái)稅（1944）74號(hào)）規(guī)定，對(duì)企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退），除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的項(xiàng)目以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤(rùn)，照章征收企業(yè)所得稅。對(duì)直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅；對(duì)先征稅后返還和先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到退稅或返還稅款的企業(yè)利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅。

對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不作為應(yīng)稅收入，是因?yàn)楦鶕?jù)相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定，對(duì)增值稅出口貨物實(shí)行零稅率，即對(duì)出口環(huán)節(jié)的增值部分免征增值稅，同時(shí)退還出口貨物前面環(huán)節(jié)所征的進(jìn)項(xiàng)稅額。由于增值稅是價(jià)外稅，出口貨物前面環(huán)節(jié)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額是抵扣項(xiàng)目，體現(xiàn)為企業(yè)墊付資金的性質(zhì)，增值稅出口退稅實(shí)質(zhì)上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金，會(huì)計(jì)處理上不屬于政府補(bǔ)助，稅務(wù)處理上不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

關(guān)鍵詞：稅收返還、稅收返還賬務(wù)處理

第四篇：取得稅局返還的代扣、代收和代征稅款手續(xù)費(fèi)如何做賬務(wù)處理（推薦）

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)扣繳義務(wù)人所扣繳的稅款，應(yīng)按照所扣稅款的2%付給扣繳義務(wù)人手續(xù)費(fèi)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按月填開(kāi)收入退還書(shū)發(fā)給扣繳義務(wù)人，由扣繳義務(wù)人持收入退還書(shū)向指定的銀行辦理退庫(kù)手續(xù)。對(duì)于該筆手續(xù)費(fèi)收入，存在以下幾個(gè)問(wèn)題：

1.扣繳義務(wù)人在會(huì)計(jì)上應(yīng)如何處理？目前通常的做法有，一是計(jì)入往來(lái)款項(xiàng)；二是計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”；三是計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。

2.扣繳義務(wù)人收取的返還手續(xù)費(fèi)收入，從扣繳義務(wù)人的單位來(lái)講，主要涉及流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。這比收入是否應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅？

3.如果企業(yè)將取得的代扣代繳手續(xù)費(fèi)返還收入獎(jiǎng)勵(lì)給相關(guān)人員，這些人員要不要繳納個(gè)人所得稅？

觀點(diǎn)一：該筆收入應(yīng)作為“應(yīng)納稅所得的收入”

該會(huì)計(jì)處理最為核心的地方在于對(duì)2005年11月14日財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)人民銀行聯(lián)合發(fā)的文件《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》（財(cái)行[2005]365號(hào)）中“單位所取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)單獨(dú)核算，計(jì)入本單位收入，用于?三代?管理支出，也可以適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)工作人員”規(guī)定的理解。本人認(rèn)為財(cái)行[2005]365號(hào)之所說(shuō)“收入”雖強(qiáng)調(diào)“單獨(dú)核算”，但并不是強(qiáng)調(diào)絕對(duì)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度意義上的收入，更多的是強(qiáng)調(diào)應(yīng)作為“應(yīng)納稅所得的收入”。

在會(huì)計(jì)科目的選擇上，我的觀點(diǎn)如下：

1、首推通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”。“其他業(yè)務(wù)支出”科目進(jìn)行配比核算，手續(xù)費(fèi)收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，用于代扣代繳費(fèi)用開(kāi)支和獎(jiǎng)勵(lì)代扣代繳工作做得較好的辦稅人員的支出計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”科目，借記：其他業(yè)務(wù)支出，貸記：現(xiàn)金、銀行存款、管理費(fèi)用等科目。

“其他業(yè)務(wù)收入”是指企業(yè)除“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”以外的日常其他銷(xiāo)售或其他業(yè)務(wù)的收入。如郵件中所述，代扣代繳手續(xù)費(fèi)是企業(yè)提供了一定的勞務(wù)后取得的收入，企業(yè)只要正常履行了代扣代繳義務(wù)，該經(jīng)濟(jì)利益就是可以確定獲得的，又由于手續(xù)費(fèi)收入的比例是確定的，從而該經(jīng)濟(jì)利益也是可以計(jì)量的，因而它符合會(huì)計(jì)制度關(guān)于勞務(wù)收入的確認(rèn)原則。

2、也可以通過(guò)往來(lái)款項(xiàng)核算（收到手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記：現(xiàn)金、銀行存款，貸記：其他應(yīng)付款；結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)支出時(shí)，借記：其他應(yīng)付款，貸記：現(xiàn)金、銀行存款、管理費(fèi)用等科目），所得稅匯算時(shí)只要進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整即可。

3、本人認(rèn)為，最不妥的就是通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算?！盃I(yíng)業(yè)外收入”是指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的各項(xiàng)收入，是企業(yè)偶發(fā)的交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)利益流入，在會(huì)計(jì)上是作為企業(yè)的一種“利得”，因此，“營(yíng)業(yè)外收入”與“營(yíng)業(yè)外支出”科目?jī)蓚€(gè)科目之間沒(méi)有成本和收入的配比關(guān)系，單獨(dú)一個(gè)科目就能夠反映某一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的最終結(jié)果，而不需要另一個(gè)科目來(lái)幫襯。舉例來(lái)說(shuō)，清理某固定資產(chǎn)凈收益產(chǎn)生的“營(yíng)業(yè)外收入”，其成本結(jié)轉(zhuǎn)并不在“營(yíng)業(yè)外支出”科目中核算。

個(gè)人所得稅代扣代繳取得的手續(xù)費(fèi)收入及其用于代扣代繳費(fèi)用開(kāi)支和獎(jiǎng)勵(lì)代扣代繳工作做得較好的辦稅人員的支出是有對(duì)應(yīng)配比關(guān)系的，因此不適于通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”和“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算。

觀點(diǎn)二：該筆收入應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅和所得稅

扣繳義務(wù)人獲得的代扣代繳手續(xù)非返還收入于扣繳義務(wù)人的單位來(lái)說(shuō)，主要涉及流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。流轉(zhuǎn)稅方面，該筆收入實(shí)際上是企業(yè)提供了一定的勞務(wù)而取得的收入，因此應(yīng)按照營(yíng)業(yè)稅中“其他服務(wù)業(yè)”的稅目，按5%的稅率交納營(yíng)業(yè)稅；所得稅方面，財(cái)行[2005]365號(hào)文是國(guó)家稅務(wù)總局與財(cái)政部等聯(lián)合發(fā)文的，因此該筆手續(xù)費(fèi)不僅在會(huì)計(jì)上應(yīng)作為收入核算，在稅法上，也應(yīng)并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。另外，還有個(gè)可以參考的文件是《關(guān)于代扣代繳利息所得個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入征免稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2001]31號(hào)），該文件明確，對(duì)于儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)取得的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)按照規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅和所得稅。當(dāng)然，目前也有個(gè)別地區(qū)對(duì)于手續(xù)費(fèi)收入是免征營(yíng)業(yè)稅的，如黑龍江省就曾以“黑地稅發(fā)[1996]248號(hào)”文明確，對(duì)于稅務(wù)部門(mén)委托代扣單位代扣稅金取得的手續(xù)費(fèi)免征營(yíng)業(yè)稅。但這只是適用于個(gè)別地區(qū)。

觀點(diǎn)三：個(gè)人辦理代扣代繳手續(xù)費(fèi)無(wú)須繳納個(gè)人所得稅

個(gè)人辦理代扣代繳手續(xù)費(fèi)無(wú)須繳納個(gè)人所得稅。理由見(jiàn)如下兩點(diǎn)：

其一財(cái)稅字[1994]20號(hào)規(guī)定：個(gè)人辦理代扣代繳手續(xù)費(fèi)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)。這一文件中并未指明要求個(gè)人是以個(gè)人身份辦理代扣代繳。如果法律和政策未特別明確，那么就可以認(rèn)為政策是一種泛指，即指一般情況，也就包括了個(gè)人在職務(wù)工作中的情況，即以單位職工身份辦理代扣代繳。財(cái)稅字［1994］20號(hào)文還明確要求“按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)”，這其中的規(guī)定也應(yīng)當(dāng)理解為稅收政策或者法律的規(guī)定。而我國(guó)現(xiàn)行的有關(guān)稅收政策，也都明確企業(yè)單位或以將代扣代繳手續(xù)費(fèi)用于獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)的人員。比如《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》（財(cái)行[2005]365號(hào)）文就規(guī)定：“三代”即代扣繳、代收代繳、委托代征單位所取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)該單獨(dú)核算，計(jì)入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)工作人員。

其二，現(xiàn)行的《個(gè)人所得稅法》以及其實(shí)施細(xì)則所規(guī)定的個(gè)人稅所得項(xiàng)目中也沒(méi)有將個(gè)人辦理代扣代繳業(yè)務(wù)所取得的手續(xù)費(fèi)收入納入課稅的范圍。雖然其中也包含有偶然所得以及其他所得項(xiàng)目，但是財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局也都未明文規(guī)定對(duì)這一收入課稅。根據(jù)課稅原則的要求，即法無(wú)明文規(guī)定即不課稅的原則，我們也有理由認(rèn)定對(duì)這種手續(xù)費(fèi)收入不得課稅。

觀點(diǎn)四：代扣代繳個(gè)人所得稅取得的手續(xù)費(fèi)收入無(wú)需納稅

我想從合法性、合理性、可操作性等三方面分析一下扣繳義務(wù)人收取的代扣代繳手續(xù)費(fèi)返還是否征稅的問(wèn)題。

一、合法性解釋。代扣代繳義務(wù)人與稅務(wù)機(jī)關(guān)簽訂的代扣代繳協(xié)議，其實(shí)質(zhì)是國(guó)家強(qiáng)制力的體現(xiàn)，并非代扣代繳義務(wù)人真實(shí)意愿的表示，代扣代繳義務(wù)人根據(jù)代扣代繳協(xié)議扣繳稅款并按規(guī)定取得的手續(xù)費(fèi)收入，也只是國(guó)家對(duì)代扣代繳義務(wù)人的一種經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，對(duì)此補(bǔ)償款我國(guó)目前尚無(wú)明文規(guī)定要予征稅，而根據(jù)稅收法定原則，如果沒(méi)有相應(yīng)法律作前提，國(guó)家則不能征稅，公民也沒(méi)有納稅的義務(wù)。

二、合理性分析。代扣代繳義務(wù)人取得的手續(xù)費(fèi)收入是由財(cái)政部門(mén)進(jìn)行返還的，如果國(guó)家對(duì)此項(xiàng)手續(xù)費(fèi)收入征稅，則從稅收成本考慮，顯然由財(cái)政部門(mén)在返還時(shí)直接扣繳才最為簡(jiǎn)便和省事，但實(shí)際上，代扣代繳義務(wù)人全額收取了應(yīng)得款項(xiàng)；從使用票據(jù)上，代扣代繳義務(wù)人在收取手續(xù)費(fèi)時(shí)，只需憑收入退還憑證即可全額收取，不需再開(kāi)具任何其他票據(jù)，這就為代扣代繳義務(wù)人是否入賬提供了選擇空間，如果對(duì)此手續(xù)費(fèi)收入征稅，則有悖于稅務(wù)機(jī)關(guān)“以票控稅”原則，同時(shí)也會(huì)變相鼓勵(lì)代扣代繳義務(wù)人另設(shè)賬目，以逃避稅收，最終導(dǎo)致扣代繳義務(wù)人之間稅負(fù)不均，破壞納稅人公平競(jìng)爭(zhēng)的良好氛圍。

三、可操作性分析。根據(jù)國(guó)稅發(fā)［1995］065號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法>的通知》第十七條“對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費(fèi)?？劾U義務(wù)人可將其用于代扣代繳費(fèi)用開(kāi)支和獎(jiǎng)勵(lì)代扣代繳工作做得較好的辦稅人員”的規(guī)定，由于扣繳義務(wù)人在支配上述手續(xù)費(fèi)時(shí)并無(wú)具體金額或標(biāo)準(zhǔn)限制，因此扣繳義務(wù)人可以自主決定是否將其留有余額；而如果對(duì)此收入征稅，則只能按照“服務(wù)業(yè)———代理業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅稅，而根據(jù)國(guó)稅發(fā)［1995］076號(hào)第四條“代理業(yè)的營(yíng)業(yè)額為納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實(shí)際收取的報(bào)酬”之規(guī)定，也只能就其余額征收營(yíng)業(yè)稅，同樣也只能就其余額征收企業(yè)所得稅，但實(shí)際工作中，代扣代繳義務(wù)人只要稍具稅收籌劃意識(shí)，則就不會(huì)留有余額，對(duì)此收入項(xiàng)目征稅也就變得沒(méi)有任何實(shí)際意義。

綜上所述，我認(rèn)為代扣代繳個(gè)人所得稅取得的手續(xù)費(fèi)收入是不應(yīng)納稅的。

第五篇：個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)返還的稅務(wù)及賬務(wù)處理

個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)返還的稅務(wù)及賬務(wù)處理

一、個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)的相關(guān)法規(guī)：

1、根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第十一條規(guī)定，對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費(fèi)。

2、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》（財(cái)行[2005]365號(hào)）規(guī)定，“三代”范圍 包括代扣代繳、代收代繳、委托代征，“三代”稅款手續(xù)費(fèi)支付比例，(一)法律、行政法規(guī)規(guī)定的代扣代繳、代收代繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)按代扣、代收稅款的2％支付。

二、個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)征收增值稅：

目前沒(méi)出臺(tái)涉及個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還繳納增值稅的具體文件，但在稅務(wù)總局及地方稅務(wù)局的12366納稅服務(wù)平臺(tái)答疑上有所反映：

總局口徑：國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)2017年01月17日答疑，是“按照目前營(yíng)改增政策相關(guān)規(guī)定，納稅人代扣代繳個(gè)人所得稅取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)屬于增值稅征稅范圍，應(yīng)繳納增值稅。”

地方口徑：目前就營(yíng)改增后個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)返還明確征收增值稅的地區(qū)只有部分省份（并非全部省份），其中包含安徽省，按照“商務(wù)輔助服務(wù)—代理經(jīng)紀(jì)服務(wù)”繳納增值稅。（注：適用于所在地區(qū)的所有公司）

安徽國(guó)稅，12366咨詢(xún)熱點(diǎn)問(wèn)答解答（2016年9月）問(wèn)題

三、企業(yè)為員工代扣代繳個(gè)人所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)返還的代扣代繳收入是否繳納增值稅？

答：代扣代繳個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)返還應(yīng)按照“商務(wù)輔助服務(wù)—代理經(jīng)紀(jì)服務(wù)”繳納增值稅。經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，是指各類(lèi)經(jīng)紀(jì)、中介、代理服務(wù)。包括金融代理、知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理、貨物運(yùn)輸代理、代理報(bào)關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣(mài)等。

文件依據(jù)：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）貨勞處審核人：丁以文

三、個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)企業(yè)所得稅處理：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅取得手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。

對(duì)于企業(yè)取得的該項(xiàng)手續(xù)費(fèi)返還收入應(yīng)計(jì)入企業(yè)所得稅收入中，對(duì)于用于該項(xiàng)工作的支出也同時(shí)計(jì)入到支出中，參與企業(yè)收到當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳。因此手續(xù)費(fèi)返還收入企業(yè)所得稅肯定是要繳的。

四、個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)個(gè)稅處理：

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1994]20號(hào)）“

二、下列所得，暫免征收個(gè)人所得稅：

（五）個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)?！睂?duì)于免征個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)也應(yīng)僅指辦理代扣代繳手續(xù)的相關(guān)人員按規(guī)定所取得的扣繳手續(xù)費(fèi)，而如果公司將此款項(xiàng)作為獎(jiǎng)金或者集體福利性質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)給非相關(guān)人員則應(yīng)并入員工當(dāng)期工資薪金計(jì)征個(gè)人所得稅。

五、個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)賬務(wù)處理

建議納稅人將手續(xù)續(xù)返還收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，如用于獎(jiǎng)勵(lì)辦稅人員發(fā)生支出時(shí)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”科目。借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）