第一篇：小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策解讀

小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策解讀

二、政策內(nèi)容

按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2009]133號）以及《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》國發(fā)[2009]36號的相關(guān)規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

中小企業(yè)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難的，可按有關(guān)規(guī)定向省級財稅部門或省級人民政府提出減免稅申請。中小企業(yè)因有特殊困難不能按期納稅的，可依法申請在三個月內(nèi)延期繳納。

三、政策解讀：

1、小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

一是工業(yè)企業(yè)中的小型微利企業(yè)，是指年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元的企業(yè)。工業(yè)包括采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)等。年度應(yīng)納稅所得額指的是，企業(yè)一個納稅年度內(nèi)，所獲取的根據(jù)企業(yè)所得稅法和本條例的有關(guān)規(guī)定，計算出來應(yīng)繳納企業(yè)所得稅的所得額；從業(yè)人數(shù)，一般是納稅年度內(nèi)，與企業(yè)形成勞動關(guān)系的平均或者相對固定的職工人數(shù)；資產(chǎn)總額則是指企業(yè)所擁有的所有資產(chǎn)在總量上的一個表述，是企業(yè)所有者權(quán)益和負(fù)債的總和。

二是其他企業(yè)中的小型微利企業(yè)，是指年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元的企業(yè)。除了工業(yè)企業(yè)外，其他類型的企業(yè)，包括服務(wù)企業(yè)、商業(yè)流通企業(yè)等，都適用本項規(guī)定的小型微利企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，作為認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等概念都與第一項的相關(guān)概念的內(nèi)涵一致。

2、不得享受企業(yè)所得稅法規(guī)定的低稅率優(yōu)惠的小型微利企業(yè)

企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，才可以享受20％的低稅率優(yōu)惠。這里的“符合條件”，除了包括小型微利企業(yè)本身的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)限制外，實施條例還可以規(guī)定其他的條件。所以，本條

第二款進(jìn)一步規(guī)定，即便是符合本條例第一款規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的小型微利企業(yè)，若屬于從事國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，也不得享受20％的低稅率優(yōu)惠。因為，國家為加強和改善宏觀調(diào)控，引導(dǎo)社會投資，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置，確保經(jīng)濟(jì)社會的全面可持續(xù)發(fā)展，會對企業(yè)的投資方向等作出調(diào)節(jié)，對不同的產(chǎn)業(yè)、不同的項目，甚至不同的投資主體，確定不同的政策導(dǎo)向和待遇，并會根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會情況的發(fā)展變化等多種因素的考慮，適時調(diào)整這些政策，對特定行業(yè)實行鼓勵、限制或者控制政策。對于國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，作為宏觀調(diào)控政策重要手段的稅收政策就不宜再給予鼓勵和扶持。所以，本條規(guī)定，對于從事國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，即使達(dá)到本條規(guī)定的小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，也不得享受低稅率優(yōu)惠。

第二篇：小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策解讀

小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策解讀

一、小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策出臺背景

我國中小企業(yè)覆蓋面廣，占企業(yè)總量比重大，在擴(kuò)大就業(yè)渠道、緩解就業(yè)壓力、維護(hù)社會穩(wěn)定、推動國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和促進(jìn)市場繁榮等方面，發(fā)揮著不可忽視的作用，是發(fā)展的生力軍，是創(chuàng)造就業(yè)的主渠道。為扶持中小企業(yè)特別是小型微利企業(yè)的發(fā)展，近年來，國家高度關(guān)注小微企業(yè)發(fā)展，出臺了一系列扶持小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。進(jìn)一步減輕了小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，不斷增強小微企業(yè)應(yīng)對市場風(fēng)險的能力，助推小微企業(yè)健康發(fā)展，在全社會激發(fā)起大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的熱潮。

二、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有哪些？

目前小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有：

1.自2015年1月1日至2017年12月31日符合條件的小微企業(yè)年應(yīng)納稅所得額低于20萬元（含20萬元），其所得減按50％計入應(yīng)納稅所得額，按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅。

2.自2015年10月1日起至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元（含30萬元）之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

小型微利企業(yè)2015年10月1日至2015年12月31日間的所得，按照2015年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2015經(jīng)營月份數(shù)的比例計算。

三、什么是符合條件小型微利企業(yè)？

“符合條件的小型微利企業(yè)”，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

（一）工業(yè)企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

（二）其他企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

四、如何計算企業(yè)的“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)總額”？

從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。

從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅確定上述相關(guān)指標(biāo)。

上述計算方法自2015年1月1日起執(zhí)行。

五、小型微利企業(yè)季（月）度申報時如何享受優(yōu)惠政策

企業(yè)預(yù)繳時享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，按照以下規(guī)定執(zhí)行：

1.查賬征收企業(yè)。上一納稅符合小型微利企業(yè)條件的，分別按照以下情況處理:

（1）按照實際利潤預(yù)繳企業(yè)所得稅的，預(yù)繳時累計實際利潤不超過30萬元（含，下同）的，可以享受減半征稅政策；

（2）按照上一納稅應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳企業(yè)所得稅的，預(yù)繳時可以享受減半征稅政策。

2.定率征收企業(yè)。上一納稅符合小型微利企業(yè)條件，預(yù)繳時累計應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的，可以享受減半征稅政策。

3.定額征收企業(yè)。根據(jù)優(yōu)惠政策規(guī)定需要調(diào)減定額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照程序調(diào)整，依照原辦法征收。

4.上一納稅不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)。預(yù)繳時預(yù)計當(dāng)年符合小型微利企業(yè)條件的，可以享受減半征稅政策。

5.本新成立小型微利企業(yè)，預(yù)繳時累計實際利潤或應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的，可以享受減半征稅政策。

企業(yè)預(yù)繳時享受了減半征稅政策，但匯算清繳時不符合規(guī)定條件的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補繳稅款。

小型微利企業(yè)2015年第4季度預(yù)繳和2015匯算清繳的新老政策銜接問題，按以下規(guī)定處理：

1.下列兩種情形，全額適用減半征稅政策：

（1）全年累計利潤或應(yīng)納稅所得額不超過20萬元（含）的小型微利企業(yè)；

（2）2015年10月1日（含，下同）之后成立，全年累計利潤或應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的小型微利企業(yè)。

2.2015年10月1日之前成立，全年累計利潤或應(yīng)納稅所得額大于20萬元但不超過30萬元的小型微利企業(yè)，分段計算2015年10月1日之前和10月1日之后的利潤或應(yīng)納稅所得額，并按照以下規(guī)定處理：

（1）10月1日之前的利潤或應(yīng)納稅所得額適用企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策（簡稱減低稅率政策）；10月1日之后的利潤或應(yīng)納稅所得額適用減半征稅政策。

（2）根據(jù)財稅〔2015〕99號文件規(guī)定，小型微利企業(yè)2015年10月1日至2015年12月31日期間的利潤或應(yīng)納稅所得額，按照2015年10月1日之后的經(jīng)營月份數(shù)占其2015經(jīng)營月份數(shù)的比例計算確定。計算公式如下：

10月1日至12月31日利潤額或應(yīng)納稅所得額=全年累計實際利潤或應(yīng)納稅所得額×（2015年10月1日之后經(jīng)營月份數(shù)÷2015經(jīng)營月份數(shù)）

（3）2015新成立企業(yè)的起始經(jīng)營月份，按照稅務(wù)登記日期所在月份計算。

六、什么是查賬征收和核定征收企業(yè)所得稅？

查賬征收和核定征收企業(yè)所得稅，是指企業(yè)計算繳納企業(yè)所得稅的方式，征收方式由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)財務(wù)核算情況確定。查賬征收企業(yè)使用企業(yè)所得稅納稅申報表（A類），核定征收企業(yè)使用企業(yè)所得稅納稅申報表（B類）。

七、核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，能否享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠？

符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，無論采取查賬征收和核定征收方式，均可按照規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

八、享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠需要辦理什么手續(xù)？

自2015年10月1日至2017年12月31日，符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，無論采取查賬征收還是核定征收方式，均可以享受財稅〔2015〕99號文件規(guī)定的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時，可以自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無須稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。

符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)自行申報享受減半征稅政策。匯算清繳時，小型微利企業(yè)通過填報企業(yè)所得稅納稅申報表中“資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、所屬行業(yè)、國家限制和禁止行業(yè)”等欄次履行備案手續(xù)。

九、新辦企業(yè)當(dāng)年可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠嗎？

本新辦的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時，凡累計實際利潤額或應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的，可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

十、我公司上不符合小型微利企業(yè)條件，但預(yù)計本符合小型微利企業(yè)條件能否享受優(yōu)惠？

企業(yè)根據(jù)本生產(chǎn)經(jīng)營情況，預(yù)計本符合小型微利企業(yè)條件的，季度、月份預(yù)繳企業(yè)所得稅時，可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

十一、小型微利企業(yè)本期預(yù)繳申報時未享受所得稅優(yōu)惠的，下期預(yù)繳時可否享受優(yōu)惠？

小型微利企業(yè)在預(yù)繳申報時未享受所得稅優(yōu)惠，下一期預(yù)繳時仍符合優(yōu)惠條件的，可一并享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

十二、小型微利企業(yè)預(yù)繳申報時未享受所得稅優(yōu)惠的，匯算清繳時可否享受優(yōu)惠？

小型微利企業(yè)預(yù)繳申報時未享受所得稅優(yōu)惠，匯算清繳時符合優(yōu)惠條件的，可享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠，匯算清繳計算的應(yīng)繳企業(yè)所得稅小于已預(yù)繳企業(yè)所得稅的，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅或抵繳以后的所得稅。

第三篇：小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（財稅[2015]99號）解讀

前言：小微企業(yè)所得稅減半優(yōu)惠擴(kuò)圍，納稅所得額從20萬提至30萬，執(zhí)行時間是從2015年10月1日至2017年12月31日，在企業(yè)具體核算時，相信很多財務(wù)們都很迷糊吧，下面是金_SIR對政策逐條學(xué)習(xí)解析，與各位財友們一起交流分享。

原文

財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知

財稅[2015]99號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建

設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局：

為進(jìn)一步發(fā)揮小型微利企業(yè)在推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展、促進(jìn)社會就業(yè)等方面的積極作用，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)就小型微利企業(yè)所得稅政策通知如下：

【解讀】

國務(wù)院總理李克強8月19日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，決定進(jìn)一步加大對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠，涵養(yǎng)就業(yè)潛力和經(jīng)濟(jì)發(fā)展持久耐力。2015年8月27日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文財稅「2015」96號，繼續(xù)執(zhí)行小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策；2015年9月2日，兩部門再次聯(lián)合發(fā)文，對小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)一步做出明確。兩次聯(lián)合發(fā)文，是

對8.19國務(wù)院常務(wù)會議議題的具體落實。

原文

一、自2015年10月1日起至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元（含30萬元）之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率

繳納企業(yè)所得稅。

【解讀】

對小型微利企業(yè)實行所得稅減半征收優(yōu)惠的政策，從2010年1月1日開始執(zhí)行到2011年12月31日的3萬元以下（財稅「2009」133號和「2011」4號），到從2012年1月1日執(zhí)行的6萬元以下（財稅「2011」117號），再到2014年1月1日開始執(zhí)行的10萬元以下（財稅「2014」34號），再到2015年1月1日開始執(zhí)行的20萬元以下（財稅「2015」34號），直到本次2015年10月1日開始執(zhí)行的30萬元以下（以上均含本數(shù)）。優(yōu)惠額度越來越高，不可謂力度不大，頻率不高。體現(xiàn)了國家對小型微利企業(yè)以優(yōu)惠政策予以大力扶

持的傾斜熱度越來越高。

此次優(yōu)惠政策頒布后，實際上對符合小型、微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)來說，企業(yè)所得稅的計繳可以只考慮應(yīng)納稅所得額這一個指標(biāo)，因此此類企業(yè)只剩下兩檔稅率，即：應(yīng)納稅所得額30萬元以上和30萬元以下，分別執(zhí)行25%的常規(guī)稅率和10%減半征收的實際稅率。20%的減低稅率對該類企業(yè)已起不到執(zhí)行作用。只在計提按減半稅率所對應(yīng)的應(yīng)納所得稅額時有計算

意義。

原文

前款所稱小型微利企業(yè)，是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的小型微利企業(yè)。

【解讀】

小型微利企業(yè)的特點主要體現(xiàn)在“小型”和“微利”上。除了要求從事國家非限制和禁止的行業(yè)以外，還包括三個標(biāo)準(zhǔn)：一是資產(chǎn)總額，工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)總額不超過3000萬元，其他企業(yè)的資產(chǎn)總額不超過1000萬元；二是從業(yè)人數(shù)，工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過100人，其他企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過80人；三是稅收指標(biāo)，應(yīng)納稅所得額不超過30萬元。這里要注意的是，該標(biāo)準(zhǔn)與工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號規(guī)定的小型、微型企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)有所不同。對于國家非限制和禁止行業(yè)，應(yīng)對照國家發(fā)改委《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011本）修正》來判斷

和認(rèn)定。

原文

二、為做好小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的銜接，進(jìn)一步便利核算，對本通知規(guī)定的小型微利企業(yè)，其2015年10月1日至2015年12月31日間的所得，按照2015年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2015經(jīng)營月份數(shù)的比例計算。

【解讀】

理解文件中這一條的含義，首先要弄懂幾個基本概念。

1、企業(yè)經(jīng)營月份。指的是企業(yè)從成立到注銷期間持續(xù)經(jīng)營的有效月份，它中間不可以

割裂月份計算。

2、稅率優(yōu)惠?！镀髽I(yè)所得稅法》第二十八條第一款：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。此為減低稅率的優(yōu)惠。

3、減計稅率優(yōu)惠。對年應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元（含30萬元）之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。此為減半稅率的優(yōu)惠。

企業(yè)所得稅實行的是按季（月）預(yù)繳，年終統(tǒng)一匯算清繳的辦法。由于此次文件的執(zhí)行日期不同以往從當(dāng)年的1月1日的一整個納稅開始執(zhí)行和匯算，因此需要對2015年10月1日之前和之后到12月31日，按30萬以下和20萬以下兩個不同優(yōu)惠稅率，分成兩個計稅時段執(zhí)行后再匯算。個人理解，文件的上述表述，實際上兼顧了2015年1月1日之前開業(yè)的、中間開業(yè)的以及在第四季度某月終止經(jīng)營活動的這三種企業(yè)不同情形，以其第四季度實際經(jīng)營月份占其2015年全年經(jīng)營月份數(shù)的比例，計算確定第四季度經(jīng)營月份可以享受的30萬以下減半征收的優(yōu)惠政策，從而便利當(dāng)年匯算清繳時按不同月份可以享受的優(yōu)惠

額度，核算應(yīng)納稅額。例題一（持續(xù)經(jīng)營企業(yè)）：

小型微利企業(yè)A，成立于2015年以前。2015年1-9月份應(yīng)納稅所得額為20萬元，10-12月份應(yīng)納稅所得額為10萬元；A企業(yè)2015年第四季度預(yù)繳和年終企業(yè)所得稅匯算清繳時，應(yīng)該如何計算繳納企業(yè)所得稅？

例題一解析：

A企業(yè)根據(jù)34號文件，享受減低稅率的優(yōu)惠，于1-9月份預(yù)繳企業(yè)所得稅額為：20×50%×20%=2萬元。2015年全年持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)，第四季度經(jīng)營月份占其全年經(jīng)營月份的比例為3/12.則：第四季度預(yù)繳和當(dāng)年匯算清繳應(yīng)交的企業(yè)所得稅額為（暫不考慮納稅調(diào)整因

素）：

1）首先計算超過20萬元應(yīng)納稅所得額這部分應(yīng)預(yù)繳的稅金：

按第四季度經(jīng)營月份所占全年經(jīng)營月份比例分解后，第四季度應(yīng)按減低稅率繳納稅金的應(yīng)納稅所得額為： 10萬元×9/12=7.5萬元

截止第四季度末，當(dāng)年應(yīng)納稅所得額累計申報，按減低稅率繳納的應(yīng)納稅所得額為：

7.5萬元+20萬元=27.5萬元

則：第四季度按減低稅率預(yù)繳申報的應(yīng)納所得稅額為：

27.5萬元×20%=5.5萬元

2）第四季度按減半稅率征收的應(yīng)納稅所得額為：

10萬元×3/12=2.5萬元

則：第四季度按減半稅率申報的應(yīng)納所得稅額為：

2.5×50%×20%=0.25萬元

全年匯算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額為5.5+0.25=5.75萬元。減去1-9月份季度預(yù)繳的企業(yè)所得稅款2萬元，則，年終匯算清繳應(yīng)補繳企業(yè)所得稅款為：5.75-2=3.75萬元。

例題二（中間開業(yè)企業(yè)）：

小型微利企業(yè)B，成立于2015年4月1日；2015年4-9月份的應(yīng)納稅所得額為6萬元；第四季度應(yīng)納稅所得額為24萬元。B企業(yè)2015年第四季度預(yù)繳和年終企業(yè)所得稅匯算清繳

時，應(yīng)該如何計算繳納企業(yè)所得稅？

例題二解析：

根據(jù)財稅〔2015〕34號文件，本新辦的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時，凡累計實際利潤額或應(yīng)納稅所得額不超過20萬元的，可以享受減半征稅政策。B企業(yè)4-9月份預(yù)繳企業(yè)所得稅額為：6×50%×20%=0.6萬元。第四季度占全年經(jīng)營月份的比例為3/9.則：第四季度預(yù)繳和當(dāng)年匯算清繳應(yīng)交的企業(yè)所得稅額為（暫不考慮納稅

調(diào)整因素）：

1）首先計算超過20萬元應(yīng)納稅所得額這部分應(yīng)預(yù)繳的稅金：

按第四季度經(jīng)營月份所占全年經(jīng)營月份比例分解后，第四季度應(yīng)按減低稅率繳納稅金的應(yīng)納稅所得額為： 24萬元×6/9=16萬元

截止第四季度末，全年應(yīng)納稅所得額累計申報，按減低稅率繳納的應(yīng)納稅所得額為：

16萬元+6萬元=22萬元

則：第四季度按減低稅率預(yù)繳申報的應(yīng)納所得稅額為：

22萬元*20%=4.4萬元

2）第四季度減半征收的應(yīng)納稅所得額為：

24萬元×3/9=8萬元

則：第四季度按減半稅率應(yīng)納所得稅額為：

8×50%×20%=0.8萬元

全年匯算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額為4.4+0.8=5.2萬元。減去4-9月份預(yù)繳的企業(yè)所得稅款0.6萬元，則，年終匯算清繳應(yīng)補繳企業(yè)所得稅5.2-0.6=4.6萬元。

例題三（中間注銷企業(yè)）：

小型微利企業(yè)C，于2015年11月1日申請稅務(wù)注銷；2015年1-9月份應(yīng)納稅所得額為18萬元；當(dāng)年10月份的應(yīng)納稅所得額為12萬元。C企業(yè)2015年企業(yè)所得稅注銷匯算清繳

時，應(yīng)該如何計算繳納企業(yè)所得稅？

例題三解析：

C企業(yè)根據(jù)34號文件，享受減低稅率的優(yōu)惠，1-9月份預(yù)繳企業(yè)所得稅額為：18×50%×20%=1.8萬元。當(dāng)年10月份占全年經(jīng)營月份的比例為1/10，則全年匯算企業(yè)所得稅應(yīng)納

稅額為（暫不考慮納稅調(diào)整因素）：

1）首先計算超過20萬元應(yīng)納稅所得額這部分應(yīng)預(yù)繳的稅金：

按第四季度經(jīng)營月份所占全年經(jīng)營月份比例分解后，第四季度應(yīng)按減低稅率繳納稅金的應(yīng)納稅所得額為： 12萬元×9/10=10.8萬元

截止10月末，應(yīng)納稅所得額累計申報，按減低稅率繳納的應(yīng)納稅所得額為：

10.8萬元+18萬元=28.8萬元

則：10月份按減低稅率申報的應(yīng)納所得稅額為：

28.8萬元×20%=5.76萬元

2）第四季度減半征收的應(yīng)納稅所得額為：

12萬元×1/10=1.2萬元

則：第四季度按減半稅率應(yīng)納所得稅額為：

1.2×50%×20%=0.12萬元

清算期匯算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額為5.76+0.12=5.88萬元。減去1-9月份預(yù)繳的企業(yè)所得稅款1.8萬元，則清算期匯算清繳應(yīng)補繳企業(yè)所得稅5.88-1.8=4.08萬元。

【重要提示】

從上述例題一和二的分析比較，可以看出，A企業(yè)和B企業(yè)全年應(yīng)納稅所得額同樣是30萬元，由于應(yīng)納稅所得額在不同區(qū)間體現(xiàn)的數(shù)額不同，從而會導(dǎo)致全年匯算繳納的稅款在繳納的額度上產(chǎn)生差額。優(yōu)惠額度增加的10月1日以后應(yīng)納稅所得額所占全年的比重越大，節(jié)稅效果越好。這就給企業(yè)會計高手的節(jié)稅籌劃提供了較大的運籌空間。以上計算方法，只是個人學(xué)習(xí)「2015」99號文件的粗淺理解。國家稅務(wù)總局可能會有后續(xù)解釋或說明。屆時請以官方詮釋為正解。

原文

三、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2015〕

34號）繼續(xù)執(zhí)行。

【解讀】

該文件是99號文件出臺前，對小型微利企業(yè)實行20萬元以下減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，2015年執(zhí)行到9月30日，只對2015年匯算清繳有效，隨著99號文件的后續(xù)執(zhí)行，3

4號文件在2016年將壽終正寢。

原文

四、各級財政、稅務(wù)部門要嚴(yán)格按照本通知的規(guī)定，做好小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的宣傳輔導(dǎo)工作，確保優(yōu)惠政策落實到位。

財政部國家稅務(wù)總局 2015年9月2日

【解讀】

99號文件新鮮出爐，企業(yè)報稅會計應(yīng)該深入領(lǐng)會文件精神，細(xì)致研究其中的變化，正確掌握核算方法。由于政策執(zhí)行期尚未到開始，因此可以結(jié)合第三季度的預(yù)繳申報，提前合理地做好納稅籌劃工作。2015企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報表，稅務(wù)部門應(yīng)該會根據(jù)99號文件精神做相應(yīng)的調(diào)整。另外企業(yè)會計要注意，在第四季度預(yù)繳申報時，可以自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無須稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。小型微利企業(yè)在匯算清繳時通過填寫企業(yè)所得稅納稅申報表“從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額”等欄次履行備案手續(xù)，不必再另行專門備

案。

第四篇：小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策解讀

小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策解讀

來源：

日期：2011-12-28 近日，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅[2011]117號），通知明確，自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。為幫助小型微利企業(yè)全面掌握企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，本報特邀浙江省國稅局所得稅處有關(guān)負(fù)責(zé)

人對相關(guān)政策進(jìn)行梳理和解讀。

小型微利企業(yè)所得稅政策

符合條件的小型微利企業(yè)按20%稅率繳納企業(yè)所得稅，這一政策在《企業(yè)所得稅法》中已明確，“符合條件”是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且滿足：工業(yè)企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

2010年，受國內(nèi)外宏觀經(jīng)濟(jì)形勢等多方面因素的影響，中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營面臨嚴(yán)重困難，根據(jù)國務(wù)院國發(fā)[2009]36號文件精神，財政部、國家稅務(wù)總局及時出臺了財稅[2009]133號和財稅[2011]4號文件，分別規(guī)定2010和2011，年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，再按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

近日下發(fā)的財稅[2011]117號文件除了在時間上對小微企業(yè)政策延續(xù)到2015年底外，在優(yōu)惠對象范圍上也有了擴(kuò)大。據(jù)統(tǒng)計，本次政策調(diào)整后，全省國稅系統(tǒng)管轄企業(yè)中預(yù)計新增5萬余戶企業(yè)（年應(yīng)納稅所得額在3萬到6萬之間）受惠。

其他促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策

財政部、國家稅務(wù)總局等相關(guān)部門除了對小型微利企業(yè)出臺專門政策外，在緩解中小企業(yè)融資渠道少、融資難等方面也出臺了一系列所得稅鼓勵措施。主要包括以下三方面內(nèi)容：

繼續(xù)執(zhí)行金融企業(yè)中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策。2013年底之前，金融企業(yè)對年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元的企業(yè)的貸款，在進(jìn)行風(fēng)險分類后計提的貸款損失準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的中小企業(yè)貸款損失，先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，不足沖減部分可據(jù)

實在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

非金融企業(yè)間借款利息稅前扣除政策。對于非金融企業(yè)之間借款的利息支出，不超過按照經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的任何一家金融企業(yè)（包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)）的同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，著力緩解中小企業(yè)融資難問題。

鼓勵創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的所得稅政策。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年（24個月）以上，且符合一定條件的，可以按照其對中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%，在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。這對促進(jìn)我省未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展意義重大。

第五篇：解析小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

解析小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

【摘要】小型微利企業(yè)數(shù)量眾多，是我國多種所有制并存的一種經(jīng)濟(jì)形式。小型微利企業(yè)不僅吸納了大量的就業(yè)人員，而且為社會創(chuàng)造了大量的財富，是我國稅收收入的來源之一。對小型微利企業(yè)所得稅征收實行優(yōu)惠政策，體現(xiàn)了國家對其支持與扶植。

【關(guān)鍵詞】小型微利企業(yè)；所得稅優(yōu)惠政策；國家支持

中圖分類號：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識碼A： 文章編號：1006-0278（2014）03-058-01

小型微利企業(yè)通常指自我雇傭（包括不付薪酬的家庭雇員）、個體經(jīng)營的小企業(yè)。這類小型微利企業(yè)的創(chuàng)立和發(fā)展對于創(chuàng)造大量自我就業(yè)機(jī)會、扶助弱勢群體、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和保持社會穩(wěn)定都具有積極作用。小型微利企業(yè)一直是國家稅收政策扶持對象。本文試對小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行解讀。

一、國家對小型微利企業(yè)所得稅征收的優(yōu)惠政策

1.《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

2.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2009]133號）規(guī)定，自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

3.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2011]4號）規(guī)定，2011年繼續(xù)實施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，自2011年1月1日至2011年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

4.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅[2011]117號）規(guī)定，為了進(jìn)一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

二、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策出臺的背景

小型微利企業(yè)在我國數(shù)量眾多，是我國多種所有制并存的一種經(jīng)濟(jì)形式。小型微利企業(yè)的存在，不僅為我國社會吸納了大量的就業(yè)人員，而且為我國社會創(chuàng)造了大量的財富，是我國稅收收入的來源之一。但是，小型微利企業(yè)由于底子薄、規(guī)模小、技術(shù)落后、生產(chǎn)力低下、資金匱乏，面臨著許多先天不足。一是資金鏈?zhǔn)执嗳?。我國絕大多數(shù)小型微利企業(yè)都面臨資金短缺的困難。比起大中小型企業(yè)，小型微利企業(yè)貸款的風(fēng)險成本和信用成本更高，商業(yè)性銀行一般都“嫌貧愛富”，往往青睞那些規(guī)模宏大、技術(shù)先進(jìn)、競爭力強的企業(yè)，尤其是國有企業(yè)。對于小型微利企業(yè)，則是“春風(fēng)不渡玉門關(guān)”。二是經(jīng)營環(huán)境惡劣。小型微利企業(yè)受到市容整頓、經(jīng)營場所經(jīng)常變遷、租金費用上升、行業(yè)管理條例限制等因素的干擾，發(fā)展空間受到較大程度制約。三是缺乏政府支持和社區(qū)服務(wù)。小型微利企業(yè)與政府之間缺少聯(lián)系與溝通，惟一的聯(lián)系就是稅收或登記，即便有自辦的協(xié)會之類組織，但由于組織不力，多數(shù)個體工商戶也很難從中得到所需的服務(wù)。小型微利企業(yè)與所在社區(qū)聯(lián)系也比較松散，難以得到當(dāng)?shù)厣鐓^(qū)的服務(wù)。四是缺乏必要的社會保障。目前小型微利企業(yè)的從業(yè)者多數(shù)都未辦理社會保險，即使辦了的也是自己承擔(dān)全部費用，這成為小型微利企業(yè)從業(yè)者的一大后顧之憂。

在此背景下，國家對小型微利企業(yè)所得稅征收實行優(yōu)惠政策，自然是“雪中送炭”。

三、享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策相關(guān)事項

（一）小型微利企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠政策的條件

1.符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。其中：工業(yè)企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

2.必須從事國家鼓勵與支持的行業(yè)。小型微利企業(yè)從事國家限制和禁止的行業(yè)，不能享受所得稅優(yōu)惠政策。國家限制和禁止的行業(yè)，是指可能違反國家利益，對自然及社會造成危害和損失的企業(yè)，例如，很多資源性的開采、占用大量耕地、對國家或者軍事造成危害、不環(huán)保的行業(yè)根據(jù)情況是禁止或者是限制的。小型微利企業(yè)是否從事國家限制和禁止的行業(yè)，可以參照《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2005年本）》中限制類及淘汰類企業(yè)對號入座。

3.必須是查賬征收企業(yè)。按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》繳納企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)，不是實行查賬征收的，在未準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額前，暫不適用小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

4.非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。根據(jù)財稅[2009]69號文件第八條，以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（國稅函[2008]650號）的規(guī)定，實行核定征收企業(yè)所得稅的小型企業(yè)以及非居民企業(yè)，不適用減按20%稅率征收企業(yè)所得稅的稅率及優(yōu)惠政策。

（二）及時辦理相關(guān)手續(xù)。

企業(yè)如果要享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，必須按規(guī)定向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門提交以下相關(guān)資料：1.企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠事項備案表；2.財務(wù)會計報表；3.各月職工工資表、社保繳交記錄；4.與勞務(wù)派遣公司訂立的勞務(wù)派遣協(xié)議；5.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

（三）小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策操作要領(lǐng)。

享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，可以向稅務(wù)部門分季度預(yù)繳和匯算清繳。季度預(yù)繳：對實際利潤減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。在填寫《企業(yè)所得稅月（季）度納稅申報表（A類）》時，第4行“利潤總額”與15%的乘積，暫填入第7行“減免所得稅額”內(nèi)。匯算清繳：減征所得填報在《企業(yè)所得稅納稅申報表（A類）》的附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第32行“其他”，減免稅額填報附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第34行“符合條件的小型微利企業(yè)”。同時必須填報附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第45-47行的“企業(yè)從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”、“所屬行業(yè)”三項指標(biāo)，且符合稅收規(guī)定的條件。